IVA Crdito fiscal

Instituto Profesional AIEP

Escuela de Negocios
Contabilidad y Auditoria
Aplicaciones Tributarias Mensuales

Docente: Felipe Olivares M.

Impuesto al valor agregado IVA Crdito Fiscal

Derecho al crdito fiscal

Los contribuyentes afectos a la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA) tendrn
derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por el mismo perodo tributario, el que
se establecer en conformidad a las normas siguientes1:

1.- Dicho crdito ser equivalente al impuesto recargado en las facturas que acrediten sus
adquisiciones o la utilizacin de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por la
importacin de las especies al territorio nacional respecto del mismo perodo.

Por consiguiente, dar derecho a crdito el impuesto soportado o pagado en las operaciones que
recaigan sobre especies corporales muebles o servicios:

- Destinados a formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo, y

- Aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relacin con el giro o actividad del
contribuyente.
- Igualmente dar derecho a crdito el impuesto recargado en las facturas emitidas con ocasin
de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos
referidos en la letra e) del artculo 8.

2.- No procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin
de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no
guarden relacin directa con la actividad del vendedor.

3.- En el caso de importacin o adquisicin de bienes o de utilizacin de servicios que se afecten o

destinen a operaciones gravadas y exentas, el crdito se calcular en forma proporcional, de acuerdo
con las normas que establezca el Reglamento de la Ley Sobre Impuestos a las Ventas y Servicios

4.- No darn derecho a crdito las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de compra y
adquisicin de automviles, station wagons y similares y de los combustibles, lubricantes, repuestos y
reparaciones para su mantencin, ni las de productos o sus componentes que gocen en cualquier forma
de subsidios al consumidor, de acuerdo a la facultad del artculo 48, salvo que el giro o actividad habitual

1
DL 825 Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios art.23
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del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes, segn corresponda, salvo en aquellos
casos en que se ejerza la facultad del inciso primero del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

5.- No darn derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o
falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido
otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto.

6.- No proceder el derecho a crdito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del
Impuesto al Valor Agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artculo
21 del decreto ley N 910, de 1975.

Plazo para el uso del crdito

Regla general

El Crdito Fiscal, amparado en una factura de proveedores de un perodo determinado,

puede utilizarse en el mes en que fue emitido dicho documento o, en caso de haber sido recibidas
con retraso, en los dos perodos tributarios siguientes, siempre y cuando se reciban o registren en
dichos meses, segn lo dispuesto en el artculo 24 de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y
Servicios.
Por ejemplo, una factura recibida con retraso y con fecha de emisin correspondiente a julio
de 2013 puede ser considerada en la determinacin del Crdito Fiscal hasta septiembre del mismo
ao, concurriendo los dems requisitos legales y reglamentarios.

El caso de las importaciones

El IVA de las importaciones debe registrarse en el Libro de Compra y Ventas con la

declaracin de ingreso emitida por el Servicio Nacional de Aduanas (DIN), pues corresponde al
comprobante de pago que se menciona en los artculos 23 y 25 de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios.
Respecto al Crdito Fiscal por importaciones, este slo puede usarse en el mismo perodo
en que fue pagado, puesto que no existe ninguna disposicin que autorice un perodo mayor, segn
lo dispuesto en el artculo 23, N1, en relacin con el artculo 24, de la Ley sobre Impuestos a las
Ventas y Servicios.

IVA Crdito fiscal por compra de vehculos usados

El comprador de una camioneta puede utilizar el Crdito Fiscal establecido en la factura por
la adquisicin de una camioneta usada. Para ello, debe cumplir con los siguientes requisitos
definidos en la normativa legal:

a) Que el comprador sea una persona que desarrolle actividades afectas al Impuesto al Valor
Agregado (IVA).

b) Que el Crdito Fiscal IVA de la compra est relacionado directamente con el giro o la actividad del
comprador. Bajo estas condiciones, la compra ser de activos fijos o inmovilizados (camioneta).
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c) Debe respaldar el Crdito Fiscal IVA con la factura original de proveedores. Este documento debe
estar registrado en el Libro de Compra y Ventas de la empresa.

Cuando esta gravada con IVA la venta de una camioneta usada?

La venta de una camioneta usada estar afecta al Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuando
concurran los siguientes requisitos copulativos:

a) Que el vendedor sea una persona que desarrolle actividades afectas al Impuesto al Valor
Agregado (IVA).

b) Que la compra de la camioneta que se enajena le haya dado derecho al Crdito Fiscal, conforme
a lo dispuesto en el artculo 23 de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.

c) Que la camioneta usada se enajene antes de que haya terminado su vida til normal o que hayan
transcurrido cuatro aos desde su primera adquisicin, y no forme parte del activo realizable (bienes
que la empresa comercializa habitualmente). Debe entenderse como primera adquisicin aquella
realizada por el primer adquirente o importador.

Extravo de facturas Crdito Fiscal

El Servicio de Impuestos Internos ha sostenido de modo invariable que los contribuyentes

del IVA pueden invocar el derecho crdito fiscal acreditando que el impuesto fue recargado
separadamente con el original de las respectivas de compras o servicios.

En esta situacin no es admisible, segn el Servicio de Impuestos Internos, la emisin de

nuevas facturas en reemplazo de las extraviadas o inutilizadas porque para ello habra que proceder
a la anulacin de las facturas primitivas mediante nota de crdito, en circunstancias que la operacin
facturada se mantiene vigente o no invalidada. Tampoco es admisible el uso del crdito fiscal en
base a fotocopias del ejemplar de las facturas extraviadas que mantenga en sus archivos el emisor
de tales documentos.

nicamente para fines del impuesto a la renta, el citado Servicio ha aceptado dicha fotocopia
para acreditar la efectividad de las operaciones de que deban cuenta las facturas perdidas y as
proceder a su contabilizacin.

Sin embargo, respecto de la prdida de facturas hay que distinguir dos situaciones:

a) Cuando la prdida de los originales de facturas ocurre sin que el contribuyente destinatario
los reciba o cuente con ellos para su registro en el Libro de Compras y uso oportuno del
respectivo crdito fiscal del IVA

b) Cuando la prdida de dichos originales se produce con posterioridad a su registro en el Libro

de Compras y al uso en tiempo y forma del referido crdito fiscal.
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En la segunda situacin, el Servicio de Impuestos Internos ha dictaminado que el hecho de

sufrir el extravo o destruccin del original de la o las facturas no hace perder al contribuyente
afectado su derecho al crdito fiscal del IVA de que hizo uso en tiempo y forma legales. Para ello,
considera que no hay disposicin legal que establezca esa circunstancia expresamente, como
tampoco tal situacin est contemplada en el N 5 del artculo 23 del D.L.N825, de 1974 (que
seala los casos en que las facturas no dan derecho al crdito fiscal), y ms an, si la prdida o
inutilizacin de documentos tiene una sancin especfica en el artculo 97, N16, del Cdigo
Tributario, cuando fuere procedente (Oficio N1322 del 26.04.88)

En el caso del extravo de las facturas habr que tener presente que, de acuerdo con el
citado artculo 97, N16, del Cdigo Tributario, deber darse aviso al Servicio de Impuestos Internos
de la prdida o inutilizacin de los originales de facturas, dentro de los 10 das siguientes de ocurrido
tal hecho, lo que expone el contribuyente afectado a una multa de hasta el 20% del capital efectivo
con tope de 30 U.T.A, a menos que la prdida o inutilizacin sea calificada de fortuita por el
respectivo Director Regional de Impuestos Internos2

IVA Crdito fiscal por Facturas no fidedignas o falsas

El artculo 23 en su nmero 5 del DL 825 seala que no darn derecho a crdito los impuestos
recargados o retenidos en:

a) Facturas no fidedignas
b) Facturas falsas
c) Facturas que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y
d) Facturas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este
impuesto.

Conforme con las definiciones existentes en el SII, se entiende por factura falsa aquella
que, en su materialidad o contenido, falta a la verdad.
La falsedad del documento puede ser material, si en l se han adulterado los elementos
fsicos que conforman la factura. Esto ocurre, cuando se produce una imitacin de un modelo
verdadero y/o legtimo. Por ejemplo, cuando se hace una factura en una imprenta consignando un
nombre, domicilio, RUT, numeracin u otro dato o elemento esencial que no corresponda a la
realidad. As tambin, cuando estos antecedentes son verdicos, y se imitan los timbres y sellos del
SII. La falsedad puede ser tambin ideolgica, cuando la materialidad del documento no est
alterada, pero las operaciones que en ella se consignan son engaosas o inexistentes 3.

Se entiende por:

Facturas no fidedignas: que contienen irregularidades materiales que hacen presumir con
fundamento que no se ajustan a la verdad, como tener una numeracin y datacin que no guarda
correlatividad con el resto de la facturacin; facturas con correcciones, enmendaduras o
interlineaciones en su texto; facturas que no guardan armona con los asientos contables que

2Juan Carlos Moscoso G. Postitulado en Legislacin Tributaria, Magster en Planificacin y Gestin Tributaria (USACH)
3Pamela Castelln Gonzlez; Univ. de Chile, Tesis para Magster Caracterizacin y deteccin de los contribuyentes que
presentan facturas falsas al SII.
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registran la operacin de que dan cuenta; y casos en que no haya concordancia entre los distintos
ejemplares de la misma factura.

Facturas que no cumplen con los requisitos legales o reglamentarios del SII: Como la omisin
del nmero o timbre, informacin incompleta del emisor (nombre completo, rol nico tributario,
direccin del establecimiento, giro del negocio), informacin incompleta del comprador (nombre, rol
nico tributario, direccin), informacin incompleta de la operacin (fecha de emisin, detalle de la
operacin, recargo separado del impuesto, condiciones de la venta), formato de la factura
(dimensiones mnimas, color blanco del papel, fondo impreso, nombre del documento, recuadro rojo)
o la unidad del Servicio en que debe efectuarse el timbraje, entre otros.

Facturas que han sido otorgadas por personas que no resulten ser contribuyentes del IVA: ya
sea por tratarse de personas que carecen de la calidad de vendedores habituales de bienes
corporales muebles o inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte
hayan sido construidos por un tercero para ella, o del carcter de prestadores de servicios afectos al
IVA, o bien, por no ser sujetos de las dems operaciones que constituyen hechos gravados con el
tributo.

A pesar de todo lo antes mencionado, el mismo articulo 23 en su n5 seala que la perdida

de Crdito fiscal no ser efectiva cuando la factura se encuentre pagada y haya cumplido con los
siguientes requisitos:

Cuando el pago de la factura se haya efectuado:

a) Con cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia electrnica de dinero a

nombre del emisor de la factura girados contra la Cta. Cte. Bancaria del respectivo
comprador o beneficiario del servicio y
b) Se haya anotado al extender el cheque, o por el banco al extender el vale vista, en el
reverso del mismo, el N de RUT del emisor de la factura y el N de sta, y en caso de
transferencia electrnica de dinero, esta misma informacin incluyendo el monto de la
operacin, se deber dejar registrado en los respaldos de la transaccin electrnica del
banco.

Sin perjuicio de lo anterior, el comprador o beneficiario del servicio perder el derecho al

crdito fiscal si la factura fuere objetada por el Servicio de Impuestos Internos a menos que acredite
lo siguiente:

1. La emisin y pago del Cheque, vale vista o transferencia electrnica los primeros o
certificacin del banco segn corresponda con las especificaciones que determine el
Director del SII
2. Tener registra la respectiva Cta. Cte. en la contabilidad, si esta obligado a llevarla, donde se
asentaron los pagos efectuados con Cheque, Vale Vista o transferencia electrnica de
dinero.
3. Que el cheque se pag al emisor de la factura, directamente o por intermedio de un Banco al
cual se le endos en comisin de cobranza. (ambos se prueban mediante un certificado del
Banco librado)
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4. Que la factura en virtud de la cual actu el comprador o beneficiario del servicio, cumple con
las obligaciones formales establecidas por las leyes, reglamentos e instrucciones del
Servicio.
5. Que se acredite la efectividad material de la operacin y de su monto, por los medios de
prueba instrumental o pericial que la ley establece, cuando el SII as los solicite. Esta
circunstancia se acredita probando las razones de hecho, como transporte de bienes, guas
de despacho, ingreso a bodega, detalle de las ventas de las mercaderas anotadas en las
facturas o de su existencia en los inventario, etc.

IVA Crdito Fiscal Proporcional

El Crdito Fiscal proporcional del IVA se produce cuando la adquisicin que afecta a este
impuesto es destinada, en forma simultnea, a generar ventas afectas y exentas, y su monto se
determina aplicando el mecanismo tributario dispuesto en el artculo 43 del Decreto Reglamentario
de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios.
Para determinar el monto del crdito fiscal respecto de los bienes corporales muebles y de
los servicios de utilizacin comn, se estar a la relacin porcentual que se establezca entre las
operaciones netas contabilizadas, otorgndose dicho crdito nicamente por el porcentaje que
corresponda a las ventas o servicios gravados con el impuesto al valor agregado 4.
Para los periodos tributarios siguientes deber considerarse la misma relacin porcentual
pero acumulada mes a mes hasta completar el ao calendario.
No se debe dejar de aplicar la proporcionalidad del Crdito Fiscal IVA cuando en uno o ms
perodos no se registran ventas exentas o no gravadas, pues este es un mecanismo anual
acumulativo, que debe aplicarse independiente de la inexistencia de ventas exentas o no gravadas
durante un perodo determinado, segn lo establecido en el artculo 23, N 3, de la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios.

Ejemplo de determinacin del IVA Proporcional

4
SII ORD. N 704, DE 11.04.2008
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Determinacin de la proporcionalidad de las ventas:

Determinacin del crdito fiscal mensual: