PAGOS A CUENTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA

GERENCIA DE SERVICIOS
AL CONTRIBUYENTE
INTENDENCIA LIMA
CONCEPTO DE RENTA

Es la utilidad o beneficio que rinde anualmente una cosa o lo que

de ella se cobra.

Teoras de la Renta
Renta Producto (o Teora de la Fuente)
Flujo de Riqueza (o Teora del Incremento Patrimonial por Flujo
de Riqueza)
Del Consumo mas Incremento Patrimonial (o Teora de la Renta
Incremento Patrimonial)
TEORA RENTA PRODUCTO
(O TEORA DE LA FUENTE)

En esta teora la renta:

a) debe ser producto de una fuente durable
b) debe ser un producto peridico
c) tiene que provenir de una fuente que se mantenga en el tiempo.
d) deja de producirse si se extingue la fuente que la genera.

Esta teora pone nfasis en su fuente productora, comprende bienes

tangibles o intangibles, actividades humanas o a la conjuncin de ambos
(empresa)
TEORA FLUJO DE RIQUEZA (INCREMENTO
PATRIMONIAL POR FLUJO DE RIQUEZA)

Esta teora se basa en el flujo de riqueza que fluye hacia el

patrimonio del contribuyente en un ejercicio determinado,
sin importar si el enriquecimiento viene de una fuente
productora por ejemplo los alquileres, las ganancias de
capital, las donaciones, las condonaciones.
TEORA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO
PATRIMONIAL
(O TEORA DE LA INCREMENTO PATRIMONIAL)

Es la variacin patrimonial que experimente un sujeto en un

periodo determinado, considerando inclusive como renta a
los consumos de bienes adquiridos y/o producidos por el
mismo sujeto en un ejercicio gravable.
Es decir es toda aquella diferencia resultante entre lo que
se tenga al cierre del ejercicio anterior y lo que se posee al
cierre del presente ejercicio.
LAS TEORAS DE RENTA EN LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA

La legislacin del Impuesto a la Renta peruano adopta

plenamente la teora de la renta producto y algunos
elementos de la teora del flujo de riqueza y del consumo
ms incremento patrimonial
AMBITO DE APLICACIN

El Impuesto a la Renta grava las rentas que:

Provengan de la combinacin de capital y trabajo

(3ra)
(Art 1 inciso a) de la Ley)
AMBITO DE APLICACIN

Las ganancias de capital y otros ingresos que

provengan de terceros establecidos por la Ley
(Art. 2 y 3 de la Ley).

Las rentas imputadas, incluyendo las de goce y disfrute

establecidas por la Ley.
(inciso d) de Art. 1 de la Ley).
CONTRIBUYENTES

Las personas jurdicas (artculo 14 de la LIR).

Las personas naturales con negocio (empresas
unipersonales).
Las sociedades irregulares.
Las partes que integran los contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente.
RENTAS DE TERCERA CATEGORA

Las actividades empresariales como el comercio,

la industria, la prestacin de servicios, la minera
entre otras.
La obtenida por los comisionistas mercantiles,
corredores de seguros, notarios, martilleros,
rematadores.
Las dems rentas que obtengan las personas
jurdicas y empresas domiciliadas en el pas,
cualquiera sea la categora a la que deba
atribuirse.
El ejercicio de una profesin, arte, ciencia u oficio,
en asociacin.
(Artculo 28 de la LIR)
CRITERIOS DE IMPUTACIN

Las Rentas de Tercera Categora se considerarn

producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen. Igual criterio rige para la imputacin de los
gastos.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Generacin de
rentas gravadas

Relacin
Gasto Causa Efecto Mantenimiento
con: De la fuente

Generacin
Se cumplir con el principio de de ganancias
causalidad, an cuando no se logre la de capital
generacin de la renta.

Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R.

 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Que sea necesario para producir y/o mantener
su fuente generadora de renta.

Elementos
Que no se encuentre expresamente prohibido por la ley.
concurrentes
para calificar un
desembolso como Que se encuentre debidamente acreditado (con
gasto deducible comprobantes de pago u otros documentos autorizados).

Que el gasto cumpla con el criterio de normalidad,

razonabilidad y generalidad.

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Normal y necesario = gastos que efectivamente sirven y

estn destinados a generar rentas .
Tambin se pueden aceptar gastos aplicados, por ejm gastos
Elementos para la ampliacin de actividades, puede ser la ampliacin
concurrentes del negocio.
para calificar un
desembolso como Algunos gastos aceptados:
gasto deducible RTF 1285-4-2000 Gastos en Stand Ferial
RTF 756-2-2000 Obsequios Promocionales a estudiantes de
medicina.
RTF 612-4-2000 Seguridad de Familiares de Trabajadores.
RTF 585-2-2000 Gastos publicitarios

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R.
CRITERIO DE LO DEVENGADO

Los efectos de las operaciones

Criterio de lo otros hechos se reconocen
Devengado cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.

DIFERIMIENTO DE RESULTADOS EXCEPCIN AL

CRITERIO DE LO DEVENGADO.

Art. 57 del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Prrafo 22

REQUISITOS FORMALES PARA LA
DEDUCCIN DEL GASTO
Los gastos y/o costos deben estar
debidamente sustentados con comprobantes
de pago emitidos conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago.

Comprobantes de pago generales: Facturas,

recibos por honorarios, boletas de venta,
liquidaciones de compra, tickets o cintas
emitidas por mquinas registradoras

Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y Art. 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago
CLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO

Tasa del Impuesto

Sistemas de Pagos a cuenta

Crditos contra el impuesto

Saldo a Favor o Impuesto a Regularizar

17
TASAS DEL IMPUESTO

x Tasa Impuesto
GENERAL Renta Neta
28%
= a la Renta
Imponible

Disposicin Impuesto
Tasa
Indirecta de x 6.8%
= a la Renta
ADICIONAL
Rentas de
Tercera Categora

Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R.

18
 TASAS DEL IMPUESTO

Disposicin Tasa
x = Impuesto
Indirecta de 6.8% a la Renta
Rentas de
Tercera Categora

ADICIONAL Se debe abonar dentro del mes siguiente de efectuada la

disposicin indirecta de la renta.
Personas
Jurdicas De no ser posible determinar la fecha se abonar: *
En el mes siguiente a la fecha que deveng
el gasto.
En el mes de enero del ejercicio siguiente.
Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R.
*Modif. D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008
 PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

Prdida Tributaria Prdida

Renta _ Ejercicios Anteriores
=
Neta Inversin en la
Amazona Renta Neta
Imponible

Renta Neta x 28 %
Ta sa = Impuesto
6.8 % a la Renta
Imponible
_ CRDITOS CONTRA EL
IMP. A LA RENTA

SALDO A FAVOR
= IMPUESTO A REGULARIZAR
Art. 50, 51, 55, 87 y 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 52 del Reglamento
5ta. y 6ta. Disposicin Comp. Ley 27037 Ley de Promocin de Inv. en la Amazona
 PAGOS A CUENTA DEL IR

Durante el ao se van realizando Pago a cuenta Enero

pagos a cuenta: Pago a cuenta Febrero
.....
Los P/A/C constituyen uno de los Pago a cuenta Dicbre
crditos con devolucin del Impuesto a la T o t a l P/A/C
Renta.
Los P/A/C se deducen del Impuesto a la
Renta del Ejercicio, constituyendo un
crdito con devolucin:

Impuesto _ CRDITOS = Impuesto a

a la Renta Pagar
Saldo a Favor
Art. 85 y 87 Ley I.Renta
 DETERMINACION DE LOS
PAGOS A CUENTA

Coeficiente = IC ejercicio precedente al

PAGO A X anterior
CUENTA Coeficiente ENR-FEB IN ejercicio precedente al
Ingresos Inciso a) anterior
Pagos a Netos del
Cuenta mes Coeficiente = IC ejercicio anterior
MONTO
Art. 85 MZO-DIC IN ejercicio anterior
MAYOR

PAGO A Se aplica en los casos de no existir

CUENTA X 1.5%
impuesto calculado con el ejercicio anterior
Ingresos Inciso b)
o en el precedente al anterior
Netos del
mes
Notas:
IC: Impuesto Calculado
IN: Ingresos Netos
 SUSPENSIN DE PAGOS A CUENTA
3RA. CATEGORIA
Artculo 85 LIR:
Determinacin del PAC

1.5% 1.5% coeficiente

Suspensin a partir del

PAC de febrero, marzo, abril
o mayo sobre EGP al 31.01; Suspensin a partir del Suspensin a partir del
28/29.02.; 31.03; 30.04. PAC de mayo sobre el EGP PAC de agosto.
Solicitud sujeta a al 30.04. y hasta el PAC de
pronunciamiento de la julio.
SUNAT Obligatorio presentar el
EGP al 31.07.
R.S. N 101-2013 (20.03.2013) Suspensin de pagos a cuenta de renta de tercera categora
 SUSPENSIN DE PAGOS A CUENTA 3RA. CATEGORIA

Presentar la Solicitud a travs de un escrito, el cual deber contener:

el promedio de los ratios de los cuatro ltimos ejercicios vencidos de corresponder, los
cuales se obtienen de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio
multiplicado por 100 y que deben ser mayores o iguales a 95% (inciso b) del numeral i) del
artculo 85).

los coeficientes* de los dos ltimos ejercicios vencidos, los cuales no deben exceder
los siguientes lmites de acuerdo al mes en el que se solicita la suspensin (inciso d) del
numeral i) del artculo 85):
Suspensin a partir de: Coeficiente
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050

Si no existe impuesto calculado se da por cumplido el requisito.

el total de los pagos a cuenta de los meses anteriores al pago a cuenta a partir del cual
se solicita la suspensin cuyo monto cancelado sea igual o mayor al determinado en los
dos ltimos ejercicios vencidos (inciso e) del numeral i) del artculo 85).
(*) Impuesto calculado / Ingreso Neto
SUSPENSIN DE PAGOS A CUENTA 3RA. CATEGORIA

Adjuntar los Registros de los ltimos 4 ejercicios vencidos a que hace referencia el
artculo 35 del Reglamento de la LIR:

Registro de costos (>1,500 UIT),

Registro de Inventario Permanente Valorizado (>1,500 UIT),
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas (>500 UIT y 1,500
UIT),
En caso de no estar obligado a llevar dichos registros, deber presentar los
inventarios fsicos de sus existencias realizados al final del ejercicio (<500 UIT).

Esta informacin se presenta en formato DBF o Excel utilizando para ello un disco
compacto o memoria USB (inciso a) del numeral i) del artculo 85).

Considerar para ello las formalidades establecidas en la Resolucin de Superintendencia

N 234-2006/SUNAT: Norma referida a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
SUSPENSIN DE PAGOS A CUENTA 3RA. CATEGORIA

Presentar una Declaracin Jurada conteniendo el Estado de Ganancias y Prdidas al

31 de Enero, 28 29 de Febrero, 31 de Marzo o 30 de Abril (segn el perodo del pago a
cuenta a partir del cual se solicite la suspensin) utilizando el aplicativo en formato Excel
disponible en la web. Esta Declaracin debe ser impresa y firmada por el representante
legal.

El coeficiente que se obtenga del EGP no debe exceder los siguientes lmites:

Suspensin a partir de: Coeficiente

Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050
SUSPENSIN DE PAGOS A CUENTA 3RA. CATEGORIA

La presentacin de la Solicitud, Registros y Declaracin Jurada est sujeta a

pronunciamiento por parte de la SUNAT.

La suspensin a partir del pago a cuenta de febrero, marzo, abril o mayo slo ser
aplicable respecto de los pagos a cuenta (de los meses de febrero a julio) que no
hubieran vencido a la fecha de notificacin de la Resolucin de Intendencia, Zonal, etc.
que se emita con motivo de la solicitud.

Los contribuyentes que hubieran optado por suspender sus pagos a cuenta a partir del
mes de febrero, marzo, abril o mayo, debern presentar el PDT N 625 con el Estado de
Ganancias y Prdidas al 31 de julio, para continuar con la suspensin o modificar tal
situacin para el reinicio de sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre:
Suspender: cuando no exista impuesto calculado o de existir el coeficiente
correspondiente al mes en que se efecto la suspensin no debe exceder los
limites establecidos (0.0013, 0.0025, 0.0038, 0.0050)
Modificar: cuando el coeficiente resultante exceda los limites establecidos
(0.0013, 0.0025, 0.0038, 0.0050).
SUSPENSIN DE PAGOS A CUENTA 3RA. CATEGORIA

De no presentar el PDT N 625 conteniendo el EGP al 31 de julio, los contribuyentes

debern efectuar sus pagos a cuenta efectuando la comparacin entre el 1.5% y el
coeficiente. Efectuada la presentacin, el coeficiente resultante se aplicar nicamente a
los pagos a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido.

Tambin podrn modificar o suspender sus pagos a cuenta en base a su EGP al 30 de

abril (acpite ii) del artculo 85) previo desistimiento de la solicitud.

A efectos de poder aplicar la presente opcin de suspensin, los contribuyentes no

debern tener deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a
abril del ejercicio, segn corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en el
que se presente la Solicitud de suspensin de pagos a cuenta.

Se considera como deuda pendiente de pago: la exigible de conformidad con lo

previsto en el artculo 3 del Cdigo Tributario, salvo que se encuentre impugnada a la
fecha en que se ejerce la presente opcin.
SUSPENSIN DE PAGOS A CUENTA 3RA. CATEGORIA

Las solicitudes sern presentadas por los contribuyentes, en los CSC o en las
dependencias de IPCN, de Principales Contribuyentes, Regionales u Oficinas Zonales,
indicados en el artculo 6 de la R.S. N101-2013/SUNAT.

El rea de Orientacin verificar los datos del contribuyente consignados en la

Solicitud (RUC, Nombre o Razn Social, datos del Representante Legal). En caso la
solicitud se presente en un lugar distinto, la unidad receptora de SUNAT remitir a la
dependencia que corresponda (130 de la LPAG).
Asimismo, de acuerdo a lo sealado en el artculo 7 de la R.S N 101-2013/SUNAT, se
verificar si el CD o USB presentado por el contribuyente contiene los archivos con la
extensin .dbf y/o .xls; o si presenta alguna de las siguiente situaciones:

- Contenga virus informtico

- Presente problemas de lectura o
- Se encuentre en blanco o no contenga informacin.
SUSPENSIN DE PAGOS A CUENTA 3RA. CATEGORIA

De presentarse alguna de las inconsistencias sealadas, se inducir al contribuyente a

retornar con la solicitud una vez que el medio magntico cuente con los archivos
correctos, caso contrario, de insistir en su presentacin, considerando lo establecido en
los numerales 125.1 y 125.2 del artculo 125 de la LPAG, se invitar al contribuyente a
subsanar la presentacin del archivo dentro de los 02 das hbiles siguientes, indicando
que si no lo hiciera se tendr por no presentado la solicitud.

Para ello, con el VB del profesional encargado de la revisin, se derivar al

contribuyente a Mesa de Partes a efectos de que la misma deje constancia de la
inconsistencia detectada anotando en la Solicitud y en la copia que conservar el
contribuyente (cargo), el motivo del rechazo del medio magntico (Anexo I).

De no mediar causal de rechazo del CD o USB Mesa de Partes emitir la Constancia

de Presentacin de los Registros o Inventarios Fsicos, la misma que deber ser
entregada al contribuyente debidamente sellada o refrendada (Anexo II). En dicho Anexo
II, el encargado de Mesa de Partes consignar el nmero de bytes que contiene el medio
magntico.
SUSPENSIN DE PAGOS A CUENTA 3RA. CATEGORIA

En el da, Mesa de Partes remitir las solicitudes presentadas a las reas de

Programacin Operativa o de Auditora, segn corresponda, siempre que la referida
solicitud no presente alguna de las situaciones previstas en el artculo 7 de la R.S
N101-2013/SUNAT.

Las solicitudes, cuyos medios magnticos hayan sido observados y no hayan sido
subsanados dentro del plazo otorgado (2 das hbiles) se considerarn como no
presentadas y sern archivadas en la dependencia respectiva, las mismas que sern
devueltas al contribuyente, cuando el mismo se apersone a reclamarlas.

Mesa de Partes, al momento de derivar el Expediente al rea operativa, deber precisar

en la Hoja de Ruta Documento Interno, en el rubro Asunto, que el documento
corresponde a una Solicitud de suspensin de pagos a cuenta, debiendo poner el sello
de URGENTE.
CRDITOS APLICABLES CONTRA
LOS PAGOS A CUENTA
Se deber tener en cuenta lo siguiente:
Solo se podr compensar los saldos a favor originados
por rentas de tercera categora.

Se tendr en cuenta el siguiente orden al compensar:

1. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
2. Saldos a favor
3. Cualquier otro crdito

Art. 55 Reglamento del Impuesto a la Renta

CRDITOS APLICABLES CONTRA
LOS PAGOS A CUENTA
Se deber tener en cuenta lo siguiente:
El saldo a favor acreditado en la DDJJ del ejercicio precedente al
anterior deber ser compensado contra los pagos a cuenta del
ejercicio, inclusive a partir del mes de enero hasta agotarlo.

El saldo del ejercicio anterior se podr compensar contra los pagos

a cuenta, cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel
en que se presente la DDJJ donde se consign dicho saldo.

Art. 55 Reglamento del Impuesto a la Renta

 CRDITOS QUE SE PUEDEN APLICAR

Impuesto a la Renta
Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
CRDITOS SIN
DERECHO A Crdito por Reinversin
DEVOLUCIN
Otros crditos sin derecho a devolucin

Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

CRDITOS CON Pagos a cuenta del impuesto
DERECHO A
DEVOLUCIN Impuesto percibido
Impuesto retenido
Otros crditos con derecho a devolucin
SALDO A FAVOR
IMPUESTO A REGULARIZAR
BL: Art. 88 del TUO de la L.I.R.
 PRELACIN EN LA DEDUCCIN
DE CRDITOS
1. Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
2. Crdito por Reinversin

3. Otros crditos sin derecho a devolucin

4. Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

5. Pagos a cuenta del impuesto

6. Impuesto percibido

7. Impuesto retenido
8. Otros crditos con derecho a devolucin
Art. 52 del Reglamento del TUO de la L.I.R.
GRACIAS