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DEDUCIBLES Y NO
DEDUCIBLES PARA LA
DETERMINACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
NORMAS LEGALES
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir
y mantener la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad
que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll) de este
artculo, entre otros (37 ltimo prrafo).
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Criterio dede
Principio Razonabilidad
causalidad
Caso
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Criterio dede
Principio Razonabilidad
causalidad
Caso
Si la recurrente no tiene vehculos de su propiedad, en la
medida que se dedica a la reparacin de vehculos puede
resultar normal y necesaria la adquisicin de
combustibles para la limpieza de partes reparadas,
prueba de control de funcionamiento as como el traslado
del vehculo a reparar, pero no es razonable ni
proporcional que la compra de combustible represente el
70% de total de gastos.
RTF N 02094-5-2003
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Criterio de
Principio deGeneralidad
causalidad
RTF N 2506-2-2004
RTF N 00523-4-2006
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PRINCIPIO de
Principio DE CAUSALIDAD
causalidad
INFORME N. 053-2012-SUNAT/4B0000
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PRINCIPIO de
Principio DE CAUSALIDAD
causalidad
Reglas Bsicas
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Clases
Principio dedecausalidad
gastos
Intereses de deudas
Remuneraciones de Directorio
Gastos recreativos
Sujetos a Gastos de remuneraciones a personas con
lmite: discapacidad
Gastos de viaje
Gastos de movilidad
.Entre otros
Primas de seguro
No sujetos a Gastos organizacin, pre operativos
lmite: Prdidas extraordinarias
Mermas, desmedros
Provisiones y castigos
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
.Entre otros
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GASTOS NO SUJETOS A LMITE
GASTOS
Gastos NO SUJETOSaAlmite
no sujetos LMITE
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GASTOS NO SUJETOS A LMITE
Perdidas extraordinarias
La empresa ha contabilizado como gastos la perdida sufrido en el mes de julio, producto de un robo de
mercaderas por terceros con un valor en libros de S/. 65,850 las mercaderas no estn aseguradas el
gerente de la empresa ha realizado la denuncia policial y al 31.12.2014 aun no se ha probado judicialmente el
hecho delictuoso.
Monto no deducible 65,850
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GASTOS NO SUJETOS A LMITE
Depreciacin (37,f 22)
ACTIVO
consiste en el reconocimiento racional y
Depreciacin
sistemtico del costo de los bienes con el fin
de obtener recursos necesarios para su
reposicin.
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GASTOS NO SUJETOS A LMITE
Mermas, desmedros
(37,f - 21,c)
Informe Tcnico
(metodologa y
pruebas)
Desmedro Prdida cualitativa e
irrecuperable, que las vuelve
inutilizables para los fines a los Acta Notarial /
que estaban destinados. Constatacin JP de
destruccin
(comunicacin previa
6 das hbiles)
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GASTOS NO SUJETOS A LMITE
Provisiones y castigos
(37,i - 21,f)
PROVISION DEUDAS
Requisitos
1. Se debe determinar la cuenta a la que pertenecen,
INCOBRABLES
E - Deudas contradas con partes vinculadas (titularidad del acreedor o deudor; art. 24
x Reglamento)
c - Deudas afianzadas por Entidades del SF garantizadas en derechos reales, depsitos
e dinerarios o Compra Venta con reserva de propiedad (salvo la parte no cubierta por fianza
p
ci
o garanta o la no cancelada al ejecutarse la misma)
o -Deudas con renovacin o prrroga expresa (se incluye al refinanciamiento,
n reestructuracin o cualquier facilidad de pago y las deudas vencidas cuando el mismo
e acreedor conceda nuevos crditos).
s -Vencido el nuevo plazo podrn ser provisionadas .
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GASTOS NO SUJETOS A LMITE
Provisiones y castigos
(37,i - 21,f y g)
Requisitos
CASTIGO DEUDAS
1. Necesariamente provisionada,
INCOBRABLES
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GASTOS NO SUJETOS A LMITE
Caso Prctico:
Se ha contabilizado como gasto S/. 76,630 en la "cuenta 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones,
subcuenta 684 Valuacin de Activos Divisionaria - 6841 - Estimacin de cuentas de cobranza dudosa"
como provisiones del ejercicio, de acuerdo al siguiente detalle:
GASTOS NO SUJETOS A LMITE
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
(37,l -21,i - 48 DTF)
- Que se acuerden con el personal, incluye los pagos que por cualquier concepto se haga a
favor del trabajador en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
- Requiere cumplimiento del criterio de generalidad (causalidad)
- Su entrega debe considerarse una mayor renta de quinta categora para el trabajador .
- Se debe cancelar el aguinaldo, bonificacin, gratificacin y retribucin dentro del plazo
establecido para la presentacin de la DJ Anual.
- Si se encuentra provisionado pero no cancelado en el ejercicio al que corresponde, ser
deducible en el ejercicio en el que efectivamente se paguen (diferencia temporal)
- La retencin para efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio
gravable al que corresponda, cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo establecido para la presentacin de la DJ Anual.
- El criterio de generalidad no es aplicable para los gastos de capacitacin que respondan a
una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos
que la misma repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora. (2da. DCF del Decreto Legislativo N 1120)
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GASTOS SUJETOS A LMITE
GASTOS SUJETOS A LMITE
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior en la parte que
excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
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GASTOS SUJETOS A LMITE
Caso prctico:
En el 2014 La empresa EL SOL SAC tuvo problemas de liquidez, por lo que solicito prstamos para
cubrir sus obligaciones relacionadas con la adquisicin de activo fijo y materias primas. Los prstamos
fueron los siguientes:
Cargas Financieras
- Que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
- Sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad.
- Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente al 4% de la RMV mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
- No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla en el caso
de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.
- La planilla de gastos de movilidad deber constar en documento escrito y ser suscrita por
el trabajador usuario de la movilidad.
- Deber contener la informacin detallada en el numeral 4, inciso v), artculo 21 del Reglamento
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GASTOS SUJETOS A LMITE
Se ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 574.00,
correspondiente al ejercicio 2014, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de
acuerdo a la forma sealada por el Reglamento de la Ley.
- De sociedades annimas
- En conjunto no ms del 6% de la utilidad comercial del ejercicio
Los gastos de representacin propios del giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Caso:
Exceso de gastos de representacin
Se registraron en la contabilidad gastos de representacin por el importe de
S/. 202,450.
S/.
A) Ingresos brutos del ejercicio (menos devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems) 97'248,458
B) Gastos de representacin contabilizados 202,450
C) Lmite mximo deducible(1): S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800) (152,000)
(1) No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/. 486,242 (0.5% de S/. 97248,458) debido a que este monto es mayor que
el lmite de S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800).
GASTOS SUJETOS A LMITE
Gastos de viaje
(37- r; 21- n)
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin,
Directores Ejecutivos, y Directores, Funcionarios que desempean cargos equivalentes.
GASTOS SUJETOS A LMITE
Viticos al Exterior del Pas (37- r; 21- n)
GASTOS SUJETOS A LMITE
Se ha contabilizado gastos por viticos de viajes a provincias por un importe de S/. 11,780. Los viajes fueron realizados
por el gerente comercial a la zona centro del pas del 16 al 20 de junio y a la zona oriente del pas del 12 al 15 de
noviembre del 2014. Los gastos se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
Gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
(inciso w) art. 37 de la Ley e inciso r) art. 21 del Reglamento)
De otro lado, en el caso de los gastos incurridos en vehculos automotores pertenecientes a las categoras A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la
empresa, sern deducibles siempre que se trate de los siguientes conceptos:
i) Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros;
ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparacin y similares; y
iii) Depreciacin por desgaste
nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de la siguiente tabla:
GASTOS SUJETOS A LMITE
Nmero de
Ingresos netos anuales (UIT)
vehculos
Hasta 3,200 = 11,840,000.00 1
Hasta 16,100 = 59,570,000.00 2
Hasta 24,200 = 89,540,000.00 3
Hasta 32,300 = 119,510,000.00 4
Ms de 32,300 = 119,510,000.00 5
En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los
vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin podr superar el monto que resulte de aplicar, al total de gastos realizados
por dichos conceptos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores de las
mencionadas categoras que segn la tabla otorguen derecho a deduccin (excluyendo los de costo de
adquisicin o valor de ingreso al patrimonio mayor a 30 UIT) con el nmero total de vehculos de propiedad
y/o en posesin de la empresa.
Hasta el ejercicio 2012 los gastos de mantenimiento de las camionetas de las categoras B1.3 y B1.4
podan ser deducibles en su totalidad, bajo el criterio de causalidad.
.
GASTOS SUJETOS A LMITE
A partir del ejercicio 2013 se debe tener en cuenta que no sern deducibles los gastos de vehculos cuyo
costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o
gratuito, haya sido mayor a 30 UIT, considerando para tal efecto la UIT correspondiente al ejercicio gravable
en que se efectu la mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.
De acuerdo con ello se tiene lo siguiente:
GASTOS SUJETOS A LMITE
(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no
sean habitualmente del giro del negocio.
(**) Conforme a lo indicado en el numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento para el clculo del porcentaje debe
considerarse lo establecido en el tercer y cuarto prrafo del numeral 4 del mencionado inciso, por lo que para efectos del presente
porcentaje como numerador se considera 2 vehculos. Producto de ello la empresa debe identificar en su declaracin jurada anual, los
vehculos de Placas V4C-425 y E6V-810 que dan derecho a la deduccin.
GASTOS NO DEDUCIBLES
GASTOS NO DEDUCIBLES
Gastos ajenos al negocio
Se han contabilizado los siguientes gastos ajenos al giro del negocio:
- Gastos de viaje de los familiares del Gerente General que no prestan servicios en la empresa,
cuyo gasto son: 17,890
- Compra de alimentos en supermercados para la casa del Gerente General de la empresa. 9,420
- Servicios de vigilancia prestados en los domicilios del Gerente General y del contador de la
empresa. 6,900
Provisiones no admitidas
Se ha registrado una provisin para reconocer la prdida de valor de existencias, por un monto de S/.
195,700, sin efectuar la destruccin correspondiente.
Monto no deducible 195,700
Base legal: Inciso f) del Artculo 44 de la Ley y tercer prrafo del inciso c) del artculo 21 del Reglamento