Está en la página 1de 72

2da.

Quincena de Mayo

EDITORIAL

VERA PAREDES
DIRECTOR Dr. C.P.C. Isaas Vera Paredes SUB DIRECTORA C.P.C. Ada Vera Zambrano ASESORA TRIBUTARIA C.P.C. Ada Vera Zambrano Dra. Ana Marina Carbonel Lizarzaburu Dra. Belissa Odar Montenegro Dr. Luis A. vila ASESORA CONTABLE Y AUDITORA C.P.C. Ada Vera Zambrano C.P.C. Ral Santos Medina ASESORA LABORAL Dr. Carlos Ezeta Carpio Dr. Ricardo Salvatierra V. ASESORA ECONMICA FINANCIERA C.P.C. Juan Carlos Orcn Arana ASESORA COMERCIO EXTERIOR Dra. Belissa Odar Montenegro ASESORA COMERCIAL Dr. Ricardo Salvatierra V. Dr. Jos Luis Snchez Zelaya ASESORA GUBERNAMENTAL Ing. Beatriz Poma Arroyo SISTEMA DE NDICES Contenido Agenda al da A. Asesora Tributaria B. Asesora Contable y Auditora C. Apndice Legal D. Asesora Laboral E. Asesora Econmica Financiera F. Asesora Comercio Exterior G. Asesora Derecho Comercial H. Asesora Gubernamental TELFONOS DE CONSULTAS 224 2373 - 224 2191 - 225 1051

INFORMATIVO

GOBIERNO OFICIALIZ AUMENTO DE LA REMUNERACIN MNIMA DEL RGIMEN LABORAL PRIVADO A S/. 750.00
El compromiso del presente gobierno de recuperar la capacidad adquisitiva de los trabajadores a travs de diversas medidas, entre las cuales se encuentra el reajuste de la Remuneracin Mnima Vital en su segundo tramo a S/. 750.00 Nuevos Soles, se dio por cumplido mediante la publicacin en el Diario Oficial El Peruano del Decreto Supremo N 007-2012-TR publicado el 17 de mayo pasado. Esta medida empezar a regir a partir del 1 de junio de 2012. Debemos recordar que el primer tramo del incremento de la remuneracin mnima vital, de S/. 600.00 a S/. 675.00 Nuevos Soles, se realiz en el mes de agosto del 2011. Este primer aumento se aprob sin la intervencin del Consejo Nacional del Trabajo, a diferencia de este segundo tramo del aumento, el cual fue aprobado por unanimidad por este Consejo. A nuestro entender este ltimo aumento de la remuneracin mnima, tendr una mayor repercusin en los micro y pequeos empresarios toda vez que un aumento en menos de un ao, trae como consecuencia el aumento de sus costos sociales en un 10% en cuanto a aportes y en un 12% en cuanto a beneficios. En cuanto a las grandes empresas se debe tener presente que la repercusin en cuanto al tema de aportes y beneficios sociales no causar mayor impacto teniendo en consideracin que segn las estadsticas remunerativas a nivel nacional proporcionadas por el INEI, el promedio de remuneraciones en este sector empresarial es mayor a la RMV, por lo que la afectacin del incremento salarial bajo comentario se ver reflejada nicamente en lo referido a la Asignacin Familiar. Ahora bien, concretada la promulgacin del Decreto Supremo N 007-2012TR, es necesario establecer cuales sern los efectos prcticos del incremento de la RMV para los trabajadores sujetos al Rgimen Laboral de la Actividad Privada, los cuales incluyen: El pago que realiza la empresa al trabajador, por concepto de Asignacin Familiar, el cual tendr una variacin significativa teniendo en consideracin que su aplicacin es sobre el 10% de la RMV, teniendo como resultado un aumento de S/. 67.50 a S/. 75.00 nuevos soles; En cuanto a lo referente a la aportacin mnima al Seguro Social de Salud (EsSalud) el cual es equivalente al 9% de la RMV, esta se incrementar de S/. 60.75 a S/. 67.50 nuevos soles; Por otro lado, los empresarios deben tener en cuenta tambin que en el caso de la subvencin mnima para los prestadores de modalidades formativas (practicantes) que cumplan con la jornada de prcticas completa, esta se elevar de S/. 675.00 a S/. 750.00 nuevos soles; Sobre el Rgimen Laboral del Sector Minero la remuneracin mnima de los trabajadores es equivalente a la RMV ms una sobretasa del 25%, es decir que la variacin que sufre los costos remunerativos en este sector sufrir un incremento de S/. 843.75 a S/. 937.50 nuevos soles; El trabajo nocturno, el cual se realiza entre las diez (10) de la noche y las seis (6) de la maana del siguiente da tendr una remuneracin mnima que no podr ser inferior a la RMV mas una sobretasa del 35% por lo que la variacin que sufrir ser de S/. 911.25 a S/. 1,012.50 Nuevos Soles; y, En cuanto a los topes aplicables para el otorgamiento de prestaciones alimentarias regulado por la Ley N 28051 ya sea por suministro directo (servicio de comedor o concesionario) o indirecto (vales, cupones para la adquisicin de alimentos) equivalentes a 2 RMV, aquellos variarn de S/. 1,350.00 a S/. 1,500.00 Nuevos Soles. Finalmente, podemos concluir que existiendo una base salarial acorde, el siguiente paso es el de procurar la formalizacin del mercado laboral, alentar y dar medidas con la finalidad de fomentar a los pequeos empresarios a formalizarse, as como preparar a los jvenes para que puedan afrontar la vida laboral teniendo en cuenta que actualmente los trabajos son ms tcnicos, por lo que se concluye que la economa ha crecido con gran rapidez y la parte profesional acadmica ha quedado un poco rezagado. EL DIRECTOR
Informativo Vera Paredes

www.veraparedes.org
consultas@veraparedes.org ventas@veraparedes.org

Es una publicacin de:

Los artculos firmados son responsabilidad del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES no comparte necesariamente las opiniones de sus colaboradores. Derechos Reservados Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N 98-0419

Asociacin Interamericana del Derecho y la Contabilidad

C o N te N ido

2da. Quincena de Mayo


Informe Declaracin Jurada Informativa de Precios de Transferencia. Casos prcticos Obligacin de contar con Estudio Tcnico de Precios de Transferencia. Retenciones de quinta categora no pagadas. Prescripcin de la deuda tributaria. Gastos por la celebracin del da de la madre en la empresa. Aplicacin del sistema de detracciones en operaciones con pagos parciales. Nos consultan Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. Impuesto General a las Ventas. Impuesto a la Renta. Declaracin de Predios. Actualidad Plazo de presentacin de la Declaracin Jurada Informativa de Precios de Transferencia correspondiente al ejercicio 2011. Los servicios que constituyen intermediacin laboral sujetos a detraccin no se limitan a los servicios temporales, complementarios y de alta especializacin sealados en el artculo 1 del Decreto Supremo N. 003-2002-TR. Anlisis Jurisprudencial Ordenanza municipal que no cumple con explicar el costo de los servicios de limpieza pblica y reas verdes.

Asesora Tributaria

A-1

A-5 A-5 A-7 A-8 A-9

A - 10 A - 11 A - 12 A - 13

A - 14 A - 14

A - 15 A - 18

Declaracin Jurada Informativa de Precios de Transferencia. Informe completo desde la pgina A-1 hasta la A-4.

Jurisprudencia sumillada Orientacin tributaria Solicitud de Cambio de Clave SOL. Indicadores tributarios Informe Auditora Financiera (PARTE X - FINAL).

A - 20 A - 22

Asesora Contable y Auditoria

B C D

B-1

APNDICE LEGAL Principales Dispositivos Legales del 16 al 31 de Mayo

C-1

Apndice Legal
Informe Suspensin del Contrato de Trabajo: implicancias en los beneficios sociales del trabajador Casos Prcticos Declaracin de horas extras en la Nueva Planilla Electrnica PLAME versin 2.1. Declaracin de prestadores de 4ta Categora en la Nueva Planilla Electrnica PLAME versin 2.1. Registro de alta de trabajador nuevo de la empresa en el T-Registro. Pago de horas extras a trabajador con jornada ordinaria. Pago de sobretiempo de trabajador que labora en horario nocturno. Nos consultan LA INTERMEDIACIN LABORAL Empresas de Servicios de Personal. Registro de las Empresas de Intermediacin Laboral. Acogimiento de una Empresa Intermediadora al Rgimen Especial de la Microempresa.

D-1

Asesora Laboral

D-5 D-5 D-6 D-7 D-8

D- 9 D- 9 D- 9

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

CONTENIDO
JORNADA DE TRABAJO Y REGISTRO DE CONTROL DE ASISTENCIA Campo de aplicacin del Registro de Control de Asistencias. Forma de llevar el Registro de Control de Asistencia. Modificacin de Horario de Trabajo. Diferenciacin entre Jornada de Trabajo y Horario de Trabajo. EXTINCIN DE LA RELACIN LABORAL Indemnizacin por Despido Arbitrario. Faltas Graves. Nulidad de Despido. Actos de Hostilidad Laboral. Jurisprudencia Laboral Actualidad Incrementan Remuneracin Mnima de los trabajadores sujetos al Rgimen Laboral de la Actividad Privada. Aprueban nueva versin del PDT Planilla Electrnica PLAME, Formulario Virtual N 0601 y modifican el PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 0601 versin 1.92.

Asesora Laboral

D - 10 D - 10 D - 10 D - 10 D - 10 D - 11 D - 11 D - 11 D - 12

D - 12 D - 12

Suspensin del Contrato de Trabajo: implicancias en los beneficios sociales del trabajador Informe completo D-1

Modelos y Formatos Convenio de Remuneracin Integral Anual. Indicadores Laborales Informe El Factoring Introduccin Definicin. Ventajas - Inconvenientes. Caractersticas. Tipos de Factoring. Factoring Internacional. Indicadores Financieros Informe Delitos Aduaneros. Informe Sunat.

D - 13 D - 14

Asesora Econmica Financiera

E F

E-1 E-1 E-1 E-1 E-1 E-1 E-3

Asesora Comercio Exterior

F-1 F-3

Asesora Derecho Comercial

G H

Informe La importancia del Contrato Civil en las relaciones comerciales. Nos consultan Informacin a clientes. Requisitos de recurso impugnatorio administrativo. Rescisin por lesin contractual. Modelos y Formatos Contrato de compra venta con imputacin de arras de retractacin. Informe Normas de Auditora Gubernamental NAGU: Planificacin de la Auditoria Gubernamental.

G-1

G-3 G-3 G-3

G-4

H-1

Asesora Gubernamental

Informativo Vera Paredes

A G E N D A al d a TriBUtariA
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias correspondientes al perodo mayo 2012 JUNIO 2012
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo

2da. Quincena de Mayo


Trabajadores del Hogar(Retencin Mnima ONP) 87.75 97.50

Aprueban nueva versin del PDT PLAME y modifican el PDT 0601 versin 1.92
SUNAT emiti la Resolucin N 111-2012/SUNAT, publicada en el Diario Oficial El Peruano el da 24 de Mayo de 2012, mediante el cual pone en conocimiento la aprobacin de la nueva versin 2.2 del PDT PLAME y se ajusta el PDT 0601 versin 1.92 a la nueva RMV de S/. 750.00, debiendo utilizarse a partir del 1 de julio de 2012, y ponindose a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual a partir del 26 de junio de 2012. Es preciso recordar que el uso obligatorio del PDT PLAME ha sido postergado hasta la declaracin del perodo octubre/2012 la cual se realizar en el mes de Noviembre prximo, segn lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 095-2012/SUNAT.

1 4
DGITO 8

2 9 16 23 30

3 10 17 24

5
DGITO 9

6
DGITO 0

7
DGITO 1 DGITO 6

8
DGITO 2 DGITO 7

11

12

13

14

15

18
DGITO 3

19
DGITO 4

20
DGITO 5

21

22

(*) 0,5,6,7.8 y 9 (*) 0,1,2,3 y 4

25

26

27

28

29

(*)Buenos contribuyentes, afiliados a factores electrnicos y UESP.

Presentacin de la Declaracin Jurada Informativa de Precios de Transferencia


La presentacin de la Declaracin Jurada Informativa de Precios de Transferencia debe llevarse a cabo segn el cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias mensuales correspondiente al perodo mayo 2012 indicado en esta pgina. Mayores alcances en la pgina A-1.

COMERCIO EXTERIOR
Se aprobaron disposiciones relativas a la facultad otorgada a la Sunat para la disposicin de mercancas
Mediante Resolucin de Superintendencia N 101-2012/ Sunat, publicada el 15 de mayo de 2012 en el Diario Oficial El Peruano, se aprobaron disposiciones para la aplicacin de la octava disposicin complementaria transitoria del Decreto Legislativo N 1104, mismo que modifica la Legislacin sobre Prdida de Dominio, la cual es definida como una consecuencia jurdico-patrimonial a travs de la cual se declara la titularidad de los objetos, instrumentos, efectos y ganancias del delito a favor del Estado por sentencia de la autoridad jurisdiccional, mediante un debido proceso. Cabe indicar que mediante la octava disposicin complementaria transitoria del Decreto Legislativo N 1104 se faculta a la Sunat para que durante un (1) ao, a partir de la vigencia de dicho dispositivo legal, disponga de manera expeditiva de las mercancas que hayan ingresado a los almacenes de la SUNAT o a los almacenes aduaneros hasta el 31 de agosto de 2011, sea en situacin de abandono, incautadas o comisadas, incluidas las provenientes de la minera ilegal, procedentes de la aplicacin del Decreto Legislativo N 1053 - Ley General de Aduanas o de la Ley N 28008 - Ley de los Delitos Aduaneros.

Modifican la Resolucin de Superintendencia que dict medidas para facilitar el pago de la deuda tributaira a travs de Sunat virtual o en los bancos habilitados utilizando el nmero de pago SUNAT-NPS
Mediante Resolucin de Superintendencia N 114-2012/ SUNAT, publicada el 29 de mayo de 2012 en el Diario Oficial El Peruano, se realizan modificaciones en la Resolucin de Superintendencia N 038-2010/SUNAT, mediante la cual se dictaron medidas para facilitar el pago de la deuda tributaria a travs de Sunat virtual o en los bancos habilitados utilizando el nmero de pago SUNAT-NPS. Mayores alcances en la pgina C-8.

LaBoral
Aumento de la remuneracin mnima vital
El 17 de Mayo de 2012, se public en El Diario Oficial El Peruano el D.S. N 007-2012-TR, por el cual se incrementa la RMV de S/. 675.00 a S/. 750.00 Nuevos Soles, a partir del 1 de Junio de 2012.
REFERENCIA Remuneracin Mnima Asignacin Familiar RM Nocturna Jornal Diario Agrcola Subvencin Econmica (Practicantes) RM Mineros Aporte Mnimo EsSalud Trabajadores del Hogar (Aporte Mnimo EsSalud) CON S/. 675.00 675.00 67.50 911.25 26.32 675.00 843.75 60.75 60.75 CON S/. 750.00 750.00 75.00 1,012.50 29.27 750.00 937.50 67.50 67.50

NOTICIA DE INTERS
Congreso busca incrementar Impuesto a la Renta a empresas ms rentables
El dictamen de la Comisin de Economa del Congreso sobre la solicitud del Ejecutivo, de facultades delegadas para legislar en materia tributaria, aprob un texto sustitutorio que, entre otros aspectos, establece que el Ministerio de Economa deber informar a la referida comisin sobre la posibilidad de incrementar la tasa del Impuesto a la Renta a los sectores con alto retorno sobre el capital invertido, en otras palabras, sobre las empresas ms rentables. Para ello, el dictamen aprobado establece un plazo de 90 das tiles, contados a partir del trmino del periodo de delegacin de facultades (que el texto aprobado establece en 45 das). Cabe indicar que el mismo plazo se estara otorgando al MEF para que se pronuncie sobre la posibilidad de implementar nuevas propuestas no contempladas en la solicitud original de facultades por parte del Ejecutivo.

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA TRIBUTARIA
Informe DECLARACIN JURADA INFORMATIVA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual correspondientes al perodo tributario mayo del ejercicio siguiente al que corresponda la declaracin, precisando que los sujetos que hubieran sido incorporados en el Rgimen de Buenos Contribuyentes debern considerar el plazo que corresponda a dicho rgimen. Al respecto, a continuacin se indica el cronograma para el ejercicio 2011:
ltimo dgito del RUC 0 1 2 3 4 Mayo 2012 5 6 7 8 9 Buenos contribuyen0, 1, 2, 3 y 4 tes y UESP Buenos contribuyen5, 6, 7, 8 y 9 tes y UESP Perodo tributario Fecha de vencimiento 13.06.2012 14.06.2012 15.06.2012 18.06.2012 19.06.2012 20.06.2012 21.06.2012 22.06.2012 11.06.2012 12.06.2012 26.06.2012 25.06.2012

Dra. Ana Marina Carbonel Lizarzaburu

Abogada de la USMP. Con estudios de Maestra en Derecho Tributario y Poltica Fiscal en la Universidad de Lima. Ex funcionaria de SUNAT. Actual miembro del staff de Asesora del Informativo Vera Paredes

En principio, por precios de transferencia entendemos a las operaciones realizadas entre empresas vinculadas en las que se establecen precios distintos (superiores o inferiores) a aquellos que hubiesen sido pactados entre empresas sin vinculacin o independientes. Al respecto, por el establecimiento de los distintos precios, las empresas se encontraran en la posibilidad de modificar las bases imponibles del impuesto que les correspondera pagar, facilitando con ello la transferencia de beneficios entre ellas, tanto en un mismo pas como en otros pases, lo cual conllevara el desplazamiento de los beneficios a parasos fiscales o territorios de baja o nula imposicin. Es as que, las normas de precios de transferencia tienen por finalidad entonces, evitar que las empresas vinculadas manipulen los precios en virtud de los cuales se realiza el intercambio de bienes o servicios. I. Obligaciones respecto de la declaracin jurada informativa de los precios de transferencia 1. Sujetos obligados a presentar la declaracin de precios de transferencia Se encuentran obligados a presentar dicha declaracin jurada informativa los contribuyentes domiciliados en el pas cuando en el ejercicio hubieran realizado las siguientes operaciones: a) Cuando en las transacciones realizadas con las partes vinculadas, el monto de las operaciones supere los doscientos mil nuevos soles (S/. 200,000.00); y/o, b) Cuando hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. 2. Sujetos obligados a contar con Estudio Tcnico de precios de transferencia Debern contar con Estudio Tcnico de Precios de Transferencia cuando en el ejercicio gravable: a) Cuando los ingresos devengados en el ejercicio superen los seis millones de nuevos soles (S/. 6000,000.00) y el monto de las operaciones realizadas con sus partes vinculadas (domiciliadas o no) supere un milln de nuevos soles (S/. 1000,000.00). y/o b) Cuando hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. 3. Cronograma de presentacin para la declaracin jurada anual informativa de precios de transferencia correspondiente al ejercicio 2011 En virtud del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 200-2010-SUNAT establece que los sujetos obligados a presentar la declaracin jurada anual informativa de precios de transferencia debern hacerlo de acuerdo con el cronograma de vencimientos que se apruebe para

II. Aspectos conceptuales de los precios de transferencia 1. Partes vinculadas En cuanto a los supuestos en los que se entender nos encontramos ante partes vinculadas, tanto el Artculo 32-A de la LIR, como el Artculo 24 del RELIR, mencionan los siguientes: - Una de las partes participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra. - Una misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades. - La transaccin se realiza utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas. - Una persona natural o jurdica posea ms de treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero. - Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero. - En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. - El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca en ms del treinta por ciento (30%) a socios comunes a stas. - Las personas jurdicas o entidades cuenten con una o ms directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten. - Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden Estados Financieros. - Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado con aquellas partes contratantes
Informativo Vera Paredes

A- 1

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en mas del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de decisin se encontrar vinculado con el contrato. - En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una de las partes integrantes del contrato y la contraparte (persona natural o jurdica con las que las partes integrantes celebren alguna operacin con el fin de alcanzar el objeto del contrato) deber verificarse individualmente, aplicando algunos de los criterios de vinculacin establecidos en este Artculo. - Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en mas del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso se considerar que existe vinculacin entre el asociante y cada uno de sus asociados. - Cuando alguno de los asociados tenga poder de decisin en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante. - Una empresa no domiciliada tenga uno o mas establecimientos permanentes en el pas, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre todos ellos entre si. - Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o ms establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes. - Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante (cuando, en la adopcin del acuerdo, ejerce o controla la mayora absoluta de votos para la toma de decisiones en los rganos de administracin de la persona jurdica o entidad) en las decisiones de los rganos de administracin de una o ms personas jurdicas o entidades. En tal situacin, se considerar que las personas jurdicas o entidades influidas estn vinculadas entre si y con la persona natural o jurdica que ejerce dicha influencia. - Cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas realice, en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento (80%) o mas de sus ventas de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas o con personas, empresas o entidades vinculadas entre si, domiciliadas en el pas, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo perodo. Tratndose de empresas que tengan actividades por perodos mayores a tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras, segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este prrafo no ser de aplicacin a las operaciones que realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participacin del Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.

Cuando no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo. Cuando en el pas o territorio exista un rgimen tributario particular para no residentes que contemple beneficios tributarios que excluya a los residentes. Cuando el pas o territorio se publicite a s mismo como un pas o territorio a ser usado por no residentes con la finalidad de evadir el gravamen del pas de residencia. 3. Valor de mercado en el caso de transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin De acuerdo al Artculo 32 de la LIR, en los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de mercado, de lo contrario, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, en adelante SUNAT, proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente, ya sea por sobrevaluacin o subvaluacin. Cabe sealar que, de acuerdo a estipulacin expresa del mismo Artculo 32, lo expuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin. Por su parte, tratndose de transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, se considera valor de mercado a los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 32-A de la LIR. Por lo que, en los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo entre empresas vinculadas, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, deber ser equivalente a los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 32A de la LIR, referido a los precios de transferencia. III. mbito de aplicacin de las normas de precios de transferencia Al respecto, en las transacciones entre partes vinculadas deben aplicarse las normas de precios de transferencia, tanto el Artculo 32-A de la LIR, como el Artculo 108 de la norma reglamentaria, disponen que las referidas normas se aplican cuando la valoracin convenida entre las partes hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el pas y en el ejercicio gravable respectivo, inferior al que hubiere correspondido por aplicacin del valor de mercado, entendindose que ocasionan una menor determinacin del Impuesto, entre otros, la comprobacin del diferimiento de rentas o la determinacin de mayores prdidas tributarias de las que hubiera correspondido declarar. Nuestra legislacin establece que las normas de precios de transferencia en todo caso, se aplicarn en los siguientes supuestos, tal y como se desprende del Artculo 32-A de la LIR y del Artculo 108 del RELIR: 1. Cuando se trate de operaciones internacionales en donde

2. Pases o territorios de baja o nula imposicin De acuerdo al artculo 86 del RELIR, entendemos por pas o territorio de baja o nula imposicin a los pases o territorios de baja o nula imposicin sealados expresamente por el Anexo que forma parte de dicho reglamento. Asimismo, tambin se considera as a aquel donde la tasa real del Impuesto a la Renta sea 0% o inferior en un 50% o ms a la que corresponda en el Per sobre rentas de la misma naturaleza, y que adems presente una de las caractersticas que figuran a continuacin:

A -2

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA TRIBUTARIA

concurran dos o ms pases o jurisdicciones distintas. 2. Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes sea un sujeto inafecto, salvo el Sector Pblico Nacional. 3. Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes goce de exoneraciones del Impuesto a la Renta. 4. Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes pertenezca a regmenes diferenciales del Impuesto a la Renta. 5. Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria. 6. Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes haya obtenido prdidas en los ltimos seis (6) ejercicios gravables. En cuanto a esta prdida tributaria, debe tenerse en cuenta que es la que resulta de las actividades comprendidas en el Artculo 28 de la LIR, que se haya generado en cualquiera de los ltimos seis (6) ejercicios gravables cuyo plazo para presentar la declaracin jurada anual del Impuesto ya hubiera vencido. Recurdese que las actividades comprendidas en el Artculo 28 de la LIR corresponden a las rentas de tercera categora y son las siguientes: a. Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes. b. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. c. Las que obtengan los Notarios; d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los Artculos 2 y 4 de la LIR, respectivamente. e. Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la LIR y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este Artculo o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse. f. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. g. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras. h. La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la LIR, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la LIR. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. i. Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares. j. Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa. 7. En transacciones celebradas a ttulo oneroso o gratuito, in-

cluyendo las que corresponden a la cesin gratuita de bienes muebles a que se refiere el inciso h) del Artculo 28 de la LIR. IV. Mtodos de Precios de Transferencia

1. Transacciones comparables a aquellas realizadas entre partes vinculadas El anlisis de comparabilidad establecido en nuestra legislacin establece que las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, son comparables con una realizada entre partes independientes, en condiciones iguales o similares, cuando se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes: Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan pueda afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad; o Que an cuando existan diferencias entre las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan, que puedan afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad, dichas diferencias pueden ser eliminadas a travs de ajustes razonables. Las normas de precios de transferencia sealan adems que para determinar si las transacciones son comparables se tomarn en cuenta aquellos elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad econmica de las transacciones, dependiendo del mtodo seleccionado, considerando, entre otros, los siguientes elementos: i) Las caractersticas de las operaciones. ii) Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operacin. iii)Los trminos contractuales. iv)Las circunstancias econmicas o de mercado. v) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin del mercado. Adicionalmente se podr tomar en consideracin informacin del contribuyente y de las operaciones comparables correspondientes a dos o ms ejercicios anteriores, as como utilizar informacin de aos anteriores con el fin de determinar el origen de las prdidas declaradas, cuando las mismas son parte de otras prdidas generadas en transacciones comparables o son el resultado de condiciones concretas de aos anteriores. Por ltimo, no se consideran transacciones comparables, entre s, las realizadas por personas, empresas o entidades, conformantes de agrupamientos o asociaciones, joint venture, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial no consideradas como persona jurdica para efecto del Impuesto a la Renta, derivadas de un contrato o acuerdo bajo el cual dichas partes transfieren o prestan bienes o servicios por precios idnticos y que el adquirente o contraparte sea la misma entidad o empresa. 2. Anlisis transaccional De otro lado, el anlisis transaccional consiste en la determinacin del valor de mercado analizando transaccin por transaccin, cuando corresponda, de acuerdo al mtodo que resulte ms apropiado, excepto en los casos en los que las transacciones separadas se encuentren estrechamente relacionadas o se trate de operaciones continuadas en las que no es posible efectuar una evaluacin independiente de cada transaccin, en cuyo caso la evaluacin de las transacciones se realizar en forma conjunta usando un mismo mtodo.
Informativo Vera Paredes

A- 3

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

Cuando varias transacciones hayan sido contratadas de forma integrada corresponder efectuar una evaluacin separada de las mismas a fin de determinar independientemente el valor de mercado para cada elemento, para posteriormente determinar si el valor de la transaccin de forma integrada, sera el que hubiesen pactado partes independientes.

3. Determinacin de los precios de las transacciones sujetas al mbito de aplicacin de los Precios de Transferencia Los precios de las transacciones sujetas al mbito de aplicacin de los Precios de Transferencia se determinan aplicando el mtodo que resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin. Entre los mtodos internacionalmente aceptados que pueden utilizarse para la determinacin de los precios de las transacciones se encuentran los siguientes: a) El mtodo del precio comparable no controlado: Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes vinculadas considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Compatibiliza con operaciones de compraventa de bienes sobre los cuales existen precios en mercados nacionales o internacionales y con prestaciones de servicios poco complejas. No compatibiliza con operaciones que impliquen la cesin definitiva o el otorgamiento de la cesin en uso de intangibles valiosos. b) El mtodo del precio de reventa: Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de bienes y servicios en que incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los que luego son objeto de reventa a una parte independiente, multiplicando el precio de reventa establecido por el comprador por el resultado que proviene de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta que habitualmente obtiene el citado comprador en transacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes. El margen de utilidad bruta del comprador se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas. Asimismo, compatibiliza con operaciones de distribucin, comercializacin o reventa de bienes que no han sufrido una alteracin o modificacin sustantiva o a las cuales no se les ha agregado un valor significativo. c) El mtodo del costo incrementado: Se debe determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un proveedor transfiere a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal proveedor, por el resultado que proviene de sumar a la unidad el margen de costo adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor en transacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes. El margen de costo adicionado se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas. Compatibiliza con operaciones de manufactura, fabricacin o ensamblaje de bienes a los que no se les introduce intangibles valiosos, se provee de bienes en proceso o donde se proporcionan servicios que agregan bajo riesgo a una operacin principal.

d) El mtodo de la particin de utilidades: Se debe determinar el valor de mercado de bienes y servicios a travs de la distribucin de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas en cada una de las transacciones entre partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes, teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados y las funciones desempeadas por las partes vinculadas. Asimismo, compatibiliza con operaciones complejas en las que existen prestaciones o funciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre s que no permiten la individualizacin de cada una de ellas. Generalmente es til en el contexto de los Acuerdos Anticipados de precios de transferencia. e) El mtodo residual de particin de utilidades: Se debe determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo a lo sealado en el mtodo anterior, pero distribuyendo la utilidad global. Compatibiliza con operaciones complejas similares a las sealadas en el numeral anterior, en las que adicionalmente se verifica la existencia de intangibles valiosos y significativos utilizados por las partes. f) El mtodo del margen neto transaccional: Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad basados en variables, tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos de efectivo, entre otros. Por su parte, compatibiliza con operaciones complejas en las que existen prestaciones o funciones desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre s, cuando no pueda identificarse los mrgenes brutos de las operaciones o cuando sea difcil obtener informacin confiable de alguna de las partes involucradas en la transaccin. No compatibiliza con aquellas transacciones que involucren un intangible valioso. En este caso se utilizar los mtodos de la particin de utilidades residual de particin de utilidades. V. Reglas que rigen el ajuste al valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones Al respecto, el ajuste del valor asignado tanto por la Administracin Tributaria como por el contribuyente surte efecto tanto para el transferente como para el adquirente, siempre que se trate de sujetos domiciliados o constituidos en el pas. El ajuste por aplicacin de la valoracin de mercado se imputar al ejercicio gravable en el que se realizaron las operaciones con partes vinculadas o con residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin. Cuando las autoridades competentes del pas con las que el Per hubiese celebrado un Convenio internacional para evitar la doble imposicin, realicen un ajuste a los precios de un contribuyente residente de ese pas; y siempre que dicho ajuste est permitido segn las normas del propio Convenio y el mismo sea aceptado por la Administracin Tributaria peruana, la parte vinculada domiciliada en el Per podr presentar una declaracin rectificatoria en la que se refleje el ajuste correspondiente. La presentacin de dicha declaracin rectificatoria no dar lugar a la aplicacin de sanciones.

A -4

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA TRIBUTARIA

Casos Prcticos
Precios de Transferencia Obligacin de contar con Estudio Tcnico de Precios de Transferencia Caso Procesos S.A.C., empresa domiciliada en el Per, contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, y cuyos ingresos devengados ascienden a S/.7800,000.00, nos consulta si se encuentra obligada a contar con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, teniendo en cuenta que durante el ejercicio 2011 realiz las siguientes operaciones:
Ventas Empresa Embotelladora Procesos S.A.C. Procedimientos S.A.C. Asociados S.A.C. Interprocesos S.A.C. Process S.A.C. Procedimientos Peruanos S.A.C Todo Per S.A.C. Compras Empresa Embotelladora Procesos S.A.C. Procedimientos S.A.C. Interprocesos S.A.C. Procedimientos Peruanos S.A.C. Todo Per S.A.C. Monto S/.90,000 S/.90,000 S/.100,000 S/.90,000 S/.100,000 Monto S/.150,000 S/.90,000 S/.85,000 S/.200,000 S/.100,000 S/.200,000 S/.300,000

Abog. Belissa Odar Montenegro

de acuerdo a la Ley, tengan la condicin de domiciliados en el pas debern contar con estudio tcnico de precios de transferencia cuando en el ejercicio gravable: a) Los ingresos devengados superen los seis millones de nuevos soles (S/.6,000,000.00) y el monto de operaciones con sus vinculados supere un milln de nuevos soles (S/. 1,000,000.00); y/o, b) Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. El referido artculo 4 agrega que las transacciones que sern objeto del estudio tcnico a que se refiere el prrafo anterior, en el supuesto del inciso a), sern todas las realizadas con sus partes vinculadas; mientras que en el supuesto del inciso b) sern todas las realizadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. 2. Determinacin de la vinculacin El numeral 2 del artculo 24 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, seala que se entiende que dos o ms empresas son partes vinculadas cuando una persona jurdica posee ms de treinta por ciento (30%) del capital de otra. Teniendo en cuenta lo anterior, y de acuerdo a la informacin proporcionada en la consulta, Procesos S.A.C. tiene vinculacin con las empresas Interprocesos S.A.C., Procedimientos Peruanos S.A.C. y Todo Per S.A.C., con lo cual, corresponde calcular a continuacin el monto de operaciones en el caso de transacciones realizadas con sus partes vinculadas:
Empresa Interprocesos S.A.C. Procedimientos Peruanos S.A.C. Todo Per S.A.C. TOTAL Ventas S/.200,000 S/.200,000 S/.300,000 S/.700,000 Compras S/.100,000 S/.90,000 S/.100,000 S/.290,000

Cabe indicar que Procesos S.A.C. es propietaria de un porcentaje del capital de las empresas antes mencionadas, de acuerdo a lo siguiente:
Empresa Embotelladora Procesos S.A.C. Procedimientos S.A.C. Asociados S.A.C. Interprocesos S.A.C. Process S.A.C. Procedimientos Peruanos S.A.C. Todo Per S.A.C. Porcentaje 10% 30% 20% 40% 30% 50% 40%

S/.990,000

Como se puede apreciar, si bien los ingresos devengados en el ejercicio gravable superan los S/.6,000,000.00, el monto de sus operaciones en transacciones realizadas con partes vinculadas, no supera el S/.1,000,000.00, no encontrndose en consecuencia obligada a presentar el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia. Impuesto a la Renta Retenciones de quinta categora no pagadas Caso El Sol S.A.C., empresa domiciliada en el Per, contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, identificada con RUC N 20415050698, present el PDT 601, correspondiente al perodo tributario enero 2012, cumpliendo con declarar de manera correcta tanto las bases
Informativo Vera Paredes

Solucin 1. Obligados a contar con Estudio Tcnico de Precios de Transferencia El artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006-SUNAT dispone que los contribuyentes que,

A- 5

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

imponibles como los tributos afectos. No obstante, no cumpli con realizar el pago de las retenciones efectuadas a sus trabajadores, por concepto de Impuesto a la Renta de quinta categora. En ese sentido, nos consultan si habran incurrido en infraccin tributaria, y de ser as, a cunto ascendera la multa correspondiente, teniendo en cuenta que el Impuesto a la Renta de quinta categora declarado ascendi a S/.9,540 y que el pago de las retenciones se realizara el 15.05.2012. Solucin 1. Clculo de la multa aplicable a la infraccin consistente en no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos El numeral 4 del artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, establece que constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. Ahora bien, la Tabla I del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, que contiene las infracciones y sanciones aplicables a personas y entidades generadores de renta de tercera categora, establece que la sancin correspondiente a la infraccin consistente en no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos es el 50% del tributo no pagado. En ese sentido, se tiene que en el presente caso, el no haber pagado las retenciones efectuadas a los trabajadores, ocasion que la empresa incurriera en la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, correspondiendo el pago de una multa ascendente al 50% del tributo no pagado, como se indica a continuacin:
Tributo retenido Multa por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos (50% del tributo no pagado) S/.9,540 S/.4,770

por ciento (70%). - Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno. Asimismo, el citado artculo 179, establece, en su antepenltimo prrafo, que tratndose de tributos retenidos, el rgimen de incentivos ser de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda. En ese sentido, siendo que en el presente caso se ha presentado la declaracin del tributo omitido y que el 15.06.2012 se efectuar el pago del tributo retenido, la multa podr ser rebajada en un 90%, siempre que se pague con intereses moratorios en la fecha antes indicada. A continuacin se realiza el clculo de la multa con la aplicacin del rgimen de incentivos:
Multa por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos (50% del tributo no pagado) Rebaja del 90% por aplicacin del rgimen de incentivos Multa rebajada por aplicacin del rgimen de incentivos S/.4,770 S/.4,293 S/.477

3. Determinacin de la fecha de infraccin De acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al ao 2012, contenido en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 003-2012-SUNAT, la fecha de vencimiento para la presentacin del PDT 601 en el caso objeto de consulta fue el da 17.02.2012, por lo tanto, esta ser la fecha de comisin de la infraccin. 4. Actualizacin de la multa El artculo 181 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, establece que las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere el artculo 33 del mismo texto normativo, desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin. Por su parte, el artculo 33 antes citado, dispone que el inters moratorio equivale a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. Agrega, el mismo artculo, que los intereses moratorios se aplicarn diariamente multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente, que resulta de dividir la

2. Aplicacin del rgimen de incentivos El artculo 179 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario establece que la sancin de multa aplicable por las infraccin establecida en el numeral 4 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente: - Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. - Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta

A -6

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA TRIBUTARIA

TIM vigente entre treinta (30). Cabe indicar que mediante Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT, se fij en uno y dos dcimas por ciento (1.2%) mensual, la Tasa de Inters Moratorio (TIM) aplicable a las deudas tributarias en moneda nacional, correspondientes a tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, con lo cual la TIM diaria desde la referida fecha equivale a 0.04% (1.2/30). De acuerdo a lo expuesto a continuacin realizamos la actualizacin de la multa:
Das transcurridos desde la fecha de comisin de la infraccin (17.02.2012) hasta la fecha de subsanacin (15.05.2012) Tasa de inters moratorio actualizada (89 das *0.04%) Inters moratorio (S/.477 * 3.56%) Total multa actualizada (S/.477 + S/.16.98) Total multa actualizada (Redondeo) 89

2. Cmputo de los plazos de prescripcin

El artculo 44 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, dispone que el trmino prescriptorio se computar: 1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. 2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. 3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores. 4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin. 5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior. 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos. De lo anterior se desprende que en el caso del Impuesto a la Renta el trmino prescriptorio deber computarse desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. Por tanto, tratndose el presente caso del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2007, y siendo que el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva venci en el 2008, el trmino prescriptorio deber computarse desde el uno (1) de enero del ao 2009, tal como se indica a continuacin:
Impuesto a la Renta (ejercicio 2007) Inicio del cmputo Prescripcin 01.01.2009 02.01.2013

3.56% S/.16.98 S/.493.98 S/.494

Cdigo Tributario Prescripcin de la deuda tributaria Caso La Granja S.A.C., empresa domiciliada en el Per, contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, requiere eliminar comprobantes de pago emitidos y recibidos entre los meses de enero y noviembre del ejercicio 2007, debido a que en sus oficinas ya no se cuenta con espacio suficiente para su almacenamiento. Al respecto nos consultan si la eliminacin de los referidos documentos es factible de acuerdo a la normatividad tributaria, o si ello acarreara la comisin de alguna infraccin. Asimismo, nos precisan que se cumpli oportunamente con la presentacin de las Declaraciones Juradas respectivas correspondientes a los mencionados ejercicios. Solucin 1. Plazos de prescripcin Teniendo en cuenta el caso planteado, la prescripcin de la deuda tributaria deber verificarse respecto del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la Renta. En ese sentido, el primer prrafo del artculo 43 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, establece que la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Agrega el citado artculo que dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. De lo indicado se tiene que en el caso objeto de consulta, y teniendo en cuenta que se cumpli oportunamente con la presentacin de las Declaraciones Juradas respectivas, la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos.

Ahora bien, en el caso del Impuesto General a las Ventas, el trmino prescriptorio deber computarse desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible. Por tanto, tratndose el presente caso de comprobantes de pago emitidos y recibidos entre los meses de enero y noviembre de 2007, y teniendo en cuenta que las obligaciones tributarias correspondientes a dichos meses fueron exigibles entre los meses de febrero y diciembre 2007, el trmino prescriptorio deber computarse desde el uno (1) de enero del ejercicio 2008, tal como se indica a continuacin:
Impuesto General a las Ventas (enero a noviembre 2007) Inicio del cmputo Informativo Vera Paredes 01.01.2008

A- 7

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

Prescripcin

02.01.2012

Si bien respecto al Impuesto General a las Ventas por los meses de enero a noviembre la obligacin tributaria ya prescribi,(tnganse en cuenta que el mes de diciembre de 2008 prescribe el 02.01.2013), sin embargo no sucede lo mismo respecto al Impuesto a la Renta, por lo que la empresa an deber conservar los comprobantes de pago emitidos y recibidos entre los meses de enero y noviembre del ejercicio 2007, los mismos que constituyen documentacin sustentatoria de los referidos impuestos. 3. Infraccin tributaria por no conservar documentacin sustentatoria Cabe indicar que de no conservar los comprobantes de pago emitidos y recibidos entre los meses de enero y noviembre del ejercicio 2007, no habiendo prescrito los tributos correspondientes, la empresa incurrira en una infraccin tributaria. En efecto, el numeral 7 del artculo 175 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos, no conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos. Por su parte, la Tabla I del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, que contiene las infracciones y sanciones aplicables a personas y entidades generadores de renta de tercera categora, establece que la sancin correspondiente a la infraccin contenida en el numeral 7 del artculo 175 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, es el 0.3% de los ingresos netos, multa a la que le es aplicable el rgimen de gradualidad contenido en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, tal como se indica a continuacin:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO (Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas) SUBSANACIN VOLUNTARIA INFRACCIN FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin (6) SUBSANACIN INDUCIDA Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin Sin Pago Con Pago

yan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

Impuesto a la Renta Gastos por la celebracin del da de la madre en la empresa Caso Detalles S.A.C., empresa domiciliada en el Per y contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, organiz en el mes de mayo de 2012, con motivo del da de la madre, un almuerzo para todos sus trabajadores, realizando, adems, en dicho evento, un sorteo de artefactos electrodomsticos entre todas las trabajadoras que eran madres. Los gastos incurridos para la organizacin del evento fueron los siguientes:
Concepto del gasto Alquiler del local Servicio de catering Compra de artefactos sorteados Importe S/.1,500 + IGV S/.5,000 + IGV S/.1,500 + IGV

El gerente general de la empresa nos indica que cuentan con todos los comprobantes de pago que sustentan cada uno de los servicios y bienes adquiridos. Nos consultan cul es el tratamiento tributario de los gastos incurridos, para efectos del Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas. Solucin 1. Impuesto a la Renta El inciso ll) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, establece que son deducibles de la renta bruta, los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios recreativos. Agrega el referido artculo que los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias (para el 2012 la UIT asciende a S/.3,650, por lo que 40 Unidades Impositivas Tributarias equivalen a S/.146,000). En ese sentido, los gastos incurridos por concepto de alquiler del local y servicio de catering, al constituir gastos recreativos prestados al personal de la empresa, sern deducibles de la renta bruta hasta el 0,5% de los ingresos netos del ejercicio 2012. De otro lado, el inciso l) del mismo artculo 37 establece que son deducibles de la renta bruta, los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Agrega el inciso l) que las referidas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.

Sin Pago Artculo 175, numeral 7

Con Pago

Rehaciendo los libros y registros, documentacin sustentato ria, informes, anlisis y No se aplica el criteanteceden - rio de gradualidad de tes de las pago operaciones 100% o situaciones que constitu

50%

80%

A -8

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA TRIBUTARIA

En ese sentido, los gastos incurridos en la adquisicin de los artefactos a ser sorteados, al constituir aguinaldos para los trabajadores de la empresa en virtud del vnculo laboral existente, sern deducibles de la renta bruta del ejercicio 2012. Cabe indicar que el ltimo prrafo del citado artculo 37 precisa que los gastos contemplados en los incisos l) y ll), como son los gastos recreativos y los aguinaldos para los trabajadores en virtud del vnculo laboral existente, debern cumplir con el criterio de generalidad para su deducibilidad. 2. Impuesto General a las Ventas El artculo 18 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF, dispone que el crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Agrega el citado artculo que solo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. () b) Que se destinen a operaciones por las que se debe pagar el impuesto o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el impuesto. () De las normas citadas se puede concluir que las adquisiciones de servicios y bienes para la celebracin del da de la madre a favor de los trabajadores, cumplen con los dos requisitos para el otorgamiento del derecho al crdito fiscal, debiendo tenerse en cuenta que en el caso de los gastos recreativos (alquiler del local y servicio de catering), solo podr utilizarse como crdito fiscal el 18% del gasto permitido para efectos del Impuesto a la Renta, esto es, el 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias. De otro lado, el cuarto guin del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado mediante Decreto Supremo N 29-94-EF, dispone que se considera venta el retiro de bienes, considerando como tal a la entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios. En ese sentido, las entregas de los artefactos a los trabajadores como consecuencia del sorteo realizado, constituyen retiros de bienes, y por tanto, ventas gravadas con el Impuesto General a las Ventas, con una tasa del 18%. Para el efecto, y de acuerdo a lo estipulado en el artculo 15 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, la base imponible se fija de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con

terceros, aplicndose en su defecto, el valor de mercado.

Agrega, el numeral 6 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, que en los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda. Sistema de Detracciones Aplicacin del sistema de detracciones en operaciones con pagos parciales Caso La empresa Expertos S.A.C. brind servicios de asesoramiento empresarial a Mares S.A.C., a la cual le emiti con fecha 15 de mayo una factura por el importe de S/. 4,000.00 + IGV. Teniendo en cuenta que se trata de una operacin sujeta a detraccin, a continuacin nos brindan los datos relacionados al servicio en cuestin:
Comprobante Fecha Importe S/. Fecha de Emisin Importe Pago a Cuenta S/. 1,400.00 + IGV Fecha de Pago

001-900

16.04.11

4,000.00 + IGV

15.04.11

27.05.12

Al respecto, nos piden determinar el importe correcto a detraer. Solucin El artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/Sunat, seala que cuando el obligado sea el usuario del servicio el depsito deber realizarse hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero. Por su parte el Anexo 3 de la citada Resolucin contempla, dentro de las actividades sujetas al Sistema de Detracciones al asesoramiento empresarial, sealando que en este caso corresponde la aplicacin de una detraccin del 12% del importe de la operacin. Por lo expuesto, en el presente caso, deber aplicarse el porcentaje del 12% sobre el importe de la operacin, an cuando se realice un pago parcial, tal como lo seala el artculo 15 de la citada Resolucin, siendo la fecha lmite para efectuar el depsito de la detraccin, aquella correspondiente al pago parcial, de acuerdo a lo siguiente:
Detalle Pago a Cuenta Base Imponible IGV Importe de la operacin Importe a detraer (S/.4,720*12%) Importe a detraer redondeado Importe a entregar directamente a Expertos S.A.C. (S/.1,400 - S/.566) Informativo Vera Paredes Importe S/. S/.1,400 S/.4,000 S/.720 S/.4,720 S/.566.40 S/.566.00 S/.834.00

A- 9

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo Abog. Ana Carbonel Lizarzaburu

Nos consultan
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL El pintado de edificios se encuentra sujeto al SPOT? La empresa Representaciones Aguilar S.A. solicitar el servicio de pintado interior y exterior de edificios, el cual supera los S/. 700.00 Nuevos Soles. En ese sentido, nos consulta si dicho servicio se encuentra sujeto al sistema de detracciones. Respuesta: En principio, mediante Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT se modifica la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT a fin de incluir a los Contratos de Construccin en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. Por su parte, la pintura interior y exterior de edificios se encuentra enlistada dentro de la Seccin F (Construccin) de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas Cuarta Revisin. En ese sentido, el pintado de las oficinas de la empresa se encontrar sujeto al SPOT como contrato de construccin, correspondiendo aplicar una detraccin del 5% sobre el importe total de la operacin, es decir, sobre la suma total que queda obligado a pagar quien encarga la construccin, y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento, incluidos los tributos que graven la operacin. Cabe mencionar que, este sistema aplica para todos los servicios cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se hubiere producido a partir del 1 de diciembre de 2010. Base Legal: - Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT, que modifica la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT a fin de incluir a los Contratos de Construccin en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en el Gobierno Central. - Seccin F, divisin 43, grupo 433, clase 4330 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas Cuarta Revisin. - Informe N 003-2011-SUNAT, de fecha 14.01.2011. ---------------------------La instalacin de puertas se encuentra sujeta al sistema de detracciones? La empresa Inversiones del Campo S.A.C. requiere que instalen puertas en las oficinas de su empresa. Para ello ha contratado a la empresa Solimar S.A. para que cumpla con el servicio, motivo por el cual, nos consulta si el mismo se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. Respuesta: Mediante Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT se modifica la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT a fin de incluir a los Contratos de Construccin en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. Asimismo, el servicio de instalacin de puertas lo ubicamos dentro de la Seccin F (Construccin) de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas Cuarta Revisin. De lo indicado podemos sealar que la instalacin de puertas se encuentra sujeta al SPOT como contrato de construccin, correspondiendo aplicar una detraccin del 5% sobre el importe de la operacin. Cabe sealar que, este sistema aplica para todos los servicios cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se hubiere producido a partir del 1 de diciembre de 2010. De otro lado, de acuerdo a la informacin brindada en la consulta, la operacin no califica como una fabricacin por encargo (que s se encuentra sujeta a detraccin). Base Legal: - Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT, que modifica la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT a fin de incluir a los Contratos de Construccin en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en el Gobierno Central. - Seccin F, divisin 43, grupo 433, clase 4330 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas Cuarta Revisin. - Informe N 003-2011-SUNAT, de fecha 14.01.2011. ---------------------------Los importes ingresados a recaudacin por SUNAT sern destinados al pago de los impuestos? La empresa JPR S.A.C. dedicada al rubro de venta de artculos de oficina, tiene el importe de S/. 50,000.00 Nuevos Soles recaudados por SUNAT. Al respecto, nos consulta si pueden solicitar la imputacin de dicho dinero recaudado al pago de multas. Respuesta: En principio, los montos ingresados como recaudacin sern destinados al pago de: a) Las deudas tributarias por concepto de tributos o multas, as como los anticipos y pagos a cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Pblico, administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. b) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. Los conceptos indicados a ser cancelados, son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser el caso, as como la generacin en el caso de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes. En ese sentido, de tener deudas tributarias pendientes de

A - 10

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA TRIBUTARIA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

pago, y si la SUNAT no realiza la imputacin de oficio, podr solicitrsele que el monto ingresado como recaudacin se destine al pago de las mismas. Base Legal: - Artculo 2, numeral 2.1, y artculo 9, numeral 9.3 del Decreto Legislativo N 940, que modifica el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo N 917. - Artculo 115, inciso e) del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. ---------------------------El servicio de transporte de correos se encuentra sujeto al SPOT? La empresa El Cisne Blanco S.A.C. ha contratado a una empresa de transporte de bienes para que traslade correspondencia a la ciudad de Trujillo. Al respecto el servicio se encuentra superando los S/. 400.00 Nuevos Soles, por dicho motivo nos consulta si el mismo se encuentra sujeto al sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central. Respuesta: En principio, se encuentra sujeto al Sistema de Detracciones el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el lGV, siempre que el importe de la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles). Por su parte, segn el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, el transporte terrestre se clasifica en transporte regular, no regular y especial, y este ltimo incluye al transporte de correos. En ese sentido, se concluye que el servicio de transporte de correos se encuentra sujeto a detraccin como servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, correspondiendo aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre: a) El importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor, tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre respecto del cual corresponda determinar el referido valor. De ser el caso, se deber determinar un valor referencial preliminar por cada viaje a que se refiere el inciso e) del artculo 2 del Decreto y por cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio, siendo la suma de dichos valores el valor referencial correspondiente al servicio prestado que deber tomarse en cuenta para la comparacin indicada en el prrafo anterior. b) El importe de la operacin, tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre: Respecto del cual no sea posible determinar el valor referencial. En el que los bienes transportados en un mismo vehculo correspondan a dos (2) o ms usuarios. Base Legal: - Resolucin de Superintendencia N 073-2006-SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va terrestre. - Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N 009-2004-MTC.

Califican como retiro de bienes, los productos elaborados por la propia empresa que son regalados a sus clientes? La empresa Norte Chico S.A.C cuyo rubro es la fabricacin de cascos de seguridad industrial ha hecho entrega a sus clientes de dichos cascos. Al respecto, nos consulta si dicha operacin se encuentra grabado con el Impuesto General a la Ventas. Respuesta: En el presente caso, los bienes son producidos por la propia empresa, y en ese extremo, el origen de los bienes no tiene trascendencia a efectos de calificar un hecho como retiro de bienes, es decir, tanto los bienes producidos por la propia empresa as como los adquiridos de terceros configurarn retiro de bienes si se produce la transferencia a ttulo gratuito y no estn dentro de las excepciones previstas en la Ley. Adems, debemos sealar que la entrega a ttulo gratuito de bienes como son los regalos u obsequios a favor de los clientes de una empresa, califica como retiro de bienes gravados con el IGV. Cabe sealar que el IGV abonado producto del retiro de bienes, no puede ser aplicado como crdito fiscal ni por el transferente ni por el adquirente y; no puede ser considerado como gasto o costo, por parte del transferente ni adquirente. Por ello, el impuesto pagado por retiro de bienes es un importe que debe ser agregado en la declaracin jurada al final del ejercicio como gasto reparable. En relacin a la emisin del comprobante de pago, debemos indicar que se exige la obligacin de emitir una boleta de venta por cada retiro de bienes que la empresa efecte, consignndose en el comprobante la leyenda TRANSFERENCIA A TTULO GRATUITO. Base Legal: - Numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo ---------------------------Las donaciones a favor de las entidades sin fines de lucro califican como retiros de bienes? La empresa Caminos Verdes S.A. efectuar una donacin de artculos de oficina a una entidad sin fines de lucro, por tal motivo nos consulta si dicha operacin se encuentra sujeta al IGV por calificar como retiro de bienes. Respuesta: Tal como dijimos anteriormente, toda transferencia a ttulo gratuito que efecten las empresas, calificar como retiro de bienes, salvo las excepciones de Ley, y en tal sentido, se encontrarn gravadas con el IGV. Sin embargo, para el presente caso, el inciso k) del Artculo 2 de la LIGV, establece que se encuentra inafecto la transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de las ONGs, instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro que tiene a cargo el APCI del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial
Informativo Vera Paredes

A - 11

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

del sector correspondiente. Como se observa, no cualquier transferencia gratuita a cualquier entidad sin fines de lucro puede estar bajo el alcance de la citada inafectacin. En este caso, la transferencia se encontrar inafecta del IGV, sin embargo, el donante no pierde el derecho de aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado. En caso la transferencia no cumpla con las condiciones sealadas anteriormente, la operacin se encontrar afecta al IGV por concepto de venta bajo la figura del retiro de bienes. Base Legal: - Numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. - Inciso k) del Artculo 2 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. ---------------------------Cuales son las condiciones para efectuar una bonificacin?

el mismo un saldo a favor del Impuesto a la Renta por un monto ascendente a S/.14,500.00 Al efecto nos consulta a partir de cundo puede utilizar dicho saldo a favor como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Respuesta: 1. Vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta en el caso de contribuyentes cuyo ltimo dgito del RUC es el 3. Segn Resolucin de Superintendencia N 289-2011/SUNAT, que aprueba disposiciones y formularios para la declaracin jurada del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del ejercicio gravable 2011, la fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin en el caso es el 30 de marzo de 2012. Teniendo en cuenta que la empresa present la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta el 28 de marzo de 2012 y que el plazo para efectuar dicha presentacin venci el 30 de marzo de 2012, se concluye que dicha empresa cumpli con su obligacin antes del vencimiento del plazo establecido. 2. Compensacin del saldo a favor del ejercicio inmediato anterior contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta El numeral 4 del artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el saldo a favor originado por rentas de tercera categora generado en el ejercicio inmediato anterior deber ser compensado slo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo. Se tiene por tanto lo siguiente: Mes de presentacin de la declaracin jurada donde se consigna dicho saldo Perodo de aplicacin Vencimiento Marzo 2012 Marzo 2012 Abril 2012

Consulta: La empresa Cordillera Blanca SAC cuyo rubro es la venta de electrodomsticos entregar algunos bienes a sus clientes por la compra de los mismos; por ello nos consultan si dichas entregan se consideraran como bonificaciones. Respuesta: De acuerdo al penltimo prrafo del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del Impuesto General a las Ventas, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas. Al respecto, para que la bonificacin no se considere venta, deber cumplir con los siguientes requisitos establecidos en los incisos a), b) y d) del numeral 13 del Artculo 5 del Reglamento: Que se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros. Que se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones. Que conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. En ese sentido, las entregas de bienes que realice la empresa Cordillera Blanca SAC producto de la venta de electrodomsticos se consideran bonificaciones. IMPUESTO A LA RENTA A partir de qu perodo se puede utilizar el saldo a favor del Impuesto a la Renta, resultante en la DJ Anual, como crdito contra los pagos a cuenta? La empresa Muebles Perfectos S.A.C., contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta e identificada con RUC N 20124578365 present el PDT N 670 Renta Anual 2011 el 28 de marzo de 2012, determinando en

De acuerdo a lo estipulado en el numeral 4 del artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, y como se desprende de la tabla anterior, Muebles Perfectos S.A.C. podr utilizar el saldo a favor del Impuesto a la Renta ascendente a S/.14,500.00, contra los pagos a cuenta del perodo marzo que vence en el mes de abril. Base Legal: - Artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. ---------------------------Cundo se aplica el mtodo del coeficiente y cuando se aplica el mtodo del porcentaje? Consulta: La empresa GOLONDRINA SAC ha obtenido prdida en el ejercicio 2011, en ese sentido nos consulta cual sera

A - 12

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA TRIBUTARIA

el mtodo (coeficiente o porcentaje) a aplicar para los pagos a cuenta de enero a diciembre de 2012. Solucin: De acuerdo al artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de determinar los pagos a cuenta del ejercicio se debe considerar que se aplicar el sistema de coeficiente cuando se ha determinado impuesto calculado en el ejercicio anterior, y por otro lado, se aplicar el sistema de porcentaje cuando hubieran obtenido prdidas en el ejercicio anterior o se hubieran iniciado operaciones en el ejercicio correspondiente. Al respecto, para efectuar el clculo de coeficiente, de acuerdo al artculo 54 del Reglamento del Impuesto a la Renta, se debe tomar en cuenta el siguiente procedimiento: Para efectos del clculo de coeficiente de los meses de enero y febrero, se divide el impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior entre los ingresos netos del mismo ejercicio. El resultado se redondea considerando cuatro decimales. En el caso que no exista impuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior, se utilizar el coeficiente 0.02. Para el clculo del coeficiente de los meses de marzo a diciembre, se divide el impuesto calculado correspondiente al ejercicio anterior entre los ingresos netos del mismo ejercicio. Dicho resultado se redondea considerando cuatro decimales. Como se mencion antes, en un caso la empresa hubiera obtenido perdidas en el ejercicio 2011, se deber aplicar el Porcentaje de 2% para efectuar el calculo de los pagos a cuenta del ejercicio 2012. Base Legal: - Artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta. ---------------------------DECLARACIN DE PREDIOS 2011 Quines se encuentran obligados a presentar la declaracin de predios? La seora Nancy Chavez Caipo cuenta con dos predios, los mismos que superan entre ambos el importe de S/. 150,000.00 Nuevos Soles. Al respecto, nos consulta si se encuentra obligada a presentar la Declaracin de Predios. Respuesta: En principio se encuentran obligados a presentar la Declaracin de Predios las siguientes personas: Las personas naturales, Las sociedades conyugales y Las sucesiones indivisas Las mismas que deben ser domiciliadas o no, inscritas o no en el RUC, que al 31 de diciembre del 2011, hayan sido propietarias de lo siguiente: Dos o ms predios cuya suma de autoavalos supere los S/. 150,000.00 Dos o ms predios que fueron cedidos para ser destinados a cualquier actividad econmica.

Un nico predio de valor mayor a S/. 150,000.00, que hubiera sido subdividido y/o ampliado para cederlo a terceros, siempre que las subdivisiones y/o ampliaciones no hayan sido independizadas en Registros Pblicos.

Las sociedades conyugales con rgimen patrimonial de sociedad de gananciales efectuarn el cmputo del nmero de sus predios y la valorizacin de los mismos, considerando los predios de la sociedad conyugal ms los predios propios de cada cnyuge. Asimismo, se encuentra obligado a presentar la declaracin de predios, cada cnyuge de la sociedad conyugal con separacin de patrimonios, domiciliado o no en el pas, inscrito o no en el RUC, siempre que, al 31 de diciembre del 2011, haya sido propietario de lo siguiente: Dos o ms predios cuya suma de autoavalos a la fecha supere los S/. 150,000.00 Un predio o ms, siempre que el otro cnyuge de la sociedad conyugal tambin haya sido propietario de al menos un predio y la suma de autoavalos a la fecha supere los S/.150,000.00 En ese sentido, de lo anteriormente sealado, la seora Nancy Chavez Caipo se encuentra obliga a presentar la Declaracin de Predios. Base Legal: - Decreto Supremo N 085-2003-EF. ---------------------------Quines se encuentran exceptuados a presentar la Declaracin de Predios? La seora Carmen Diaz Calamaro es propietaria de dos predios, los mismos que se encuentran en un edificio, ya que cuenta con un departamento y una cochera. Es as que nos consulta si se encuentra obligada a presentar la Declaracin de Predios. Respuesta: En principio, se encuentran exceptuados de presentar la Declaracin de Predios las personas naturales, que al 31 de diciembre del 2011, hayan sido propietarias hasta de tres predios de cualquier valor, con las siguientes caractersticas: Se encuentren comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn a que se refiere la Ley N 27157; y Se destinen, uno a vivienda, otro a cochera y el tercero a depsito, y se encuentren ubicados en una misma edificacin. Asimismo, tampoco se encuentran obligados a presentar la declaracin los cnyuges que, al 31 de diciembre del 2011, se encuentren bajo el rgimen patrimonial de separacin de patrimonios, que sean propietarios, entre los dos, de hasta tres predios, que cumplan con las caractersticas descritas en el prrafo anterior. En dicho sentido, la seora Carmen Diaz Calamaro se encuentra exceptuada de presentar la Declaracin de Predios. Base Legal: - Decreto Supremo N 085-2003-EF.
Informativo Vera Paredes

A - 13

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

Actualidad
Plazo de presentacin de la Declaracin Jurada Informativa de Precios de Transferencia correspondiente al ejercicio 2011 Los sujetos obligados a presentar la declaracin jurada anual informativa de precios de transferencia correspondiente al ejercicio 2011, debern hacerlo de acuerdo al siguiente cronograma:
Perodo tributario Mayo 2012 ltimo dgito del RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9 Fecha de vencimiento 13.06.2012 14.06.2012 15.06.2012 18.06.2012 19.06.2012 20.06.2012 21.06.2012 22.06.2012 11.06.2012 12.06.2012 26.06.2012 25.06.2012

alta especializacin de la empresa usuaria aqulla auxiliar, secundaria o no vinculada a la actividad principal que exige un alto nivel de conocimientos tcnicos, cientficos o particularmente calificados, tal como el mantenimiento y saneamiento especializados. Asimismo, el artculo 3 de la Ley N 27626 establece que la intermediacin laboral que involucra a personal que labora en el centro de trabajo o de operaciones de la empresa usuaria slo procede cuando medien supuestos de temporalidad, complementariedad o especializacin, agregando que los trabajadores destacados a una empresa usuaria no pueden prestar servicios que impliquen la ejecucin permanente de la actividad principal de dicha empresa. Por su parte, el artculo 11 de la misma Ley dispone que: Las empresas de servicios temporales son aquellas personas jurdicas que contratan con terceras denominadas usuarias para colaborar temporalmente en el desarrollo de sus actividades, mediante el destaque de sus trabajadores para desarrollar las labores bajo el poder de direccin de la empresa usuaria correspondientes a los contratos de naturaleza ocasional y de suplencia previstos en el Ttulo II del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR. Las empresas de servicios complementarios son aquellas personas jurdicas que destacan su personal a terceras empresas denominadas usuarias para desarrollar actividades accesorias o no vinculadas al giro del negocio de stas. Las empresas de servicios especializados son aquellas personas jurdicas que brindan servicios de alta especializacin en relacin a la empresa usuaria que las contrata. En este supuesto la empresa usuaria carece de facultad de direccin respecto de las tareas que ejecuta el personal destacado por la empresa de servicios especializados. Del mismo modo, el artculo 12 de la Ley N 27626 seala que las Cooperativas de Trabajo Temporal son aquellas constituidas especficamente para destacar a sus socios trabajadores a las empresas usuarias a efectos de que stos desarrollen labores correspondientes a los contratos de naturaleza ocasional y de suplencia previstos en el Ttulo II del Texto nico Ordenado de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR; mientras que las Cooperativas de Trabajo y Fomento del Empleo son las que se dedican, exclusivamente, mediante sus socios trabajadores destacados, a prestar servicios de carcter complementario o especializado contemplados en los numerales 2 y 3 del artculo anterior. Por ltimo, la Directiva Nacional N 001-2010-MTPE/3/11.2 seala -en los rubros Glosario de Trminos y Criterios a considerar en la calificacin de las actividades que pueden ser objeto de la intermediacin laboral- que constituyen actividades complementarias de la empresa usuaria aquellas de carcter auxiliar no vinculada a la actividad principal y cuya ausencia o falta de ejecucin no interrumpe la actividad empresarial, tales como, las actividades de vigilancia, seguridad, reparaciones, mensajera externa y limpieza, entre otras, agregando que constituyen actividades de alta especializacin de la empresa usuaria, aquella auxiliar, secundaria o no vinculada a la actividad principal que exige un alto nivel de conocimientos tcnicos, cientficos o particularmente calificados, tales como, saneamiento especializado (desinsectacin, desratizacin, desinfeccin, limpieza y desinfeccin de reservorios de agua -tanques elevados y cisternas- y limpieza de tanques spticos); mantenimiento, entre otros.

Buenos contribuyentes y UESP Buenos contribuyentes y UESP

Los servicios que constituyen intermediacin laboral sujetos a detraccin no se limitan a los servicios temporales, complementarios y de alta especializacin sealados en el artculo 1 del Decreto Supremo N. 003-2002-TR Mediante Informe N 043-2012-SUNAT/4B0000, de fecha 4 de mayo de 2012, la Sunat establece que los servicios que constituyen intermediacin laboral sujetos a detraccin no se limitan a los servicios temporales, complementarios y de alta especializacin sealados en el artculo 1 del Decreto Supremo N 003-2002-TR, pudiendo calificar como tal aquellos servicios temporales, complementarios o de alta especializacin prestados de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N 27626, el antes citado Decreto Supremo y la Directiva Nacional N 0012010-MTPE/3/11.2, aun cuando el sujeto que presta el servicio: a.1) Sea distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la Ley N. 27626; a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por dicha ley para realizar actividades de intermediacin laboral; o, a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados. Al respecto, tngase en cuenta que el artculo 1 del Decreto Supremo 003-2002-TR establece lo siguiente: Actividad principal: Constituye actividad principal de la empresa usuaria aqulla que es consustancial al giro del negocio. Son actividad principal las diferentes etapas del proceso productivo de bienes y de prestacin de servicios: exploracin, explotacin, transformacin, produccin, organizacin, administracin, comercializacin y en general toda actividad sin cuya ejecucin se afectara y/o interrumpira el funcionamiento y desarrollo de la empresa. Actividad complementaria: Constituye actividad complementaria de la empresa usuaria aquella que es de carcter auxiliar, no vinculada a la actividad principal, y cuya ausencia o falta de ejecucin no interrumpe la actividad empresarial, tal como las actividades de vigilancia, seguridad, reparaciones, mensajera externa y limpieza. La actividad complementaria no es indispensable para la continuidad y ejecucin de la actividad principal de la empresa usuaria. Actividad de alta especializacin: Constituye actividad de

A - 14

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA TRIBUTARIA

Anlisis Jurisprudencial

ORDENANZA MUNICIPAL QUE NO CUMPLE CON EXPLICAR EL COSTO DE LOS SERVICIOS DE LIMPIEZA PBLICA Y REAS VERDES
Base Legal: Decreto Supremo N 135-99-EF TUO del Cdigo Tributario RTF N 001263-7-2012 (JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA) Criterio de Observancia Obligatoria La Ordenanza N 27-2005-MPT, no cumple con explicar el costo de los servicios de Limpieza Pblica y reas Verdes de los aos 2001 a 2006. I. Antecedentes Recurso de apelacin interpuesta por un contribuyente contra las Resoluciones de Determinacin N 0202-00000359732003, 0202-0000045733-2004, 0202-0000063482-2005 y 0202-0000028839-2006, emitidas por el Servicio de Administracin Tributaria de Trujillo de la Municipalidad Provincial de Trujillo por los Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica y reas Verdes de los aos 2003 a 2006. II. Fundamentos del Contribuyente Que la recurrente sostiene que las resoluciones de determinacin materia de impugnacin, giradas por los Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica y reas Verdes de los aos 2003 a 2006, son invlidas, toda vez que la ordenanza en la que se sustentan, no cumple con los parmetros establecidos por el Tribunal Constitucional en las sentencias recadas en los Expedientes N 0041-2004-AI/TC y 0053-2004-PI/TC. Que en el presente caso, la controversia se centra en establecer si las Resoluciones de Determinacin emitidas por Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica y reas Verdes de los aos 2003 a 2006, en virtud de la Ordenanza N 027-2005-MPT, se encuentran arregladas a Ley, debiendo verificarse si dicha norma cumple con los requisitos de validez establecidos por el Tribunal Constitucional, por lo que al no existir hechos que probar, el recurso formulado califica como apelacin de puro derecho. Que cabe indicar que el 17 de agosto de 2005 se public en el diario oficial El Peruano la sentencia de 16 de mayo de 2005 recada en el Expediente N 0053-2004-PI/TC, por la que el Tribunal Constitucional declar fundada la demanda de inconstitucionalidad interpuesta contra las ordenanzas que regularon los Arbitrios Municipales en el distrito de Miraflores durante los aos 1997 a 2000 y 2002 a 2004 y fundada en parte respecto del ao 2001, y seal que todas las municipalidades estaban vinculadas a las reglas de validez constitucional en ella establecidas al emitir las ordenanzas que regulaban los Arbitrios, en cuanto al fondo y a la forma, bajo sancin de nulidad. Que en ella tambin se dispuso que no estaban habilitadas las cobranzas de cualquier tipo relacionadas con las ordenanzas formalmente declaradas inconstitucionales o que presentaran vicios de inconstitucionalidad. Que los artculos 81 y 82 del Cdigo Procesal Constitucional, Ley N 28237, establecen que las sentencias fundadas emitidas en procesos de inconstitucionalidad dejan sin efecto las normas sobre las cuales se pronuncian y tienen autoridad de cosa juzgada, por lo que vinculan a todos los poderes pblicos y producen efectos generales desde el da siguiente a la fecha de su publicacin. Que de conformidad con el artculo 69 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776, modificada por la Ley N 26725, las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del primer trimestre de cada ejercicio fiscal, en funcin del costo efectivo del servicio a prestar. Que segn el artculo 69 de la mencionada Ley, sustituido por el Decreto Legislativo N 952, las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del ltimo trimestre de cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin, en funcin del costo efectivo del servicio a prestar. Que la citada norma indica que la determinacin de las obligaciones referidas en el prrafo anterior deber sujetarse a los criterios de racionalidad que permitan determinar el cobro exigido por el servicio prestado, de manera real y/o potencial. Agrega que para la distribucin entre los contribuyentes de una municipalidad, del costo de las tasas por servicios pblicos Arbitrios, se deber utilizar de manera vinculada y dependiendo del servicio pblico involucrado, entre otros criterios que resulten vlidos para la distribucin: uso, tamao y ubicacin del predio del contribuyente. Que asimismo, el artculo 69-A de la mencionada Ley, incorporado por la Ley N 26725, dispone que concluido el ejercicio fiscal y a ms tardar el 30 de abril del ao siguiente todas las municipalidades publicarn sus ordenanzas aprobando el monto de las tasas por arbitrios, explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que justifiquen incrementos, de ser el caso. Que por su parte, el artculo 69-A de la citada Ley, sustituido por el Decreto Legislativo N 952, establece que las ordenanzas que se aprueben el monto de las tasas por Arbitrios, explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que justifiquen incrementos, de ser el caso, debern ser publicadas a ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin. III. Anlisis y Posicin del Tribunal El artculo 1 de la citada Ordenanza N 027-2005-MPT seala que tiene como finalidad redistribuir el costo que demand la prestacin de los Arbitrios Municipales, en la jurisdiccin de Trujillo correspondiente a los ejercicio 2001-2005, cobrar las deudas por concepto de arbitrios que se encuentren pendientes de pago, en concordancia con los criterios establecidos por el Tribunal Constitucional mediante sentencias recadas en los Expedientes N 0041-2004-I/TC y 0053-2004-PI/TC. Asimismo, la citada ordenanza tiene por objeto determinar, bajo los mismo criterios, las deuda tributaria por concepto de arbitrios para el ejercicio fiscal del ao 2006, aunque tomando como base el monto de la tasa cobrada al 1 de enero de 2005, reajustada con la aplicacin de la variacin acumulada del IPC vigente en la capital del departamento de La Libertad, correspondiente a dicho ejercicio fiscal. En primer trmino cabe indicar que tal como la ha expresado el Tribunal Constitucional, al momento de dictar las normas que regulan el cobro de arbitrios, las Municipalidades deben observar los parmetros de validez y eficacia establecidos por el citado Tribunal, debiendo cumplir tambin con los principios establecidos por la Constitucin, el Cdigo Tributario y las disposiciones del denominado bloque de constitucionalidad. As las nuevas ordenanzas emitidas deben observar los principios de legalidad y de reserva de Ley, ambos referidos en el artculo 74 de la Constitucin.
Informativo Vera Paredes

A - 15

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

Ahora bien, conforme lo ha establecido el Tribunal Constitucional, la potestad tributaria de los diferentes niveles de gobierno no es irrestricta e ilimitada, por lo que su ejercicio no puede realizarse al margen de los principios y lmites de la propia Constitucin y las leyes de la materia sealan. En este sentido, el citado Tribunal ha indicado lo siguiente: La imposicin de determinado lmites que prev la Constitucin permite, por un lado, que el ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado sea constitucionalmente legtimo; de otro lado, garantiza que dicha potestad no sea ejercitada arbitrariamente y en detrimento de los derechos fundamentales de las personas. Por ello, se puede decir que los principios constitucionales tributarios son lmites al ejercicio de la potestad tributaria, pero tambin son garantas de las personas frente a esa potestad; de ah que dicho ejercicio ser legtimo y justo en la medida de su ejercicio se realice en observancia de los principios constitucionales que estn previstos en el artculo 74 de la Constitucin, tales como el de legalidad, reserva de ley, igualdad, respeto de los derechos fundamentales de las personas y el principio de interdiccin de la confiscatoriedad. Por otro lado, en la sentencia recada en los Expedientes acumulados N 001-2004-AI/TC y N 0002-2004-AI/TC, el citado tribunal ha sealado que: el principio de legalidad en materia tributaria se traduce en el aforismo nullum tributum sine lege, consistente en la imposibilidad de requerir el pago de un tributo si una Ley o norma de rango equivalente no lo tiene regulado. Asimismo, a criterio del citado Tribunal, el principio de legalidad, en sentido general, se entiende como la subordinacin de todos los poderes pblicos a leyes generales y abstractas que disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia se halla sometida un control de legitimidad por jueces independientes. As, seala que en materia tributaria, el principio de legalidad implica que la potestad tributaria deba ser, en primer lugar, conforme a la Constitucin, y en segundo lugar, a la Ley y, en consecuencia, no puede existir un tributo sin que previamente exista un mandato constitucional que as lo ordene. En el presente caso, la Constitucin y la Ley Orgnica de Municipalidades han establecido que la creacin de tributos por parte de los gobiernos locales se debe efectuar mediante ordenanza, norma a la que se ha reservado la posibilidad de regular materia tributaria en el mbito municipal, siendo que el caso de Municipalidades Distritales, adicionalmente se requiere de un proceso de ratificacin por parte de la Municipalidad Provincial respectiva, en un plazo determinado. De otro lado, el Tribunal Constitucional distingue el principio de reserva de ley del principio de legalidad, sealando que el primero implica una determinacin constitucional que impone la regulacin, solo por ley, en ciertas materias. En tal sentido, afirma que la reserva de ley no solo supone la subordinacin del Poder Ejecutivo al Poder Legislativo, sino que el Ejecutivo no puede entrar, a travs de disposiciones generales, en lo materialmente reservado por la Constitucin al Legislativo. Como consecuencia de ello, el Tribunal Constitucional afirma la necesidad de la reserva de ley, ya que su papel no se cubre con el principio de legalidad pues ste es solo un lmite, en cambio aquella implica una exigencia reguladora pues a diferencia del principio de legalidad, el principio de reserva de ley significa que el mbito de creacin, modificacin, derogacin o exoneracin entre otros- de tributos queda reservada para ser actuada nicamente mediante una Ley. Con relacin al principio de reserva de ley por parte de los gobiernos locales que crean normas sobre Arbitrios Municipales, el Tribunal Constitucional en la sentencia emitida en el Expediente N 0053-2004-PI/TC, ha establecido que se respeta la reserva de ley cuando el tributo es creado por ordenanza, siguiendo las reglas de produccin normativa del

parmetro de constitucionalidad y cuando cada elemento constitutivo del tributo se encuentra regulado, entre ellos, el aspecto mensurable de la hiptesis de incidencia tributaria. De acuerdo con ello, si bien corresponde a las Municipalidades determinar el costo que demanda la prestacin de los servicios, ellos no las autoriza a considerar de manera indiscriminada e irrazonable cualquier criterio para justificar sus costos, pues stos deben ser idneos y guardar relacin objetiva con el servicio que se preste. Es por ello que toma importancia la publicacin del informe tcnico y de los cuadros que contienen la estructura de costos que sustentan el costo de los servicios, como una garanta de transparencia frente al contribuyente y de cumplimiento del principio de reserva de Ley. En el supuesto bajo anlisis, la Municipalidad Provincial de Trujillo ha publicado el Informe Tcnico de Distribucin de Costos como Anexo I de la Ordenanza N 027-2005, que contiene cuadros que detallan la estructura de costos de los Arbitrios de Limpieza Pblica y reas Verdes correspondientes a los aos 2001 a 2006, la descripcin de dichos servicios y la distribucin de los costos, previendo adems formulas para la determinacin de los arbitrios, aspectos que debern ser materia de anlisis por el Tribunal Fiscal, considerndose, adems los criterios expuestos en resoluciones previas que se hayan emitido respecto de ordenanzas que fueron dictadas para regular los Arbitrios Municipales. Por otro lado, en reiteradas resoluciones emitidas por este Tribunal, se ha establecido que en los cuadros de estructura de costos no es vlido consignar conceptos o rubros que no se expliquen por si solos o cuya relacin con el servicio no haya sido determinada. En este mismo sentido, en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 3264-2-2007 se ha sealado que para presentar los costos, se debe tener la posibilidad de identificar los conceptos que cada uno comprende, no debiendo usarse trminos que no se expliquen por s mismos o que se presten a ambigedad. Bajo estas premisas, se ha declarado que las ordenanzas no cumplen con los criterios establecidos por el Tribunal Constitucional si por ejemplo contienen conceptos indeterminados como servicios de terceros, gastos administrativos, otros, gastos variables, entre otros, pues se trata de conceptos globales que no tienen explicacin en la ordenanza. Al respecto, es necesario precisar que al tratarse de servicios que ya hayan sido prestados, como es caso de los Arbitrios de los aos 2001 a 2005, el detalle de los costos en que se incurri para la prestacin de dichos servicios debe ser explicado al mximo posible. En efecto, en la citada sentencia recada en el Expediente N 0030-2007-PI/TC, se ha indicado que al no estarse frente a una previsin a futuro de la determinacin del costo global del servicio, sino ante erogaciones, en su mayora, ya realizadas, sus sustento tcnico debe realizarse con el mximo detalle posible, a fin de reflejar el correcto uso de los fondos recaudados para tal efecto de la manera ms clara posible a fin de permitir al ciudadano estar plenamente informado de su destino. Bajo este marco jurisprudencial y teniendo en cuenta lo expuesto, se proceder analizar si la Ordenanza N 0272005-MPT, ha sido emitida observando los principios de la tributacin y los parmetros desarrollados por el Tribunal Constitucional con relacin a la regulacin del costo de los Arbitrios Municipales, esto es uno de los elementos de cuantificacin de dichos Arbitrios. Cabe precisar que al amparo de lo sealado por el Tribunal Constitucional, el Tribunal Fiscal no constatar la forma en

A - 16

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA TRIBUTARIA

que las municipalidades determinan sus costos. En efecto, de conformidad con las sentencias emitidas en los Expedientes N 0041-2004-AI/TC y 0053-2004-PI/TC, dicha labor corresponde a la Contralora General de la Repblica, as como la determinacin de las responsabilidades que correspondan. En tal sentido, solo se analizar si los costos y su relacin con el servicios se encuentran explicados en la norma. a. Servicio de Limpieza de los aos 2001 a 2006 (Limpieza y barrido de vas y espacios pblicos; y recoleccin, transporte y disposicin final de la basura) Al respecto, el numeral 6.1 del Informe Tcnico de la Ordenanza N 027-2005-MPT, establece que los dos componentes del servicio de Limpieza Pblico son: i) Limpieza y Barrido de Vas y espacios Pblicos, y ii) Recoleccin, transporte y disposicin final de la basura. Ahora bien, del cuadro de estructura de costos incurridos en el servicio de limpieza pblica (limpieza y barrido de vas y espacios pblicos; y recoleccin, transporte y disposicin final de la basura) de los aos 2001 a 2006, se aprecia que han sido clasificados en costos directos y costos indirectos. Los directos incluyen a los conceptos de: Mano de obra y costo de materiales y suministro. Asimismo, los costos indirectos incluyen los costos por mano de obra, mantenimiento y reparacin, depreciacin, servicios generales y otros. En el caso de los costos directos, la ordenanza no ha brindado explicacin alguna en cuanto a la partida denominada materiales y suministros, pues si bien se ha fijado para cada perodo montos globales por este concepto, no se observa que se haya disgregado dicho rubro para que pueda entenderse de qu materiales y suministro se trata, su naturaleza, finalidad y relacin con el servicio prestado, por lo que no corresponde trasladar al contribuyente estos costos. Por otra parte, en el caso de los costos indirectos, se advierte que en la partida denominada mantenimiento y reparacin se ha fijado para cada perodo montos globales por este concepto; sin embargo, la norma no ha proporcionado explicacin alguna acerca de su naturaleza, finalidad y relacin con el servicio de limpieza pblica prestado. Adems debe considerarse que en el caso de los aos 2001 a 2005 se trata de servicios ya prestados por lo que el detalle de los costos debi ser preciso. Asimismo, en el caso de este servicio que ya ha sido prestado en dichos aos, tampoco se han detallado los montos que han sido recaudados ni han sido imputados al costo global. En efectos, la ordenanza no hace mencin a si los montos ya cancelados por los contribuyentes han sido retados del costo total incurrido por la prestacin del servicio, antes de calcular la tasa aplicable a cada contribuyente. En ese sentido, al haberse establecido que la Ordenanza N 027-2005-MPT no cumple con explicar el costo del servicio de Limpieza Pblica de los aos 2001 a 2005 pr no haberlo hecho de forma clara y disgregada sino en base a conceptos globales y, teniendo en cuenta que el costo de tal servicio para el ao 2006 ha tomado como base el monto determinado al 1 de enero del ao 20054, ajustado por el ndice de Precios al Consumidor del Departamento de La Libertad, se concluye que tampoco puede sustentar vlidamente el cobro de dicho tributo para el ao 2006. b. Servicio de reas Verdes de los Aos 2001 a 2006 En el caso de la estructura de costos incurridos en el servicio de reas verdes de los aos 2001 a 2006, se aprecia que han sido clasificados en costos directos y costos indirectos. Los directos incluyen a los conceptos de: mano de obra y costo de materiales y suministros. Asimismo, los costos indirectos incluyen los costos por mano de obra, mantenimiento y reparacin, depreciacin, servicios generales y otros. Respecto de los costos directos, la ordenanza no ha brindado

explicacin alguna en cuanto a la partida denominada materiales y suministros, pues si bien se ha fijado para cada perodo montos globales por este concepto, no se observa que se haya disgregado dicho rubro para que pueda entenderse de que materiales y suministros se trata, su finalidad y si tienen relacin con el servicio prestado. Por otro lado, en el caso de los costos indirectos, se advierte que en la partida denominada mantenimiento y reparacin se ha fijado para cada perodo montos globales por este concepto; sin embargo, la norma no ha proporcionado explicacin alguna acerca de la naturaleza, finalidad y relacin con el servicio de reas verdes. Por consiguiente, de acuerdo con los criterios antes mencionados, se concluye que la Ordenanza N 027-2005-MPT no ha cumplido con explicar los costos del servicio de reas Verdes de forme clara y disgregada sino que, por el contrario, ha previsto conceptos globales respecto de los cuales, no se ha sealado ni sus componentes ni su relacin con el servicio. Adems, debe considerarse que en el caso de los aos 2001 al 2005 se trata de servicios ya prestados por lo que el detalle de los costos debi ser preciso. Asimismo, en el caso de este servicio que ya ha sido prestado en dichos aos, tampoco se han detallado los montos que han sido recaudados ni han sido imputados al costo global. En efecto la ordenanza no hace mencin a si los montos ya cancelados por los contribuyentes han sido restados del costo total incurrido por la prestacin del servicio, antes de calcular la tasa aplicable a cada contribuyente. En ese sentido, al haberse establecido que la Ordenanza N 027-2005-MPT no cumple con explicar el costo del servicio reas Verdes de los aos 2001 a 2005 por no haberlo hecho de forma clara y disgregada sino en base a conceptos globales y, teniendo en cuenta que el costos de tal servicio para el aos 2006 ha tomado como base el monto determinado al 1 de enero de ao 2005, ajustado por el ndice de Precios al Consumidor del departamento de La Libertad, se concluye que tampoco puede sustentar vlidamente el cobro de dicho tributo para el ao 2006. Que el criterio antes mencionado tiene carcter vinculante para todos los vocales de este Tribunal de conformidad con el Acuerdo contenido en el Acta de Sala Plena N 2002-10 de 17 de septiembre de 2002. Que en tal sentido, se resuelve declarar que de acuerdo con el artculo 154 del TUO aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria, disponindose su aplicacin en el diario oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio:

La Ordenanza N 027-2005-MPT, no cumple con explicar el costo de los servicios de Limpieza Pblica y reas Verdes de los aos 2001 a 2006. IV. Comentarios De acuerdo con el artculo 74 de la Constitucin los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. Asimismo, se establece que el Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de Ley, y los de igualdad y respecto de los derechos fundamentales de la persona y que en ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. Asimismo, cabe indicar que los tributos resultan confiscatorios cuando no se encuentran acorde con la realidad y no se fundamentan en el Informe Tcnico Financiero aprobado por la Municipalidad exclusivamente para el perodo correspondiente que sustente el coste de acuerdo a los criterios vlidos para la distribucin de los arbitrios.
Informativo Vera Paredes

A - 17

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

Jurisprudencia Sumillada
Cdigo Tributario Al aplicar la Norma VIII del Cdigo Tributario, la administracin tributaria debe sustentar el reparo en una calificacin econmica de los hechos Resolucin del Tribunal Fiscal N 20236-5-2011 (06/12/2011) Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por adquisicin de bienes por el que la Administracin nicamente se ha limitado a exponer como motivo determinante del mismo la aplicacin de la Norma VIII del Cdigo Tributario; sin embargo no hace una aplicacin de tal norma, por lo que el reparo no se sustenta en una calificacin econmica de los hechos. Se incurre en infraccin relativa a declarar cifras o datos falsos cuando en la declaracin rectificatoria se determina mayor obligacin tributaria que la establecida en la declaracin original Resolucin del Tribunal Fiscal N 19362-9-2011 (23/11/2011) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de multa, giradas por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por declarar cifras y datos falsos en la declaracin jurada del Impuesto General a las Ventas de febrero, marzo, mayo y julio a octubre de 2007. Se seala que la recurrente present declaraciones rectificatorias del mencionado tributo y periodos, determinando mayor obligacin tributaria que las establecidas en las declaraciones originales, por lo que se encuentra acreditada la comisin de la infraccin. Resoluciones de la Sunat no deben pronunciarse sobre aspectos no solicitados Resolucin del Tribunal Fiscal N 19958-6-2011 (01/12/2011) Se declara nula la apelada. Se indica que se emiti pronunciamiento sobre un aspecto no solicitado. Asimismo, no se encuentra motivada. Se desglosan los escritos que no corresponden al presente procedimiento. Deuda no es exigible cuando no resulta arreglado a ley que la administracin notifique los valores mediante publicacin en la pgina web Resolucin del Tribunal Fiscal N 19107-2-2011 (16/11/2011) Se declara fundada la queja presentada, debiendo la Administracin proceder conforme con lo expuesto por la presente resolucin, toda vez que no resultaba arreglado a ley que la administracin notificara a la quejosa los valores mediante publicacin en la pgina web de SUNAT, conforme con lo dispuesto por el numeral 2 del inciso e) del artculo 104 del Cdigo Tributario, por lo que la deuda que contienen no era exigible coactivamente, y se dispone que la Administracin d por concluidos los procedimientos de cobranza coactiva seguidos con Expedientes Coactivos y levante las medidas cautelares trabadas. Cuando la administracin no remite las declaraciones juradas requeridas por el Tribunal Fiscal, no se acredita que hayan sido emitidas de acuerdo a ley, y por tanto, que la deuda contenida en ellas sea exigible Resolucin del Tribunal Fiscal N 18615-2-2011 (09/11/2011) Se declara fundada la queja presentada por iniciarle indebidamente procedimientos de ejecucin coactiva, al verificarse respecto a las rdenes de pago por impuesto predial materia de cobranza que se encuentran sustentadas, entre otros, en el numeral 1 del artculo 78 del Cdigo Tributario, y en las declaraciones juradas presentadas, sin embargo, dichas declaraciones juradas no han sido remitidas por la Administracin a pesar de haber sido requerida, por lo que no se ha acreditado que los mencionados valores hayan sido emitidos de acuerdo a ley, y por tanto, que la deuda contenida en ellos constituya deuda exigible. El transporte de bienes sin contar con la gua de remisin transportista constituye infraccin Resolucin del Tribunal Fiscal N 18774-1-2011 (11/11/2011) Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de multa, emitida por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 174 del Cdigo Tributario por transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado, al verificarse que mediante Acta Probatoria al Transportista levantada el fedatario fiscalizador de la Administracin dej constancia que la recurrente transportaba bienes y no contaba con la Gua de Remisin Transportista, la cual es exigida por las normas tributarias, por lo que incurri en la infraccin tipificada por el numeral 4 del artculo 174 del Cdigo Tributario, procedindose a sustituir la sancin de internamiento temporal del vehculo por una multa, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 182 del Cdigo Tributario y el inciso c) del artculo 5 del Reglamento de la Sancin de Internamiento Temporal de Vehculos, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 158-2004-SUNAT. Por lo tanto, la comisin de la infraccin se encuentra debidamente acreditada. La administracin tributaria debe pronunciarse sobre todos los extremos de la reclamacin Resolucin del Tribunal Fiscal N 18555-1-2011 (08/11/2011) Se declara nula e insubsistente la apelada, al verificarse que la Administracin no se ha pronunciado sobre extremos del recurso de reclamacin, siendo de aplicacin el artculo 150 del Cdigo Tributario. La administracin no se encontraba facultada para iniciar nueva fiscalizacin por el mismo impuesto y periodo respecto de valores que fueron dejados sin efecto, pues las circunstancias invocadas no se encuentran en el supuesto previsto por el artculo 108 del Cdigo Tributario Resolucin del Tribunal Fiscal N 18965-2-2011 (15/11/2011)

A - 18

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo Marzo

ASESORA TRIBUTARIA

Se declara fundada la queja por solicitar documentacin y/o informacin presentada anteriormente, toda vez que la Administracin no se encontraba facultada para iniciar una nueva fiscalizacin por el mismo impuesto y periodo respecto de valores que fueron dejados sin efecto, pues las circunstancias invocadas no se encuentran comprendidas en el supuesto previsto por el artculo 108 del Cdigo Tributario, por cuanto se encuentran sustentadas en documentacin e informacin con que la Administracin contaba con anterioridad a la emisin de tales valores. Impuesto a la Renta Aplicacin del criterio de generalidad en la deducibilidad del gasto por bonificaciones extraordinarias Resolucin del Tribunal Fiscal N 19604-1-2011 (25/11/2011) Se confirma la apelada en cuanto al reparo por bonificaciones extraordinarias pues no se advierte de autos que la entrega a jefes y gerentes se hizo en funcin de caractersticas similares del cargo o puestos que desempean, no encontrndose acreditado que los gastos cumplieran con el criterio de generalidad a que se refiere la Tercera Disposicin Final de la Ley N 27356, se confirma en cuanto a los reparos por notas de crdito sin sustento pues no se acredit la voluntad de arrendador y arrendatario para modificar el contrato original y otorgar un descuento, se confirma en cuanto a mejoras consideradas gastos y en cuanto a servicios nos sustentados. Voto discrepante: En cuanto al reparo al gasto por bonificaciones que no cumplen el criterio de generalidad se seala que sta debe verificarse en funcin al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condicin similar, por lo que bien podra ocurrir que dada la caracterstica de un puesto el beneficio corresponda slo a una persona, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad, sin embargo en el presente caso la Administracin no ha acreditado que aquellos trabajadores que no recibieron tal bonificacin tengan las mismas condiciones de aquellos que s la recibieron y as justificar el reparo por incumplimiento del anotado criterio, no bastando aseverar que esta bonificacin fue recibida por un Asistente de Gerencia y que otros Jefes y Gerentes no la han recibido sin verificar el tipo de funcin, entre otros, por lo que soy de opinin que se revoque la resolucin apelada y se deje sin efecto dicho reparo. Si la administracin tributaria no considera liquidaciones de compra en el inventario realizado, debe observar la fehaciencia de las operaciones detalladas en las referidas liquidaciones Resolucin del Tribunal Fiscal N 19354-2-2011 (23/11/2011) Se revoca la apelada, en el extremo referido a los reparos: 1. Por gastos no sustentados, debido a que la Administracin no ha sustentado el motivo o las razones para desconocer el gasto correspondiente a los intereses por pagar observados, 2. Ingresos registrados y no declarados, dado que el reparo se sustenta en las diferencias entre los ingresos anotados en el Registro de Ventas y los consignados en la declaracin jurada del Impuesto a la Renta, no habindose acreditado que correspondan a operaciones que deban estar gravadas con el Impuesto a la Renta, y 3. Ingresos presuntos por diferencias de inventario, dado que la Administracin no meritu las liquidaciones de compra presentadas por el recurrente, limitndose a cuestionar aspectos formales de las mismas, como que no se encontraban registradas en los libros y el documento nacional de identidad no corresponde a los proveedores, por lo que teniendo en cuenta que para aplicar la

presuncin establecida en el artculo 69 del Cdigo Tributario, se debe tener como punto de partida un hecho cierto, la Administracin para no considerarlas en el inventario realizado, debi observar la fehaciencia de las operaciones detalladas en las referidas liquidaciones, por cuanto conforme se ha sealado, el procedimiento para determinar el mismo considera todo el movimiento de existencias, sobre la base de los libros, registros contables y documentacin sustentatoria. Nombres y apellidos de personas a quienes se llam, cotizaciones, proformas y/o liquidaciones emitidas para potenciales clientes, evidencian vinculacin de llamadas con generacin de renta Resolucin del Tribunal Fiscal N 15570-5-2011 (15/09/2011) Se confirma la apelada respecto del reparo de las llamadas realizadas tanto nacionales como internacionales, debido a que la recurrente no ha cumplido con presentar evidencia alguna en el sentido que dichas llamadas telefnicas se encuentran vinculadas con la generacin de renta, tales como los nombres y apellidos de las personas a quienes llam, cotizaciones, proformas y/o liquidaciones que emiti para sus potenciales clientes nacionales o extranjeros. No se ha establecido que para efectos del impuesto a la renta, el costo de adquisicin, deba estar sustentado en comprobantes de pago, emitidos de conformidad con el reglamento de comprobantes de pago Resolucin del Tribunal Fiscal N 18762-1-2011 (11/11/2011) Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo relacionado a las liquidaciones de compra que no cumplen con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, al considerarse que en aplicacin del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, y lo sealado por este Tribunal en reiteradas Resoluciones, en ningn extremo de la norma se ha establecido que para efecto del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, deba estar sustentados en comprobantes de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la Administracin no puede reparar el costo de ventas por este motivo. No obstante se confirma respecto al mayor importe considerado por la recurrente al que figura en las mencionadas liquidaciones de compra. Impuesto General a las Ventas No corresponde utilizar como crdito fiscal impuesto que grava adquisiciones que no constituyen gasto ni costo para efectos del Impuesto a la Renta Resolucin del Tribunal Fiscal N 19740-4-2011 (29/11/2011) Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin contra las resoluciones de determinacin sobre Impuesto General a las Ventas y Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y las resoluciones de multa por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al no haber incluido la recurrente ingresos por ventas no registrados y/o declarados, anotado comprobantes de pago por un importe menor al emitido, y por diferencias entre lo consignado en el Registro de Ventas y la declaracin jurada, los que fueron verificados de las declaraciones y lo anotado en los libros contables de la recurrente; asimismo, por haber utilizado como crdito fiscal el impuesto que gravaba las adquisiciones que no constituan gasto ni costo para efecto del Impuesto a la Renta y las multas vinculadas.
Informativo Vera Paredes

A - 19

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

Orientacin Tributaria

SOLICITUD DE CAMBIO DE CLAVE SOL

1. Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea y posteriormente ingresar a la opcin Cambiar Clave.

2. Posteriormente el sistema le solicitara salir de la sesin y ejecutar el aplicativo de Cambio de Clave.

3. Luego, el sistema le comunicar el cierre de la sesin para lo cual se deber aceptar.

A - 20

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA TRIBUTARIA

4. A continuacin el sistema solicitar el ingreso de la Clave SOL anterior y de la nueva clave.

Usuario (11125618911DC11761): GMEZ CHAUCA TORIBIO

5. Asimismo, se deber aceptar el cambio de la clave.

Usuario (11125618911DC11761): GMEZ CHAUCA TORIBIO

6. Finalmente SUNAT Operaciones en Lnea confirmar el cambio de clave, y de deber efectuar el cierre de dicha ventana para proceder a ingresar al mdulo de SOL.

Usuario (11125618911DC11761): GMEZ CHAUCA TORIBIO

Informativo Vera Paredes

A - 21

A
MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION ene-12 feb-12 mar-12 abr-12 may-12 jun-12 jul-12 ago-12 sep-12 oct-12 nov-12 dic-12

ASESORA TRIBUTARIA

2da. Quincena de Mayo

Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2012 FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
BUENOS CONTRIBUYENTES, AFILIADOS A FACT. ELECTR. Y UESP

0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
24.02.2012 22.03.2012 26.04.2012 24.05.2012 26.06.2012 24.07.2012 24.08.2012 25.09.2012 25.10.2012 26.11.2012 27.12.2012 24.01.2013 23.02.2012 23.03.2012 25.04.2012 25.05.2012 25.06.2012 25.07.2012 23.08.2012 26.09.2012 24.10.2012 27.11.2012 26.12.2012 25.01.2013

21.02.2012 22.02.2012 09.02.2012 10.02.2012 13.02.2012 14.02.2012 15.02.2012 16.02.2012 17.02.2012 20.02.2012 21.03.2012 08.03.2012 09.03.2012 12.03.2012 13.03.2012 14.03.2012 15.03.2012 16.03.2012 19.03.2012 20.03.2012 11.04.2012 12.04.2012 13.04.2012 16.04.2012 17.04.2012 18.04.2012 19.04.2012 20.04.2012 23.04.2012 24.04.2012 11.05.2012 14.05.2012 15.05.2012 16.05.2012 17.05.2012 18.05.2012 21.05.2012 22.05.2012 23.05.2012 10.05.2012 13.06.2012 14.06.2012 15.06.2012 18.06.2012 19.06.2012 20.06.2012 21.06.2012 22.06.2012 11.06.2012 12.06.2012 13.07.2012 16.07.2012 17.07.2012 18.07.2012 19.07.2012 20.07.2012 23.07.2012 10.07.2012 11.07.2012 12.07.2012 15.08.2012 16.08.2012 17.08.2012 20.08.2012 21.08.2012 22.08.2012 09.08.2012 10.08.2012 13.08.2012 14.08.2012 18.09.2012 19.09.2012 20.09.2012 21.09.2012 24.09.2012 11.09.2012 12.09.2012 13.09.2012 14.09.2012 17.09.2012 18.10.2012 19.10.2012 22.10.2012 23.10.2012 10.10.2012 11.10.2012 12.10.2012 15.10.2012 16.10.2012 17.10.2012 21.11.2012 22.11.2012 23.11.2012 12.11.2012 13.11.2012 14.11.2012 15.11.2012 16.11.2012 19.11.2012 20.11.2012 20.12.2012 21.12.2012 10.12.2012 11.12.2012 12.12.2012 13.12.2012 14.12.2012 17.12.2012 18.12.2012 19.12.2012 23.01.2013 10.01.2013 11.01.2013 14.01.2013 15.01.2013 16.01.2013 17.01.2013 18.01.2013 21.01.2013 22.01.2013

NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento. UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

TASA 0% 0.4 %

ITAN ACTIVOS NETOS Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de nuevos soles) Por el exceso de S/. 1 000 000

ITF TASA 0.005%

TIPO DE CAMBIO CIERRE AO COMPRA VENTA 2010 2.808 2.809 2011 2.695 2.697

2011 2012 (*)

UIT S/. 3,600.00 S/. 3,650.00

(*) Segun lo dispuesto en el Decreto Supremo N 233 - 2011-EF

VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO DOCUMENTOS COMPRENDIDOS FECHA VENCIMIENTO Las Facturas, Recibos por Honorarios, a) Aquellos que hayan sido autorizados por la Liquidaciones de Compra, Boletos de Viaje que SUNAT con anterioridad al 1 de Julio de emiten las empresas de transporte terrestre 2002, podrn seguir siendo usados hasta que pblico nacional de pasajeros, Carta de Porte se terminen. Areo Nacional y Plizas de Adjudicacin, que b) Aquellos que hayan sido autorizados por la estn en alguna de las siguientes situaciones: SUNAT a partir del 1 de julio de 2002 y cuyo vencimiento no se hubiera producido al 16 de diciembre de 2004, podrn seguir siendo usados hasta que se terminen. c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del 17 de diciembre del 2004 podrn seguir siendo usados hasta que se terminen. Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrn la fecha de vencimiento.(*) (*) Resolucin Superintendencia N 244-2005/SUNAT (01.12.05)

PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

ABRIL

Remuneracin ordinaria del mes1 X N meses faltantes para finalizar el ejercicio. Renta Bruta Anual Proyectada (a)

Gratificaciones de Julio y Diciembre

Remuneraciones ordinarias; partici+ paciones, reintegros y otras sumas extraordinarias2. Neta Anual = Renta Proyectada

7 UIT3

RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA (Sujetos Domiciliados) CATEGORA RETENCIN PAGO RENTA NETA RETENCIN DE RENTA EFECTIVA A CUENTA 6.25% de Renta Neta PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______ =5 % Renta Bruta 6.25% x 80% 80% Renta Bruta 5% Renta Bruta _______ Renta Bruta SEGUNDA Venta de 5% _______ _______ inmuebles de la Renta CUARTA QUINTA 80% Renta Bruta Renta Bruta (-) 7UIT 10% Renta Bruta Segn el Art. 40 del Reglamento del TUO de la LIR 10% Renta Bruta _______ 10% Renta Bruta _______

Tasa del Impuesto

Hasta 27 UIT = 15% De 27 UIT a 54 UIT = 21% Exceso de 54 UIT = 30%

a la = Impuesto Renta (b)

Retenciones de Enero, () 9 = Retencin en el mes (c) Febrero, Marzo

Segn artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y artculo 40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo N 136-2011-EF. 1 Puesta a disposicin del trabajador. 2 Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio. 3 7 x 3650= 25550 En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la participacin de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el siguiente procedimiento:

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL

Vigencia Del 01.03.2010 en adelante Del 07.02.2003 al 28.02.2010 Del 01.11.2001 al 06.02.2003 Del 01.01.2001 al 31.10.2001 Vigencia A partir del 01.03.2010

Tasa de Inters Moratorio Diario (TIM) % 0.040 % 0.050 % 0.0533 % 0.0600 %

Tasa de Inters Moratorio Mensual (TIM)% 1.20 % 1.50 % 1.60 % 1.80 %

Renta Bruta Anual Proyectada calculada en (a)

+ ciones extraordina- =
rias y bonificaciones extraordinarias.

Participacin de utilidades, Gratifica-

Renta Neta

Tasa del Impuesto

Hasta 27 UIT = 15% = De 27 UIT a 54 UIT = 21% Exceso de 54 UIT = 30%

Impuesto a la Renta

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA

Tasa de Inters Moratorio Mensual (TIM) % 0.60 % 0.84 %

- Impuesto a la Renta = calculada en (b) =

Retencin Retencin en el mes total

calculada + Retencin en (c)

A partir del 07.02.2003 al 28.02.2010

22

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA TRIBUTARIA

OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORA


Hasta 150 UITs de Ingresos Brutos Anuales: - Registro de Ventas e Ingresos - Registro de Compras - Libro Diario Simplificado. M s d e 1 5 0 U I T s d e Ingresos Brutos Anuales: Contabilidad completa NUEVO RUS Persona Naturales, y sucesiones indivisas, as como personas naturales no profesionales No estn obligados a llevar libros y registros contables

PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS


Cd.
1

Libro o Registro Vinculado a Mximo atraso Asuntos Tributarios permitido


Libro Caja y Bancos Tres (3) meses

Acto o circunstancias que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido.

Perceptores de Rentas de Tercera Categora

CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO


00 01 02 03 04 05 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Otros(especificar). Factura. Recibo por Honorarios. Boleta de Venta. Liquidacin de compra. Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros. Nota de crdito. Nota de dbito. Gua de Remisin Remitente. Recibo por Arrendamiento. Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV. Ticket o cinta emitido por mquina registradora. Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico. Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros. Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas. Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles. Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se realizaron las operac. relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo. Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin Diez (10) das la renta. 2 Libro de Ingresos y Gastos Tratndose de deudores tributarios que obtengan hbiles rentas de cuarta categora. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago. Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta: Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio Tres (3) meses gravable. Tratndose de deudores tributade Inventarios y 3 Libro rios pertenecienBalances tes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: el da hbil siguiente al del cierre del mes Diez (10) das Desde o del ejercicio gravable, segn del Anexo del que hbiles se trate. Libro de Retenciones Incisos e) (10) das Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que 4 y f) del Artculo 34 de la Ley Diez hbiles se realice el pago. del Impuesto a la Renta
5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. el primer da hbil del mes siguiente de Libro Mayor Tres (3) meses Desde realizadas las operaciones. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio Registro de Activos Fijos Tres (3) meses gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a Diez (10) das Registro de Compras aquel en que se recepcione el comprobante de hbiles pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a Registro de Consignaciones Diez (10) das aquel en que se recepcione el comprobante de hbiles pago respectivo. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio Registro de Costos Tres (3) meses gravable. Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a Registro de Huspedes aquel en que se emita el comprobante de pago hbiles respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente de reaRegistro de Inventario Perma- Un (1) mes lizadas las operaciones relacionadas con la entrada nente en U.F. o salida de bienes. el primer da hbil del mes siguiente de reaRegistro de Inventario Perma- Tres (3) meses Desde lizadas las operaciones relacionadas con la entrada nente Valorizado o salida de bienes. Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a Registro de ventas e ingresos hbiles aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Registro de ventas e ingresosel primer da hbil del mes siguiente a (Artculo 23 -Resolucin de Diez (10) das Desde aquel en que se emita el comprobante de pago Superintendencia N 266- hbiles respectivo. 2004/SUNAT) Registro del Rgimen de Per- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las cepciones hbiles transacciones realizadas con los clientes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel Registro del Rgimen de Re- Diez (10) das en que se emita, segn corresponda, el documento tenciones hbiles que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Diez (10) das Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro Registro IVAP hbiles de los bienes del Molino, segn corresponda. Registro(s) Auxiliar(es) de AdDesde el primer da hbil del mes siguiente a quisiciones (Articulo 8- Reso- Diez (10) das aquel en que se recepcione el comprobante de lucin de Superintendencia N hbiles pago respectivo. 022-98/SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a prrafo del Articulo 5- Reso- hbiles aquel en que se recepcione el comprobante de lucin de Superintendencia N pago respectivo. 021-99/SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a prrafo del Articulo 5- Reso- hbiles aquel en que se recepcione el comprobante de lucin de Superintendencia N pago respectivo. 142-2001/SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a prrafo del Articulo 5- Resoaquel en que se recepcione el comprobante de lucin de Superintendencia N hbiles pago respectivo. 256-2004/SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a prrafo del Articulo 5- Reso- hbiles aquel en que se recepcione el comprobante de lucin de Superintendencia N pago respectivo. 257-2004/SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de AdDesde el primer da hbil del mes siguiente a quisiciones (inciso c) primer prrafo del Articulo 5- Reso- Diez (10) das hbiles aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. lucin de Superintendencia N 258-2004/SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer Desde el primer da hbil del mes siguiente a prrafo del Articulo 5- Reso- Diez (10) das hbiles aquel en que se recepcione el comprobante de lucin de Superintendencia N pago respectivo. 259-2004/SUNAT) Libro Diario (*) Tres (3) meses

06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.

19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos. 21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima. 22 Comprobante por Operaciones No Habituales de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por 23 Plizas los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. 24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A. 25 Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT). Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de 26 Cuota la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48). 27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto. emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes 29 Documentos a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta. 30 31 32 34 35 36 37 50 52 Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito. Gua de Remisin Transportista. Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural. Documento del Operador. Documento del Partcipe. Recibo de Distribucin de Gas Natural. Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio. Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva. Despacho Simplificado Importacin Simplificada .

20

21

22

23

53 Declaracin de mensajera o courier. 54 Liquidacin de Cobranza. 87 Nota de Crdito Especial. 88 Nota de Dbito Especial. 91 Comprobante de No Domiciliado. 96 97 98 99 Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes. Nota de Crdito - No Domiciliado. Nota de Dbito No Domiciliado. Otros Consolidado de Boletas de Venta

24

25

Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. (*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplificado

Informativo Vera Paredes

A - 23

A
1011 1012 1032 1041 1052 1054 Categora Cuenta Propia Retenciones Rgimen

ASESORA TRIBUTARIA
TABLA DE CODIGOS IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Cuenta Propia Liquid. de Compras Retenciones Reg. Proveedores- Retenciones Utilizacin Servicios Prestados no Domicliados Rgimen de Percepcin Percepcin Ventas Internas IMPUESTO A LA RENTA 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 3011 3021 3031 3041 .. 3022 3032 3042 Especial 3111 Amazona 3311 Agrarios D. Leg. 885 3411

2da. Quincena de Mayo

PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)


Importacin de Bienes (2) Porcentaje a) 10% b) 5% c) 3.5% Operacin Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos previstos del inciso a), Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT. Cuando se nacionalice bienes usados. Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores. Venta Interna de Bienes (3) Porcentaje a) 0.5% Operacin En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho a crdito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, publicado por la SUNAT. En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no ejercer derecho al crdito fiscal. (4) Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)

5ta. .. 3052 Frontera 3611

b) 2% c) 1%

NUEVO REGIMEN NICO SIMPL IFICADO


CATEG. (Para periodos a partir de enero 2007) 1 2 3 4 4131 4132 4133 4134 5 4135

(1) (2) (3) (4) (5)

Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin). Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT. Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06). Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06 Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT.

DAS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

MAYO
2.805 2.825 2.821 2.830 2.821 2.818 2.803 2.803 2.803 2.793 2.792 2.794 2.784 2.767 2.767 2.767 2767 2.762 2.755 2.755 2.756 2.756 2.756 2.758 2.753 2.751 2.752 2.752 2.752 2.752 2.767

JUNIO
2.767 2.777 2.768 2.763 2.763 2.763 2.787 2.788 2.782 2.764 2.764 2.764 2.764 2.760 2.763 2.762 2.761 2.761 2.761 2.761 2.760 2.756 2.757 2.760 2.761 2.761 2.761 2.759 2.756 2.756

TIPO DE CAMBIO VENTA DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)* 2011 JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO
2.750 2.748 2.748 2.748 2.750 2.750 2.744 2.744 2.745 2.745 2.745 2.745 2.743 2.742 2.742 2.742 2.742 2.742 2.738 2.737 2.739 2.736 2.738 2.738 2.738 2.737 2.737 2.738 2.738 2.738 2.738 2.738 2.743 2.744 2.743 2.742 2.742 2.742 2.742 2.753 2.748 2.752 2.745 2.742 2.742 2.742 2.742 2.741 2.739 2.740 2.736 2.736 2.736 2.732 2.733 2.733 2.732 2.731 2.731 2.731 2.731 2.731 2.727 2.728 2.731 2.731 2.731 2.732 2.730 2.726 2.725 2.727 2.727 2.727 2.729 2.735 2.731 2.731 2.732 2.732 2.732 2.739 2.741 2.747 2.776 2.771 2.771 2.771 2.770 2.766 2.766 2.769 2.773 2.773 2.773 2.774 2.777 2.771 2.754 2.744 2.744 2.744 2.732 2.73 2.726 2.727 2.721 2.721 2.721 2.723 2.723 2.722 2.727 2.721 2.721 2.721 2.721 2.717 2.719 2.711 2.708 2.708 2.708 2.708 2.708 2.712 2.709 2.708 2.708 2.708 2.705 2.704 2.707 2.709 2.704 2.704 2.704 2.705 2.706 2.703 2.701 2.700 2.700 2.700 2.702 2.702 2.706 2.707 2.713 2.713 2.713 2.709 2.706 2.700 2.699 2.699 2.699 2.699 2.698 2.698 2.697 2.697 2.697 2.697 2.697 2.701 2.696 2.697 2.696 2.697 2.697 2.697 2.698 2.695 2.695 2.694 FER DOM 2.694 2.695 2.696 2.696 2.697
DOM 2.697 2.700 2.696 2.697 2.695 2.694 DOM 2.694 2.694 2.692 2.693 2.692 2.694 DOM 2.694 2.694 2.693 2.693 2.693 2.693 DOM 2.693 2.691 2.692 2.693 2.691 2.691 DOM 2.691 2.691

TIPO DE CAMBIO 2012

2012 FEBRERO
2.691 2.689 2.691 2.690 DOM 2.690 2.689 2.688 2.689 2.688 2.685 DOM 2.685 2.686 2.686 2.686 2.683 2.682 DOM 2.682 2.681 2.680 2.680 2.680 2.680 DOM 2.680 2.679 2.679

MARZO
2.678 2.676 2.676 DOM 2.676 2.676 2.676 2.675 2.672 2.669 DOM 2.669 2.669 2.670 2.670 2.672 2.671 DOM 2.671 2.671 2.671 2.671 2.670 2.670 DOM 2.670 2.671 2.671 2.669 2.669 *

ABRIL
DOM 2.668 2.668 2.668 2.668 2.668 2.668 DOM 2.668 2.667 2.667 2.665 2.660 2.658 2.658 2.658 2.657 2.657 2.655 2.654 2.652 DOM 2.652 2.652 2.652 2.65O 2.647 2.641 DOM * *

DAS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

MAYO TC IMPUESTO A LA RENTA** TC/VENTA (USO SUNAT)* COMPRA VENTA


FERIADO 2.635 2.639 2.643 SAB DOM 2.638 2.642 2.646 2.647 2.654 SAB DOM 2.664 2.668 2.665 2.671 2.668 SAB DOM 2.668 2.671 2.689 2.693 2.699 SAB DOM 2.698 2.700 2.703 * FERIADO 2.638 2.640 2.645 SAB DOM 2.639 2.643 2.646 2.648 2.655 SAB DOM 2.664 2.670 2.667 2.672 2.669 SAB DOM 2.670 2.672 2.689 2.694 2.701 SAB DOM 2.700 2.701 2.706 * 2.641 2.641 2.638 2.640 2.645 DOM 2.645 2.639 2.643 2.646 2.648 2.655 DOM 2.655 2.664 2.670 2.667 2.672 2.669 DOM 2.669 2.670 2.672 2.689 2.694 2.701 DOM 2.701 2.700 2.701 2.706

SAB

Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta * Tipo de Cambio publicado en portal SUNAT (al cierre del da anterior segn SBS) / ** Tipo de Cambio segn portal SBS (al da de su publicacin)

(*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. N13696-EF Numeral 17 del Artculo 5 del Reglamento del IGV.

DAS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRO VENTAS COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
DOM FER 2.828 2.821 2.818 2.802 SAB DOM 2.792 2.791 2.793 2.782 2.768 SAB DOM 2.760 2.760 2.753 2.753 2.754 SAB DOM 2.757 2.752 2.748 2.747 2.749 SAB DOM 2.766 2.767 DOM FER 2.830 2.821 2.818 2.803 SAB DOM 2.793 2.792 2.794 2.784 2.767 SAB DOM 2.761 2.762 2.755 2.755 2.756 SAB DOM 2.758 2.753 2.751 2.748 2.752 SAB DOM 2.767 2.767 2.776 2.766 2.763 SAB DOM 2.782 2.787 2.781 2.763 2.762 SAB DOM 2.759 2.762 2.761 2.761 2.76 SAB DOM 2.759 2.755 2.756 2.759 2.759 SAB DOM 2.758 2.755 FER 2.748 * 2.777 2.768 2.763 SAB DOM 2.787 2.788 2.782 2.764 2.764 SAB DOM 2.760 2.763 2.762 2.761 2.761 SAB DOM 2.76 2.756 2.757 2.760 2.761 SAB DOM 2.759 2.756 FER 2.750 * 2.746 SAB DOM 2.748 2.748 2.749 2.744 2.744 SAB DOM 2.744 2.742 2.742 2.741 2.741 SAB DOM 2.737 2.736 2.737 2.735 2.736 SAB DOM 2.736 2.736 2.737 FER FER SAB DOM 2.748 SAB DOM 2.750 2.750 2.749 2.745 2.745 SAB DOM 2.745 2.743 2.742 2.742 2.742 SAB DOM 2.738 2.737 2.739 2.736 2.738 SAB DOM 2.737 2.737 2.738 FER FER SAB DOM 2.742 2.743 2.742 2.741 2.741 SAB DOM 2.752 2.748 2.751 2.744 2.740 SAB DOM 2.741 2.740 2.737 2.738 2.734 SAB DOM 2.731 2.732 2.731 2.731 2.730 SAB DOM 2.730 FER 2.725 2.743 2.744 2.743 2.742 2.742 SAB DOM 2.753 2.748 2.752 2.745 2.742 SAB DOM 2.742 2.741 2.739 2.740 2.736 SAB DOM 2.732 2.733 2.733 2.732 2.731 SAB DOM 2.731 FER 2.727 2.726 2.729 SAB DOM 2.730 2.729 2.725 2.724 2.726 SAB DOM 2.727 2.734 2.731 2.730 2.731 SAB DOM 2.737 2.470 2.748 2.778 2.769 SAB DOM 2.769 2.766 2.765 2.768 2.772 * 2.728 2.731 SAB DOM 2.732 2.730 2.726 2.725 2.727 SAB DOM 2.729 2.735 2.731 2.731 2.732 SAB DOM 2.739 2.741 2.747 2.776 2.771 SAB DOM 2.770 2.766 2.766 2.769 2.773 * SAB DOM 2.773 2.775 2.77 2.753 2.744 SAB DOM 2.73 2.73 2.725 2.727 2.72 SAB DOM 2.721 2.722 2.721 2.725 2.72 SAB DOM 2.719 2.716 2.718 2.71 2.706 SAB DOM * SAB DOM 2.774 2.777 2.771 2.754 2.744 SAB DOM 2.732 2.73 2.726 2.727 2.721 SAB DOM 2.723 2.723 2.722 2.727 2.721 SAB DOM 2.721 2.717 2.719 2.711 2.708 SAB DOM * 2.706 2.710 2.707 2.706 SAB DOM 2.703 2.702 2.706 2.707 2.702 SAB DOM 2.704 2.706 2.701 2.700 2.699 SAB DOM 2.701 2.701 2.705 2.706 2.712 SAB DOM 2.708 2.705 2.699 * 2.708 2.712 2.709 2.708 SAB DOM 2.705 2.704 2.707 2.709 2.704 SAB DOM 2.705 2.706 2.703 2.701 2.700 SAB DOM 2.702 2.702 2.706 2.707 2.713 SAB DOM 2.709 2.706 2.700 * 2.699 2.697 SAB DOM 2.697 2.697 2.696 FER 2.695 SAB DOM 2.700 2.696 2.696 2.695 2.695 SAB DOM 2.696 2.694 2.694 2.693 FER FER 2.693 2.694 2.695 2.695 * SAB 2.699 2.699 SAB DOM 2.698 2.698 2.697 FER 2.697 SAB DOM 2.701 2.696 2.697 2.696 2.697 SAB DOM 2.698 2.695 2.695 2.694 FER FER 2.695 2.696 2.696 2.697 * SAB
DOM 2.696 2.695 2.696 2.694 2.693 SAB DOM 2.692 2.691 2.693 2.691 2.693 SAB DOM 2.693 2.692 2.692 2.692 2.691 SAB DOM 2.690 2.691 2.692 2.690 2.690 SAB DOM 2.689 2.688 DOM 2.700 2.696 2.697 2.695 2.694 SAB DOM 2.694 2.692 2.693 2.692 2.694 SAB DOM 2.694 2.693 2.693 2.693 2.693 SAB DOM 2.691 2.692 2.693 2.691 2.691 SAB DOM 2.691 2.691 2.688 2.690 2.688 SAB DOM 2.687 2.687 2.687 2.686 2.684 SAB DOM 2.684 2.684 2.684 2.682 2.681 SAB DOM 2.680 2.679 2.680 2.679 2.678 SAB DOM 2.678 2.677 2.676 * * 2.689 2.691 2.690 SAB DOM 2.689 2.688 2.689 2.688 2.685 SAB DOM 2.686 2.686 2.686 2.683 2.682 SAB DOM 2.681 2.680 2.680 2.680 2.680 SAB DOM 2.679 2.679 2.678 * * 2.675 2.675 SAB DOM 2.674 2.675 2.674 2.671 2.668 SAB DOM 2.668 2.669 2.669 2.671 2.669 SAB DOM 2.669 2.670 2.670 2.669 2.669 SAB DOM 2.670 2.670 2.669 2.668 * SAB 2.676 2.676 SAB DOM 2.676 2.676 2.675 2.672 2.669 SAB DOM 2.669 2.670 2.670 2.672 2.671 SAB DOM 2.671 2.671 2.671 2.670 2.670 SAB DOM 2.671 2.671 2.669 2.669 * SAB DOM 2.666 2.667 2.666 FER FER SB DOM 2.666 2.666 2.664 2.659 2.657 SB DOM 2.656 2.655 2.654 2.654 2.651 SB DOM 2.651 2.650 2.649 2.645 2.639 SB DOM * DOM 2.668 2.668 2.668 FER FER SB DOM 2.667 2.667 2.665 2.660 2.658 SB DOM 2.657 2.657 2.655 2.654 2.652 SB DOM 2.652 2.652 2.650 2.647 2.641 SB DOM *

MAYO

JUNIO

JULIO

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA ** 2011


AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE

DICIEMBRE

ENERO

FEBRERO

2012

MARZO

ABRIL

Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta

24

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

AUDITORA FINANCIERA (PARTE X) - FINAL


Despus de haber publicado la carta de control interno al 31 de diciembre del 2011 (quincena anterior), se proceder con la elaboracin de los Estados Financieros Auditados, de conformidad al Manual de Preparacin de la Informacin Financiera (Resolucin Gerencia General N 010-2008-EF), culminando as con la parte final de la auditora financiera.

Vera Asociados S.C.O - Contadores - Auditores - Abogados - Consultores de Empresas DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los seores Accionistas y Directores de AGROMAX S.A. Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Agromax S.A., que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2011 y 2010, y los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, as como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas. Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad incluye: disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las circunstancias. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra auditora. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores materiales. Una auditora comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros contengan representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno de la Compaa pertinente a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una auditora tambin comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditora. Opinin En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 2011 y al 31 de diciembre de 2010, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Refrendado por: __________________________ CPC Fanny Dolorzano Vicente (Socia) Contador Pblico Colegiado Matrcula N 22446

Lima, 21 de mayo de 2012

Informativo Vera Paredes

B- 1

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

2da. Quincena de Mayo

AGROMAX S.A. BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre de 2011 y de 2010 Expresados en Nuevos Soles)
Nota 4 5 2011 181,715 1,149,852 PASIVO Y PATRIMONIO NETO Nota PASIVO CORRIENTE: 94,810 Sobregiros Bancarios 11 730,931 Parte corriente de obligaciones finan- 12 cieras-Largo plazo Cuentas por pagar Comerciales 13 275,236 Otras cuentas por pagar 14 525,304 24,173 1,650,454 Total Pasivo Corriente PASIVO NO CORRIENTE 6 9 10 4,724 1,341,135 11,889 1,357,748 - Obligaciones financieras 1,336,311 Total pasivo no corriente 13,570 TOTAL PASIVO 1,349,881 PATRIMONIO NETO Capital Reserva legal Excedente de Revaluacin Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO 15 1,698,943 247,029 11,751 75,255 2,032,978 3,051,776 ======== 1,757,871 236,887 11,751 6,851 2,013,360 3,000,335 ======== 12 22,605 22,605 1,018,798 996,193 986,975 2010 2011 1,172 24,007 125,702 845,312 2010 0 50,706 180,662 755,607

Activo ACTIVO CORRIENTE: Efectivo y equivalente de Efectivo Cuentas por cobrar Comerciales, neto

Otras cuentas por cobrar, neto Existencias, neto Gastos pagados por anticipado Total activo corriente ACTIVO NO CORRIENTE: Otras Cuentas por Cobrar, neto Inmueble, maquinaria y equipo, neto Intangibles, neto Total activo no corriente

6 7 8

196,084 124,628 41,749 1,694,028

986,975

TOTAL DEL ACTIVO

3,051,776 ========

3,000,335 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO ========

Las notas que se acompaan forman parte de los estados financieros AGROMAX S.A.. ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS Por los aos terminados el 31 de Diciembre del 2011 Y 2010 (Expresado en Nuevos Soles)
Notas Ventas Netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos operacionales: Gastos de Administracin Otros Ingresos Otros Gastos Total Utilidad Operativa Gastos Financieros Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la Renta Participacin de los Trabajadores Impuesto a la Renta Utilidad (Prdida) Neta de Actividades Continuas Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio 17 20 18 19 2011 4,508,576 (3,509,154) 999,422 (756,035) 3,902 (9,098) (761,231) 38,191 (62,776) 175,415 (25,040) (75,120) 75,255 75,255 2010 3,509,809 (2,510,602) 999,207 (835,664) 22,719 (13,439) (826,384) 172,823 (102,382) 70,441 (10,910) (26,032) 33,499 33,499

AGROMAX S.A. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Por los aos terminados el 31 de Diciembre del 2011 y 2010 (Expresado en nuevos soles)
Excedente Resultados Total de revalua- Reservas Acumula- Patrimonio Legales cin dos Neto Saldo al 1.1.2010 1,625,928 11,751 236,887 (18,825) 1,855,741 Capitalizaciones 131,943 131,943 Resultado del 33,499 33,499 ejercicio 2010 Regularizacin de (7,823) (7,823) renta 2003 Saldo al 31 de di- 1,757,871 11,751 236,887 6,851 2,013,360 ciembre del 2010 Capitalizaciones 30,000 30,000 Resultado del 75,255 75,255 ejercicio 2011 Clculo reserva 3,500 3,500 legal Reclasificaciones (88,928) 6,642 (6,851)) (89,137) 2,011 Capital Saldo al 31 de di- 1,698,943 ciembre del 2011 ======= 11,751 247,029 ======= ======= 75,255 2,032,978 ======= =======

Las notas que se acompaan forman parte de los estados financieros

Las notas que se acompaan forman parte de los estados financieros

B -2

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA


AGROMAX S.A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 1. IDENTIFICACIN Y ACTIVIDAD ECONMICA

Por los aos terminados el 31 de diciembre de 2011 y 2010 (Expresados en nuevos soles)
2011 2010

AGROMAX S.A. ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO

ACTIVIDADES DE OPERACIN Cobranzas (entradas) por: Venta de bienes o servicios 4,208,910 4,952,000 Otros cobros relativos a la actividad 29,962 25,000 Menos pagos (salidas) por: Pagos a proveedores de bienes, servicios y (536,786) (2,250,000) otros Remuneraciones y beneficios sociales (1,636,547) (1,416,000) Tributos (73,124) (446,000) (1,503,896) (163,000) Otros pagos en efectivo Aumento (disminucin) Efectivo y equivalente de 488,519 159,000 efectivo utilizado en actividades de operacin ACTIVIDADES DE INVERSION EN: Cobranzas (entradas) por: Depsitos en garanta Otros Menos pagos (salidas) por: Compras de inmuebles maquinaria y equipo Aumento (disminucin) Efectivo y equivalente de efectivo utilizado en actividades de inversin ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Cobranzas (entradas) por: Emisin y aceptacin de obligaciones Financieras Menos pagos (Salidas) por: Prstamos de terceros Aportes de capital Pago de dividendo Aumento (Disminucin) de efectivo y equivalente de efectivo utilizado en actividades de financiacin Aumento (Disminucin) Neto de Efectivo y Equivalente de Efectivo Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el ejercicio EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO AL FINAL DEL EJERCICIO.

a) IdentificacinAgromax S.A. es una empresa constituida el 1 de septiembre de 1951 ante Notario Pblico Ricardo Vega de Zavala registrado en el asiento 1 de fojas 126 del tomo 136 del Libro de Sociedades Mercantiles. Su duracin tiene carcter indefinido. El domicilio de la sociedad es la Provincia Constitucional del Callao, departamento de Lima, pudiendo establecer agencias, sucursales u oficinas en cualquier lugar de la Repblica del Per y del extranjero. b) Actividad econmicaEl objeto de la sociedad es dedicarse al desarrollo de todos y cualquier actividad lcita, sea ella agrcola, ganadera, industrial, comercial, financiera u otra, sin limitacin alguna, por tanto se podr dedicar al aprovechamiento del agua del suelo con fines agrcolas, mediante la perforacin de pozos, y en general, podr dedicarse a cualquier otra actividad similar o conexa que permitan las leyes del Per. Para su estructura operativa, el nmero de trabajadores con el cual se cuenta es el siguiente:
Alta Direccin Personal Permanente Total 2011 7 37 44 2010 2 32 34

5,931 1,682 (4,825) 2,788

0 0 (247,000) (247,000)

1,172 (2,191) (48,786) (354,598) (404,403) 86,904 94,811 181,715 ========

0 (47,000) 132,000

c) Aprobacin de los Estados FinancierosLos estados financieros del ejercicio 2011 han sido aprobados por el Directorio de la Empresa, y presentados para la aprobacin de los Accionistas. 2. PRINCIPIOS Y PRCTICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS

125,000 37,000 57,810 94,810 ========

Los principios y prcticas contables significativos aplicados en el registro de las operaciones y en la preparacin de los estados financieros de la Empresa son los que a continuacin se presentan, los cuales han sido aplicados de manera uniforme con relacin al ao anterior, a menos que se indique lo contrario: a) Base de presentacin Los estados financieros se preparan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per, los cuales comprenden sustancialmente a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) las que incorporan a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) y a los pronunciamientos del Comit de Interpretaciones (SIC e IFRIC), oficializadas a travs de las Resoluciones emitidas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC). A la fecha de los Estados Financieros, la referida entidad ha oficializado la aplicacin obligatoria de las NIIF de la 1 a la 6, de las NIC de la 1 a la 41 y de las SIC de la 1 a la 33; por lo tanto dicho Estados alcanzan una presentacin razonable al haber cumplido en todos los aspectos significativos con las Normas aplicables antes referidas. Los estados financieros del ao 2011 han sido preparados de acuerdo con el principio histrico. Hasta el 31 de diciembre de 2004, los estados financieros se ajustaron para reflejar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana de acuerdo con la metodologa aprobada por el Consejo Normativo de Contabilidad, la cual requiri de la actualizacin de las partidas no monetarias de los estados financieros en funcin a su fecha de origen aplicando los ndices de precios al mayor. b) Uso de estimaciones contables La preparacin de los estados financieros, siguiendo principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per requiere que la Gerencia realice estimados y supuestos que afectan las cifras reportadas de activos y pasivos, ingresos y gastos, contingencias activas y pasivas, y la exposicin de eventos significativos en las notas a los estados financieros. Las estimaciones y juicios son conInformativo Vera Paredes

AGROMAX S.A. CONCILIACIN DE LA UTILIDAD NETA CON EL EFECTIVO NETO PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN
(Expresados en Nuevos Soles)
2011 75,255 2010 33,000

Utilidad del ejercicio Ms: Ajustes a la utilidad del ejercicio Depreciacin y deterioro del valor del ejercicio Provisin de beneficios sociales

314,078 108,924

197,000 87,000

Cambios netos en las cuentas de activo y pasivo: (Aumento) Dism. de cuentas por cobrar comerciales (528,166) 233,000 (Aumento) Dism. de otras cuentas por cobrar 0 (88,000) (Aumento) Dism. de existencias 400,675 34,000 (Aumento) Dism. de gastos contratados por anticipados 0 29,000 (Aumento) Dism. de otros activos 761 (21,000) (Aumento) Dism. tributos por pagar 50,010 (13,000) (Aumento) Dism. de cuentas por pagar comerciales 64,298 (87,000) 2,684 (245,000) (Aumento) Dism. de otras cuentas por pagar Efectivo (utilizado en) generado por las actividades de operacin 488,519 159,000 ======= =======

Las notas que se acompaan forman parte de los estados financieros

B- 3

tinuamente evaluados y estn basados en la experiencia histrica y otros factores. Las cifras reales que resulten en el futuro podran diferir de las cifras estimadas incluidas en los estados financieros, sin embargo, la Gerencia de la Compaa no espera que las variaciones, si las hubiere, tengan un efecto material sobre los estados financieros. Los estados financieros adjuntos son preparados usando polticas uniformes para transacciones y eventos similares. c) Transacciones en moneda extranjera Las partidas incluidas en los estados financieros de la compaa se expresan en la moneda del entorno econmico principal en el que opera la compaa (moneda funcional). Los estados financieros se presentan en Nuevos Soles, que es la moneda funcional y de presentacin de la compaa. Las operaciones en moneda extranjera se registran en moneda nacional, aplicando a los montos en moneda extranjera los tipos de cambio del da de la transaccin. Las diferencias de cambio que se generen entre el tipo de cambio de cierre y el tipo de cambio con que fueron inicialmente registradas las operaciones, son reconocidas en el estado de ganancias y prdidas en el perodo en que se generen. d) Activos y pasivos financieros Los activos financieros dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin se clasifican como (i) activos financieros al valor razonable con cambios en resultados, (ii) obligaciones financieras y cuentas por cobrar, (iii) inversiones mantenidas hasta su vencimiento e inversiones disponibles para la venta, segn sea apropiado. En el momento inicial de su reconocimiento, los activos financieros son medidos a su valor razonable ms los costos directamente relacionados con la transaccin, excepto en el caso de las inversiones que no se presentan al valor razonable con cambios en resultados, los cuales se reconocen como gasto. La Compaa determina la clasificacin de los activos financieros al momento de su reconocimiento inicial y, cuando es permitido y apropiado, reevala esta designacin cada ao. En el caso que no se pueda determinar un valor razonable por falta de un mercado activo y/o de informacin relevante para su determinacin, los activos financieros se presentan al costo. Al 31 de diciembre del 2011 y del 2010, la Compaa mantiene activos financieros clasificados como cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar. Los pasivos financieros se reconocen cuando la Compaa es parte de los acuerdos contractuales del instrumento. Al 31 de diciembre del 2011 y del 2010, todos los pasivos financieros se registran al costo amortizado, la Compaa mantiene pasivos financieros clasificados como cuentas por pagar comerciales, y otras cuentas por pagar. Las ganancias y prdidas que estos originan son reconocidas en el estado de ganancias y prdidas. Los instrumentos financieros (activos y pasivos) se compensan cuando se tiene el derecho legal de compensarlos y la Gerencia de la Compaa tiene la intencin de cancelarlos sobre una base neta o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultneamente. Un activo financiero es dado de baja cuando: - Han expirado los derechos para recibir flujos de efectivo proveniente del activo; - La Compaa retiene los derechos para recibir los flujos de efectivo provenientes del activo, pero ha asumido una obligacin para pagarlos sin un retraso significativo bajo un acuerdo de transferencia; o - La Compaa ha transferido sus derechos para recibir los flujos de efectivo provenientes del activo y (a) ha transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios del activo, o (b) la entidad no ha transferido ni retenido sustancialmente todos los riesgos y beneficios del activo, pero ha transferido el control del activo. Un pasivo es dado de baja cuando la obligacin relacionada con el pasivo es descargada, cancelada o expira. e) Cuentas por cobrar comerciales y provisin para cuentas de cobranza dudosa Las cuentas por cobrar comerciales se registran al valor nominal de

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

2da. Quincena de Mayo

las facturas comerciales menos el monto estimado de la provisin para cuentas de cobranza dudosa que se determina sobre la base de la revisin y la evaluacin especfica de las cuentas pendientes al cierre del ao. Cuando se deteriora el valor de una cuenta por cobrar, la Compaa reduce su valor en libros a su monto recuperable. El monto de la provisin para cuentas de cobranza dudosa se reconoce en el estado de ganancias y prdidas. Las cuentas incobrables se castigan cuando se identifican como tales. f) Cuentas por cobrar a empresas vinculadas Los saldos de las cuentas por cobrar a empresas vinculadas se registran a costo de adquisicin, neto de su provisin para cobranza dudosa si fuera requerido. El saldo de esta provisin, se determina de acuerdo con las polticas y reglamentos establecidos por la Compaa y es revisado peridicamente para ajustarlo a los niveles necesarios para cubrir las prdidas potenciales. g) Existencias Las existencias estn valuadas al costo o al valor de mercado, el menor. El costo es determinado por el mtodo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS), excepto para el caso de las existencias por recibir cuyo costo es determinado por el mtodo de identificacin especfica. h) Inmuebles, maquinaria y equipo Inmuebles, maquinaria y equipo estn presentados al costo ajustado menos depreciacin acumulada. La depreciacin es calculada por el mtodo de lnea recta en base a la vida til estimada de los bienes. El costo de renovaciones y mejoras es capitalizado y el de mantenimiento y reparaciones es cargado a gastos. i) Contratos de arrendamiento financiero Los contratos de arrendamiento por los que la Compaa asume sustancialmente todos los riesgos y beneficios relativos a la propiedad del bien arrendado se clasifican como arrendamientos financieros y se capitalizan al inicio del contrato al menor valor que resulta entre el valor razonable del bien arrendado y el valor presente de los pagos mnimos de las cuotas de arrendamiento. Los pagos de las cuotas de arrendamiento se asignan a reducir el pasivo y al reconocimiento del cargo financiero de forma tal que se obtenga una tasa de inters constante sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizacin. Las obligaciones por arrendamientos financieros, netos de los cargos financieros, se incluyen en la cuenta deuda a largo plazo del balance general. El costo financiero se carga a resultados en el periodo del arrendamiento. El costo de los vehculos adquiridos a travs de arrendamientos financieros se deprecia en el estimado de su vida til. j) Prstamos Los prstamos son reconocidos a su valor razonable, neto de los costos directamente atribuibles a la transaccin y son clasificados como obligaciones a corto y largo plazo. Cualquier diferencia entre el valor razonable (neto de los costos de transaccin) y el valor reembolsable, es reconocida en el estado de ganancias y prdidas. k) Pasivos y activos contingentes Los pasivos contingentes no se reconocen en estados financieros y se exponen en notas a los estados financieros a menos que su ocurrencia sea remota. Los activos contingentes no se reconocen en los estados financieros y se revelan solo si es probable su realizacin. l) Provisiones Las provisiones se reconocen cuando la Compaa tiene una obligacin presente legal o asumida como resultado de eventos pasados, es ms que probable que se requerir de la salida de recursos para pagar la obligacin y el monto ha sido estimado confiablemente. No se reconoce provisiones para futuras prdidas operativas. Cuando existen varias obligaciones similares, la probabilidad de que se requiera de salidas de recursos para su pago se determina considerando la clase de obligacin como un todo. Se reconoce una provisin aun cuando la probabilidad de la salida de recursos respecto de cualquier partida especfica incluida en la misma clase de obligaciones sea muy pequea. m) Reconocimiento de ingresos, costos y gasto

B -4

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA


5. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS Este rubro comprende:
Facturas por cobrar Letras por cobrar Fondos de garanta Valorizaciones por facturar Total 2011 S/. 459,377 0 0 690,475 1,149,852 2010 S/. 109,364 219,620 17,576 384,371 730,931

Los ingresos se reconocen segn valorizaciones realizadas en funcin del avance de obra. Los ingresos por intereses son reconocidos a medida que se devengan y los ingresos por dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago. Los dems ingresos, costos y gastos se reconocen cuando se devengan. n) Utilidad neta por accin La utilidad neta por accin resulta de dividir el resultado neto atribuible a los accionistas entre el promedio ponderado de las acciones comunes en circulacin a la fecha del balance general. o) Ganancias y prdidas por diferencia de cambio Las ganancias y prdidas por diferencia de cambio provenientes por la cancelacin de partidas monetarias denominadas en moneda extranjera, o del ajuste de tales partidas por variaciones en el tipo de cambio despus de su registro inicial, se reconocen como un ingreso y un gasto financiero, respectivamente en el ejercicio en el cual surgen. p) Impuesto a la renta y participacin de los trabajadores diferidos El pasivo neto por el impuesto a la renta y participacin de los trabajadores diferido se reconoce por todas las diferencias temporales gravables que surgen al comparar el valor en libros de los activos y pasivos y su base tributaria, sin tener en cuenta el momento en que se estime que las diferencias temporales que le dieron origen, sern reversadas. El activo por impuesto a la renta y participacin de los trabajadores diferido se reconoce por las diferencias temporales deducibles entre el valor en libros de los activos y pasivos y su base tributaria en la medida en que sea probable que en el futuro, la Compaa disponga de renta gravable contra la cual pueda aplicar las diferencias temporales que reviertan. El impuesto a la renta y participacin de los trabajadores diferido se reconoce como gasto o ingreso del ejercicio, o se carga o abona directamente al patrimonio cuando se relaciona con partidas que han sido cargadas o abonadas directamente al patrimonio. q) Efectivo y equivalente de efectivo Efectivo y equivalente de efectivo comprende el efectivo en caja y depsitos en bancos de libre disponibilidad. 3. RGIMEN TRIBUTARIO De acuerdo con la legislacin tributaria vigente el impuesto a la renta de personas jurdicas se calcula, para el ao 2011, con una tasa del 30% sobre la utilidad neta imponible. Asimismo, sus operaciones de venta esta afecta a la tasa del 18% para la determinacin del Impuesto General a las Ventas. A partir del ao 2005 se ha establecido un Impuesto Temporal a los Activos Netos. El impuesto correspondiente al ao 2011 se calcul sobre el valor de sus activos netos segn Balance General al 31 de diciembre de 2010. La tasa del impuesto es aplicable al monto de los activos que exceden de S/. 1000,000. El monto efectivamente pagado puede ser utilizado como crdito contra los pagos a cuenta del impuesto a la renta del ao 2011. La tasa del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) para el ejercicio 2011 se ha establecido en 0.06% y se aplica sobre cada depsito y retiro efectuado desde una cuenta bancaria, salvo que la misma se encuentre exonerada. Si la empresa distribuye total o parcialmente sus utilidades aplicar una tasa adicional del 4.1% sobre el monto distribuido, la cual ser de cargo de los accionistas a partir del ao 2003. 4. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Este rubro comprende:
2011 S/. Fondos fijos Remesas en trnsito Bancos Total 10,000 1,435 170,280 181,715 2010 S/. 10,000 597 84,213 94,810

B
2010 S/. 1,970 135,466 15,864 11,990 3,826 106,120 275,236 0 275,236

6. OTRAS CUENTAS POR COBRAR Este rubro comprende:


Parte corriente Prstamos a socios y/o personal Reclamaciones a terceros (SUNAT) Depsitos en garanta Intereses Entrega a rendir cuenta Impuestos a la Renta, Activos Netos y/o IGV Subtotal Parte no Corriente Intereses Leasing Total 2011 S/. 3,451 135,466 9,933 5,885 9,094 32,255 196,084 4,724 200,808

7. EXISTENCIAS Este rubro comprende:


Productos en proceso Suministros diversos Existencias por recibir Total 2011 S/. 0 124,628 0 124,628 2010 S/. 141,824 383,480 0 525,304

8. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Este rubro comprende:


Seguros pagados por adelantado Anticipos otorgados Otros pagos por adelantado Total 2011 S/. 10,744 31,005 0 41,749 2010 S/. 8,624 8,782 6,767 24,173

9. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Y DEPRECIACIN ACU MULADA Este rubro comprende:


DESCRIPCIN DE LAS PARTIDAS INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Terrenos Edificios y otras construcciones Unidades de transporte Muebles y enseres Maquinaria y equipo Equipos diversos Total DEPRECIACIN ACUMULADA Edificios y otras construcciones Unidades de transporte Muebles y enseres Maquinaria y equipo Equipos diversos Total Neto SALDOS VENTAS SALDOS INICIALES al ADICIONES Y/O FINALES al 01/01/2011 TRANSF 31/12/2011 S/. S/. S/. S/. 129,266 1,156,170 586,964 28,974 86,393 1,286,267 65,998 829,457 223,931 4,074,517 318,903 129,266 1,156,170 615,938 86,393 1,352,265 1,053,388 4,393,420 SALDOS FINALES 1,065,922 557,549 82,048 720,497 626,269 3,052,285 1,341,135

SALDOS ADICIONES RETIROS INICIALES 1,062,648 3,274 519,772 37,777 81,403 645 539,539 180,958 534,844 91,425 2,738,206 314,079 0 1,336,311 4,824 0

10. INTANGIBLES Este rubro comprende:


Gastos de estudios y proyectos Licencias y software Total 2011 S/. 0 11,889 11,889 2010 S/. 1,681 11,889 13,570

11. SOBREGIROS BANCARIOS Este rubro comprende:


Banco de Crdito ME Total 2011 S/. 1,172 1,172 2010 S/. 0 0

Informativo Vera Paredes

B- 5

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

2da. Quincena de Mayo

12. OBLIGACIONES FINANCIERAS Este rubro comprende:


Parte Corriente Cuentas por pagar leasing Intereses por pagar leasing Tarjeta de Crdito Sub-Total Parte No Corriente Cuentas por pagar leasing Intereses por pagar Leasing Sub-Total Total 2011 S/. 16,511 6,090 1,406 24,007 18,082 4,523 22,605 46,612 2010 S/. 36,784 9,734 4,188 50,706 0 0 0 50,706

respectivamente. La tasa del impuesto a la renta correspondiente a los aos 2011 y 2010 ha sido fijada en 30%. La materia imponible ha sido determinada como sigue:
Utilidad antes de participaciones e impuestos a la renta: Ms: Gastos no deducibles Menos: Gastos de depreciacin de arrendamiento no deducidos 2011 S/. 150,375 117,136 2010 S/. 70,441 66,246

13. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Este rubro comprende:


Facturas por pagar - MN Facturas por pagar - ME Letras por pagar - ME Total 2011 S/. 60,321 61,834 3,547 125,702 2010 S/. 34,129 63,037 83,496 180,662

(17,111)

(27,590) 109,097 10,910 (26,032)

Base imponible antes de participacin e impuesto a la renta 250,400 Participacin de los trabajadores corriente 10% 25,040 Menos: Participacin de los trabajadores corriente 2011 S/. 25,040 Impuesto a la renta corriente 30% (75,120)

14. OTRAS CUENTAS POR PAGAR Este rubro comprende:


Parte Corriente Tributos por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Compensacin por tiempo de servicios Prstamos de accionistas y terceros Anticipos recibidos Otras cuentas varias Total 2011 S/. 42,210 31,857 10,645 0 752,002 8,598 845,312 2010 S/. 65,255 18,633 7,961 20,995 632,745 10,017 755,606

Las personas jurdicas no domiciliadas en el Per y las personas naturales debern pagar un impuesto adicional del 4.1 por ciento sobre los dividendos recibidos. b) Contingencia Tributaria La Autoridad Tributaria tiene la facultad de revisar y de ser aplicable, corregir el Impuesto a la Renta calculado por la Compaa en los cuatro posteriores a la presentacin de la declaracin jurada de impuestos. Las declaraciones juradas del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas de los aos 2007 al 2011 estn pendientes de fiscalizacin por parte de la Autoridad Tributaria. Debido a las posibles interpretaciones que la Autoridad Tributaria puede dar a las normas legales vigentes, no es posible determinar a la fecha, si de las revisiones que se realicen resultarn o no pasivos para la Compaa, por lo que cualquier eventual mayor impuesto o recargo que pudiera resultar de las revisiones fiscales sera aplicado a los resultados del ejercicio en que ste se determine. En opinin de la Gerencia, cualquier eventual liquidacin adicional de impuestos no sera significativa para los estados financieros al 31 de diciembre del 2011 y del 2010.

15. PATRIMONIO Este rubro comprende:


Capital Excedente de revaluacin Reservas Resultados acumulados Total 2011 2010 S/. S/. 1,698,943 1,757,871 11,751 11,751 247,029 236,887 75,255 6,851 2,032,978 2,013,360

a) Capital Social El capital en el 2011 est representado por 1698,943 acciones nominativas de S/.1.00 nuevo sol de valor nominal cada una, suscritas, pagadas y en circulacin.
Participacin Individual en capital % Nmero de Accionistas Total Participacin Hasta 10 19 50.51% De 10.01 a 100 2 49.49% 21 100.00%

18. VENTAS Comprende lo siguiente:


Mantenimiento de pozos Otros Servicios Perforacin y bombeo Bombeo de aforo Estudios Equipamiento Mantenimiento de tierras Mantenimiento de bombas Total 2011 4,807 307,621 3,120,955 44,752 212,430 160,113 499,789 158,109 4,508,576 2010 36,640 213,993 2,218,526 66,432 262,832 105,835 499,677 105,874 3,509,809

b) Reserva Legal De acuerdo con la Ley General de Sociedades, un mximo de 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio, debe ser destinado a reserva legal hasta que alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este lmite no tiene condicin de reserva legal. 16. PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES De acuerdo con la legislacin vigente, la participacin de los trabajadores en las utilidades de la Compaa es del 10% de la renta neta. Esta participacin es gasto deducible para efectos de determinar el impuesto a la renta. La referida legislacin tambin establece que la participacin de los trabajadores en gestin de la Compaa debe llevarse a cabo mediante comits destinados a mejorar la produccin y la productividad. La empresa cuenta con 43 trabajadores en el ao 2011 y determin una participacin de S/. 25,040 que se registr con cargo a los resultados (Nota 17). 17. IMPUESTO A LA RENTA a) La Gerencia de la Compaa ha determinado la materia imponible bajo el rgimen general del impuesto a la renta de acuerdo con la legislacin tributaria vigente, la que exige agregar y deducir al resultado aquellas partidas que la referida legislacin reconoce como gravables y no gravables,

19. COSTO DE VENTAS Comprende lo siguiente:


Mano de obra Alquileres Materiales Sub-contrato Otros gastos Total 2011 1,271,237 32,398 1,121,239 16,923 1,067,356 3,509,154

20. GASTOS DE ADMINISTRACIN Comprende lo siguiente:


Gastos de personal Servicios prestados por terceros Tributos Cargas diversas de gestin Otros gastos operacionales Total 2011 432,696 219,727 37,510 55,757 10,345 756,035 2010 431,585 243,197 43,181 107,054 10,647 835,664

B -6

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

APNDICE LEGAL

PRINCIPALES NORMAS LEGALES DEL 16 AL 31 de MAYO 2012


Martes, 15 de Mayo de 2012 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 101-2012/SUNAT (Fecha de Vigencia 16-5-12) Aprueban disposiciones para la aplicacin de la octava disposicin complementaria transitoria del Decreto Legislativo N 1104. (Norma completa en la Pg. C-1) Jueves, 17 de Mayo de 2012 MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO DECRETO SUPREMO N 007-2012-TR (Fecha de Vigencia 1-6-12) Incrementan remuneracin mnima de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada a partir del 1 de junio de 2012. (Norma completa en la Pg. C-3) Martes, 22 de Mayo de 2012 CONGRESO DE LA REPBLICA LEY N 29867 (Fecha de Vigencia 23-5-12) Ley que incorpora diversos artculos al cdigo penal relativos a la seguridad en los centros de detencin o reclusin. (Norma completa en la Pg. C-3) Mircoles, 23 de Mayo de 2012 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 110-2012/SUNAT (Fecha de Vigencia 24-5-12) Aprueban disposiciones para la declaracin y pago trimestral de la regala minera, el impuesto especial a la minera y el gravamen especial a la minera. (Norma completa en la Pg. C-4) Jueves, 24 de Mayo de 2012 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 111-2012/SUNAT (Fecha de Vigencia 25-5-12) Aprueban nueva versin del PDT Planilla Electrnica PLAME, Formulario Virtual N 0601 y modifican el PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 0601 versin 1.92. (Norma completa en la Pg. C-6) Sbado, 26 de Mayo de 2012 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE LOS REGISTROS PBLICOS RESOLUCIN DEL SUPERINTENDENTE NACIONAL DE LOS REGISTROS PUBLICOS N 133-2012-SUNARP-SN (Fecha de Vigencia 27-5-12) Amplan servicio de alerta registral a los registros de personas jurdicas, registro de mandatos y poderes y registro de propiedad vehicular. (Norma completa en la Pg. C-6) Martes, 29 de Mayo de 2012 CONGRESO DE LA REPBLICA LEY N 29870 (Fecha de Vigencia 30-5-12) Ley que deja sin efecto el requisito de afiliacin obligatoria a un seguro mdico para tener acceso al crdito en el sistema financiero. (Norma completa en la Pg. C-8)

15 DE MAYO DE 2012 ORGANISMOS TCNICOS ESPECIALIZADOS

Legislativo N 1104 y, de manera supletoria, las disposiciones del Decreto Legislativo N 1053, Ley General de Aduanas, de la Ley N 28008, Ley de los Delitos Aduaneros y de la Resolucin de Superintendencia N 096-2009-SUNAT y el marco procedimental vigente, en lo que no se opongan a lo dispuesto en la mencionada Disposicin. Artculo 2.- Entrega de informacin La Gerencia de Almacenes, dentro de los tres (3) das hbiles siguientes a la entrada en vigencia de la presente resolucin, elaborar un listado de mercancas en custodia que hubieran ingresado a sus almacenes hasta el 31 de agosto de 2011 y lo remitir a la Procuradura Pblica de la SUNAT y a las reas que le entregaron mercancas. Con la finalidad de proceder de acuerdo a lo previsto en el numeral 8.2 de la Octava Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1104, en un plazo mximo de diez (10) das hbiles contados desde la entrada en vigencia de la presente resolucin: a) La Intendencia de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo y las intendencias de aduana a nivel nacional debern informar a la Gerencia de Almacenes de los procesos administrativos de reclamacin o apelacin en trmite en
Informativo Vera Paredes

APRUEBAN DISPOSICIONES PARA LA APLICACIN DE LA OCTAVA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N 1104 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 101-2012/SUNAT SE RESUELVE: Artculo 1.- Normas a aplicar Para el remate, adjudicacin, destruccin y la entrega al Sector Competente de las mercancas que hayan ingresado a los almacenes de la SUNAT o a los almacenes aduaneros hasta el 31 de agosto de 2011, es de aplicacin lo establecido en la Octava Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto

1 C-

APNDICE LEGAL

2da. Quincena de Mayo

las que se encuentren comprendidas las mercancas que hayan sido entregadas o trasladadas a los almacenes a cargo de dicha Gerencia. b) La Procuradura Pblica de la SUNAT deber informar a la Gerencia de Almacenes y a las intendencias de aduana, los procesos judiciales en trmite en los que se encuentren comprendidas las mercancas que estn en custodia en dichas unidades organizacionales. c) Las intendencias de aduana a nivel nacional elaborarn un listado de mercancas en custodia que hubieran ingresado a sus almacenes hasta el 31 de agosto de 2011 y determinarn las mercancas que se encuentran en proceso administrativo de reclamacin o apelacin, o en proceso judicial, en trmite. Artculo 3.- Notificacin de los actos de disposicin La notificacin al propietario, a que se refiere el numeral 8.2 de la Octava Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1104, procede exclusivamente en los casos de mercancas que se encuentran en proceso administrativo de reclamacin o apelacin, en trmite. La disposicin de las mercancas en trmite administrativo de reclamacin o apelacin se pondr previamente en conocimiento de su propietario mediante notificacin, en un plazo no menor a los cinco (5) das hbiles anteriores a la fecha fijada para su disposicin. La Intendencia de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo y las intendencias de aduana a nivel nacional son las encargadas de efectuar la referida notificacin. En el caso de mercancas con proceso judicial en trmite, la comunicacin a la Sala o al Juzgado competente segn corresponda que conoce del proceso, ser efectuada por el Procurador Pblico de la SUNAT en un plazo de diez (10) das hbiles, computados desde el da siguiente de efectuada la disposicin de las mercancas. Para este efecto las intendencias de aduana a nivel nacional y la Gerencia de Almacenes remitirn copia del documento que aprueba la disposicin de las mercancas al Procurador Pblico de la SUNAT, dentro de los tres (3) primeros das hbiles siguientes de ejecutado el acto. Artculo 4.- De los actos de disposicin La Gerencia de Almacenes y las Intendencias de aduana a nivel nacional sern las encargadas de adjudicar, rematar, destruir y efectuar la entrega al sector competente de las mercancas bajo el mbito de su competencia, segn la naturaleza y el estado de conservacin de las mismas. Se priorizar la modalidad de adjudicacin de mercancas a entidades del sector pblico, la cual se ejecutar sin la participacin de las comisiones a que se refiere el procedimiento INA-PG.15.

Artculo 5.- Adjudicacin de mercancas a entidades del sector pblico De conformidad con el numeral 8.3 de la Octava Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1104, la adjudicacin de mercancas, de oficio o a pedido de parte, se debe efectuar a favor de las entidades del sector pblico con excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado. Son entidades del sector pblico las que conforman el Poder Ejecutivo, incluyendo Ministerios y Organismos Pblicos, el Poder Legislativo, el Poder Judicial, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y los Organismos Constitucionalmente Autnomos. A partir del da siguiente de notificada la Resolucin de Adjudicacin, la adjudicataria dispone de un plazo de veinte (20) das hbiles para recoger las mercancas. Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado el recojo de las mismas, la citada resolucin queda sin efecto, estando la SUNAT autorizada para disponer nuevamente de las mercancas. Artculo 6.- Mercancas restringidas Si el sector competente se pronuncia favorablemente sobre el estado de la mercanca restringida almacenada o el ingreso de la mercanca al pas, la SUNAT podr disponer de ellas conforme a la opinin emitida. Slo se recurrir a una entidad especializada, cuando no se cuente con dicho pronunciamiento o no se efecte el retiro de las mercancas, conforme a lo dispuesto en el numeral 8.4 de la Octava Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1104. En los casos que se requiera los servicios de una entidad especializada para determinar la calidad de uso, consumo, operatividad o estado de conservacin de las mercancas restringidas a ser dispuestas, las intendencias de aduana a nivel nacional o la Gerencia de Almacenes, solicitar la contratacin de una entidad pblica o privada especializada en la materia. Artculo 7.- Informacin de la SUNAT Las intendencias de aduana a nivel nacional y la Gerencia de Almacenes informarn dentro de los primeros siete (7) das hbiles de cada mes a la Oficina de Gestin de Almacenes sobre las mercancas dispuestas en aplicacin de la Octava Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1104, considerando el detalle, peso y valor de las mismas. A tal efecto, la Oficina de Gestin de Almacenes establecer, el formato y medio mediante los cuales se remitir y consolidar dicha informacin. Artculo 8.- Pago del valor de las mercancas dispuestas De disponerse administrativa o judicialmente la devolucin de las mercancas,

las intendencias de aduana mediante resolucin autorizarn el pago del valor conforme al avalo de las mercancas dispuestas, ms los intereses legales correspondientes calculados desde la fecha de su valoracin. Corresponde a la Intendencia de Aduana Martima del Callao emitir la resolucin de autorizacin de pago en el caso de las mercancas entregadas por la Polica Nacional del Per a la Gerencia de Almacenes. Asimismo, corresponde a las intendencias de aduana a nivel nacional y a la Intendencia de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo emitir la resolucin de autorizacin de pago en el caso de las mercancas que hayan trasladado o entregado a la Gerencia de Almacenes. Para estos efectos, se tendr en cuenta lo dispuesto en el numeral 8.5 de la Octava Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1104. La Resolucin que autoriza el pago debe ser notificada directamente al interesado y a la Direccin General de Endeudamiento y Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas a efectos de su atencin, remitiendo copia de la misma a la Divisin de Contabilidad General de la Intendencia Nacional de Administracin para el registro respectivo y al Procurador Pblico de la SUNAT en el caso de mercancas que hayan estado comprendidas en proceso judicial. Artculo 9.- Supervisin y evaluacin Mediante Resolucin de Superintendencia se conformar una Comisin de Supervisin de los Actos de Disposicin integrada por cinco (5) miembros, que tendr a su cargo la supervisin de la disposicin de mercancas y evaluacin peridica del resultado de las acciones implementadas, en aplicacin de la Octava Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1104. Artculo 10.- Alcance Las disposiciones previstas en la presente resolucin sern aplicadas por la Intendencia de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo, las intendencias de aduana a nivel nacional, la Gerencia de Almacenes, la Oficina de Gestin de Almacenes y la Procuradura Pblica de la SUNAT. Artculo 11.- Vigencia La presente resolucin tiene vigencia a partir del da siguiente de su publicacin. Regstrese, comunquese y publquese. 17 DE MAYO DE 2012 PODER EJECUTIVO

C -2

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

APNDICE LEGAL

INCREMENTAN REMUNERACIN MNIMA DE LOS TRABAJADORES SUJETOS AL RGIMEN LABORAL DE LA ACTIVIDAD PRIVADA A PARTIR DEL 1 DE JUNIO DE 2012 DECRETO SUPREMO N 007-2012-TR DECRETA: Artculo 1.- Objeto de la Norma Incrementaren S/. 75.00 Nuevos Soles la Remuneracin Mnima de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada, con lo que la Remuneracin Mnima pasar de S/. 675.00 Nuevos Soles a S/. 750.00 Nuevos Soles, a partir del 1 de junio de 2012. Artculo 2.- Regulacin Complementaria El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, mediante resolucin ministerial, dicta las normas que sean necesarias para la mejor aplicacin del presente Decreto Supremo. Artculo 3.- Refrendo El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Trabajo y Promocin del Empleo. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecisis das del mes de mayo del ao dos mil doce. 22 DE MAYO DE 2012 PODER LEGISLATIVO

autoridad, abogado defensor, servidor o funcionario pblico para cometer o permitir que se cometa el hecho punible descrito, la pena privativa ser no menor de seis ni mayor de ocho aos e inhabilitacin, conforme al artculo 36, incisos 1 y 2, del presente Cdigo. Artculo 368-B.- Ingreso indebido de materiales o componentes con fines de elaboracin de equipos de comunicacin en centros de detencin o reclusin El que indebidamente ingresa, intenta ingresar o permite el ingreso a un centro de detencin o reclusin, materiales o componentes que puedan utilizarse en la elaboracin de antenas, receptores u otros equipos que posibiliten o faciliten la comunicacin telefnica celular o fija, radial, va internet u otra anloga del interno, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cuatro aos. Si el agente se vale de un menor de edad o de su condicin de autoridad, abogado defensor, servidor o funcionario pblico para cometer o permitir que se cometa el hecho punible descrito, la pena privativa ser no menor de tres ni mayor de seis aos e inhabilitacin, conforme al artculo 36, incisos 1 y 2, del presente Cdigo. Artculo 368-C.- Sabotaje de los equipos de seguridad y de comunicacin en establecimientos penitenciarios El que dentro de un centro de detencin o reclusin vulnera, impide, dificulta, inhabilita o de cualquier otra forma imposibilite el funcionamiento de los equipos de seguridad y/o de comunicacin en los establecimientos penitenciarios, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos. Si el agente se vale de un menor de edad o de su condicin de autoridad, abogado defensor, servidor o funcionario pblico para cometer o permitir que se cometa el hecho punible descrito, la pena privativa ser no menor de ocho ni mayor de diez aos e inhabilitacin, conforme al artculo 36, incisos 1 y 2, del presente Cdigo. Artculo 368-D.- Posesin indebida de telfonos celulares o, armas, municiones o materiales explosivos, inflamables, asfixiantes o txicos en establecimientos penitenciarios La persona privada de libertad en un centro de detencin o reclusin, que posea o porte un arma de fuego o arma blanca, municiones o materiales explosivos, inflamables, asfixiantes o txicos, ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de quince aos. Si el agente posee, porta, usa o trafica con un telfono celular o fijo o cualquiera de sus accesorios que no est expresamente autorizado, la pena privativa de libertad ser no menor de tres ni ma-

yor de ocho aos. Si se demuestra que del uso de estos aparatos se cometi o intent cometer un ilcito penal, la pena ser no menor de diez ni mayor de quince aos. Artculo 368-E.- Ingreso indebido de armas, municiones o materiales explosivos, inflamables, asfixiantes o txicos en establecimientos penitenciarios El que indebidamente ingresa, intenta ingresar o permite el ingreso a un centro de detencin o reclusin, un arma de fuego o arma blanca, municiones o materiales explosivos, inflamables, asfixiantes o txicos para uso del interno, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de quince aos. Si el agente se vale de un menor de edad o de su condicin de autoridad, abogado defensor, servidor o funcionario pblico para cometer o permitir que se cometa el hecho punible descrito, la pena privativa ser no menor de diez ni mayor de veinte aos e inhabilitacin, conforme al artculo 36, incisos 1 y 2, del presente Cdigo. Artculo 415.- Amotinamiento de detenido o interno El detenido o interno que se amotina atacando a un funcionario del establecimiento o a cualquier persona encargada de su custodia, u obligando por la violencia o amenaza a un funcionario del establecimiento o a cualquier persona encargada de su custodia a practicar o abstenerse de un acto, con el fin de evadirse, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cuatro ni mayor de seis aos. Si el agente provoca un motn, disturbio o cualquier violacin contra la integridad fsica de cualquier persona o de la seguridad interna o externa del recinto, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de seis ni mayor de ocho aos. Los cabecillas o dirigentes del motn sern sancionados con la pena sealada, aumentada en una tercera parte. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Y FINALES PRIMERA. Exencin de responsabilidad penal La persona privada de su libertad que voluntariamente entregue armas de fuego o arma blanca, municiones o materiales explosivos, inflamables, asfixiantes o txicos, as como telfonos celulares o fijos o sus accesorios antes de la vigencia de la presente Ley, estar exenta de responsabilidad penal. SEGUNDA. Difusin de la norma El Ministerio de Justicia y Derechos Humanos, a travs del Instituto Nacional Penitenciario (INPE), y el Ministerio del Interior, a travs de la Polica Nacional del Per, difundirn el contenido de la presente Ley en los establecimientos
Informativo Vera Paredes

LEY QUE INCORPORA DIVERSOS ARTCULOS AL CDIGO PENAL RELATIVOS A LA SEGURIDAD EN LOS CENTROS DE DETENCIN O RECLUSIN LEY N 29867 Artculo nico. Objeto de la Ley Incorpranse al Cdigo Penal los artculos 368-A, 368-B, 368-C, 368-D, 368-E y modifcase el artculo 415, en los siguientes trminos: Artculo 368-A.- Ingreso indebido de equipos o sistema de comunicacin, fotografa y/o filmacin en centros de detencin o reclusin El que indebidamente ingresa, intenta ingresar o permite el ingreso a un centro de detencin o reclusin, equipos o sistema de comunicacin, fotografa y/o filmacin o sus componentes que permitan la comunicacin telefnica celular o fija, radial, va internet u otra anloga del interno, as como el registro de tomas fotogrficas o de video, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cuatro ni mayor de seis aos. Si el agente se vale de su condicin de

C- 3

APNDICE LEGAL
f) Declaracin y pago trimestral del Impuesto: g) Gravamen: h) Impuesto: i) PDT:

2da. Quincena de Mayo

penitenciarios y centros de detencin o reclusin de todo el pas antes de su entrada en vigencia. TERCERA. Vigencia La presente Ley entra en vigencia a los sesenta das calendario de su publicacin en el diario oficial El Peruano. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA NICA. Derogatoria Dergase el numeral 5 del artculo 25 del Cdigo de Ejecucin Penal. Comunquese al seor Presidente Constitucional de la Repblica para su promulgacin. 23 DE MAYO DE 2012 ORGANISMOS TCNICOS ESPECIALIZADOS

j) Regala Minera: k) RUC: l) Sujetos de la actividad minera:

APRUEBAN DISPOSICIONES PARA LA DECLARACIN Y PAGO TRIMESTRAL DE LA REGALA MINERA, EL IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERA Y EL GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 110-2012/SUNAT SE RESUELVE: CAPTULO I DISPOSICIONES GENERALES Artculo 1.- DEFINICIONES Para efecto de la presente resolucin, se entender por:
a) Clave SOL: Al texto conformado por nmeros y letras de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al Cdigo de Usuario, otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea. Al texto conformado por nmeros y letras que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea. A la declaracin informativa y base de referencia para la distribucin de la Regala Minera, a que se refiere el artculo 6 del Reglamento de la Ley N 28258, aprobado por Decreto Supremo N 157-2004-EF y normas modificatorias. A la declaracin jurada y pago trimestral de la Regala Minera, a que se refiere el artculo 6 de la Ley N 28258. A la declaracin jurada y pago trimestral del Gravamen Especial a la Minera, a que se refiere el artculo 6 de la Ley N 29790 y el artculo 7 del Decreto Supremo N 173- 2011-EF. Informativo Vera Paredes

m) SUNAT n)SUNAT Operaciones en Lnea o) SUNAT Virtual

A la declaracin jurada y pago trimestral del Impuesto Especial a la Minera, a que se refiere el artculo 6 de la Ley N 29789. Al Gravamen Especial a la Minera establecido por la Ley N 29790. Al Impuesto Especial a la Minera establecido por la Ley N 29789. Al Programa de Declaracin Telemtica que es el medio informtico desarrollado por la SUNAT para elaborar declaraciones. A la Regala Minera establecida por la Ley N 28258 y normas modificatorias. Al Registro nico de Contribuyentes regulado por el Decreto Legislativo N 943. A los sujetos que de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 6 de las Leyes Ns 28258, 29789 y 29790, y el artculo 7 del Decreto Supremo N 173- 2011-EF, tienen la obligacin de efectuar la declaracin y/o pago trimestral de la Regala Minera, del Impuesto y del Gravamen. A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Al sistema informtico disponible en la Internet que permite realizar operaciones en forma telemtica entre el usuario y la SUNAT. Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es http://www. sunat.gob.pe.

b) Cdigo de Usuario:

Artculo 2.- FINALIDAD La presente resolucin tiene por finalidad dictar las normas necesarias para que los sujetos de la actividad minera cumplan con la declaracin y pago trimestral de la Regala Minera, el Impuesto y el Gravamen de los trimestres calendarios enero - marzo, abril - junio, julio - setiembre y octubre - diciembre, correspondientes al ejercicio 2012 en adelante; y el pago de las multas por infracciones vinculadas a tales conceptos. Artculo 3.- APROBACIN DEL FORMULARIO VIRTUAL N 699 - PDT RGIMEN MINERO - VERSIN 1.0 Aprubase el Formulario Virtual N 699 - PDT Rgimen Minero - versin 1.0, el cual estar disponible en SUNAT Virtual a partir del 24 de mayo de 2012. La SUNAT, a travs de sus dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente, facilitar la obtencin del indicado PDT a aquellos contribuyentes que no tuvieran acceso a internet, para lo cual estos debern proporcionar el (los) medio (s) magnticos (s) que sea (n) necesario (s). Artculo 4.- CONCEPTOS A SER DECLARADOS EN EL FORMULARIO VIRTUAL N 699 - PDT RGIMEN MINERO - VERSIN 1.0

c) Declaracin Informativa: - Regala Minera

El Formulario Virtual N 699 - PDT Rgimen Minero - versin 1.0 deber ser utilizado para la declaracin trimestral de los siguientes conceptos, correspondientes al primer trimestre de 2012 en adelante: a) Regala Minera - Ley N 29788. Dicha declaracin deber contener la Declaracin Informativa - Regala Minera, para lo cual los sujetos de la actividad minera debern descargar previamente un archivo que contiene informacin de sus Unidades de Produccin. La descarga del referido archivo se realizar desde SUNAT Virtual, para lo cual dichos sujetos ingresarn a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL, y seleccionarn la opcin Descarga de Unidad de Produccin - Trimestral. El archivo a que se refieren los prrafos precedentes contiene la informacin relativa a: (i) El nmero de RUC. (ii) El perodo. (iii) El cdigo de la Unidad de Produccin. (iv) La descripcin de la Unidad de Produccin. (v) El cdigo de la concesin. (vi) La descripcin de la concesin. Los sujetos de la actividad minera que no encuentren informacin respecto a sus Unidades de Produccin, debern solicitar al Ministerio de Energa y Minas la actualizacin o la regularizacin de sus concesiones mineras, con el fin que dicho Ministerio autorice la actualizacin de la referida informacin en SUNAT Virtual. b) Impuesto Especial a la Minera. c) Gravamen Especial a la Minera. La declaracin y determinacin de cada uno de los conceptos antes mencionados constituyen obligaciones independientes entre s y slo se considerar presentada la declaracin de aquel concepto respecto del cual se consigne informacin. El formulario a que se refiere el presente artculo tambin ser utilizado para presentar las declaraciones sustitutorias y rectificatorias correspondientes, para lo cual debern ingresarse nuevamente todos los datos del concepto cuya declaracin se sustituye o rectifica, inclusive aquella informacin que no se desea sustituir o rectificar. Podr sustituirse o rectificarse ms de un concepto a la vez. Artculo 5.- LUGARES PARA PRESENTAR LA DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO TRIMESTRAL DE LA REGALA MINERA, DEL IMPUESTO Y DEL GRAVAMEN Los lugares para presentar la declaracin y efectuar el pago trimestral de la Regala Minera, el Impuesto y el Gravamen son los siguientes: a) Tratndose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o a travs de SUNAT Virtual.

d) Declaracin y pago trimestral de la Regala Minera: e) Declaracin y pago trimestral del Gravamen:

C -4

2da. Quincena de Mayo

APNDICE LEGAL

b) Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias autorizadas a recibir el mencionado formulario y pago o a travs de SUNAT Virtual. No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, si es que el importe total a pagar de la declaracin de la Regala Minera, el Impuesto y el Gravamen fuese igual a cero, esta se presentar solo a travs de SUNAT Virtual. Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo, la presentacin del Formulario Virtual N 699 - PDT Rgimen Minero - versin 1.0 podr realizarse a partir del 24 de mayo de 2012, salvo cuando los Medianos y Pequeos Contribuyentes presenten dicho formulario en las sucursales o agencias bancarias autorizadas a recibir el mismo, en cuyo caso dicha presentacin podr efectuarse a partir del 29 de mayo de 2012. Artculo 6.- INDICACIN DE LOS PERIODOS Y LOS CONCEPTOS POR LOS QUE SE EFECTA LA DECLARACIN Y EL PAGO TRIMESTRAL DE LA REGALA MINERA, EL IMPUESTO Y EL GRAVAMEN Los sujetos de la actividad minera debern consignar el ao y trimestre al que corresponde la declaracin y pago trimestral de la Regala Minera, el Impuesto y el Gravamen. Para designar el referido trimestre se deber consignar los dgitos 03, 06, 09 12, segn se trate del trimestre enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre u octubre-diciembre, respectivamente. Para efecto de la referida declaracin y pago se deber seleccionar el (los) concepto (s) a los que estos corresponde (n). Artculo 7.- CONSTANCIA DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN MEDIANTE EL FORMULARIO VIRTUAL N 699 PDT RGIMEN MINERO - VERSIN 1.0 EFECTUADA A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL Para el caso de la presentacin de la declaracin mediante el Formulario Virtual N 699 - PDT Rgimen Minero - versin 1.0 o, de ser el caso, de la declaracin y pago, efectuados a travs de SUNAT Virtual, la constancia de presentacin es el nico comprobante de la operacin efectuada por los sujetos de la actividad minera, la cual ser emitida por el sistema de la SUNAT, y podr ser impresa, guardada y/o enviada al correo electrnico que sealen los sujetos de la actividad minera. Dicha constancia de presentacin contendr, por cada concepto declarado, la deuda resultante y el pago efectuado, as como el respectivo nmero de orden. Artculo 8.- PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIN MEDIANTE EL FORMULARIO VIRTUAL N 699 - PDT RGIMEN MINERO - VERSIN 1.0 Y EFECTUAR EL PAGO

Los sujetos de la actividad minera presentarn la declaracin y efectuarn el pago trimestral de la Regala Minera, el Impuesto y el Gravamen hasta el ltimo da hbil del segundo mes siguiente al nacimiento de la obligacin, de acuerdo al siguiente cronograma:
Trimestre Perodo Fecha de vencimiento Enero03 ltimo da hbil del Marzo mes mayo del mismo ao. Abril- Ju06 ltimo da hbil del nio mes agosto del mismo ao. Julio-Se09 ltimo da hbil del tiembre mes noviembre del mismo ao. Octubre12 ltimo da hbil del mes febrero del ao siguiente. Diciembre

de los componentes a ser considerados en dicha declaracin a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero. Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. El pago se efectuar en moneda nacional. Artculo 12.- NORMAS SUPLETORIAS La presentacin y utilizacin del Formulario Virtual N 699 - PDT Rgimen Minero - versin 1.0 aprobado por la presente resolucin, se regir supletoriamente por las Resoluciones de Superintendencia Ns 129-2002-SUNAT, 183-2005-SUNAT y 013-2008-SUNAT. La presentacin de la declaracin y el pago trimestral de la Regala Minera, el Impuesto y el Gravamen que se efecte a travs de SUNAT Virtual, se regir supletoriamente por lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N 093-2012-SUNAT. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera.- VIGENCIA La presente resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. DISPOSICIONES TRANSITORIAS COMPLEMENTARIAS

Artculo 9.- UTILIZACIN DEL FORMULARIO VIRTUAL N 699 - PDT RGIMEN MINERO - VERSIN 1.0 COMO BOLETA DE PAGO El pago de los siguientes conceptos, deber ser realizado a travs del Formulario Virtual N 699 - PDT Rgimen Minero - versin 1.0, para lo cual los sujetos de la actividad minera debern indicar, en dicho formulario, su uso como boleta de pago: a) Regala Minera, Impuesto y Gravamen, correspondientes al primer trimestre de 2012 en adelante, cuando su pago se efecte con posterioridad a la determinacin de los mismos. b) Multas por infracciones vinculadas a la Regala Minera y al Impuesto correspondientes al primer trimestre de 2012 en adelante. Los sujetos de la actividad minera debern usar una boleta de pago por cada perodo y concepto a pagar. Artculo 10.- MEDIOS Y FORMULARIOS PARA QUE LOS SUJETOS DE LA ACTIVIDAD MINERA EFECTEN EL PAGO DE LAS MULTAS POR INFRACCIONES VINCULADAS AL GRAVAMEN Los sujetos de la actividad minera debern realizar el pago de las multas por infracciones vinculadas al Gravamen a travs del Sistema Pago Fcil o mediante SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, los cuales generan el Formulario N 1662 - Boleta de Pago, el Formulario Virtual N 1662 Boleta de Pago o el Formulario N 1663 - Boleta de Pago, respectivamente. Artculo 11.- DE LOS SUJETOS DE LA ACTIVIDAD MINERA AUTORIZADOS A LLEVAR CONTABILIDAD EN MONEDA EXTRANJERA Los sujetos de la actividad minera que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera presentarn la declaracin de la Regala Minera, el Impuesto y el Gravamen en moneda nacional. Para dicho efecto convertirn cada uno

Primera.- UTILIZACIN DEL FORMULARIO VIRTUAL N 699 - PDT RGIMEN MINERO - VERSIN 1.0 PARA LA REGULARIZACIN DE LA DECLARACIN DEL ULTIMO TRIMESTRE DE 2011 La declaracin de la Regala Minera, el Impuesto y el Gravamen correspondiente al ltimo trimestre de 2011, incluyendo sus declaraciones rectificatorias, debern ser realizadas nicamente mediante el Formulario Virtual N 699 PDT Rgimen Minero - versin 1.0, consignando el perodo 2011-04. Tratndose de las declaraciones rectificatorias, debern ingresarse nuevamente todos los datos del concepto cuya declaracin se rectifica, inclusive aquella informacin que no se desea rectificar; pudindose rectificar ms de un concepto a la vez. Segunda.- UTILIZACIN DEL FORMULARIO VIRTUAL N 699 - PDT RGIMEN MINERO - VERSIN 1.0 COMO BOLETA DE PAGO, PARA LA REGULARIZACIN DE LOS PAGOS DE PERIODOS ANTERIORES El pago de los siguientes conceptos, deber ser realizado nicamente a travs del Formulario Virtual N 699 - PDT Rgimen Minero - versin 1.0, para lo cual los sujetos de la actividad minera debeInformativo Vera Paredes

C- 5

APNDICE LEGAL

2da. Quincena de Mayo

rn indicar, en dicho formulario, su uso como boleta de pago: a) Anticipos mensuales de la Regala Minera, Impuesto y Gravamen correspondientes a los meses de octubre, noviembre y diciembre de 2011, cuando su pago se efecte con posterioridad a la determinacin de los mismos. b) Regala Minera, Impuesto y Gravamen correspondiente al ltimo trimestre de 2011, consignando el perodo 2011-04, cuando su pago se efecte con posterioridad a la determinacin de los mismos. c) Multas por infracciones vinculadas a los anticipos mensuales de la Regala Minera y el Impuesto, correspondientes a los meses de octubre, noviembre y diciembre de 2011, y al pago definitivo de dichos conceptos correspondiente al ltimo trimestre de ese ao. Los sujetos de la actividad minera debern usar una boleta de pago por cada perodo y concepto a pagar. Tercera.- MEDIOS Y FORMULARIOS PARA QUE LOS SUJETOS DE LA ACTIVIDAD MINERA EFECTEN EL PAGO DE LAS MULTAS POR INFRACCIONES VINCULADAS AL GRAVAMEN CORRESPONDIENTE A PERIODOS ANTERIORES Los sujetos de la actividad minera debern realizar el pago de las multas por infracciones vinculadas a los anticipos mensuales del Gravamen correspondientes a los meses de octubre, noviembre y diciembre de 2011, y al pago definitivo de dicho concepto correspondiente al ltimo trimestre de ese ao, a travs del Sistema Pago Fcil o mediante SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, los cuales generan el Formulario N 1662 - Boleta de Pago, el Formulario Virtual N 1662 Boleta de Pago o el Formulario N 1663 - Boleta de Pago, respectivamente. Regstrese, comunquese y publquese. 24 DE MAYO DE 2012 ORGANISMOS TCNICOS ESPECIALIZADOS

Artculo 1.- APROBACIN DE UNA NUEVA VERSIN DEL PDT PLANILLA ELECTRNICA - PLAME, FORMULARIO VIRTUAL N 0601 Aprubese el PDT Planilla Electrnica - PLAME, Formulario Virtual N 0601 Versin 2.2, a ser utilizado a partir del 1 de julio de 2012, por: a) Los sujetos obligados a que se refiere el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2011-SUNAT para cumplir con la presentacin de la PLAME y la declaracin de los conceptos referidos en los incisos b) al n) del artculo 7 de la mencionada norma, de acuerdo a lo sealado en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 212-2011-SUNAT y norma modificatoria. b) Aquellos sujetos que se encontraran omisos a la presentacin de la PLAME y la declaracin de los conceptos b) al n) del artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2011-SUNAT por los perodos tributarios de noviembre de 2011 a mayo de 2012, o deseen rectificar la informacin correspondiente a dichos perodos. El PDT Planilla Electrnica - PLAME, Formulario Virtual N 0601 - Versin 2.2 estar a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual a partir del 26 de junio de 2012. Artculo 2.- MODIFICACIN DEL PDT PLANILLA ELECTRNICA, FORMULARIO VIRTUAL N 0601 Ajstese el PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 0601 - Versin 1.92, aprobado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 095-2012-SUNAT a la nueva Remuneracin Mnima Vital de setecientos cincuenta nuevos soles (S/. 750.00) establecida por el Decreto Supremo N 007-2012-TR. El referido PDT ser utilizado a partir del 1 de julio de 2012, por: a) Los sujetos a que se refiere el segundo prrafo de la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 212-2011-SUNAT que se encontraran omisos a la presentacin del citado PDT por los perodos enero de 2008 a octubre de 2011 o que deseen rectificar la informacin de tales perodos. b) Los sujetos comprendidos en el inciso a) del numeral 1 del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 212-2011-SUNAT y norma modificatoria, para la presentacin de la PLAME y la declaracin de los conceptos referidos en los incisos b) al n) del artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2011-SUNAT por los perodos junio a setiembre de 2012, incluidos aquellos que se encontraran omisos a la presentacin de la PLAME y a la declaracin de los conceptos antes mencionados, por los perodos noviembre de 2011 a mayo de 2012 o que deseen rectificar

la informacin declarada por los citados perodos. El PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 0601 - Versin 1.92 estar a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual a partir del 26 de junio de 2012. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL nica.- VIGENCIA La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA NICA.- UTILIZACIN DEL PDT PLANILLA ELECTRNICA - PLAME, FORMULARIO VIRTUAL N 0601 - VERSIN 2.1 Y DEL PDT PLANILLA ELECTRNICA, FORMULARIO VIRTUAL N 0601 - VERSIN 1.91 El PDT Planilla Electrnica - PLAME, Formulario Virtual N 0601 - Versin 2.1 y el PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 0601 - Versin 1.91 sern utilizados hasta el 30 de junio de 2012. Regstrese, comunquese y publquese. 26 DE MAYO DE 2012 ORGANISMOS TCNICOS ESPECIALIZADOS

AMPLAN SERVICIO DE ALERTA REGISTRAL A LOS REGISTROS DE PERSONAS JURDICAS, REGISTRO DE MANDATOS Y PODERES Y REGISTRO DE PROPIEDAD VEHICULAR RESOLUCIN DEL SUPERINTENDENTE NACIONAL DE LOS REGISTROS PUBLICOS N 133-2012-SUNARP-SN SE RESUELVE: Artculo 1.- Ampliar el servicio de alerta registral a los siguientes registros: Registro de Personas Jurdicas, Registro de Mandatos y Poderes y Registro de Propiedad Vehicular. Artculo 2.- Modificar el artculo 1 de la Resolucin N 185-2008-SUNARP-SN, precisando lo siguiente: Poner a disposicin del pblico el servicio gratuito denominado Alerta Registral, mediante el cual la persona natural o jurdica interesada en el servicio de alerta registral, podr ser alertada de la existencia de ttulos en trmite respecto a la partida registral por la cual solicito el servicio. Artculo 3.-Modificar los puntos 2), 5), 6), 7) y 9) de la directiva de alerta regis-

APRUEBAN NUEVA VERSIN DEL PDT PLANILLA ELECTRNICA PLAME, FORMULARIO VIRTUAL N 0601 Y MODIFICAN EL PDT PLANILLA ELECTRNICA, FORMULARIO VIRTUAL N 0601 VERSIN 1.92 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 111-2012/SUNAT SE RESUELVE:

C -6

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

APNDICE LEGAL

tral en los siguientes trminos: 2. OBJETO La presente Directiva tiene por objeto regular el servicio de alerta registral que se brindar en el Registro de Predios, Registro de Personas Jurdicas, Registro de Mandatos y Poderes y Registro de Propiedad Vehicular con el fin de coadyuvar a que la persona natural o jurdica interesada tenga conocimiento efectivo de las posibles modificaciones en la situacin jurdica de los bienes, derechos o actos inscritos, frente al riesgo de la presentacin al registro de documentos falsificados o basados en suplantacin de personas en la celebracin de los actos jurdicos presentados. El servicio de alerta registral es de carcter informativo y referencial. La suscripcin al servicio de alerta registral no reconoce, no concede, ni otorga al usuario que lo solicita ningn derecho sobre los bienes o derechos respecto de los cuales ha solicitado el servicio. 5. DEFINICIONES. Para efectos de la presente Directiva se entiende por: ALERTA REGISTRAL: Servicio gratuito que permite notificar a la persona natural o representante de la persona jurdica interesada del ttulo o de los ttulos que se han presentado para su inscripcin en la partida registral por la cual solicito el servicio de alerta registral. A travs de un sistema de bsqueda automatizada se detectar el ttulo o los ttulos presentados para su inscripcin en dicha partida registral y se enviar un mensaje a la direccin de correo electrnico sealada por quien solicito la inscripcin al servicio de alerta registral. USUARIO DEL SERVICIO DE ALERTA REGISTRAL: Persona natural o representante de la persona jurdica que solicita el servicio de alerta registral, no se requiere ser titular registral del bien o derecho inscrito respecto del cual solicita la suscripcin al servicio de alerta registral. CONDICIONES DE USO: Contrato de adhesin elaborado por la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos, con cuya aceptacin electrnica la persona natural o el representante de la persona jurdica, declara conocer las condiciones de uso del servicio y acepta las obligaciones que correspondan. ARCHIVO DE CONTROL: Base de datos en la que se ingresa informacin relevante para activar el sistema de bsqueda automatizado y poder efectivizar el servicio de alerta registral, cuyo diseo permite obtener datos estadsticos y realizar controles de calidad. En este archivo se consignarn los siguientes datos: a. Zona Registral y Oficina Registral a la que pertenece la partida registral.

b. Registro al que corresponde la partida. c. Nmero de la partida electrnica donde corre inscrito el bien o derecho inscrito. d. Nombres y apellidos, en el caso de ser persona natural, indicando el nmero de su documento de identidad (D.N.I, Carnet de Extranjera, Pasaporte u otro). e. Denominacin o razn social de la persona jurdica, indicando los datos de su partida registral, el nombre de su representante legal o apoderado, as como el nmero del Registro nico de Contribuyente (RUC). f. Direccin de correo electrnico a la que se remitir el alerta registral. g. Direccin domiciliaria de la persona natural o persona jurdica. h. Nmero correlativo del contrato (generado automticamente). 6. SUSCRIPCIN AL SERVICIO DE ALERTA REGISTRAL El usuario del servicio de alerta registral para suscribirse a ALERTA REGISTRAL, deber conocer el nmero actual de la partida electrnica donde est inscrito el bien o derecho inscrito. Adems, deber acceder a la Pgina WEB de la SUNARP y llenar directamente el formulario de suscripcin al servicio, aceptando Las Condiciones de Uso. Las solicitudes de inscripcin al servicio de Alerta Registral se gestionarn de manera automtica. 7. ALCANCES DEL SERVICIO DE ALERTA REGISTRAL El procedimiento de deteccin de coincidencias y de notificacin electrnica a los usuarios del servicio de alerta registral que hayan solicitado el servicio se realizar de manera automtica, producindose las notificaciones en respuesta a la deteccin realizada por el sistema en mrito al bloqueo de las partidas registrales motivado en la presentacin de ttulos. La notificacin contendr la determinacin de la partida registral sujeta a monitoreo, la oficina registral donde se presento y el nmero del ttulo, fecha y hora de presentacin. Es responsabilidad del usuario del servicio de alerta registral consignar adecuadamente en el formulario de solicitud de inscripcin los datos del Registro, de la partida o de los participantes en el acto o derecho y toda otra informacin solicitada; con la finalidad de permitir al sistema automatizado la correcta deteccin de coincidencias. 9. EXTINCIN DEL SERVICIO El servicio de alerta registral se brinda indefinidamente y se extingue cuando se produce cualquiera de los siguientes supuestos: a) El usuario suscrito al servicio de alerta registral, en cualquier momento podr solicitar la cancelacin del servicio de alerta registral, para lo cual de-

ber formalizar su pedido mediante formulario electrnico o por escrito. El formulario de cancelacin del servicio de alerta registral, tendr los siguientes campos obligatorios: - Nombres y apellidos, en caso de ser persona natural, indicando el nmero de su documento de identidad (DNI, Carnet de extranjera, Pasaporte u otro). - Denominacin o razn social de la persona jurdica, indicando los datos de su partida registral, el nombre de su representante legal o apoderado, as como el nmero del Registro nico de Contribuyente (RUC) - Direccin domiciliaria de la persona natural o persona jurdica. - Nmero de contrato del servicio de alerta registral (opcional) - Tipo de registro (Registro de Predios, Registro de Personas Jurdicas, Registro de Mandatos y Poderes o Registro de Propiedad Vehicular). - Nmero de partida registral, Oficina Registral y Zona Registral. - Motivo de la cancelacin del servicio: Error al consignar el nmero de partida registral Vendi el inmueble a un tercero Baja de direccin de correo electrnico Otros (indicar) La solicitud de cancelacin del servicio de alerta registral va formato electrnico, deber ser necesariamente a travs de la direccin de correo electrnico, que el usuario consign en el formulario de suscripcin del servicio de alerta registral; caso contrario la solicitud de cancelacin se deber realizar por escrito, adjuntando copia simple de su documento de identidad. b) La SUNARP, podr realizar un seguimiento del uso del servicio en las oportunidades que lo estime conveniente y en caso de advertir que el usuario del servicio de alerta registral haya utilizado incorrectamente el servicio o consigno informacin errnea o falsa en el formato de suscripcin del servicio de alerta registral, ser causal para resolver el contrato de alerta registral. Para estos efectos, la SUNARP cursar una carta notarial al usuario comunicndole la resolucin del contrato, la que deber expresar el motivo de la resolucin. Esto se har sin perjuicio de las acciones legales a las que hubiera lugar. Artculo 4.- La Gerencia de Informtica de la sede central, se encargar de la implementacin de las funcionalidades establecidas en el punto 5) y 9) de la directiva que se modifica con la presente resolucin en el plazo mximo de 60 das hbiles de publicada en el Diario Oficial El Peruano. Regstrese, Comunquese y Publquese en la Pgina Web de la Institucin y en el Diario Oficial El Peruano.
Informativo Vera Paredes

C- 7

APNDICE LEGAL
29 DE MAYO DE 2012 PODER LEGISLATIVO

2da. Quincena de Mayo

LEY QUE DEJA SIN EFECTO EL REQUISITO DE AFILIACIN OBLIGATORIA A UN SEGURO MDICO PARA TENER ACCESO AL CRDITO EN EL SISTEMA FINANCIERO LEY N 29870 Artculo nico. Objeto de la Ley Djase sin efecto el literal b) del artculo 3 del Decreto Supremo 034-2010-SA, que aprueba mecanismos conducentes a la afiliacin obligatoria del Aseguramiento Universal en Salud (AUS). Comunquese al seor Presidente Constitucional de la Repblica para su promulgacin. ORGANISMOS TCNICOS ESPECIALIZADOS

prese como inciso d) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 038-2010-SUNAT y normas modificatorias, el siguiente texto: Artculo 3.- DE LOS CONCEPTOS QUE PODRN PAGARSE A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL O EN LOS BANCOS HABILITADOS UTILIZANDO EL NPS (...) d) Costas procesales y gastos administrativos por los cuales se emite el Formulario N 1662 - Boleta de Pago a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 125-2003-SUNAT. Artculo 3.- DEL PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL PAGO A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL Sustityase el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 038-2010-SUNAT y normas modificatorias, por el siguiente texto: Artculo 4.- DEL PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL PAGO A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL Para efectuar el pago de los conceptos a que se refieren los incisos a), b) y d) del artculo 3 a travs de SUNAT Virtual el deudor tributario deber: a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con el Cdigo de Usuario y la Clave SOL. b) Ubicar la opcin Boleta de Pago e ingresar los datos que el sistema solicite. Se podrn ingresar los datos de varias deudas tributarias y/o costas procesales y gastos administrativos en tanto el pago respecto de aquellas se realice, por cualquiera de las modalidades a que se refiere el inciso c) del presente artculo, en una nica transaccin bancaria. c) Optar, para realizar el pago, por alguna de las modalidades que se indican a continuacin: i. Pago mediante dbito en cuenta: En esta modalidad, se ordena el debito en cuenta del importe a pagar del concepto o conceptos a que se refieren los incisos a), b) y d) del artculo 3 ingresados al sistema, al Banco que seleccione de la relacin de Bancos que tiene habilitado SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un Convenio de Afiliacin al Servicio de Pago de tributos con cargo en cuenta. La cuenta en la que se realizar el dbito es de conocimiento exclusivo del deudor tributario y del Banco. ii. Pago mediante tarjeta de crdito o dbito: En esta modalidad, se ordena el cargo en una tarjeta de crdito o dbito del importe a pagar del concepto o conceptos a que se refieren los incisos a), b) y d) del artculo 3 ingresados al sistema, al operador de tarjeta de crdito o dbito que se seleccione de la relacin que tiene habilitado SUNAT Virtual y con el

cual previamente existe afiliacin al servicio de pagos por Internet. En ambos casos el deudor tributario deber cancelar el ntegro del importe a pagar ingresado al sistema a travs de una nica transaccin bancaria. Artculo 4.- DEL FORMULARIO VIRTUAL N 1662 - BOLETA DE PAGO Sustityase el primer prrafo del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 038-2010-SUNAT y normas modificatorias, por el siguiente texto: Artculo 6.- DEL FORMULARIO VIRTUAL N 1662 - BOLETA DE PAGO De no mediar ninguna de las causales de rechazo indicadas en el artculo 5 se generar un Formulario Virtual N 1662 - Boleta de Pago por cada uno de los tributos, multas, costas procesales y gastos administrativos de los incisos a), b) y d) del artculo 3, el mismo que podr ser impreso o de solicitarlo el deudor tributario, enviado al correo electrnico que este seale. (...) Artculo 5.- DEL PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL PAGO EN LOS BANCOS HABILITADOS UTILIZANDO EL NPS Sustityase el inciso b) del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 038-2010-SUNAT y normas modificatorias, por el siguiente texto: Artculo 8.- DEL PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL PAGO EN LOS BANCOS HABILITADOS UTILIZANDO EL NPS (...) b) Ingresar la informacin de la deuda tributaria y/o costas procesales y gastos administrativos que se desee asociar al NPS para lo cual se deber: i. Ubicar la opcin Boleta de Pago e ingresar los datos que el sistema solicite respecto de los conceptos a que se refieren los incisos a), b) y d) del artculo 3. ii. En el caso de las declaraciones a presentar a travs de SUNAT Virtual utilizando un formulario virtual que est siendo elaborado consignando un Importe a pagar, respecto del cual se hubiera establecido o establezca que este podr ser cancelado utilizando el NPS, optar por indicar que dicho pago se realizar haciendo uso del citado nmero. Se podr asociar al NPS varias deudas, aun cuando correspondan a ms de uno de los conceptos del artculo 3, siempre que se vaya a realizar el pago del monto total de la deuda tributaria asociada al NPS en un solo momento. (...). DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL nica.- VIGENCIA La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin. Regstrese, comunquese y publquese.

MODIFICAN LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 038-2010-SUNAT QUE DICT MEDIDAS PARA FACILITAR EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL O EN LOS BANCOS HABILITADOS UTILIZANDO EL NMERO DE PAGO SUNAT - NPS RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 114-2012/SUNAT SE RESUELVE: Artculo 1.- DE LAS DEFINICIONES Sustityase el inciso c) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 038-2010-SUNAT y normas modificatorias por el siguiente texto: Artculo 1.- DEFINICIONES (...)
c) F o r m u l a r i o Virtual: N 1662 - Boleta de Pago A la constancia que se genera como resultado del pago a travs de SUNAT Virtual de los conceptos a que se refieren los incisos a), b) y d) del artculo 3 de la presente Resolucin.

(...) Artculo 2.- DE LOS CONCEPTOS A PAGARSE A TRAVS DE SUNAT VIRTUAL O EN LOS BANCOS HABILITADOS UTILIZANDO EL NPS Elimnese el segundo prrafo e incor-

C -8

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA LABORAL

INFORME

SUSPENSIN DEL CONTRATO DE TRABAJO: IMPLICANCIAS EN LOS BENEFICIOS SOCIALES DEL TRABAJADOR
La Suspensin del Contrato de Trabajo, es entonces, un intervalo del pasivo del contrato, un parntesis en su dinmica, la cesacin justificada de la ejecucin del contrato de trabajo que, sin afectar su subsistencia, exonera temporalmente al trabajador, y generalmente tambin al empleador, del cumplimiento de sus obligaciones esenciales, de prestacin de servicio y del pago de la remuneracin, respectivamente. La suspensin del contrato de trabajo puede darse en perodos predeterminados o espordicos, obedecer a causas extrnsecas o intrnsecas y producir variados efectos.

Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso

Abogado en Derecho, egresado de la USMP, Especialista en Derecho Laboral, con estudios de Post-grado, Consultor de principales contribuyentes Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes

1. MARCO LEGAL Decreto Supremo N 003-97-TR, TUO del Decreto Legislativo N 728 Ley de Productividad y Competitividad Laboral. Decreto Supremo N 001-96-TR- Reglamento de la Ley de Fomento del Empleo. 2. INTRODUCCIN La Suspensin del Contrato de Trabajo es la figura establecida por Ley, la cual se regula con la finalidad de que ella no acte en perjuicio del Principio de Estabilidad Laboral, uno de los principales pilares sobre los cuales se constituye el Derecho Laboral, por el cual el trabajador adquiere derecho a la proteccin contra el despido injustificado luego del cumplimiento del perodo de prueba legal o convencional pactado entre las partes. Dada la importancia del adecuado conocimiento de las modalidades, causales e implicancias que ella ocasiona en los beneficios sociales ante su acaecimiento, es que consideramos adecuado el tratamiento de este tema con la finalidad de dar pleno cumplimiento al Principio de Estabilidad Laboral mencionado anteriormente e informar a los empleadores sobre su regulacin con la finalidad de evitar contingencias laborales futuras. 3. DEFINICIN CONCEPTUAL Se entiende por Suspensin del Contrato de Trabajo a la situacin de cese temporal de la obligacin del trabajador de prestar el servicio convenido a favor del empleador y alternativamente la de ste de pagar la remuneracin respectiva por el mismo, sin que ello implique la desaparicin del vnculo laboral entre las partes; por lo que al cesar las causales legales de Suspensin del Contrato de Trabajo, el trabajador deber de reincorporarse automticamente en su puesto de trabajo habitual u otro de similar categora. 4. MODALIDADES De acuerdo a lo establecido por el artculo 11 del Decreto Supremo N 003-97-TR, existen dos clases de Suspensin del Contrato de Trabajo: a. Suspensin Perfecta: La suspensin del contrato de trabajo es perfecta cuando cesa temporalmente la obligacin del trabajador de prestar el servicio convenido a favor del empleador y la de este ltimo de pagar la remuneracin respectiva por el referido servicio, sin que

desaparezca el vnculo laboral. Es decir que por ciertas causales el trabajador no presta su fuerza laboral con lo que el empleador no se encuentra obligado al pago de la remuneracin respectiva por los das dejados de laborar. b. Suspensin Imperfecta: La suspensin del contrato de trabajo es imperfecta cuando el empleador contina obligado ha entregar la remuneracin respectiva por los das dejados de trabajar; es decir, sin que exista contraprestacin efectiva de labores a cambio. 5. CAUSALES DE SUSPENSIN Las causales de Suspensin del Contrato de Trabajo son las siguientes: 5.1 INVALIDEZ TEMPORAL Al respecto es importante diferenciar entre: a. Invalidez Absoluta Temporal: suspende el contrato de trabajo slo por el tiempo de su duracin; empero si el trabajador es declarado en estado de invalidez absoluta permanente, automticamente se tendr por extinto el vnculo laboral. b. Invalidez Parcial Temporal: slo suspende el contrato de trabajo si impide el desempeo normal de las labores. En ambos casos, la invalidez temporal deber de ser declarada por ESSALUD (Certificado de Incapacidad Temporal) o el Ministerio de Salud o la Junta de Mdicos designada por el Colegio Mdico del Per, a solicitud del empleador. Ahora bien, el perodo por el cual el trabajador se encuentra padeciendo de una incapacidad temporal para el trabajo es debidamente subsidiado por ESSALUD mediante una prestacin econmica equivalente al promedio diario de las remuneraciones de los ltimos 12 meses calendarios inmediatamente anteriores al mes en que se inicia la contingencia o a los meses de aportaciones que tenga el afiliado regular si estos no superan los 12 meses, desde el da 21 de incapacidad temporal hasta un mximo de 11 meses y 10 das; siempre y cuando el trabajador cuente con 3 meses de aportes consecutivos o 4 no consecutivos dentro de los 6 meses calendarios anteriores al mes en que se inici la incapacidad. En este caso opera una Suspensin Perfecta del Contrato de Trabajo. 5.2 ENFERMEDAD Y ACCIDENTE COMPROBADO En caso de enfermedad comn o profesional del trabajador, el empleador se encuentra obligado al pago de los 20 primeros das de incapacidad temporal o descanso mdico
Informativo Vera Paredes

D- 1

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Mayo

dispuestos en todo el ao, considerando los mismos como das de trabajo efectivo, siendo que si este perodo se entendiera por ms das, los mismos tendrn que ser debidamente subsidiados ya no por el empleador si no por ESSALUD a travs del Subsidio por Incapacidad Temporal. En este caso opera una Suspensin Imperfecta del Contrato de Trabajo. En caso de accidente de trabajo, bastar con que exista afiliacin; es decir, el trabajador recibir todas las prestaciones brindadas por ESSALUD desde el primer mes de aporte. 5.3 MATERNIDAD: DESCANSO PRE Y POST-NATAL La trabajadora gestante tiene derecho a gozar de 45 das de descanso pre-natal y 45 das de descanso post-natal, debidamente pagados por ESSALUD mediante el Subsidio por Maternidad, pudiendo acumularse el descanso pre-natal con el post-natal de manera parcial o total a decisin de la referida trabajadora gestante, comunicando tal decisin a su empleador con una antelacin no menor a los 2 meses de la fecha probable del parto, acompaando el informe mdico que certifique que la postergacin del descanso pre-natal no afectar en modo alguno a su persona o al concebido. El descanso postnatal se extender por 30 das naturales adicionales en los casos de nacimiento mltiple. En este caso opera una Suspensin Perfecta del Contrato de Trabajo. 5.4 DESCANSO VACACIONAL El trabajador del rgimen regular posee derecho a disfrutar de un descanso anual de 30 das en forma ininterrumpida; sin embargo este periodo puede ser reducido de la siguiente manera: a. Por perodos no menores a 7 das: A solicitud escrita del trabajador, el empleador podr autorizar el goce vacacional en perodos que no podrn ser inferiores a 7 das. b. Convenios con el empleador: El trabajador puede convenir por escrito con su empleador en acumular hasta 2 descansos vacacionales consecutivos, siempre que despus de un ao de servicios continuo disfrute de por lo menos de un descanso de 7 das; los que sern deducibles del total de das de descanso vacacional acumulados. c. Reduccin de vacaciones a 15 das: Dicha reduccin debe realizarse por acuerdo entre las partes mediante escrito de fecha cierta, siendo obligacin del empleador compensar la referida reduccin con 15 das de remuneracin. Se entiende que el lmite mximo de reduccin de vacaciones es por 15 das por lo que no habr inconveniente en que la reduccin sea por menos das. 5.5 LICENCIA PARA DESEMPEAR CARGO CVICO Se entiende por cargo cvico aquellas funciones oficiales ejercidas por el Presidente de la Repblica, los 2 Vicepresidentes de la Repblica, los miembros del Poder Legislativo, los Alcaldes, Regidores, etc. Al respecto es importante realizar las siguientes precisiones: a. Congresistas: Los empleados u obreros particulares elegidos Parlamentarios o Congresistas de la Repblica tienen derecho a gozar de licencia sin goce de remuneracin por todo el tiempo que dure su mandato, por lo que ellos no pierden sus derechos sociales ni laborales, a menos que as lo soliciten. En este caso opera una Suspensin Perfecta del Contrato de Trabajo. b. Regidores: Para el ejercicio de la funcin edil, los regidores que trabajen como dependientes en el sector pblico o privado gozan de licencia con goce de haber hasta por 20 horas semanales, tiempo que ser dedicado exclusivamente a sus labores municipales. El empleador est obligado a conceder dicha licencia y a preservar el nivel remunerativo del trabajador-regidor, as como a no trasladarlo ni reasignarlo sin su expreso consentimiento mientras ejerza funcin municipal, bajo responsabilidad. En este caso opera una Suspensin Imperfecta del Contrato de Trabajo.

5.6 PERMISO Y LA LICENCIA PARA EL DESEMPEO DE CARGO SINDICAL El empleador est obligado a dar permisos y licencias a favor de los dirigentes sindicales para la asistencia a todos los actos de concurrencia obligatoria para ellos en donde darn cumplimiento a sus funciones sindicales. El tiempo que abarquen estos permisos dentro de la jornada ordinaria de trabajo se entender trabajado para todos los efectos legales y contractuales hasta el lmite de 30 das por ao calendario, el exceso de tiempo se entender como una licencia sin goce de remuneraciones y dems beneficios. No se considera dentro de los referidos 30 das la asistencia de los dirigentes que sean miembros de la Comisin Negociadora, a las reuniones que se produzcan durante todo el trmite de la negociacin colectiva o ante citaciones judiciales, policiales y administrativas por acciones promovidas por el empleador. Si existiera convencin colectiva ms favorable al trabajador en donde se le otorgue un plazo de permisos mayores al establecido legalmente, esta convencin colectiva primar sobre lo dispuesto por la ley. Los dirigentes sindicales con derecho a solicitar permiso para asistir a los actos de concurrencia obligatoria son los siguientes: a) Secretario General. b) Secretario Adjunto, o quien haga sus veces. c) Secretario de Defensa. d) Secretario de Organizacin. El referido permiso sindical se limitar al Secretario General y al Secretario de Defensa cuando el sindicato agrupe entre 20 a 50 afiliados. En el presente caso opera una Suspensin Imperfecta del Contrato de Trabajo. 5.7 SANCIN DISCIPLINARIA El empleador posee facultades para normar reglamentariamente las labores prestadas a su favor, dictar las rdenes necesarias para la ejecucin de las mismas y sancionar disciplinariamente cualquier infraccin o incumplimiento de las obligaciones a cargo del trabajador, dentro de los lmites de razonabilidad para estos efectos, en razn de la subordinacin a la cual se encuentra sujeto el trabajador para con su empleador. No existen normas que regulen especficamente la suspensin como medida disciplinaria, por lo que ella generalmente es consignada en el Reglamento Interno de Trabajo de la empresa o en los convenios colectivos suscritos con ella. En el presente caso opera una Suspensin Perfecta del Contrato de Trabajo. 5.8 EJERCICIO DEL DERECHO DE HUELGA El derecho de huelga es reconocido en el artculo 28 de la Constitucin Poltica de 1993 como un derecho fundamental-social que cualquier ciudadano peruano puede ejercer en armona con el inters social. Agregado a ello, el artculo 77 del Decreto Ley N 25593 establece que la huelga suspende todos los efectos de los contratos individuales de trabajo, inclusive la obligacin de abonar la remuneracin sin afectar la subsistencia del vnculo laboral, cuando la misma no haya sido declarada ilegal; por lo que es correcto decir que en el presente caso opera una Suspensin Perfecta del Contrato de Trabajo. 5.9 DETENCIN DEL TRABAJADOR, SALVO EL CASO DE CONDENA PRIVATIVA DE LA LIBERTAD Cuando por Sentencia Judicial se priva al trabajador de su libertad individual, automticamente se extingue el vnculo laboral mantenido con su empleador. En caso de tratarse de slo una detencin del trabajador, al no existir un dispositivo legal especfico a la regulacin de esta causal, ser decisin del empleador si otorga goce o no de remuneraciones por el periodo de la detencin; es decir, si considerada esta causal como una de Suspensin Imperfecta o Perfecta del Contrato de Trabajo, consignando ello en el Reglamento Interno de

D -2

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA LABORAL

Trabajo de la empresa o en los convenios colectivos suscritos con ella. 5.10 INHABILITACIN IMPUESTA POR LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA O JUDICIAL POR PERODO NO SUPERIOR A 3 MESES La inhabilitacin impuesta por la autoridad judicial o administrativa para el ejercicio de la actividad que desempee el trabajador en el centro de trabajo, por un perodo menor a 3 meses, suspende la relacin laboral por el lapso de su duracin. Al no existir un dispositivo legal especfico a la regulacin de esta causal de Suspensin del Contrato de Trabajo, ser decisin del empleador si otorga goce o no de remuneraciones; es decir, si considerada esta ella como una de Suspensin Imperfecta o Perfecta del Contrato de Trabajo, consignando de este modo en el Reglamento Interno de Trabajo de la empresa o en los convenios colectivos suscritos con ella. 5.11 PERMISO O LICENCIA CONCEDIDA POR EL EMPLEADOR Adems de las licencias o permisos en el caso de dirigentes sindicales, cargos cvicos o servicio militar, no existen normas que regulen los permisos concedidos a ttulo de liberalidad por el empleador, por lo que ser decisin del empleador si otorga goce o no de remuneraciones; es decir, si considerada esta causal como una de Suspensin Imperfecta o Perfecta del Contrato de Trabajo, consignando ello en el Reglamento Interno de Trabajo de la empresa o en los convenios colectivos suscritos con ella. 5.12 CASO FORTUITO Y FUERZA MAYOR En primer lugar es importante diferenciar ambos conceptos. Se considera caso fortuito el hecho que tiene carcter inevitable, imprevisible e irresistible, que hace imposible la continuacin de las labores por un determinado tiempo, en cambio se define como fuerza mayor a todo acontecimiento o hecho imprevisible, que pudiendo ser previsto no puede resistirse ni evitarse, proviniendo ella casi siempre del accionar de una tercera persona. Pues bien, esta causa faculta al empleador, sin necesidad de autorizacin previa, a la suspensin temporal perfecta de las labores hasta por un mximo de 90 das, con comunicacin inmediata a la Autoridad Administrativa de Trabajo, quien verificar dentro del sexto da la existencia y procedencia de la causal invocada, emitiendo una resolucin al respecto dentro del segundo da de realizada la visita inspectiva. De no proceder la suspensin, el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo ordenar la inmediata reanudacin de las labores y el pago de las remuneraciones por el tiempo de suspensin transcurrido, el cual ser considerado como efectivamente trabajado para todos los efectos legales. Sin perjuicio de lo dicho, el empleador deber otorgar si fuera posible, vacaciones vencidas o anticipadas a todo el personal, adoptando de manera general las medidas que razonablemente eviten agravar la situacin de los trabajadores. Si la Autoridad Administrativa de Trabajo, no verifica la existencia del caso fortuito y fuerza mayor en el plazo de los 6 das posteriores a la comunicacin de la Suspensin del Contrato de Trabajo por esta causal, se tendr por cierta sta, quedando en consecuencia autorizada la suspensin adoptada. De subsistir la imposibilidad de reanudar labores luego del plazo mximo de 90 das, la suspensin podr prolongarse por acuerdo de partes, con conocimiento del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, pudiendo alternativamente el empleador optar por el cese colectivo de los trabajadores. 5.13 OTRAS CAUSALES ESTABLECIDAS POR NORMA EXPRESA Entre otras causales de Suspensin del Contrato de Trabajo podemos mencionar:

a. Lactancia Materna: La madre trabajadora, al trmino del perodo post-natal, tiene derecho a una hora diaria de permiso por lactancia materna hasta que su menor hijo tenga 1 ao de edad. Este permiso podr ser fraccionado en dos tiempos iguales y ser otorgado dentro de su jornada laboral. El derecho a la licencia o permiso por lactancia materna no podr ser compensado ni sustituido por ningn otro beneficio. En el presente caso opera una Suspensin Imperfecta del Contrato de Trabajo, de acuerdo a lo establecido en el artculo nico de la Ley N 27403. b. Eventos Deportivos Internacionales: Los seleccionados nacionales poseen el derecho a gozar de licencia o permiso para ausentarse del trabajo cuando participen en competencias internacionales representando al Per. Este derecho se extiende a quienes acompaen a los seleccionados nacionales en calidad de tcnicos especialistas deportivos o dirigentes deportivos. El Instituto Peruano del Deporte solicitar a los centros laborales pblicos, privados y a las Fuerzas Armadas y Policiales, segn corresponda, las licencias de los trabajadores para representar al Per en Eventos Deportivos Internacionales. Las licencias laborales sern otorgadas con goce de haber por lo que en este caso opera una Suspensin Imperfecta del Contrato de Trabajo. c. Eventos Deportivos Oficiales: Los deportistas, dirigentes y especialistas deportivos que participen en eventos deportivos oficiales organizados por Federaciones Deportivas Nacionales, tienen igualmente derecho a licencia con goce de haber, operando por ello una Suspensin Imperfecta del Contrato de Trabajo. d. Infraccin Tributaria: La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y la de suspensin, no liberan al infractor del pago de las remuneraciones que correspondan a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la sancin tributaria, ni de computar esos das como laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin de utilidades, compensacin por tiempo de servicios y en general, para todo beneficio y derecho social que generen los das efectivamente laborados; salvo que el trabajador o trabajadores hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de la infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre temporal a la empresa, siendo obligacin del contribuyente sancionado comunicar tal hecho a la Autoridad Administrativa de Trabajo. Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con anticipacin, operando por ello una causal de Suspensin Imperfecta del Contrato de Trabajo. e. Donacin de rganos y tejidos humanos: Todo trabajador que voluntariamente desee donar sangre tiene derecho a que su empleador le otorgue permiso o licencia con goce de haber por el tiempo que demande el proceso de la donacin; sin embargo es importante mencionar que el empleador otorgar permiso a sus trabajadores si la Institucin de Salud donde se ubica el Banco de Sangre no contase con horarios de atencin fuera de los horas de trabajo y siempre que dicho permiso no afecte la produccin de su centro laboral. El donante deber presentar obligatoriamente a su centro laboral el certificado o constancia emitido por la Institucin de Salud donde se ubica el Banco de Sangre, para dejar constancia de su real asistencia al mismo para el fin por el cual se le concedi el permiso, por lo que en el presente caso opera una Suspensin Imperfecta del Contrato de Trabajo. Luego del detalle alcanzado en cada una de las causales de Suspensin del Contrato de Trabajo, presentamos el siguiente cuadro didctico conteniendo la informacin expuesta de prctica utilidad en relacin a las modalidades de suspensin y su configuracin en cada una de las causales mencionada anteriormente.
Informativo Vera Paredes

D- 3

ASESORA LABORAL
Causales de Suspensin del Contrato de Trabajo

2da. Quincena de Mayo

Modalidad de Suspensin PERFECTA IMPERFECTA PERFECTA IMPERFECTA PERFECTA IMPERFECTA IMPERFECTA IMPERFECTA PERFECTA PERFECTA

Invalidez temporal( desde el da 21 hasta los 11 meses y 10 das) Enfermedad y accidente comprobado( 20 primeros das de incapacidad al ao) Maternidad durante el descanso pre y post-natal Descanso vacacional Desempeo de cargo cvico o cumplir servicio militar: - Congresistas. - Regidores. - Servicio Militar. Desempeo de cargo sindical( primeros 30 das de licencia al ao) Sancin disciplinaria Derecho de huelga

Detencin del trabajador( por sentencia judicial OPCIONAL PARA privativa de la libertad no se suspende el contrato EL EMPLEADOR de trabajo sino se extingue el vnculo laboral) (PERFECTA O IMPERFECTA) Inhabilitacin administrativa o judicial no mayor OPCIONAL PARA a 3 meses EL EMPLEADOR (PERFECTA O IMPERFECTA) Permisos y Licencias a titulo de liberalidad del OPCIONAL PARA empleador EL EMPLEADOR (PERFECTA O IMPERFECTA) Caso fortuito y fuerza mayor PERFECTA Otros: - Lactancia Materna. - Eventos Deportivos Internacionales. - Eventos Deportivos Oficiales. - Infraccin Administrativa. - Donacin de rganos y tejidos humanos. IMPERFECTA IMPERFECTA IMPERFECTA IMPERFECTA IMPERFECTA

Descanso vacacional Desempeo de cargo cvico o para cumplir servicio militar: - Congresistas - Regidores. - Servicio Militar Desempeo de cargo sindical (primeros 30 das de licencia al ao) Sancin disciplinaria Derecho de huelga

Computable por el total. Computable por el total, menos en el caso de los congresistas.

Computable por el total. Computable por el total, menos en el caso de los congresistas

Computable por el total. Computable por el total, menos en el caso de los congresistas.

No computable No computable.

Computable Computable Computable Computable por el total. por el total. por el total. por el total.

6. IMPLICANCIAS EN LOS BENEFICIOS SOCIALES A continuacin presentamos un cuadro informativo conteniendo las principales nociones con respecto a las consecuencias e implicancias que las diversas causales de Suspensin del Contrato de Trabajo ocasionan en el tratamiento y configuracin del derecho a gozar de los beneficios sociales contemplados por la legislacin laboral.
Causales de Suspensin del Contrato de Trabajo Invalidez temporal (desde el da 21 hasta los 11 meses y 10 das) Enfermedad y accidente comprobado (20 primeros das de incapacidad al ao) Maternidad durante el descanso pre y postnatal CTS1 Vacaciones2 Gratificaciones3 Participacin en las Utilidades4

Computable slo hasta 60 das al ao, comprendidos desde el 01.11 hasta el 31.10

Computable Computable No compuslo hasta por el total. table. 60 das al ao.

Computable Computable Computable No compupor el total. por el total. por el total. table.

No computable Computable si la huelga no ha sido declarada ilegal. Detencin Computable del trabaja- si el emdor pleador los reconoce con goce de haber. Inhabilita- Computable cin admi- si el emnistrativa o pleador los judicial no reconoce mayor a 3 con goce de meses haber. Permisos Computable y licencias si el ema ttulo de pleador los liberalidad reconoce del emplea- con goce de dor haber. Caso fortui- No comto y fuerza putable, salvo que el mayor5 MTPE compruebe la inexistencia o improcedencia de la causal invocada. Otros: - Lactancia ComputaMaterna. ble. - Eventos Computadeportivos ble. Internacionales - Eventos ComputaDeportivos ble. Oficiales - Infraccin ComputaAdministra- ble. tiva. - Donacin Computade rganos ble. y tejidos humanos

No Computable Computable si la huelga no ha sido declarada ilegal. Computable por el total.

Computable por el total.

Computable por el total.

No computable, salvo que el MTPE compruebe la inexistencia o improcedencia de la causal invocada. Computable. Computable. Computable. Computable. Computable.

No computable Computable si la huelga no ha sido declarada ilegal. Computable si el empleador los reconoce con goce de haber. Computable si el empleador los reconoce con goce de haber. Computable si el empleador los reconoce con goce de haber. No computable, salvo que el MTPE compruebe la inexistencia o improcedencia de la causal invocada. Computable. Computable. Computable. Computable. Computable.

No computable. No computable.

No computable.

No computable.

No computable.

No computable, salvo que el MTPE compruebe la inexistencia o improcedencia de la causal invocada. Computable. Computable. Computable. Computable. Computable.

Computable Computable Computable No compupor el total. por el total. por el total. table

Artculo 8 del Decreto Supremo N 001-97-TR. Artculo 12 del Decreto Legislativo N 713. Artculo 6 de la Ley N 27735, concordado con el artculo 2 del Decreto Supremo N 005-2002-TR. 4 Artculo 4 del Decreto Supremo N 009-98-TR. 5 Artculo 23 del Decreto Supremo N 001-96-TR, Reglamento de la Ley de Fomento del Empleo.
1 2 3

D -4

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA LABORAL
CASOS PRCTICOS

DECLARACIN DE HORAS EXTRAS EN LA NUEVA PLANILLA ELECTRONICA PLAME versin 2.1 Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Desea saber la manera correcta en que se debe realizar la declaracin de las horas extras en la Nueva Planilla Electrnica. Solucin: El trabajo en sobretiempo es voluntario, tanto en su otorgamiento como en su prestacin. Ningn trabajador puede ser obligado a trabajar horas extras, salvo en los casos justificados en el que la labor resulte indispensable a consecuencia de un hecho fortuito o fuerza mayor que ponga en peligro inminente a las personas o los bienes del centro de trabajo o la continuidad de la actividad productiva. Artculo 9 del Decreto Supremo N 007-2002-TR El tiempo trabajado que exceda a la jornada diaria o semanal se considerara sobre tiempo y se abona con un recargo a convenir que para las dos primeras horas no podr ser inferior al 25% por hora calculado sobre la remuneracin percibida por el trabajador en funcin al valor hora correspondiente y 35% para las horas restantes. Artculo 10 del Decreto Supremo N 007-2002-TR Procedimiento para el registro de Horas Extras en la Nueva Planilla Electrnica PLAME versin 2.1 1. El registro de las horas extras laboradas por el trabajador se deber efectuar en JORNADA LABORAL, en el campo de Horas Laboradas Sobretiempo (HHH: MM).

DECLARACIN DE PRESTADORES DE 4TA CATEGORA EN LA NUEVA PLANILLA ELECTRONICA PLAME versin 2.1 Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Desea saber la manera correcta en que se debe realizar la declaracin de los prestadores de 4ta Categora en la Nueva Planilla Electrnica. Solucin: Datos del Prestador con Rentas de 4ta. Categora: Se proceder a ingresar los siguientes datos mensuales del prestador: a) Datos del prestador: Tipo y nmero de documento de identidad, apellidos y nombres, indicador de convenio para evitar la doble tributacin, as como el indicador de domiciliado (LIR). b) Detalle del comprobante: Tipo de comprobante, serie y nmero, fecha de emisin y fecha de pago, monto de la retribucin del servicio, indicador de retencin del impuesto a la renta, y monto retenido del impuesto a la renta. Procedimiento para el registro de Recibos de Honorarios Profesionales de Servidores de 4ta. Categora en la Nueva Planilla Electrnica PLAME versin 2.1 1. En primer ligar se deber ingresar al detalle de declaracin, especficamente a PS 4TA CATEGORA, procederemos a ingresar al prestador bajo la opcin NUEVO.

2. El registro de los montos por horas extras que son percibidos por el trabajador, se realizan en el detalle de las remuneraciones e ingresos, especficamente en el rubro de INGRESOS, en el Cdigo 0105.

2. Seguidamente procederemos a ingresar el N DE RUC del prestador de servicios en la casilla DATOS PS 4TA CATEGORA y validaremos la informacin.

3. Luego ingresaremos a la casilla correspondiente al DETALLE DE COMPROBANTES e ingresaremos los datos dando click en NUEVO.
Informativo Vera Paredes

D- 5

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Mayo

BAJADORES, PENSIONISTAS, PERSONAL EN FORMACIN, ETC.

4. Finalmente, procederemos a ingresar los datos relacionados a tipo de comprobante, serie, nmero de comprobante, fecha de emisin, fecha de pago, monto y si aplica retencin.

3. Una vez en el sistema de Registro de Trabajadores, procederemos a dar click en NUEVO para poder ingresar los datos del nuevo trabajador.

REGISTRO DE ALTA DE TRABAJADOR NUEVO DE LA EMPRESA EN EL T-REGISTRO Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Desea saber la manera correcta en que debe de registrarse a un trabajador en el T-Registro que ha sido contratado por la empresa en el da. Solucin: Cuando un empleador contrata a un trabajador, deber de proceder a registrar el ALTA el mismo da en que empieza a prestar sus servicios. Decreto Supremo N 018-2007-TR 1. En primer lugar, deber ingresar con su CLAVE SOL a SUNAT Operaciones en Lnea.

4. Una vez que se halla ingresado en DATOS DE IDENTIFICACIN dar un click en BUSQUEDA DE PERSONA, e ingresar el N DE DNI y dar en BUSCAR.

2. Seguidamente, ingresar a la opcin de MI RUC Y OTROS REGISTROS e ingresa a la carpeta de REGISTRO DE TRA-

5. Luego se pasara a un cuadro en el que se podr apreciartodos los datos de identificacin del trabajador, los cuales

D -6

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA LABORAL

son descargados del sistema de la RENIEC, con el cual el sistema se encuentra interconectado, debiendo el empleador ingresar los datos referidos a telfono y correo electrnico del trabajador. Posteriormente ir al campo de CATEGORA y dar click en TRABAJADOR.

TAR la informacin.

9. Finalmente se proceder a GUARDAR la informacin registrada, y se imprimir la CONSTANCIA DE ALTA del trabajador. 6. Seguidamente se proceder a ingresar los datos referidos a fecha de ingreso del trabajador, rgimen laboral, categora ocupacional, nivel educativo, ocupacin, tipo de contrato, tipo de pago y periodicidad de ingreso, monto de remuneracin bsica inicial, establecimiento en el que laborar el trabajador, jornada laboral, situacin de categora especial, si es sindicalizado o discapacitado.

7. A continuacin se proceder a ingresar los datos referidos a Seguridad especficamente sobre Rgimen de Salud y Rgimen Pensionario, as como informar si cuenta con Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR).

8. Luego pasara a llenar los datos relacionados a tributos, llenados todos los datos detallados se proceder a ACEP-

PAGO DE HORAS EXTRAS A TRABAJADOR CON JORNADA ORDINARIA Las horas extras sin descanso sustitorio dentro del mes calendario siguiente deber ser remunerado, conforme a lo establecido por el Decreto Supremo N 007-2002-TR y Decreto Supremo N 008-2002-TR. Datos Remuneracin Mes de Mayo 2012 Bsico S/. 675.00 Asig. Fam. S/. 67.50
Informativo Vera Paredes

D- 7

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Mayo

-----------------Total S/. 742.50 Jornada: De lunes a viernes Horario: De 9 a 1 p.m. y de 2 a 6 p.m. Horas extras en la semana del 20 al 24 de Mayo
Martes De 7 a 9 p.m. Mircoles De 7 a 9 p.m. Jueves De 7 a 9 p.m. Viernes De 7 a 9 a.m. De 7 a 9 a.m.

rior a la jornada prestada en horario nocturno, el valor de la hora extra trabajada se calcula sobre la base del valor de la remuneracin nocturna. Se considera trabajo nocturno al efectuado entre las 10:00 p.m. y 6:00 a.m. Datos Remuneracin Mn. Vital Remuneracin Min. Nocturna Jornada De lunes a sbado S/. 675.00 S/. 911.25

Horario De 10:00 p.m. a 6:00 a.m. No compensa horas extras con descanso dentro del mes cal- Horas extras del mes de Mayo 2012: endario siguiente. Da Horas extras Total Hras. Extras Antes de 10 Despus de 1ras dos A partir 3ra Determinar la remuneracin a pagar por el mes de Mayo p.m. 6 a.m. Hrs. Hr. 2012, incluyendo las horas extras. 3 De 8 a 10 De 6 a 8 2 2 p.m. a.m. Solucin:
a.m. Valor hora normal Para determinar el valor de la hora normal se divide la re26 De 7 a 10 2 1 muneracin mensual, quincenal o semanal entre 30, 15 7, p.m. respectivamente y el resultado se divide entre el nmero de horas de la jornada del trabajador. No compensa horas extras con descanso dentro del mes calComo la periodicidad de pago es mensual y la jornada es de endario siguiente. 8 horas diarias la hora normas ser la siguiente: Determinar la remuneracin a pagar por el mes de Mayo Hora normal = S/. 742.50 / 30 das / 8 horas = S/. 3.09 2012, incluyendo las horas extras nocturnas. Determinacin del valor hora normal Valor hora extra Las dos primeras horas de trabajo en sobretiempo se com- Para determinar el valor de la hora nocturna se divide el valpensar con una sobretasa del 25%, las siguientes con 35%. or de la remuneracin diaria nocturna entre el nmero de horas de la jornada del trabajador. La remuneracin diaria Valor de las horas extras: ser el resultado de dividir la remuneracin mensual entre c/ Sobretasa de 25% = (S/. 3.09 x 25%) + S/. 3.09 = S/. 3.86 30. c/ Sobretasa de 35% = (S/. 3.09 x 35%) + S/. 3.09 = S/. 4.17 Hora nocturna = S/. 911.25 / 30 das / 8 horas = S/. 3.80 Monto a pagar por horas extras Determinacin del valor hora extra nocturna Total horas extras: Las dos primeras horas de trabajo en sobretiempo se comDa 1ra dos Hrs. A partir 3ra Hr. pensar con una sobretasa del 25%, las siguientes con 35%. Martes 2 0 Mircoles 2 0 Valor de las horas extras: Jueves 2 0 c/ Sobretasa de 25% = (S/. 3.80 x 25%) + S/. 3.80 = S/. 4.75 Viernes 2 2 c/ Sobretasa de 35% = (S/. 3.80 x 35%) + S/. 3.80 = S/. 5.13 Total 8 2 13 De 6 a 10 2 2

Por 1ras dos hrs. = S/. 3.86 x 8 = S/. 30.88 A partir 3ra hr. = S/. 4.17 x 2 = S/. 8.34 ------------Total S/. 39.22 Remuneracin del mes de Mayo 2012: Remuneracin Mayo : S/. 742.50 Remuneracin Horas Extras : S/. 39.22 -------------- Total : S/. 781.72 Como el trabajador no compensar las horas extras laboradas en el mes de Mayo 2012 con perodos equivalentes de descanso, en el mes de Junio 2012, tiene derecho al pago del sobretiempo. PAGO DE SOBRETIEMPO DE TRABAJADOR QUE LABORA EN HORARIO NOCTURNO Cuando el sobretiempo se realiza en forma previa o poste-

Monto a pagar por horas extras Total horas extras:


Da 3 13 26 Total 1ra dos Hrs. 2 2 2 6 A partir 3ra Hr. 2 2 1 5

Por 1ras dos hrs. = S/. 4.75 x 6 = S/. 28.50 A partir 3ra hr. = S/. 5.13 x 5 = S/. 25.65 -----------Total S/. 54.15 Remuneracin mensual Remuneracin Mensual S/. 911.25 Remuneracin Horas Extras S/. 54.15 ------------- Total S/. 965.40

D -8

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA LABORAL

Nos consultan
LA INTERMEDIACIN LABORAL Empresas de Servicios de Personal Un suscriptor nos consulta: Cules son los servicios que pueden prestar las empresas de intermediacin laboral? Respuesta: Base Legal: Artculo 11 de la Ley N 27626. Artculo 3 del Decreto Supremo N 003-2002-TR. Las empresas de intermediacin laboral se clasifican en: Empresas de Servicios Temporales: son aquellas personas jurdicas que contratan con terceras denominadas usuarias para colaborar temporalmente en el desarrollo de sus actividades, mediante el destaque de sus trabajadores para desarrollar las labores bajo el poder de direccin de la empresa usuaria; estos trabajadores destacados por la empresa de servicios estarn sujetos a contratos de trabajo de naturaleza ocasional y/o de suplencia. Los servicios temporales slo pueden ser intermediados hasta un 20% de los trabajadores que tienen vnculo laboral directo con la empresa usuaria. Empresas de Servicios Complementarios: son aquellas personas jurdicas que destacan su personal a terceras empresas denominadas usuarias para desarrollar actividades accesorias o no vinculadas al giro del negocio de estas, las actividades a realizar deben desarrollarse con plena autonoma tcnica y responsabilidad. Empresas de Servicios Especializados: son aquellas personas jurdicas que brindan servicios de alta especializacin en relacin a la empresa usuaria que las contrata. En este supuesto la empresa usuaria carece de facultad de direccin respecto de las tareas que ejecuta el personal destacado por la empresa de servicios especializados, las actividades a realizar deben desarrollarse con plena autonoma tcnica y responsabilidad. Registro de las Empresas de Intermediacin Laboral Un suscriptor realiza la siguiente consulta: Es necesario que las empresas de que brindan servicios de Intermediacin Laboral, se encuentren inscritas en algn registro? Cul es el procedimiento del registro? Respuesta: Base Legal: Artculo 13 y 14 de la ley N 27626. Artculo 7 y 8 del Decreto Supremo N 003-2002-TR. Las empresas que brindan servicios de intermediacin laboral y las cooperativas de trabajadores, estn en la obligacin de inscribirse en el Registro respectivo, siendo un requisito esencial para el inicio y desarrollo de sus actividades; su inscripcin en el Registro las autoriza para desarrollar actividades de intermediacin laboral, quedando sujeta la vigencia de su autorizacin a la subsistencia de su Registro. La inscripcin debe realizarse ante la Autoridad Administrativa de Trabajo de la localidad donde se encuentre la sede principal de la empresa; cuando la empresa desarrolle actividades en lugares ubicados en una jurisdiccin distinta a la que otorg el Registro, la empresa debe comunicar a la Autoridad Administrativa de Trabajo del lugar donde desarrolle su actividad sobre la existencia y vigencia de su Registro anexando la constancia correspondiente. Son requisitos para el Registro de las empresas y cooperativas de trabajadores que prestan Servicios de Intermediacin Laboral, los siguientes: 1. Solicitud segn formato dirigida a la Direccin de Empleo y Formacin Profesional o dependencia que haga sus veces. 2. Copia de la escritura pblica de constitucin, y sus modificaciones, debidamente inscritas ante la oficina registral respectiva. 3. Copia del Comprobante de Informacin Registrada de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Registro nico de Contribuyentes - RUC). 4. Copia de la autorizacin expedida por la entidad competente, en aquellos casos en que se trate de entidades que requieran un registro o autorizacin de otro Sector. 5. Constancia policial del domicilio o domicilios de la entidad. 6. Acreditar un capital social suscrito y pagado mnimo de 45 UIT o su equivalente en certificados de aportaciones, al momento de su constitucin. 7. Copia del documento de identidad del representante legal de la entidad. 8. Declaracin respecto del centro de trabajo o centros de trabajo en donde lleva la documentacin laboral vinculada con sus trabajadores. 9. Pago de la tasa correspondiente. El capital social mnimo de 45 UIT, que se determina al momento de la constitucin de la entidad, no puede ser reducido, y es un requisito necesario para mantener la condicin de empresa de Intermediacin Laboral. Acogimiento de una Empresa Intermediadora al Rgimen Especial de la Microempresa Un suscriptor nos hace la siguiente consulta: Una empresa que brinda servicios de intermediacin laboral cuyas ventas ascienden a S/. 250,000.00 al ao y tiene 9 trabajadores en planilla Podr acogerse al Rgimen Especial de la Microempresa? Respuesta: Base Legal: Artculo 4 y 5 del Decreto Supremo N 007-2008-TR. Artculo 2 del Decreto Supremo N 008-2008-TR. Artculo 2 de la Ley N 27626. Se debe tener presente que, la ley considera a la microempresa como una unidad econmica constituida por persona natural o jurdica, bajo cual cualquier forma de organizacin o gestin empresarial que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios. Es de indicar que la intermediacin laboral es aquella figura que tiene como finalidad exclusiva la prestacin de servicios por parte de una tercera empresa; as, se involucra a tres agentes: una tercera empresa, la empresa usuaria y a los trabajadores mediante los cuales se brinda el servicio de intermediacin laboral. Acorde a lo sealado anteriormente, teniendo en consideracin que en el caso de consulta la empresa intermediadora esta inmersa dentro de las caractersticas de las microempresas y cumpliendo adems con la caracterstica de contar con el numero de trabajadores requeridos (de 1 a 10 trabaInformativo Vera Paredes

D- 9

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Mayo

jadores) y con ventas anuales que no superan el limite establecido (mximo 150 UIT), no tendra ningn inconveniente en registrase como una microempresa, siendo procedente su inscripcin en el REMYPE. JORNADA DE TRABAJO Y REGISTRO DE CONTROL DE ASISTENCIA Campo de aplicacin del Registro de Control de Asistencias Un suscriptor nos consulta: Quines estn obligados a llevar el registro de control de asistencia y que trabajadores estn excluidos de tal registro? Respuesta: Base Legal: Artculo 1 del Decreto Supremo N 004-2006-TR. Artculo 11 del Decreto Supremo N 008-2002-TR. Todo empleador sujeto al rgimen laboral de la actividad privada deber tener un registro permanente de control de asistencia, en el que los trabajadores consignarn de manera personal el tiempo de labores. La obligacin de registro incluye a las personas bajo modalidades formativas y los destacados al centro de trabajo por entidades de intermediacin laboral. Se encuentran excluidos del registro de control de asistencia: a. Los trabajadores de direccin. b. Los trabajadores no sujetos a fiscalizacin inmediata. c. Los trabajadores que presten servicios intermitentes durante el da. Por otro lado, de acuerdo a lo previsto por el artculo 11 del D.S. N 008-2002-TR, los trabajadores de confianza no se encuentran comprendidos dentro de la jornada mxima legal, por lo que en aplicacin supletoria a lo establecido para los trabajadores antes mencionados, esta situacin especial de trabajador tambin estara excluido del registro de control de asistencia, pero el empleador podra tambin optar a que cumpla con registrar su asistencia en el referido registro. Forma de llevar el Registro de Control de Asistencia Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cul es la manera de llevar el Registro de Control de Asistencia? Respuesta: Base Legal: Artculo 3 del Decreto Supremo N 004-2006-TR. El control de asistencia puede ser llevado en soporte fsico (Libros, Hojas en formato Excel, Cuadernos etc.) o digital (sistemas mecanizados) o adoptndose medidas de seguridad que no permitan su adulteracin, deterioro o prdida. En el lugar del centro de trabajo donde se establezca el control de asistencia debe exhibirse a todos los trabajadores, de manera permanente, el horario de trabajo vigente, la duracin del tiempo de refrigerio, y los tiempos de tolerancia, de ser el caso. Modificacin de Horario de Trabajo Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cul es el procedimiento para realizar la modificacin colectiva de horario de trabajo mayor a una hora? Respuesta: Base Legal: Artculo 6 del Decreto Supremo N 007-2002-TR.

Artculo 12 del Decreto Supremo N 008-2002-TR. Artculo 35 del decreto Supremo N 003-97-TR. El empleador esta facultado a modificar el horario de trabajo sin alterar el nmero de horas trabajadas. Si la modificacin de horario colectiva es mayor a una hora y la mayora de trabajadores no estuvieran de acuerdo, dentro del plazo de 5 das siguientes de la adopcin de la medida, podrn presentar Recurso de Impugnacin, contra la medida de modificacin de horario de trabajo, ante la Subdireccin de Negociaciones Colectivas del Ministerio de Trabajo y promocin del Empleo, acompaando la respectiva documentacin acreditando la modificacin y una Declaracin Jurada suscrita por la mayora de los trabajadores afectados. Dentro del segundo da hbil de admitido el recurso impugnativo, la Autoridad Administrativa de Trabajo notificar de ste al empleador, quien dentro del tercer da hbil de su recepcin podr contradecir los hechos alegados por los trabajadores o justificar su decisin en base a un informe tcnico. Recibida la contestacin del empleador o vencido el trmino para tal efecto, la Autoridad Administrativa de Trabajo resolver la impugnacin dentro del quinto da hbil, determinando si existe o no justificacin para la modificacin del horario de trabajo. La Resolucin de primera instancia es apelable dentro del trmino de tres das hbiles de recibida la notificacin. En caso se tratara de una modificacin individual del horario de trabajo, el trabajador podr impugnar dicha medida ante el Poder Judicial, de acuerdo al Procedimiento de Cese de Hostilidad regulado por el Decreto Supremo N 003-97-TR. Diferenciacin entre Jornada de Trabajo y Horario de Trabajo Un suscriptor nos consulta lo siguiente: Cul es la diferencia entre Jornada y Horario de Trabajo? Respuesta: Base Legal: Decreto Supremo N 007-2002-TR. Decreto Supremo N 008-2002-TR. La jornada de trabajo es el tiempo durante el cual el trabajador se encuentra a disposicin del empleador a fin de cumplir con la prestacin de servicios a la que se encuentra obligado en virtud de un contrato de trabajo celebrado. El horario de trabajo es la medida de la jornada, es decir determina la hora de ingreso y de salida en cada da de trabajo. EXTINCIN DE LA RELACIN LABORAL Indemnizacin por Despido Arbitrario Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: A cunto equivale la indemnizacin por despido arbitrario? Respuesta: Base Legal: Artculo 38 y 76 del Decreto Supremo N 003-97-TR. Para los Trabajadores Permanentes o con Contrato Indeterminado, la indemnizacin por despido arbitrario equivale a una remuneracin y media ordinaria mensual, por cada ao completo de servicios, con un mximo de 12 remuneraciones; las fracciones de ao se abonan por dozavos y treintavos. Si un trabajador tuviera ms de ocho aos de servicios,

D - 10

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA LABORAL

igualmente su indemnizacin no podr superar dicho tope de 12 remuneraciones. Para los Trabajadores a Plazo Fijo con Contrato Determinado, la indemnizacin por despido arbitrario equivale a una remuneracin y media ordinaria mensual por cada mes dejado de laborar hasta el vencimiento del contrato con un mximo de 12 remuneraciones. Faltas Graves Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: A que se consideran faltas graves y como se configuran? Respuesta: Base Legal: Artculo 25 del Decreto Supremo N 003-97-TR. Artculo 29 del Decreto Supremo N 003-97-TR. La falta grave es la infraccin por parte del trabajador de los deberes esenciales que emanan del contrato, de tal ndole, que haga irrazonable la subsistencia de la relacin. Las faltas graves en que un trabajador puede incurrir son los siguientes: a. El incumplimiento de las obligaciones de trabajo que supone el quebrantamiento de la buena fe laboral. b. La reiterada resistencia a las rdenes relacionadas con las labores. c. La reiterada paralizacin intempestiva de labores y la inobservancia del Reglamento Interno de Trabajo o del Reglamento de Seguridad e Higiene Industrial que revistan gravedad. d. La disminucin deliberada y reiterada en el rendimiento de las labores o del volumen o de la calidad de produccin. e. La apropiacin consumada o frustrada de bienes o servicios del empleador o que se encuentran bajo su custodia, as como la retencin o utilizacin indebidas de los mismos, en beneficio propio o de terceros, con prescindencia de su valor. f. El uso o entrega a terceros de informacin reservada del empleador. g. La sustraccin o utilizacin no autorizada de documentos de la empresa h. La informacin falsa al empleador con la intencin de causarle perjuicio u obtener una ventaja. i. La competencia desleal. j. La concurrencia reiterada en estado de embriaguez o bajo influencia de drogas o sustancias estupefacientes, y aunque no sea reiterada cuando por la naturaleza de la funcin o del trabajo revista excepcional gravedad. k. Los actos de violencia, grave indisciplina, injuria y faltamiento de palabra verbal o escrita en agravio del empleador, de sus representantes, del personal jerrquico o de otros trabajadores, sea que se cometan dentro del centro de trabajo o fuera de l cuando los hechos se deriven directamente de la relacin laboral. l. El dao intencional a los edificios, instalaciones, obras, maquinarias, instrumentos, documentacin, materias primas y dems bienes de propiedad de la empresa o en posesin de esta. m. El abandono de trabajo por ms de 3 das consecutivos. n. Las ausencias injustificadas por ms de 5 das en un perodo de 30 das calendario o mas de 15 das en un perodo de 180 das calendario, hayan sido o no sancionadas disciplinariamente en cada caso. o. La impuntualidad reiterada, si ha sido acusada por el empleador, siempre que se hayan aplicado sanciones disciplinarias previas de amonestaciones escritas y suspensiones. p. El hostigamiento sexual cometido hacia otro trabajador

de la empresa, cualquiera sea la ubicacin de la vctima en la estructura jerrquica del centro de trabajo. Las faltas graves se configuran por su comprobacin objetiva en el procedimiento laboral, con prescindencia de las connotaciones de carcter penal o civil que tales hechos pudieran revestir. Nulidad de Despido Un suscriptor nos consulta: Qu despidos son considerados nulos? Respuesta: Base legal: Artculo 29 del Decreto Supremo N 003-97-TR. Es considerado nulo el Despido que esta motivado en los siguientes actos: a. La afiliacin a un sindicato o la participacin en actividades sindicales. b. Ser candidato a representante de los trabajadores o actuar o haber actuado en esa calidad. c. Presentar una queja o participar en un proceso contra el empleador ante las autoridades competentes, salvo que configure la falta grave de actos de violencia, grave indisciplina, injuria y faltamiento de palabra verbal o escrita en agravio del empleador, de sus representantes, del personal jerrquico o de otros trabajadores, sea que se cometan dentro del centro de trabajo o fuera de l cuando los hechos se deriven directamente de la relacin laboral. d. La discriminacin por razn de sexo, raza, religin, opinin o idioma. e. El embarazo, si el despido se produce en cualquier momento del perodo de gestacin o dentro de los 90 das posteriores al parto. Se presume que el despido tiene por motivo el embarazo, si el empleador no acredita en este caso la existencia de causa justa para despedir. Es aplicable siempre que el empleador hubiere sido notificado documentalmente del embarazo en forma previa al despido y no enerva la facultad del empleador de despedir por causa justa. Actos de Hostilidad Laboral Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Los actos de hostilidad al trabajador dentro de su centro laboral pueden equipararse al despido? Respuesta: Base Legal: Artculo 30 del Decreto Supremo N 003-97-TR. Los actos de hostilidad laboral son equiparados a un despido arbitrario en los siguientes casos: a. La falta de pago de la remuneracin en la oportunidad correspondiente, salvo razones de fuerza mayor o caso fortuito debidamente comprobados por el empleador. b. La reduccin inmotivada de la remuneracin o de la categora. c. El traslado del trabajador a lugar distinto de aquel en el que preste habitualmente servicios, con el propsito de ocasionarle perjuicio. d. La inobservancia de medidas de higiene y seguridad que pueda afectar o poner en riesgo la vida y la salud del trabajador. e. El acto de violencia o el faltamiento grave de palabra en agravio del trabajador o de su familia. f. Los actos de discriminacin por razn de sexo, raza, religin, opinin o idioma. g. Los actos contra la moral y todos aquellos que afecten la dignidad del trabajador.
Informativo Vera Paredes

D - 11

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Mayo

Jurisprudencia Laboral
EL DERECHO DE PENSION DE VIUDEZ DE LA CONVIVIENTE EN EL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES EXP. N 06572-2006-PA/TC El Tribunal Constitucional, da cuenta del proceso de evolucin de la proteccin de la familia; sealando que en el constitucionalismo de inicios del siglo XX se identificaba al matrimonio como nico elemento creador de familia. Se trataba pues de un modelo de familia matrimonial, tradicional y nuclear, en donde el varn era cabeza de familia dedicado a cubrir los gastos familiares y la mujer realizaba necesariamente las labores del hogar. Agrega que los cambios sociales generados a lo largo del siglo XX han puesto el concepto tradicional de familia en una situacin de tensin. Y es que al ser ste un institito tico-social, se encuentra inevitablemente a merced de los nuevos contextos sociales. Por lo tanto, hechos como la inclusin social y laboral de la mujer, la regulacin del divorcio y su alto grado de incidencia, las migraciones hacia las ciudades, entre otros aspectos, han significado un cambio en la estructura de la familia tradicional nuclear, conformada alrededor de la figura del pater familias. Consecuencia de ello es que se hayan generado familias con estructuras distintas a la tradicional como son las surgidas de las uniones de hecho, las monoparentales o las que en doctrina se han denominado familias reconstituidas. Analizando el artculo 5 de la Constitucin de 1993, el Tribunal Constitucional advierte las caractersticas de la unin de hecho: se trata de una unin monogmica heterosexual, sostenida por quienes no tienen impedimento alguno para casarse, con vocacin de habitualidad y permanencia (confirma el plazo de 2 aos continuos del artculo 326 del Cdigo Civil), mantenida de manera pblica y notoria, que conforma un hogar de hecho y a la que se le reconoce una comunidad de bienes que deber sujetarse a la regulacin de la sociedad de gananciales. El Tribunal Constitucional estima que, interpretando el Artculo 53 del Decreto Ley N 19990 a la luz de la Constitucin de 1993, le corresponde a la demandante la pensin de viudez, no slo por haberse consagrado la proteccin de la familia como mandato constitucional y ser la unin de hecho un tipo de estructura familiar que est involucrada en tal mandato de proteccin, sino adems por existir un tratamiento diferenciado entre el Sistema Nacional de Pensiones y el Sistema Privado de Pensiones que vulnera el derecho-principio de igualdad. Se recuerda que en el Sistema Privado de Pensiones las parejas de hecho sobrevivientes son beneficiadas con la pensin de viudez de acuerdo con el Artculo 117 del Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones. Siendo as, se hace una diferenciacin entre iguales desde que la situacin es equivalente: la contingencia que implica la muerte del conviviente. Por ello, el Tribunal Constitucional concluye que en definitiva, el Artculo 53 del Decreto Ley 19990, visto a la luz del texto fundamental, debe ser interpretado de forma tal que se considere al conviviente suprstite como beneficiario de la pensin de viudez. Ello desde luego, siempre que se acrediten los elementos fcticos y normativos que acrediten la existencia de la unin por medio de documentacin idnea para ello y cumpla con los requisitos para acceder a la pensin, que son los mismos requeridos a las viudas en el Artculo 53 del Decreto Ley 19990.

Actualidad
APRUEBAN NUEVA VERSIN DEL PDT PLANILLA ELECTRNICA PLAME, FORMULARIO VIRTUAL N 0601 Y MODIFICAN EL PDT PLANILLA ELECTRNICA, FORMULARIO VIRTUAL N 0601 VERSIN 1.92 Dispositivo Legal: Resolucin de Superintendencia N 111- 2012/SUNAT. Fecha de Publicacin: 24 de mayo de 2012. Mediante la Resolucin de Superintendencia de la referencia se aprueba el PDT Planilla Electrnica PLAME, Formulario Virtual N 601 Versin 2.2, a ser utilizado a partir del 1 de julio de 2012. La Resolucin de Superintendencia N 111-2012/SUNAT precisa que el PDT Planilla Electrnica PLAME, Formulario Virtual N 0601 Versin 2.2 estar a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual a partir del 26 de junio de 2012. Asimismo, se ajusta el PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 0601 Versin 1.92, aprobado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 095-2012/SUNAT a la nueva Remuneracin Mnima Vital de setecientos cincuenta nuevos soles (S/.750.00) establecida por el Decreto Supremo N 007-2012-TR, debiendo utilizarse a partir del 1 de julio de 2012, y ponindose a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual a partir del 26 de junio de 2012. Cabe indicar que el PDT Planilla Electrnica PLAME, Formulario Virtual N 0601 Versin 2.1 y el PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 0601 Versin 1.91 sern utilizados hasta el 30 de junio de 2012. INCREMENTAN REMUNERACIN MNIMA DE LOS TRABAJADORES SUJETOS AL RGIMEN LABORAL DE LA ACTIVIDAD PRIVADA Dispositivo Legal: Decreto Supremo N 007-2012-TR. Fecha de Publicacin: 17 de Mayo de 2012. Mediante el Decreto Supremo publicado en el Diario Oficial El peruano, se seala que el reajuste de la remuneracin mnima que se dispone se efecta tomando criterios tcnicos para el anlisis de los ndices de inflacin subyacente y productividad acordados por el Consejo Nacional del Trabajo, a fin de que el incremento refleje el desempeo econmico de nuestro pas y asegure el poder adquisitivo de los trabajadores. Por las Consideraciones mencionadas se procede a decretar el incremento en S/. 75.00 nuevos soles la Remuneracin Mnima de los trabajadores sujetos al Rgimen Laboral de la Actividad Privada, por lo que la RMV pasar de S/. 675.00 nuevos soles a S/. 750.00 nuevos soles, a partir del 1 de Junio de 2012. La norma tambin seala que el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, dictar las normas que sean necesarias para la mejor aplicacin del decreto supremo comentado.

D - 12

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA LABORAL

Modelos y Formatos
REMUNERACIN INTEGRAL ANUAL (RIA) Requisito para la percepcin de la RIA El trabajador debe percibir una remuneracin mensual no menor a dos (2) Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Contenido de la RIA La RIA est compuesta por la remuneracin mensual, gratificaciones legales, vacaciones, compensacin por tiempo de servicios (CTS), asignacin familiar, de ser el caso; as como los beneficios convencionales aplicables por la empresa, con la nica excepcin de la participacin en las utilidades. A falta de precisin, se entiende que comprende todos los conceptos, con la sola excepcin de la participacin o asignacin sustitutoria de las utilidades. Periodicidad de pago Las partes van a determinar la periodicidad de pago de la RIA. En caso de establecer una periodicidad mayor a la mensual, el empleador est obligado a realizar las aportaciones mensuales de ley que afectan dicha remuneracin, deduciendo dichos montos en la oportunidad que corresponda. El convenio sobre remuneracin integral, debe precisar si comprende a todos los beneficios sociales establecidos por ley, convenio colectivo o decisin del empleador, o si excluye uno o ms de ellos. A falta de precisin, se entiende que los comprende a todos, con la sola excepcin, de la participacin o asignacin sustitutoria de las utilidades. Oportunidad de pago de los tributos laborales En caso las partes hayan establecido una periodicidad mayor a la mensual, el empleador est obligado a realizar las aportaciones mensuales de ley que afectan dicha remuneracin, deduciendo dichos montos en la oportunidad que corresponda. Aplicacin de exoneraciones o inafectaciones tributarias Para la aplicacin de exoneraciones o inafectaciones tributarias, se deber identificar y precisar en la remuneracin integral el concepto remunerativo objeto del beneficio. Implicancias con el depsito de la CTS Los empleadores que hubieran suscrito con sus trabajadores convenios de RIA que incluyan este beneficio, no estn obligados a efectuar los depsitos semestrales de la CTS.

CONVENIO DE REMUNERACION INTEGRAL ANUAL


Conste por el presente documento, que se suscribe por duplicado con igual tenor y valor, el convenio de remuneracin integral anual que al amparo del artculo 8 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral (Decreto Supremo N 003-97-TR) celebran de una parte ..................................., con RUC N ......................, con domicilio en .......................... ..........., provincia y departamento de ................, representada por su Gerente General ........................., identificado con DNI N...................., a quien en adelante se le llamar EL EMPLEADOR, y de la otra Don ..............................., identificado con DNI. N........................., domiciliado en.......................... ........................................., a quien en adelante se le llamar EL TRABAJADOR, en los trminos y condiciones siguientes: PRIMERO.- EL EMPLEADOR es una empresa cuyo objeto social es la de dedicarse a labores de agricultura, agroindustria y exportacin y que requiere los servicios de EL TRABAJADOR para que ocupe el cargo de Contador General de EL EMPLEADOR. El trabajador es un Contador Pblico Colegiado. SEGUNDO.- Por el presente contrato EL TRABAJADOR se obliga a prestar sus servicios al EMPLEADOR para realizar labores propias de un contador general, debiendo someterse a las polticas laborales y directivas de EL EMPLEADOR. TERCERO.- Las partes convienen, en aplicacin del artculo 8 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, en pactar una remuneracin integral anual con las siguientes caractersticas: a. La Remuneracin integral anual es equivalente a la suma de La Remuneracin Integral Anual ser pagado en forma mensual a razn de S/ cada mes. c. Las partes declaran conocer las implicancias de este convenio en tanto que no se generarn beneficios sociales como CTS, Asignacin Familiar, gratificaciones, etc., toda vez que la remuneracin integral incluye la remuneracin y los beneficios sociales. d. La remuneracin integral anual est gravado con las contribuciones sociales y los impuestos que gravan las remuneraciones, siendo de cargo del empleador el aporte al Seguro Social en Salud y del trabajador el aporte al rgimen de pensiones que elija y el impuesto a la renta. CUARTO.- Las partes convienen en que, en aplicacin del artculo 10 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, se convenga un perodo de prueba de............... por tratarse de un trabajador de direccin. QUINTO.- Las partes convienen en establecer en beneficio de EL TRABAJADOR un bono por produccin que se otorgar al cierre del ejercicio, con las caractersticas que establecer EL EMPLEADOR. SEXTO.- EL TRABAJADOR, deber prestar sus servicios en el horario y la jornada que establezca EL EMPLEADOR, que podrn ser variados de acuerdo con los requerimientos de la empresa. SEPTIMO.- EL EMPLEADOR se obliga a inscribir al TRABAJADOR en el la planilla de pagos. OCTAVO.- En todo lo no previsto por el presente contrato, se estar a las disposiciones laborales que regulan los contratos de trabajo. NOVENO.- Las partes contratantes renuncian expresamente al fuero judicial de sus domicilios y se someten a la jurisdiccin de los jueces de................., para resolver cualquier controversia que el cumplimiento del presente contrato pudiera originar. Firma en......la ciudad de..............a los................das del mes de............. de 2012.

_________________ EL EMPLEADOR

_________________ EL TRABAJADOR

Informativo Vera Paredes

D - 13

D
Mar-12 Abr-12 May-12

ASESORA LABORAL

2da. Quincena de Mayo

Indicadores Laborales
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DEOBLIGACIONES OBLIGACIONES LABORALES CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE DE OBLIGACIONES LABORALES CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO LABORALES CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES

AFP

Mes de la Obligacin

Efectivo, Ch/mismo Banco, Ch/Gerencia 10.04.2012 08.05.2012 07.06.2012

Ch/otro Banco 06.04.2012 04.05.2012 05.06.2012

Declaracin sin pago 10.04.2012 08.05.2012 07.06.2012

Declaracin sin pago con 50% inters 24.04.2012 22.05.2012 21.06.2012

con 80% inters

Declaracin sin pago 23.05.2012 19.06.2012 20.07.2012

CONAFOVICER

SENATI

14.05.2012 15.05.2012 15.06.2012

19.05.2012 17.05.2012 18.06.2012 IR Total 14,782.50 35,478.00 -------MI BANCO 4.00 PROMEDIO 1.75

Renta Anual Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT Hasta 54 UIT Exceso de 54 UIT
CONTI- COMER- CRDITO FINAN NENTAL CIERO CIO 4.00 9.00 2.20 5.05

IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORA - PERODO 2012 CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DEOBLIGACIONES OBLIGACIONES LABORALES CRONOGRAMA CRONOGRAMADE DEVENCIMIENTO VENCIMIENTODE DE OBLIGACIONESLABORALES LABORALES TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial

15.00 % 21.00 % 30.00 %

3,650.00 -------3,650.00 98,550.00 3,650.00 197,100.00


MI BANCO 8.00

98,550.00 197,100.00 Ilimitado

98,550.00 98,550.00 --------

14,782.50 20,695.50 -------SCOTI- INTERBANK BANK 1.40 2.17

MONEDA INTERNACIONAL

MAYO

INTERBANBIF SCOTIA- BANK BANK

16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

4.00 4.00 SB DOM 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 SB DOM 4.00 4.00 4.00

9.00 9.00 SB DOM 9.00 9.00 9.00 9.00 9.00 SB DOM 9.00 9.00 9.00

2.19 2.16 SB DOM 2.15 2.15 2.15 2.15 2.15 SB DOM 2.15 2.15 2.15

4.98 4.96 SB DOM 4.96 4.94 4.94 4.95 4.95 SB DOM 4.95 4.95 4.95

4.22 4.22 4.22 SB DOM 4.17 4.10 4.09 4.10 4.10 SB DOM 4.10 4.10 4.10

2.40 2.37 2.36 SB DOM 2.35 2.36 2.36 2.40 2.42 SB DOM 2.43 2.43 2.43

2.85 2.75 2.75 SB DOM 2.74 2.75 2.76 2.76 2.76 SB DOM 2.75 2.75 2.76

PROME- CONTI- COMER- CRDITO FINAN CIO NENTAL CIERO DIO 2.74 1.94 5.00 1.59 3.18

BANBIF

8.00 8.00 SB DOM 8.00 8.00 8.00 8.00 8.00 SB DOM 8.00 8.00 8.00

2.72 2.68 SB DOM 2.68 2.69 2.69 2.69 2.69 SB DOM 2.69 2.69 2.69

1.90 1.90 SB DOM 1.90 1.90 1.89 1.89 1.89 SB DOM 1.89 1.89 1.89

5.00 5.00 SB DOM 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 SB DOM 5.00 5.00 5.00

1.58 1.55 SB DOM 1.54 1.54 1.54 1.54 1.54 SB DOM 1.54 1.54 1.54

3.12 3.11 SB DOM 3.10 3.10 3.12 3.12 3.12 SB DOM 3.12 3.12 3.12

2.22 2.22 2.27 SB DOM 2.27 2.29 2.29 2.28 2.41 SB DOM 2.40 2.40 2.40

1.37 1.35 SB DOM 1.35 1.36 1.34 1.34 1.33 SB DOM 1.33 1.33 1.22

2.21 2.24 SB DOM 2.24 2.24 2.24 2.24 2.24 SB DOM 2.24 2.25 2.24

4.00 4.00 SB DOM 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 SB DOM 4.00 4.00 4.00

1.73 1.71 SB DOM 1.70 1.71 1.70 1.70 1.70 SB DOM 1.70 1.70 1.70

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL (CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
MES MAYO 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 TASA MONEDA NACIONAL F. DIARIO F. ACUM* MONEDA EXTRANJERA TASA F. DIARIO F. ACUM*

REMUNERACIN MNIMA VITAL

2.47% 2.48% 2.46% 2.46% 2.46% 2.48% 2.45% 2.45% 2.49% 2.44% 2.44% 2.44% 2.45% 2.45% 2.45%

0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007

1.77697 1.77704 1.77711 1.77717 1.77724 1.77731 1.77738 1.77744 1.77751 1.77758 1.77765 1.77771 1.77778 1.77785 1.77792

0.96% 0.96% 1.00% 1.00% 1.00% 1.03% 1.02% 1.00% 0.97% 0.96% 0.96% 0.96% 0.93% 0.93% 0.92%

0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003

0.66932 0.66935 0.66938 0.66941 0.66943 0.66946 0.66949 0.66952 0.66955 0.66957 0.66960 0.66962 0.66965 0.66968 0.66970

01.01.2008 01.12.2010 01.02.2011 15.08.2011

30.11.2010 31.01.2011 14.08.2011

550.00 580.00 600.00 675.00

Aportes al Seguro Social de Salud

AFP

Obligacin Mayo 2012

Prima de Seguros

2.14 %

1.36 % 1.16 % 1.29 % 1.42 %

OTRAS REMUN. MNIMAS Remuneracin Monto 911.25 843.75 2,025.00 26.32 675.00
(1) Que laboran jornada mxima legal o contractual, siempre que cumplan con eficiencia y puntualidad normales.

2012

PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*

Tope para aplicar la prima de seguro S/.7,906.80 S/. 3,585.48 Gasto de Sepelio * Periodos: Abril, Mayo y Junio de 2012

675.00

D - 14

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA ECONMICA FINANCIERA


Informe

EL FACTORING
El cliente queda sujeto al criterio de la sociedad factor para evaluar el riesgo de los distintos compradores. El Factor slo comprar la Cuentas por Cobrar que quiera, por lo que la seleccin depender de la calidad de las mismas, es decir, de su plazo, monto y posibilidad de recuperacin. Una empresa que este en dificultades financieras temporales puede recibir muy poca ayuda. V. CARACTERSTICAS I. INTRODUCCIN En la actualidad el factoring es una de las operaciones de financiamiento que mas utilizan las empresas para obtener liquidez a travs de la negociacin de sus documentos que mantienen derecho de crdito a su favor. II. DEFINICIN Es un contrato por el cual una entidad financiera autorizada denominada factor, anticipa fondos a sus clientes, quienes le entregan ttulos de crdito o facturas comerciales impagas o por vencer, para que sean cobradas a sus deudores por la referida entidad financiera (factor). Segn lo define Leyva Saavedra es un instrumento de financiacin a corto plazo, destinado a las pequeas y medianas empresas, que paralelamente al servicio de carcter financiero desarrolla otros de gestin, administracin y garanta por la insolvencia de los deudores de los crditos cedidos III. VENTAJAS Ahorro de tiempo, ahorro de gastos, y precisin de la obtencin de informes. Permite la mxima movilizacin de la cartera de deudores y garantiza el cobro de todos ellos. Saneamiento de la cartera de clientes. Permite recibir anticipos de los crditos cedidos. Reduce el endeudamiento de la empresa contratante. No endeudamiento: Compra en firme y sin recurso. Se puede comprar de contado obteniendo descuentos. Puede ser utilizado como una fuente de financiacin y obtencin de recursos circulantes. Las facturas proporcionan garantira para un prstamo que de otro modo la empresa no sera capaz de obtener. Reduce los Costos de operacin, al ceder las Cuentas por cobrar a una empresa que se dedica a la factorizacin. En caso del Factoring Internacional, se incrementan las exportaciones al ofrecer una forma de pago ms competitiva. Eliminacin del Departamento de Cobros de la empresa, como normalmente el factor acepta todos los riesgos de crditos debe cubrir los costos de cobranza. Asegura un patrn conocido de flujos de caja. La empresa que vende sus Cuentas por Cobrar sabe que recibe el importe de las cuentas menos la comisin de factorizacin en una fecha determinada, lo que la planeacin del flujo de caja de la empresa. IV. INCONVENIENTES Costo elevado. Concretamente el tipo de inters aplicado es mayor que el descuento comercial convencional. El factor puede no aceptar algunos de los documentos de su cliente. Quedan excluidas las operaciones relativas a productos perecederos y las de largo plazo (ms de 180 das). 1. Es un contrato bilateral, ya que se celebra entre dos partes: El cliente y el factor; 2. Es un contrato nominado, ya que recibe la denominacin de Factoring, reconocido a nivel mundial. 3. Es un contrato de contenido flexible, ya que se puede estipular la prestacin del servicio de gestin o cobro, asumiendo los riesgos de la cobranza, o puede prestarse el servicio de cobro y financiacin sin asumir el riesgo de la operacin. 4. Es un contrato oneroso porque el factor realiza una prestacin a cambio de una retribucin, cuyo monto puede variar de acuerdo al pacto de las partes y a la clase de servicio prestado. VI. TIPOS DE FACTORING a. Factoring con financiacin En esta modalidad el factor anticipa un porcentaje de las cuentas a cobrar del cliente, ya sean stas, totales o parciales, asumiendo aquel el riesgo de incobrabilidad. El porcentaje de financiamiento depender de los anlisis que previamente hubiera realizado la empresa de factoring. El monto retenido, ser puesto a disposicin del cliente una vez percibidas por parte del factor la totalidad de las cuentas a cobrar deducidos los incobrables y las quitas que pudieren haber realizado los deudores cedidos. b. Factoring sin financiacin Su esquema es similar al anterior, pero en este caso el factor asume el riesgo de incobrabilidad. En general esta modalidad se emplea cuando los deudores cedidos son empresas de primera lnea, en las cuales su posibilidad de no pago es muy bajo. Al igual que en la alternativa anterior, el factor retiene parte del importe en concepto de aforo. VII. FACTORING INTERNACIONAL a. Qu es el Factoring Internacional? El factoring es un contrato mediante el cual una empresa traspasa las facturas que ha emitido por concepto de exportaciones y a cambio obtiene de manera inmediata el dinero. Adems de las facturas se pueden incluir otros instrumentos como: cheques, letras y pagars. Todos estos documentos se negocian con descuento. Por tanto, el factoring es una alternativa de financiamiento que le permite a la empresa exportadora obtener liquidez. Por otra parte, es el Contrato celebrado entre una parte, proveedor, y la otra, la empresa de factoring, denominada factor, en virtud del cual el proveedor o factorado, puede o debe ceder al factor crditos nacidos de contratos de venta de mercaderas celebrados entre el proveedor y sus clientes, con exclusin de aquellos que versan sobre las mercaderas compradas a ttulo principal para su uso personal, familiar o domstico; el cesionario o factor, debe hacerse cargo de dos de las siguientes funciones: el financiamiento del proveedor, particularmente el prstamo o pago anticipado; llevar las cuotas relativas a los crditos, la cobranza de los mismos,
Informativo Vera Paredes

Contador Juan Carlos Orcn Arana

Contador Pblico Colegiado. Estudios Post grado en Tributacin. Post grado en normas internacionales de informacin financiera. Miembro integrante del Staff del Informativo Vera Paredes.

E- 1

ASESORA ECONMICA FINANCIERA

2da. Quincena de Mayo

la proteccin contra el incumplimiento de los deudores, y la cesin de los crditos que debe notificarse a los deudores. En el caso de Factoring Internacional la figura de factor se desdobla en dos: un factor exportador, que ante el cliente sigue teniendo las mismas funciones y responsabilidades que el Factoraje Nacional; y el factor importante que acta como corresponsal del factor exportador para realizar las funciones que ste no puede llevar a cabo directamente en el pas del importador. Estos dos factores actan mediante acuerdos de mutua colaboracin, generalmente dentro de grandes asociaciones internacionales conocidas como Cadenas de Factoring, que regulan las normas de funcionamiento y arbitraje en caso de conflictos entre ellos. Con el servicio de Factoring Internacional el cliente no tiene que preocuparse del cobro y de las barreras que pudieran existir en el pas de destino de las mercancas, como son idioma, legislacin y costumbres socio- econmicas, adems que se cubre el riesgo de retraso en el pago, o el de no pago definitivo por la quiebra del comprador. Se ofrece tambin la posibilidad de que las Compaas brinden a sus clientes los beneficios de comprar en trmino de crdito abierto, y se ahuyente el temor a las deudas pendientes, o al desestabilizador flujo de efectivo.

En el caso de las grandes empresas, el factoring les permite mejorar la estructura de su balance, mediante la movilizacin de su cuenta de clientes. c. Que Agentes actan? El deudor, quien le documenta una deuda al cliente del factoring por haber recibido de l mercaderas producto de ventas o servicios no financieros. El cliente, tiene una factura para cobrar al deudor y necesita dinero ya. La empresa que hace factoring, quien a cambio de quedarse con el derecho de cobro de la factura (aceptar la cesin de cuentas por cobrar), le paga al cliente el monto adeudado sujeto a un descuento (utilizando un factor de descuento, o bien tasa de inters de descuento), para cobrarle al deudor posteriormente la factura en los plazos anteriormente establecidos. En otros trminos, empresa de factoring, previa realizacin de un contrato, se queda con la factura que se le debe al cliente. Desde ese minuto, la empresa de factoring se entender directamente con el deudor hasta que se le pague. d. Cuales son los Instrumentos con contenido Crediticio? Los Instrumentos con contenido crediticio, en adelante los Instrumentos, deben ser de libre disposicin del Cliente. Las operaciones de factoring no podrn realizarse con instrumentos vencidos u originados en operaciones de financiamiento con empresas del sistema financiero. Los instrumentos objeto de factoring pueden ser facturas, facturas conformadas y ttulos valores representativos de deuda, as definidos por las leyes y reglamentos de la materia. Dichos instrumentos se transfieren mediante endoso o por cualquier otra forma que permita la transferencia en propiedad al Factor, segn las leyes de la materia. Dicha transferencia comprende la transmisin de todos los derechos accesorios, salvo pacto en contrario. e. Como se establece la Tarifa de Factoraje? No existe una tarifa nica. Se establece en funcin de: El carcter del contrato (con o sin recurso). El nmero e importe de los documentos de crdito (facturas) que se vayan a ceder a la Compaa de Factoring (Factor) en un ao de distribucin por importes de esas facturas. El nmero de Compradores (Deudores) y su distribucin geogrfica. El plazo, medio de cobro y el sector de actividad. f. Cuales son las Ventajas Econmico-Financieras? Aumenta: La eficacia en los cobros. A nivel mundial se han estimado reducciones de hasta un 25% en los plazos medios de cobro. El flujo de tesorera, adaptndolo a las necesidades de cada momento. La rentabilidad (al reducir el inmovilizado). Reduce: Los costos de material de oficina y comunicaciones. Los costos fijos en estructura administrativa. Los gastos financieros por retrasos en cobros (con recurso). Elimina: Los gastos y tiempo en la obtencin de informes. Los gastos de procedimientos contenciosos (sin recurso). Los gastos financieros por retrasos en los cobros (sin recurso).
______________________ Fuente: Convencin Unidroit en Lorenzetti, Ricardo Luis, Contratos - Parte Especial Factoring: Jorge Gallardo

Como podemos observar el factoring es un servicio de financiacin mediante el cual una empresa cede a una firma especializada los crditos comerciales a corto plazo originados por las ventas de mercancas o por la prestacin de servicios. Esta cesin de crditos puede efectuarse de dos formas: Con Recurso: Cuando existe riesgo por parte del cedente. Sin Recurso: Cuando la compaa de factoring asume todo el riesgo de la Insolvencia de los compradores. b. Qu empresas suelen contratar el Factoring? Todas las empresas, pequeas, medianas o grandes que renan algunas de las siguientes caractersticas: Realizan ventas con pago aplazado entre 30 y 270 das Por ejemplo proveedores de grandes cadenas de distribucin, multinacionales, organismos pblicos y corporaciones donde los plazos de pago son dilatados. Utilizan la transferencia o el cheque cmo forma de pago. Tambin las empresas que cobran por pagar o letra aceptada, pueden acudir al factoring, debido a los plazos que puedan tardar en recibir los documentos. Necesitan a parte de la financiacin de sus ventas, la cobertura de insolvencia de las mismas. Poseen un nmero limitado de compradores, que representan una parte importante de su cifra de ventas, lo que representa una concentracin de riesgos, que desean cubrir. Empresas en expansin, que necesitan financiacin para poder seguir creciendo, aunque su actual estructura sea limitada.

E -2

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA ECONMICA FINANCIERA

Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2012 CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90 Mayo. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 19.25% 19.13% 19.29% 19.26% 19.26% 19.26% 19.23% 19.24% 19.25% 19.23% 19.27% 19.27% 19.27% 19.27% 19.32% 19.32% 19.34% 19.32% 19.32% 19.32% 19.34% 19.38% 19.43% 19.43% 19.45% 19.45% 19.45% 19.48% 19.59% 19.57% TAMN 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.00049 0.0005 0.0005 1,519.40576 1,520.14472 1,520.88972 1,521.63402 1,522.37870 1,523.12373 1,523.86807 1,524.61312 1,525.35888 1,526.10431 1,526.85152 1,527.59910 1,528.34704 1,529.09535 1,529.84580 1,530.59662 1,531.34852 1,532.10008 1,532.85200 1,533.60430 1,534.35768 1,535.11286 1,535.87019 1,536.62790 1,537.38670 1,538.14588 1,538.90543 1,539.66643 1,540.43176 1,541.19673 MONEDA NACIONAL TAMN + 1 20.25% 20.13% 20.29% 20.26% 20.26% 20.26% 20.23% 20.24% 20.25% 20.23% 20.27% 20.27% 20.27% 20.27% 20.32% 20.32% 20.34% 20.32% 20.32% 20.32% 20.34% 20.38% 20.43% 20.43% 20.45% 20.45% 20.45% 20.48% 20.59% 20.57% 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00052 0.00052 0.00052 0.00052 0.00052 0.00052 0.00052 0.00052 0.00052 2,668.08455 2,669.44418 2,670.81438 2,672.18341 2,673.55315 2,674.92359 2,676.29288 2,677.66349 2,679.03542 2,680.40681 2,681.78138 2,683.15665 2,684.53263 2,685.90931 2,687.28981 2,688.67103 2,690.05419 2,691.43682 2,692.82017 2,694.20422 2,695.59023 2,696.97943 2,698.37247 2,699.76623 2,701.16196 2,702.55841 2,703.95558 2,705.35533 2,706.76268 2,708.16952 Fuente: SBS 21.25% 21.13% 21.29% 21.26% 21.26% 21.26% 21.23% 21.24% 21.25% 21.23% 21.27% 21.27% 21.27% 21.27% 21.32% 21.32% 21.34% 21.32% 21.32% 21.32% 21.34% 21.38% 21.43% 21.43% 21.45% 21.45% 21.45% 21.48% 21.59% 21.57% TAMN + 2 0.00054 0.00053 0.00054 0.00054 0.00054 0.00054 0.00053 0.00054 0.00054 0.00053 0.00054 0.00054 0.00054 0.00054 0.00054 0.00054 0.00054 0.00054 0.00054 0.00054 0.00054 0.00054 0.00054 0.00054 0.00054 0.00054 0.00054 0.00054 0.00054 0.00054 4,661.49271 4,663.97556 4,666.47680 4,668.97621 4,671.47696 4,673.97905 4,676.47926 4,678.98187 4,681.48691 4,683.99113 4,686.50100 4,689.01221 4,691.52477 4,694.03868 4,696.55928 4,699.08124 4,701.60672 4,704.13139 4,706.65741 4,709.18479 4,711.71570 4,714.25230 4,716.79563 4,719.34035 4,721.88860 4,724.43823 4,726.98924 4,729.54484 4,732.11374 4,734.68186 MONEDA EXTRANJERA TAMEX 7.98% 8.02% 8.03% 8.04% 8.04% 8.04% 8.02% 8.07% 8.01% 7.98% 7.97% 7.97% 7.97% 7.98% 7.99% 7.95% 7.94% 7.93% 7.93% 7.93% 7.93% 7.92% 7.95% 7.94% 7.95% 7.95% 7.95% 7.97% 7.98% 8.05% 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00022 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00021 0.00022 13.09139 13.09420 13.09701 13.09982 13.10263 13.10545 13.10826 13.11108 13.11389 13.11669 13.11946 13.12228 13.12507 13.12787 13.13067 13.13347 13.13625 13.13904 13.14182 13.14461 13.14740 13.15018 13.15297 13.15577 13.15856 13.16136 13.16416 13.16696 13.16977 13.17260

MAYO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 30 DAS 0.239 0.239 0.239

0.239 SB
DOM FER 0.239 0.239 0.239 0.239 SB DOM 0.239 0.239 0.240 0.240 0.240 SB DOM 0.240 0.239 0.239 0.239 SB 0.239 0.239

LONDRES LIBOR TASA ACTIVA 90 DAS 180 DAS 0.466 0.727 0.466 0.727 0.466 0.727

TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2012

0.466
SB DOM FER 0.466 0.466 0.467 0.467 SB DOM 0.466 0.466 0.467 0.467 0.467 SB DOM 0.467 0.467 0.467 0.467 0.467 SB 0.467 0.467

0.728
SB DOM FER 0.728 0.730 0.730 0.730 SB DOM 0.731 0.732 0.735 0.735 0.735 SB DOM 0.735 0.736 0.736 0.736 0.736 SB 0.736 0.736

360 DAS 1.047 1.047 1.049

1.049
SB DOM FER 1.049 1.053 1.065 1.056 SB DOM 1.059 1.062 1.068 1.068 1.069 SB DOM 1.069 1.069 1.069 1.069 1.069 SB 1.069 1.069

NEW YORK BONOS DEL PRIME RATE TESORO 12 30 AOS 3.250 3.150 3.250 3.120 3.250 3.120

3.250
SB DOM FER 3.250 3.250 3.250 3.250 SB DOM 3.250 3.250 3.250 3.250 3.250 SB DOM 3.250 3.250 3.250 3.250 3.250 SB 3.250 3.250

3.070
SB DOM FER 3.030 3.020 3.040 3.000 SB DOM 2.920 2.920 2.900 2.790 2.880 SB DOM 2.810 2.870 2.820 2.870 2.840 SB 2.890 2.850

0.239

DOM

DOM

DOM

DOM

DOM

DOM

(*) Sin informacin hasta la fecha de cierre.

Informativo Vera Paredes

E- 3

E
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

ASESORA ECONMICA FINANCIERA

2da. Quincena de Mayo DOLAR AMERICANO Y EURO May. DIA


1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2012 (CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90) MONEDA NACIONAL TASA F. DIARIO F. ACUM* 2.49% 0.00007 6.36341 2.48% 0.00007 6.36385 2.43% 0.00007 6.36427 2.44% 0.00007 6.36470 2.44% 0.00007 6.36512 2.44% 0.00007 6.36555 2.44% 0.00007 6.36598 2.46% 0.00007 6.36641 2.45% 0.00007 6.36683 2.49% 0.00007 6.36727 2.44% 0.00007 6.36770 2.44% 0.00007 6.36812 2.44% 0.00007 6.36855 2.47% 0.00007 6.36898 2.45% 0.00007 6.36941 2.47% 0.00007 6.36984 2.48% 0.00007 6.37027 2.46% 0.00007 6.37070 2.46% 0.00007 6.37113 2.46% 0.00007 6.37156 2.48% 0.00007 6.37200 2.45% 0.00007 6.37243 2.45% 0.00007 6.37285 2.49% 0.00007 6.37329 2.44% 0.00007 6.37372 2.44% 0.00007 6.37414 2.44% 0.00007 6.37457 2.45% 0.00007 6.37500 2.45% 0.00007 6.37543 2.45% 0.00007 6.37586 MONEDA EXTRANJERA TASA F. DIARIO F. ACUM* 0.82% 0.00002 1.99718 0.84% 0.00002 1.99723 0.84% 0.00002 1.99727 0.87% 0.00002 1.99732 0.87% 0.00002 1.99737 0.87% 0.00002 1.99742 0.91% 0.00003 1.99747 0.90% 0.00002 1.99752 0.92% 0.00003 1.99757 0.91% 0.00003 1.99762 0.90% 0.00002 1.99767 0.90% 0.00002 1.99772 0.90% 0.00002 1.99777 0.93% 0.00003 1.99782 0.93% 0.00003 1.99787 0.96% 0.00003 1.99792 0.96% 0.00003 1.99798 1.00% 0.00003 1.99803 1.00% 0.00003 1.99809 1.00% 0.00003 1.99814 1.03% 0.00003 1.99820 1.02% 0.00003 1.99826 1.00% 0.00003 1.99831 0.97% 0.00003 1.99837 0.96% 0.00003 1.99842 0.96% 0.00003 1.99847 0.96% 0.00003 1.99852 0.93% 0.00003 1.99858 0.93% 0.00003 1.99863 0.92% 0.00003 1.99868

May. DIA

Bancario al Cierre C V FER FER 2.635 2.638 2.639 2.640 2.643 2.645 SB SB DOM DOM 2.638 2.639 2.642 2.643 2.646 2.646 2.647 2.648 2.654 2.655 SB SB DOM DOM 2.664 2.664
2.668 2.670

Fecha de Publicacin(*) C V 2.639 2.641 2.639 2.641 2.635 2.638 2.639 2.640 2.643 2.645 2.643 2.645 2.643 2.645 2.638 2.639 2.642 2.643 2.646 2.646 2.647 2.648 2.654 2.655 2.654 2.655 2.654 2.655
2.664 2.664

EURO C V FER FER 3.352 3.659 3.507 3.871 3.361 3.644 SB SB DOM DOM 3.408 3.824 3.455 3.648 3.404 3.712 3.401 3.760 3.437 3.741 SB SB DOM DOM 3.281 3.665
3.651 3.752

* Desde 01/04/91

Fuente: SBS

2.665 2.667 2.668 17 2.671 2.672 2.665 18 2.668 2.669 2.671 19 SB SB 2.668 20 DOM DOM 2.668 21 2.668 2.670 2.668 22 2.671 2.672 2.668 23 2.689 2.689 2.671 24 2.693 2.694 2.689 25 2.699 2.701 2.693 26 SB SB 2.699 27 DOM DOM 2.699 28 2.698 2.700 2.699 29 2.700 2.701 2.698 30 2.703 2.706 2.700 ( * ) No publicado hasta la fecha de cierre.

2.670 2.667 2.672 2.669 2.669 2.669 2.670 2.672 2.689 2.694 2.701 2.701 2.701 2.700 2.701

3.336 3.336 3.372 SB DOM 3.285 3.324 3.473 3.497 3.457 SB DOM 3.410 3.262 3.426

3.648 3.749 3.580 SB DOM 3.674 3.618 3.656 3.679 3.558 SB DOM 3.627 3.548 3.567

INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2011-2012 Promedio Mensual


ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE PROMEDIO MES 2011 102.58 102.97 103.69 104.40 104.37 104.48 105.31 105.59 105.94 106.28 106.74 107.30 104.95 2012 106.92 107.26 108.09 108.66

Variacin Porcentual Mensual


2011 0.39 0.38 0.70 0.68 -0.02 0.10 0.79 0.27 0.33 0.31 0.43 0.27 2012 -0.10 0.32 0.77 0.53

Acumulada
2011 0.39 0.77 1.48 2.17 2.15 2.25 3.06 3.33 3.68 4.01 4.46 4.74 2012 -0.10 0.22 0.99 1.53 2011 2.17 2.23 2.66 3.34 3.07 2.91 3.35 3.35 3.73 4.20 4.64 4.74

Anual*
2012 4.23 4.17 4.23 4.08

* Respecto al mismo mes del ao anterior

Fuente: INEI

INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2011-2012 Promedio Mensual
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE PROMEDIO MES 2011 199.04 200.3 201.64 203.88 204.49 205.11 205.77 206.68 208.07 208.52 209.39 209.46 205.2 2012 208.37 208.64 209.91 210.16

Variacin Porcentual Mensual


2011 0.97 0.64 0.67 1.11 0.30 0.31 0.32 0.44 0.67 0.21 0.42 0.03 2012 -0.52 0.13 0.61 0.12

Acumulada
2011 0.97 1.62 2.29 3.43 3.74 4.06 4.39 4.85 5.56 5.78 6.23 6.26 2012 -0.52 -0.39 0.21 0.33

Anual*
2011 4.73 5.33 5.75 6.67 6.14 6.35 6.68 6.76 7.24 7.30 6.79 6.26
Fuente: INEI

2012 4.69 4.16 4.10 3.08

* Respecto al mismo mes del ao anterior

E -4

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA COMERCIO EXTERIOR


Informe

DELITOS ADUANEROS
a. Extraer, consumir, utilizar o disponer de las mercancas de la zona primaria delimitada por la Ley General de Aduanas o por leyes especiales sin haberse autorizado legalmente su retiro por la Administracin Aduanera. b. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas que hayan sido autorizadas para su traslado de una zona primaria a otra, para su reconocimiento fsico, sin el pago previo de los tributos o gravmenes. c. Internar mercancas de una zona franca o zona geogrfica nacional de tratamiento aduanero especial o de alguna zona geogrfica nacional de menor tributacin y sujeta a un rgimen especial arancelario hacia el resto del territorio nacional sin el cumplimiento de los requisitos de Ley o el pago previo de los tributos diferenciales. d. Conducir en cualquier medio de transporte, hacer circular dentro del territorio nacional, embarcar, desembarcar o transbordar mercancas, sin haber sido sometidas al ejercicio de control aduanero. e. Intentar introducir o se introduzca al territorio nacional mercancas con elusin o burla del control aduanero utilizando cualquier documento aduanero ante la Administracin AduaneDejar de pagar en todo o en parte, mediante trmite aduanero, valindose de engao, ardid, astucia u otra forma fraudulenta, los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin o aprovechar ilcitamente una franquicia o beneficio tributario.
Informativo Vera Paredes

Abogada Belissa Odar Montenegro

Abogada de la UNIF. Con estudios en la Segunda Especialidad en Derecho Tributario de la PUCP. Actual miembro del staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.

La Ley N 28008, regula los delitos aduaneros, a saber: - Contrabando - Defraudacin de rentas de aduana - Receptacin aduanera - Financiamiento de: contrabando, defraudacin de rentas de aduana, receptacin aduanera y trfico de mercancas prohibidas o restringidas. Asimismo, establece las penas aplicables a la tentativa de cualquiera de los delitos antes mencionados, as como las circunstancias agravantes y consecuencias accesorias de los mismos, como son las medidas aplicables a las personas jurdicas y la responsabilidad de los extranjeros. En ese sentido, a continuacin se abordan los principales aspectos de los referidos delitos. Delitos aduaneros 1. Contrabando Sustraer, eludir o burlar el control aduanero ingresando mercancas del extranjero o extraerlas del territorio nacional o no presentarlas para su verificacin o reconocimiento fsico en las dependencias de la Administracin Aduanera o en los lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a dos Unidades Impositivas Tributarias (para el 2012 dos Unidades Impositivas Tributarias equivalen a S/.7,300). Tambin se incurre en este delito si, con unidad de propsito, se realiza el contrabando en forma sistemtica por cuanta superior a dos Unidades Impositivas Tributarias, en forma fraccionada, en un solo acto o en diferentes actos de inferior importe cada uno, que aisladamente seran considerados infracciones administrativas vinculadas al contrabando. Privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos, y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta dasModalidades

Delito

2. Defraudacin de rentas de aduana

Delito

Pena

F- 1

F
Pena

ASESORA COMERCIO EXTERIOR


Privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta dasmulta. a. Importar mercancas amparadas en documentos falsos o adulterados o con informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigedad, origen u otras caractersticas como marcas, cdigos, series, modelos, que originen un tratamiento aduanero o tributario ms favorable al que corresponde a los fines de su importacin. b. Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una operacin de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio econmico o de cualquier ndole establecido en la legislacin nacional. c. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la cantidad de las mercancas a fin de obtener en forma ilcita incentivos o beneficios econmicos establecidos en la legislacin nacional, o dejar de pagar en todo o en parte derechos antidumping o compensatorios. d. Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado, modificar el origen o la subpartida arancelaria de las mercancas para obtener en forma ilcita beneficios econmicos establecidos en la legislacin nacional. e. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en trnsito o reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regmenes aduaneros. Adquirir o recibir en donacin, en prenda, almacenar, ocultar, vender o ayudar a comercializar mercancas cuyo valor sea superior a dos Unidades Impositivas Tributarias y que de acuerdo a las circunstancias se te
Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

-na conocimiento o se comprueba que se deba presumir que provena de los delitos contemplados en la Ley de delitos aduaneros. Pena Privativa de libertad no menor de tres ni mayor de seis aos y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco das-multa. Financiar por cuenta propia o ajena la comisin de los delitos tipificados en la Ley de delitos aduaneros. Privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das-multa. El que utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo normas especficas introduzca o extraiga del pas mercancas por cuanta superior a dos Unidades Impositivas Tributarias cuya importacin o exportacin est prohibida o restringida. Privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y con setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta das-multa.

4. Financiamiento Delito

Pena

5. Trfico de mercancas prohibidas o restringidas

Delito

Modalidades

Pena 6. Tentativa

Pena

Mnima legal que corresponda a cada uno de los delitos consumados.

7. Circunstancias agravantes a. Las mercancas objeto del delito sean armas de fuego, municiones, explosivos, elementos nucleares, abrasivos qumicos o materiales afines, sustancias o elementos que por su naturaleza, cantidad o caractersticas pudieran afectar la salud, seguridad pblica y el medio ambiente. b. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice primario un funcionario o servidor pblico en el ejercicio o en ocasin de sus funciones, con abuso de su car-

3. Receptacin aduanera

Circunstancias agravantes

Delito

F -2

2da. Quincena de Mayo

ASESORA COMERCIO EXTERIOR

go o cuando el agente ejerce funciones pblicas conferidas por delegacin del Estado. Cabe indicar que en este caso, la sancin ser, adems, de inhabilitacin. c. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cmplice primario un funcionario pblico o servidor de la Administracin Aduanera o un integrante de las Fuerzas Armadas o de la Polica Nacional a las que por mandato legal se les confiere la funcin de apoyo y colaboracin en la prevencin y represin de los delitos tipificados en la presente Ley. Cabe indicar que en este caso, la sancin ser, adems, de inhabilitacin. d. Se cometiere, facilite o evite su descubrimiento o dificulte u obstruya la incautacin de la mercanca objeto material del delito mediante el empleo de violencia fsica o intimidacin en las personas o fuerza sobre las cosas. e. Es cometido por dos o ms personas o el agente integra una organizacin destinada a cometer los delitos tipificados en esta Ley. f. Los tributos u otros gravmenes o derechos antidumping o compensatorios no cancelados o cualquier importe indebidamente obtenido en provecho propio o de terceros por la comisin de los delitos tipificados en esta Ley, sean superiores a cinco Unidades Impositivas Tributarias. g. Se utilice un medio de transporte acondicionado o modificado en su estructura con la finalidad de transportar mercancas de procedencia ilegal. h. Se haga figurar como destinatarios o proveedores a personas naturales o jurdicas inexistentes, o se declare domicilios falsos en los documentos y trmites referentes a los regmenes aduaneros. Circunstancias agravantes

i) Se utilice a menores de edad o a cualquier otra persona inimputable. j) Cuando el valor de las mercancas sea superior a veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. k) Las mercancas objeto del delito sean falsificadas o se les atribuye un lugar de fabricacin distinto al real. l) Las mercancas objeto del delito sean productos industriales envasados acogidos al sistema de autenticacin creado por ley. Privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta das-multa, los que incurran en las circunstancias agravantes siguientes. a. Clausura temporal o definitiva de sus locales o establecimientos. b. Disolucin de la persona jurdica. c. Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas o municipales de que disfruten. d. Prohibicin temporal o definitiva a la persona jurdica para realizar actividades de la naturaleza de aquellas en cuyo ejercicio se haya cometido, favorecido o encubierto el delito.

Pena

Circunstancias agravantes

Si para la ejecucin de un delito aduanero se utiliza la organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, se aplicar, segn la gravedad de los hechos conjunta o alternativamente:

Aplicacin de la sancin de comiso Materia: Se consulta si corresponde aplicar la sancin de comiso tipificada en el inciso f) del artculo 1971 de la Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N. 1053, para los casos en que se haya efectuado el embarque de mercancas destinadas al rgimen de transbordo sin haber sido sometidas a control aduanero por parte de la autoridad aduanera de acuerdo con lo previsto en el Procedimiento General INTA-PG-11 (v.3) Transbordo, aprobado por Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N. 152-2009/SUNAT/A.
Se indica adicionalmente en la consulta que los Agentes Martimos vienen reiteradamente embarcando las precitadas mercancas sujetas a control de embarque en los casos que corresponda, sin el control por parte de oficiales de aduana no obstante ser una exigencia dispuesta por el mencionado Procedimiento. Anlisis:
Informativo Vera Paredes

INFORME N. 115-2010-SUNAT/2B4000

F- 3

ASESORA COMERCIO EXTERIOR

2da. Quincena de Mayo

Al respecto, el artculo 95 de la Ley General de Aduanas establece que el transbordo es el rgimen aduanero que permite la transferencia de mercancas, las que son descargadas del medio de transporte utilizado para el arribo al territorio aduanero y cargadas en el medio de transporte utilizado para la salida del territorio aduanero, bajo control aduanero y de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en el Reglamento. En relacin al control aduanero, el artculo 129 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, establece que las mercancas en transbordo no sern objeto de reconocimiento fsico, salvo el caso de bultos en mal estado, o de contenedores con indicios de violacin del precinto de seguridad, o cuando lo disponga la autoridad aduanera. Sobre el particular debemos indicar que el punto 3.b) del literal A) del Rubro VII Descripcin del Procedimiento INTA.PG.11 establece que las declaraciones de transbordo estn sujetas a control de embarque, con excepcin de las Intendencias de Aduana Martima y Area del Callao, en las que el control de embarque se efecta de acuerdo a los sistemas de control de riesgo de la Administracin Aduanera o de forma selectiva, siendo calificadas las declaraciones en: a) Sin Control de Embarque, o b) Con Control de Embarque. En lo que respecta a las declaraciones sujetas a Control de Embarque, los numerales del 11) al 15) del referido literal A) del Rubro VII Descripcin del Procedimiento INTA.PG.11 precisan los casos en que se efectuar el reconocimiento fsico de la mercanca2, sin perjuicio de las acciones de control extraordinario que implemente la administracin tributaria; sealando el segundo prrafo del precitado numeral 11) que de verificarse la conformidad de las mercancas en dichas diligencias, se procede con el embarque de las mismas, consignando el control efectuado en el casillero 13 de la declaracin de transbordo; y en el supuesto de no ser conforme se procede cuando se trate de errores de transcripcin a la rectificacin correspondiente o a la inmovilizacin de las mercancas de ser el caso. Se establece adems en el numeral 14) del mencionado literal A) del precitado Procedimiento que una vez concluido el embarque, el funcionario aduanero ingresa la informacin al SIGAD respecto de la cantidad de bultos embarcados y la fecha y hora del trmino del embarque, as como las incidencias detectadas; procediendo a entregar el original de la declaracin de transbordo al agente de aduana, reservando la primera copia para la remisin al rea encargada del rgimen. En caso que el transbordo hubiese sido solicitado por el transportista o el agente de carga internacional, se procede a la entrega de la primera copia, manteniendo el original en poder de la intendencia de aduana respectiva. De acuerdo a lo indicado en el prrafo precedente, se observa que en el caso de mercanca destinada al precitado rgimen aduanero y que est sujeta a Control de Embarque el mencionado Procedimiento establece las pautas para efectuar el control previo al embarque de la mercanca que deben seguirse para el embarque de la misma y la forma de regularizacin del transbordo solicitado. Siguiendo esta lnea argumental, podemos sealar que si la Administracin Aduanera detecta que el declarante del rgimen de transbordo no ha cumplido con someter la mercanca al control aduanero3, podemos colegir que la mercanca se tiene por no embarcada, en situacin de no habida y retirada de la zona primaria sin autorizacin aduanera, supuesto que configura la infraccin tipificada en el inciso f) del artculo 197 de la Ley General de Aduanas, y que consistente en detectar su ingreso, traslado, permanencia o salida por lugares, ruta u hora no autorizados; o se encuentre en zona primaria y se descono-

ce al consignatario, la misma que es sancionada con el comiso de la mercanca; asimismo si decretado el comiso de la mercanca esta no fuera hallada o entregada a la autoridad aduanera, se impondr adems al infractor una multa igual al valor FOB de la mercanca, de conformidad con lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 197 de la referida Ley. Ello sin perjuicio de que las acciones antes mencionadas en funcin a que el valor de las mercancas supere las dos (02) U.I.T. tipifiquen, previa evaluacin de cada caso en particular, el Delito de Contrabando de conformidad a lo establecido en el inciso d)4 del artculo 2 de la Ley de los Delitos Aduaneros5. Resulta pertinente indicar que aunque en el casillero correspondiente de la declaracin de transbordo referente a la recepcin del capitn de la nave, se consigne la cantidad de bultos embarcados, peso bruto total, la fecha y hora del trmino de la recepcin suscrita por el Capitn de la nave, dicha situacin no constituir en modo alguno una confirmacin de embarque, es decir que en dicho caso no se podr sostener ni por parte de la Administracin Aduanera ni por parte del declarante, que la mercanca ha sido embarcada; en razn al hecho que la certificacin del Capitn de la nave no puede suplir en forma alguna el control aduanero que debi ejercer el funcionario de la Administracin Aduanera en la medida que se tratara de una declaracin de la parte interesada. Conclusin: Las mercancas sometidas al rgimen de transbordo y que fueron embarcadas sin sujetarse al control aduanero para el cual fueron seleccionadas, tienen la condicin de no embarcadas y en situacin de no habidas, configurando tal circunstancia la infraccin tipificada en el inciso f) del artculo 197 de la Ley General de Aduanas, debiendo aplicarse el comiso de las mercancas; asimismo si decretado el comiso de la mercanca esta no fuera hallada o entregada a la autoridad aduanera, se impondr adems al infractor una multa igual al valor FOB de la mercanca, de conformidad con lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 197 de la referida Ley. Ello sin perjuicio de que las acciones antes mencionadas, evaluadas en funcin de cada caso en particular, y siempre que el valor de la mercanca supere las dos (02) U.I.T. tipifiquen el Delito de Contrabando de conformidad a lo establecido en el inciso d) del artculo 2 de la Ley de los Delitos Aduaneros.
1 El artculo 197 de la Ley General de Aduanas establece en su inciso f) que se aplicar la sancin de comiso de las mercancas, cuando: Se detecte su ingreso, traslado, permanencia o salida por lugares, ruta u hora no autorizados; o se encuentren en zona primaria y se desconoce al consignatario, similar supuesto infraccional estaba tipificado en el inciso g) del artculo 108 del TUO de la Ley General de Aduanas. 2 En el numeral 11) se establece que el funcionario aduanero designado, en caso verifique contenedores con precintos violentados o con mercancas que difieran con lo manifestado y/o declarado o bultos en mal estado exterior, procede al reconocimiento fsico e informa a su jefe inmediato. Por su parte en el numeral 9) del Rubro VI Normas Generales del Procedimiento INTA.PG.11, se indica que las mercancas solicitadas al rgimen de Transbordo no estn sujetas a reconocimiento fsico, excepto cuando se detecte que los bultos y/o los contenedores se encuentren en mala condicin exterior, acusen notoria diferencia de peso o haya indicios de violacin de los precintos o medios de seguridad de origen. Sin perjuicio de ello, la autoridad aduanera podr aplicar las acciones de control extraordinarias que de acuerdo a su operatividad estime conveniente. 3 Control de embarque en los casos que corresponda. 4 El artculo 2 de la Ley de los Delitos Aduaneros tipifica en su inciso d) como una de las modalidades del delito de Contrabando sancionable con las mismas penas de su artculo 1, la accin de conducir en cualquier medio de transporte, hacer circular dentro del territorio nacional, embarcar, desembarcar o transbordar mercancas, sin haber sido sometidas al ejercicio de control aduanero. 5 Cabe indicar que mediante Informe N. 35-2008-SUNAT/2B400 de fecha 19 de Junio de 2008 (publicado en el portal institucional de la SUNAT), la Gerencia Jurdico Aduanera emiti opinin legal sobre los casos de ranchos naves embarcados, sin ser sometidas a control aduanero, habiendo sido seleccionado para ese tipo de control, llegando a las mismas conclusiones que se arriba en el presente informe, en el sentido que para tales casos se configura la infraccin tipificada en el inciso g) del artculo 108 del TUO de la Ley General de Aduanas consistente en detectar el ingreso, permanencia o salida de mercancas por lugares u hora no autorizados; o se encuentren en zona primaria y se desconoce al consignatario, considerando que el Procedimiento INTA-PG.18, que regula el rancho de nave, contiene similares disposiciones referidas al control de embarque para el rancho de nave.

F -4

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA DERECHO COMERCIAL


Informe LA IMPORTANCIA DEL CONTRATO CIVIL EN LAS RELACIONES COMERCIALES
5. Cul es la Forma que los Contratantes deben observar para celebrar un Contrato? En este caso, las partes son libres de adoptar la forma de celebracin del contrato, La norma civil establece una presuncin que seala que la forma que las partes convienen adoptar anticipadamente y por escrito es requisito indispensable para la validez del acto, bajo sancin de nulidad. No obstante, existen determinados contratos en los cuales, la Ley les asigna determina formalidades que son de cumplimiento obligatorio por las partes contratantes. En esta lnea de ideas, si las partes han convenido una forma establecida, o en caso la Ley determine una forma, y una de las partes haga caso omiso a dichas disposiciones, la otra parte puede exigir a llenar la formalidad requerida, inclusive judicialmente. 6. Otras Obligaciones a Observar por parte de los Contratantes.
Resulta obligatorio Si resulta obligatorio, en la medida que se cumplir con lo pacta- haya expresado en ellos. La declaracin exdo en un contrato? presada en el contrato responde a la voluntad comn de las partes, salvo prueba en contrario por que alegue caso distinto. Buena fe contractual Los contratos deben negociarse, celebrarse y ejecutarse segn las reglas de la buena fe y comn intencin de las partes. La buena fe consiste que un modelo de conducta tico social en la celebracin de los contratos. Asimismo, significa la imposicin de una conducta de colaboracin con los dems para que puedan alcanzar los fines que persigue el contrato.

Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso

Abogado en Derecho egresado de la USMP. Especialista en Derecho Laboral y Empresarial. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes

I. INTRODUCCIN En el Informativo de la segunda quincena del mes de abril del presente ao, se present en esta misma seccin, un informe sobre los contratos civiles en el mbito empresarial, puntualmente, se desarrollo la importancia que tienen en el mercado de los bienes y servicios, los contratos de arrendamiento, de mutuo, y de suministro. En el presente informe, y en la misma lnea de lo expuesto anteriormente, nos interesa desarrollar los diferentes matices y particularidades que pueden tener los contratos civiles en general, en cuanto a su practicidad en los negocios comerciales. II. EL CONTRATO CIVIL 1. Qu es un Contrato? Es un acto de carcter legal que contiene un acuerdo de voluntades de las partes contratantes, en donde se establecen derechos y obligaciones de ambos intervinientes, y cuyo contenido es de carcter patrimonial. Segn el Cdigo Civil peruano, el contrato es el acuerdo de dos o ms partes para crear, regular, modificar o extinguir una relacin jurdica patrimonial. 2. Qu se puede pactar en un Contrato? El contenido de los contratos puede ser pactado libremente por las partes, salvo que exista alguna norma legal que prohba determinada prestacin contractual. En todo caso, las prestaciones pactadas dentro del mismo, no deben ir en contra de las buenas costumbres ni del orden pblico. Por ello, se establece que en los contratos prima la voluntad de las partes contratantes, actuando de forma supletoria las normas del cdigo civil y dems que resulten aplicables. Asimismo, el Cdigo Civil dispone de manera expresa que no existe contrato mientras las partes no estn conformes sobre todas sus estipulaciones, aunque la discrepancia sea secundaria. 3. Qu clase de Obligaciones se pueden pactar en un Contrato? En un contrato, se pueden crear, regular, modificar o extinguir obligaciones de diversa naturaleza. Estas prestaciones contenidas en los contratos deben ser lcitas y posibles. 4. Los Bienes Futuros y Ajenos pueden ser materia de un Contrato? Las normas del Cdigo Civil permiten pactar obligaciones sobre bienes futuros y ajenos. En efecto, se dispone que la prestacin materia de la obligacin creada por el contrato puede versar sobre: Bienes futuros, antes de que existan en especie, y tambin la esperanza incierta de que existan, salvo las prohibiciones establecidas por la ley; y, Bienes ajenos o afectados en garanta o embargados o sujetos a litigio por cualquier otra causa. Ejemplo: Constituyen contratos sobre bienes futuros, los contratos de compra de cosecha futura, o los contratos de departamentos sobre planos. Mientras que son contratos sobre bienes ajenos, las conocidas transferencias de bienes inmuebles con hipotecas o embargos judiciales. En este ltimo caso, el adquiriente asumir el riesgo de dichas cargas.

Quin asume los Los gastos y tributos que origine la celebragastos y tributos del cin de un contrato se dividen por igual encontrato? tre las partes, salvo disposicin legal o pacto distinto. Ejemplo de disposicin legal distinta: En el contrato de venta, la Ley seala que el contribuyente en el Impuesto de Alcabala es el comprador. Hasta donde abar- Los contratos slo producen efectos entre las can los efectos del partes que los otorgan y sus herederos, salvo contrato? en cuanto a stos si se trata de derechos y obligaciones no trasmisibles. Ejemplo: En caso del vendedor fallecido, los herederos de este, tienen el deber de formalizar la transferencia a favor del comprador, por disposicin contractual. Se puede poner fin Slo se puede poner trmino a los contratos a los contratos? de ejecucin continuada que no tengan plazo convencional o legal determinado. En este caso, cualquiera de las partes puede ponerle fin mediante aviso previo remitido por la va notarial con una anticipacin no menor de treinta das. Transcurrido el plazo correspondiente el contrato queda resuelto de pleno derecho.

III. RESOLUCIN Y RESCISIN CONTRACTUAL 1. Se puede extinguir un contrato antes de lo previsto en el mismo? Las normas civiles han previsto diversas figuras las cuales tienen como efecto que el contrato culmine antes de lo previsto. As, tenemos la resolucin, el mutuo acuerdo, y la rescisin contractual.
Resolucin Contractual Qu es la Resolucin? Por la resolucin, se deja sin efecto un contrato vlido por causal sobreviniente a su celebracin.

Informativo Vera Paredes

G- 1

ASESORA DERECHO COMERCIAL

2da. Quincena de Mayo

La resolucin se solicita judicial o extrajudicialmente. En este caso, las partes deben restituirse las presCules son los efectos taciones en el estado en que se encontraran al para las partes en caso momento de la resolucin, y en caso ello no fuera de Resolucin? posible, deben rembolsarse en dinero el valor que tenan en dicho momento. Desde cuando surte En ambos casos, los efectos de la sentencia se reefectos? trotraen al momento en que se produce la causa que la motiva. Rescisin Contractual Qu es la Rescisin Mediante esta figura se deja sin efecto un contrato Contractual? atendiendo a una causal existente al momento de celebrar el mismo. Ejemplo: Un caso tpico de rescisin contractual, ocurre en los contratos de compra venta en donde el comprador acta aprovechando la situacin de apremio econmico del comprador para transferir el bien. En este caso, se acude a la figura de la lesin contractual ante el Juez competente. Mutuo acuerdo Por esta figura tambin denominada mutuo disenso, las partes que han celebrado un acto jurdico acuerdan dejarlo sin efecto. Sin embargo, si ello perjudica el derecho de tercero se tiene por no efectuado la misma.

Cmo se declara?

Ejemplo: A ttulo de ejemplo, podemos sealar el caso de un contrato de arrendamiento en el cual, tanto arrendador como arrendatario suscriban un precontrato obligndose ambos a suscribir el correspondiente contrato definitivo. Y para ello, a fin de expresar su compromiso con lo convenido, el arrendatario entrega una suma dineraria a favor del arrendador. Pues bien, al momento de suscribir el contrato de arrendamiento definitivo, el arrendatario podra imputar como parte de la renta mensual, el monto entregado en calidad de arras. 2. En que consisten las arras confirmatorias? Son aquellas arras que se entregan a la otra parte contratante, para efectos de garantizar el cumplimiento definitivo del contrato. A diferencia de las arras de retractacin, en este tipo de arras, sucede la existencia de un contrato definitivo. Por ello, el Cdigo Civil seala que la entrega de arras confirmatorias importa la conclusin del contrato. Al igual que en la figura anterior, en caso de cumplimiento, quien recibi las arras las devolver o las imputar sobre su crdito, segn la naturaleza de la prestacin. 3. Existe alguna sancin para las partes que incumplen lo convenido en el contrato? Si la parte que hubiese entregado las arras no cumple la obligacin por causa imputable a ella, la otra parte puede dejar sin efecto el contrato conservando las arras. Si quien no cumpli es la parte que las ha recibido, la otra puede dejar sin efecto el contrato y exigir el doble de las arras. VI. OBLIGACIONES DE SANEAMIENTO 1. Cuando proceden las obligaciones de saneamiento civil? Dichas obligaciones proceden en los contratos que impliquen transferencia de la propiedad, la posesin o el uso de un bien. 2. Cuadro Explicativo
Qu es el Saneamien- Opera cuando el adquirente es privado total o parto por eviccin? cialmente del derecho a la propiedad, uso o posesin de un bien en virtud de resolucin judicial o administrativa firme y por razn de un derecho de tercero, anterior a la transferencia. Ejemplo: Se realiza la venta de una maquinaria y posteriormente un tercero reclama la propiedad sobre el mismo bien. En este caso, el vendedor tendr la obligacin de responder por saneamiento ante el comprador. El adquirente tiene el derecho de pedirle al transfeQu Derechos tiene el rente: 1.- El valor del bien al momento de la eviccin, adquiriente en virtud teniendo en cuenta la finalidad para la que fue adquidel saneamiento por rido; 2.- Los intereses legales desde que se produce la eviccin? eviccin; 3.- Los frutos devengados por el bien durante el tiempo que lo posey de buena fe o su valor, si fue obligado a devolverlos con el mismo bien; 4.- Las costas del juicio de eviccin, en caso de haber sido obligado a pagarlas; 5.- Los tributos y gastos del contrato que hayan sido de cargo del adquirente; 6.- Todas las mejoras hechas de buena fe por el adquirente, no abonadas por el evincente; 7.- La indemnizacin de daos y perjuicios, cuando el transferente incurri en dolo o culpa al celebrar el contrato. Saneamiento por Vicios Opera cuando el adquiriente observa algn tipo de Ocultos vicio sobre el bien, al momento de la transferencia. Ejemplo: El comprador de un vehculo advierte que dicho bien no cuenta con un motor de caractersticas y cualidades prometidas por parte del vendedor. En este caso, Vicios conocidos y sa- No se consideran vicios ocultos los que el adquirente neamiento por falta de pueda conocer actuando con la diligencia exigible de cualidades prometidas acuerdo con su aptitud personal y con las circunstancias. Hay lugar al saneamiento cuando el bien carece de las cualidades prometidas por el transferente que le daban valor o lo hacan apto para la finalidad de la adquisicin. Vicios de poca importancia Cuando se trata de vicios de poca importancia, el transferente puede ofrecer subsanarlos, si esto es posible. Si la oferta es rechazada por el adquirente, ste puede intentar slo la accin estimatoria, perdiendo la redhibitoria.

IV. CONTRATOS PREPARATORIOS 1. Es vlido la celebracin de precontratos antes de suscribir un contrato final? Si se establece tal posibilidad. A esto se le denomina el compromiso de contratar, y ocurre cuando las partes se obligan a celebrar en el futuro un contrato definitivo. El nico requisito que se exige es que el precontrato deba contener, por lo menos, los elementos esenciales del contrato definitivo. El plazo para la suscripcin del contrato definitivo debe ser determinado por las partes, y en caso ello no ocurriese, se entiende que tendr un plazo de un ao. Inclusive las partes podrn renovar el precontrato en forma sucesiva, pero como mximo hasta un ao por vencimiento. Ejemplo: El futuro vendedor y futuro comprador pueden acordar va un precontrato, la obligacin de transferir el bien inmueble respectivo y el otro a pagar el dinero, a una fecha determinada. 2. Qu ocurre en el supuesto que una de las partes se niegue a celebrar un contrato definitivo? La negativa a celebrar un contrato definitivo puede darse por causas justificadas o injustificadas. En caso la causa sea injustificada, sin perjuicio de exigir una indemnizacin de daos y perjuicios, la parte afectada puede alternativamente proceder a lo siguiente: 1.- Exigir judicialmente la celebracin del contrato definitivo o, 2.- Solicitar se deje sin efecto el precontrato. V. ARRAS CONFIRMATORIAS Y DE RETRACTACIN 1. Qu son las Arras de retractacin? Son aquellas arras que otorgan el derecho de retractarse de un contrato existente y por cumplirse. Estas arras pueden cristalizarse en diversos tipos de bienes, tales como, dinero, ttulos valores, bienes muebles e inmuebles, entre otros.
Resulta obligatorio Si resulta obligatorio, en la medida que se haya exprecumplir con lo pactado sado en ellos. La declaracin expresada en el contraen un contrato? to responde a la voluntad comn de las partes, salvo prueba en contrario por que alegue caso distinto. Buena fe Los contratos deben negociarse, celebrarse y ejecucontractual tarse segn las reglas de la buena fe y comn intencin de las partes. La buena fe consiste que un modelo de conducta tico social en la celebracin de los contratos. Asimismo, significa la imposicin de una conducta de colaboracin con los dems para que puedan alcanzar los fines que persigue el contrato. Quin asume los Los gastos y tributos que origine la celebracin de un gastos y tributos del contrato se dividen por igual entre las partes, salvo contrato? disposicin legal o pacto distinto. Ejemplo de disposicin legal distinta: En el contrato de venta, la Ley seala que el contribuyente en el Impuesto de Alcabala es el comprador.

G -2

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA DERECHO COMERCIAL

Nos consultan
INFORMACIN A CLIENTES Un suscriptor comerciante dedicado a prestar servicios de expendio de comidas, nos refiere que esta prximo a aperturar un nuevo giro comercial de venta de bienes en general, por lo que, nos consulta cuales son las reglas a observar en cuanto a la informacin que debe brindar a sus potenciales clientes. Respuesta: Base Legal: Artculo 15 del TUO de la Ley de Proteccin al Consumidor En este punto, para no incurrir en infracciones y por consiguiente en la aplicacin de diversas sanciones, relacionadas a la proteccin al consumidor, el suscriptor deber observar determinadas reglas para la venta de productos. As, tenemos que este sujeto esta obligado a consignar en forma veraz, suficiente, apropiada muy fcilmente accesible al consumidor, la informacin sobre los productos ofertados. Para estos efectos, si el consultante opta por vender productos alimenticios o relacionados a la salud de las personas, deber informar sobre los ingredientes y componentes de los mismos. La norma sobre proteccin al consumidor, establece taxativamente la prohibicin de toda informacin o presentacin que induzca al consumidor a error respecto a la naturaleza, origen, modo de fabricacin, componentes, usos, volumen, peso, medidas, precios, forma de empleo, caractersticas, propiedades, idoneidad, cantidad, calidad o cualquier otro dato de los productos o servicios ofrecidos. REQUISITOS DE RECURSO IMPUGNATORIO ADMINISTRATIVO Un suscriptor nos seala que est prximo a presentar un recurso impugnatorio contra una resolucin administrativa expedida por una entidad publica, razn por la cual, tiene dudas acerca de los requisitos que debe contener dicho escrito. Sus dudas se originan por la razn de que el TUPA de la respectiva entidad no precisa bien los requisitos necesarios pertinentes, de modo que nos solicita le precisemos tal punto a fin de no incurrir en inadmisibilidad, improcedencia o nulidad del acto administrativo. Respuesta: Base Legal: Artculo 113 de la Ley de Procedimiento Administrativo General En principio, debemos sealar que toda entidad pblica est en la obligacin de incluir en su Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) los requisitos que deben contemplar el administrado a fin de presentar sus recurso impugnatorios contra los actos expedidos por la administracin publica, segn corresponda a la naturaleza del acto administrativo. Ahora bien, en el tema en consulta, el suscriptor nos seala que ha observado poca claridad sobre este punto en el TUPA de la respectiva entidad contra la cual quiere impugnar. En este extremo, el suscriptor debe recurrir a lo que prescribe la Ley de Procedimiento Administrativo General. As, esta norma seala que todo escrito que se presente ante cualquier entidad debe contener lo siguiente: 1. Nombres y apellidos completos, domicilio y nmero de DNI o carn de extranjera del administrado, y en su caso, la calidad de representante y de la persona a quien represente; 2. La expresin concreta de lo pedido, los fundamentos de hecho que lo apoye y, cuando le sea posible, los de derecho; 3. Lugar, fecha, firma o huella digital, en caso de no saber firmar o estar impedido; 4. La indicacin del rgano, la entidad o la autoridad a la cual es dirigida, entendindose por tal, en lo posible, a la autoridad de grado ms cercano al usuario, segn la jerarqua, con competencia para conocerlo y resolverlo; 5. La direccin del lugar donde se desea recibir las notificaciones del procedimiento; 6. La relacin de los documentos y anexos que acompaa, indicados en el TUPA; y, 7. La identificacin del expediente de la materia, tratndose de procedimientos ya iniciados. RESCISIN POR LESIN CONTRACTUAL Un comerciante que desempea sus actividades en una ciudad del interior del pas, nos seala que hace aproximadamente tres meses celebr un contrato de suministro con un importante proveedor de su ciudad. Nos refiri que se suscribi el referido contrato, bajo unas condiciones sumamente desventajosas para el recurrente, toda vez que en dicho momento venia sufriendo una fuerte necesidad econmica y la mercadera a suministrar era de una evidente urgencia, lo cual fue tomado como una ventaja por parte de la empresa suministrante. Al respecto, nos consulta si existe alguna figura legal para retrotraer la situacin sealada. Respuesta: Base Legal: Artculo 1447 del Cdigo Civil Analizando la consulta efectuada, consideramos que para este caso, procede la figura de la lesin contractual. Esta figura jurdica se produce cuando existe un dao o perjuicio que sufre un contratante producto del mismo acto jurdico. En estos casos, se presenta una desproporcin entre las prestaciones pactadas por las partes. Ello se debe a la situacin de inferioridad del lesionado, lo cual es aprovechado por la otra parte para suscribir actos jurdicos bajo condiciones anormales. Podemos agregar que para que proceda la citada figura, tienen que concurrir lo siguiente: Una desproporcin entre las prestaciones al momento de la celebracin del contrato; Estado de inferioridad del lesionado; y, Aprovechamiento del lesionante del estado de inferioridad del lesionado. Al respecto, el Cdigo Civil peruano, seala que la accin rescisoria por lesin slo puede ejercitarse cuando la desproporcin entre las prestaciones al momento de celebrarse el contrato es mayor de las dos quintas partes y siempre que tal desproporcin resulte del aprovechamiento por uno de los contratantes de la necesidad apremiante del otro. En este caso si la desproporcin fuera igual o superior a las dos terceras partes, se presume el aprovechamiento por el lesionante de la necesidad apremiante del lesionado. En consecuencia, el consultante deber demandar la rescisin del contrato ante el Poder judicial bajo las causales antes expuestas.
Informativo Vera Paredes

G- 3

ASESORA DERECHO COMERCIAL

2da. Quincena de Mayo

Modelos y Formatos

CONTRATO DE COMPRA VENTA CON IMPUTACIN DE ARRAS DE RETRACTACIN


SEOR NOTARIO: Srvase Usted extender en sus registros de Escrituras Pblicas, una de CONTRATO DE COMPRA VENTA, que celebran de una parte, ______________________, RUC N ___________________, con domicilio fiscal en _______________________, debidamente representado por el, _________________, identificado con DNI N _______________, segn obra en la partida registral N ______ del registro de Personas Jurdicas de Lima; a quien en adelante se denominara LA VENDEDORA y por otra parte, ______________. Con RUC N ____________________, con domicilio fiscal en _______________________, debidamente representado por su Gerente General Sr. ______________, Identificado con DNI N ___________, segn poder que obra en la partida N ______________ del Registro de Personas Jurdicas de Lima; a quien en adelante se le denominar LA COMPRADORA; en los trminos y condiciones siguientes: CLAUSULA PRIMERA: 1.- LA COMPRADORA es una persona jurdica de derecho privado, constituida bajo la forma de una ____________, cuyo giro es __________________ 2.- LA VENDEDORA es una persona jurdica de derecho privado, constituida bajo la forma de una ____________, cuyo giro es ______________________ CLAUSULA SEGUNDA: OBJETO DEL CONTRATO Mediante el presente contrato, LA VENDEDORA transfiere a ttulo de compra venta, y a favor de LA COMPRADORA, la maquinaria cuyas caractersticas son las siguientes: ________________ CLAUSULA TERCERA: EL PRECIO El precio del bien materia de transferencia asciende a la suma de S/. __________ (____________ 00/100 Nuevos Soles), pagaderos de la siguiente forma: - S/. _______ (_________ Y 00/100 NUEVO SOLES) entregados en calidad de arras de retractacin con fecha _______. Los mismos que se imputarn al precio de venta materia del presente contrato. - S/ _________ (________ Y 00/100 NUEVOS SOLES) los cuales son entregados en el acto por parte de LA COMPRADORA a favor de LA VENDEDORA, sin mas constancia de entrega que las firmas puestas al final del presente documento, con lo cual, queda cancelado integra y totalmente el precio de venta. CLAUSULA CUARTA: ENTREGA DEL BIEN LA VENDEDORA entregar el bien mueble materia del presente contrato, dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fecha de suscripcin del presente documento. CLAUSULA QUINTA: GARANTIA TCNICA Y PLAZO DE GARANTIA LA VENDEDORA garantiza que el bien y sus componentes contratados estn en buen estado. CLAUSULA SEXTA: PENALIDADES En caso LA VENDEDORA incurriera en mora, por no cumplir injustificadamente con la entrega del bien objeto del presente contrato dentro del plazo, LA COMPRADORA aplicar por concepto de penalidad, lo siguiente: Penalidad por mora: Se genera automticamente la cantidad de S/. _______ por cada da calendario de atraso en la entrega de los bienes. CLAUSULA SPTIMA: RESOLUCIN DEL CONTRATO En caso de incumplimiento por parte de LA VENDEDORA por alguna de las obligaciones previstas en el presente contrato, previo requerimiento de cumplimiento por parte de LA COMPRADORA esta ltima podr resolver el contrato en forma total o parcial, mediante la remisin por va notarial, el acuerdo de Resolucin en que se manifieste esta decisin y el motivo que la justifica. CLAUSULA OCTAVA: SOLUCIN DE CONTROVERSIAS Por la presente clusula las partes acuerdan que cualquier controversia o reclamo que se relacione con la ejecucin del presente contrato, ser resuelto de manera definitiva mediante arbitraje de derecho conforme a las disposiciones establecidas en la Ley 26850, su Reglamento y la Ley de Arbitraje. El arbitraje ser resuelto por un rbitro (pueden ser 03) que ser designado por ambas partes. A falta de acuerdo en la designacin del mismo, o ante el incumplimiento de tal designacin por una de las partes, la misma ser efectuada por ______________________; conforme a las disposiciones del Reglamento de la Ley N 26850, o a las reglas procsales del Centro de Arbitraje al cual se hubiesen sometido las partes. El Laudo Arbitral emitido obligar a las partes, y pondr fin al procedimiento de manera definitiva, siendo el mismo inapelable ante el Poder Judicial o cualquier instancia administrativa. LA VENDEDORA y LA COMPRADORA, declaran que el domicilio legal constituye el lugar donde ser notificado judicial y extrajudicialmente, renunciando a todo reclamo al respecto. Por tanto: Solicitamos a Usted Seor Notario Pblico agregar las dems clusulas de Ley que correspondan y elevar a escritura pblica conforme a Ley. Lima, _____de ________ de 2012.

LA VENDEDORA LA COMPRADORA _____________________ _____________________ DNI N ____________ DNI N ______________

G -4

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA GUBERNAMENTAL
Informe NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL NAGU: PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
b. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera. c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados de la entidad examinada. d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica. e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada. IV. MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL El Manual de Auditora Gubernamental, en adelante MAGU, es el documento normativo fundamental que define las polticas y las orientaciones para el ejercicio de la auditora gubernamental en el Per. Es aprobado por el Contralor General de la Repblica en su calidad de titular del rgano rector del Sistema Nacional de Control. Objetivos Establecer los postulados, criterio, metodologa y los procesos que requiere la auditora gubernamental, con el propsito de uniformar el trabajo de los auditores y promover un mayor grado de eficiencia, efectividad y economa en el desarrollo de la auditora gubernamental en su conjunto. Determinar los criterios bsicos que permitan en el futuro llevar a cabo el control de calidad de la auditora gubernamental que realicen los auditores del Sistema Nacional de Control (Contralora General de la Repblica, rganos de Auditora Interna del sector pblico y las Sociedades de Auditora Independiente, previamente designadas por le Organismo Superior de Control). Aplicar las Normas de Auditora Gubernamental NAGU aprobadas por la Contralora General de la Repblica y aqulla normatividad que sea pertinente, estableciendo criterios modernos para el desarrollo de la auditora gubernamental. Proporcionar un importante texto de consulta para los profesionales que ejercen la auditora gubernamental, y promover la formacin de auditores en las Universidades del pas. Permitir el dictado de programas de entrenamiento profesional en la Escuela Nacional de Control, para los profesionales que ejercen la auditora gubernamental aplicando el marco conceptual y terminologa uniforme. Alcance El Manual de Auditora Gubernamental MAGU- tiene el alcance siguiente: Comprende la Auditora financiera, la auditoria de gestin y examen especial, de acuerdo con el marco conceptual de las normas de auditora gubernamental aprobado por la Contralora General de la Repblica. El MAGU es aplicable a los auditores de la Contralora General de la repblica, a los auditores internos de las entidades del Sector Pblico Nacional y a los auditores de las sociedades de auditora independiente, cuando sean designados para examinar a entidades del Estado. Corresponde a la Contralora General de la Repblica ejercer el control de calidad de la auditora gubernaInformativo Vera Paredes

Ing. Beatriz Poma Arroyo

Ingeniera de Sistemas - FIA-USMP. Especialidad en Gerencia de Proyectos de Sistemas e Informacin (ESAN). Exfuncionaria municipal de ATE. Ex consultor en IBM. Colaboradora del Informativo Vera Paredes.

I. Base Legal Resolucin de Contralora 162-95-CG II. INTRODUCCION Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la Auditora gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada. Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una Auditora financiera, y en lo aplicable, en una Auditora de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La Auditora de gestin requiere, sin embargo normas complementarias y especificas para satisfacer las necesidades propias de los citados exmenes. Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos de auditora que, segn su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relacin con los objetivos de la Auditora. Las Normas de Auditora Gubernamental son de cumplimiento obligatorio. III. AUDITORIA GUBERNAMENTAL La Auditora Gubernamental es el examen objetivo sistemtico y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe. Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General, aplicando las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del contador pblico. Tiene por objetivos: a. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

H- 1

ASESORA GUBERNAMENTAL

2da. Quincena de Mayo

mental y determinar si el trabajo de los auditores fue concluido, de acuerdo con la normatividad, criterios y metodologa establecida en el Manual de Auditora Gubernamental MAGU. V. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Las Normas de Auditora Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos: 1. Normas Generales: Entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas, y control de calidad. 2. Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental: Planificacin general, planificacin especfica, programas de auditora y archivo permanente. 3. Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental: Estudio y evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de Auditora, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo comunicacin de observaciones y carta de representacin. 4. Normas relativas al Informe de Auditora Gubernamental: Forma escrita, oportunidad del informe, presentacin del informe, contenido del informe e informe especial. VI. NAGU: NORMAS GENERALES NAGU .1. NORMAS GENERALES Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo. Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin del informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas, y control de calidad. NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo. El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditora. A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, deben promover y realizar programas de capacitacin en tcnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditora gubernamental. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora. NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como incompatible con su integridad y objetividad. La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados. El auditor deber considerar no solamente si es indepen-

diente y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe; motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia. Deber abstenerse de participar en la realizacin de auditora en caso de incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos. El auditor estar libre de impedimentos personales, profesionales para garantizar una labor imparcial y efectiva en la entidad examinada. Se halla impedido de participar en la ejecucin de acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente y que comprendan reas y/o aspectos en los cuales intervino o participo directa o indirectamente. El auditor gubernamental se encuentra impedido recibir beneficios en cualquier forma, para si o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a la entidad en la cual se efecta la accin de control. Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o administracin de la entidad donde realice su examen. En los rganos conformantes del Sistema Nacional Control se establecern los mecanismos adecuados e cautelen debidamente la independencia del auditor, e incluyan la presentacin de una manifestacin personal de independencia. NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efecto de cumplir con las normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe. El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella. Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la reparacin del informe correspondiente. El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio habilidad necesaria a base de la prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente. Los niveles jerrquicos superiores cautelaran que el personal a su cargo mantenga un desempeo y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresin debern informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas correctivas. NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin que conozca en el transcurso de su trabajo. La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora. En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern polticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir an despus de cesar en sus funciones. El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los correspondientes Cdigos de tica Profesional. NAGU. 1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los

H -2

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Mayo

ASESORA GUBERNAMENTAL

profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el Informe o como anexos al mismo. Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la Auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen. Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor, previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades. Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora gubernamental en lo que resulte aplicable. Peridicamente presentarn avances de su trabajo debiendo al trmino del mismo alcanzar un Informe documentado, que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente. NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora designadas, que ejecuten Auditora Gubernamental de acuerdo con estas normas, deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable que la Auditora se ejecuta en concordancia con las Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de Auditora. El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados para cerciorarse de que las Auditoras se realizan de acuerdo con la Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de Auditoria. CONTROL DE CALIDAD INTERNO La Contralora General de la Repblica, los rganos de Auditora Interna, conformantes del Sistema Nacional de Control, y las Sociedades de Auditora designadas, deben establecer un apropiado sistema de control de calidad interno que permita obtener una razonable seguridad de haberse establecido polticas y procedimientos, respecto a: a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos normativos bsicos para la ejecucin de la Auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales. b) Controles durante el desarrollo de la Auditora, relativos a la supervisin sobre el trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de auditora. c) Controles despus de culminada la Auditora, relativos al establecimiento de polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes. CONTROL DE CALIDAD EXTERNO La Contralora General de la Repblica, adoptar las polticas y procedimientos que permitan efectuar peridicamente el control de calidad externo de los rganos de Auditora Interna y de las Sociedades de Auditora designadas. El control de calidad externo, debe incluir entre otros, la revisin de los informes de auditora y los correspondientes

papeles de trabajo, as como, la idoneidad de los programas de capacitacin y entrenamiento. Las Sociedades de Auditora designadas que, de acuerdo con sus polticas internas, se encuentran sujetas a revisiones de control de calidad externa, pondrn a disposicin a requerimiento de la Contralora General de la Repblica, constancia del resultado de la supervisin correspondiente. VII. NAGU: PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales. Aplicando criterios de materialidad, economa objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes. El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditora y el universo de entidades y/o areas, segn corresponda, a examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por la Contralora General de la Repblica. El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes adoptarn medidas cautelatorias siendo obligacin del personal vinculado con las acciones de auditora, mantener una absoluta confidenciabilidad de su contenido. El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control, dicta los lineamentos de poltica que rigen la planificacin de la Auditora Gubernamental en armona con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora de las entidades sujetas al Sistema. En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planificar anualmente sus acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuar el Jefe del rgano de Auditora lnterna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas institucionales o sectoriales segn sea el caso. Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias. Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional Anual de Auditoria Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los Objetivos y Lineamentos de Poltica Institucional aprobados por la Contralora General. La estructura del contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y lineamentos de Poltica Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora General de la Repblica. La Contralora General y los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema evaluarn peridicamente la ejecucin de los Planes Anuales de Auditora, formulando el correspondiente Informe.

NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realizacin de una auditora de calidad, debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, as como el anlisis del entorno en que se desarrolla, el tipo de auditora a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables. El planeamiento de una auditora implica la preparacin de una estrategia general para su conduccin, con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su conocimiento y comprensin del entorno en que se desarrolla la entidad, las principales actividades que ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones legales aplicables que le permiInformativo Vera Paredes

H- 3

ASESORA GUBERNAMENTAL

2da. Quincena de Mayo

tan evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como determinar las reas crticas, potenciales hallazgos y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. El planeamiento de la auditora tambin debe incluir la revisin de la informacin relacionada con la gestin de la entidad a examinar, con relacin a los objetivos, metas y programas previstos en el perodo bajo examen; as como el seguimiento de la implementacin de las recomendaciones efectuadas como resultados de las observaciones formuladas con anterioridad. La informacin que necesita el auditor para el planeamiento de la auditora vara de acuerdo con los objetivos de la misma y con las reas de la entidad sujeta a examen. El planeamiento se inicia a partir de la evaluacin de la informacin que contiene el archivo permanente y debe continuar con la ejecucin de un programa de actividades en las instalaciones de las reas de la entidad que permita completar la informacin necesaria para la mejor comprensin y conocimiento de sus principales objetivos, funciones, estructura de control interno, procesos, bienes y/o servicios producidos, recursos utilizados y sistemas administrativos. Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora, as como al concluir la recoleccin y estudio de la informacin, el auditor documentara su trabajo mediante: a) La actualizacin del Archivo Permanente. b) Emisin del plan y programas de Auditora para ejecutar el trabajo de campo, en el que se precisarn los objetivos de la auditora, su alcance, criterios de materialidad, cronograma de actividades, recursos necesarios y su costo, informes a emitir, participacin de especialistas, entre otros. El contenido del plan y programas de auditora se presentan como orientacin en el Manual de Auditora Gubernamental. La responsabilidad por la preparacin, revisin y aprobacin del Planeamiento corresponde a los niveles gerenciales competentes, tomndose en cuenta las Normas Internacionales de Auditora vigentes y aplicables para el planeamiento de la auditora. NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA Para cada auditora gubernamental se prepararn programas especficos que incluyan los objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo. Los programas de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse,

su alcance, el personal y el momento en que debern ser aplicados, a efectos de obtener evidencia competente, suficiente y relevante, necesaria para alcanzar el logro de los objetivos de auditora. Deben ser lo suficientemente flexibles para permitir modificaciones durante el proceso de la auditora que a juicio del auditor encargado y supervisor, se consideren pertinentes. Los programas de auditora guan la accin del auditor, sustentan la determinacin de los recursos necesarios para efectuar la auditora, su costo y los plazos que demanda su ejecucin; as mismo, permiten la evaluacin de su avance y que los resultados estn de acuerdo con los objetivos propuestos. El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua al auditor y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecucin del trabajo. Un procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la recopilacin de evidencia que se ha de obtener durante la ejecucin de la auditora, deben desarrollarse en trminos especficos para que puedan ser utilizados por los auditores a cargo de su ejecucin, su contenido debe corresponder a la aplicacin de una tcnica de auditora. Los cambios que se hagan a los programas de auditora, deben ser evaluados adecuadamente en funcin de los objetivos previstos y las circunstancias que pueden originar su modificacin, debiendo documentarse apropiadamente. La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de auditora, corresponde al auditor supervisor y al nivel jerrquico superior. NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente. Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la cual se deber mantener un conocimiento actualizado de las actividades que se llevan a cabo, su estructura organizacional, el marco legislativo que le es aplicable, as como, las reas criticas, los componentes sujetos a examen y el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar un planeamiento y programacin de auditora efectiva. La documentacin bsica que conforma el Archivo Permanente, se detalla en el Manual de Auditora Gubernamental. Excepcin El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditora debido a que sus exmenes, se supeditan a la designacin de la Contralora General, debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditoras que hayan realizado en armona con la normativa vigente.

Memodatos
CONVENIO MARCO Es la modalidad por la cual se selecciona a aquellos proveedores con los que las Entidades debern contratar los bienes y servicios que requieran y que son ofertados a travs del Catlogo Electrnico de Convenios Marco. (Artculo 97 del Reglamento de la Ley de Contrataciones). RESPONSABILIDAD DEL FUNCIONARIO PBLICO Los funcionarios y servidores pblicos que, injustificadamente, se nieguen a reconocer la eficacia del derecho conferido al administrado al haber operado a su favor el silencio administrativo positivo de un procedimiento que se sigue ante la misma entidad, incurrirn en falta administrativa sancionable. DISPONIBILIDAD PRESUPUESTAL Una vez que se determine el valor referencial de la contratacin, se debe solicitar a la Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces, la certificacin de disponibilidad presupuestal a fin de garantizar que se cuenta con el crdito presupuestario suficiente para comprometer un gasto en el ao fiscal correspondiente. (Artculo 18 del Reglamento de la Ley de Contrataciones) TASA POR SERVICIOS ADMINISTRATIVOS O DERECHOS Son las tasas que debe pagar el contribuyente a la Municipalidad por concepto de tramitacin de procedimientos administrativos o por el aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la Municipalidad.

H -4

Informativo Vera Paredes