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DEDUCIBLES Y NO
DEDUCIBLES
NORMAS LEGALES
ESQUEMA DE DETERMINACION
Principiode
decausalidad
causalidad
Principio
Son deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la
fuente productora de renta, as como los gastos vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por Ley(37 primer prrafo).
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir
y mantener la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad
que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de
este artculo, entre otros (37 ltimo prrafo).
PRINCIPIO de
DE CAUSALIDAD
Principio
causalidad
INFORME N. 053-2012-SUNAT/4B0000
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
OFICIO N 015-2000-K00000
PRINCIPIO de
DE CAUSALIDAD
Principio
causalidad
Reglas Bsicas
La causalidad puede ser directa o indirecta.
Lo que es causal para un contribuyente puede ser no
causal para otro.
Para que el gasto sea deducible tambin debe pasar los
test de razonabilidad, proporcionalidad y generalidad.
Es importante
contribuyente.
analizar
el
modus
operandi
del
Criterio dede
Razonabilidad
Principio
causalidad
Caso
Si la recurrente no tiene vehculos de su propiedad, en la
medida que se dedica a la reparacin de vehculos puede
resultar normal y necesaria la adquisicin de
combustibles para la limpieza de partes reparadas,
prueba de control de funcionamiento as como el traslado
del vehculo a reparar, pero no es razonable ni
proporcional que la compra de combustible represente el
70% de total de gastos.
RTF N 02094-5-2003
Criterio de
Principio
deGeneralidad
causalidad
Clases
gastos
Principio
dedecausalidad
Sujetos a
lmite:
No sujetos a
lmite:
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Intereses de deudas
Remuneraciones de Directorio
Gastos recreativos
Gastos de representacin
Gastos de viaje
Gastos de movilidad
.Entre otros
Primas de seguro
Gastos organizacin, pre operativos
Prdidas extraordinarias
Mermas, desmedros
Provisiones y castigos
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
.Entre otros
GASTOS
SUJETOSaAlmite
LMITE
Gastos NO
no sujetos
Primas de seguro
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INFORME N. 053-2012-SUNAT/4B0000
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, se deducirn en el ejercicio en
que se devenguen, para lo cual se debe tener en cuenta cundo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la
imposibilidad de ejercer la accin judicial correspondiente.
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Perdidas extraordinarias
La empresa ha contabilizado como gastos la perdida sufrido en el mes de julio,
producto de un robo de mercaderas por terceros con un valor en libros de S/.
65,850 las mercaderas no estn aseguradas el gerente de la empresa ha realizado
la denuncia policial y al 31.12.2015 aun no se ha probado judicialmente el hecho
delictuoso.
Monto no deducible
65,850
Depreciacin
ACTIVO
16
4,196
Merma
Desmedro
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EXISTENCIAS
(37,f - 21,c)
Prdida cualitativa e
irrecuperable, que las vuelve
inutilizables para los fines a los
que estaban destinados.
Acta Notarial /
Constatacin JP de
destruccin
(comunicacin previa
6 das hbiles)
GASTOS
SUJETOS A LMITE
GASTOS
NONOSUJETOS
A LMITE
RTF 9868-3-2010
Que menciona que el informe tcnico debe establecerse la metodologa empleada
y las pruebas realizadas, de lo contrario la merma no se tendr por debidamente
acreditada.
INFORME N 290-2003-SUNAT/2B0000
Para que proceda la deduccin de los desmedros deben ser acreditados con la
destruccin de los bienes, segn el procedimiento establecido en el inciso c) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe
norma jurdica alguna que haya aprobado un procedimiento distinto al sealado.
PROVISION DEUDAS
INCOBRABLES
(37,i - 21,f)
Requisitos
efectuar la provisin por deudas incobrables deber considerarse las
siguientes reglas:
1. El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento
en que se efecta la provisin contable.
2. Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, que podrn ser acreditadas mediante el anlisis peridico
de los crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad
del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el
inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o en todo caso hayan
transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la
obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
CASTIGO DEUDAS
INCOBRABLES
(37,i - 21,g)
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Requisitos
1. Necesariamente provisionada,
2.Ejercicio de acciones judiciales a fin de establecer la
imposibilidad de cobranza, salvo que se demuestre lo
inutilidad de las mismas o que el monto exigible a cada
deudor no exceda 3 UIT,
3. En el caso de castigos a cargo de domiciliados condonados
- Que se acuerden con el personal, incluye los pagos que por cualquier concepto se haga a
favor del trabajador en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior en la parte que
excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
- Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamiento de contribuyentes con
sujetos o empresas vinculadas, en la parte cuyo endeudamiento no exceda 3 veces el
patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
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Capital
Intereses
Total
Rubn Garca
100,000
5,000
105,000
Scotiabank
170,000
16,000
186,000
Citibank
220,000
32,000
252,000
490,000
53,000
543,000
Cargas Financieras
Intereses de deudas ................................................ 53,000 (*)
Intereses por fraccionamiento Art 36 ...................... 2,500
(1) Total gasto por intereses ............................... 55,500
(2) Intereses inafectos por inversin en Bonos
Intereses por cuentas por cobrar a socios
Total Ingresos Financieros .................
15,000
10,000
25,000
40,500
697,500
(673,245)
24,255
- Que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
- Sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad.
- Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente al 4% de la RMV mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
- No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla en el caso
de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.
- La planilla de gastos de movilidad deber constar en documento escrito y ser suscrita por
el trabajador usuario de la movilidad.
- Deber contener la informacin detallada en el numeral 4, inciso v), artculo 21 del Reglamento
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Monto no deducible (B - C)
17,980,884
1,205,348
19,186,232
1,151,174
54,174
Los gastos de representacin propios del giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Caso:
S/.
A) Ingresos brutos del ejercicio (menos devoluciones, bonificaciones,
descuentos y dems)
B) Gastos de representacin contabilizados
C) Lmite mximo deducible(1): S/. 154,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,850)
Monto no deducible (B - C)
97'248,458
202,450
(154,000)
48,450
(1) No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/. 486,242 (0.5% de S/. 97248,458) debido a que este monto es mayor que
el lmite de S/. 154,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,850).
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin,
Directores Ejecutivos, y Directores, Funcionarios que desempean cargos equivalentes.
3,200
2,560
(A) Total
5,760
(11,780)
Monto no deducible (B - A)
6,020
2,064
2,064
2,067
2,067
2,069
(A)
10,331
(14,662)
4,331
nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores que surja por aplicacin de la siguiente tabla:
Hasta
Hasta
Hasta
Hasta
Ms de
3,200
16,100
24,200
32,300
32,300
=
=
=
=
=
12,160,000.00
61,180,000.00
91,960,000.00
122,740,000.00
122,740,000.00
Nmero de
vehculos
1
2
3
4
5
(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no
sean habitualmente del giro del negocio.
(**) Conforme a lo indicado en el numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento para el clculo del porcentaje debe
considerarse lo establecido en el tercer y cuarto prrafo del numeral 4 del mencionado inciso, por lo que para efectos del presente
porcentaje como numerador se considera 2 vehculos. Producto de ello la empresa debe identificar en su declaracin jurada anual, los
vehculos de Placas V4C-425 y E6V-810 que dan derecho a la deduccin.
GASTOS NO DEDUCIBLES
GASTOS NO DEDUCIBLES
Gastos ajenos al negocio
Se han contabilizado los siguientes gastos ajenos al giro del negocio:
- Gastos de viaje de los familiares del Gerente General que no prestan servicios en la empresa,
cuyo gasto son:
- Compra de alimentos en supermercados para la casa del Gerente General de la empresa.
- Servicios de vigilancia prestados en los domicilios del Gerente General y del contador de la
empresa.
17,890
9,420
Monto no deducible
34,210
6,900
1,900
3,800
639
6,339
GASTOS NO DEDUCIBLES
Provisiones no admitidas
Se ha registrado una provisin para reconocer la prdida de valor de existencias, por un monto de S/.
195,700, sin efectuar la destruccin correspondiente.
Monto no deducible
195,700
Base legal: Inciso f) del Artculo 44 de la Ley y tercer prrafo del inciso c) del artculo 21 del Reglamento
6,700
4,870
2,400
13,970
GASTOS NO DEDUCIBLES
Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero en efectivo.
Se registr como costo o gasto en su contabilidad el importe de S/. 56,825 que corresponde a adquisiciones
pagadas en efectivo, a diferentes proveedores, por montos superiores a los sealados en el artculo 3 de la
Ley N 28194 (S/. 3,500 US$ 1,000).
Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir
gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
Monto no deducible
56,825
Base Legal: artculos 3 y 8 de la Ley N 28194 e inciso d) del artculo 25 del Reglamento.
GRACIAS