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Elementos Fundamentales del Impuesto Sobre la Renta

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Elementos Fundamentales Impuesto Sobre la Renta

Referencia al Concepto de Renta Mundial
Luis Homes Jiménez

Antecedentes en Inglaterra
Primer Proyecto: Noviembre de 1797 introducido por el legislador Pitt. El impuesto sería “proporcionado hasta donde fuera posible a los recursos de cada individuo”. Por la cuantía de los gastos se determinaría la fortuna gravable. Critica: La base para el cálculo era la cuantía del consumo. Resultados: 4.5 millones de libras estimadas, solo produjo 2 millones

Antecedentes en Inglaterra
Las baja recaudación se atribuía a: “la vergonzosa evasión y fraudes escandalosos con que la ley tropezaba en su aplicación” Nuevo Proyecto de Pitt: “ para evitar aquellos fraudes que un criterio imperfecto y una gran facilidad de modificación habían introducido y reprimir aquellas evasiones tan desgraciadas para el país, tan perjudiciales para los ciudadanos que cumplían honorablemente su deber tributario y sobre todo tan nocivas para el buen éxito de la empresa que la Nación traía en sus manos” (Dic. 1798) Nace el “Income Tax” que comenzó en Enero de 1799

Breve Reseña Histórica del ISLR

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Origen en Europa como consecuencia de la guerra Napoleónica. Inglaterra el primer país en aplicarlo. Extensión a EEUU, Canadá Latinoamérica: Argentina, Chile, México Venezuela. 1821, Primera Ley 1827, Contribuciones personales y reales 1830, Separación de la Gran Colombia 1850, Grava rentas de industrias y profesiones con tasas de 3 a 5%
Luis Homes Jiménez

Breve Reseña Histórica del ISLR en Venezuela
• • • •

Ley de 1861. Se acoge el principio de territorialidad. Aumento de las tarifas 1863. Impuesto de cuota fija. Suspendido por la guerra federal Ley de ISLR DE 1943, con vigencia a partir del 1 de Enero de 1943 Modificada 1966, 1978, 1986, 1994, 1999

Luis Homes Jiménez

Breve Reseña Histórica del ISLR en Venezuela

Etapas en la Concepción del ISLR
• • • •

Un impuesto cedular territorial (1943) Global territorial (1966) Concepto parcial de renta mundial (1986) Renta mundial (1999) “incompleta”, LHJ

Luis Homes Jiménez

Cambios Fundamentales
• • • • • •

Consolidación de Rentas Ajuste por Inflación Reglamento de Retenciones Aplicación de un Régimen de Dividendos Tratamiento Especial a Determinadas Actividades Impuesto a los Activos Empresariales

Luis Homes Jiménez

Características Fundamentales
Adopción del concepto de “Renta o rédito: riqueza nueva, material o inmaterial que deriva de una fuente productiva que puede ser periódica y consumible que se expresa en moneda, en especie o en los bienes y servicios finales que pueden adquirirse con la conversión del metálico o bienes recibidos como renta inmediata” Garcia Belsunse Henry Simons (1938) considera ingreso neto al gasto en consumo mas o menos la diferencia del patrimonio neto al principio y al final del período. Por ello: “ la suma algebraica de lo consumido mas los cambios en el valor del patrimonio constituyen la renta del período”

Cambio Fundamental en el Sistema Tributario Venezolano
Incorporación del IVA Nuevo Sistema para el Estado y los Contribuyentes Comienzan a cambiar el panorama de las finanzas públicas, particularmente en la recaudación Comienza un cambio en la Administración Tributaria Sistema Tributario como impacto mediático

Contribuyentes del ISLR (Art. 1)

Personas Naturales o Jurídicas, residentes o domiciliadas en Venezuela, por ingresos de carácter territorial o extraterritorial Personas Naturales o Jurídicas, no residentes o no domiciliadas en el país, cuando la causa del enriquecimiento ocurra en Venezuela Personas residentes en el extranjero, con establecimiento permanente en el país

Luis Homes Jiménez

Criterios de Vinculación Incorporados en la LISLR
Criterio Objetivo de Vinculación. Criterio o Principio de Territorialidad o de la Fuente Criterios Subjetivos de Vinculación. Principio de Domicilio o Residencia y Principio de Nacionalidad (Renta Mundial). Referencia a la existencia de otros criterios Fundamentos de estos principios Referencia a la Doble Tributación
Luis Homes Jiménez

Incorporación del Principio de Renta Mundial
Tributación de los residentes por sus rentas territoriales y extraterritoriales Conservación del Principio de Territorialidad o de la Fuente Ampliación del Universo de Contribuyentes Necesidad de establecimiento de mecanismo de reconocimiento del impuesto pagado en el extranjero
Luis Homes Jiménez

Justificaciones de la Renta Mundial
Principio de igual de las personas ante la ley. “ … quienes reciben ingresos en igual proporción que otros deban ser tratados de forma uniforme como contribuyentes. De manera que todos aquellos residentes y ciudadanos de un país dado que disfrutan de la protección y de otros privilegios dados por el gobiernos de ese país y/o tengan derecho al voto, deben ser gravados por ese país con tarifas iguales a aquellos que reciban igual renta, sea que la fuente sea bien nacional o extranjera” Peggy Brewer Richman

Residencia en los Tratados Internacionales
“Los beneficios de los Tratados para evitar la doble tributación suscritos por la República de Venezuela, sólo serán aplicables cuando el contribuyente demuestra, en cualquier momento, que es residente del país del cual se trate y se cumplan con las disposiciones del Tratado respectivo” (Art. 3 LISLR)
Luis Homes Jiménez

Noción de Residencia y Domicilio según el COT
Personas naturales con permanencia en el país con más de 183 días, continuos o no Personas naturales que hayan establecido su residencia o habitación en el país Venezolanos con funciones en el exterior Personas jurídicas constituidas en el país o domiciliados en él

Luis Homes Jiménez

Mecanismo de Acreditación del Impuesto (Art. 2)
Los contribuyentes podrán acreditar contra el ISLR Venezolano, el ISLR pagado en el extranjero por sus enriquecimientos de fuente extraterritorial CONDICIONES. (i) Se trata del mismo impuesto (ii) El monto del impuesto acreditable de FE no podrá exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la ley venezolana al total del ENG del ejercicio de que se trate en proporción que ENFE represente del ENG

Luis Homes Jiménez

Mecanismo de Acreditación del Impuesto (Art. 2)
Ejemplo
400.000.000 Renta Neta Global 320.000.000 Renta territorial 80.000.000 Renta extraterritorial (20%) ISLR (34%): 136.000.000 en su totalidad Monto máximo del Crédito fiscal: 27.2, equivalente al 20% del ISLR venezolano Una tasa 40% en el extranjero = 32 Millones, reconocimiento parcial de hasta 27.2 y con una tarifa de 30%, reconocimiento total.

Luis Homes Jiménez

Determinación de la base Imponible Calculo del ISLR
La determinación de la BI para el cálculo del impuesto, será el resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se admitirán la imputación de pérdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o perdida de fuente territorial (art. 4)

Renta local Renta extranjera Renta mundial Renta gravable

Ley 1.250 520 1.770 1.770

Reglamento 1.250 520 1.770 1.770

Luis Homes Jiménez

Determinación de la Base Imponible
SEGUNDA HIPOTESIS Ley 1.250 (520) 1.250 1.250 Reglamento 1.250 (520) 1.250 1.250

Renta local Perdida extranjera (*) Renta mundial Renta gravable Art 4 3er Parrafo Ley Art. 4, Reglamento

Luis Homes Jiménez

Determinación de la Base Imponible
TERCERA HIPOTESIS

Expresada en millones de bolívares
Pérdida local Renta extranjera Renta mundial Renta gravable Ley (250) 520 520 520 Reglamento (250) 520 520 520

Luis Homes Jiménez

Noción de “Causa” del Enriquecimiento
“Un enriquecimiento proviene de actividades económicas realizadas en Venezuela, cuando alguna de las causas que lo originen ocurra dentro del territorio nacional” (Art. 6) Causa en Sentido Jurídico Causa en Sentido Económico Noción del Territorio Nacional Casos Prácticos

Luis Homes Jiménez

Establecimiento Permanente (Art. 7 Parágrafo 3ro.)
Se presume la existencia de establecimiento en el caso de las PN o PJ residentes en el extranjero que: Posean local o lugar fijo de negocios Cualquier centro de actividad Posean agencias o representaciones autorizadas para actuar por el contribuyente Realice actividades de extracción de recursos naturales

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Luis Homes Jiménez

Establecimiento Permanente
• • •

Realice actividades profesionales o artísticas, por si o por medio de representantes Posea instalaciones destinadas a la compra de bienes o prestación de servicios Preste servicios profesionales independientes, mediante personas residentes en el extranjero

Luis Homes Jiménez

Establecimiento Permanente Tratado con EE.UU
El Establecimiento Permanente NO INCLUYE instalaciones, almacenes, depósitos, lugares fijos, con el único objeto de: Almacenar, exhibir o entregar mercancías Procesamiento para otras empresas Comprar bienes o mercancías Recopilar información u otras actividades preparatorias

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Luis Homes Jiménez

Situaciones Atípicas de Establecimientos Permanentes
Buques, Naves y Aeronaves Plataformas Marítimas Apartado Postal Exhibición de Mercancías Casos de Transeúntes Ferias y Exposiciones

Luis Homes Jiménez

Establecimiento Permanente según OCDE
Existencia de un lugar de negocios. Implica instalaciones como un local, o en determinados casos, maquinarias y equipos Este lugar debe ser fijo y con cierto grado de permanencia La realización de actividades desde ese lugar fijo
Luis Homes Jiménez

Admisión de Gastos en el Extranjero (Art. 27 -16-)
Condiciones de Procedencia. Normalidad y Necesidad. No imputables al costo y extra territorialidad Relación con las ventas, servicios y gastos de igual o similar naturaleza de empresas en el país Comprobación con soportes emitidos en el exterior y con las formalidades de ese país Traducción al castellano de tales documentos, indicando domicilio y naturaleza de la operación

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Luis Homes Jiménez

Adm. Gastos Establecimiento Permanente (Art. 27 -17-)

Admisión de gastos para fines de las transacciones del E.P., incluyendo gastos de dirección y administración, territoriales o no

No serán deducibles los pagos a la casa matriz o subsidiarias, filiales que impliquen regalías, honorarios, asistencia técnica o pagos por derecho a utilizar patentes

Luis Homes Jiménez

Adm. Gastos Establecimiento Permanente (Art. 27 -17-)

Admisión de gastos para fines de las transacciones del E.P., incluyendo gastos de dirección y administración, territoriales o no

No serán deducibles los pagos a la casa matriz o subsidiarias, filiales que impliquen regalías, honorarios, asistencia técnica o pagos por derecho a utilizar patentes

Luis Homes Jiménez

Deducciones (Arts. 27 al 33) Condiciones de Procedencia
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Normalidad, necesidad, no imputables al costo y destinadas al enriquecimiento Casos Importantes Servicios prestados por familiares 27 (1) Sueldos a administradores 27 (2) Gastos de Administración Depreciación y gastos de aviones Liberalidades

Luis Homes Jiménez

Rebajas de Impuesto (Art. 56)
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Explotación de hidrocarburos, un 8% de las N.I. representadas en activos fijos Actividades industriales y agroindustriales, construcción, electricidad, telecomunicaciones y todas aquellas actividades industriales que impliquen activos fijos, un 10% Servicios turísticos, un 75% de las nuevas inversiones

Luis Homes Jiménez

Rebajas de Impuesto Actividades Agrícolas (Art. 57)
PROBLEMAS QUE PUEDEN PRESENTARSE CON LAS REBAJAS A LAS ACTIVIDADES AGRICOLAS Concepto de “área de influencia” Determinación del tipo de beneficio Calificación previa y posterior por parte del Ejecutivo Nacional
Luis Homes Jiménez

Exoneración Agropecuaria (Decreto No. 838, G.O. 36.995)
Publicado en fecha 18 de julio 2000 Condiciones de procedencia Fuente venezolana (territorialidad) Art.1 Explotación primaria Arts. 2 y 3 Necesidad de Inscripción Inversión del 100% del monto del eventual ISLR en la actividad Art. 5 Llevar libros de ingresos, costos y gastos Cumplimiento de deberes formales (emitir facturas, RIF)

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Luis Homes Jiménez

Impuesto a los Dividendos (Arts. 67 al 79)
El Impuesto a los dividendos es un impuesto proporcional que se origina en la renta neta del pagador que exceda de la renta neta fiscal. Los sujetos pasivos del impuesto, son los accionistas Los accionistas pagan el impuesto cuando, No hay ISLR por parte de la sociedad o éste sea menor al impuesto al dividendo determinado por el accionista La utilidad según libros es mayor al enriquecimiento gravable

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Luis Homes Jiménez

Orden de Imputación a los Dividendos (Art. 70)
Renta Neta Fiscal Gravada en el ejercicio anterior, no será gravada como dividendo por tratarse de RNF Dividendos recibidos de empresa anterior, no será gravado por tratarse de DIVIDENDOS ya gravados Renta Neta que excede de la Renta Fiscal, que si será gravada por tratarse del supuesto previsto en el artículo 68
Luis Homes Jiménez

Los Paraísos Fiscales
Características y Condiciones de los Paraísos Fiscales
Baja o ninguna presión tributaria en materia de ISLR para las personas jurídicas Confidencialidad bancaria Facilidades para la constitución de sociedades y traspaso de acciones Oportunidades de inversión a extranjeros Mecanismo de Planificación Tributaria
Luis Homes Jiménez

Transparencia Fiscal Internacional (Arts. 101 al 111)
Sujetos Pasivos del Régimen. Quienes posean inversiones de manera directa o indirecta, en sucursales, bienes muebles o inmuebles, acciones, cuentas bancarias o de inversión o participación, con o sin personalidad jurídica, fideicomisos, asociaciones en participación así como cualquier otra forma jurídica ubicada en jurisdicciones de baja imposición fiscal

Luis Homes Jiménez

Presunciones de Paraísos Fiscales (Art. 103)
Cuentas o inversiones en instituciones de BIF Domicilio o apartado postal en JBIF Sede o dirección den JBIF Constitución de sociedades en JBIF Presencia física en JBIF Celebración de cualquier negocio en JBIF Presunción sobre cuentas de ascendientes, descendientes (art. 105)
Luis Homes Jiménez

Paraísos Fiscales Tradicionales
Aruba, Barabados, Bahamas, Jamaica Antigua y Barbuda, Islas Caimán, Islas Vírgenes, Islas Salmón, Fiji, Bermudas, Montserrat Granada, Jersey, Isla de Man, Trinidad y Tobago Santa Lucía, Isla Cook Antigua, Granada Panamá, Principado de Mónaco, Principado de Andorra, Hong Kong, Singapur
Luis Homes Jiménez

Obligaciones de los Sujetos Pasivos del RBIF (108 al 110)
Presentar declaración informativa sobre las inversiones, junto a la declaración de rentas Llevar cuenta de ingresos brutos, dividendos o utilidades provenientes de JBIF Determinar los EN de conformidad con el procedimiento de determinación para rentas obtenidas en el extranjero Otros deberes formales
Luis Homes Jiménez

Gravabilidad de los Ingresos en Paraísos Fiscales (Art. 106)
“Se consideran gravables en el ejercicio en que se causen, los ingresos derivados de las inversiones a que hace referencia el artículo 101, en la proporción de la participación directa o indirecta que tenga el contribuyente, siempre que no hayan sido gravados con anterioridad. Esta disposición se aplica aún en el caso que no se hayan distribuido ingresos, dividendos o utilidades”
Luis Homes Jiménez

A modo de Conclusión
Disminución de la importancia del ISLR en el sistema tributario venezolano en términos de recaudación Tendencias modernas en la legislación con existencia de instituciones caducas Inequidades e Injusticias en el sistema de renta Mundial Necesidad de Profundizar los mecanismos de control Concientización por parte de los contribuyentes Importancia de los tratados internacionales para evitar la doble tributación

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