Costos III - Unidad II PDF

UNIDAD 2: COSTOS ESTNDAR
Clculo y Anlisis de las Variaciones

Descripcin Temtica
Uno de los propsitos ms importantes del uso de un sistema de costos estndares

es ayudar a la gerencia en el control de los costos de produccin. Los estndares
permiten que la gerencia haga comparaciones peridicas de los resultados reales
con los resultados estndares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los
resultados reales y los planeados se denominan variaciones. El anlisis de
variaciones es una tcnica que la gerencia puede emplear para medir el
desempeo, corregir ineficiencias y encargarse de la funcin explicativa, en la cual
los gerentes de los centros de costos rinden informes a sus superiores.
En la unidad anterior, se analiz el establecimiento de estndares con base en el

costo de un producto en particular que cubre, en su orden, los materiales directos,
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. En esta unidad, se
har una secuencia paralela para el anlisis de las variaciones.
Horizontes
Comprender que son las variaciones y su importancia en el anlisis para la
gerencia.
Establecer los tipos de variaciones que existen y analizar el costeo estndar
con respecto al clculo y anlisis de estas variaciones.
Calcular las variaciones que se presentan en los materiales directos.
Calcular las variaciones que se presentan en la mano de obra directa.
Calcular las variaciones que se presentan en los costos indirectos de

fabricacin.
Diferenciar un presupuesto esttico de uno flexible.
Ncleos Temticos y Problemticos

Concepto de variaciones
Variaciones en materia prima directa
Variaciones de la mano de obra directa
Variaciones de los costos indirectos de fabricacin.
Anlisis de las variaciones.
Proceso de Informacin
INTRODUCCION
Rara vez el desempeo se ajustar a los estndares establecidos, ni la

administracin supone que esto suceda; mas bien se esperan variaciones
(desviaciones) aleatorias alrededor del estndar. As, la administracin debe tener
en mente lmites aceptables de niveles de desempeo. Si las variaciones estn
dentro de tales escalas, se supone que son causadas por factores aleatorios. Si
ocurren fuera de dichos lmites, es probable que se deban a factores no aleatorios,
ya sea que se trate de factores controlables o no. En el caso de factores
incontrolables, se tienen que revisar los estndares.
La decisin de realizar o no la investigacin es un aspecto bsico. La investigacin

de la causa de las variaciones y la toma de acciones correctivas, al igual que
cualquier otra actividad, tiene un costo asociado. Como principio general, debe
emprenderse una investigacin slo si los beneficios anticipados son mayores que
los costos esperados.
No obstante lo anterior, la evaluacin de los costos y beneficios de una

investigacin de variaciones no es una tarea sencilla. El administrador debe
considerar si volver a ocurrir una variacin. Si es as, el proceso podra
permanecer fuera de control, lo que significa que pueden alcanzarse ahorros
peridicos si se emprenden acciones correctivas.
2. VARIACIONES
Las diferencias que resultan entre la comparacin de los costos estndar y los
costos reales, se denominan variaciones o desviaciones.
Un sistema de costos estndar ayuda a la direccin de la empresa a realizar

comparaciones peridicas a fin de que pueda conocer cuanto se desviaron los
costos reales de los estndares y donde se produjeron las variaciones. Lo
importante no es slo determinar las variaciones, sino conocer el por qu se dieron
estas diferencias y corregir oportunamente las fallas o defectos observados. Para
eso, recurrimos al anlisis de variaciones como medio de control y evaluacin.
Por lo tanto, el anlisis de variaciones es una tcnica utilizada para detectar reas
de eficiencia e ineficiencia operativa, identificar a personas responsables de tales
discrepancias y conocer las causas que dieron origen a tales variaciones.
Las variaciones se pueden clasificar por su origen en:
1. Variaciones en materia prima directa

2. Variaciones en mano de obra directa
3. Variaciones en costos indirectos de fabricacin.
En la unidad anterior, se utiliz la empresa Dior S.A., para analizar el
establecimiento de estndares, para el desarrollo de la presente unidad, se
continuar con el ejemplo citado, para tal efecto recordaremos los estndares
establecidos antes del inicio del periodo de costos, e igualmente, se mostraran los
datos de costos reales de produccin, para poder establecer las variaciones.
DIOR S.A.
ESTNDARES ESTABLECIDOS PARA UNA UNIDAD PRODUCIDA
Precio de los Materiales Directos $ 5 por metro.
Eficiencia de los Materiales Directos 2 metros por unidad.
Precio de la Mano de Obra Directa $ 8 por hora de mano de obra directa
Eficiencia de la Mano de Obra Directa 3 horas de mano de obra directa por unidad.
Tasa de aplicacin de los CIF variables $ 1.1 por hora de mano de obra directa.
Tasa de aplicacin de los CIF fijos $ 6.0 por hora de mano de obra directa.
Produccin esperada a la capacidad normal 2.000 unidades.
Horas de MDO esperadas a la capacidad normal 6.000 horas de MOD.
DIOR S.A.
COSTOS REALES ACUMULADOS DURANTE EL PERIODO
Precio de compra promedio de los Materiales $ 4,90 por metro.
Directos
Materiales Directos comprados 4.500 metros
Materiales Directos usados 4.200 metros
Nmina de Mano de Obra Directa $49.725
Horas trabajadas de Mano de Obra Directa 5.850 horas
Total de CIF variables $6.195
Total de CIF fijos $36.300
Unidades comenzadas y terminadas 1.800 unidades
Inventario Final de Productos en Proceso 100 unidades (100% en materiales y 60% de
costos de conversin)
No existan inventarios iniciales.
2.1. VARIACIONES DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Cualquier diferencia, ya favorable o desfavorable entre los costos reales de los

materiales y el estndar, debe analizarse en trminos de dos variaciones: la de
precio y la de cantidad, que surgen como una consecuencia de las diferencias de
los precios y del consumo de los materiales.
2.1.1. Variacin del Precio de los Materiales Directos:
La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el

precio estndar por unidad de materiales directos comprados genera la variacin
del precio de los materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la
cantidad real adquirida, el resultado es la variacin total del precio de los
materiales directos.
Variacin del Precio Precio Cantidad
Precio de los = Unitario - Unitario x Real
Materiales Directos Real Estndar Comprada
Algunas empresas prefieren calcular la variacin del precio de los materiales

directos cuando estos se emplean en la produccin, esto trae como desventaja que
la variacin solo se puede calcular en el momento en que su utilizan los materiales
directos y no cuando se compran. Sin embargo, en los ltimos aos el intervalo
transcurrido entre la compra inicial y la utilizacin de los materiales se ha reducido
a medida que las empresas utilizan procedimientos de inventarios ms eficientes,
tales como el justo a tiempo, que reducen en forma significativa el uso de
inventarios.
2.1.2. Causas que originan la variacin del precio del material:
Son varias las causas que originan una discrepancia entre los precios unitarios
estndar y los reales. Las ms importantes son las siguientes:
1. Fluctuaciones de precios en el mercado.

2. Compras de los materiales en lugares inadecuados que dan origen a
aumentos de los precios por mayores costos de transporte.
3. Pagos adicionales para obtener una mayor rapidez en el transporte de los
materiales.
4. Compra de materiales en lotes muy pequeos.
5. Fallas en la disponibilidad de dinero para tomar los descuentos ofrecidos
por los proveedores de los materiales.
6. Compras de materiales, por inexperiencia, a proveedores que ofrecen
precios ms altos.
7. Grandes intereses creados.
2.1.3. Variacin de la cantidad (eficiencia o uso) de los materiales

directos:
La diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad

estndar permitida, multiplicada por el precio estndar por unidad es igual a la
variacin de la cantidad o eficiencia de los materiales directos.
Variacin de la Cantidad Cantidad Precio

Cantidad de los = Real - Estndar x Unitario
Materiales Directos Utilizada Permitida Estndar
La cantidad estndar permitida es igual a la cantidad de materiales directos por
unidad, multiplicada por la produccin equivalente. La produccin equivalente es la
suma de las unidades an en proceso expresadas en trminos de las unidades
terminadas ms el total de las unidades realmente terminadas. Aunque el concepto
de unidades equivalentes se aplica principalmente en un sistema de costos por
procesos, tambin puede usarse en sistema de costos por rdenes.
Cantidad Cantidad
Estndar = Estndar X Produccin Equivalente
Permitida por unidad
2.1.4. Causas que originan la variacin en cantidad de los materiales:
Las siguientes son, entre otras, las principales causas que dan origen a las
variaciones en la cantidad de los materiales directos como resultado de su
consumo:
1. Muchos desechos de materiales a causa de la utilizacin inadecuada de las

mquinas, o por desperfectos de las mismas.
2. Mal manejo de los materiales durante el proceso de produccin por parte de
los obreros, especialmente por descuido en el uso de los mismos.
3. Utilizacin de los materiales que no estn de acuerdo con las
especificaciones adoptadas en los estndares.
4. Diferencias de rendimiento de los materiales.
2.1.5. Ejercicio aplicativo sobre el clculo de las variaciones de los

materiales directos:
Variacin de Precio: Supngase que Dior S.A., realiz cuatro compras por
separado durante el ao, cada una a un precio unitario diferente. El precio de
compra promedio ponderado de $4,9 por metro se calcul ponderando cada
compra individual en metros por su correspondiente precio por metro. Como
puede observarse en la siguiente tabla, el precio de compra total $22.050, se
divide por la cantidad total de metros comprados, 4.500, generando el precio de
compra promedio ponderado por metro de $4,9.
Nmero de Cantidad Precio de Precio

Compra Comprada Compra Total
1 1.000 $4,70 $4.700
2 900 $4,90 $4.410
3 1.400 $5,00 $7.000
4 1.200 $4,95 $5.940
Total 4.500 $22.050
Precio Promedio:$22.050/4.500 = $4,90
Variacin del
Precio de los = ($4,90 - $5,00) x 4.500
Materiales Directos
Variacin del
Precio de los = $ (450) Favorable
Materiales Directos
Se gener una variacin favorable del precio, con relacin a los costos, por que la
empresa pag $0,10 menos por unidad ($4,90 - $5,00) que lo esperado por los
4.500 metros que se compraron. Siempre que el precio real sea menor que el
precio estndar, la variacin con respecto a los costos es favorable.
Variacin de Cantidad (eficiencia o uso): La variacin de la cantidad de los

materiales directos para Dior S.A., se calcular de la siguiente manera:
Primero, se calculan las unidades equivalentes, para luego calcular la cantidad

estndar permitida:
Produccin Equivalente
Unidades Comenzadas y Terminadas 1.800
Unidades Inv. Final de Productos en Proceso:
(100 x 100% en cuanto a materiales directos) 100
Total de Unidades Equivalentes. 1.900
Cantidad Cantidad
Cantidad
Estndar = 2 mts X 1.900 = 3.800 metros
Permitida

Variacin de la
Cantidad de los = (4.200 metros - 3.800 metros) x $5,0
Materiales Directos
Variacin de la
Cantidad de los = $2.000 Desfavorable
Materiales Directos
Se gener una variacin desfavorable de la cantidad, porque la empresa utiliz 400
metros (4200 3800) de materiales directos ms que los permitido en la
produccin de 1.900 unidades equivalentes. Siempre que se usan ms materiales
directos que lo permitido, la variacin es desfavorable con respecto a los costos,
puesto que se incrementa el costo de los materiales directos del producto
terminado.
2.2. VARIACIONES DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Se presentan variaciones en el uso de la mano de obra directa cuando las horas

reales resultan diferentes de las estndar, y cuando los precios unitarios reales de
la mano de obra, o sea la tasa de pago, son igualmente diferentes de las
predeterminadas. En el primer caso, surge la variacin en cantidad de mano de
obra, o sea la variacin de tiempo, y en el segundo se presenta la de precio de
mano de obra, es decir, la variacin de salario.
Estas variaciones constituyen una medida de eficiencia, tanto para el jefe de

produccin, responsable de las horas de mano de obra directa trabajadas, como
para el jefe de administracin de salarios o la convencin colectiva de trabajo,
responsable del salario de los trabajadores.
2.2.1. Causas que originan las variaciones de la mano de obra directa:
Las siguientes son las causas principales que puede dar origen a las variaciones
por concepto de la utilizacin de la mano de obra directa en un proceso de
produccin:
1. Cualquier cambio en las tasas de pago que no hubiese sido previsto cuando
se hizo la predeterminacin de este segundo elemento de costo, como
ocurrira en el caso de una huelga repentina que diera origen a mayores
alzas de los salarios de los que se haban estimado en principio, o
simplemente una revisin del contrato colectivo de trabajo.
2. Un cambio brusco de los mtodos de trabajo por diversas causas que den
origen, sea a una disminucin del rendimiento por parte de los trabajadores,
ocasionado, por ejemplo, por un desmejoramiento en las condiciones
ambientales de trabajo; o a un mejoramiento de dicho rendimiento debido a
la implantacin de nuevas tcnicas y nuevos sistemas de relaciones
humanas que no se hubiesen previsto al determinar estos costos.
3. Una reclasificacin de puestos en un determinado grupo de trabajadores,
que bien pudiera ser el resultado de una nueva evaluacin de los oficios no
prevista cuando se predeterminaron los costos por concepto de la mano de
obra directa.
4. Un aumento de los salarios y modificaciones de los pagos mnimos por
decretos del gobierno.
2.2.2. Variacin del Precio de la mano de obra directa:
La diferencia entre la tarifa o tasa salarial real por hora y la tarifa o tasa estndar
por hora genera la variacin del precio por hora de la mano de obra directa;
cuando se multiplica por las horas reales de mano de obra directa trabajadas, el
resultado es la variacin total del precio de la mano de obra directa.
La ecuacin para la variacin del precio de la mano de obra directa es:
Variacin del Tarifa Tarifa Cantidad Real

Precio de la = Salarial Real - Salarial Estndar X Trabajadas de
Mano de Obra Directa por Hora por Hora HMOD
Se usa la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa en oposicin

a las horas estndares permitidas de mano de obra directa, porque se est
analizando la diferencia de costo entre la nmina que podra incurrirse y la nmina
realmente incurrida.
2.2.3. Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa:
La diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas
estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial
estndar por hora, es igual a la variacin de la eficiencia de la mano de obra
directa.
Las horas estndares permitidas de mano de obra directa equivalen a la cantidad

estndar de horas de mano de obra directa por unidad, multiplicadas por la
produccin equivalente. La variacin de la eficiencia de la mano de obra directa
puede atribuirse nicamente a la eficiencia o ineficiencia de los trabajadores.
La ecuacin para la variacin de la eficiencia de la mano de obra directa es:
Variacin de la Horas Reales Horas Estndares Tarifa Salarial

Eficiencia de la = Trabajadas de - Permitidas de X Estndar por
Mano de Obra Directa M.O.D. M.O.D. Hora de M.O.D.
Los supervisores de produccin, en donde se realiza el trabajo, son los directos

responsables por las variaciones de la eficiencia de la mano de obra directa, ya
que su obligacin es supervisar la produccin y ejercer un estricto control sobre la
cantidad de horas trabajadas de mano de obra directa.
2.2.4. Ejercicio aplicativo sobre el clculo de las variaciones de la mano

de obra directa:
Variacin de Precio: Para calcular la variacin de precio de la mano de obra
directa para Dior S.A., tomamos de la tabla de los costos reales los siguientes
datos:
DIOR S.A.
COSTOS REALES ACUMULADOS DURANTE EL PERIODO
Nmina de Mano de Obra Directa $49.725
Horas trabajadas de Mano de Obra Directa 5.850 horas
Unidades comenzadas y terminadas 1.800 unidades
Inventario Final de Productos en Proceso 100 unidades (100% en materiales y 60% de
costos de conversin)
No existan inventarios iniciales.
La tarifa real por hora de mano de obra directa no fue dada, pero la podemos
calcular dividiendo la nmina de mano de obra directa por las horas reales
trabajadas, as:
$49.725 / 5.850 = $8,50 por hora de mano de obra directa.
La tarifa real de mano de obra directa por hora no representa la tarifa salarial de
un empleado, sino que es la tarifa salarial promedio ponderado de todos los
empleados.

Variacin del
Precio de la = ($ 8,50 - $8,00) X 5.850 = $2.925
Mano de Obra Directa
El resultado fue una variacin desfavorable de precio, porque Dior S.A., pag un
promedio de $0,50 ms por hora de mano de obra directa ($8,50 - $8,00) para
las 5.850 horas de mano de obra realmente trabajadas. Si las tarifas salariales no
cambian inesperadamente, se supone que la variacin desfavorable se debi a que
los trabajadores no fueron adecuadamente asignados a los trabajos.
Variacin de la Eficiencia: La variacin de la eficiencia de la mano de obra

directa para Dior S.A., se calcular de la siguiente manera:
Primero, se calculan las unidades equivalentes, para luego calcular la cantidad

estndar permitida de horas de mano de obra directa:
Produccin Equivalente
Unidades Comenzadas y Terminadas 1.800
Unidades Inv. Final de Productos en Proceso:
(100 x 60% en cuanto a mano de obra directa) 60
Total de Unidades Equivalentes. 1.860
Cantidad Cantidad
Cantidad
Estndar = 3 hmod X 1.860 = 5.580 hmod
Permitida

Variacin de la
Eficiencia de la = (5.850 - 5.580) X $8,00 = $2.160
Se gener una variacin desfavorable de la eficiencia, porque Dior S.A., utiliz 270
horas de mano de obra directa (5.850 5.580) ms que las horas estndares de
mano de obra directa permitidas en la produccin de 1.860 unidades equivalentes.
Cada vez que se usan ms horas de mano de obra directa que las permitidas, la
variacin es desfavorable debido al incremento del costo de la mano de obra
directa del producto terminado. Esta variacin desfavorable de la eficiencia, puede
indicar que los trabajadores no fueron tan productivos, como debieron haber sido;
o que se requiri ms tiempo para manipular los materiales en produccin, debido
a la mala calidad de los mismos.
2.3. VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
El control de los costos indirectos de fabricacin bajo el costeo estndar es similar

al control de los costos de los materiales directos y de la mano de obra directa, ya
analizados en esta unidad. Los costos estndares predeterminados se comparan
con los costos reales como un medio para evaluar el desempeo. Sin embargo,
aunque el concepto bsico es similar, los procedimientos especficos utilizados para
calcular y aplicar los costos indirectos de fabricacin estndares y analizar las
variaciones de los costos indirectos de fabricacin, son totalmente diferentes.
En la unidad anterior, se prepar el presupuesto esttico de los costos indirectos

de fabricacin para Dior S.A. Este presupuesto esttico podra usarse si las horas
estndares permitidas y las horas reales trabajadas fueran iguales a 6.000. A
continuacin se presenta el mencionado presupuesto esttico, y lo
transformaremos en un presupuesto flexible, ya que las horas estndares no
fueron iguales a las horas reales de mano de obra directa.
Dior S.A.
Presupuesto Esttico
Nivel Proyectado de Actividad (en horas de mano de obra 6.000
directa)
Costos indirectos de fabricacin variables:
Materiales Indirectos $ 600
Mano de Obra Indirecta 3.000
Reparaciones 1.200
Energa 1.800
Total de Costos Indirectos de Fabricacin Variables $ 6.600
Costos Indirectos de Fabricacin Fijos:

Seguros de fbrica $ 3.500
Supervisin 25.000
Depreciacin de las mquinas de cortar y de coser 1.500
Arriendo de la fbrica 6.000
Total de Costos Indirectos de Fabricacin Fijos $ 36.000
Total de Costos Indirectos de Fabricacin $ 42.600
En el presupuesto flexible que se muestra a continuacin aparecen tres niveles de

produccin diferentes: horas de mano de obra directa a la capacidad normal
(6.000), horas estndares permitidas de mano de obra directa (5.580), y horas
reales de mano de obra directa (5.850).
Dior S.A.
Presupuesto Flexible
Normales Permitidas Reales
Horas de mano de obra directa 6.000 5.580 5.850
Materiales Indirectos $ 600 $ 558 $ 585
Mano de Obra Indirecta 3.000 2.790 2.925
Reparaciones 1.200 1.116 1.170
Energa 1.800 1.674 1.755
Total de Costos Indirectos de Fabricacin Variables $ 6.600 $ 6.138 $ 6.435

Seguros de fbrica $ 3.500 $ 3.500 $ 3.500
Supervisin 25.000 25.000 25.000
Depreciacin de las mquinas de cortar y de coser 1.500 1.500 1.500
Arriendo de la fbrica 6.000 6.000 6.000
Total de Costos Indirectos de Fabricacin Fijos $ 36.000 $ 36.000 $ 36.000
Total de Costos Indirectos de Fabricacin $ 42.600 $ 42.138 $ 42.435
Notas:
1. Los costos fijos no cambian porque la actividad de produccin est dentro del rango
relevante de 3.000 a 6.000 horas de m.o.d.
2. La tasa variable por hora se basa en la capacidad normal de 6.000 horas de m.o.d., as:
$ 600 / 6.000 = $0,10 por hora de m.o.d.
$3.000 / 6.000 = $0,50
$1.200 / 6.000 = $0,20
$1.800 / 6.000 = $0,30
Total Variable $1,10
3. Las tasas anteriores se multiplican por las horas permitidas y las horas reales y se obtiene
as el valor correspondiente a cada tem de costo indirecto de fabricacin variable.
El anlisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricacin exige ms
detalle que el anlisis de las variaciones de los costos primos; debe tenerse en
cuenta una variacin del volumen, adems de las variaciones del precio y de la
eficiencia que se calcularon cuando se analizaron los costos primos.
A travs de los aos se han desarrollo diferentes tcnicas para calcular las
variaciones de los costos indirectos de fabricacin; a continuacin presentamos los
tres mtodos ms comnmente utilizados.
2.3.1. Anlisis de los Costos Indirectos de Fabricacin con Base en Una

Variacin.
La diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos
de fabricacin estndares aplicados a la produccin es igual al anlisis de los
costos indirectos de fabricacin con base en una variacin.
Los costos indirectos de fabricacin estndares se aplican a la produccin

multiplicando las horas estndares permitidas por la tasa estndar de aplicacin de
los costos indirectos de fabricacin.
La ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una
variacin es:
Variacin Total Costos indirectos Costos indirectos

de los Costos = de Fabricacin - de Fabricacin
Indirectos de Fabricacin Reales Aplicados (*)
(*) Costos Indirectos Horas Estndares Tasa Estndar de

De Fabricacin = Permitidas de X Aplicacin de los Costos
Aplicados Mano de Obra Directa indirectos de Fabricacin
2.3.2. Anlisis de los Costos Indirectos de Fabricacin con Base en Dos

Variaciones.
Bajo el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en dos variaciones,
existe una variacin del presupuesto (controlable) y una variacin del volumen de
produccin (denominador o capacidad ociosa).
2.3.2.1. Variacin del Presupuesto (Controlable): La diferencia entre los

costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin
presupuestados con base en las horas estndares permitidas de mano de obra
directa es igual a la variacin del presupuesto.
La ecuacin para la variacin del presupuesto es:

Variacin del Costos indirectos Costos indirectos
Presupuesto = de Fabricacin - de Fabricacin Presupuestados
(Controlable) Reales en horas estndares permitidas
Los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas estndares

permitidas de mano de obra directa son iguales a los costos indirectos de
fabricacin variables (horas estndares de mano de obra directa x tasa estndar
de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables) ms los costos
indirectos de fabricacin fijos (presupuestados).
Ocurrir una variacin si una compaa gasta realmente ms o menos en los

costos indirectos de fabricacin lo esperado y/o utiliza ms o menos la cantidad de
horas permitidas de mano de obra directa. La utilidad de esta variacin es tambin
limitada porque la gerencia es incapaz de discernir si la variacin se debi al gasto
o a la eficiencia. Tambin se denomina variacin controlable, pues supone que el
gerente o el supervisor tienen algn control sobre esta variacin combinada (gasto
y eficiencia).
2.3.2.2. Variacin del Volumen de Produccin (Denominador o Capacidad

Ociosa): La diferencia entre el nivel de actividad del denominador (usualmente
capacidad normal) que se usa para establecer la tasa estndar de aplicacin de los
costos indirectos de fabricacin fijos y las horas estndares permitidas de mano de
obra directa, multiplicada por la tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin fijos, es igual a la variacin del volumen de produccin.
La ecuacin para la variacin del volumen de produccin es:
Variacin del Horas de Horas Estndares Tasa Estndar

Volumen de = M.O.D. del - Permitidas de X de Aplicacin de
Produccin Denominador M.O.D. los C.I.F. Fijos
Una variacin del volumen de produccin slo relaciona los costos indirectos de
fabricacin fijos porque, con el fin de determinar el costo de un producto, se
aplican los costos indirectos de fabricacin fijos a la produccin como si fueran un
costo variable. Los costos totales fijos, por definicin, no cambian a medida que
vara la actividad productiva y permanecern constantes a travs del rango
relevante.
Esta variacin se denomina variacin del denominador puesto que la variacin es

el resultado de producir a un nivel de actividad diferente de la utilizada en el
denominador para calcular la tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin fijos. Si la produccin est por debajo (o supera) del nivel del
denominador utilizado para determinar la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin fijos, los costos indirectos de fabricacin fijos son sub-
absorbidos (o sobre-absorbidos).
La variacin de la capacidad ociosa, es otra forma de nombrar esta variacin
porque tiene que ver con la utilizacin de la planta y el efecto de tal uso sobre los
costos indirectos de fabricacin del producto terminado.
La variacin del volumen de produccin es desfavorable cuando las horas

estndares permitidas de mano de obra directa son menores que las horas de
mano de obra directa a la capacidad normal porque la planta fue sub-utilizada.
Una variacin favorable del volumen de produccin ocurre cuando las horas
estndares permitidas de mano de obra directa son mayores que las horas de
mano de obra directa a la capacidad normal, porque se hace una mejor utilizacin
de los esperado de las instalaciones de la planta.
Obsrvese, que la variacin del volumen de produccin no se afecta por los costos
indirectos de fabricacin reales.
2.3.3. Anlisis de los Costos Indirectos de Fabricacin con Base en Tres

Variaciones.
Bajo el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en tres variaciones,
la variacin del presupuesto se divide en sus dos variaciones componentes: una
variacin del precio (gasto) y una variacin de la eficiencia. La variacin del
volumen de produccin permanece igual.
2.3.3.1. Variacin del precio (gasto). La diferencia entre los costos indirectos
de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin presupuestados con
base en las horas de mano de obra directa reales trabajadas, es igual es igual a la
variacin del precio.
La ecuacin para la variacin del precio (gasto) es:
Variacin del Costos Indirectos Costos Indirectos de Fabricacin

Precio o = de Fabricacin - Presupuestados en Horas
Gasto Reales Reales Trabajadas de M.O.D. (*)
(*) Los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas reales trabajadas

de mano de obra directa son iguales a los costos indirectos de fabricacin variables
(horas reales trabajadas de mano de obra directa x tasa estndar de aplicacin de
los costos indirectos de fabricacin variables estndares) ms los costos indirectos
de fabricacin fijos (presupuestados).
Obsrvese que la nica diferencia entre el clculo de la variacin del presupuesto y

la variacin del precio es que los costos indirectos de fabricacin presupuestados
en horas estndares permitidas de mano de obra directa se utilizan para calcular la
variacin del presupuesto, mientras los costos indirectos de fabricacin
presupuestados en horas reales trabajadas de mano de obra directa se usan para
calcular la variacin del precio.
Esta variacin del precio se conoce tambin como variacin del gasto porque en
muchas situaciones la variacin se genera a partir de los cambios en el precio y de
los cambios transitorios en las condiciones operacionales.
2.3.3.2. Variacin de la eficiencia. La diferencia entre las horas reales

trabajadas y las horas estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada
por la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables,
es igual a la variacin de la eficiencia, y su ecuacin es la siguiente:
Variacin Horas Reales Horas Estndares Tasa Estndar de

De la = Trabajadas - Permitidas x Aplicacin de los
Eficiencia de M.O.D. de M.O.D. C.I.F. Variables
Ocurrir una variacin si los trabajadores son ms o menos eficientes que lo

planeado. Si los trabajadores son ineficientes las horas de mano de obra directa
reales trabajadas excedern las horas estndares permitidas de mano de obra
directa, y por consiguiente se incurrir en ms costos indirectos de fabricacin
variables de lo planeado.
En las frmulas anteriores, utilizadas para el anlisis de los costos indirectos de

fabricacin, se supuso que los mismos se aplicaron utilizando las horas de mano de
obra directa. Este anlisis no cambia si se utiliza otra base como denominador
(costo de la mano de obra directa, costo de los materiales directos, horas
mquina, unidades producidas, etc.).
2.3.3.3. Variacin del volumen de produccin. La variacin del volumen de

produccin se calcula igual que en el anlisis de dos factores del mtodo de
variacin de los costos indirectos de fabricacin.
2.3.4. Ejercicio aplicativo sobre el clculo de las variaciones de los costos

indirectos de fabricacin.
Anlisis de los Costos Indirectos de Fabricacin con Base en Una

Variacin:
La ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una
variacin es:

Dior S.A.
Costos Indirectos de Fabricacin Reales
Materiales Indirectos $ 790
Mano de Obra Indirecta 3.050
Reparaciones 600
Energa 1.755
Total de Costos Indirectos de Fabricacin Variables $ 6.195

Seguros de fbrica $ 3.800
Supervisin 25.000
Depreciacin de las mquinas de cortar y de coser 1.500
Arriendo de la fbrica 6.000
Total de Costos Indirectos de Fabricacin Fijos $ 36.300
Total de Costos Indirectos de Fabricacin Reales $ 42.495
Variacin Total
de los Costos = $42.495 - $39.618 (*) = $2.877
Indirectos de Fabricacin Desfavorable
(*) Costos Indirectos

De Fabricacin = 5.580 X $7.10 = $39.618
Aplicados
Se produjo una variacin desfavorable, porque Dior S.A., pag ms por los costos
indirectos de fabricacin que los que aplic a la produccin. Es de tener en cuenta
que si los costos indirectos de fabricacin reales se hubieran comparado
errneamente con el presupuesto esttico de $42.600, se generara una variacin
favorable de $105, esto llevara a que la gerencia considere equivocadamente que
se redujeron los costos indirectos de fabricacin en vez de incrementarse.
Un presupuesto esttico slo debe utilizarse para analizar las variaciones de los
costos indirectos de fabricacin cuando las horas reales trabajadas de mano de
obra directa coinciden con las horas de mano de obra directa a la capacidad
normal, es decir, la produccin real equivalente a la produccin del denominador.
La tcnica de anlisis con base en un factor es limitada en cuanto a su utilidad
porque, aunque revela que existe una variacin, no ayuda a identificar las posibles
causas.
Anlisis de los Costos Indirectos de Fabricacin con Base en Dos

Variaciones:
Variacin del Presupuesto (Controlable):

Variacin del
Presupuesto = $42.495 - $42.138 = $357 (desfavorable)
(Controlable)
Se da una variacin del presupuesto desfavorable porque los costos indirectos de

fabricacin reales excedieron los costos indirectos de fabricacin presupuestados
con base en el nivel de produccin realmente alcanzado. El valor de los costos
indirectos de fabricacin presupuestados en horas estndares permitidas fue
tomado del presupuesto flexible preparado para la empresa.
A continuacin se presenta un anlisis elemento por elemento, para determinar

cules costos indirectos de fabricacin fueron responsables por los $357, por la
variacin del presupuesto desfavorable.
Dior S.A.
CIF CIF PRESUPUESTADOS Variaci
REALES EN HMOD ESTANDARES n
PERMITIDAS
Mano de Obra Indirecta 3.050 2.790 260
Reparaciones 600 1.116 (516)
Energa 1.755 1.674 81
Total de Costos Ind. de Fabricacin Variables $ 6.195 $ 6.138 $ 57

Seguros de fbrica $ 3.800 $ 3.500 $ 300
Supervisin 25.000 25.000 0
Depreciacin de las mquinas de cortar y de coser 1.500 1.500 0
Arriendo de la fbrica 6.000 6.000 0
Total de Costos Indirectos de Fabricacin Fijos 36.300 36.000 $ 300
Total de Costos Indirectos de Fabricacin 42.495 $ 42.138 $ 357
Variacin del Volumen de Produccin (Denominador o Capacidad
Ociosa):

Variacin del
Volumen de = 6.000 - 5.580 X $6.00 = $2.520
Produccin (Desfavorable)
Se presenta una variacin desfavorable del volumen de produccin debido a que la

produccin equivalente real (para la mano de obra directa) fue slo de 1.860
unidades equivalentes, y la tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin fijos se bas en una produccin estimada de 2.000 unidades.
La variacin del presupuesto combinada con la variacin del volumen de

produccin ser igual a la misma variacin total desfavorable de $2.877 que
result del anlisis de un factor de las variaciones de los costos indirectos de
fabricacin, de la siguiente forma:
Variacin del Presupuesto $ 357

Variacin del Volumen de Produccin 2.520
Anlisis de un factor de la Variacin de los C.I.F. $2.877
Total $2.877 $2.877
Anlisis de los Costos Indirectos de Fabricacin con Base en Tres

Variaciones:
Variacin del precio (gasto):

Variacin del
Precio o = $4.495 - $42.435 = $60 Desfavorable
Gasto
(*) Los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas reales trabajadas

de mano de obra directa son tomados del presupuesto flexible preparado para la
empresa Dior S.A.
La variacin desfavorable del gasto se present porque los costos indirectos de
fabricacin reales incurridos excedieron los costos presupuestados con base en las
horas reales trabajadas.
A continuacin se presenta un anlisis elemento por elemento, para determinar

cules costos indirectos de fabricacin fueron responsables por los $60, por la
variacin desfavorable del precio (gasto):
Dior S.A.
CIF CIF PRESUPUESTADOS Variacin
REALES EN HMOD REALES
Mano de Obra Indirecta 3.050 2.925 125
Reparaciones 600 1.170 (570)
Energa 1.755 1.755 0
Total de Costos Ind. de Fabricacin Variables $ 6.195 $ 6.435 ($ 240)

Seguros de fbrica $ 3.800 $ 3.500 $ 300
Supervisin 25.000 25.000 0
Depreciacin de las mquinas de cortar y de coser 1.500 1.500 0
Arriendo de la fbrica 6.000 6.000 0
Total de Costos Indirectos de Fabricacin Fijos 36.300 $ 36.000 $ 300
Total de Costos Indirectos de Fabricacin 42.495 $ 42.435 $ 60
Variacin de la eficiencia:

Variacin
De la = 5.850 - 5.580 x $1.10 = $297 (Desfavorable)
Eficiencia
La variacin desfavorable de la eficiencia se produjo porque las horas reales

trabajadas excedieron las horas estndares permitidas.
Variacin del volumen de produccin: La variacin del volumen de produccin

se calcula igual que en el anlisis de dos factores del mtodo de variacin de los
costos indirectos de fabricacin.
La variacin combinada del precio con la variacin de la eficiencia es igual a la
variacin desfavorable del presupuesto de $357 que result del anlisis de los
costos indirectos de fabricacin con base en dos variaciones, como sigue:
Variacin del Presupuesto $ 357

Variacin de la Eficiencia $ 297
Variacin del Precio $ 60
Total $ 357 $ 357
Proceso de Comprensin y Anlisis

Cmo utiliza la gerencia el anlisis con base en las variaciones?
Por qu se emplea la cantidad real comprada, en vez de la cantidad
real utilizada, en el clculo de la variacin del precio de los materiales
directos?
Cmo se calcula la cantidad estndar permitida?
Qu efectos puede tener la actividad de la planta sobre el total de los
costos indirectos de fabricacin?
Por qu los presupuestos flexibles se usan con mayor frecuencia que
los presupuestos estticos?
Quin es el responsable de las variaciones de la eficiencia de la mano
de obra directa?
Por qu al departamento de costos se le asigna usualmente la
responsabilidad de elaborar los presupuestos de costos indirectos de
fabricacin?
Por qu el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en
las variaciones es ms complejo que el anlisis de los materiales y la
mano de obra directa?
Por qu el mtodo con base en tres variaciones es mejor para juzgar
el desempeo que el mtodo con base en dos variaciones?
Solucin de Problemas
Problema 1:
La siguiente informacin para 200X, fue dada por la empresa Manufacturas del
Norte S.A., que fabrica tubos de luz fluorescente
Unidades producidas del producto terminado 15.000 Unidades

Cantidad estndar de materiales directos 3 Unidades por producto
Materiales directos usados en produccin 50.000 Unidades
Materiales directos comprados 60.000 Unidades
Precio estndar por unidad de loa materiales $1.25 Cada una
Precio real por unidad de los materiales $1.10 Cada una
Estndar de eficiencia de la mano de obra 2 Horas por unidad
Horas reales trabajadas de mano de obra 30.250 Horas
Tarifa salarial estndar de la mano de obra $4.20 La hora
Tarifa salarial real de la mano de obra $4.50 Por hora
Costos indirectos de fabricacin reales:
Variables $114.000
Fijos $ 26.000
Costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados $25.000
Tasa estndar de aplicacin de los C.I.F.:
Variables $3.0 Por hora de M.O.D.
Fijos $1.0 Por hora de M.O.D.
Total $4.0
Calcule las siguientes variaciones:

a. Variacin del precio y de la eficiencia de los materiales directos
b. Variacin del precio y de la eficiencia de la mano de obra directa
c. Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una variacin, dos
variaciones y tres variaciones.
SOLUCION
a. Variacin del precio y de la eficiencia de los materiales directos:

Variacin del
Precio de los = ($1.10 - $1.25) x 6.000 = $ (9.000) Favorable
Materiales Directos

Variacin de la
Cantidad de los = (50.000 - 45.000) x $1.25 =$6.250 Desfavorable
Materiales Directos
Cantidad estndar permitida = 3 x 15.000 = 45.000
b. Variacin del precio y de la eficiencia de la mano de obra directa:

Variacin del
Precio de la = $4.5 - $4.20 X 30.250 = $(9.075) Desfavorable

Variacin de la
Eficiencia de la = (30.250 - 30.000) X $4,2 = $1.050 Desfavorable
Horas estndares permitidas: 2 x 15.000 = 30.000
c. Anlisis de los costos indirectos de fabricacin:
Con base en una variacin


Variacin Total
de los Costos = $140.000 - $120.000 (*) = $20.000
Indirectos de Fabricacin Desfavorable
(*) Costos Indirectos
De Fabricacin = 30.000 X $4,0 = $120.000
Aplicados
Con base en dos variaciones

Variacin del
Presupuesto = $140.000 - $115.000 = $25.000 (desfavorable)
(Controlable)
C.I.F. presupuestados en horas estndares permitidas:

Variables: (30.000 x $3,0) $ 90.000
Fijo (presupuestados) . 25.000
Total ..$115.000
Horas del Denominador = C.I.F. Fijos Presupuestados / Tasa estndar de C.I.F. Fijos
Horas del Denominador = $25.000 / $1,0 = $25.000
Variacin del
Volumen de = 25.000 - 30.000 X $1,0 = $(5.000)
Produccin (Favorable)
Con base en tres variaciones

Variacin del
Precio o = $140.000 - $115.750 = $24.250 Desfavorable
Gasto
(*) C.I.F. Presupuestados en horas reales de mano de obra directa:
Variables (30.250 x $3,0) .$ 90.750

Fijos (presupuestados) .. 25.000
Total .$ 115.750

Variacin
De la = 30.250 - 30.000 x $3,0 = $750 (Desfavorable)
Eficiencia

Horas del Denominador = C.I.F. Fijos Presupuestados / Tasa estndar de C.I.F. Fijos
Horas del Denominador = $25.000 / $1,0 = $25.000
Variacin del
Volumen de = 25.000 - 30.000 X $1,0 = $(5.000)
Produccin (Favorable)
Problema 2:
La Compaa de Muebles Cdiz S.A., utiliza un sistema de costos estndar para sus
operaciones industriales. El costo estndar del juego de muebles de comedor es
como sigue:
Materiales de madera, 500 metros a $450 los 1.000 metros $ 225

Mano de obra directa, 20 horas a $8 la hora 160
Costos indirectos de fabricacin:
Fijos, 30% de la mano de obra directa 48
Variables, 60% de la mano de obra directa 96
Costo total por juego de muebles $529
El presupuesto flexible de costos indirectos de fabricacin sealaba que stos por

unidad se basan en un nivel de actividad de 20.000 horas mensuales de mano de
obra directa.
Los costos reales del mes de junio para cada juego de muebles de comedor
fueron:
Madera y materiales (550 metros a $420 el millar)
Mano de obra directa, 21 horas a $8,16
Costos indirectos de fabricacin ($164.480/1200 unidades
Se requiere:
1. Analice las variaciones de material, mano de obra y costos indirectos de

fabricacin, mediante un sistema de tres variaciones.
SOLUCION
1. Precio de Materiales:
1.200 unidades x (($450 -$420)/1000) x 550 = $19.800 Favorable
2. Cantidad de Materiales:
1.200 unidades x (500 550) x ($450 / 10009) = $27.000 Desfavorable
3. Precio de Mano de Obra:
1.200 unidades x ($8,0 - $8,16) x 21 = $4.080 Desfavorable
4. Eficiencia de la Mano de Obra:
1.200 unidades x $8,0 x (20 - 21 ) = $12.000 Desfavorable
5. Variaciones de los Costos Indirectos de Fabricacin:

Concepto Valor Variacin
Costos indirectos de fabricacin reales $164.680 (1) Presupuesto
Costos Indirectos de fabricacin presupuestados
(20.000 horas x $144/20) $144.000 (2) $20.480 (1-2) Desfavorable
Horas reales a la tasa estndar Capacidad
(21 x 1.200 x $7.20) $183.600 (3) $39.600 (3-2) Favorable
Horas estndares permitidas a la tasa estndar Eficiencia
(20 x 1.200 x $7.20) $172.800 (4) $10.800 (3-4) Desfavorable
Sntesis Creativa y Argumentativa

Una de las razones ms importantes para el uso de un sistema de costos
estndares es ayudar a la gerencia en el control de la produccin. El anlisis de
variacin es un medio para determinar la efectividad de los controles sobre la
produccin, medir el desempeo y corregir las ineficiencias.
Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variaciones del

precio y de la eficiencia. La variacin del precio de los materiales directos es la
diferencia entre el precio real por unidad y el precio estndar por unidad de los
materiales directos comprados, multiplicada por la cantidad real comprada. La
variacin de la eficiencia de los materiales directos es la diferencia entre la
cantidad real de materiales directos utilizados y la cantidad estndar permitida,
multiplicada por el precio estndar por unidad.
Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en variaciones del

precio y de la eficiencia. La variacin del precio de la mano de obra directa es la
diferencia entre el sueldo real y el sueldo estndar por hora de mano de obra
directa, multiplicada por las horas reales trabajadas de mano de obra directa. La
variacin de la eficiencia de la mano de obra directa es la diferencia entre las horas
reales trabajadas de mano de obra directa y las horas estndares permitidas de
mano de obra directa, multiplicada por la tasa salarial estndar de la mano de obra
directa.
Las variaciones de los costos indirectos de fabricacin se calculan comnmente

bajo estos tres mtodos:
1. Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una

variacin, diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y
los costos indirectos de fabricacin estndares aplicados a la
produccin.
2. Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en dos
variaciones, que son la variacin del presupuesto o controlable y la
variacin del volumen de produccin o del denominador o de capacidad
ociosa.
3. Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en tres
variaciones, en la cual la variacin del presupuesto se divide en la
variacin del precio (gasto), y variacin de la eficiencia, adems se
complementa con la variacin del volumen de produccin.
Teniendo en cuenta lo anterior, elaborar un mapa conceptual.
Autoevaluacin
Problema 1: Variaciones de los materiales directos
Editorial el Cisne S.A., produjo 7.600 libros de tiras cmicas para el ao. El
estndar de la cantidad de materiales directos fue 6 unidades de material directo
por unidad de artculos terminados. La cantidad de materiales directos utilizados
en la produccin fue de 46.500 unidades. Los materiales directos comprados
ascendieron a 36.000 unidades. El costo real de los materiales directos fue de
$3.25 cada uno, pero el costo estndar de los materiales directos fue de $3.30
cada uno. Se utiliz un sistema de costos por procesos para acumular los costos.
Calcule las variaciones de la eficiencia y del precio (en el momento de la compra)

de los materiales directos y determine si son favorables o desfavorables.
Problema 2: Variaciones de la mano de obra directa
La Compaa HPQ, produjo 16.000 artculos en el ao. El estndar de la eficiencia

de la mano de obra directa fue de 3 horas por unidad. Las horas reales trabajadas
de mano de obra directa fueron 47.750. La compaa emplea una tasa salarial
estndar de mano de obra directa de $7.25 la hora. La tasa salarial real de mano
de obra directa fue de $7.18. La compaa utiliza un sistema de costos por
procesos para acumular sus costos.
Calcule las variaciones del precio y de eficiencia de la mano de obra directa y

determine si son favorables o desfavorables.
Problema 3: Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base

en tres variaciones
Ortega S.A., utiliza un sistema de costeo por procesos. Los costos se aplican a la
produccin con base en los costos estndares. A continuacin se presenta la
informacin para el mes pasado:
Concepto Valor
Costos indirectos de fabricacin reales $ 21.700
Horas estndares permitidas de mano de obra directa 6.200
Horas reales de mano de obra directa 5.900
Horas de mano de obra directa a la capacidad normal 6.500
Costos indirectos de fabricacin variables presupuestados $ 5.525
Costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados $ 19.500
Costo de los artculos vendidos $ 20.000
Inventario final de artculos terminados $ 40.000
Inventario final de productos en proceso $ 10.000
Analice los costos indirectos de fabricacin para el mes, usando el mtodo con
base en tres variaciones.
Repaso Significativo
Se le sugiere al estudiante, como complemento a lo visto en esta unidad,
investigar y conceptuar en aspectos relacionados con:
Calculo de variaciones en un sistema de costeo por procesos y en un sistema

de costeo por rdenes de trabajo.
Control estadstico de calidad y teora de la decisin.
Para completar el proceso de aprendizaje, seleccione la respuesta verdadera:
1. Qu variacin del costo estndar representa la diferencia entre costos

indirectos de fabricacin reales incurridos y costos indirectos de fabricacin
presupuestados con base en las horas reales trabajadas de mano de obra
directa?
a) Variacin del volumen
b) Variacin del gasto
c) Variacin de la eficiencia
d) Variacin de la Cantidad
2. Qu tipo de variacin de los materiales directos para precio y eficiencia

surgir si la cantidad real de libras de materiales directos usados excede las
libras estndares permitidas, pero el costo real fue menor que el costo
estndar?
Eficiencia Precio
a) Desfavorable - Favorable
b) Favorable - Favorable
c) Favorable - Desfavorable
d) Desfavorable - Desfavorable
3. En qu tipo de variacin se revelar el exceso de salarios de mano de obra

directa?
a) Rendimiento
b) Cantidad
c) Eficiencia de la mano de obra directa
d) Tarifa (precio) de la mano de obra directa
4. La produccin equivalente no es esencial para el clculo de la variacin de:

a) Uso
b) Eficiencia de la mano de obra directa.
c) Capacidad ociosa
d) Gasto
e) Ninguna de las anteriores
5. La Oriental S.A. tuvo las siguientes variaciones de costos indirectos de

fabricacin:
Variacin de la eficiencia = $8.000 desfavorable
Variacin controlable = $12.000 desfavorable
Variacin del volumen de produccin = $20.000 desfavorable
Cul es la variacin total de los costos indirectos de fabricacin de la empresa
utilizando el anlisis con base en una variacin?
a) $40.000 desfavorable
b) $32.000 desfavorable
c) $24.000 desfavorable
d) $20.000 desfavorable
Bibliografa Sugerida
Decreto Ley 2649 de 1993 "Por el cual se reglamenta la contabilidad y se

expiden los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia".
GARCA, Coln Juan. Contabilidad de Costos, Mc Graw Hill. 1997.
GOMEZ BRAVO, Oscar. Contabilidad de Costos. Mc Graw Hill. Quinta Edicin.

2005.
JACOBSEN, Becker y otro. Contabilidad de costos. Un enfoque

administrativo para la toma de decisiones gerenciales. McGraw Hill.
Segunda edicin. 1986.
POLIMENI, Ralph. Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para

la toma de decisiones gerenciales. McGraw Hill. Tercera edicin. 1998.

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UNIDAD 2: COSTOS ESTNDAR

Clculo y Anlisis de las Variaciones

Uno de los propsitos ms importantes del uso de un sistema de costos estndares

En la unidad anterior, se analiz el establecimiento de estndares con base en el

Calcular las variaciones que se presentan en los materiales directos.

Calcular las variaciones que se presentan en la mano de obra directa.

Calcular las variaciones que se presentan en los costos indirectos de

Diferenciar un presupuesto esttico de uno flexible.

Ncleos Temticos y Problemticos

Rara vez el desempeo se ajustar a los estndares establecidos, ni la

La decisin de realizar o no la investigacin es un aspecto bsico. La investigacin

No obstante lo anterior, la evaluacin de los costos y beneficios de una

Un sistema de costos estndar ayuda a la direccin de la empresa a realizar

Las variaciones se pueden clasificar por su origen en:

1. Variaciones en materia prima directa

2.1. VARIACIONES DE LOS MATERIALES DIRECTOS

Cualquier diferencia, ya favorable o desfavorable entre los costos reales de los

2.1.1. Variacin del Precio de los Materiales Directos:

La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el

Algunas empresas prefieren calcular la variacin del precio de los materiales

2.1.2. Causas que originan la variacin del precio del material:

1. Fluctuaciones de precios en el mercado.

2.1.3. Variacin de la cantidad (eficiencia o uso) de los materiales

La diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad

Variacin de la Cantidad Cantidad Precio

2.1.4. Causas que originan la variacin en cantidad de los materiales:

1. Muchos desechos de materiales a causa de la utilizacin inadecuada de las

2.1.5. Ejercicio aplicativo sobre el clculo de las variaciones de los

Nmero de Cantidad Precio de Precio

Variacin de Cantidad (eficiencia o uso): La variacin de la cantidad de los

Primero, se calculan las unidades equivalentes, para luego calcular la cantidad

Variacin de la Cantidad Cantidad Precio

2.2. VARIACIONES DE LA MANO DE OBRA DIRECTA

Se presentan variaciones en el uso de la mano de obra directa cuando las horas

Estas variaciones constituyen una medida de eficiencia, tanto para el jefe de

2.2.1. Causas que originan las variaciones de la mano de obra directa:

La ecuacin para la variacin del precio de la mano de obra directa es:

Variacin del Tarifa Tarifa Cantidad Real

Se usa la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa en oposicin

2.2.3. Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa:

Las horas estndares permitidas de mano de obra directa equivalen a la cantidad

La ecuacin para la variacin de la eficiencia de la mano de obra directa es:

Variacin de la Horas Reales Horas Estndares Tarifa Salarial

Los supervisores de produccin, en donde se realiza el trabajo, son los directos

2.2.4. Ejercicio aplicativo sobre el clculo de las variaciones de la mano

$49.725 / 5.850 = $8,50 por hora de mano de obra directa.

Variacin del Tarifa Tarifa Cantidad Real

Variacin de la Eficiencia: La variacin de la eficiencia de la mano de obra

Primero, se calculan las unidades equivalentes, para luego calcular la cantidad

Variacin de la Horas Reales Horas Estndares Tarifa Salarial

2.3. VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

El control de los costos indirectos de fabricacin bajo el costeo estndar es similar

En la unidad anterior, se prepar el presupuesto esttico de los costos indirectos

Costos Indirectos de Fabricacin Fijos:

En el presupuesto flexible que se muestra a continuacin aparecen tres niveles de

Costos Indirectos de Fabricacin Fijos:

2.3.1. Anlisis de los Costos Indirectos de Fabricacin con Base en Una

Los costos indirectos de fabricacin estndares se aplican a la produccin

Variacin Total Costos indirectos Costos indirectos

(*) Costos Indirectos Horas Estndares Tasa Estndar de

2.3.2. Anlisis de los Costos Indirectos de Fabricacin con Base en Dos

2.3.2.1. Variacin del Presupuesto (Controlable): La diferencia entre los

La ecuacin para la variacin del presupuesto es: