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Captulo I
El Impuesto sobre la Renta (ISLR)
Es un Impuesto que se le paga al estado venezolano (a travs del SENIAT)
sobre las ganancias obtenidas en el ao fiscal.
La definicin legal del ISLR se estableci desde 1943, en el primer artculo
de la Ley de Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idntico a pesar
de todas las modificaciones, derogaciones y reformas que ha sufrido desde
entonces:
Artculo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta
Ley. Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o
jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o
jurdicas no residentes o no domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela
estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la
causa de sus enriquecimientos este u ocurra dentro del pas, aun cuando no
tengan establecimiento permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de
Venezuela. Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas,
Captulo II
Anlisis de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (Estructura, Sanciones,
Importancia y aplicabilidad)
El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al estado
venezolano (a travs del Seniat) sobre las ganancias obtenidas en el ao fiscal.
A solo das para que finalice el ao fiscal (31 de marzo) vamos a hacer un
resumen del ISLR, las exenciones y exoneraciones; as como las diferencias entre
estas dos modalidades que lo liberarn potencialmente total o parcialmente de
este impuesto.
Los aspectos relevantes de la Ley de ISLR van estructurados de la siguiente
manera con un total de 199 artculos, agrupados en diez (10) captulos, que
corresponden a los siguientes aspectos:
TITULO I: corresponde a las disposiciones fundamentales, el Objeto de la Ley y
las Exenciones comprenden los artculos 1 al 14.
TITULO II: corresponde a la Determinacin del Enriquecimiento Neto, el Ingreso
Bruto, los Costos y la Renta Bruta, las Deducciones y la Renta Neta y Renta
Presunta; comprende los artculos 15 al 49.
TITULO III: corresponde a las Tarifas, su aplicacin y los Impuestos
proporcionales y comprende los artculos 50 al 55.
compaas
annimas
sus
asimiladas,
sociedades
de
personas,
Captulo III
Reglamento de la ley de I.S.L.R. (definicin, elementos "objetivos y subobjetivos" obligaciones del agente de retencin, obligacin legal de
retener, plazo para entregarlo al fisco, sanciones)
Este Reglamento de la ley de I.S.L.R hace a la misma, se entender que se
trata de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Cuando se refiera al impuesto, ser el
que dicha Ley establece y cuando se aluda a la Administracin Tributaria ser el
Servicio Autnomo dependiente del Ministerio de Finanzas que tenga a su cargo la
administracin de los tributos nacionales.
Designacin de los agentes de retencin
Artculo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en
calidad de agentes de retencin, a los contribuyentes a los cuales el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya
calificado como especiales.
Los contribuyentes especiales fungirn como agentes de retencin del impuesto al
valor agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.
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Artculo 16: Los agentes de retencin y percepcin debern actualizar sus datos
en el Registro de Informacin Fiscal, en un plazo no mayor a tres (3) meses
contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Providencia, sin
perjuicio que el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) pueda actualizarlos de oficio cuando aqullos no lo hicieran.
Sanciones por incumplimiento
Artculo 17: El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia ser
sancionado conforme a lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario. En los casos
en que el agente de retencin entregue con retardo el comprobante de retencin
exigido conforme al artculo 12 de esta Providencia, o en los casos en que el
proveedor no descuente el impuesto retenido en los perodos que correspondan
segn lo dispuesto en el encabezamiento y en el primer aparte del artculo 6 de
esta Providencia, resultar aplicable la sancin prevista en el artculo 107 del
Cdigo Orgnico Tributario.
Captulo IV
Montos recaudados por el Seniat en los ltimos 5 aos por concepto de
ISLR y su vinculacin con las metas propuesta por el gobierno Nacional
La recaudacin de ingresos fiscales en Venezuela segn cifras del SENIAT del
ao 2005 fue de Bs. 38.43 billones, (ver tabla 1) monto que represent un 42.1%
por encima de la meta de Bs. 27.06 billones fijada por el Ejecutivo Nacional para
ese ao. Este resultado se ha interpretado, sobre todo a nivel oficial, como la
culminacin exitosa de una poltica fiscal enmarcada dentro de los lineamientos
econmicos del nuevo Estado Bolivariano, guiado por una supuesta nueva
concepcin de la economa, que conlleva una nueva poltica tributaria. En otras
palabras, la revolucin bolivariana ha comenzado con la poltica fiscal, y su plan
EVASION CERO la marcha hacia el socialismo del siglo XXI.
Comencemos analizando la recaudacin fiscal del ao 2005 a partir de las
cifras del propio SENIAT.
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trimestre del ao por las personas naturales (2%) y jurdicas (18%) en sus
declaraciones por ISLR.
Es sorprendente notar que el aporte de los contribuyentes naturales en los
ltimos 10 aos se ha mantenido en 2% promedio, lo cual confirma que, a pesar
del crecimiento de la economa, los dueos de las grandes corporaciones y
empresas no pagan impuestos. Pagan ISLR los asalariados y empleados, pero los
socios y accionistas del capital se han visto favorecidos por esta poltica de claro
corte capitalista.
Es inaudito que en diez aos la proporcin del aporte por ISLR de personas
naturales se mantenga en un 2%, sobre todo con la permanente muestra de
derroche y enriquecimiento que evidentemente ha ocurrido en el pas, tanto entre
los viejos Amos del Valle como entre la nueva burocracia de boina y franela roja,
favorecidos por una poltica que facilita la acumulacin de riquezas en manos
privadas.
Esto evidencia con absoluta claridad que el nivel de evasin es tan grande
en este sector que a pesar del crecimiento constante del PIB, el aporte por ISLR
en personas naturales se mantiene igual a lo largo de 10 aos. El 2% pagado por
ISLR por parte de las personas naturales (entre ellas los ricos) represent menos
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declarados hace diez aos cuando se inici el cobro de este impuesto. En este
momento, es precisamente cuando se elimina dicho impuesto. Esta poltica tiene
una carta oculta poco conocida, como es abaratar los costos de privatizacin de
los activos pblicos. En efecto al eliminar este impuesto, los activos de PDVSA,
PEQUIVEN, CASA, etc., que de hecho se estn privatizando, seran mas baratos
al capital privado a la hora de su remate por parte del Estado.
En lo referente a Otras Rentas Internas, el resultado y la intencin es similar
al resto de la poltica fiscal. En los impuestos recaudados por Licores vemos que
han pasado de un 3% promedio a 1% para el 2005, pese al incremento bestial no
slo de las importaciones de licores, sino de la elevacin del precio de los mismos.
Es conocida la diferencia en este terreno entre un esculido y un burcrata
chavista del siglo XXI, el primero consume whisky de doce aos, mientras que al
segundo, cualquier whisky de menos de 18 aos le produce jaqueca, al chavista
de cuello blanco no le da ratn.
Esta reduccin ocurre tambin con los timbres fiscales que pasaron de 3%
a 0.2 %. Es cierto que parte de estos tipos de impuestos han sido transferidos a
los entes recaudadores a nivel de los municipios, pero lo cierto es que se est
imponiendo el modelo neoliberal de sustituir los impuestos directos a la produccin
por impuestos tipo suntuario que los pagan los usuarios finales, como es el caso
de los cigarrillos y fsforos con la reciente ley aprobada por la Asamblea Nacional.
Captulo V
Formularios para declarar
Los formularios para hacer la declaracin son los que expide la misma
Administracin Tributaria para tales fines, los cuales se pueden adquirir en oficinas
de IPOSTEL y cualquier otro expendio que autorice la misma administracin. A
continuacin se mencionan los existentes:
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CONCEPTO
ART.
PERSONA
PERSONA
PERSONA
SOCIEDADES
NATURAL
NATURAL
NATURAL
DE
INGRESO
ACTIV. IND
DISTINTO
PERSONAS
SUELDO
INGRESOS BRUTOS
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XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
MENOS COSTOS
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---------
XXXXX
(1) XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
---------
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
RENTA BRUTA
MENOS
DEDUCCIONES
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ENRIQUIC. NETO
DESGRAVAMENES (2)
59-60
EL
BENEFICIO
ES DECLARADO
EN CABEZA DE
SOCIOS
ENRIQUEC.GRAVABLE
XXXXX
XXXXX
CERO PAGO
TRAVES
PORTAL,
PORTAL,
FORMA
25
SI
XXXXX
TRAVES A
DPN FORMA
CERO DECLARACION
TRAVES A TRAVES DEL
PORTAL,
DPN FORMA
PORTAL
DPN
MAYOR
A MAYOR
A MAYOR
CERO
A CERO
A CERO
TRAVES
TRAVES
TRAVES
BANCOS
BANCOS
BANCOS
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NUMERO
39.127
DEL
26-02-2009,
VIGENTE
PARA
NATURALES
RESIDENTES
DESDE
HASTA
SUSTRAENDO
55.000
23
LAS
55.000
82.500
1.650
82.500
110.000
12
4.125
110.000
137.500
16
8.525
137.500
165.000
20
14.025
165.000
220.000
24
20.625
220.000
330.000
29
31.625
34
48.125
330.000
Una vez tengamos claramente identificado nuestro ingreso, bien sea sueldo
bajo relacin de dependencia o bien sea un beneficio de acuerdo a una actividad
comercial especifica (vease cuadro punto 1), debemos aplicar a este
enriquecimiento los correspondientes desgravmenes de ley, posteriormente
podremos compensar las prdidas de explotacin de aos anteriores a que se
refiere el artculo 55 de la ley. Veamos un ejemplo prctico:
Ingreso anual Bs F 107.430.00, le aplicamos el 12% de acuerdo a la tabla,
de ese clculo nos queda la cifra de Bs F 12.891,60, de alli restamos el
sustraendo de Bs F 4.125.00, el monto por pagar es de Bs F 8.766.66.
5- Que desgravmenes se les aplican a las personas naturales?
Existen 2 tipos de desgravmenes, el desgravamen nico, de 774 UT (Bs F
42.570.00) al valor de la unidad tributaria de Bs F 55.00. El otro tipo de
desgravamen aplicable, es el desgravamen con comprobantes, a saber:
Ilimitados
1-Institutos docentes del pas. (Hasta 25 aos de edad)
2-Primas de HCM.
3-Servicios Mdicos y Odontolgicos
(Todos estos gastos deben haberse realizado dentro del pas)
Limitados
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Conclusiones
La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema
tributario Venezolano, nos ayuda a saber no solo cules son nuestras
obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes. A su vez
permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cules son
los criterios que de aplicarse sern ms beneficiosos para la poblacin,
lamentablemente en nuestro pas esto no es tenido en cuenta y los impuestos en
vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios
de los habitantes, se constituye en el medio de sacarle ms a los que menos
tienen para beneficio de unos pocos.
En nuestro pas no existe una cultura tributaria, como si existe en otros
pases desarrollados, tales como los Estados Unidos y Espaa, donde la mayor
parte de la renta fiscal proviene de los impuestos, contrariamente a nuestro pas,
donde ms del 90 de la renta fiscal proviene del Petrleo, dependemos casi en un
100% de los ingresos petroleros. Otro gran problema por el cual atravesamos es
que nuestra poblacin desconfa enormemente de los destinos que el Estado le da
a los ingresos fiscales, los cuales deberan ser invertidos en obras que nos
beneficien a todos y no en proselitismos polticos o en las cuentas bancarias de
funcionarios corruptos, finalmente, es necesario sealar que nuestro Sistema
Tributario necesita profundos cambios, empezando por cambiar las actuales
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polticas fiscales, que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el pas,
que se mejoren las tcnicas tendientes a evitar la evasin fiscal y concienciar a la
poblacin acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de pagar
sus impuestos.
Como aspecto relevante de la Ley de Impuesto sobre la Renta como punto
principal se tiene que toda persona natural o jurdica, residente o domiciliado en
Venezuela, as como las personas naturales o jurdicas domiciliadas o
residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una
base fija en el pas, podrn acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley
les corresponda pagar. Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el
literal e) del artculo 7, pagarn el impuesto por todos sus enriquecimientos netos
con base en lo dispuesto en el artculo 52 de esta Ley. Las fundaciones y
asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 de esta Ley.
El Reglamento de la ley de I.S.L.R hace a la misma, se entender que se
trata de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Cuando se refiera al impuesto, ser el
que dicha Ley establece y cuando se aluda a la Administracin Tributaria ser el
Servicio Autnomo dependiente del Ministerio de Finanzas que tenga a su cargo la
administracin de los tributos nacionales. Designacin de los agentes de
retencin; se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en
calidad de agentes de retencin, a los contribuyentes a los cuales el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya
calificado como especiales.
En cuanto a las Aduanas son entes pblicos de carcter nacional prestador
de servicios, y cuyas actividades de control estn destinadas a lograr que el paso
por el territorio nacional de mercancas extranjeras, nacionales o nacionalizadas
se realice conforme a la normativa legal. La circunscripcin aduanera viene dada
por el territorio aduanero delimitado para cada aduana principal, dentro de la cual
stas ejercern la potestad aduanera. Artculo 1 del Reglamento de la Ley
Orgnica de Aduanas.
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Bibliografa
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario
de fecha 28 de diciembre de 2001
TABLA Gaceta Oficial N 5.390 Extraordinaria de fecha 22 de octubre de 1999
(tabla de tarifas aplicables)
Folleto descriptivo e informativo de la declaracin definitiva del Impuesto Sobre
La Renta, personas naturales y personas jurdicas, emitido por el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria SENIAT, del 01-012007.
BREWER CARIAS, Allan R. Derecho Administrativo. Los Supuestos
Fundamentales del Derecho Administrativo. Tomo I. U.C.V. Caracas, 1975.
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http://www.seniat.gov.ve
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