DEDUCCION DE GASTOS

LIMITADOS

CPCC Javier Laguna Caballero

jlaguna@ladersam.com

ENERO-2013

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PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

A FIN DE ESTABLECER LA RENTA NETA DE

TERCERA CATEGORA SE DEDUCIR DE LA
RENTA BRUTA LOS GASTOS NECESARIOS
PARA PRODUCIRLA Y MANTENER SU
FUENTE, AS COMO LOS VINCULADOS CON
LA GENERACIN DE GANANCIAS DE
CAPITAL, EN TANTO LA DEDUCCIN NO
EST EXPRESAMENTE PROHIBIDA POR ESTA
LEY

ART. 37 LIR

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 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

RENTA BRUTA GENERACION DE

RENTAS
GRAVADAS

NECESARIOS
GASTOS CAUSALES
MANTENIMIENTO
DE LA FUENTE

RENTA NETA

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PRINCIPIOS CONFORMANTES DE LA
CAUSALIDAD

NECESIDAD
CAUSALIDAD
NORMALIDAD

RAZONABILIDAD

PROPORCIONALIDAD

GENERALIDAD

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NECESIDAD

SENTIDO RESTRICTO: SIN LA REALIZACIN DEL

MENCIONADO DESEMBOLSO NO HABRA RENTA O LA
MISMA NO PODRA SUBSISTIR. NECESIDAD DIRECTA

SENTIDO EXTENSIVO : DESEMBOLSOS QUE

INDIRECTAMENTE SON NECESARIOS PARA
PRODUCIR Y/O MANTENER LA FUENTE PRODUCTORA
DE RENTA.

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NECESIDAD

RTF N 16591-3-2010 (17.12.10)

EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD NO PUEDE SER

ANALIZADO DE FORMA RESTRICTIVA SINO MAS BIEN
AMPLIA, COMPRENDIENDO EN EL TODO GASTO QUE
GUARDE RELACION NO SOLO CON LA PRODUCCION
DE LA RENTA SINO CON EL MANTENIMIENTO DE LA
FUENTE, SIENDO QUE ESTA RELACION PUEDE SER
DIRECTA O INDIRECTA, DEBIENDO ANALIZARSE EN
ESTE ULTIMO CASO LOS GASTOS CONFORME CON
LOS PRINCIPIOS DE RAZONABILIDAD Y
PROPORCIONALIDAD.

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NORMALIDAD

ES UN CRITERIO CUALITATIVO

LOS GASTOS EN LOS CUALES SE INCURREN

DEBEN REALIZARSE DENTRO DEL GIRO
NORMAL DE LAS ACTIVIDADES DEL NEGOCIO.

ESTA VINCULADO CON EL CRITERIO DE

RAZONABILIDAD.

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RAZONABILIDAD

ES UN CRITERIO CUANTITATIVO

IMPLICA UNA RELACIN RAZONABLE ENTRE EL

MONTO DEL DESEMBOLSO EFECTUADO Y SU
FINALIDAD, EL MISMO QUE DEBE ESTAR DESTINADO
A PRODUCIR Y MANTENER LA FUENTE PRODUCTORA
DE RENTA.

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PROPORCIONALIDAD

PARMETRO MERAMENTE CUANTITATIVO, CENTRADO

EN VERIFICAR SI EL VOLUMEN DE LA EROGACIN
REALIZADO POR UNA EMPRESA GUARDA DEBIDA
PROPORCIN CON EL VOLUMEN DE SUS
OPERACIONES.

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RAZONABILIDAD Y PROPORCIONALIDAD

RTF N3104-4-2010

POR EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD, TODO GASTO

DEBE SER NECESARIO Y VINCULADO A LA ACTIVIDAD
QUE SE DESARROLLA, DEBIENDO CONSIDERARSE
CRITERIOS DE RAZONABILIDAD Y
PROPORCIONALIDAD, ASI COMO EL MODUS
OPERANDI DE LA EMPRESA.

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GENERALIDAD

EL BENEFICIO DEBE SER DE CARCTER GENERAL

ES DECIR, PARA TODOS LOS TRABAJADORES
TENIENDO EN CUENTA SU POSICIN DENTRO DE LA
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA EMPRESA.

RTF N 02230-2-2003

LA GENERALIDAD DEBE EVALUARSE CONSIDERANDO

SITUACIONS COMUNES DEL PERSONAL, LO QUE NO
SE RELACIONA NECESARIAMENTE CON COMPRENDER
A LA TOTALIDAD DE TRABAJADORES.

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TEST DE DEDUCIBILIDAD

CUMPLIMIENTO DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

BANCARIZACION

DETRACCIONES

FEHACIENCIA

VALOR DE MERCADO

NO CONSTITUIR GASTO PROHIBIDO

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BANCARIZACION

NO SERN DEDUCIBLES COMO COSTO NI COMO GASTO

AQUELLOS PAGOS QUE SE EFECTU SIN UTILIZAR MEDIOS DE
PAGO, CUANDO EXISTA LA OBLIGACIN DE HACERLO. SON
MEDIOS DE PAGO:
1. DEPSITO EN CUENTAS
2. GIROS
3. TRANSFERENCIA DE FONDOS
4. ORDENES DE PAGO
5. TARJETA DE DBITO EXPEDIDAS EN EL PAS
6. TARJETA DE CRDITO EXPEDIDAS EN EL PAS
7. CHEQUES CON LA CLUSULA DE NO NEGOCIABLE,
INTRANSFERIBLES, NO A LA ORDEN, U OTRO
EQUIVALENTE, EMITIDOS AL AMPARO DEL ARTCULO 190
DE LA LEY DE TTULOS VALORES.
LEY N 28194
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BANCARIZACION

ART. 8 LEY 28194 PARA EFECTOS TRIBUTARIOS,

LOS PAGOS QUE SE EFECTEN SIN UTILIZAR
MEDIOS DE PAGO NO DARN DERECHO A DEDUCIR
GASTOS, COSTO O CRDITO, A EFECTUAR
COMPENSACIONES NI A SOLICITAR
DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS, SALDOS A FAVOR,
REINTEGROS TRIBUTARIOS, RECUPERACIN
ANTICIPADA, RESTITUCIN DE DERECHOS
ARANCELARIOS ()

OBLIGACIN FORMAL PARA DEDUCIR EL GASTO O

COSTO DE SU ADQUISICIN, POR MONTOS
SUPERIORES A S/. 3,500 O US$. 1,000, MEDIANTE
MEDIOS DE PAGO.

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 DETRACCIONES

LA NO DETRACCIN GENERA:

1) PAGO DE MULTA EQUIVALENTE AL 100% DE LA

DETRACCIN NO EFECTUADA EN SU OPORTUNIDAD.

2) SE PIERDE EL DERECHO AL CRDITO FISCAL DEL IGV, AUN

CUANDO:

A. IMPUESTO CONSIGNADO POR SEPARADO

B. COMPROBANTE DE PAGO
CORRECTAMENTE EMITIDO
C. HAYAN SIDO ANOTADOS EN SU
REGISTRO DE COMPRAS

*NO SE PIERDE EL DERECHO AL GASTO SIEMPRE

QUE SE CUMPLA CON LA CAUSALIDAD Y
BANCARIZACIN

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DETRACCIONES

RTF N 01572-5-2006
EL HECHO QUE EL ADQUIRENTE DE BIENES EFECTE EL
PAGO DE LA TOTALIDAD DE LA OPERACIN PERO NO
CUMPLA CON EFECTUAR LA DETRACCIN, SI BIEN
ORIGINA LA OBLIGACIN DEL PROVEEDOR DE
EFECTUAR EL DEPSITO CORRESPONDIENTE, ELLO NO
EXIME AL PRIMERO DE SU OBLIGACIN DE ACREDITAR
EL DEPSITO A EFECTO DE EJERCER EL DERECHO AL
CRDITO FISCAL DE CONFORMIDAD CON LO
DISPUESTO POR EL NUMERAL 1 DE LA PRIMERA
DISPOSICIN FINAL DE DICHA LEY, PARA LO CUAL
DEBER SOLICITAR AL PROVEEDOR LA ENTREGA DEL
ORIGINAL O LA COPIA DE LA RESPECTIVA CONSTANCIA
DE DEPSITO.

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FEHACIENCIA

 IMPLICA SUSTENTAR LA OPERACIN.

 LA FEHACIENCIA EST DIRECTAMENTE

RELACIONADA CON LA CARGA DE LA PRUEBA PARA
LOS ADMINISTRADOS, DONDE ES UN DEBER Y
DERECHO DEL CONTRIBUYENTE ACREDITAR DE
MANERA RAZONABLE EL GASTO Y SU CAUSALIDAD

RTF N00317-5-2004 (25.09.04)

CUANDO SE CUESTIONA LA FEHACIENCIA DE UNA

OPERACIN NO BASTA LA PRESENTACIN DEL
COMPROBANTE QUE LA RESPALDA SINO QUE SE
REQUIERE UNA SUSTENTACIN ADICIONAL.

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VALOR DE MERCADO

EN CASOS DE VENTAS, APORTES DE BIENES Y DEMS

TRANSFERENCIAS DE PROPIEDAD, DE PRESTACIN
DE SERVICIOS Y CUALQUIER OTRO TIPO DE
TRANSACCIN A CUALQUIER TTULO, EL VALOR
ASIGNADO A LOS BIENES, SERVICIOS Y DEMS
PRESTACIONES, PARA EFECTOS DEL IMPUESTO, SER
EL DE MERCADO. SI EL VALOR ASIGNADO DIFIERE AL
DE MERCADO, SEA POR SOBREVALUACIN O
SUBVALUACIN, LA SUNAT PROCEDER A
AJUSTARLO TANTO PARA EL ADQUIRENTE COMO
PARA EL TRANSFERENTE.

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VALOR DE MERCADO

SE CONSIDERA VALOR DE MERCADO:

1. EXISTENCIAS, EL QUE NORMALMENTE SE OBTIENE EN LAS

OPERACIONES ONEROSAS QUE LA EMPRESA REALIZA CON
TERCEROS. EN DEFECTO, SE CONSIDERAR EL VALOR QUE
SE OBTENGA EN UNA OPERACIN ENTRE PARTES
INDEPENDIENTES EN CONDICIONES IGUALES O
SIMILARES.
EN CASO NO SEA POSIBLE, APLICAR LOS CRITERIOS
ANTERIORES, SER EL VALOR DE TASACIN.

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VALOR DE MERCADO

2. PARA LOS VALORES, SER EL QUE RESULTE MAYOR

ENTRE EL VALOR DE TRANSACCIN Y:

A) EL VALOR DE COTIZACIN, SI TALES VALORES U

OTROS QUE CORRESPONDAN AL MISMO EMISOR
Y QUE OTORGUEN IGUALES DERECHOS COTIZAN
EN BOLSA O EN ALGN MECANISMO
CENTRALIZADO DE NEGOCIACIN; O

B) EL VALOR DE PARTICIPACIN PATRIMONIAL,

EN CASO NO EXISTA LA COTIZACIN A QUE SE
REFIERE EL LITERAL ANTERIOR; U,

C) OTRO VALOR QUE ESTABLEZCA EL REGLAMENTO

ATENDIENDO A LA NATURALEZA DE LOS VALORES.
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VALOR DE MERCADO

3. ACTIVO FIJO, CUANDO SE TRATE DE BIENES RESPECTO DE

LOS CUALES SE REALICEN TRANSACCIONES FRECUENTES
EN EL MERCADO, SER EL QUE CORRESPONDA A DICHAS
TRANSACCIONES; CUANDO SE TRATE DE BIENES RESPECTO
DE LOS CUALES NO SE REALICEN TRANSACCIONES
FRECUENTES EN EL MERCADO, SER EL VALOR DE
TASACIN.

4. TRANSACCIONES ENTRE PARTES VINCULADAS O QUE SE

REALICEN DESDE, HACIA O A TRAVS DE PASES O
TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN, LOS PRECIOS
Y MONTO DE LAS CONTRAPRESTACIONES QUE HUBIERAN
SIDO ACORDADOS CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES
EN TRANSACCIONES COMPARABLES, EN CONDICIONES
IGUALES O SIMILARES, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO
EN EL ARTCULO 32-A.

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VALOR DE MERCADO
5. OPERACIONES CON IFD CELEBRADOS EN MERCADOS
RECONOCIDOS, SER EL QUE SE DETERMINE DE ACUERDO
CON LOS PRECIOS, NDICES O INDICADORES DE DICHOS
MERCADOS, SALVO CUANDO SE TRATE DEL SUPUESTO
PREVISTO EN EL NUMERAL 4. DEL PRESENTE 32, EN CUYO
CASO EL VALOR DE MERCADO SE DETERMINAR
CONFORME LO ESTABLECE DICHO NUMERAL.

TRATNDOSE DE IFD CELEBRADOS FUERA DE MERCADOS

RECONOCIDOS, EL VALOR DE MERCADO SER EL QUE
CORRESPONDE AL ELEMENTO SUBYACENTE EN LA FECHA
EN QUE OCURRA ALGUNO DE LOS HECHOS A QUE SE
REFIERE EL SEGUNDO PRRAFO DEL LITERAL a) DEL
ARTCULO 57 DE LA LEY, EL QUE OCURRA PRIMERO. EL
V.M DEL SUBYACENTE SE DETERMINAR DE ACUERDO CON
LO ESTABLECIDO EN LOS NUMERALES 1. AL 4. DEL
ARTCULO 32.

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GASTOS PROHIBIDOS

a) LOS GASTOS PERSONALES Y DE SUSTENTO DEL

CONTRIBUYENTE Y SUS FAMILIARES.

b) EL IMPUESTO A LA RENTA.

c) LAS MULTAS, RECARGOS, INTERESES MORATORIOS

PREVISTOS EN EL CDIGO TRIBUTARIO Y, EN
GENERAL, SANCIONES APLICADAS POR EL SECTOR
PBLICO NACIONAL.

d) LAS DONACIONES Y CUALQUIER OTRO ACTO DE

LIBERALIDAD EN DINERO O EN ESPECIE, SALVO LO
DISPUESTO EN EL INCISO X) DEL ARTCULO 37 DE LA
LEY.

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 GASTOS
LIMITADOS

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INTERESES

 INTERESES DE DEUDAS Y GASTOS ORIGINADOS POR

SU CONSTITUCIN, RENOVACIN O CANCELACIN.

LIMITE : SON DEDUCIBLES EN LA PARTE QUE

EXCEDAN EL MONTO DE LOS INGRESOS POR
INTERESES EXONERADOS

ART. 37, a)

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INTERESES

 LOS INTERESES DE ENDEUDAMIENTOS CON

PARTES VINCULADAS.

 SUBCAPITALIZACIN:

SOLO SON DEDUCIBLES LOS INTERESES PROVENIENTES

DE ENDEUDAMIENTOS CON PARTES VINCULADAS
CUANDO DICHO ENDEUDAMIENTO NO EXCEDA DEL
RESULTADO DE APLICAR EL COEFICIENTE QUE SE
DETERMINE MEDIANTE DECRETO SUPREMO SOBRE EL
PATRIMONIO DEL CONTRIBUYENTE; LOS INTERESES QUE
SE OBTENGAN POR EL EXCESO NO SERN DEDUCIBLES.

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INTERESES

Ejemplo subcapitalizacin: Empresa x

Patrimonio Neto: S/. 352,560.00
Prstamo: S/. 1252,020.00
Endeudamiento mximo (3 veces):
S/. 352,560.00 x 3 = S/. 1057,680.00
Exceso de Endeudamiento:
S/. 1252,020.00 - S/. 1057,680.00= S/.194,340.00

Los intereses generados por este exceso no son aceptados

tributariamente.

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INTERESES

FINANCIAMIENTO A NOMBRE DE
ACCIONISTAS:

RTF 909-4-2001 y 781-2-2001

NO SON DEDUCIBLES LOS INTERESES POR

PRSTAMOS DE LOS ACCIONISTAS AN CUANDO SEA
DESTINADO A LOS ACABADOS DEL INMUEBLE
APORTADO, TODA VEZ QUE EL APORTE DEL BIEN SE
LIMIT AL BIEN Y NO A LA OBLIGACIN DE PAGO DE
LOS INTERESES DE LA CITADA DEUDA

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INTERESES

ACREDITACION DESTINO DEL DINERO

RTF N 1317-1-2005

PARA LA DEDUCIBILIDAD DE INTERESES ABONADOS AL

EXTERIOR POR PRESTAMOS DE SUJETOS NO
DOMICILIADOS NO RESULTA SUFICIENTE LA
PRESENTACION DEL REGISTRO CONTABLE DE ABONO
DE PRESTAMO DEL EXTERIOR EN EL LIBRO CAJA Y
BANCOS, SINO QUE A EFECTOS DE ACREDITAR EL
DESTINO DEL MISMO RESULTA NECESARIO QUE SE
DEMUESTRE EL MOVIMIENTO DEL DINERO Y LA
UTILIZACION DEL MISMO EN OPERACIONES DE LA
EMPRESA DESTINADAS A LA OBTENCION DE RENTAS
GRAVADAS.
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INTERESES

INTERESES COMO GASTO

RTF N 915-5-2004

EN EL CASO DE ACTIVOS FIJOS PRODUCIDOS POR LA

PROPIA EMPRESA QUE AUN NO SE ENCUENTRA EN
FUNCIONAMIENTO, LOS INTERESES GENERADOS POR
EL FINANCIAMIENTODE DICHA PRODUCCION SON
DEDUCIBLES COMO GASTO DEL EJERCICIO EN EL QUE
DEVENGAN Y NO COMO COSTO.

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GASTOS RECREATIVOS

 SON LOS REALIZADOS POR LA EMPRESA PARA

AGASAJAR A SUS TRABAJADORES EN DETERMINADAS
FECHAS, CON LA FINALIDAD DE MOTIVARLAS PARA
SU MEJOR DESEMPEO.

LIMITE: SON DEDUCIBLES EN LA PARTE QUE NO

EXCEDA DEL 0,5% DE LOS INGRESOS NETOS DEL
EJERCICIO, CON UN LMITE 40 UIT (S/.146,000 PARA
2012).

ART. 37 INC. ll)

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GASTOS RECREATIVOS

CONVENIO COLECTIVO

RTF:08049-3-2010

NO HABIENDO CUESTIONADO LA ADMINISTRACIN LA

EFECTIVA REALIZACIN DEL SERVICIO, GASTOS DE
MOVILIDAD, HOSPEDAJE Y ALIMENTACIN A FAVOR DE
TERCEROS TODA VEZ QUE LA ADMINISTRACIN NO
CONSTAT QUE LOS GASTOS SE INCURRIERON EN VIRTUD DE
UNA OBLIGACIN CONTRACTUAL Y EN VIRTUD E CONVENIOS
COLECTIVOS, GASTOS DE MOVILIDAD A FAVOR DE LOS
FAMILIARES DE LOS TRABAJADORES, GASTOS DE SALUD Y
EDUCATIVOS A FAVOR DE LOS FAMILIARES DE LOS
TRABAJADORES DEBIDO A QUE DICHOS GASTOS NO SON
AJENOS AL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD.

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GASTOS RECREATIVOS

MUSICA AMBIENTAL
RTF N 09010-4-2001

SE LEVANTAN REPAROS POR COMPRA DE CDS PARA EL

SONIDO AMBIENTAL DE LA OFICINA Y POR GASTOS DE
CONSUMO EN REUNIONES DEL PERSONAL POR
TRATARSE DE GASTOS RECREATIVOS.

CAJAS DE WISKY
RTF N 6610-3-2003

ES DEDUCIBLE EL GASTO INCURRIDO EN LA COMPRA

DE CAJAS DE WISKY, SIEMPRE QUE SE DEMUESTRE
FEHACIENTEMENTE LA ENTREGA DE LAS MISMAS A LOS
TRABAJADORES
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DIETAS DIRECTORIO

SON DEDUCIBLES LAS REMUNERACIONES QUE POR

EL EJERCICIO DE SUS FUNCIONES CORRESPONDAN A
LOS DIRECTORES DE SOCIEDADES ANNIMAS

LIMITE: MAX. 6% DE LA UTILIDAD COMERCIAL DEL

EJERCICIO ANTES DEL I.R.

EL EXCESO CONSTITUIR RENTA GRAVADA PARA EL

DIRECTOR QUE LO PERCIBA.

BASE DE CALCULO:

U.COMERCIAL=U. CONTABLE.+DIETAS DIRECTORIO

ART. 37, INC. m)

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DIETAS DIRECTORIO

SUSTENTACION

RTF N 3852-4-2008

LOS PAGOS EFECTUADOS POR DIETAS DE DIRECTORIO

DEBEN SUFRAGARSE A FAVOR DE PERSONAS QUE
CONFORMEN EL MISMO EN EL EJERCICIO DE LA
DEDUCCION SEGN EL LIBRO DE ACTAS, DE LO
CONTRARIO NO SE ENCUENTRAN DEBIDAMENTE
SUSTENTADAS.

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DIETAS DIRECTORIO

PLAZO DE PAGO

RTF N 7014-1-2005

PARA QUE SEAN DEDUCIBLES LAS DIETAS DEL

DIRECTORIO NO ES NECESARIO QUE SE HAYAN
PAGADO ANTES DEL PLAZO ESTABLECIDO PARA LA
PRESENTACION DE LA DECLARACION JURADA ANUAL
DEL EJERCICIO RESPECTIVO, YA QUE EL REQUISTO
PREVISTO EN EL INCISO V) DEL ART. 37 DE LA LIR NO
ES APLICABLE A LOS GASTOS DEDUCIBLES
CONTEMPLADOS EN LOS OTROS INCISIOS DEL
REFERIDO ART. 37 QUE CONSTITUYAN PARA SU
PERCEPTOR RENTAS DE 2, 4 Y 5.

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GASTOS DE REPRESENTACION

SON LOS EFECTUADOS POR LA EMPRESA CON EL

OBJETO DE SER REPRESENTADA FUERA DE SUS
OFICINAS, LOCALES O ESTABLECIMIENTOS Y
AQUELLOS DESTINADOS A PRESENTAR UNA IMAGEN
QUE PERMITA MEJORAR SU POSICION EN EL
MERCADO, INCLUIDOS LOS OBSEQUIOS O AGASAJOS
A CLIENTES.

LIMITE: LA PARTE QUE NO EXCEDA 0.5% DE LOS

INGRESOS BRUTOS, CON UN LMITE MXIMO DE 40
UIT(S/.146,000 PARA 2012).

ART.37 INC q)

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GASTOS DE VIAJE

TRANSPORTE ALOJAMIENTO
GASTOS DE
VIAJE
ART. 37 INC r)
VIATICOS ALIMENTACION

MOVILIDAD

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GASTOS DE VIAJE

 DEBEN SER INDISPENSABLES DE ACUERDO CON LA

ACTIVIDAD DE RENTA GRAVADA.

 LA NECESIDAD SE ACREDITARA CON

CORRESPONDENCIA Y OTRA DOCUMENTACIN.LOS
GASTOS DE TRANSPORTE CON LOS PASAJES.

 LMITE : DOBLE DE LO QUE CONCEDE EL GOBIERNO

NACIONAL A SUS FUNCIONARIOS DE CARRERA DE
MAYOR JERARQUA.

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GASTOS DE VIATICOS AL EXTERIOR

COMPROBANTES
DE PAGO
EMITIDOS EN EL
EXTERIOR (ART.
ALIMENTACION Y 51-A LIR)
MOVILIDADA
DJ. NO PODRA
EXCEDER AL 30%
ACREDITACION DEL LIMITE
DE GASTOS

COMPROBANTES
DE PAGO
ALOJAMIENTO EMITIDOS EN EL
EXTERIOR (ART.
51-A)

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GASTOS DE VIATICOS AL EXTERIOR

EL ART. 51-A DE LA LIR.

LOS GASTOS INCURRIDOS EN EL EXTRANJERO SE

ACREDITARN CON LOS CORRESPONDIENTES
DOCUMENTOS EMITIDOS EN EL EXTERIOR DE
CONFORMIDAD A LAS DISPOSICIONES LEGALES DEL
PAS RESPECTIVO, SIEMPRE QUE CONSTE EN ELLOS,
POR LO MENOS, EL NOMBRE, DENOMINACIN O RAZN
SOCIAL Y EL DOMICILIO DEL TRANSFERENTE O
PRESTADOR DEL SERVICIO, LA NATURALEZA U OBJETO
DE LA OPERACIN; Y, LA FECHA Y EL MONTO DE LA
MISMA.
EL DEUDOR TRIBUTARIO DEBER PRESENTAR UNA
TRADUCCIN AL CASTELLANO DE TALES DOCUMENTOS
CUANDO AS LO SOLICITE LA SUNAT.

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GASTOS DE VIATICOS AL EXTERIOR

VITICOS AL EXTERIOR

ZONA IMPORTE DIRIO

DEDUCIBLE
TRIBUTARIAMENTE
AFRICA, AMERICA USD 400
CENTRAL Y AMERICA DEL
SUR
AMERICA DEL NORTE USD 440
CARIBE Y OCEANIA USD 480
EUROPA Y ASIA USD 520

D.S. 047-2002-PCM

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GASTOS DE VIATICOS AL INTERIOR
DEL PAIS

SOLO PUEDEN SUSTENTARSE

CON COMPROBANTES DE PAGO
EMITIDOS CONFORME AL
REGLAMENTO DE LA MATERIA.

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GASTOS DE VIATICOS AL INTERIOR
DEL PAIS

POR DS N 028-2009-EF SE ESTABLECE

COMO ESCALA DE VITICOS PARA EL
INTERIOR DEL PAS UN IMPORTE FIJO
DIARIO DE S/420 (210 MONTO DE
PERSONAL DE MAYOR JERARQUA)

FUNCIONARIOS DE MAYOR JERARQUIA

DIRECTORES GENERALES, JEFES DE OFICINA GENERAL, GERENTES

GENERALES, GERENTES REGIONALES, ASESORES DE ALTA
DIRECCIN, DIRECTORES EJECUTIVOS Y DIRECTORES,
FUNCIONARIOS QUE DESEMPEEN CARGOS EQUIVALENTES Y LAS
PERSONAS CONTRATADAS BAJO LA MODALIDAD DE CAS QUE
DESEMPEEN FUNCIONES EQUIVALENTES.

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GASTOS DE VIAJE

ACTA DE DIRECTORIO NO SUSTENTA GASTO

RTF N 3103-1-2010

LAS ACTAS DE SESION DE DIRECTORIO EN DONDE SE

ACEPTA LOS GASTOS DE VIAJE DE LA ESPOSA DE UNO
DE REPRESENTANTEES POR TENER ESTE PROBLEMAS
DE SALUD , NO SUSTENTAN LAS RAZONES POR LAS QUE
LA EMPRESA ASUME LOS GASTOS DE UNA PERSONA
AJENA A LA EMPRESA QUE NO REPRESENTA SUS
INTERESES, NI SUSTENTAN LA EXISTENCIA DE UNA
OBLIGACION CONTRACTUAL PARA ASUMIR DICHOS
GASTOS.

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GASTOS DE VIAJE

REMUNERACION ADICIONAL

RTF N829-2-99

AUNQUE EL CONTRIBUYENTE ALEGUE QUE LAS SUMAS

ENTREGADAS A SU PERSONAL CORRESPONDEN A
GASTOS DE VIAJE Y VIATICOS, LA REGULARIDAD DE
ESTOS Y LA UNIFORMIDAD DE LOS MONTOS HACE
CONCLUIR QUE ESTOS ULTIMOS SON DE LIBRE
DISPOSICION, POR TANTO, CONSTITUYEN PAGOS
COMPLEMENTARIOS A LA REMUNERACION RECIBIDA.

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GASTOS DE ARRENDAMIENTO

ES DEDUCIBLE EL IMPORTE DE LOS

ARRENDAMIENTOS QUE RECAEN SOBRE PREDIOS
DESTINADOS A LA ACTIVIDAD GRAVADA.

LIMITE: NO HAY

EXCEPCION: TRATNDOSE DE PN CUANDO LA CASA

ARRENDADA LA HABITE EL CONTRIBUYENTE Y PARTE
LA UTILICE PARA EFECTOS DE OBTENER LA RENTA DE
TERCERA CATEGORA, SLO SE ACEPTAR COMO
DEDUCCIN EL 30% DEL ALQUILER. EN DICHO CASO
SLO SE ACEPTAR COMO DEDUCCIN EL 50 % DE
LOS GASTOS DE MANTENIMIENTO.

ART. 37 INC s)
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GASTOS DE ARRENDAMIENTO

MANTENIMIENTO Y REPARACION

RTF N577-3-98

SON DEDUCIBLES LOS GASTOS INCURRIDOS EN EL

MANTENIMIENTO Y REPARACION DE BIENES, AUN
CUANDO ESTOS NO FORMEN PARTE DEL ACTIVO FIJO
DE LA EMPRESA, SIEMPRE Y CUANDO ESTA ACREDITE
LA UTILIZACION DE DICHOS BIENES PARA EL
DESARROLLO SUS ACTIVIDADES Y QUE LAS MEJORAS
EFECTUADAS NO SEAN DE CARCTER PERMANENTE.

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GASTOS DE ARRENDAMIENTO

ARRENDAMIENTO Y MANTENIMIENTO PARCIALMENTE

RECONOCIDOS

RTF N 9165-4-2008

EL INCISO s) DEL ARTICULO 37 DE LA LIR REGULA EL

SUPUESTO POR EL QUE EL ARRENDATARIO DE UN
PREDIO QUE LO USA COMO CASA HABITACION,
UTILIZA UNA PARTE DEL MISMO PARA LA OBTENCION
DE RENTAS DE 3 CATEGORIA, EN CUYO CASO SOLO SE
ACEPTA EL 50% DEL GASTO DE MANTENIMIENTO.

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GASTOS VEHICULARES

(i) CUALQUIER FORMA DE CESIN EN USO, TALES

COMO ARRENDAMIENTO, ARRENDAMIENTO
FINANCIERO Y OTROS;

(ii) FUNCIONAMIENTO, ENTENDIDO COMO LOS

DESTINADOS A COMBUSTIBLE, LUBRICANTES,
MANTENIMIENTO, SEGUROS, REPARACIN Y
SIMILARES; Y,

(iii) DEPRECIACIN POR DESGASTE.

ART. 37, INC w) LIR

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 GASTOS VEHICULARES

 APLICABLE A VEHICULOS AUTOMOTORES DE LAS CATEGORIAS

A2, A3, A4, B1.3 Y B1.4, ASIGNADOS A ACTIVIDADES DE
DIRECCIN, REPRESENTACIN Y ADMINISTRACIN.

Categora A2 De 1 051 a 1 500 cc.

Categora A3 De 1 501 a 2 000 cc.
Categora A4 Ms de 2 000 cc.
Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados,
Categora B1.3 de traccin simple (4x2) hasta de 4 000 Kg. de
peso bruto vehicular.
Otras camionetas, distintas a pick-up y sus
derivados, con traccin en las cuatro ruedas
Categora B1.4
(4x4) hasta de 4 000 Kg. de peso bruto
vehicular.

ART. 21, INC r). RLIR, MODIFICADO POR D.S 258-2012-EF PUB
28.12.12
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GASTOS VEHICULARES

 LIMITES

INGRESOS NETOS
ANUALES N DE VEHCULOS
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Ms de 32,300 UIT 5

 NO SERN DEDUCIBLES LOS GASTOS DE VEHCULOS

AUTOMOTORES CUYO COSTO DE ADQUISICIN O
VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO, SEGN SE
TRATE DE ADQUISICIONES A TTULO ONEROSO O
GRATUITO, HAYA SIDO MAYOR A 30 UIT.

ART. 21, INC r). RLIR, MODIFICADO POR D.S 258-2012-EF PUB
28.12.12
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GASTOS VEHICULARES

GASTOS VEHICULARES NO REGISTRADOS EN EL ACTIVO

RTF N 10443-1-2011

NO ES NECESARIO QUE LOS VEHICULOS SE

ENCUENTREN REGISTRADOS EN EL ACTIVO DE LA
EMPRESA O SEAN DE SU PROPIEDAD, PARA QUE LOS
GASTOS VINCULADOS CON TALES VEHICULOS SEAN
DEDUCIBLES, SINO LA ACREDITACION DE LA
NECESIDAD DEL USO DE TALES BIENES EN EL
DESARROLLO DE SUS ACTIVIDADES.

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GASTOS VEHICULARES

ACREDITACION DE LA EXISTENCIA DEL BIEN

RTF N 12144-3-2008

SI BIEN ES LOGICO Y RAZONABLE QUE SE CUENTE CON

UN VEHICULO ASIGNADO AL NEGOCIO, ELLO NO ES
SUFICIENTE PARA DEDUCIR LOS GASTOS VINCULADOS,
PUES DEBE DEMOSTRARSE QUE TAL BIEN EXISTA (CON
EVIDENCIA CONTABLE) Y QUE SEA UTILIZADO PARA EL
DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES GRAVADAS DEL
CONTRIBUYENTE.

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GASTOS POR DONACIONES

LOS GASTOS POR DONACIONES OTORGADAS EN FAVOR DE

ENTIDADES Y DEPENDENCIAS DEL SECTOR PBLICO
NACIONAL, EXCEPTO EMPRESAS, Y DE ENTIDADES SIN
FINES DE LUCRO CUYO OBJETO SOCIAL COMPRENDA UNO
O VARIOS DE LOS FINES SGTES:

(I) BENEFICENCIA; (II) ASISTENCIA O BIENESTAR SOCIAL;

(III) EDUCACIN; (IV) CULTURALES; (V) CIENTFICOS;
(VI) ARTSTICOS; (VII) LITERARIOS; (VIII) DEPORTIVOS;
(IX) SALUD; (X) PATRIMONIO HISTRICO CULTURAL
INDGENA; Y OTROS DE FINES SEMEJANTES; SIEMPRE QUE
DICHAS ENTIDADES Y DEPENDENCIAS CUENTEN CON LA
CALIFICACIN PREVIA POR PARTE DE LA SUNAT.

LIMITE: NO PODR EXCEDER DEL 10% DE LA RENTA NETA

DE 3 CATEGORA, LUEGO DE EFECTUADA LA
COMPENSACIN DE PRDIDAS.

ART. 37 INC w) www.ladersam.com

GASTOS POR DONACIONES

 LAS BENEFICIARIAS DEBERN ESTAR CALIFICADAS

PREVIAMENTE COMO PERCEPTORAS DE DONACIONES
POR LA SUNAT (ANTES MEF).

 LAS DONACIONES QUE SE EFECTEN DEBERN

COMUNICARSE A LA SUNAT.

 LA DONACIN DEBER ESTAR DEBIDAMENTE

ACREDITADA.

 LA DONACIN SE DEDUCIR EN EL EJERCICIO QUE

CORRESPONDA.

ART. 21, INC s) RLIR

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GASTOS POR DONACIONES

VALORIZACION DE BIENES DONADOS

RTF N 8508-3-2001

AL VALORIZAR LOS BIENES DONADOS, PROCEDE QUE

LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA TOME EN CUENTA EL
VALOR DE VENTA DEL DISTRIBUIDOR Y NO EL QUE
NORMALMENTE ASIGNA LA RECURRENTE EN SUS
OPERACIONES DE VENTA AL COMPROBARSE QUE ESTA
EFECTUO UNA SOLA VENTA DE UN BIEN SIMILAR AL
DONADO.

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MOVILIDAD DE TRABAJADORES

DEBEN SER NECESARIOS PARA EL CABAL

DESEMPEO DE SUS FUNCIONES Y QUE NO
CONSTITUYAN BENEFICIO O VENTAJA PATRIMONIAL
DIRECTA DE LOS MISMOS.

ACREDITACION
NO HAY LIMITE,
EXCEPTO LA
COMPROBANTES DE PAGO
RAZONABILIDAD Y
CAUSALIDAD
4% RMV (POR
PLANILLA TRABAJADOR Y POR
DIA)

NO SE ACEPTAR LA DEDUCCIN DE GASTOS DE

MOVILIDAD SUSTENTADOS CON LA PLANILLA EN EL
CASO DE TRABAJADORES QUE TENGAN A SU
DISPOSICIN MOVILIDAD ASIGNADA POR EL
CONTRIBUYENTE.
ART. 37, INC a.1)
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MOVILIDAD DE TRABAJADORES

ACREDITACION DE MOVILIDAD

RTF N 7856-1-2010

SI EL CONTRIBUYENTE PRETENDE SUSTENTAR LOS

GASTOS DE TRANSPORTE Y MOVILIDAD CON VOUCHER
DE CAJA, RECIBOS Y RENDICIONES DE CUENTA,
ESTE NO HA ACREDITADO DE MODO ALGUNO QUE
QUIENES HAN SUSCRITO TALES DOCUMENTOS HAYAN
TRABAJADO EFECTIVAMENTE PARA EL Y QUE DE
ACUERDO AL TIPO DE TRABAJO ENTREGABA TALES
IMPORTES DE MOVILIDAD U OTRO QUE PERMITA
DETERMINAR QUE EL REFERIDO GASTO ERA
DEDUCIBLE.

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GASTOS EN INVESTIGACIN CIENTFICA,
TECNOLGICA E INNOVACIN TECNOLGICA

LA INVESTIGACIN SER CALIFICADA COMO

CIENTFICA, TECNOLGICA O DE
INNOVACIN TECNOLGICA, POR EL CONSEJO
NACIONAL DE CIENCIA, TECNOLOGA E
INNOVACIN TECNOLGICA(CONCYTEC),
ENTIDAD QUE DEBER GUARDAR LA
RESPECTIVA CONFIDENCIALIDAD ACERCA DEL
CONTENIDO DE LOS PROYECTOS DE
INVESTIGACIN

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GASTOS EN INVESTIGACIN CIENTFICA,
TECNOLGICA E INNOVACIN TECNOLGICA

DEDUCCIN DE GASTOS PARA CERTIFICACIONES

LOS GASTOS RELACIONADOS CON LA CALIFICACIN DE

LA INVESTIGACIN, LAS AUTORIZACIONES Y
CERTIFICACIN, SERN DEDUCIBLES PARA LA
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE TERCERA
CATEGORA.

3DISP. COMP. FINAL. DL 1124

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GASTOS EN INVESTIGACIN CIENTFICA,
TECNOLGICA E INNOVACIN TECNOLGICA

LIMITE: 10% DE LOS INGRESOS NETOS CON UN LMITE

MXIMO DE 300 UIT EN EL EJERCICIO.

LA DEDUCCIN SE EFECTUAR A PARTIR DEL EJERCICIO

EN QUE SE APLIQUE EL RESULTADO DE LA INVESTIGACIN
A LA GENERACIN DE RENTAS.

EN CASO CULMINE LA INVESTIGACIN Y SU RESULTADO

NO SEA APLICADO POR EL CONTRIBUYENTE, SE PODR
DEDUCIR LOS GASTOS DE DICHA INVESTIGACIN EN EL
EJERCICIO EN QUE EL CONSEJO NACIONAL DE CIENCIA,
TECNOLOGA E INNOVACIN TECNOLGICA (CONCYTEC),
ATENDIENDO A LA NATURALEZA DE LA INVESTIGACIN,
CERTIFIQUEN QUE EL RESULTADO DE LA INVESTIGACIN
NO ES DE UTILIDAD.

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GASTOS EN INVESTIGACIN CIENTFICA,
TECNOLGICA E INNOVACIN TECNOLGICA

ANTES ERA PERFECTAMENTE DEDUCIBLE. SUS

LIMITES ERAN LOS QUE SON INHERENTES A
CUALQUIER GASTO TRIBUTARIO (CAUSALIDAD,
RAZONABILIDAD Y NORMALIDAD).

INADECUADA, PUES DESINCENTIVA LA INVERSION

EN LA INVETIGACION CIENTIFICA Y TECNOLOGICA.

ART. 37 INC a.3) LIR, INCORPORADO POR EL DL

1124 PUB. 23.07.12. VIG 1.01.13

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DEPRECIACION

EL DESGASTE O AGOTAMIENTO QUE SUFREN LOS
BIENES DEL ACTIVO FIJO UTILIZADOS EN
NEGOCIOS, INDUSTRIA, PROFESIN U OTRAS
ACTIVIDADES PRODUCTORAS DE RENTAS GRAVADAS
DE 3 CATEGORA, SON COMPENSADAS MEDIANTE LA
DEDUCCIN.

SE COMPUTA ANUALMENTE, SIN QUE EN NINGN

CASO PUEDAN APLICARSE EN UN EJERCICIO
GRAVABLE DEPRECIACIONES CORRESPONDIENTES A
EJERCICIOS ANTERIORES.

CUANDO LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO SLO SE

AFECTEN PARCIALMENTE A LA PRODUCCIN DE
RENTAS, LAS DEPRECIACIONES SE EFECTUARN EN
LA PROPORCIN CORRESPONDIENTE.
ART.38 LIR
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DEPRECIACION

LIMITES:

LOS EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES SLO SERN
DEPRECIADOS MEDIANTE EL
MTODO DE LNEA RECTA, A
RAZN DE 5% ANUAL.

ART. 39 LIR

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DEPRECIACION

LIMITES

PORCENTAJE ANUAL
BIENES
DE DEPRECIACION
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes
25%
de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto
20%
ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y de
20%
construccin; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del
10%
01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo 10%

ART. 22 RLIR
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DEPRECIACION

CAMBIO DE PORCENTAJE DE DEPRECIACION

 LA SUNAT PODR AUTORIZAR PORCENTAJES DE

DEPRECIACIN MAYORES A LOS DISPUESTOS POR
LEY, A SOLICITUD DEL INTERESADO Y SIEMPRE QUE
STE DEMUESTRE FEHACIENTEMENTE QUE EN
VIRTUD DE LA NATURALEZA Y CARACTERSTICAS DE
LA EXPLOTACIN O DEL USO DADO AL BIEN, LA VIDA
TIL REAL DEL MISMO ES DISTINTA A LA ASIGNADA
POR LEY.

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DEPRECIACION
NO DISTINCION ENTRE BIENES INGRESADOS AL
PATRIMONIO A TITULO GRATUITO U ONEROSO

RTF N 6899-5-2011

LA DEPRECIACION DE LOS BIENES RECIBIDOS EN

DONACION RESULTA PROCEDENTE ENTRE OTRAS
RAZONES, DEBIDO A QUE SUS DEDUCCION COMO
GASTO PARA EFECTO DE DETERMINAR EL IR DE 3
CATEGORIA TIENE COMO RAZON FUNDAMENTAL EL
RECONOCER EL DESGASTE O AGOTAMIENTO QUE
SUFREN DICHOS BIENES POR HABER SIDO UTILIZADOS
POR LOS CONTRIBUYENTES EN ACTIVIDADES
PRODUCTORAS DE RENTAS GRAVADAS CON EL
ALUDIDO IMPUESTO, SIN QUE LA LIR HAYA
DISTINGUIDO SI TALES BIENES INGRESARON AL
PATRIMONIO A TITULO GRATUITO U ONEROSO.
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DEPRECIACION

INICIO DE LA DEPRECIACION

RTF N 593-2-2010

PARA LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA SON

DEDUCIBLES LAS DEPRECIAICONES DE LOS BIENES DEL
ACTIVO FIJO A PARTIR DEL MES EN QUE SEAN
UTILIZADOS EN LA GENERACION DE LA RENTA
GRAVADA, SIEMPRE QUE LA DEPERCIACION SE
ENCUENTRE CONTABILIZADA DENTRO DEL EJERCICIO
GRAVABLE EN LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y
QUE NO EXCEDA LOS PORCENTAJES MAXIMOS.

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GASTOS SUSTENTADOS EN BOLETAS DE
VENTA

ESTOS DOCUMENTOS NO PERMITEN SUSTENTAR NI

COSTO NI GASTO; SIN EMBARGO, SI SON EMITIDOS
POR CONTRIBUYENTES DEL RUS, SERN DEDUCIBLES:

 HASTA EL LIMITE DEL 6% DE LOS MONTOS

ACREDITADOS MEDIANTE COMPROBANTES DE PAGO
QUE SI OTORGAN DERECHO A DEDUCIR GASTO O
COSTO Y SE ENCUENTREN ANOTADOS EN EL
REGISTRO DE COMPRAS.

 NO PODR SUPERAR EN EL EJERCICIO GRAVABLE

LAS 200 UIT

SEGUNDO PRRAFO INC. A.2), Art. 37 LIR

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GRACIAS!

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