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Celebraciones de Fin de Ao:

Tratamiento Contable e Incidencia Tributaria
(Primera Parte)

Es frecuente que por estos das las empresas incurran en diversos

gastos con motivo de las fiestas navideas, respecto de los cuales
debe observarse su incidencia tributaria as como su respectivo
tratamiento contable. En tal sentido, plantearemos algunos casos
prcticos que contemplen los gastos en los que comnmente incurren las empresas en razn a las festividades navideas, tanto
en favor de sus trabajadores como de sus clientes.

Entregas de Canastas de Navidad y similares

1. Tratamiento Tributario
1.1. Impuesto a la Renta

La entrega de canastas navideas y similares, toda vez que se
trata de un gasto que se incurre a favor de los trabajadores para
incentivarlos en sus esfuerzos relacionados con la generacin de
rentas gravadas con el Impuesto a la Renta cumplira con el Principio de Causalidad y por ende resultara deducible para determinar la renta neta de tercera categora, ello en virtud al artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, LIR en adelante.
Complementariamente a ello, es importante sealar que debe
cumplirse el Criterio de Generalidad.

Para el trabajador que recibe dichas canastas si bien se trata de un
concepto no remunerativo y por lo tanto no sujeto a contribuciones sociales; de acuerdo con el literal a) del artculo 34 de la LIR
califica como renta de quinta categora bajo el rubro de aguinaldos, debiendo efectuarse la respectiva retencin del Impuesto a la
Renta, en tanto ello proceda.

Otro aspecto, relevante es que se encuentre fehacientemente
acreditados los beneficiarios del gasto realizado por la empresa
debiendo contar para ello con el correspondiente respaldo documental(1).
1.2. Impuesto General a las Ventas

Para efectos del Impuesto General a las Ventas la operacin descrita se encuentra afecta al referido impuesto al encontrarse dentro del supuesto de hecho establecido en el literal a) del artculo
1 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en vista a

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que la definicin de venta incluye los retiros de bienes, en virtud

al inciso c) numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
Por otra parte, en base a lo dispuesto por el literal k) del artculo
44 del TUO de la LIR este impuesto a pagar que asume la empresa que transfiere los bienes constituye un gasto reparable.
Otro aspecto relevante a observar, se vincula con el IGV que grava
la adquisicin de los bienes a ser entregados a los trabajadores,
dado que otorgar derecho a crdito fiscal en tanto se cumplan
los requisitos sustanciales y formales, establecidos en los artculos
18 y 19 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

1.3. Reglamento de Comprobantes de Pago

En virtud a lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), se establece que la empresa se encontrar en la obligacin de emitir la respectiva boleta
de venta a los trabajadores, por tratarse de consumidores finales.
Asimismo, dado que la transferencia constituir una entrega a ttulo
gratuito, en el citado comprobante se deber consignar la leyenda
Transferencia Gratuita precisando en forma referencial el valor de
la venta que hubiera correspondido a la operacin; ello de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8 del artculo 8 del citado
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Sobre este punto en cuestin, somos del parecer que en estos casos, la empresa podr emitir una sola boleta de venta que resuma
todas las transferencias, bajo el supuesto que stas (las entrega de
canastas u otros bienes.) se producen en un solo acto, siempre que
la empresa mantenga un control que permita demostrar a la Administracin Tributaria quines son los beneficiarios, como sera por
ejemplo, una relacin con los datos de cada trabajador en donde
conste la firma y huella digital de cada uno en seal de conformidad
de la entrega efectuada (debidamente detallada).

Finalmente, cabe indicar que si bien existe la obligacin de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago de emitir
un comprobante al encontrarse ante el supuesto de transferencia
de bienes, ello no significa que se produzca un ingreso dado que
no existe monto dinerario alguno que fluya para la empresa al
tratarse de una operacin a ttulo gratuito, motivo por el cual no
se genera renta de tercera categora por la mera emisin de la
boleta de venta.

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2. Tratamiento Contable

10

CASO PRCTICO N 1
VALES PARA CANJE DE LECHONES
Enunciado
La sociedad Fernanda, Luciana & Eduardo Asociados SCRL, en
adelante la sociedad, cuenta con 12 trabajadores en planilla y ha decidido, con motivo de las fiestas navideas, hacer la entrega de 1 lechn
para cada trabajador. Al respecto, se tienen los siguientes datos:
El da 28.11.2012 la sociedad entrega un adelanto por la cantidad
de S/. 1,000.00 ms IGV, por 12 vales otorgados por Hipermercado
La Grande S.A. La referida empresa emite, a la sociedad, la factura
N 001-2225.
El da 21.12.2012 se hace entrega de los lechones a la sociedad y
sta lo entrega a sus trabajadores mediante la emisin de boletas
de venta de la N 001-4100 a la N 001-4111.
El da 27.12.2012 Hipermercado La Grande S.A. emite la Factura N
001-2401 por la entrega de los 12 lechones. El importe de la factura corresponde a S/. 280 ms IGV, luego de aplicarse la deduccin
por el adelanto otorgado.
Solucin
De conformidad con la NIC 19 Beneficios a los Empleados, se considera como un beneficio de los trabajadores todo tipo de retribucin que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus
servicios. De todos los tipos de beneficios que seala esta norma, se
encuentran los beneficios a corto plazo que comprende adems de
los sueldos y salarios, los beneficios no monetarios a los trabajadores
en actividad, tales como atenciones mdicas y entregas de bienes y
servicios gratis o parcialmente subvencionados.
En virtud a ello, a continuacin desarrollamos el tratamiento contable que procede aplicar.

42
421
4212

Cuentas por pagar comerciales - ter- 1,180.00

ceros
Facturas boletas y otros comprobantes por
pagar
Emitidas

1041

Efectivo y equivaLENTES de efectivo

Cuentas corrientes en instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
28/11 Pago de factura N 001-2225 de Hipermercados La Grande S.A.

1,180.00

b) Entrega de los bienes a los trabajadores

Es importante tener en cuenta que el Plan Contable General Empresarial regula en forma expresa la dinmica contable a observar en la
cuenta 60: Compras, cuando se adquieren bienes que no son almacenables, denominndolos consumo inmediato de existencias.
En lnea con ello, cabe referir que el Plan Contable General Empresarial propone como dinmica contable utilizar igualmente la
cuenta 60: Compras, pero evidentemente su destino ya no se realizar a una cuenta del Elemento 2: Existencias, sino directamente a
una cuenta del elemento 9.
Dicho tratamiento tiene como sustento conceptual y tcnico lo dispuesto en el Marco Conceptual y en la NIC 2 Inventarios, por cuanto
en el caso de bienes que no se van a mantener en stock para un
consumo paulatino o gradual, no procede en lo absoluto su reconocimiento como Activo.
No obstante, bajo este supuesto surge la inquietud o la duda en que
supuestos corresponde utilizar la cuenta 60: Compras, respecto de
bienes que se consumen en forma inmediata. As, en el caso planteado, al tratarse de bienes que se consumen en forma inmediata
pero que no se incorporan al proceso productivo ni se vinculan con
la prestacin de servicios a terceros, entenderamos que no debera
utilizarse la cuenta 60: Compras, sino que se empleara la cuenta
62 Gastos de personal, directores y gerentes, considerando que se
entregraran de forma inmediata a los trabajadores.
Al respecto, desarrollamos el siguiente registro contable de dicha
operacin:

a) Adelanto otorgado
Dado el caso planteado, inicialmente la sociedad deber registrar
el monto pagado al Hipermercado La Grande por los vales a recibir, tal como a continuacin se muestra:
REGISTRO CONTABLE
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
42
Cuentas por pagar comerciales - ter- 1,000.00
ceros
Divisionaria
422
Anticipos a proveedores
sugerida
4221 Anticipos
40
Tributos, contraprestaciones y apor- 180.00
tes al sistemas de pensiones y de salud
por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales ter1,180.00
ceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
28/11 Por la provisin de la Factura N 001-2225
de Hipermercados La Grande.

104

62

CDIGO
622

42

6221

421
422

4211
4221

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
Gastos de personal, directores y ge- 1,280.00
rentes
Divisionaria
Otras remuneraciones
sugerida
Entrega de lechones
Cuentas por pagar comerciales-ter1,280.00
ceros
Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
No emitidas (*)
280.00
Anticipos a proveedores
1,000.00
Anticipos
21/12 Por la entrega de los lechones a los trabajadores de forma inmediata.

(*) Divisionaria asignada por la empresa para este tipo de operaciones.

94
95
79

CDIGO

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
GASTOS ADMINISTRATIVOS
xx
GASTOS DE VENTAS
xx
GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
1,280.00
Y GASTOS
21/12 Por el destino de los gastos de personal.

Por otro lado, toda vez que la empresa transfiere en propiedad

bienes se encuentra obligada a emitir un comprobante de pago
(boleta de venta, para el caso planteado) segn lo dispuesto por
el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago (Resolucin N 007-99/SUNAT, publicada el 14.01.99). Dado
que se trata de una transferencia a ttulo gratuito, no se origina

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ingreso alguno pero s debe anotarse el gasto por IGV, al producirse el nacimiento de la obligacin tributaria de dicho tributo, toda
vez que se produce el presupuesto legal establecido en el literal
a) del artculo 1 de la LIGV (bajo la forma de un retiro de bienes).
Veamos el registro de lo expuesto.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
64
Gastos por tributos
230.40
641
Gobierno central
Divisionaria
6411 Impuesto General a las Ventas
sugerida
64111 IGV (*)
40
Tributos, contraprestaciones y apor230.40
tes al sistema de pensiones y de salud
por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
21/12 Por la provisin del IGV por retiro de
bienes.
CDIGO

(*) Gasto reparable a efectos de determinar la Renta Neta imponible en

atencin a lo dispuesto por el literal k) del artculo 44 de la LIR. Adems
deber efectuarse el respectivo asiento de destino.

Con ocasin de la liquidacin final por parte del Hipermercado La

Grande S.A. se efectuar el siguiente asiento contable.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
42
Cuentas por pagar comerciales-ter- 280.00
ceros
421
Facturas boletas y otros comprobantes por
pagar
4211 No emitidas
40
Tributos, contraprestaciones y apor- 50.40
tes al sistema de pensiones y de salud
por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales-ter330.40
ceros
421
Facturas boletas y otros comprobantes por
pagar
27/12 Por la provisin de la factura N 001-2401,
por el saldo de la compra.
CDIGO

En el presente caso prctico se aprecia que el valor de cada lechn

asciende a S/. 106.67 (1,280 / 12), importe que deber incrementar la
renta de quinta categora de cada trabajador, adems de considerarse en
la Boleta de Pago y en la Planilla de Sueldos, como un concepto no remunerativo para efectos laborales. Ello, por tratarse de un aguinaldo.
Modalidades para el tratamiento de los vales
En este caso se ha partido de la premisa que ha sido la sociedad
la que ha adquirido los lechones con la finalidad de ser entregados por
ella a sus propios trabajadores. Sin perjuicio de lo anterior, tambin es
prctica usual que las empresas acten como un intermediario entre sus
trabajadores y un tercero proveedor de bienes (como por ejemplo un
hipermercado) desembolsndole una determinada suma con la finalidad de que ste ltimo entregue bienes a los trabajadores sin que stos
deban pagar un monto determinado. Para tales efectos, el proveedor
(hipermercado) hace entrega de "vales de canje" a la empresa para que
luego sta se los alcance a los trabajadores. La pregunta que surge es:

el proveedor emitir algn comprobante de pago a la empresa? Ante

la interrogante formulada, somos de la opinin que no. En efecto, consideramos que el rol que juega el vale no es la de constituirse en un bien
que sea susceptible de ser comercializable per se, mxime si tenemos
en cuenta que no ha sido intencin de la empresa adquirir los bienes
para ella. Bajo ese panorama, ser el hipermercado el que se encontrar
en la obligacin de emitir la boleta de venta a cada trabajador de la empresa que se acerque al lugar indicado (hipermercado) por ella para la
recepcin de los bienes (lechones). Advirtase, en este caso, que el vale
es un documento de control y representa un derecho para su poseedor,
por lo que consideramos que no debe emitirse por la empresa avcola
comprobante de pago al entregarlo. En ese supuesto, el comprobante
de pago se emitir en la oportunidad que el trabajador canjee el vale
por el lechn (transferencia de propiedad). Esta postura es respaldada
por el Informe N 97-2010-SUNAT/2B000, en el cual se concluye lo
siguiente:
"1. La entrega de vales, que en su contenido no especifican los bienes
que podran ser adquiridos mediante los mismos, y que es efectuada por la empresa emisora de aquellos a la empresa adquiriente
que cancela el monto que dichos vales representan, no se encuentra gravada con el IGV.
2. El ingreso para la empresa emisora de los vales se devengara cuando se realice la venta de bienes, o cuando caduque el plazo para el
canje de los vales, siempre que no exista obligacin por parte de
la empresa emisora de devolver el dinero en caso que dichos vales
no sean canjeados.
3. Las empresas emisoras de los vales de consumo no estn obligadas a emitir y entregar comprobante de pago a las empresas
adquirientes que cancelan el monto que representan los referidos
vales.
4. Las empresas emisoras de los vales se encuentran obligadas a emitir y entregar los respectivos comprobantes de pago a los terceros
que efecten su canje, por la transferencia de bienes que realicen
a favor de los mismos."
CASO PRCTICO N 2
ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEAS
Enunciado
La sociedad Juan & Lisset Asociados SCRL, firma dedicada a la consultora en ingeniera hidrulica, cuenta con 11 trabajadores en planilla
y ha decidido, con motivo de las fiestas navideas, hacerles entrega de
canastas. Se tienen los siguientes datos:
El da 02.11.2012 se compran diversos productos que conformarn
la canasta por cada trabajador por un importe total de S/. 11,800.00
(incluido IGV) segn ticket N 001-14545 del Market San Albert S.A.
El da 23.12.2012 se entregan las canastas a los trabajadores mediante
la emisin de boletas de venta de la N 001-4116 a la N 001-4126.
Mostramos el tratamiento contable y tributario a seguir.
Solucin
Adquisicin de bienes a ser incorporados en las canastas
En primer lugar se reconocern los bienes adquiridos para confeccionar las canastas, considerando que no son de consumo inmediato.

60
40

CDIGO
603

6032

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN

DEBE HABER
Compras
10,000.00
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Suministros
Tributos, contraprestaciones y apor- 1,800.00
tes al sistema de pensiones y de salud
por pagar

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Derechos Reservados

Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales terceros
421
Facturas boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
02/11 Por bienes comprados - Ticket N 00114545 de Market San Albert S.A.

1041

401

25
252
2521
61
613
6132

42
421
4212
10
104

11,800.00

Entrega de las canastas navideas

En la fecha de entrega de las canastas se efectuarn los siguientes
asientos:

62

CDIGO
622

Materiales auxiliares, suministros y 10,000.00

repuestos
Suministros
Suministros
Variacin de existencias
10,000.00
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Suministros
02/11 Por los productos adquiridos para la
canasta.
Cuentas por pagar comerciales - 11,800.00
terceros
Facturas boletas y otros comprobantes por
pagar
Emitidas
Efectivo y equivalentes de efectivo
11,800.00
Cuentas corrientes en instituciones financieras

Cuentas corrientes operativas

02/11 Por el pago del ticket N 001-14545.

25
252

64

6221

2521

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
Gastos de personal, directores y 10,000.00
gerentes
Divisionaria
sugerida
Otras remuneraciones
Canastas navideas
Materiales auxiliares, suministros y
10,000.00
repuestos
Suministros
Suministros
23/12 Por la entrega de canastas.

Gastos por tributos

1,800.00
Gobierno central
6411 Impuesto general a las ventas (*)
40
Tributos, contraprestaciones y apor1,800.00
tes al sistema de pensiones y de salud
por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
23/12 Por el IGV del retiro segn Boletas de venta
del 001-4116 al 001-4126.
641

(*) Adems, deber efectuarse el respectivo asiento de destino.

AGUINALDO COMO CONCEPTO COMPRENDIDO EN EL INCISO L) DEL ARTCULO 37 DE LA LIR

Retribuciones
convencionales

Aguinaldos,
bonificaciones,
gratificaciones y
retribuciones al
personal

Deben cumplir requisitos:

normalidad, razonabilidad, proporcionalidad y
generalidad.

Otorgado
solo a trabajadores
dependientes

Adems debe pagarse (entrega efectiva

de los bienes) dentro del plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.

Si no se cumple estos
requisitos, el desembolso es reparable.

Mayor renta
de quinta categora. No califica como remuneracin para
efectos laborales.

Si no se paga,
se deducir en el
ejercicio en el que efectivamente se pague.

TRATAMIENTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA APLICABLE A LOS AGUINALDOS

Pregunta

Respuesta

Sustento Legal

TRABAJADORES
1. Qu condiciones generales deben cumplir para a) Causalidad: Acreditar fehaciencia del gasto.
que sean deducibles?
b) Generalidad.
c) Razonabilidad y Proporcionalidad.

Regulado en el literal l) artculo 37 del TUO LIR,

bajo tratamientos diferenciados por lo cual resulta
importante una adecuada clasificacin.

2. Las entregas de canastas navideas, pavos, pa- Califican como AGUINALDOS.

netones, vales, entre otros, bajo qu concepto
debern ser comprendidos?

Literal l) del artculo 37 del TUO de la LIR. Importante: Acreditar la relacin de Beneficiarios.

3. Qu condicin adicional deben cumplir los Aguinal- Deben calificar como mayor Renta de Quinta Cate- Artculo 34 del TUO de la LIR.
dos para que sean deducibles?
gora para el Trabajador.
4. Cul es el efecto laboral de los aguinaldos?

Concepto no Remunerativo, debiendo consignarse bajo Artculo 19 del Decreto Supremo N 001-97-TR.
dicho rubro en la Boleta de Pago y Libro de Planillas.

NOTA
(1) Para mayores alcances sobre este aspecto, se sugiere revisar el Informe Especial Criterios recientes en torno al tratamiento de los gastos deducibles,
desarrollado en la Seccin Prevencin o Contingencia de la segunda quincena de noviembre 2012. n