3

S ECCIN
C ONTABILIDAD
INFORME

Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras - Parte Final ............................................. 27

OPERATIVIDAD CONTABLE

Cul es el tratamiento de los Gastos por Movilidad? ................................................................................ 31

PRCTICA CONTABLE

Contabilizacin de Ventas al Exterior ........................................................................................................ 35

Informe Contable
Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras
- Parte Final -

1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS ii) No se consideran como operaciones no gravadas

En nuestra edicin anterior habamos
explicado acerca de los aspectos for-
males del Registro de Compras, en lo
referente a la obligacin de su llevado,
forma de llevado, datos de cabecera,
plazo mximo de atraso, informacin
mnima, derecho a crdito fiscal, entre
otros. Asimismo, se inici con el desa-
rrollo del primer caso prctico del llena-
do de este registro.
Ahora bien, en el presente informe
continuaremos con el desarrollo del
caso prctico haciendo incidencia en la
aplicacin del mtodo de prorrata, los
asientos contables y el llenado del PDT
621. Adems, explicaremos el llenado
del Registro de Compras en los casos de
importacin de bienes.
2. CONTINUACIN DEL DESA-
RROLLO DEL CASO N 1: LLE-
NADO DEL REGISTRO DE COM-
PRAS Y ASIENTOS CONTABLES
b) En el anlisis de las operaciones se
observa que la empresa MISTI
S.A.C. ha realizado ventas gravadas
y ventas no gravadas. En ese senti-
do, para determinar correctamente el
crdito fiscal, se debe tener en cuenta
las disposiciones del Reglamento del
IGV respecto a este punto:
b.1) Los contribuyentes contabilizarn separada-
mente la adquisicin de bienes, servicios, contratos
de construccin e importaciones destinados exclusi-
vamente a operaciones gravadas y de exportacin,
de aqullas destinadas a operaciones no gravadas.
Por consiguiente, los contribuyentes debern conta-
bilizar separadamente sus adquisiciones, clasificn-
dolas en:
Adquisiciones gravadas destinadas a ser utili-
zadas exclusivamente en la realizacin de ope-
raciones gravadas y de exportacin.
Adquisiciones gravadas destinadas a ser uti-
lizadas exclusivamente en la realizacin de
operaciones no gravadas, excluyendo las ex-
portaciones.
Adquisiciones gravadas destinadas a ser utili-
zadas conjuntamente en operaciones grava-
das y no gravadas.
En tal sentido, slo podrn utilizar como crdito fis-
cal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e im-
portaciones, destinados a operaciones gravadas y de
exportacin. No obstante a dicho monto, se le adi-
cionar el crdito fiscal resultante del procedimiento
establecido en el punto b.2).
b.2) Cuando el sujeto no pueda determinar las ad-
quisiciones que han sido destinadas a realizar ope-
raciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito
fiscal se calcular proporcionalmente con el siguien-
te procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones
gravadas con el Impuesto, as como las expor-
taciones de los ltimos doce meses, incluyendo
el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del
mismo perodo, considerando a las gravadas y a
las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el ob-
tenido en b) y el resultado se multiplicar por
cien (100). El porcentaje resultante se expresa-
r hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del
Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan derecho a crdito
fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto, se toma-
r en cuenta lo siguiente:
i) Se entender como operaciones no gravadas a
las comprendidas en el artculo 1 de la Ley del
IGV que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia de
bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de
las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios
a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adqui-
sicin estuvo gravada, as como las cuotas ordina-
rias o extraordinarias que pagan los asociados a
una asociacin sin fines de lucro, los ingresos ob-
tenidos por entidades del sector pblico por tasas
y multas, siempre que sean realizados en el pas.
la transferencia de bienes no considerados mue-
bles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o)
del artculo 2 de la Ley del IGV; la transferencia
de crditos realizada a favor del factor o del ad-
quirente; la transferencia fiduciaria de bienes
muebles e inmuebles, las transferencias de bie-
nes realizadas en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos que no impliquen la
entrega fsica de bienes, as como la prestacin
de servicios a ttulo gratuito que efecten las em-
presas como bonificaciones a sus clientes sobre
operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata
los montos por operaciones de importacin de bie-
nes y utilizacin de servicios.
Por lo cual, en el caso descrito se debe
aplicar el mtodo de prorrata del IGV
para determinar el crdito fiscal de las
adquisiciones gravadas destinadas a ser
utilizadas conjuntamente en operacio-
nes gravadas y no gravadas. Para ello
contamos con la informacin comple-
mentaria de los ltimos doce meses:
Operaciones de venta gravadas (ltimos
S/. 130,000
doce meses)
Operaciones de venta no gravadas
S/. 40,000
(ltimos doce meses)
Exportaciones (ltimos doce meses) S/. 0
En ese sentido, para calcular el coefi-
ciente que utilizaremos para el clculo
de la prorrata del crdito fiscal, aplica-
remos la siguiente frmula:
Operaciones de venta gravadas +
Exportaciones (12 ltimos meses
incluyendo el mes de clculo)
Coeficiente =
Operaciones de venta gravadas
+ Operaciones no gravadas +
Exportaciones (12 ltimos meses
incluyendo el mes de clculo)
130,000 + 0
Coeficiente =
130,000 + 40,000 + 0
130,000
Coeficiente =
170,000
Coeficiente = 0.7647 x 100 %
Coeficiente = 76.47 %

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012 27

SECCIN CONTABILIDAD
Ahora bien, este coeficiente lo aplicaremos al crdito fiscal de 2011 Mercaderas manufacturadas
las Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones grava- 20111 Costo
x/x Por la centralizacin del Registro de Compras del mes de
das y/o de exportacin y a operaciones no gravadas, para enero de 2012.
calcular el crdito fiscal aceptado. Veamos a continuacin: XX

Crdito fiscal por IGV de las Adquisiciones gravadas - Asiento de destino

aplicacin de la destinadas a operaciones gravadas
= x Coeficiente
y/o de exportacin y a operaciones no XX
prorrata
gravadas 20 MERCADERAS 4,500.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
Crdito fiscal por aplicacin de la prorrata = 451.53 x 76.47 % 20111 Costo
Crdito fiscal por aplicacin de la prorrata = S/. 345 201111 Mercaderas A (gravado)
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 944.00
Del clculo efectuado se aprecia lo siguiente; 252 Suministros
2524 Otros suministros
Crdito fiscal de las Adquisiciones gravadas destinadas a operacio-
S/. 451.53 26 ENVASES Y EMBALAJES 1,100.00
nes gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas 262 Embalajes
Crdito fiscal aceptado en aplicacin de la prorrata S/. 345.00 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,615.00
941 Gastos generales
Crdito fiscal no aceptado S/. 106.53 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,544.00
611 Mercaderas
Por consiguiente y a manera de resumen, a continuacin mos- 6111 Mercaderas manufacturadas
61111 Mercaderas A (gravado) 4,500.00
tramos el anlisis del crdito fiscal de las compras efectuadas: 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros 944.00
MONTO CRDITO FISCAL CRDITO FISCAL 614 Envases y embalajes
ANLISIS DEL CRDITO FISCAL 6142 Embalajes 1,100.00
TOTAL ACEPTADO NO ACEPTADO
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
Crdito fiscal de las Adquisiciones GASTOS 2,615.00
gravadas destinadas a operaciones S/. 1,710.00 S/. 1,710.00 S/. 0.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gravadas y/o de exportacin gastos
x/x Por el destino de las cuentas.
Crdito fiscal de las Adquisiciones XX
gravadas destinadas a operaciones
S/. 451.53 S/. 345.00 S/. 106.53
gravadas y/o de exportacin y a
c) Finalmente, procederemos al llenado del PDT 621 en lo
operaciones no gravadas
referente a las compras del mes de Enero de 2012.
Crdito fiscal de las Adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones S/. 144.00 S/. 0.00 S/. 144.00 - Datos generales del contribuyente
no gravadas
TOTAL S/. 2,305.53 S/. 2,055.00 S/. 250.53

c) Ahora bien, con motivo de la centralizacin del Registro

de Compras y considerando el crdito fiscal determinado
en base a la aplicacin de la prorrata, la empresa deber
efectuar los siguientes asientos contables:
- Centralizacin del Registro de Compras
XX
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 3,658.00
162 Reclamaciones a terceros
1629 Otras
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 7,000.00
182 Seguros
60 COMPRAS 6,544.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
60111 Mercaderas A (gravado) 4,500.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros 944.00
- Llenado de las Compras del mes de Enero 2012
604 Envases y embalajes
6042 Embalajes 1,100.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,508.47
632 Asesora y consultora
6322 Legal y tributaria 2,000.00
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica 508.47
64 GASTOS POR TRIBUTOS 106.53
641 Gobierno central
6411 Impuesto General a las ventas y selectivo
al consumo
38 OTROS ACTIVOS 200.00
381 Bienes de arte y cultura
3812 Biblioteca
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,055.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 18,972.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas - Anlisis del coeficiente y determinacin del crdito fis-
20 MERCADERAS 3,100.00
201 Mercaderas manufacturadas cal de la Casilla N 111

28 ASESOR EMPRESARIAL
 SECCIN CONTABILIDAD
CASO N 2
LLENADO DEL REGISTRO DE COMPRAS EN LA
IMPORTACIN DE MERCADERAS

La empresa INVERSIONES ORIENTALES S.A.C. ha realiza-

do la importacin de mercaderas procedentes de Mxico. Los
desembolsos incurridos en la importacin son los siguientes:
FECHA DE FECHA DE
CONCEPTO MONTO ($.) MONTO (S/.)
DOCUMENTO PAGO
02.04.2012 04.04.2012 Valor F.O.B. 30,000 81,960
07.04.2012 07.04.2012 Flete martimo 4,000 10,780
15.04.2012 16.04.2012 Seguro 100 271.20
16.04.2012 18.04.2012 Almacenamiento 300 ms IGV
DUA
20.04.2012 20.04.2012 - Ad Valorem 2.720 7,409.28
- IGV e IPM 6,628 18,005.64

Al respecto, la empresa nos consulta acerca del llenado del

Registro de Compras y del tratamiento contable de todos los
desembolsos vinculados a la importacin realizada.
SOLUCIN:
En principio debemos indicar que todos los documentos vin-
culados a la importacin efectuada deben ser anotados en el
Registro de Compras de la entidad. Veamos a continuacin el
llenado del Registro de Compras.
(Ver Formato 8.1 Registro de Compras)
En ese sentido, a continuacin procederemos a registrar in-
dependientemente cada documento o desembolso realizado
por la empresa1.

FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS

PERIODO: AGOSTO 2012
RUC: 20252821326
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: INVERSIONES ORIENTALES S.A.C.
N DEL ADQUISICIONES
ADQUI-
COMPROBANTE ADQUISICIONES GRAVADAS
SICIONES
DE PAGO, DO- GRAVADAS DESTINADAS A
GRAVADAS CONSTANCIA DE REFERENCIA DEL COMPROBAN-
COMPROBANTE DE CUMENTO, N DESTINADAS A OPERACIONES
NMERO INFORMACIN DEL PROVEEDOR DESTINADAS DEPSITO DE TE DE PAGO O DOCUMENTO
PAGO O DOCUMENTO DE ORDEN DEL OPERACIONES GRAVADAS Y/O DE
CORRE- A OPERA- DETRACCIN ORIGINAL QUE SE MODIFICA
FECHA DE FORMULARIO F- GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIN Y A N DE
LATIVO CIONES NO
EMISIN FECHA SICO O VIRTUAL, EXPORTACIN OPERACIONES NO VALOR COMPRO-
DEL GRAVADAS OTROS
DEL DE N DE DUA, DSI GRAVADAS DE LAS BANTE TIPO
REGIS- TRIBU- IMPORTE
COMPRO- VENCI- O LIQUIDACIN ADQUISI- ISC DE PAGO DE
TRO O TOS Y TOTAL
BANTE MIENTO DE COBRANZA CIONES EMITIDO POR CAM-
CDIGO SERIE O CARGOS
DE PAGO O FECHA AO DE U OTROS DOCU- DOCUMENTO DE APELLIDOS NO SUJETO NO BIO N DEL
UNICO CDIGO Y NOM- COMPRO-
O DOCU- DE PAGO EMI- MENTOS IDENTIDAD GRAVADAS DOMICI-
DE LA DE LA BRES, BASE BASE BASE FECHA BANTE
MENTO SIN EMITIDOS POR LIADO NME-
OPERA- TIPO DEPEN- DENOMI- IMPONI- IGV IMPONI- IGV IMPO- IGV DE FECHA TIPO SERIE DE
DE SUNAT PARA RO
CIN DENCIA NACIN BLE BLE NIBLE EMISIN PAGO O
LA DUA ACREDITAR
ADUA- EL CRDITO O RAZN DOCU-
O DSI
NERA FISCAL EN LA TIPO NMERO SOCIAL MENTO
IMPORTACIN
AMERICA
10001 02.04.2012 91 . 52458596 81,960.00 81,960.00 00047859 2.723
MEX S.C.
TRANSMAR
10002 07.04.2012 21 25857485 10,780.00 10,780.00 00754225 2.695
INC.
SECURITY
10003 15.04.2012 91 254852659 271.20 271.20 0000005268 2.712
BOARD S.A.
ALMACENES
10004 18.04.2012 01 001 0001487 6 20528579421 INDUSTRIA- 300.00 54.00 354.00
LES S.A.C.
SUNAT -
10005 20.04.2012 20.04.2012 50 216 2012 0048579 6 20528579421 7409.28 18,054.67 25,463.95 2.724
ADUANAS
TOTALES 7,709.28 18,108.67 93,011.20 118,829.15

a) 02/04 Por el registro del Valor FOB de la mercadera b) 04/04 Por el pago del Invoice
importada (Amrica Mex S.C.) $ 30,000 x 2.693 = S/. 80,790
$ 30,000 x 2.723 = S/. 81,690
XX
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 81,690.00
60 COMPRAS 81,690.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
601 Mercaderas 4212 Emitidas
6011 Mercaderas manufacturadas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 80,790.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 81,690.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
1041 Cuentas corrientes operativas
4212 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS 900.00
02/04 Por la compra de mercaderas.
XX 776 Diferencia de cambio
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 81,690.00 04/04 Por el pago efectuado.
281 Mercaderas XX
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 81,690.00
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
02/04 Por el destino de la mercadera en trnsito.
XX 2
Para el desarrollo de los asientos se han considerado tipos de cambio referenciales.

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012 29

SECCIN CONTABILIDAD
c) 07/04 Contabilizacin del flete 421 Facturas, boletas y 4212 Emitidas
otros comprobantes
(TRANSMAR INC.) por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 354.00
$ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780 4212 Emitidas
104 Cuentas corrientes
15/04 Por el seguro de la
XX en instituciones
mercadera.
60 COMPRAS 10,780.00 XX financieras
609 Costos vinculados 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 271.20 104 Cuentas corrientes
con las compras 281 Mercaderas operativas
6091 Costos vinculados 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 271.20 18/04 Por el pago efectuado.
con las compras de 611 Mercaderas XX
mercaderas 6111 Mercaderas manu-
60911 Transporte facturadas i) 20/04 Contabilizacin y pago de
42 CUENTAS POR PAGAR 15/04 Por el destino del de- la DUA a SUNAT (Ad valorem, IGV
COMERCIALES TERCEROS 10,780.00 sembolso.
421 Facturas, boletas y XX e IPM)
otros comprobantes
Ad valorem: 2.720 x 2.724 = S/. 7,409.28
por pagar f) 16/04 Por el pago del seguro
4212 Emitidas
$ 100 x 2.705 = S/. 270.50 IGV: 6,628 x 2.724 = S/. 18,054.67
07/04 Por el flete martimo.
XX XX
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 10,780.00 60 COMPRAS 7,409.28
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
281 Mercaderas 609 Costos vinculados
MERCIALES TERCEROS 271.20
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,780.00
421 Facturas, boletas y con las compras
611 Mercaderas
otros comprobantes 6091 Costos vinculados
6111 Mercaderas manu-
por pagar con las compras de
facturadas
4212 Emitidas mercaderas
07/04 Por el destino del flete
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 60913 Derechos arancelarios
martimo.
XX DE EFECTIVO 270.50 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
104 Cuentas corrientes TACIONES Y APORTES AL
d) 07/04 Por el pago del flete en instituciones SISTEMA DE PENSIONES Y
financieras DE SALUD POR PAGAR 18,054.67
Al respecto, debemos tener en cuenta 1041 Cuentas corrientes 401 Gobierno Central
que el artculo 48 del TUO de la LIR operativas 4011 Impuesto General a
77 INGRESOS FINANCIEROS 0.70
seala que se considera que los contri- 776 Diferencia de cambio
las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
buyentes no domiciliados que realicen 16/04 Por la cancelacin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
transporte entre la repblica y el extran- efectuada.
TACIONES Y APORTES AL
XX
jero, obtienen renta de fuente peruana SISTEMA DE PENSIONES
equivalente al 2% de los ingresos brutos. g) 16/04 Contabilizacin del alma- Y DE SALUD POR PAGAR 25,463.95
401 Gobierno Central
En ese sentido, la empresa INVERSIO- cenamiento (ALMACENES INDUS- 4019 DUA por pagar
NES ORIENTALES S.A.C. deber efectuar TRIALES S.A.C.) 20/04 Por el registro de la DUA
la retencin aplicando la siguiente tasa: XX de importacin.
XX
Tasa: 30 % (2 %) = 0.6 % 60 COMPRAS 300.00
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 7,409.28
609 Costos vinculados
Retencin: 0.6 % (10,780) = S/. 64.68 con las compras 281 Mercaderas
$ 4,000 x 2.695 = S/. 10,780 6091 Costos vinculados 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 7,409.28
con las compras de 611 Mercaderas
XX 6111 Mercaderas manu-
mercaderas
42 CUENTAS POR PAGAR CO- 60919 Otros costos vincu- facturadas
MERCIALES TERCEROS 10,780.00 lados con las com- 16/04 Por el destino de los
421 Facturas, boletas y otros pras de mercaderas tributos.
compro. por pagar 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- XX
4212 Emitidas TACIONES Y APORTES AL
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES j) 20/04 Por el pago de los tributos
Y DE SALUD POR PAGAR 54.00
SISTEMA DE PENSIONES 401 Gobierno Central
de la DUA
Y DE SALUD POR PAGAR 64.68 4011 IGV
401 Gobierno Central XX
40111 IGV-Cuenta propia
4017 Impuesto a la Renta 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
40174 Renta de no CIONES Y APORTES AL SIS-
MERCIALES TERCEROS 354.00
domiciliados 421 Facturas, boletas y TEMA DE PENSIONES Y
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES otros comprobantes DE SALUD POR PAGAR 25,463.95
DE EFECTIVO 10.715.32 por pagar 401 Gobierno Central
104 Cuentas corrientes 4212 Emitidas 4019 DUA por pagar
en instituciones 16/04 Por el almacenamiento 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
financieras de las mercaderas. DE EFECTIVO 25,463.95
1041 Cuentas corrientes XX 104 Cuentas corrientes
operativas 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 300.00 en instituciones
07/04 Por la cancelacin del flete. 281 Mercaderas financieras
XX 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 300.00 1041 Cuentas corrientes
611 Mercaderas operativas
e) 15/04 Contabilizacin del seguro 6111 Mercaderas manu- 20/04 Por el pago de tributos
(SECURITY BOARD S.A.) facturadas de la importacin.
16/04 Por el destino del XX
$ 100 x 2.712 = S/. 271.20 almacenamiento.
XX
XX
60 COMPRAS 271.20 h) 18/04 Por el pago del almacena-
609 Costos vinculados miento
con las compras AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY
6091 Costos vinculados XX
con las compras de 42 CUENTAS POR PAGAR CO- Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
mercaderas MERCIALES TERCEROS 354.00 NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor
60912 Seguros 421 Facturas, boletas y
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
otros comprobantes
MERCIALES TERCEROS 271.20 Revista Asesor Empresarial.
por pagar

30 ASESOR EMPRESARIAL

Operatividad Contable
Cul es el tratamiento de los Gastos por Movilidad?
1. CUESTIONES PREVIAS
El artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta (en adelante, LIR) establece
que a fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la renta
bruta, los gastos necesarios para produ-
cirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganan-
cias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por la LIR.
Sobre el particular debe indicarse que
uno de los gastos que son deducibles de
acuerdo con el artculo 37 antes cita-
do, es aquel denominado Gastos de
Movilidad. En efecto, de acuerdo a lo
que seala el inciso a.1) de dicho art-
culo, se ha sealado que son deducibles
entre otros, los gastos por concepto de
movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeo de
sus funciones y que no constituyan be-
neficio o ventaja patrimonial directa de
los mismos.
Para estos efectos debe indicarse que
estos gastos pueden sustentarse a travs
de dos formas, a eleccin del contribu-
yente: con comprobantes de pago (bsi-
camente boletos de transporte emitidos
por empresas de transporte urbano) o
con una planilla suscrita por el trabaja-
dor usuario de la movilidad, la que debe
reunir ciertos requisitos y condiciones.
En ese orden de ideas, a travs del pre-
sente informe se analizan la forma, con-
diciones y caractersticas que se deben
considerar para sustentar los gastos de
movilidad con la Planilla de Gastos de
Movilidad, para lo cual se presentan
modelos y casos aplicativos que mues-
tran su llenado.
2. QU SE ENTIENDE POR GAS-
TOS DE MOVILIDAD?
Los Gastos de Movilidad son aquellos
desembolsos de dinero que la empre-
sa entrega a sus trabajadores, con el
objeto que stos se trasladen, a fin de
cumplir con los encargos de la misma.
As tenemos que estos traslados pueden
implicar trmites de mensajera, gestio-
nes de cobranza y el pago de cuentas.
Es importante considerar que para que
un desembolso califique como Gasto de
Movilidad, ste debera cumplir con dos
condiciones concretas:
SECCIN CONTABILIDAD
Debera ser necesario para el cabal
desempeo de las funciones de un
trabajador; y,
No debera constituir beneficio o venta-
ja patrimonial directa para los mismos.
Necesarios
para el
desempeo de
Desembolsos sus funciones
GASTO DE
MOVILIDAD para el traslado
del personal No debera
constituir
beneficio
3. CMO SE SUSTENTAN LOS
GASTOS DE MOVILIDAD?
Como se ha sealado en las considera-
ciones previas de este informe, el inciso
a.1) del artculo 37 de la LIR contempla
la posibilidad que los gastos por con-
cepto de movilidad puedan ser sustenta-
dos a eleccin del contribuyente:
Con Comprobantes de Pago, o,
Con una planilla suscrita por el tra-
bajador usuario de la movilidad.
a) Gastos de Movilidad susten-
tados con Comprobantes de
Pago
Tratndose del sustento de los gastos de
movilidad con comprobantes de pago,
stos en principio no seran otros que
los Boletos emitidos por las empresas de
transporte pblico urbano de pasajeros.
Esta afirmacin se sustenta en el nume-
ral 6.2 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago1 el cual seala
que los Boletos emitidos por las empresas
de transporte pblico urbano de pasaje-
ros permiten sustentar gasto o costo para
efecto tributario, sin que en este caso sea
necesario identificar al usuario.
Cabe agregar que adems de los Bole-
tos emitidos por las empresas de trans-
porte pblico urbano de pasajeros, los
gastos de transporte tambin podran
sustentarse con aquellos comprobantes
de pago que permitan sustentar costo o
gasto para efecto tributario, que emitan
las empresas de taxis, cuando se reci-
ban servicios de stas.
1
Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-
99/SUNAT, publicada en el Diario Oficial El Peruano el
26 de enero de 1999.
b) Gastos de Movilidad sustenta-
dos con la Planilla de Movili-
dad
Tratndose del sustento de los gastos de
movilidad incurridos por los trabajado-
res de la empresa con la denominada
Planilla de Gastos de Movilidad, es
preciso considerar que la misma no es
un libro o registro2. Asimismo, bajo esta
forma, los gastos sustentados no pue-
den exceder por cada trabajador del
importe diario equivalente a S/. 30.00
(4% de la Remuneracin Mnima Vital
Mensual de los trabajadores sujetos a la
actividad privada).
Con Comprobantes de
Pago: Boletos de transporte
SUSTENTO DE urbano y otros
GASTOS POR
MOVILIDAD Con Planilla de Movilidad,
sujeta a lmite del 4% de
RMV
4. CULES SON LOS REQUISITOS
DE LA PLANILLA DE GASTOS DE
MOVILIDAD
La Planilla de Gastos de Movilidad debe
constar en documento escrito, ser suscri-
ta por el o los trabajadores usuarios de
la movilidad y contener necesariamente
la siguiente informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa
o contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo que
comprende la planilla, segn corres-
ponda.
d. Fecha de emisin de la planilla
e. Especificar, por cada desplazamiento
y por cada trabajador:
Fecha (da, mes y ao) en que se
incurri en el gasto.
Nombres y apellidos de cada tra-
bajador usuario de la movilidad.
Nmero de documento de identi-
dad del trabajador.
Motivo y destino del desplaza-
miento.
Monto gastado por cada trabajador.
2
Es decir no califica como un Libro o Registro vinculado
a asuntos tributario, por lo que no deber cumplir
con las obligaciones establecidas en la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006),
tales como la legalizacin o los datos de cabecera. .
PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012 31
SECCIN CONTABILIDAD
Cabe considerar que la falta de alguno a) Los gastos incurridos en uno o ms operaciones, considerando que la to-
de los datos sealados en el punto e) das, si incluye los gastos de un solo talidad de estos transportes se han
respecto a cada desplazamiento del tra- trabajador; o, sustentado con Boletos emitidos por
bajador slo inhabilita la planilla para la b) Los gastos incurridos en un solo da, empresas de transporte.
sustentacin del gasto que corresponda si incluye los gastos de ms de un tra- SOLUCIN:
a tal desplazamiento. En otras palabras, bajador.
s se omite en la Planilla de Gastos de
a) Planilla de Gastos de Movili- a) Tratamiento Contable
Movilidad alguna informacin sealada
en el punto e) anterior respecto de un dad Individual
A efecto de determinar el tratamiento
traslado, ello imposibilitara sustentar el contable de estos desembolsos, cabe
Segn esta modalidad, la Planilla de
gasto incurrido en dicho traslado, ms considerar en principio que los mismos
Gastos de Modalidad puede com-
no afectara los dems gastos anotados califican como gastos. Por ello, el tra-
prender los gastos de uno o ms das,
en la referida planilla. tamiento contable a seguir sera cargar
pero slo en tanto corresponda a un
solo trabajador. Es decir, segn esta estos montos a una cuenta de resulta-
5. CULES SON LAS FORMAS EN dos. As:
opcin, los gastos de movilidad no
QUE PUEDE SER LLEVADA?
podran comprender aquellos que co- XX
En relacin a las formas en que las em- rrespondan a varios trabajadores. En 63 GASTOS POR SERVICIOS
presas pueden llevar la planilla de gas- este caso presentamos un modelo su- PRESTADOS POR TERCEROS 26
tos de movilidad, cabe mencionar que gerido: 631 Transportes, correos
y gastos de viaje
la misma puede comprender: 6311 Transporte
63112 De pasajeros
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 26
Planilla N: Perodo de la Planilla 101 Caja
Empresa Fecha de Emisin x/x Por los gastos de movili-
Trabajador DNI dad incurridos por el Sr.
Chvez en las gestiones
FECHA MOTIVO DEL TRASLADO DESTINO MONTO FIRMA
realizadas el 10.08.2012.
XX
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 26
79 CARGAS IMP. CTA. COS-
TOS Y GASTOS 26
TOTAL 791 Cargas imp. a cta.
de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos

b) Planilla de Gastos de Movilidad trabajadores pueden ser sustentados de movilidad incurridos.

XX
para ms de un trabajador con esta planilla, pero slo en tanto
correspondan a un solo da. El mo-
Segn esta opcin, los gastos por delo sugerido de esta planilla es la b) Tratamiento Tributario
concepto de movilidad de varios siguiente:
En cuanto al tratamiento tributario de es-
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD tos desembolsos, es importante precisar
Planilla N: Perodo de la Planilla que como los mismos estn totalmente
Empresa Fecha de Emisin sustentados con boletos emitidos por
Fecha de Movilidad DNI
empresas de transporte urbano, stos
NOMBRES Y APELLIDOS DNI N MOTIVO DEL TRASLADO DESTINO MONTO FIRMA no necesitaran estar sustentados con la
Planilla de Gastos de Movilidad.

CASO N 2
TOTAL PLANILLA DE GASTOS DE
MOVILIDAD INDIVIDUAL

APLICACIN PRCTICA HORA DESTINO

MOTIVO DEL
MONTO
Durante la segunda semana del mes
TRASLADO de Setiembre de 2012, la empresa
CASO N 1 Municipa- Presentar expediente INCORFIELD S.R.L. ha entregado
lidad de para gestionar Licen-
9.40 a.m.
Surco, cia de Funcionamien-
S/. 6.00 los montos que se sealan a conti-
GASTOS DE MOVILIDAD Sede Central to Definitiva nuacin, al Sr. Juan Carlos Del Ro
SUSTENTADOS CON COMPROBANTES Banco de (DNI N 33261039), para que el
12.10 p.m. Depsitos de Cheques S/. 8.00
DE PAGO Lima
mismo se traslade a diversos luga-
Presentar PDT 621
Banco de la res para realizar gestiones de la em-
Con fecha 10.08.2012, la empresa 02.59 p.m.
Nacin
IGV Renta Mensual S/. 6.00
del perodo presa, montos que no han sido sus-
ASOCIACIN PARA EL FUTURO SAT, Centro Presentar Formulario tentados con boletos de transporte
S.A.C. contribuyente del Rgimen 04.31 p.m.
Cvico de Devolucin
S/. 6.00
urbano.
General del Impuesto a la Renta, ha TOTAL S/. 26.00
entregado los siguientes montos al Sr. Al respecto, y a fin de sustentar los
Csar Chvez, a efectos que cumpla Sobre el particular, nos piden que de- respectivos gastos, nos piden ayuda
con efectuar determinadas gestiones terminemos el tratamiento contable y para llenar la Planilla de Gastos de
a favor de la empresa: tributario que corresponden a estas Movilidad.

32 ASESOR EMPRESARIAL
 SECCIN CONTABILIDAD
FECHA DESTINO MOTIVO DEL TRASLADO MONTO ENFOQUE CONTABLE
05.09.2012 Banco de la Nacin Realizar depsitos de detracciones S/. 6.00
El registro contable que merece esta operacin ser el
06.09.2012 SUNAT, Miraflores Presentar Formulario de Devolucin S/. 8.00
siguiente:
Llevar documentos a la oficina del aboga-
07.09.2012 Miraflores S/. 6.00
do de la empresa
XX
08.09.2012 Banco de Crdito, Lince Depsito de la recaudacin del da S/. 4.00
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 42
09.09.2012 Telefnica, Edelnor, Sedapal. Pago de Servicios Pblicos S/. 8.00
631 Transportes, correos y gastos de viaje
10.09.2012 Banco de Lima Cobro de cheques S/. 4.00
6311 Transporte
11.09.2012 SAT, Centro de Lima Presentar escrito de reclamacin S/. 6.00 63112 De pasajeros
TOTAL S/. 42.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 42
101 Caja
SOLUCIN: x/x Por los gastos de movilidad incurridos por el Sr. Carranza
durante la segunda semana de Mayo del 2011.
Como se ha sealado en las consideraciones previas de este
XX
informe, normalmente las empresas incurren en gastos de
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 42
movilidad por su personal que se encarga de efectuar, entre 79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS Y GASTOS 42
otros, los trmites de mensajera, las gestiones de cobranza y 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
el pago de cuentas. x/x Por el destino de los gastos de movilidad incurridos.
En ese sentido, el inciso a.1) del artculo 37 de la LIR contem- XX

pla la posibilidad que dichos gastos puedan ser sustentados a

eleccin del contribuyente: con comprobantes de pago o con
una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movili-
dad, sin que en este ltimo caso, los gastos sustentados con
esta planilla, puedan exceder por cada trabajador del importe
diario equivalente a S/. 30.00 (4% de la Remuneracin Mni-
ma Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad
privada).
Sobre el particular, cabe mencionar que para que proceda tal
sustento, la referida planilla puede comprender:
Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gas-
tos de un solo trabajador (Planilla de Gastos de Movilidad
Individual); o,
Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos
de ms de un trabajador (planilla de Gastos de Movilidad
Grupal).
As, en el caso planteado por la empresa INCORFIELD S.R.L
se trata de sustentar los gastos de movilidad de un solo tra-
Cabe indicar finalmente que como los gastos incurridos en la
movilidad del Sr. Del Ro de la segunda semana de Setiembre
de 2012, no superaron en ningn caso los S/. 30.00 por da,
entonces, la totalidad de stos deberan ser deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta.
CASO N 3
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD GRUPAL
Con fecha 14 de Setiembre de 2012, la empresa LIMA
INVESMENT S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos
de movilidad, otorgados a las personas que se sealan
a continuacin, los cuales no han sido sustentados con
comprobantes de pago. En ese sentido, nos pide ayuda
para elaborar la Planilla de Gastos de Movilidad con la
cual se puedan sustentar esos gastos.
BENEFICIARIO DESTINO MOTIVO DEL TRASLADO MONTO

bajador, correspondientes a varios das. Por ello, ser conve- Banco de la Repblica
Sr. Miguel Tapia Depsitos de cheques S/. 6.00
niente utilizar una Planilla que Gastos de Movilidad Individual, San Isidro

es decir una planilla que comprenda los gastos de un solo Sr. Juan lvarez
Municipalidad de Surco,
Dejar factura para cobranza S/. 8.00
trabajador incurridos en uno o ms das. Dpto. Contabilidad

Realizar depsitos de detrac-

En ese sentido, y considerado los gastos incurridos, podra- Sr. Gino Carrasco Banco de la Nacin
ciones
S/. 4.00

mos afirmar que la empresa INCORFIELD S.R.L. debera Presentar expediente de Recla-
elaborar la siguiente planilla, teniendo en cuenta que para la Sr. Miguel Tapia SUNAT, San Isidro
macin
S/. 4.00

deduccin del gasto, en ningn da el monto que se pretenda Pago de Servicios Pblicos: luz,
Sr. Juan lvarez Banco de Crdito, Miraflores S/. 6.00
sustentar puede exceder de S/. 30.00 por da. De lo contrario, agua, telfono

el exceso no ser deducible. TOTAL S/. 28.00

PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD SOLUCIN:

Planilla N 001 Perodo de la Planilla Setiembre 2012 Como se ha sealado anteriormente, otra de las formas de
Empresa INCORFIELD S.R.L. Fecha de Emisin 05.09.2012
Trabajador Juan Carlos Del Ro DNI N 33261039 llevar la Planilla de Gastos de Movilidad es consolidar en un
solo da, los gastos incurridos por ms de un trabajador, siem-
Fecha Motivo del Traslado Destino Monto Firma
05.09.2012 Banco de la Nacin Realizar depsitos de detracciones S/. 6.00
pre teniendo en consideracin los lmites establecidos (4% de
06.09.2012 SUNAT, Miraflores Presentar Formulario de Devo- S/. 8.00 la RMV).
lucin
07.09.2012 Miraflores Llevar documentos a la oficina del S/. 6.00 En ese sentido, y tal como nos plantea la empresa LIMA IN-
abogado de la empresa VESMENT S.R.L., sta podr sustentar los gastos de movilidad
08.09.2012 Banco de Crdito,
Lince
Depsito de la recaudacin del da S/. 4.00
del da 14 de Setiembre de 2012 con una sola planilla que
09.09.2012 Telefnica, Edelnor, Pago de Servicios Pblicos S/. 8.00 englobe o consolide los gastos incurridos en dicho da, por
Sedapal. las personas sealadas, para lo cual elaborar la siguiente
10.09.2012 Banco de Lima Cobro de cheques S/. 4.00
planilla:
11.09.2012 SAT, Centro de Lima Presentar escrito de reclamacin S/. 6.00
TOTAL S/. 42.00

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012 33

SECCIN CONTABILIDAD
Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD
ms de un trabajador.
Planilla N 001 Perodo de la Planilla Setiembre 2012
Empresa LIMA INVESMENT S.R.L. Fecha de Emisin 14.09.2012 En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, la forma de llevar la
Fecha de la Movilidad 14.09.2012
planilla de gastos de movilidad que mejor se le acomodara a
Nombres y DNI N Motivo del Destino Monto Firma
Apellidos Traslado la empresa INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L. sera la de
Sr. Miguel Tapia 33261039 Depsitos de Banco de la S/. 6.00 considerar los gastos incurridos en varios das por el Sr. Tapia.
cheques Repblica
San Isidro De ser as la planilla que elaborara sera la siguiente:
Sr. Juan lvarez 10332610 Dejar factura para Municipalidad de S/. 8.00
cobranza Surco, PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD
Dpto. Contabilidad
Sr. Gino Carrasco 25896100 Realizar depsitos Banco de la Nacin S/. 4.00 Planilla N 001 Perodo de la Planilla Setiembre 2012
de detracciones Empresa INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L. Fecha de Emisin 05.09.2012
Trabajador ngel Tapia DNI N 33261039
Sr. Miguel Tapia 33589101 Presentar expedien- SUNAT, San Isidro S/. 4.00
te de Reclamacin Fecha Motivo del Traslado Destino Monto Firma
Sr. Juan lvarez 09898981 Pago de Servicios Banco de Crdito, S/. 6.00 05.09.2012 Banco de Lima, San Isidro Depsitos de cheques S/. 16.00
Pblicos: luz, agua, Miraflores 06.09.2012 Municipalidad de Surco, Dejar factura para cobranza S/. 18.00
telfono Dpto. Contabilidad
TOTAL S/. 28.00 07.09.2012 Banco de la Nacin, Pueblo Realizar depsitos de detrac- S/. 21.00
Libre ciones
07.09.2012 SUNAT, Miraflores Presentar expediente de Re- S/. 19.00
clamacin
ENFOQUE CONTABLE 09.09.2012 Banco de Crdito, Miraflores Pago de Servicios Pblicos: S/. 18.00
luz, agua, telfono
XX 10.09.2012 Banco de la Repblica, San Cobro de cheques S/. 14.00
Isidro
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 28
11.09.2012 Municipalidad de Lima, Ge- Presentar escrito de recla- S/. 16.00
631 Transportes, correos y gastos de viaje rencia de Obras macin
6311 Transporte TOTAL S/. 122.00
63112 De pasajeros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 28
101 Caja
x/x Por los gastos de movilidad incurridos por la empresa ENFOQUE CONTABLE
LIMA INVESMENT S.R.L. el 14 de Setiembre de 2012.
XX En este caso, el tratamiento contable que merecera esta ope-
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 28 racin sera:
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS Y GASTOS 28
791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos XX
x/x Por el destino de los gastos de movilidad incurridos. 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 122
XX
631 Transportes, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
CASO N 4 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 122
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD INDIVIDUAL 101 Caja
x/x Por los gastos de movilidad incurridos por la empresa
INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L. durante el mes de
La empresa INDUSTRIAL PANAMERICANA S.R.L. ha in- Setiembre de 2012.
currido en los siguientes gastos de movilidad, otorgados XX
al Sr. ngel Tapia, los cuales no han sido sustentados con 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 122
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS Y GASTOS 122
comprobantes de pago. En ese sentido, nos pide ayuda
791 Cargas imp a cuenta de costos y gastos
para elaborar la Planilla de Gastos de Movilidad con la x/x Por el destino de los gastos de movilidad incurridos.
cual se pueda sustentar esos gastos. XX

FECHA DESTINO MOTIVO DEL TRASLADO MONTO

05.09.2012 Banco de Lima, San Isidro Depsitos de cheques S/. 16.00
b) Tratamiento Tributario
Municipalidad de Surco,
06.09.2012
Dpto. Contabilidad
Dejar factura para cobranza S/. 18.00 En relacin al tratamiento tributario de los gastos de movili-
07.09.2012 Banco de la Nacin, Pueblo Libre Realizar depsitos de detracciones S/. 21.00 dad incurridos por la empresa INDUSTRIAL PANAMERICA-
07.09.2012 SUNAT, Miraflores Presentar expediente de Reclamacin S/. 19.00 NA S.R.L. debemos sealar en principio que los mismos son
09.09.2012 Banco de Crdito, Miraflores
Pago de Servicios Pblicos: luz, agua,
S/. 18.00
deducibles en la medida que no excedan por cada trabajador
telfono
del importe diario equivalente a S/. 30.00 (4% de la Remune-
10.09.2012 Banco de la Repblica, San Isidro Cobro de cheques S/. 14.00
racin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la
Municipalidad de Lima,
11.09.2012
Gerencia de Obras
Presentar escrito de reclamacin S/. 16.00 actividad privada).
TOTAL S/. 122.00 Sin embargo, del detalle expuesto por la empresa, podemos
observar que durante el da 07.09.2012 el Sr. Tapia incurri
SOLUCIN: en gastos de movilidad por un importe de S/. 40. De ser as,
la empresa slo debera considerar como gasto deducible la
a) Tratamiento Contable suma de S/. 30.00, debiendo adicionar a la utilidad contable,
la suma de S/. 10.00. As tenemos:
Tal como hemos visto en el desarrollo de este informe, los gas-
tos incurridos por movilidad, o bien pueden sustentarse con Utilidad del ejercicio S/. 2,000
boletos emitidos por empresas de transporte o bien pueden
(+) Gastos No deducibles
sustentarse con una Planilla de Movilidad.
Exceso Gastos Movilidad S/. 10
De optarse por esta ltima alternativa, la planilla podra com-
prender: Renta Neta S/. 2,010

Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gas- Impuesto a la Renta (30%) S/. 603

tos de un solo trabajador; o,

34 ASESOR EMPRESARIAL
 SECCIN CONTABILIDAD

Prctica Contable
Contabilizacin de Ventas al Exterior

CASO N 1 En ese sentido, la venta realizada por la 2011 Mercaderas

empresa COMERCIAL ZENITH E.I.R.L. manufacturadas
CUNDO UNA VENTA CALIFICA calificar como una operacin interna, 20111 Costo
x/x Por el Costo de Ventas de
COMO EXPORTACIN? gravada con el IGV, debindose emitir los bienes vendidos al Sr.
Con fecha 15.09.2012, la empresa en ese caso, una boleta de venta, pues Washington Smith segn

COMERCIAL ZENITH E.I.R.L. ha efec- el adquirente es un sujeto que carece de Boleta de Venta N 001-
23569.
tuado la venta de repuestos para mo- RUC2. De ser as, el registro contable XX
tores al Sr. Washington Smith, chofer de que deber realizarse ser como el de
una unidad de transportes de la em- una venta interna: CASO N 2
presa ecuatoriana ECUATRANSPORT VENTA DE BIENES ANTES DE SU
XX
que est de paso por el Per y que est 12 CUENTAS POR COBRAR IMPORTACIN DEFINITIVA
en reparacin en un taller de Lima. COMERCIALES TERCEROS 2,360
Sobre el particular, nos consultan, si 121 Facturas, boletas y Como parte de sus actividades co-
dicha venta califica como una expor-
otros comprobantes por merciales, la empresa IMPORTA-
tacin. Considerar que el valor de los
cobrar DORA DE JUGUETES S.A.C. adquiri
1212 Emitidas
repuestos transferidos es de S/. 2,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- mercaderas de una empresa de Chi-
ms IGV, siendo su costo S/. 1,600. TACIONES Y APORTES AL na (CHINA TOYS) por un importe
SISTEMA DE PENSIONES Y de S/. 1000,000, los cuales fueron
SOLUCIN: DE SALUD POR PAGAR 360 embarcados al pas el 10.09.2012.
401 Gobierno central
Posteriormente, debido a una buena
En relacin a la consulta planteada 4011 IGV
oferta de una empresa local, decide
por la empresa COMERCIAL ZENITH 40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS 2,000 vender los referidos bienes antes que
E.I.R.L. debemos partir de la premisa 701 Mercaderas llegaran al puerto del Callao (es de-
que la exportacin de bienes no est 7011 Mercaderas
cir antes de su nacionalizacin), a un
afecta al Impuesto General a las Ventas manufacturadas
valor de S/. 1200,000.
(en adelante, IGV). Para estos efectos, el 70111 Terceros
x/x Por la venta de repuestos
artculo 33 de la Ley del IGV conside- al Sr. Washington Smith En relacin a esta operacin, el con-
ra como tal, la venta de bienes muebles segn Boleta de Venta N tador de la empresa nos pide ayuda
que realice un sujeto domiciliado en 001-23569 para determinar sus efectos tributa-
XX
el pas a favor de un sujeto no domi- rios as como la forma en que debe
69 COSTO DE VENTAS 1,600
ciliado, independientemente de que la 691 Mercaderas ser contabilizada.
transferencia de propiedad ocurra en el 6911 Mercaderas
pas o en el exterior, siempre que dichos manufacturadas
SOLUCIN:
bienes sean objeto del trmite aduanero 69111 Terceros
Para efectos de entender el caso plan-
20 MERCADERAS 1,600
de exportacin definitiva. 201 Mercaderas teado por la empresa IMPORTADORA
De acuerdo a lo anterior, se puede con- manufacturadas DE JUGUETES S.A.C. creemos conve-
cluir que una operacin de venta de niente graficar esta situacin:
bienes calificar como exportacin, en
tanto se haya gestionado el procedi-
miento de exportacin definitiva1, lo que VENTA DE BIENES ANTES DE SU IMPORTACIN DEFINITIVA
implica cumplir con ciertos requisitos y
formalidades, como por ejemplo que se
formule una Declaracin de Exportacin PUERTO DE
PUERTO DEL
EMBARQUE
y que los bienes se consuman de mane- CHINA
CALLAO
ra definitiva en el exterior.
Tratndose de la operacin que nos co-
menta la empresa COMERCIAL ZENI-
TH E.I.R.L. consideramos que la misma
no configurara una exportacin, pues no IMP. DE JUGUETES IMP. DE JUGUETES IMPORTACIN
se tiene la certeza que los bienes transfe- Compra vende a DEFINITIVA
ridos se consuman en el exterior o en el Mercaderas empresa local
pas; asimismo, no existe una Declaracin
de Aduanas que certifique la salida de los
bienes del pas. Es decir no se ha seguido Cmo se trata esta venta?
el trmite de exportacin definitiva.
2
Esto es as, pues el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que las facturas se
1
Debe recordarse que el Procedimiento General de emitirn slo en los siguientes casos:
Exportacin Definitiva fue aprobado por Resolucin
a) Cuando la operacin se realice con sujetos del IGV que tengan derecho al crdito fiscal.
de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N
0137-2009/SUNAT-A publicado en el Diario Oficial El b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Peruano, el 17 de marzo de 2009. c) En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del IGV.

PRIMERA QUINCENA - SETIEMBRE 2012 35

SECCIN CONTABILIDAD
Como se observa de lo anterior, la em- XX
presa IMPORTADORA DE JUGUETES 60 COMPRAS 1000,000
601 Mercaderas
S.A.C. adquiere las mercaderas a la 6011 Mercad. manufac.
empresa del exterior, sin embargo, antes 42 CUENTAS POR PAGAR CO-
que los bienes lleguen al pas, los trans- MERCIALES TERCEROS
421 Facturas,boletasyotros
fiere a un tercero local, quien realiza de comprob. por pagar
manera directa la importacin definitiva 4212 Emitidas
de los citados bienes. x/x Por la compra realizada a
nuestro proveedor CHINA
En relacin a esta operacin, y para TOYS.
XX
determinar su tratamiento, es pertinente 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1000,000
partir de la idea que el IGV grava entre 281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
otras operaciones, la venta en el pas de 611 Mercaderas
bienes muebles ubicados en el territorio 6111 Mercad. manufac.
nacional, que se realice en cualquiera x/x Por el destino de los bie-
nes adquiridos en trnsito
de las etapas del ciclo de produccin y haca el pas.
distribucin, sean stos nuevos o usa- XX
dos, independientemente del lugar en
que se celebre el contrato, o del lugar En ese caso, el reconocimiento de la
que el valor de venta por cada TM es
de S/. 1,000 y que el costo de los bie-
nes es de S/. 800 por TM.
SOLUCIN:
1000,000
Para determinar el tratamiento que co-
rresponde al caso planteado por la em-
presa EXPORTACIONES AGRCOLAS
S.A.C. es preciso partir de la premisa
que la entrega inicial no representa ven-
ta alguna, pues dicha entrega est con-
1000,000 dicionada a la confirmacin por parte
del comprador4. En ese sentido, en la
fecha de entrega inicial (10.09.2012) la
empresa debera registrar la misma a
travs de cuentas de orden:
XX
03 OTRAS CUENTAS DE OR-

en que se realice. venta generar los siguientes registros DEN DEUDORAS 80,000
039 Diversas
contables: 09 ACREEDORAS POR CONTRA 80,000
Ante esta definicin, es lgico preguntar- XX 093 Otras cuentas de
nos, qu se entiende por bienes mue- 12 CUENTAS POR COBRAR orden deudoras
bles ubicados en el territorio nacional? COMERCIALES TERCEROS 1200,000 0939 Diversas
121 Facturas,boletasyotros x/x Por el envo de 100 TM al
Para responder esta pregunta, debera comprob. por cobrar cliente del exterior, sujeto
quedar clara la idea que en todos los 1212 Emitidas a confirmacin.
casos, los bienes muebles producidos 70 VENTAS 1200,000 XX
701 Mercaderas
dentro del territorio nacional, se consi- 7011 Mercad. manufac. De otra parte, cuando el comprador
derarn ubicados en el pas. Sin em- 70111 Terceros extranjero declara su conformidad, esto
bargo tratndose de bienes muebles x/x Por la venta de las mercade-
es el 25.09.2012, debera realizar los
ras adquiridas, antes de rea-
no producidos en el pas se entiende lizarse su nacionalizacin. siguientes registros contables:
que stos se encuentran ubicados en el XX
XX
territorio nacional slo cuando hubieran 69 COSTO DE VENTAS 1000,000
691 Mercaderas 09 ACREEDORAS POR CONTRA 80,000
sido importados de forma definitiva. As 6911 Mercad. manufac. 093 Otras cuentas de
lo precisa el cuarto prrafo del literal a) 69111 Terceros orden deudoras
del numeral 1 del artculo 2 del Regla- 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1000,000 0939 Diversas
281 Mercaderas 03 OTRAS CUENTAS DE OR-
mento de la Ley del IGV3. x/x Por el Costo de Ventas de DEN DEUDORAS 80,000
los bienes vendidos antes de 039 Diversas
En ese sentido, considerando lo ante- realizarse su nacionalizacin. x/x Por la declaracin de con-
riormente sealado, resulta evidente XX formidad de los bienes en-
que la venta de los bienes con ante- viados al exterior.
Finalmente, un aspecto que resulta re- XX
rioridad a su importacin definitiva,
levante en esta operacin es el referido 12 CUENTAS POR COBRAR
que hace la empresa IMPORTADORA COMERCIALES TERCEROS 100,000
al Impuesto a la Renta. En efecto, aun
DE JUGUETES S.A.C. a favor de una 121 Facturas, boletas y otros
cuando la operacin en anlisis no est comprob. por cobrar
empresa local no est gravada con el
gravada con el IGV, si resulta gravada 1212 Emitidas
IGV, pues esta operacin no encuadra 70 VENTAS 100,000
con este impuesto, debiendo formar
dentro del supuesto gravado: venta de 701 Mercaderas
parte de la base imponible del perodo 7011 Mercad. manufac.
bienes muebles ubicados en el territorio
en que se devenga. 70111 Terceros
nacional. x/x Por el reconocimiento de la

No obstante esta inafectacin, debe re- CASO N 3 venta al cliente del exterior.
XX
cordarse que aun en estos casos existe EXPORTACIN SUJETA A CONFIRMACIN 69 COSTO DE VENTAS 80,000
la obligacin de emitir un comprobante 691 Mercaderas
de pago, pues hay una transferencia de La empresa EXPORTACIONES AGR- 6911 Mercad. manufac.
69111 Terceros
bienes. As lo precisa el artculo 1 del COLAS S.A.C. acord con un cliente 20 MERCADERAS 80,000
Decreto Ley N 25632 Ley Marco de del exterior la venta de 100 TM de 201 Mercad. manufac.
Comprobantes de Pago el cual seala tomates, los cuales estaban sujetos a 2011 Mercad. manufac.
20111 Costo
que la obligacin de emitir comproban- la verificacin y conformidad del com- x/x Por el Costo de Ventas
tes de pago rige aun cuando la trans- prador. Bajo este esquema, con fecha de los bienes vendidos al
ferencia o prestacin de servicios no se 10.09.2012 los referidos bienes fueron cliente del exterior.
XX
encuentre afecta a tributos. embarcados, llegando a su destino el
20.09.2012, y efectundose la decla-
De ser as, los registros contables que se racin de conformidad el 25.09.2012.
4
Sustentamos nuestra afirmacin, en que la operacin
no cumple con los criterios previstos en el prrafo 14 de
debern realizar por la adquisicin de la NIC 18 Ingresos Ordinarios, para el reconocimiento
los bienes sern: En relacin a esta situacin, el conta- del ingreso.

dor de la empresa EXPORTACIONES AUTOR: EFFIO PEREDA, FERNANDO

AGRCOLAS S.A.C. nos pide ayuda
3
Aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF para determinar el tratamiento con- Miembro del Staff de la Revista Asesor
publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de marzo
table que corresponda. Considerar Empresarial.
de 1994.

36 ASESOR EMPRESARIAL