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Manual Unificado de Auditoría Gubernamental
Manual Unificado de Auditoría Gubernamental
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
FICHA TCNICA
PROGRAMA UMBRAL/PARAGUAY
AGENCIA DE LOS ESTADOS UNIDOS PARA EL DESARROLLO INTERNACIONAL
USAID John Beed: Director
Steve Marma: CTO Programa Umbral 2006/2007
Alfonso Velzquez: CTO Programa Umbral 2008
Rolando Chaparro: Control Seguimiento Componente 3
EJE DE LUCHA CONTRA LA CORRUPCIN Y LA IMPUNIDAD
Patricio Maldonado: Director
Luz Marleny Ospina: Gerente Componente 3 Sistemas de Control SOPORTE TCNICO DE LA OBRA
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
NDICE GENERAL
Presentacin
Introduccin
Captulo 1 Sistema de Control y Evaluacin Gubernamental
1.1 Introduccin
1.2 Instancias del Control y Evaluacin Gubernamental en el Paraguay
1.3 Coordinacin entre las Instancias de Control y Evaluacin Gubernamental
1.4 Procesos del Sistema de Control y Evaluacin Gubernamental
Captulo 2 Normas de Auditora Gubernamental
2.1 Introduccin
2.2 Clasificacin de las Normas de Auditora Gubernamental
2.3 Postulados Bsicos
2.4 Normas Generales
2.5 Normas relativas al Trabajo
2.6 Normas Legales
2.7 tica del Auditor
Captulo 3 Tcnicas y Documentacin de la Auditora Gubernamental
3.1 Introduccin
3.2 Herramientas y tcnicas de auditora
3.3 Papeles de Trabajo
Captulo 4 Proceso del Planificacin Anual de Auditora
4.1 Introduccin
4.2 Plan Anual de Auditora
4.3 Coordinacin en la elaboracin del Plan Nacional de Auditora
Captulo 5 Auditora Gubernamental Proceso Auditor
5.1 Introduccin
5.2 Clasificacin de la Auditora Gubernamental
5.3 Etapas de Proceso Auditor
5.4 Planeacin
5.5 Ejecucin
5.6 Informe
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
PRESENTACIN
La Constitucin Nacional y las Leyes, especialmente la Ley N 276 Ley Orgnica y Funcional de
la CGR- imponen a la Contralora General de la Repblica importantes funciones y
responsabilidades de control de los bienes pblicos y del patrimonio del Estado, as como de la
ejecucin de los presupuestos de las reparticiones del Estado, todo ello gestionado con economa,
eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con la normativa legal aplicable y en
consonancia con los intereses generales de la sociedad.
En el ejercicio de tales funciones de control tienen adems importante participacin la Auditora
General del Poder Ejecutivo AGPE- y las Auditoras Internas Institucionales AII-, que junto con
la CGR constituyen la base del Sistema de Control y Evaluacin Gubernamental previsto en la
Ley N 1.535/99 De Administracin Financiera del Estado.
Los administradores del gobierno tienen la responsabilidad de responder ante los entes legislativos
y pblico en general por sus actividades y resultados correspondientes. En ese sentido, la auditora
gubernamental se constituye en un elemento de vital importancia.
Para no defraudar esa cada vez mayor responsabilidad y confianza depositada en el auditor
gubernamental, su funcin debe desarrollarse con el mximo grado de credibilidad y
confiabilidad, lo cual slo ser posible con normas modernas que lo orienten y posibiliten el logro
de una gestin eficaz de control, con un claro marco de referencia para la realizacin de auditoras
en Organismos o Entidades de el Paraguay y que sea aplicado de manera uniforme por los
responsables del Sistema de Control y Evaluacin Gubernamental.
Con ese objetivo, se ha desarrollado el Manual de Auditora Gubernamental del Paraguay que
estamos presentando en esta oportunidad, el cual deber constituirse en la gua y herramienta para
los auditores gubernamentales en el ejercicio de sus funciones.
La Contralora General de la Repblica adoptar integralmente el Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay, complementndolo con los aspectos especficos relacionados con el
mbito de su actuacin, y sugiere a las otras instancias de auditora AGPE y AII- que procedan
en igual sentido, con el fin de garantizar la uniformidad en las funciones de las Instancias de
Control Gubernamental en el Paraguay establecidas por la Ley N 1.535/99, eliminando
duplicidades en las labores de auditora y contribuyendo al cumplimiento de los objetivos
institucionales de cada Instancia de Control.
Deseamos expresar nuestro profundo agradecimiento a la Agencia del Gobierno de los Estados
Unidos de Amrica, que en el marco del Programa UMBRAL ha brindado su ayuda para la
elaboracin del Manual de Auditora Gubernamental del Paraguay, como asimismo a los
consultores y auditores que han contribuido significativamente en el proyecto.
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
INTRODUCCIN
El presente Manual de Auditora Gubernamental del Paraguay ha sido elaborado con el objeto de
ofrecer un marco de referencia para la realizacin de auditoras en Organismos y Entidades del
Estado del Paraguay. Al momento de su aplicacin ellas debern considerarse a la luz de leyes y
normas que afecten a la gestin del Sector Gubernamental en general, y a los Entes objeto de la
auditora en particular.
En su proceso de elaboracin, han sido tenidas en cuenta las Normas de la Organizacin
Internacional de Instituciones Superiores de Auditora INTOSAI, como asimismo otras normas y
prcticas de aceptacin general en el ejercicio de la Auditora Gubernamental con el objeto de
incorporar en su contenido las Mejores Prcticas en Auditora.
El presente Manual de Auditora Gubernamental del Paraguay incorpora adems los conceptos,
definiciones y enunciados, el Modelo Estndar de Control Interno del Paraguay MECIP, marco
de control desarrollado con el propsito que las Entidades y Organismos del Estado puedan
mejorar su desempeo institucional, mediante la implementacin de efectivos sistemas de Control
Interno.
Con la vigencia de este Manual de Auditora Gubernamental del Paraguay, se pretende garantizar
la uniformidad en las funciones de las Instancias de Control Gubernamental en el Paraguay, en el
marco de lo que establece la Ley N 1.535/99 De Administracin Financiera del Estado en su
Ttulo VII Del Sistema de Control y Evaluacin, bajo los principios de eficiencia y eficacia,
eliminando duplicidades en las labores de auditora y contribuyendo al cumplimiento de los
objetivos institucionales de cada Instancia de Control.
La aplicacin efectiva del Manual de Auditora Gubernamental, permitir mejorar cada vez ms el
grado de credibilidad y confiabilidad sobre la gestin de los auditores gubernamentales, en el
producto de sus labores. Para ello es tambin de vital importancia complementar con las
cualidades profesionales del auditor, y el juicio profesional ejercido por l en la ejecucin del
examen y la elaboracin del informe.
Tambin es importante destacar que los criterios que provee este Manual de Auditora
Gubernamental, facilitarn adems de asegurar la calidad de las labores efectuadas, la evaluacin
al desempeo de los Auditores Gubernamentales.
Finalmente, cabe recalcar el hecho que las auditoras gubernamentales constituyen un elemento
clave para que el gobierno cumpla su deber de responder ante la sociedad por el cumplimiento de
su funcin social y utilizacin de los recursos pblicos, ante lo cual el presente Manual de
Auditora Gubernamental adquiere an mayor relevancia.
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
Alcance
Las normas, metodologas, criterios y el contenido general del presente Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay, la recomendacin oficial de la Contralora General de la Repblica
en la prctica de las auditoras realizadas en todo Organismo o Entidad del Estado, por parte de los
auditores ya sean internos o externos de:
- La Contralora General de la Repblica CGR- La Auditora General del Poder Ejecutivo AGPE-, y
- Las Auditoras Internas Institucionales AII Objetivos
El objetivo principal del Manual de Auditora Gubernamental del Paraguay es el de estandarizar
los criterios para el desarrollo de la Auditora Gubernamental en el Paraguay, aplicable en el
ejercicio al:
- Control Externo de la Contralora General de la Repblica CGR
- Control Posterior de la Auditora General del Poder Ejecutivo AGPE
- Control Posterior de la Auditora Interna Institucional AII
Los objetivos especficos del Manual de Auditora Gubernamental del Paraguay son los
siguientes:
Impulsar la coordinacin entre las instancias del Sistema de Control y Evaluacin en el
Paraguay (Ley 1535/99), en procura de lograr resultados efectivos y eficientes como producto
del trabajo de las tres Instancias de Control gubernamental posterior y/o externo del Paraguay.
Promover una efectiva implementacin del Modelo Estndar de Control Interno del Paraguay MECIP- en las Instituciones Pblicas.
Servir de gua para contribuir al ordenamiento adecuado del Sistema de Control y Evaluacin
en el Paraguay.
Contar con una herramienta que observando las mejores prcticas de auditora permita la
unificacin de las normas, metodologas e instrumentos de auditora para las tres Instancias de
Control del Estado en el Paraguay (CGR-AGPE-AII).
Establecer el marco lgico, procedimientos y prcticas a seguir de manera consistente en la
realizacin de las auditoras a Organismos y Entidades del Estado.
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
Aplicacin y Seguimiento
Corresponde a Contralora General de la Repblica recomendar la puesta en vigencia del presente
Manual de Auditora Gubernamental del Paraguay, as como incorporar con base en los resultados
de su utilizacin, las modificaciones que permitan el mejoramiento continuo de la herramienta.
La Contralora General de la Repblica, har el seguimiento y la valoracin de los resultados de la
utilizacin del Manual de Auditora Gubernamental del Paraguay, y promoviendo en la Auditora
General del Poder Ejecutivo -AGPE- y entre los auditores internos institucionales su activa
participacin en la actualizacin y modificacin.
La Contralora General de la Repblica promover que las Instancias de Control Gubernamental
ejecuten los debidos procesos de capacitacin que se requieran para optimizar la utilizacin del
Manual de Auditora Gubernamental del Paraguay.
Complementariedad
El contenido del presente Manual de Auditora Gubernamental del Paraguay deber ser
complementado por cada instancia de Control Gubernamental (CGR-AGPE-AII), con los aspectos
especficos a ser considerados en las auditoras referidas a sus respectivas organizaciones,
incorporando adems las consideraciones sobre el modelo de administracin del proceso de
auditora a ser observado.
Entre los aspectos a ser complementados, tiene una importancia especial los procedimientos de
auditora a ser aplicados, que debern ser definidos de manera especfica teniendo en cuenta los
fines y naturaleza de los procesos vigentes en cada organizacin.
Actualizacin
Los usuarios del Manual de Auditora Gubernamental del Paraguay, con base en su experiencia y
trabajo conjunto en los resultados de su aplicacin, propondrn las modificaciones y
actualizaciones, debidamente fundamentadas, a la Contralora General de la Repblica, segn la
metodologa, periodicidad y canales a ser definidos por sta.
En el proceso de actualizacin y perfeccionamiento del Manual de Auditora Gubernamental del
Paraguay se prevn dos tipos de modificaciones:
En su contenido - Variaciones de Fondo
En su presentacin - Variaciones de Forma
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
Las modificaciones sern adoptadas mediante Resolucin expedida por la Contralora General de
la Repblica, en la cual se indicarn las partes modificadas, adicionadas o suprimidas.
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
INTRODUCCIN
El Sistema de Control y Evaluacin Gubernamental del Paraguay se encuentra definido en la Ley
N 1.535/99 De Administracin Financiera del Estado, que en su Ttulo VII Del Sistema de
Control y Evaluacin Art. N 59 seala: El sistema de control de la Administracin Financiera
del Estado ser externo e interno, y estar a cargo de la Contralora General de la Repblica, de la
Auditora General del Poder Ejecutivo y de las Auditoras Internas Institucionales.
Dicha estructura del Sistema ha sido la base para el desarrollo del presente Manual de Auditora
Gubernamental, teniendo en cuenta que slo ser posible lograr un Sistema con controles y
auditoras eficientes y efectivas mediante la aplicacin de metodologas uniformes y
complementando los trabajos realizados por cada instancia de auditora establecida en la referida
Ley.
Adems del Art. N 59 antes mencionado, la Ley N 1.535/99 incorpora en otros artculos
conceptos adicionales que en conjunto determinan los objetivos y lineamientos del Sistema de
Control y Evaluacin Gubernamental del Paraguay y que tambin han sido considerados en el
desarrollo del Manual de Auditora Gubernamental:
Ley N 1.535/99, Ttulo VII Del Sistema de Control
y Evaluacin
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
Control, vigilancia y fiscalizacin de los bienes pblicos y del patrimonio del Estado o
donde ste tenga inters patrimonial.
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
1.2
Control Interno
Auditora Interna
Institucional
1.3
Control Externo
Contralora General de la
Repblica
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Gubernamental del Paraguay
1.4
Enfoque Sistmico
Proceso de Planificacin
Anual
de Auditora
Proceso Auditor
Proceso de Seguimiento y
Evaluacin a Planes de
Mejoramiento
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
INTRODUCCIN
Basados en evaluaciones realizadas de las normas de auditora vigentes internacionalmente, como
ser las Normas de la Organizacin Internacional de Instituciones Superiores de Auditora
INTOSAI y las Normas Internacionales de Auditora NIA, as como de las normas de auditora
gubernamental y prcticas vigentes en algunos pases de Latinoamrica, se han identificado las
que representan en su conjunto las mejores prcticas en materia de auditora gubernamental, y
como resultado se determinaron las Normas de Auditora Gubernamental que debern guiar la
prctica de auditora de las Instancias de Control Gubernamental en el Paraguay.
En el anexo a este Manual de Auditora Gubernamental se incluye un resumen de las normas
evaluadas y de los comentarios resultantes de los anlisis realizados como pasos previos a la
definicin de las Normas de Auditora a ser adoptadas.
Consecuentemente, las normas adoptadas incorporan los principales criterios de la normatividad
de auditora establecidas por:
-
En la definicin de tales normas de auditora se han considerado tambin las exigencias legales
vigentes, tales como la Ley N 1.535/99 De Administracin Financiera del Estado y el Modelo
Estndar de Control Interno del Paraguay (MECIP), y otras que se indican en la seccin 2.6 del
presente captulo.
En este captulo se incluyen entonces las Normas de Auditora Gubernamental que deben ser
observadas por los Auditores Gubernamental y que fueron tenidas en cuenta para el desarrollo del
presente Manual de Auditora Gubernamental del Paraguay.
2.1.1 Propsito
Las presentes normas y principios bsicos permiten asegurar la uniformidad y calidad de la
auditora Gubernamental en la Repblica del Paraguay.
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
2.1.2 Aplicacin
Las normas y principios bsicos son de aplicacin obligatoria en la ejecucin de auditoras de las
Entidades e Instituciones del Sector Pblico, que sean realizadas por la Contralora General de la
Repblica, la Auditora General del Poder Ejecutivo, las Auditoras Internas Institucionales y las
Firmas de Auditores Independientes. Los profesionales tcnicos y especialistas que realizan dichas
auditoras, a los efectos de las presentes normas y guas, son denominados Auditores
Gubernamentales (los auditores).
2.1.3 El proceso de la Auditora Gubernamental en el Paraguay
La Auditora Gubernamental en el Paraguay se ejecuta a travs de las tres instancias de auditores
del Gobierno (Contralora General de la Repblica, la Auditora General del Poder Ejecutivo y las
Auditoras Internas Institucionales) y las Firmas de Auditores Independientes.
Entre ellas, las Auditoras Internas Institucionales (AII) desempean un papel preponderante en el
proceso, en atencin al mayor alcance de sus revisiones y por su funcin de evaluadores del
control interno vigente en las Entidades, verificando la eficacia y vigencia de los controles, e
informando sobre las deficiencias observadas, recomendando las medidas para su regularizacin.
Los trabajos realizados por las AII y sus resultados, son un factor importante al momento de
planificar las revisiones, y sus alcances, por parte de las otras dos instancias de auditora (AGPE y
CGR), como tambin por las Firmas de Auditores Independientes.
Cabe destacar sin embargo, que tales trabajos de AII slo sern considerados como tiles por las
dems instancias de auditores si fueron realizados apropiadamente, o sea, cumpliendo con las
normas establecidas en el presente Manual.
A tales efectos, las dems instancias de auditores debern realizar revisiones sobre el control de
calidad de las AII, que permitan garantizar que se hayan cumplido con las normas sealadas y
concluir por lo tanto, que los resultados de los trabajos realizados por las AII son confiables.
El cumplimiento del proceso antes detallado es de fundamental importancia para posibilitar la
adecuada utilizacin de los escasos recursos de auditora, permitiendo que cada instancia de
auditora pueda cumplir con sus funciones de control sobre la base de resultados de las auditoras
ya realizadas, evitando duplicar esfuerzos.
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Gubernamental del Paraguay
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Gubernamental del Paraguay
POSTULADOS BSICOS
Los postulados bsicos son hiptesis bsicas, premisas coherentes, principios lgicos y requisitos
que contribuyen al desarrollo de las normas de auditora y sirven a los auditores para formar sus
opiniones y elaborar sus informes. Los postulados bsicos son los siguientes:
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
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Gubernamental del Paraguay
NORMAS GENERALES
Las normas generales se relacionan con las cualidades y calificaciones que debe poseer el Auditor
Gubernamental y la calidad con la que debe realizar su trabajo de auditora.
Estas normas, que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin del informe, se
refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero
profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas, y control de
calidad.
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Gubernamental del Paraguay
2.4.2 Independencia
El Auditor Gubernamental debe adoptar en todo momento, una actitud de independencia de
criterio respecto de la Entidad, dependencia o rea auditada y se debe mantener libre de cualquier
situacin que pudiera indicarse como incompatible con su integridad y objetividad.
La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el
auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados.
El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y actividades le
permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe motivo que pudiera dar lugar a que
otros cuestionen su independencia.
El Auditor Gubernamental debe abstenerse de intervenir en la ejecucin de una auditora en caso
de incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos.
El Auditor Gubernamental debe estar libre de impedimentos personales y profesionales para
garantizar una labor imparcial y objetiva en la Entidad, dependencia o rea examinada. Se halla
impedido de participar en la auditora de una Entidad, dependencia o rea donde haya prestados
servicios anteriormente y que comprendan reas y/o aspectos en los cuales intervino o particip
directa o indirectamente.
El Auditor Gubernamental se encuentra impedido de recibir beneficios en cualquier forma, para s
o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a la Entidad, dependencia o
rea auditada.
Tampoco deber emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o
administracin de la Entidad, dependencia o rea donde realice su examen.
En los Organismos de Control se establecern los mecanismos adecuados que cautelen
debidamente la independencia del auditor y que incluyan la presentacin de una manifestacin
personal de independencia.
2.4.3 Cuidado y Esmero Profesional
El Auditor Gubernamental debe actuar con el debido cuidado profesional de manera de cumplir
con las normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo de auditora.
El debido cuidado y esmero profesional denota utilizar correctamente los criterios para determinar
el alcance del examen y seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora que
habrn de aplicarse en ella.
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
Implica tambin que basndose en su juicio profesional, aplique correctamente las pruebas y
dems procedimientos de auditora y evale los resultados obtenidos de ello, para la preparacin
del informe correspondiente.
El Auditor Gubernamental adquiere la capacidad, madurez de juicio y habilidad necesaria sobre la
base prctica permanente, bajo una supervisin adecuada y entrenamiento constante.
Los niveles jerrquicos superiores de los Organismos de Control vigilarn que todo el personal
profesional y tcnico a su cargo mantenga un desempeo y conducta funcional acorde con las
normas que rigen a las diferentes Instituciones de Control. En caso de apreciar un incumplimiento
o transgresin debern informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se
apliquen las correspondientes medidas correctivas.
2.4.4 Confidencialidad
El Auditor Gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin sobre la que
tome conocimiento en el transcurso de la ejecucin de su trabajo de auditora.
La confidencialidad implica mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la
auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el
ejercicio de su actividad profesional.
Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado
directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora.
Los Organismos de Control establecern polticas dirigidas a asegurar la debida confidencialidad.
Esta obligacin subsistir an despus de cesar, los auditores gubernamentales en sus funciones.
El Auditor Gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales observando los
correspondientes Cdigos de tica Profesional y de Buen Gobierno, que la Organizacin de
Control a la cual pertenece haya adoptado.
2.4.5 Participacin de Profesionales y/o Especialistas
De acuerdo con la naturaleza especializada en su alcance, la auditora gubernamental puede
tambin requerir la participacin de tcnicos especialistas y profesionales en determinadas
industrias o negocios, conformndose as un equipo multidisciplinario, con la finalidad de evitar
duplicaciones innecesarias de esfuerzos y recursos al momento de la ejecucin de la auditora
Estos tcnicos especialistas se hallan alcanzados por las presentes normas y debern observarlas
en todo momento.
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
Manual de Auditora
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2.5
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
Para cada trabajo de auditora deben prepararse programas especficos que incluyan objetivos,
alcance, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin, as como el personal encargado
de su ejecucin.
c. Estudio y Evaluacin del Sistema de Control Interno
Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del sistema de control interno para determinar
su grado de confiabilidad, identificando las reas crticas que requieren un examen profundo, a fin
de establecer la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora a aplicar.
Obtener un entendimiento del control interno implica evaluar el diseo de un control y determinar
si se ha implementado. Evaluar el diseo de un control implica considerar si el control,
individualmente o en combinacin con otros controles, tiene la capacidad de prevenir, o detectar y
corregir, de manera efectiva eventuales errores y/o debilidades en el sistema.
Tal como se define en el Modelo Estndar de Control Interno del Paraguay (MECIP), el sistema
de control interno comprende el conjunto de normas, principios, fundamentos, procesos,
procedimientos, acciones, mecanismos, tcnicas e instrumentos de Control que ordenados,
relacionados entre s y unidos a las personas que conforman una institucin pblica, se constituye
en un medio para lograr una funcin administrativa del Estado ntegra, eficaz y transparente,
apoyando el cumplimiento de sus objetivos institucionales y contribuyendo al logro de la finalidad
social del Estado.
El Control Interno no es un evento aislado, es el conjunto de una serie de acciones que ocurren de
manera constante a travs del funcionamiento y operacin de cada institucin pblica, debiendo
reconocerse como un componente integral de cada sistema o parte inherente a la estructura
administrativa y de gestin de cada organismo o Entidad del Estado, asistiendo a la mxima
autoridad de manera permanente, en cuanto al manejo de la institucin y alcance de sus objetivos
se refiere.
La administracin de la Entidad es la responsable de implantar y mantener el Modelo Estndar de
Control Interno del Paraguay (MECIP), cuya estructura comprende:
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
COMPONENTES
CORPORATIVOS
COMPONENTES
De Control
Estratgico
De control de
gestin
De control de
evaluacin
ESTNDARES
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Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
Manual de Auditora
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Los auditores deben desarrollar sus hallazgos y constarn en los papeles de trabajo, debidamente
referenciados y documentados.
2.5.3 Normas relativas al Informe
Los auditores deben preparar informes de auditora por escrito para comunicar los resultados de
cada examen.
Los informes de auditora deben emitirse lo ms pronto posible a fin que su informacin pueda ser
utilizada oportunamente por el titular de la institucin examinada y/o funcionarios de los niveles
apropiados del gobierno.
El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en
forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos
observados.
Cuando en la ejecucin del trabajo de auditora, se evidencien faltas graves y/o indicios razonables
de comisin de delito, en perjuicio de los intereses del Estado, el auditor, sin perjuicio de la
continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un informe especial con
el respectivo sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en forma
inmediata por parte de las instancias correspondientes.
2.6
NORMAS LEGALES
Las normas y guas de este Manual son de aplicacin obligatoria en el cumplimiento de la funcin
de los auditores gubernamentales de las tres instancias de auditora. Ante la existencia de un
mandato especfico de cumplir otras normas, los auditores gubernamentales debern
complementar las del presente Manual.
A continuacin se incluyen las principales leyes y disposiciones normativas que hacen al marco
legal y procedimental en materia de auditora gubernamental externa e interna en el Paraguay,
donde en cada oportunidad que se haga referencia a Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas, Normas de Auditora , o similar, deber entenderse que ellas corresponden a las
Normas contenidas en el Presente Manual.
- Constitucin Nacional
- Ley 276/94, de la Contralora General de la Repblica.
- Ley 1.535/1999, de Administracin Financiera del Estado.
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
- Decreto N 8.127/2000, que reglamenta la Ley 1.535/1999 y que en su Ttulo VII hace
referencia a la AGPE.
- Decreto N 1.3245/2001, que reglamenta las funciones de la Auditora General del Poder
Ejecutivo y de las Auditoras Internas Institucionales.
- Decreto N 1.249/2003, por el cual se aprueba la reglamentacin del rgimen de control y
evaluacin de la Administracin Financiera del Estado.
- Ley N 2.051/2003, de Contrataciones Pblicas y sus Decretos Reglamentarios N 21.909/2003
y N 5.174/2005.
- Ley que aprueba el Presupuesto General de la Nacin para cada Ejercicio Fiscal.
- Decreto por el cual se reglamenta la Ley que aprueba el Presupuesto General de la Nacin para
cada Ejercicio Fiscal.
- Resoluciones emitidas por la CGR y AGPE.
Es importante sealar que existen numerosas normativas no detalladas en esta Seccin, pero cuyos
alcances tambin deben ser considerados al momento de elaborar los programas de auditora
especficos para cada Institucin del Estado.
2.7
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
INTRODUCCIN
En el presente captulo se desarrollan dos aspectos de gran importancia en el desarrollo de las
auditoras, como son las herramientas y tcnicas de auditora y la documentacin de los
procedimientos de auditora
Las herramientas y tcnicas de auditora, usualmente denominadas procedimientos de auditora,
as como la adecuada documentacin de los procedimientos de auditora en papeles de trabajo,
revisten suma importancia para la labor del Auditor de los organismos y entidades del Estado en
atencin a que:
-
Los procedimientos de auditora son los medios aplicados por los auditores a los efectos de
la obtencin de evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar sus
opiniones y conclusiones, a fin de formarse un juicio profesional y objetivo sobre la
materia bajo examen, y
Los papeles de trabajo son imprescindibles para demostrar que dichas evidencias
obtenidas, garanticen que la labor del auditor fue realizada de acuerdo con las normas de
auditora gubernamental
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
3.2
Indagacin:
Indagacin:
Observacin:
Tcnica Verbal
Tcnica
Tcnica Escrita
Verbal
Tcnica Ocular
Tcnica Escrita
Documentacin:
Inspeccin:
Inspeccin Fsica
Documentacin:
Tcnica Documental
Tcnica Documental
Muestreo
Tcnicas de Auditora asistidas por Computador (TAACs)
Cuadro 1 Herramientas y Tcnicas de Auditora
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
Preparacin
Iniciacin
Conduccin
Entrevistas Circulares
Papel de Trabajo
Resultados obtenidos
Evaluacin de la Informacin
Comprensin de las Observaciones
Diagramas de las Entrevistas
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
Para la seleccin de los entrevistados, es necesario utilizar alguna de las tcnicas estadsticas
relacionadas con la obtencin del tamao de la muestra.
Los entrevistados seleccionados deben poseer conocimiento o tener alguna relacin con el
tema objeto de la encuesta.
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
Durante la investigacin, los auditores formularn hiptesis sobre la organizacin y que pueden
ser comprobadas por medio de las entrevistas.
3.2.1.2.5
Papeles de Trabajo
El proceso de la entrevista debe ser documentado por medio de papeles de trabajo, en los cuales se
registran los resultados, respuestas, opiniones y datos proporcionados por los entrevistados as
como los del entrevistador, de manera de dejar evidencia y determinar hallazgos en el transcurso
de la entrevista y, en su caso, definir la necesidad de profundizarlos posteriormente a travs de
otras tcnicas.
3.2.1.2.6
3.2.1.2.7
Evaluacin de la Informacin
Es tarea del auditor realizar la evaluacin de la informacin obtenida, mediante los siguientes
cuestionamientos:
-
Es completa la informacin?
Es importante la informacin?
Es importante que los auditores validen en conjuntamente la informacin con la cual sustentan sus
propias observaciones, as como el comportamiento que los auditores observan en su contacto
directo con la organizacin.
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
3.2.1.2.8
3.2.1.3
Encuestas
La encuesta es un medio til y sencillo de obtener informacin cuantitativa y cualitativa.
La Gua 57 del Modelo Estndar de Control Interno del Paraguay - MECIP hace referencia a la
Aplicacin Tcnica de la Encuesta, y seala algunos aspectos a tener en cuenta para la
realizacin del procedimiento.
3.2.1.3.1
Tipos de encuesta
Segn el anlisis que se pretende realizar, pueden utilizarse los siguientes tipos de encuesta:
Va Correo electrnico
-
El cuestionario debe ser atractivo y debe estar escrito de manera clara y sencilla.
Entrevista Personal
Es el medio ms adecuado cuando se trate de temas complejos, ya que la entrevista facilita la
improvisacin de los temas y preguntas de acuerdo a las necesidades.
Debe considerarse que, en el caso de tratarse de un nmero elevado de entrevistados, este
procedimiento se vuelve costoso.
Entrevista Telefnica
Es un medio para cubrir una mayor poblacin de manera rpida. Sin embargo, slo se pueden
realizar preguntas sencillas.
No obstante, se pueden profundizar los temas realizando una buena preparacin de la
entrevista.
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Cuestionario de la Encuesta
El cuestionario de la encuesta debe contener la siguiente informacin mnima:
-
Formato de preguntas.
Opciones de respuesta.
Abiertos: Las preguntas presentan libertad para las respuestas, pudiendo llevarse a cabo de
manera oral y escrita.
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Cerrados: Las preguntas utilizadas en los cuestionarios cerrados presentan de antemano las
diferentes opciones de respuesta y su aplicacin requiere de un estudio previo de los aspectos a
abarcar.
La misma es preparada por el auditor, posterior al estudio y seleccin de los terceros que sern
circularizados.
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La misma debe ser firmada por los responsables de la Entidad objeto de auditora.
Las diferencias consignadas en las respuestas obtenidas deben estudiadas y analizadas por los
auditores conjuntamente con los responsables de la Entidad.
3.2.1.8 Observacin
La tcnica de observacin consiste en la inspeccin visual, de manera de verificar la certeza de la
existencia, veracidad y consistencia de la informacin obtenida de la Entidad auditada.
3.2.2 Tcnica Ocular
Consiste en la visualizacin directa, por parte de los auditores, de la forma en que los responsables
de la Administracin, desarrollan, documentan y registran los diferentes procesos o
procedimientos utilizados por la Entidad.
Mediante la observacin el auditor est en permanente contacto con los funcionarios de la Entidad
y obtiene una percepcin propia y directa acerca de los diferentes procesos, como por ejemplo la
estructura de la organizacin, sus directivos, sus instalaciones fsicas, sus movimientos diarios,
etc.
3.2.2.1 Inspeccin
Es el examen fsico de los planes, programas, contratos, registros, documentos o activos.
Para poder determinar la confiabilidad de los resultados de la inspeccin de documentos y
registros, deber evaluarse adecuadamente su naturaleza y fuente, as como la eficacia de los
controles internos.
3.2.3 Tcnica Documental
Consiste en obtener informacin y comprobacin escrita y documental sobre la ejecucin de
algunos clculos, anlisis o procesos realizados por la Entidad de manera de comprobar la correcta
preparacin de los mismos, documentando de manera concreta y concisa dichos procedimientos.
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3.2.3.1 La Comprobacin
Mediante a comprobacin se obtiene evidencia de soporte de una operacin o transaccin con el
fin de verificar su correcta elaboracin, registro, nivel de autorizacin, etc., que permita al auditor
formular conclusiones sobre los mismos. Por ejemplo, se realiza una revisin o examen de
documentos tales como comprobantes, facturas, contratos, cheques cancelados, etc.
3.2.3.2 La Computacin
Comprende la revisin y anlisis de documentos, datos, clculos, etc. provedos por el sistema
informtico de la Entidad.
3.2.3.3 Flujograma
El Flujograma es la representacin grfica y de manera secuencial de los procesos y la relacin
existente entre ellos.
Se aconseja utilizar el flujograma cuando se requiere visualizar una imagen de un rea, proceso o
actividad especfica de la Entidad auditada, con el objeto de identificar puntos deficientes,
procesos y oportunidades de mejora, puntos de control, etc.
Los objetivos generales de los Flujogramas son:
-
La Gua 57 del Modelo Estndar de Control Interno del Paraguay - MECIP hace referencia a la
Aplicacin Tcnica del Flujograma, y seala algunos aspectos a tener en cuenta para su
confeccin as como un formato sugerido (N 206) para el flujograma.
A continuacin se describe un modelo descriptivo del flujograma de procesos:
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Simbologa Bsica:
Smbolo
Significado
Comienzo o final de proceso: en su interior situamos
materiales, informacin o acciones para comenzar el proceso o
para mostrar el resultado en el final del mismo.
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Realizar proyecciones o pronsticos de una cantidad, importe o valor futuro, basados en los
conocimientos y la informacin disponible.
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Liquidez: Es la capacidad que tiene la Entidad de generar los fondos suficientes para cubrir sus
compromisos de corto plazo, tanto operativos como financieros.
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Para evaluar condiciones especficas y dependiendo del inters de quien realiza el anlisis, pueden
incluirse tcnicas como anlisis de tipo horizontal y vertical o anlisis de movimiento de recursos,
entre otras.
3.2.4 El muestreo en la Auditora
El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir sobre los
hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos.
Es de aplicacin en todos aquellos casos que por determinadas razones no sea posible examinar la
totalidad de los elementos de la poblacin.
Toda operacin de toma de una muestra va dirigida a la estimacin de un valor expresado en valor
absoluto, cantidad, o en valor relativo porcentaje. Toda estimacin o inferencia puede coincidir o
no con el verdadero, y de ah que el auditor tenga que echar mano de la teora de la probabilidad
para medir el grado de precisin.
En toda auditora de una Entidad se utilizan procedimientos de muestreo. No sera posible por el
tiempo o el costo involucrado, analizar uno por uno todos los documentos de la Entidad, por lo
cual, en una auditora que a lo mejor comprende adems varios ejercicios econmicos; se efectan
las comprobaciones que el auditor juzga de mayor inters. Por ello, el objeto de la labor de
auditora es la expresin de una opinin profesional, y no la certificacin de la razonabilidad o
veracidad absoluta de los estados financieros o de una gestin durante un periodo de tiempo
especfico.
La Gua 62 del Modelo Estndar de Control Interno del Paraguay - MECIP hace referencia a la
Aplicacin de la Tcnica del Muestreo, y sugiere un formato (N 208) de ficha tcnica para
documentar ciertos aspectos del muestreo.
3.2.4.1 Consideraciones generales
El muestreo en auditora es especialmente til en casos en los que el auditor requiere ampliar su
conocimiento sobre los saldos de cuentas y transacciones, que a su juicio necesitan ser aprobados
para cumplir con los objetivos de la auditora. Es decir, con el muestreo el auditor podr obtener y
evaluar la evidencia de auditora sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas para
formar o ayudar en la formacin de una conclusin concerniente al universo de la que se extrae la
muestra.
El muestreo es aplicado en la auditora, en las pruebas detalladas ya sean sustantivas o de
cumplimiento. Por lo tanto, se utiliza en las pruebas de transacciones y balances.
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Existen dos tipos de enfoques generales para muestreo en auditora: estadstico y no estadstico.
Ambos enfoques requieren que el auditor utilice su juicio profesional en el planeamiento,
ejecucin y evaluacin del muestreo y en relacionar la evidencia producida por el muestreo con
otras evidencias, cuando llega a alguna conclusin sobre el saldo de una cuenta o tipo de
transaccin.
Cualquier enfoque de muestreo cuando es apropiadamente aplicado, puede proporcionar evidencia
suficiente para cumplir con lo requerido en las normas generales. Las normas generales de
auditora requieren que el Auditor obtenga evidencia comprobatoria suficiente y competente para
emitir una opinin. El muestreo en auditora puede proporcionar evidencia suficiente, pertinente y
competente al Auditor durante un examen de auditora.
La evidencia suficiente est relacionada con el diseo y el tamao de la muestra a auditar, adems
de otros factores. El tamao de la muestra necesaria para proporcionar una evidencia suficiente
depende tanto de los objetivos como de la eficiencia de la muestra. Para un objetivo dado, la
eficiencia de la muestra se relaciona con su diseo; una muestra es ms eficiente que otras si
puede obtener los mismos objetivos con un tamao de muestra menor.
La evaluacin de la suficiencia de la evidencia es un problema de juicio del Auditor y no es
determinada por el diseo y evaluacin de una muestra de auditora.
En un sentido estricto, la evaluacin de una muestra se refiere nicamente a la posibilidad que los
errores monetarios o desviaciones existentes en los procedimientos establecidos, sean
proporcionalmente incluidos en la muestra y no al tratamiento dado por el Auditor a ciertas
partidas. Por lo tanto, la eleccin del muestreo estadstico o no estadstico no afecta directamente
las decisiones del Auditor respecto a los procedimientos de auditora a aplicar, la suficiencia de la
evidencia obtenida con respecto a partidas individuales de la muestra o las acciones que debern
ser tomadas a la luz de la naturaleza y causa de errores individuales.
3.2.4.2 Conceptos:
Universo: es el conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los cuales
el auditor desea extraer conclusiones.
Muestreo estadstico es cualquier enfoque al muestreo que tenga las siguientes caractersticas:
(a) seleccin al azar de una muestra; y
(b) uso de teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo
medicin de riesgos de muestreo.
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Un enfoque de muestreo que no tenga las caractersticas (a) y (b) se considera un muestreo no
estadstico.
Poblacin: Se considera como la coleccin de toda la posible informacin que caracteriza un
fenmeno; en estadstica el concepto es un poco ms amplio y se refiere a cualquier coleccin
ya sea de un nmero finito de mediciones o una coleccin grande, virtualmente infinita de
datos acerca de algo de inters.
Muestra: Es un subconjunto representativo seleccionado de la poblacin; una buena muestra es
aquella que refleja las caractersticas esenciales de la poblacin de la cual se obtuvo. La
muestra ser representativa (muestra aleatoria) de la poblacin si las probabilidades de
seleccin de cada uno de los elementos es la misma; en caso contrario, es decir que algunos de
los elementos de la poblacin tengan ms probabilidad de ser escogidos que otros, la muestra
se considera no aleatoria.
Muestreo: La "prueba selectiva" o "muestreo" es un procedimiento que sirve para derivar
conclusiones sobre las caractersticas de un grupo de partidas (universo), mediante el examen
de un grupo parcial (muestra) de stas. El supuesto implcito es que la muestra permitir
efectuar inferencias precisas sobre la poblacin (universo); es decir, muestreo es la utilizacin
de cualquiera de los procedimientos establecidos para obtener una muestra.
Error: significa tanto, desviaciones de control, cuando se desempean pruebas de control, o
informacin errnea, cuando se aplican procedimientos sustantivos. De modo similar, error
total se usa para definir la tasa de desviacin o una informacin errnea total.
Error anmalo: significa un error que surge de un suceso aislado que no es recurrente salvo en
ocasiones identificables especficamente y, por tanto, no es representativo de errores en el
universo
3.2.4.3 Diseo de la Muestra
Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar los objetivos de la prueba
y los atributos del universo de la que se extraer la muestra.
El auditor debe considerar primero los objetivos especficos a lograr y la combinacin de
procedimientos de auditora que es probable que cumplan mejor dichos objetivos. La
consideracin de la naturaleza de la evidencia de auditora buscada y las condiciones de error
posible u otras caractersticas relacionadas con dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir qu
constituye un error y qu universo usar para el muestreo.
Tambin debe considerar qu condiciones constituyen un error por referencia a los objetivos de la
prueba. Una comprensin clara de qu constituye un error es importante para asegurar que
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solamente, aquellas condiciones que son relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la
proyeccin de errores. Por ejemplo, un mal asiento entre cuentas individuales a cobrar no afecta al
saldo total de cuentas por cobrar.
Cuando se llevan a cabo pruebas de control, el auditor generalmente hace una evaluacin
preliminar de la tasa de error que espera encontrar en el universo que se somete a prueba y el nivel
del riesgo de control. Esta evaluacin se basa en el conocimiento previo del auditor o en el
examen de un pequeo nmero de partidas del universo. De modo similar, para pruebas
sustantivas, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar del monto del error en el
universo.
Estas evaluaciones preliminares son tiles para disear una muestra de auditora y determinar el
tamao de la muestra. Por ejemplo, si la tasa esperada de error es inaceptablemente alta,
normalmente no se llevarn a cabo pruebas de control. Sin embargo, al llevar a cabo
procedimientos sustantivos, si la cantidad esperada de error es alta, puede ser apropiado el examen
de 100% o la revisin de una muestra bastante grande.
3.2.4.4 Universo
Es importante para el auditor asegurarse que el universo es:
- Apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluir consideracin de la
direccin de la prueba. Por ejemplo, si el objetivo del auditor es poner a prueba la
sobrestimacin de cuentas por pagar, el universo podra definirse como el listado de cuentas
por pagar. Por otro lado, cuando se pone a prueba la subestimacin de cuentas por pagar, el
universo no es el listado de cuentas por pagar sino ms bien los pagos subsecuentes, facturas no
pagadas, estados de cuenta de proveedores, reportes de recepcin no identificados u otros
universos que proporcionen evidencia de auditora de subestimacin de cuentas por pagar; y
- Completa. Por ejemplo, si el auditor tiene la intencin de seleccionar talones de pago de un
archivo, no puede concluirse sobre todos los talones por el periodo, a menos que el auditor est
satisfecho de que todos lo talones han sido archivados en verdad. De modo similar, si el auditor
tiene intencin de usar la muestra para extraer conclusiones sobre la operacin de un sistema de
contabilidad y de control interno durante el periodo de informacin financiera, el universo
necesita incluir todas las partidas relevantes de todo el periodo completo. Un enfoque diferente
puede ser estratificar el universo y usar muestreo slo para obtener conclusiones sobre el
control durante, digamos, los primeros 10 meses de un ao, y usar procedimientos alternativos
o una muestra separada respecto de los dos meses restantes.
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3.2.4.5 Estratificacin
La eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica un universo dividindolo
en sub-universos que tengan una caracterstica de identificacin. El objetivo de la
estratificacin es reducir la variabilidad de partidas dentro de cada estrato y por lo tanto
permitir que se reduzca el tamao de la muestra sin un incremento proporcional en el riesgo de
muestreo. Los sub-universos necesitan ser cuidadosamente definidos de modo que cualquier
unidad de muestreo pueda pertenecer solamente a un estrato.
Cuando se aplican procedimientos sustantivos, el saldo de una cuenta o clase de transacciones
a menudo se estratifica por la importancia de su valor monetario. Esto permite que se dirija
mayor esfuerzo de auditora a las partidas de mayor valor que puedan contener el mayor
potencial de error monetario. De modo similar, un universo puede ser estratificado de acuerdo
a una caracterstica particular que indique un riesgo ms alto de error, por ejemplo, cuando se
prueba la recuperacin de cuentas por cobrar, los saldos pueden ser estratificados por
antigedad.
Los resultados de procedimientos aplicados a una muestra de partidas dentro de un estrato
pueden slo proyectarse a las partidas que constituyen ese estrato. Para llegar a una conclusin
sobre el universo entero, el auditor necesitar considerar el riesgo y la importancia relativa en
relacin a cualquier otro estrato que constituyan el universo total.
Por ejemplo, 20% de las partidas en un universo pueden constituir 90% del valor del saldo de
cuenta. El auditor puede decidir examinar una muestra de dichas partidas. El auditor evala los
resultados de esta muestra y llega a una conclusin sobre el 90% del valor independiente del
restante 10% (sobre el cual se usar una muestra adicional u otros medios para reunir
evidencia, o bien pueda considerarse de poca importancia relativa).
3.2.4.6 Seleccin ponderada del valor
Ser eficiente en pruebas sustantivas, particularmente cuando se desea probar sobrestimacin,
identificar la unidad de muestreo como las unidades monetarias individuales (por ejemplo,
dlares) que constituyen el saldo de cuenta o clase de transacciones. Habiendo seleccionado
unidades monetarias especficas de dentro del universo, por ejemplo, el saldo de cuentas por
cobrar, el auditor entonces examina las partidas particulares, por ejemplo, saldos individuales, que
contengan dichas unidades monetarias. Este enfoque para definir la unidad del muestreo asegura
que el esfuerzo de auditora est dirigido a las partidas de mayor valor porque tienen una mayor
oportunidad de seleccin, y pueden dar como resultado tamaos ms pequeos de muestra. Este
enfoque normalmente se usa conjuntamente con el mtodo sistemtico de seleccin de muestras y
es el ms eficiente cuando se selecciona de una base de datos computarizada.
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Muestreo de nmeros al azar: Todas las unidades del universo de muestreo tienen las mismas
posibilidades de ser seleccionadas.
Muestreo por bloque: Se refiere a la seleccin al azar de varios grupos de unidades contiguos
de muestreo.
Muestreo por seleccin especfica: El muestreo confa en el criterio del auditor para identificar
una muestra que se espera sea representativo en el universo.
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La Gua 61 del Modelo Estndar de Control Interno del Paraguay - MECIP hace referencia a la
Aplicacin Tcnica de Datos de Prueba, y seala algunos aspectos a tener en cuenta para su
ejecucin.
3.2.5.3 Usos de TAACs
TAACs pueden ser usadas para realizar diversos procedimientos de auditora, incluyendo:
Pruebas de detalles de transacciones y saldos, por ejemplo, el uso de software de auditora para
probar todas (o una muestra de) las transacciones de un archivo de computadora.
Procedimientos de revisin analtica, por ejemplo, el uso de software de auditora para
identificar fluctuaciones o partidas inusuales.
Pruebas de cumplimiento de controles generales de Procesamiento Electrnico de Datos PED, por ejemplo, el uso de datos de prueba para probar los procedimientos de acceso a las
bibliotecas de programas.
Pruebas de cumplimiento de controles de aplicacin de PED, por ejemplo, el uso de datos de
prueba para probar el funcionamiento de un procedimiento programado.
3.2.5.4 Consideraciones en el uso de TAACs
Al planear la auditora, el auditor deber considerar una combinacin apropiada de tcnicas de
auditora manuales y con ayuda de computadora. Al determinar si se usan TAACs, los factores a
considerar incluyen:
Conocimiento, pericia y experiencia del auditor en computadoras.
Disponibilidad de TAACs e instalaciones adecuadas de computacin.
No factibilidad de pruebas manuales.
Efectividad y eficiencia.
Oportunidad.
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3.3
PAPELES DE TRABAJO
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Permitir verificar y evaluar el grado y forma en que los auditores cumplen con los planes,
programas y normativa aplicados, as como su actuacin ante situaciones imprevistas.
Asimismo, al finalizar el examen facilita verificar la evidencia que respalda el contenido de los
informes.
Servir de gua para auditoras posteriores.
Cumplir con las disposiciones legales.
La calidad de los papeles de trabajo depende de su contenido y ordenamiento; los papeles de
trabajo deben ser legibles y lgicos para que la documentacin sea clara.
Existen pautas para mejorar la organizacin de los papeles de trabajo, que incluyen algunas de las
siguientes:
Analizar y estudiar el contenido y modelos de los papeles de la auditora anterior para que
sirvan de gua.
De acuerdo con la necesidad, se debe realizar un resumen de los papeles de trabajo. Este
resumen facilita tener una visin general de la Entidad o rea auditada.
Cada papel de trabajo debe tener un seguimiento propio, es decir, ser completo y comprensible
por s mismo. Se puede hacer referencia a otros papeles de trabajo para documentar los
hallazgos.
Los papeles de trabajo bien preparados dejan una impresin favorable del trabajo de auditora, a
diferencia de los incompletos y mal preparados que dejan una mala impresin, son difciles de
revisar y pueden ocultar deficiencias o errores de importancia.
Sin embargo, un excesivo cuidado en la preparacin de los papeles de trabajo puede generar
prdida de tiempo y esfuerzo. Se debe evitar que la preparacin de papeles de trabajo implique
ms horas de las que pueden considerarse razonables, sin perder el sentido de la buena preparacin
de los mismos.
Firmar la ejecucin de un procedimiento sin haberlo realizado o completado, constituye una falta
de conducta profesional.
3.3.3 Requisitos de los Papeles de Trabajo
-
Ser completos, exactos, con el objeto de que permitan sustentar debidamente los hallazgos,
opiniones, conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado. La
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concisin es importante, pero no deber sacrificarse la claridad y la integridad con el nico fin
de ahorrar tiempo o papel.
-
Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como evidencia.
Deben contener informacin relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean pertinentes e
importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
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Anotar en una columna la informacin que se va a revisar y en otra, las revisiones efectuadas.
Anotar la informacin conforme se obtenga.
Respetar el orden en que aparece la informacin en los documentos fuente.
Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las pruebas
realizadas.
Anotar las referencias que sean necesarias.
No pasar los papeles de trabajo en limpio, salvo casos excepcionales.
Cruzar la informacin entre los diferentes papeles preparados.
3.3.7 Archivo y referenciacin de papeles de trabajo:
Conforme lo establecido en las Normas de Auditora Gubernamental, los papeles de trabajo deben
archivarse debidamente organizados, descartando las cdulas y documentos innecesarios, as como
ordenndose de manera que posibilite su comprensin y fcil acceso.
Los archivos de papeles de trabajo para cada auditora se clasifican en Archivo Permanente y
Archivo Corriente:
3.3.7.1 Archivo Permanente
Se caracteriza por constituir la fuente sustancial de informacin actualizada para las auditoras,
debiendo organizarse de acuerdo a las Entidades, reas y asuntos relevantes que permitan atender
las necesidades y requerimientos de informacin necesaria para la auditora.
Este archivo es de carcter documental e incluye los registros de informacin y/o bases de datos
automatizadas que corresponde llevar a toda organizacin moderna e informatizada, debiendo
contener la informacin de inters, utilizacin contina o necesaria en auditoras subsiguientes.
El archivo permanente debe revisarse y actualizarse peridicamente. El archivo corriente de las
dos ltimas auditoras y el archivo permanente actualizado, deben estar a disposicin del auditor.
A continuacin se incluye un detalle ejemplificativo del contenido mnimo del Archivo
Permanente:
- Ley orgnica de la Entidad y normas legales que regulan su funcionamiento.
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- Organigrama aprobado.
- Reglamento de Organizacin y Funciones.
- Manual de Organizacin y Funciones.
- Manual de Procedimientos aprobado.
- Flujogramas de las principales actividades de la Entidad
- Plan Operativo Institucional
- Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones
- Estados financieros
- Informes de auditoras anteriores.
- Denuncias.
- Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones.
- Informe de evaluacin del Plan Anual de Auditora.
- Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la Alta Direccin.
- Resoluciones y Directivas emitidas por la Entidad.
- Convenios y Contratos trascendentes.
- Cualquier otro documento que pueda ser utilizado en futuros exmenes.
Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin, especialmente en la fase de
planificacin de las auditoras.
3.3.7.2 Archivo Corriente
Contiene los papeles de trabajo que muestran las evidencias obtenidas en el proceso auditora del
ejercicio vigente.
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El material que se coloque en el archivo corriente debe estar constituido por la informacin
relacionada principalmente con las etapas de la auditora y que no se consideran de uso continuo
en auditoras posteriores.
A continuacin se incluye un detalle ejemplificativo del contenido del Archivo Corriente:
Contenido:
El proyecto de informe referenciado con los papeles de trabajo que lo respaldan. Pueden
constar junto con el borrador del informe, las hojas de hallazgos que sirvieron para su
desarrollo.
Las hojas de datos personales de los funcionarios principales y, en su caso, de los funcionarios
y empleados que son sujetos pasivos de responsabilidades.
El balance de comprobacin u hoja principal de trabajo.
Hojas de ajustes y reclasificaciones.
Hojas de supervisin /control.
Correspondencia corriente relacionada con el examen que se ejecuta.
Resumen de los tiempos, gastos, presupuestos y anlisis de las variaciones.
Cdulas que verifiquen el cumplimiento de las recomendaciones, as como de ser el caso la
vigencia de las garantas o cauciones, la declaracin jurada de bienes.
Cdulas que documenten el estado en que se encuentran las responsabilidades derivadas de los
informes emitidos por los auditores internos o externos.
El memorando de planificacin y los programas de auditora.
Evaluaciones de la estructura del control interno. Luego del perodo que se establezca para que
se guarde en el archivo corriente, es recomendable pasarlo al archivo permanente con el fin de
que se pueda tener una historia completa sobre la estructura del control interno de la Entidad.
Cdulas sumarias o de resumen, anlisis y otros papeles que respalden el examen y que
correspondan a pruebas detalladas.
Notas sobre las entrevistas o reuniones con funcionarios de la Entidad u otros ejecutivos.
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Archivo corriente
Archivo permanente
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Significado
Chequeado con
Documentacin respaldatoria
Re chequeado vuelto a revisar
Informacin cruzada
Sumatoria
Re calculado vuelto a calcular
Confirmado
La referenciacin debe hacerse en la parte superior derecha del papel de trabajo y en color
diferente al utilizado en la elaboracin del papel de trabajo.
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INTRODUCCIN
Con el fin de lograr que las labores de control de los recursos pblicos, se efecten con eficiencia
y de manera sistemtica y optimizando los recursos humanos, tecnolgicos y financieros
disponibles para el ejercicio de las funciones de control que les fueron encomendadas por las
normas legales vigentes, los Auditores de los organismos y entidades del Estado, debern realizar
una adecuada planificacin de las labores de auditora a ser realizadas a lo largo de un perodo generalmente de un ao- .
Ello implica que las instancias de control precisan determinar en forma oportuna los Organismos o
entidades del Estado, as como las dependencias o reas a ser examinados durante un perodo as
como los alcances de dichas auditoras, en funcin de lo cual ser posible la adecuada
programacin de los recursos humanos a ser asignados, y asegurar la adecuada provisin de los
equipos y recursos financieros en tiempo y forma.
En consecuencia, en el presente captulo se determina que la Contralora General de la Repblica,
la Auditora General del Poder Ejecutivo y las Auditoras Internas Institucionales deben
documentar sus actividades de auditora a travs de un Plan Anual de Auditora, donde tales
actividades sern definidas aplicando criterios de riesgo y materialidad, economa, objetividad y
oportunidad.
Se describen tambin los aspectos a considerar al momento de elaborar los Planes Anuales de
Auditora, por las tres Instancias de Control previstas en la Ley 1.525/99 De Administracin
Financiera del Estado.
Cabe destacar adems que los Planes Anuales de Auditora, tienen adems una importancia
especial en razn que ellos debern ser consolidados por la Contralora General de la Repblica, a
efectos de la conformacin del Plan Nacional de Auditora mediante un trabajo coordinado entre
las tres Instancias de Control, tal como se indica en la seccin 4.3 del presente Manual de
Auditora Gubernamental del Paraguay.
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4.2
Enfoque Sistmico
Plan Anual de Auditora
Planeacin
Proceso de
Planificacin Anual
de Auditora
Ejecucin
Proceso Auditor
Informe
Seguimiento
y
Evaluacin
Proceso de
Seguimiento y
Evaluacin a Planes
de Mejoramiento
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Qu
Auditar?
Cundo
Auditar?
Universo de control
Niveles de riesgo
Unidades Auditables
Prioridades
Conocer la
organizacin
Identificar,
Analizar y Evaluar
Riesgos
Cmo
Auditar?
Enfoque de auditoria
Tiempos a Insumir
Recursos a asignar
Eficiencia
4.2.3 Qu auditar?
El diseo del Plan Anual de Auditora debe fundamentarse en el conocimiento profundo de las
Entidades controladas.
Para la seleccin de las Entidades y reas de control a auditar se tendrn en cuenta, entre otros, los
siguientes aspectos:
Poltica Institucional de cada instancia de control.
Alcance de las auditoras realizadas o a realizar por otras instancias de auditora gubernamental
Evaluacin anterior del Sistema de Control Interno.
Percepcin sobre la gestin en la Entidad/Entidades.
Indicadores de Riesgo Institucional/Reparticiones/Dependencias/reas.
Importancia de la Entidad en el sector pblico (funcin social, econmica y productiva,
magnitud de recursos y complejidad de operaciones, entre otras).
Resultados de auditoras anteriores (hayan sido realizados por la propia instancia de auditora o
por otras).
Informacin obtenida mediante procesos de participacin y control ciudadano.
Entre otros aspectos de importancia a tener en cuenta al momento de la definicin de qu auditar
cabe mencionar las siguientes dos guas del Modelo Estndar de Control Interno del Paraguay
MECIP, que si bien hacen referencia directa a la labor de las Auditoras Internas Institucionales
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como componentes del Sistema de Control Interno, tambin podrn ser de utilidad para los
auditores de la CGR y de la AGPE en sus procesos de planificacin de las auditoras:
La Gua 54 del Modelo Estndar de Control Interno del Paraguay - MECIP hace referencia al
Conocimiento de la Institucin y su Entorno, y seala algunos aspectos a tener en cuenta al
respecto, sugiriendo el uso del modelo N 200 - Documento Anlisis General de la
Institucin que forma parte de dicha Gua.
La Gua 55 del Modelo Estndar de Control Interno del Paraguay - MECIP indica los pasos a
seguir para la Elaboracin del cronograma y Plan Anual de Auditora Interna entre los que se
incluyen:
-
Por la importancia de los recursos y actividades en el desarrollo del pas, ameriten acciones
de control.
Debern incluir las reas de control o sector de Entidades de mayor importancia y/o dficit de
control interno.
Adems, debern incluir en sus Planes Anuales de Auditora, aquellas Sub Entidades que se
encuentren dentro de su mbito de control.
La Contralora General de la Repblica, la Auditora General del Poder Ejecutivo y las Auditoras
Internas Institucionales, deben mantener un catastro actualizado de las Entidades / dependencias /
procesos sujetas a su mbito de control establecidas en las normas legales vigentes, como base
para la ejecucin oportuna de las diferentes auditoras.
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Coordinacin
Recursos
Humanos
Y
Financieros
Catastro
Plan Preliminar
Plan Anual
de Auditora
4
Exmenes
programados
no ejecutados
Exmenes en
Ejecucin
3
Cuadro 4 Pasos para elaborar el Plan Anual de Auditora
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INTRODUCCIN
Con el fin de alcanzar los resultados esperados de una manera eficiente y confiable, el Proceso de
la Auditora Gubernamental propiamente dicho, se realiza siguiendo un proceso sistemtico que
comprende su ejecucin en 3 etapas: Planeacin, Ejecucin e Informe.
A travs de dicho proceso se buscan adems:
Incrementar los niveles de productividad;
Agregar valor en el desarrollo de los diferentes proyectos de auditora; y
Contribuir al mejoramiento continuo de las organizaciones auditadas.
Cada una de las etapas proporciona un producto diferente, destinado a satisfacer las diferentes
expectativas organizacionales y pasa a convertirse en fuente de datos importante para la siguiente
etapa.
En el presente captulo, se desarrollan los aspectos generales a tener en cuenta en la ejecucin del
Proceso Auditor, en cada una de las etapas mencionadas
A fin de facilitar la comprensin de conceptos de la Auditora Gubernamental y para unificarlos en
su utilizacin por parte de los Auditores Gubernamentales, se incorpora inicialmente en el
presente Captulo un esquema de clasificacin de la Auditora Gubernamental, teniendo en cuenta
quien la realiza, los objetivos y alcances de cada auditora, as como su programacin.
Manual de Auditora
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5.2
Segn su programacin
Auditora Integral
Interna
Auditora Financiera
Auditoras Programadas
Auditora de Gestin
Auditora de
Cumplimiento
Externa
Auditora Especial
Auditora
Especializada
Auditoras Excepcionales
Manual de Auditora
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Control Interno
Auditora Interna Institucional
AII
Control Externo
Contralora General de la
Repblica
CGR
(i) Externa:
Cuando la Auditora Gubernamental es practicada por la Contralora General de la Repblica; e
(ii) Interna:
Cuando es ejecutada por la Auditora General del Poder Ejecutivo y las Auditoras Internas
Institucionales del Sector Pblico.
Manual de Auditora
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Auditora Integral
b.
Auditora Financiera
c.
Auditora de Gestin
d.
Auditora de Cumplimiento
e.
f.
Auditoras Especializadas:
-
Ambiental
Obras Pblicas
Bienes Patrimoniales
Sistemas Informticos
Contrataciones
Fiscales y Tributarias
Proyectos Sociales
Impacto
Otras
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Manual de Auditora
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Manual de Auditora
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Manual de Auditora
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Manual de Auditora
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Propiedad: La Entidad tiene los derechos apropiados (por ejemplo ttulo) con respecto a los
activos reflejados en los Estados Contables y los pasivos son efectivamente las obligaciones de
la Entidad.
Presentacin y Revelacin: La informacin apropiada se revela, se clasifica, se describe de
acuerdo con normas contables, y requerimientos legales o contractuales, ejemplos, proyectos
financiados por Entidades internacionales.
En el Captulo 10, seccin 10.4 del presente Manual se incluyen posibles procedimientos
aplicables a la realizacin de una Auditora de Estados Financieros.
5.2.2.3 AUDITORA DE GESTIN
5.2.2.3.1 Definicin
La Auditora de Gestin es un examen sistemtico y evaluacin profesional de las actividades
realizadas en una Entidad, reas, programas, proyectos u operaciones con el fin de determinar,
dentro del marco legal aplicable, su grado de eficiencia, eficacia, economa y equidad; y por
medio de las recomendaciones que se formulen, impulsar y promover el correcto manejo y
administracin de los recursos pblicos. Considerar tambin la informacin sobre el desempeo
de los funcionarios respecto a sus competencias y funciones inherentes al rea de revisin.
La Auditora de Gestin implica una revisin sistemtica de las actividades de una Entidad en
relacin al cumplimiento de objetivos y metas (eficacia) y, respecto de la correcta utilizacin de
los recursos (eficiencia y economa).
5.2.2.3.2 Propsitos
La Auditora de Gestin tiene, entre otros, los siguientes propsitos:
Determinar si la Institucin protege y emplea sus recursos de manera econmica y eficiente.
Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el grado en
que producen los resultados deseados.
Determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas de los planes y programas
institucionales, y las causas de desvos.
Evaluar la congruencia de la organizacin, respecto del marco jurdico administrativo
aprobado, el funcionamiento y el cumplimiento de las funciones y procesos establecidos en los
manuales administrativos.
Manual de Auditora
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En la auditora de gestin y de
resultados, el desarrollo de un
programa de trabajo de auditora
depende de la particularidad de cada
Entidad. Se propone al auditor evaluar
las siguientes reas o funciones:
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REAS O FUNCIONES
Gestin Global
Gestin Financiera
Gestin Administrativa
Gestin de Informacin
ELEMENTOS
Estructura Organizacional.
Posicionamiento de la Entidad.
Niveles directivos.
Proceso de la Direccin Estratgica.
Polticas de Estado en que Participa la Entidad.
Plan Estratgico Institucional.
Plan Nacional de Gobierno.
Capital de trabajo.
Inversiones.
Financiacin a Largo Plazo.
Planificacin Financiera.
Negocios Internacionales.
Polticas de subsidio y condonacin.
Polticas de recuperacin de crditos incobrables.
Productividad.
Clima laboral.
Polticas de capacitacin, promocin e incentivos.
Polticas de seleccin y formacin.
Diseo de tareas y puestos de trabajo.
Anlisis de proyectos y programas.
Auditora de procedimientos administrativos y formas
de control interno en las reas funcionales.
Poltica y Programacin de Contrataciones (PAC y su
fundamentacin)
Sistema de Planeacin Estratgica (Formulacin de
Polticas).
Sistema de Informacin Gerencial.
Procesamiento electrnico de datos.
Oportunidad y veracidad de la informacin.
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Atributos
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insumos.
- Establecer la forma como se asignan los
recursos y s sta permite maximizar
resultados.
- Evaluar el beneficio o prdida social
derivado de los diferentes proyectos y/o
programas realizados por las Entidades.
Procedimiento
Procedimiento
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5.2.2.3.9
Principio de Eficacia
Es el grado de cumplimiento de objetivos, planes y programas, demostrado por los resultados
obtenidos en trminos de cantidad, calidad, oportunidad y cobertura.
Es el grado en el cual se alcanzan las metas y los objetivos para una actividad particular o un
programa (el logro de los resultados correctos con el uso de recursos y operaciones de la
organizacin).
Evaluacin del Principio de Eficacia
OBJETIVOS
- Verificar el grado de
cumplimiento de
objetivos, planes y
programas institucionales
y sectoriales frente a las
polticas de desarrollo
econmico y social
determinadas por el
Gobierno.
- Medir el cumplimiento de
resultados frente al plan
indicativo.
- Evaluar la oportunidad,
cantidad y calidad del
bien o servicio entregado
al usuario. (Conforme a
la Planeacin de la
Entidad)
- Establecer el grado de
cobertura del servicio
prestado.
Procedimiento
Evaluar si la Entidad:
Tiene polticas, objetivos y metas, debidamente autorizados.
Posee
polticas, objetivos y metas claras, suficientes,
relevantes, realizables, confiables y son congruentes frente a
los beneficiarios o usuarios potenciales.
Identifica y precisa los objetivos de los programas y sus efectos.
Cumple con efectividad los programas e informa sus resultados.
Cuenta con sistemas de informacin y procesos bien definidos
para el logro de objetivos.
Tiene prcticas administrativas consistentes con objetivos y
metas.
Imparte instrucciones consistentes con las prcticas
administrativas.
Detecta y corrige los conflictos entre los objetivos, metas
y/o prcticas adoptadas.
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Atributos
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Constitucin
Polticas
Leyes
Manuales
Conceptos
Doctrina
Otros
ESPECFICOS
Plan de
Mejoramiento
Evaluacin del
cumplimiento
de:
Sistema de Control
Interno
Ejecucin
Presupuestaria
Contratos
Gestin de
Recursos
Humanos
Otros
La auditora de cumplimiento puede realizarse sobre temas generales como polticas, leyes, manuales,
etc., como tambin la revisin del grado de cumplimiento de aspectos especficos como Plan de
Mejoramiento, Sistema de Control Interno, Ejecucin Presupuestaria, Contrataciones, etc.
Para la evaluacin del cumplimiento se consideran las siguientes reas, actividades o procesos:
Proceso Misional
Proceso Contractual
Proceso Presupuestal y Financiera
Proceso de Administracin del Talento Humano
Cumplimiento del Plan de Mejoramiento
En la Evaluacin del Sistema de Control Interno
La evaluacin de cumplimiento y legalidad debe contemplar procedimientos inherentes a cada una
de las actividades que se estn auditando.
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Manual de Auditora
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5.3
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5.4
ETAPA DE PLANEACIN
Enfoque Sistmico
Planeacin
Plan Anual
de
Auditora
Ejecucin
Proceso de
Planificacin Anual
de Auditora
Proceso Auditor
Informe
Seguimiento
y
Evaluacin
Proceso de
Seguimiento y
Evaluacin a Planes
de Mejoramiento
Memorando de Planeacin
Programas de Trabajo
Manual de Auditora
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5.4.1
Alcance
La planeacin operativa de la auditora supone definir, por parte de las instancias
correspondientes, una estrategia general y un enfoque para su conduccin y ejecucin, a modo de
asegurar que el auditor alcance un razonable conocimiento y comprensin de las actividades,
antecedentes, sistemas de control interno, riesgos institucionales e informacin y disposiciones
legales aplicables a la Entidad, dependencia o rea a examinar, que le facilite determinar y
programar el alcance, objetivos y la oportunidad de la auditora, as como el uso de los
procedimientos, herramientas y recursos pertinentes a aplicar.
Para todos los procesos de auditora se deben determinar los objetivos que se buscan lograr en la
ejecucin de las tareas de Auditora. Los objetivos deben ser formulados previamente en la
designacin de auditora, de forma clara, precisa, concreta y viable.
Los auditores, una vez evaluado el sistema de control interno de la Entidad o de la unidad o rea
especfica de la auditora, segn los objetivos perseguidos, deben determinar la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de los procedimientos a aplicar.
En la Etapa de Planeacin, el equipo de auditora determinar las necesidades de requerimientos
de apoyo de profesionales especializados, de acuerdo con la naturaleza de la Entidad, dependencia
o rea sujeta a control y las reas a evaluar en la auditora.
La planeacin incluye diversos procedimientos ms relacionados con una lgica conceptual
que con una tcnica de auditora propiamente dicha. Los mismos pueden sintetizarse en el
siguiente cuadro:
Esquema de la Planificacin
Riesgo
Inherente
Entidad
Unidades
o reas Operativas
Componentes
Riesgo de
Deteccin
Criterios
Riesgo de
Control
Manual de Auditora
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- Entidad: para llevar a cabo cualquier auditora es imprescindible que el auditor obtenga un
conocimiento profundo de las actividades principales de la Entidad, dependencia o rea a ser
auditada, esto implica el comprender acabadamente las caractersticas funcionales y operativas
de la misma, fuentes de recursos y sus usos, aspectos estratgicos, riesgos a los cuales estn
expuestos, normativa legal que le afecta, sistemas de informacin, entre otras.
- Unidades o reas operativas: habiendo conocido a la Entidad, dependencia o rea a ser
auditada, se est en condiciones de definir las unidades o reas operativas en las cuales
resultar de utilidad dividir la Entidad, dependencia o rea, a los efectos de facilitar la auditora
a ser llevada a cabo. Se entiende en este caso como unidades o reas operativas a todas aquellas
actividades de la Entidad, dependencia o rea que, por tener caractersticas distintivas, son
susceptibles de ser consideradas con criterios y procedimientos de auditora propios.
- Componentes: determinadas las unidades o reas operativas, se deben definir los componentes
que la forman. Estos componentes estn vinculados con los sistemas, procesos, ciclos de
transacciones o circuitos administrativos desarrollados en las unidades o reas operativas.
- Criterio: definir los criterios, ms importantes que incluyen los componentes y cuya validez
deber probarse en el transcurso de la auditora. Son el criterio de lo que se evala en la
organizacin. Se constituyen en parmetros razonables frente a los cuales deben evaluarse las
prcticas administrativas, los sistemas de control e informacin, los procesos operacionales o
los comportamientos observados. Los criterios se utilizan como base para determinar el grado
de cumplimiento de metas, planes, programas u objetivos de una organizacin. Son el referente
para evaluar la condicin o situacin actual.
- Sistemas de control: los riesgos que afectan a la Entidad, dependencia o rea a ser auditada,
as como los mecanismos o medidas adoptadas para minimizar sus impactos en cada uno de los
sistemas, procesos, ciclos de transacciones o circuitos administrativos desarrollados en las
unidades o reas operativas, deben ser motivo de una adecuada evaluacin y valoracin por
parte del auditor. Es de suma importancia que el auditor tenga una adecuada comprensin de
cmo los riesgos se vinculan con cada uno de estos componentes, ya que esto es clave para la
determinacin del enfoque de auditora a aplicar.
- Procedimientos: definido el enfoque de auditora, se determinan los procedimientos de
auditora especficos que se aplicarn a efectos de verificar la validez de las afirmaciones,
condicin y/o situacin. Los procedimientos as definidos, deben detallarse en los programas de
trabajo que expliciten en forma pormenorizada los pasos a seguir para obtener evidencia
suficiente y pertinente para sustentar las conclusiones de auditora.
Manual de Auditora
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5.4.2
Encargo de auditora
El Encargo de Auditora es el documento formal a travs del cual se informa a los auditores sobre
los objetivos de la auditoria, su alcance y, se autoriza el inicio de las actividades de Auditora.
Incluye, entre otras, las informacines siguientes:
- La nmina de profesionales que conforman los equipos de Auditora en sus diversas categoras
y/o especialidades.
- Las actividades a las cuales han sido asignados.
- Los aspectos generales de la Entidad y/o rea asignada.
- El alcance de la auditora, los objetivos generales y especficos que buscan alcanzar la
actividad.
- Los plazos establecidos para la realizacin de la auditora.
En el Captulo 10, seccin 10.2 del presente Manual se incluyen consideraciones adicionales as
como un modelo de Encargo de Auditora.
5.4.3
Manual de Auditora
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5.4.4
5.4.5
Manual de Auditora
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Conocer y
entender
ntegramente a
a la entidad,
dependencia, rea
o proceso
Evaluacin del
Sistema de Control
Interno
Definicin de
la Estrategia
de
Auditora
Memorando
de
Planeacin
Programas
de
Trabajo
Cuadro 8 Pasos de la Etapa de Planeacin
5.4.6
Manual de Auditora
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Resultados de auditoras anteriores (hayan sido realizados por la propia instancia de auditora o
por otras).
Nmero de Funcionarios por unidades y su ubicacin.
Abarca la obtencin de informacin sobre los siguientes aspectos relacionados con la Entidad:
- Estructura organizativa.
- Polticas Institucionales.
- Marco regulatorio.
- Origen y aplicacin de recursos.
- Ambiente interno y externo a la Entidad.
- Misin, visin, objetivos y funciones.
5.4.7 Identificacin, anlisis y valoracin del riesgo institucional
Al estudiar y valorar los procesos y/o reas de la Entidad, dependencia o rea auditada, se debe
tener presente aquellos elementos o factores de incidencia crtica o riesgo que afecten la
consecucin de los fines y metas institucionales (Contexto Estratgico), de manera a considerarlos
en los objetivos y procedimientos de la auditora.
El sistema de control interno debe minimizar los riesgos, por lo que se hace necesario identificarlos,
analizarlos y determinar cmo deben ser administrados para atenuar su impacto.
Esta evaluacin tiene como propsito identificar los riesgos institucionales, evaluar los niveles de
control interno con que cuenta la Entidad y fijar de manera real el alcance de la auditora, de
manera de realizar una correcta preparacin de programas de trabajo, basados en los niveles de
riesgos detectados.
Para ello, se tendrn en cuenta los resultados del estudio que se practique de la informacin de la
Entidad y su sistema de control interno, as como los criterios y pruebas de medicin pertinentes
que se orienten a identificar debidamente sus causas, efectos e impacto en la organizacin.
Los factores de riesgo pueden ser muy diversos y estarn en funcin al tipo de Entidad, sus
objetivos, el ambiente en que desarrolla sus actividades, etc.
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Manual de Auditora
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1
2
Identificacin
de Riesgos
3
Anlisis
de Riesgos
4
Valoracin
del Riesgo
Elaboracin de
Mapas de Riesgos
5
Polticas de
Administracin de
Riesgos
Cuadro 9 Proceso de Identificacin, anlisis, valoracin y Polticas de Administracin de Riesgos
A continuacin, se comentan brevemente los aspectos a considerar por la Entidad en cada paso.
5.4.8.1
Identificacin de Riesgos
De acuerdo con la Gua 25 del Modelo Estndar de Control Interno del Paraguay - MECIP, se
proceder a:
a) Identificar el riesgo que representa la posibilidad de ocurrencia de un evento que pueda
afectar el cumplimiento de los objetivos de la institucin o del macro proceso analizado.
La identificacin se hace a travs de:
- Los objetivos institucionales de la Entidad definidos en los planes y programas.
- El despliegue del modelo de operacin en macro procesos, procesos, sub procesos y
actividades.
b) Identificar los agentes generadores, que se entienden, como todos los sujetos u objetos que
tienen la capacidad de originar un riesgo (Personas, materiales, equipos, instalaciones y
entorno).
c) Determinar las causas, razones o motivos por los cuales se genera un riesgo. Su
identificacin es necesaria, ya que ellas influyen directamente en la probabilidad de
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Anlisis de Riesgos
De acuerdo con la Gua 26 del Modelo Estndar de Control Interno del Paraguay - MECIP, se
proceder a:
a) Establecer la probabilidad de ocurrencia de los riesgos identificados como capaces de afectar
la capacidad institucional para cumplir con su propsito constitucional y legal.
b) Medir el impacto de los efectos del riesgo sobre las personas, los recursos o sobre la
coordinacin de las acciones necesarias para llevar a cabo los objetivos institucionales.
c) Calificar el riesgo a travs del producto de la estimacin de la probabilidad y del impacto de
los efectos causados por la materializacin del riesgo. La primera representa el nmero de
veces que se ha presentado o puede presentarse el riesgo, y la segunda se refiere a la
magnitud de sus efectos
d) Determinar los criterios de evaluacin de los riesgos, y proceder a evaluar el riesgo mediante
la comparacin de los resultados de su calificacin con los criterios definidos para establecer
el grado de exposicin de la institucin. As, es posible distinguir entre los riesgos
aceptables, tolerables, moderados, importantes o inaceptables.
Las siguientes tablas registran, la calificacin de la probabilidad y del impacto para cada riesgo
identificado:
Probabilidad
Alta
Media
Baja
Descripcin
Valor
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Impacto
Descripcin
Valor
Grave
20
Moderado
10
Leve
Se debe calificar el riesgo a travs del producto de la estimacin de la probabilidad y del impacto
de los efectos causados por la materializacin del riesgo.
En la siguiente Matriz de Evaluacin y Respuesta a los Riesgos, se ubica el resultado de la
calificacin del riesgo analizado, pudiendo ser las Zonas de Riesgos las siguientes: inaceptable,
importante, moderado, tolerable o aceptable.
Probabilidad
Valor
15
ALTA
MEDIA
BAJA
IMPACTO
VALOR
5.4.8.3
LEVE
5
30
Zona de riesgo Importante.
Prevenir el riesgo.
Proteger la institucin.
Compartir.
20
Zona de riesgo Moderado.
Prevenir el riesgo.
Proteger la institucin.
Compartir.
10
Zona de riesgo Tolerable
Proteger.
Compartir.
MODERADO
10
60
Zona de Riesgo Inaceptable.
Evitar el riesgo.
Proteger la institucin.
Compartir.
40
Zona de riesgo Importante.
Prevenir el riesgo.
Proteger la institucin.
Compartir.
20
Zona de riesgo Tolerable.
Proteger.
Compartir.
GRAVE
20
Manual de Auditora
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5.4.8.4
5.4.8.5
5.4.9
5.4.9.1
5.4.9.2
Manual de Auditora
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5.4.9.3
5.4.9.4
5.4.9.5
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5.4.9.6
Subproceso A
PROCESO
Subproceso B
MACRO
PROCESOS
Subproceso C
PROCESO
Subproceso D
Soporte Informtico
Cuadro 10 Esquema del Relevamiento Detallado en la Planeacin
Documentacin
de Procesos
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Manual de Auditora
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Mtodo de Evaluacin
La evaluacin del sistema de control interno debe realizarse con base en la estructura prevista en
Modelo Estndar de Control Interno del Paraguay - MECIP. La Gua 52 del MECIP propone
mtodos y cuestionarios base para la realizacin de la evaluacin considerando los Estndares de
Control, los Componentes Bsicos y Componentes Corporativos de Control.
La evaluacin del Sistema de Control Interno vigente debe dirigirse bsicamente a las reas o
procesos objeto de la auditora.
A tal efecto, el auditor deber considerar los Mapas de Riesgos elaborados por la Entidad para las
reas o procesos objeto de la auditora y los controles establecidos por la Entidad en funcin de los
riesgos identificados, a fin de minimizar sus posibles efectos negativos sobre el buen
funcionamiento de la Entidad y la consecucin de sus objetivos.
Las evaluaciones que el auditor realice siguiendo la metodologa antedicha permitirn adems
efectuar un seguimiento sobre el grado de implantacin del MECIP, cuyos resultados debern ser
informados a las instancias respectivas.
En el Captulo 10, seccion 10.6 del presente Manual se incluye una gua para la evaluacin del
Sistema de Control Interno con base en el Modelo Estndar de Control Interno del Paraguay
MECIP.
sta gua est incorporada en una herramienta desarrollada en excel o planilla electrnica que se
incluye en CD adjunto al presente Manual.
5.4.9.9
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
La evaluacin de los sistemas de control interno en vigencia en tales casos, igualmente deber ser
efectuada tomando como base los Estndares de Control del MECIP y recomendando los ajustes
que se estimen convenientes para el mejoramiento del control interno en general y asimismo, para
una mejor implantacin del MECIP.
5.4.9.10
5.4.9.11
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
Al respecto, cabe destacar sin embargo que durante las acciones de coordinacin, deber tenerse
siempre presente la prevalencia de la Contralora General de la Repblica con respecto a las otras
instancias, en funcin a la cual ella en todo momento, podr optar por el nivel de avance de
coordinacin que estime adecuado, as como reservar para s la decisin de realizar todo tipo de
evaluacin especfica que estime conveniente en el ejercicio de sus funciones; independientemente
del hecho que tales evaluaciones hayan sido ya ejecutadas previamente por otras instancias de
auditores, o bien se encuentren previstas en sus planes anuales.
Dicha prevalencia es igualmente atribuible a la Auditora General del Poder Ejecutivo con
respecto a las Auditoras Internas Institucionales.
5.4.10
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
5.4.11
Lneas de Auditoria
Lnea de Auditora es un proceso, ciclo, proyecto, programa, rea o actividad que el auditor
despus de haber valorada, considera relevante incluir en el examen de auditora.
Las lneas de auditora incluidas en el examen debern ser evaluadas con criterio integral y que
involucre aspectos de gestin, de estados contables o financieros y de disposiciones legales, as
como los mecanismos de control que estas contienen.
Como ejemplos de lneas de auditora que pueden incluirse dentro de un proceso auditor estn:
-
5.4.11.1
El sistema de entrega empleado para garantizar que los resultados de los programas sean
recibidos por los beneficiarios.
Los procedimientos para medir e informar sobre la efectividad de los programas.
Los sistemas de informacin de recursos humanos.
Los controles ejercidos sobre los sistemas de procesamiento electrnico de datos empleados
para el manejo de las transacciones financieras.
El manejo y control de los activos fsicos, haciendo nfasis sobre la utilizacin, o de ser el caso,
sobre todo el ciclo de vida.
Las reas o actividades administrativas, financieras y tcnicas de la organizacin.
5.4.11.2
Qu hace la organizacin?,
Cmo lo hace?,
Para qu lo hace?,
Cundo lo hace? y
Con quin lo hace?.
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
5.4.11.3
5.4.12
Materialidad.
Importancia para el Cumplimiento de los Objetivos
Inters para la Comunidad
Inters de la Instancia de Control
Inters de la administracin de la Entidad auditada
Memorando de Planeacin
La labor realizada en la Etapa de planeacin quedar resumida en el Memorando de Planeacin,
en el cual se registra en forma resumida, el conocimiento obtenido sobre la Entidad, los resultados
preliminares de la evaluacin del sistema de control interno o procedimientos puntuales de control
y deteccin de riesgos, y las estrategias y actividades a realizar en las Etapas de Ejecucin e
Informe.
El Memorando de Planeacin sirve como instrumento para el control de calidad del proceso.
Debe ser breve, preciso, no repetitivo, lgico y, al mismo tiempo, detallar aspectos relevantes que
permitan tomar decisiones en el desarrollo de la auditora.
En el Captulo 10, seccin 10.3 del presente Manual se incluye in modelo de Memorando de
Planeacin.
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
5.4.12.1
Propsitos
El Memorando de Planeacin tiene, entre otros, los siguientes propsitos:
Compartir con los diferentes niveles de administracin de la auditoria, los resultados de la etapa
de planeacin.
Focalizar el proceso auditor.
Comunicar nuevos requerimientos y propuestas.
Definir la estrategia de auditora para las etapas de ejecucin e informe, mediante un plan de
trabajo con su cronograma de actividades.
Proporcionar una base de discusin sobre diferentes aspectos del proceso.
Servir como elemento de control de calidad y seguimiento de la auditora.
Obtener la aprobacin de los recursos requeridos para el desarrollo de la auditoria.
5.4.12.2
Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay
Cada lnea de auditora deber contener una breve descripcin, el objetivo que se quiere
lograr mediante su examen, los requerimientos de recursos para su anlisis y el tiempo
estimado para el mismo.
ii) Cronograma de actividades para las etapas de ejecucin e informe:
Es la relacin detallada de actividades a desarrollar en el proceso auditora en un tiempo
determinado a emplear en el desarrollo de las etapas de ejecucin e informe.
c) Requerimientos adicionales
Es la relacin de elementos y recursos que el auditor considera necesarios para continuar el
trabajo de auditora de manera efectiva, como por ejemplo, recursos humanos, recursos
financieros, equipos, etc.
Cuando sea necesario el desplazamiento del equipo auditor de su sede habitual de trabajo,
deber incluir un plan de visitas que contenga: justificacin, programa de trabajo, objetivos,
procedimientos, cronograma y programa de visitas.
d) Revisin y Aprobacin del Memorando de Planeacin
El Memorando de Planeacin debe ser revisado y aprobado por la Direccin General o
equivalente en la respectiva instancia de control, para posteriormente elaborar los programas de
auditora especficos.
5.4.13
Programas de Auditora
El Programa de Auditoria es un esquema detallado del trabajo a realizar y contiene los
procedimientos a emplearse durante la fase de ejecucin, en el cual se determina la extensin y
oportunidad de su aplicacin, as como los papeles de trabajo que han de ser elaborados.
Al preparar y aplicar los programas de auditora, se deben tener en cuenta los objetivos de la
auditora inicialmente establecidos, as como la suficiencia y pertinencia de la evidencia.
Dichos objetivos estn relacionados con lo que el equipo auditor pretender buscar al realizar un
examen especfico a un rea, proceso, ciclo, proyecto o actividad, denominada lnea de auditora,
que han quedado documentados en el Memorando de Planificacin.
El Objetivo u objetivos al evaluar las lneas especficas de auditora pueden establecerse, por
ejemplo, con relacin a:
-
Manual de Auditora
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Coherencia entre las actividades del proceso con las polticas, los planes y los programas.
En general los objetivos son planteados con el conocimiento especfico de cada caso en particular
y deben guardar coherencia con los propsitos generales de la auditora.
Para elaborar un Programa de Auditora Gubernamental se deben tener en cuenta, entre otros, los
siguientes requisitos:
-
Debe ser flexible de tal manera que de lugar a la iniciativa y criterio del auditor.
Debe incluir informacin relevante que permita efectuar el trabajo en forma adecuada y hacer
evaluaciones. No se deben incluir descripciones largas sobre antecedentes.
Preparar el programa por lnea de auditora.
Establecer tareas especficas por programa con propsitos y fuentes de informacin.
Formular las tareas en trminos de instrucciones positivas, no deben estar a manera de pregunta,
pues el fin no es obtener una respuesta, sino hacer evaluacin y anlisis.
Redactar las instrucciones del programa de auditora en forma clara.
La Gua 54 del MECIP hace referencia a la Elaboracin del Programa de Auditora Interna, y
seala algunos aspectos a tener en cuenta para ello, sugiriendo el uso del modelo N 205 Programa de Auditora Interna que forma parte de dicha gua.
En el Captulo 10, secciones 10.4 del presente Manual se incluyen posibles procedimientos de
auditora que pueden tenerse en cuenta para incluirlos en los programas de auditora.
Manual de Auditora
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5.4.13.1
5.4.13.2
5.4.14
5.4.14.1
Manual de Auditora
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Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensin suficiente de los
sistemas de contabilidad y de control interno.
La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a travs de la cual el auditor llega
a la evaluacin del riesgo.
El diseo y desarrollo por el auditor de pruebas de control y procedimientos sustantivos
apropiados para cumplir con el objetivo de la auditora. El auditor debe tener suficiente
conocimiento del SIC para planear, dirigir, supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El
auditor debe considerar si se necesitan habilidades especializadas en SIC en una auditora.
Estas pueden necesitarse para:
Obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
afectados por el ambiente SIC.
Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluacin del riesgo global y del riesgo al
nivel de saldo de cuenta y de clase de transacciones.
Disear y desempear pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados.
Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscar la ayuda de un profesional con dichas
habilidades, quien puede pertenecer al personal del auditor o ser un profesional externo. Si se
planea el uso de dicho profesional, el auditor debe obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditora.
a) Obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, suficiente
para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo
Al planear las partes de la auditora que pueden ser afectadas por el ambiente SIC de la Entidad,
dependencia o rea auditada, el auditor debe obtener una comprensin de la importancia y
complejidad de las actividades de SIC y la disponibilidad de datos para uso en la auditora.
Esta comprensin incluira asuntos como:
La importancia y complejidad del procesamiento informtico en cada operacin importante de
contabilidad. La importancia se refiere a la importancia relativa de las aseveraciones de los
estados financieros o de las transacciones especficas afectadas por el procesamiento por
computadora.
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Potencial para el uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora. El caso del
procesamiento y anlisis de grandes cantidades de datos usando computadoras puede brindar al
auditor oportunidades para aplicar tcnicas y herramientas generales o especializadas de
auditora con computadora en la ejecucin de pruebas de auditora.
Tanto los riesgos como los controles introducidos como resultado de estas caractersticas de
SIC tienen un impacto potencial sobre la evaluacin del auditor del riesgo, y sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.
c) Evaluar los riesgos inherente y de control para las aseveraciones importantes de los estados
financieros
Los riesgos inherentes y los riesgos de control en un ambiente SIC pueden tener tanto un efecto
general como un efecto especfico en la probabilidad de representaciones errneas importantes,
como sigue:
Los riesgos pueden resultar de deficiencias en actividades generales de SIC como desarrollo y
mantenimiento de programas, soporte al software de sistemas, operaciones, seguridad fsica de
SIC, y control sobre el acceso a programas de privilegio especial. Estas deficiencias tenderan a
tener un efecto significativo en todos los sistemas de aplicacin que se procesan en la
computadora.
Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o actividades fraudulentas en
aplicaciones especficas, en bases de datos especficas o en archivos maestros, o en actividades
de procesamiento especficas. Por ejemplo, los errores no son poco comunes en los sistemas
que desarrollan una lgica o clculos complejos, o que deben manejar muchas diferentes
condiciones de excepcin. Los sistemas que controlan desembolsos de efectivo u otros activos
lquidos son susceptibles a acciones fraudulentas por los usuarios o por personal de SIC.
Al surgir nuevas tecnologas de SIC, frecuentemente son empleadas por las Entidades para
construir sistemas de computacin cada vez ms complejos que pueden incluir enlaces micro a
redes, bases de datos distribuidas, procesamiento de usuario final, y sistemas de administracin de
negocios que alimentan informacin directamente a los sistemas de contabilidad. Dichos sistemas
aumentan la sofisticacin total de SIC y la complejidad de las aplicaciones especficas a las que
afectan. Como resultado, pueden aumentar el riesgo y requerir una consideracin adicional.
d) Considerar el ambiente SIC al disear los procedimientos de auditora para reducir el riesgo
de auditora a un nivel aceptablemente bajo
Los objetivos especficos de auditora del auditor no cambian ya sea que los datos se procesen
manualmente o por computadora. Sin embargo, los mtodos de aplicacin de procedimientos de
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auditora para reunir evidencia pueden ser influenciados por los mtodos de procesamiento por
computadora. El auditor puede usar procedimientos de auditoras manuales, tcnicas de auditora
con ayuda de computadora, o una combinacin de ambos para obtener suficiente material de
evidencia. Sin embargo, en algunos sistemas que usan una computadora para procesar
aplicaciones significativas, puede ser difcil o imposible para el auditor obtener ciertos datos para
inspeccin, investigacin, o confirmacin sin la ayuda de la computadora.
5.4.14.2
Criterios
Constituyen los parmetros razonables contra los cuales pueden evaluarse las prcticas
administrativas, los sistemas de control e informacin, los procesos operacionales o los
comportamientos observados.
Durante la planificacion de la Auditora Gubernamental se debern definir los criterios aplicables
al objeto de la auditora, con el fin de asegurar que los procedimientos de auditora a aplicar estn
dirigidos a la evaluacin de su cumplimiento.
Los criterios se utilizan como base para determinar el grado de cumplimiento de metas, planes,
programas u objetivos de una organizacin. Son unidades de medida que permiten la evaluacin
de la condicin actual.
Normalmente no existen criterios tan claros y aceptados como aquellos suministrados por las
normas de contabilidad pblica o las disposiciones presupuestarias y contractuales. Sin embargo,
en algunas reas operativas el auditor encontrar criterios bsicos definidos y aceptados por las
personas responsables. Muchos criterios estn basados en sentido comn y prcticas prudentes
bien conocidas o comnmente aplicadas.
El criterio vara segn los objetivos de la auditora. Tal vez el ms conocido de los criterios de
auditora, en lo que respecta a Estados Financieros, se refiere a las normas de contabilidad
generalmente aceptadas que aparece en la opinin del auditor. Las desviaciones significativas de estas
normas constituyen una observacin desde el punto de vista del auditor.
Al escoger criterios es esencial que el auditor aplique su juicio profesional respecto a lo apropiado de
los mismos, en relacin con su aplicacin en la Entidad auditada. Para ello el auditor debe investigar
y consultar las posibles fuentes de criterios.
Fuentes de Criterio
Las fuentes de criterios de mayor consulta por los auditores son:
-
Procedimientos.
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Es posible que los archivos de auditora de aos anteriores suministren datos importantes, lo cual
debe establecerse antes de gastar tiempo y esfuerzos en la recopilacin de informacin que ya se
encuentre disponible.
5.4.14.3
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Para interactuar en lnea con este sistema es necesario que los auditores conozcan en detalle la
operatividad del mismo, desarrollada y tutoriada en el SIAF.
5.4.14.4
La Rendicin de Cuentas
La Rendicin de Cuentas est constituida por la informacin que deben presentar los sujetos de
control sobre la administracin y el manejo de los fondos, bienes y/o recursos pblicos. La Cuenta
Fiscal brinda informacin contable, financiera, estadstica, presupuestal, contractual, de gestin y
del sistema de control interno, relacionada con cada Entidad o sujeto de control a ser auditado.
Esta informacin ayuda a definir el alcance y estrategia de la auditora a incluir en el Plan de
Trabajo, as como la preparacin del estudio complementario, el cual se fortalecer con la
evaluacin preliminar del sistema de control interno.
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5.5
ETAPA DE EJECUCIN
Enfoque Sistmico
Ejecucin
Plan Anual
de
Auditora
Planeacin
Proceso de
Planificacin Anual
de Auditora
Informe
Proceso Auditor
Seguimiento
y
Evaluacin
Proceso de
Seguimiento y
Evaluacin a Planes
de Mejoramiento
5.5.1
Alcance
La Etapa de Ejecucin constituye la parte principal en la tarea de auditora, aqu se realizan y
ejecutan las tareas de auditora previstas en el Memorando de Planificacin y los Programas de
Trabajo.
El esfuerzo de los auditores se concentra en la validacin y anlisis de datos, informacin,
hallazgos, hechos relevantes, obtencin de evidencias, aplicacin de pruebas, generacin de debate
y logro de consenso, para llegar a conclusiones vlidas y soportadas que finalmente permitirn
trasladar hallazgos a otras instancias y conformar el informe de auditora.
En esta fase el equipo auditor ejecuta los programas de auditora para cada lnea o rea, mediante
las diferentes tcnicas de auditora que conduzcan a determinar los aspectos positivos y hallazgos
negativos, los que, una vez estructurados, validados, soportados, sern comunicados a la Entidad,
dependencia o rea auditada y evaluada su respuesta, para posteriormente definir la necesidad de
pasar los puntos conflictivos a la autoridad competente.
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5.5.3
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Estudio Preliminar. Este tipo de estudio proporciona al auditor los elementos necesarios para
determinar el grado de cumplimiento con los criterios de auditora especificados.
Las pruebas se aplican de acuerdo con los programas de auditora sobre las lneas seleccionadas,
mediante el uso de tcnicas de auditora.
5.5.4
Asistencia Tcnica
SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA
COMENTARIO
La interaccin con funcionarios de diferentes niveles de la Entidad es una fuente
importante de informacin, pero es necesaria la prudencia del auditor en su obtencin
y clasificacin, teniendo en cuenta los diferentes puntos de vista al seleccionar la que
considere ms conveniente, veraz y oportuna para el caso particular.
Cuando sea necesario evaluar asuntos eminentemente tcnicos y no se posean los
recursos para hacerlo, es preciso recurrir a los niveles superiores del proceso auditor
para su obtencin, de tal manera que las opiniones y conceptos emitidos tengan un
valor agregado.
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Resumen de
Transacciones
Manuales
Disposiciones
Reglamentarias
Copia Documentos
Extractos frente a
Copias
Material Grfico
Peridicos y Revistas
Los papeles de trabajo deben mostrar en forma resumida cmo fueron seleccionadas
las transacciones, cmo se examinaron y las conclusiones obtenidas.
El muestreo estadstico es una herramienta para seleccionar la muestra, pero se debe
evitar proyectar resultados cuando sta no es representativa o no se evalan
caractersticas comunes en una poblacin homognea.
El trabajo realizado en la determinacin y anlisis de hallazgos debe estar
suficientemente documentado para que respalde la conclusin u opinin, sin que sea
necesario examinar todas las transacciones relacionadas con el tema.
Si se obtienen diversas conclusiones basadas en un examen selectivo, los papeles de
trabajo deben demostrar la validez del proceso utilizado, para asegurarse que los
asuntos examinados sean representativos.
Es importante examinar si las actividades desarrolladas por una Entidad estn
debidamente documentadas en manuales y procedimientos, pues aunque stos no
constituyen evidencia en s mismos s establecen los criterios que rigen el deber ser.
Cuando el auditor tenga como base las normas y reglamentos para evaluar y emitir
opiniones y conceptos, es necesario que verifique su vigencia y aplicabilidad en el
caso objeto de examen.
Normalmente se aceptan como confiables las copias de documentos autenticados, de
los archivos de la Entidad, si son necesarios para respaldar un hallazgo.
Los extractos de documentos de la Entidad preparados por el equipo de auditores,
son generalmente un respaldo aceptable para los papeles de trabajo. Sin embargo, es
aconsejable tener tambin copia autenticada de los documentos de importancia.
El mejor registro posible de una condicin fsica existente en el momento del
examen, lo constituyen las fotografas, los mapas, los cuadros, etc. stos utilizados
de manera adecuada hacen que los informes tengan un mejor significado.
Son fuentes de informacin general y de antecedentes con las actividades
examinadas. Sin embargo, se les debe considerar como fuentes colaterales y no
principales de informacin sustantiva.
El auditor debe tener acceso directo a la fuente bsica de la informacin publicada,
especialmente cuando se trata de actividades de la Entidad, dicho acceso debe ser
ms amplio que el de los autores de los artculos del peridico o revista, e incluso de
periodistas.
b) Competencia: Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de
evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deber considerar cuidadosamente si existen
razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia
adicional o revelar esa situacin en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen criterios tiles para juzgar si la evidencia es competente:
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida del
propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno
apropiado es ms confiable que aqulla que se obtiene cuando el sistema de control interno
es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
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b) Evidencia Testimonial
La evidencia testimonial es la informacin obtenida por auditor, a travs de terceros y pueden
consistir en cartas o declaraciones, entrevistas, indagaciones, etc.
Las declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborarse, siempre que sea
posible, mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial
para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un
conocimiento parcial del rea auditada.
c) Evidencia Documental
Es la obtenida a travs de documentos diversos, como ser la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su
desempeo. Pueden generarse en forma interna o externa a la Entidad, dependencia o rea
auditada.
- Externos: Se originan fuera de la Entidad como por ejemplo, facturas de vendedores y
correspondencia que se recibe.
- Internos: Tienen origen dentro de la Entidad como los registros contables, correspondencia
que se enva, contratos, informes o comunicacin interna.
Los siguientes aspectos incrementan la confiabilidad de la evidencia obtenida a travs de
documentos internos:
- Documentacin que ha circulado fuera de la Entidad.
- Procedimientos de control interno vigentes apropiados que permitan admitir que la evidencia
es precisa y confiable.
- Evidencia que sirva para confirmar otros tipos de evidencia.
d) Evidencia Analtica
Se obtiene al analizar o verificar la informacin. Comprende clculos y comparaciones,
razonamiento y separacin de la informacin en sus componentes. Puede originarse en los
resultados de:
- Operaciones Computarizadas.
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Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya una parte importante o
integral de la auditora, y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, el
auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa informacin.
Para determinar la confiabilidad de la informacin, el auditor:
- Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados y de los
relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean
permitidas; o
- Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que
esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros
procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a
manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la
auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las
normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.
5.5.5
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Hallazgo
Hecho suficientemente importante que se debe resaltar y comunicar dentro del proceso auditor
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5.5.5.2
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Cuando la condicin supera positivamente el criterio puede existir un hallazgo positivo, si se tiene
en cuenta que el objetivo de la auditora es evaluar e informar sobre la efectividad de una Entidad.
En la evaluacin de condiciones y criterios o normas juega un papel importante el conocimiento
profesional, la experiencia, los antecedentes y la pericia del equipo auditor.
Segundo Paso: Identificar Niveles de Autoridad y Responsabilidad
Se hace necesario identificar los responsables de ejecutar las operaciones, as como los niveles de
autoridad y responsabilidad con los cuales haya relacin directa frente a un potencial hallazgo, con
el propsito de determinar con quines se deben interactuar y dirigir las comunicaciones formales
pertinentes.
Tercer Paso: Verificar las causas de la Deficiencia
El auditor debe identificar, revisar y comprender de manera imparcial las causas de una
deficiencia, antes de dar inicio a otros procesos de carcter legal.
Es importante saber el origen de la situacin adversa, por qu persiste y s existen procedimientos
internos para evitarla.
Generalmente una debilidad en el sistema de control interno hace que aparezca una deficiencia
que al no ser corregida desencadene en nuevas deficiencias.
Al comprender la causa de la deficiencia, frecuentemente se pueden identificar otros problemas
que requerirn que el auditor complemente su examen.
Cuarto Paso: Valorar los Efectos e Importancia de la Deficiencia
La evaluacin y validacin de hallazgos implica determinar la suficiencia, pertinencia y
procedencia de la evidencia, as como la obtencin de conclusiones que demuestren deficiencias
significativas en el manejo de recursos, cumplimiento de objetivos, errores e irregularidades en la
preparacin y presentacin de los Estados contables y/o incumplimiento o violacin de normas
aplicables a la Entidad.
Una deficiencia significativa puede definirse como una omisin, error o irregularidad que genera
resultados adversos para la Entidad y desconfianza en sus actuaciones; pueden encontrarse en
diferentes reas, ciclos o actividades de la organizacin, aqu las consideramos principalmente en:
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La Gestin: Son situaciones o hechos que afectan el buen uso de los recursos puestos a
disposicin de la administracin y que generalmente se manifiestan en el incumplimiento
de objetivos, metas y programas y/o la insatisfaccin del cliente o usuario.
Al emitir un juicio u opinin, se deben considerar las circunstancias que rodean la Entidad como
su naturaleza, organizacin y el ambiente en que sta opera, las cuales en muchas ocasiones
determinan la ocurrencia de errores, irregularidades u omisiones.
Quinto Paso: Determinar si la deficiencia es Recurrente o Espordica
Es necesario establecer con qu frecuencias ocurren ciertas deficiencias e irregularidades y aunque
stas no sean recurrentes, individualmente consideradas pueden tener gran importancia, en
trminos de naturaleza, magnitud o riesgo potencial.
As, una condicin adversa percibida en un programa relativamente nuevo puede no ser recurrente
an, pero podra tener consecuencias trascendentes si no se elimina.
Sexto Paso: Valorar la Evidencia
Se hace necesario evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia que respaldan las
conclusiones, si sta no cumple con los requisitos de suficiencia y pertinencia es necesario realizar
procedimientos adicionales de auditora.
Las evidencias obtenidas a travs de distintas fuentes y tcnicas, cuando llevan resultados
similares, generalmente proporcionan un mayor grado de confiabilidad.
El equipo de auditora debe confiar en evidencias que son de naturaleza concluyente.
El grado de confiabilidad debe ser alto en las reas ms vulnerables o que puedan dar lugar a
controversia.
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Durante una auditora, es usual que se presente la incertidumbre sobre la necesidad de recopilar
evidencia adicional para tener seguridad en la validez de las conclusiones. En este caso es
necesario tener en cuenta, frente a cualquier decisin, la relacin costo/beneficio.
La validez de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtienen y la confianza que pueda
dar al auditor.
Sptimo Paso: Requerimientos sobre Observaciones Detectadas
Una vez logrado el consenso en mesa de trabajo frente al anlisis, alcance y tipo de observaciones,
stos deben ser requeridos por escrito a los funcionarios responsables de la Entidad auditada, y la
respuesta que d sobre las observaciones, proporcionan elementos de juicio que ayudan a
soportarlas y validarlas, al mismo tiempo que permite a la administracin implementar acciones
correctivas oportunamente.
El descargo permite identificar posibles causas de las deficiencias, comprender mejor la situacin
objeto de evaluacin, reducir el tiempo en el proceso de validacin e ir construyendo el reporte de
auditora buscando que ste sea oportuno.
La Entidad deber dar respuesta a las observaciones presentadas por el equipo de auditora dentro
de los plazos establecidos en las normas vigentes.
Octavo Paso: Validar la respuesta de la Entidad
La respuesta de la Entidad a las observaciones requeridas, puede en ocasiones develar que en
ejercicio de su discrecionalidad la administracin toma decisiones con las cuales el auditor puede
no estar de acuerdo. No deben ignorarse dichas decisiones, pues es posible que se hayan tomado
basadas en hechos razonables en su momento. En este caso el auditor debe tratar de ser lo ms
objetivo posible.
Noveno Paso: Concluir sobre las Observaciones
En mesa de trabajo se valoran las pruebas realizadas, las evidencias obtenidas, las respuestas de la
Entidad auditada y la clase de observacin, para luego ser trasladado a las instancias
correspondientes.
Igualmente, se deben solicitar a la Entidad las acciones correspondientes para corregir las
deficiencias, las cuales harn parte del Plan de Mejoramiento que la Entidad debe presentar dentro
del plazo establecido.
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Toda observacin negativa implica una deficiencia de la administracin y por ende del sistema de
control interno. La administracin debe implementar las acciones correctivas, tendientes a evitar la
ocurrencia reiterada del evento.
Dcimo Paso: Preparar conclusiones
Es importante que el equipo de auditora llegue a conclusiones apropiadas acerca de la
importancia relativa de la deficiencia. Esto es esencial para determinar su inclusin en el informe.
Las conclusiones se deben sustentar en mesa de trabajo, de manera que el equipo tenga los
elementos de juicios requeridos para comunicar las observaciones a la Entidad y para dar traslado,
cuando la situacin lo amerite.
Para llegar a conclusiones el auditor debe considerar:
Las condiciones y circunstancias existentes en el momento en que ocurri el hecho o se
efectu la transaccin bajo examen y no aquellas existentes en el momento de efectuar el
examen.
Para obrar con justicia, objetividad y realismo deben evitarse juicios y conclusiones sobre el
rendimiento, basndose en una percepcin tarda.
La auditora siempre est enfocada a mejorar el rendimiento, no hay que pensar que debe
criticarse cualquier asunto que no es perfecto. Sin embargo, cualquier evaluacin de estos
asuntos, debe reflejar un juicio maduro y realista de lo que razonablemente se puede esperar
segn las circunstancias.
La labor del auditor debe ser lo suficientemente completa para fundamentar sus conclusiones
y para poder demostrar claramente su propiedad y racionalidad en la mesa de trabajo y a
otros en forma convincente. No se puede asumir que otros aceptarn las conclusiones
simplemente porque el auditor las manifiesta.
5.5.5.3
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De igual manera, ante la imposibilidad de determinar el efecto, el hallazgo debe ser informado o
reportado.
En general, podrn considerarse tambin como hallazgos, aquellas recomendaciones que
contribuyan a la eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos pblicos, a la racionalidad de
la administracin para la toma de decisiones y que en general sirva al mejoramiento contnuo de la
organizacin.
5.5.6
5.5.7
5.5.8
5.5.9
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5.6
ETAPA DE INFORME
Enfoque Sistmico
Informe
Plan Anual
de
Auditora
Planeacin
Proceso de
Planificacin Anual
de Auditora
Ejecucin
Proceso Auditor
Seguimiento
y
Evaluacin
Proceso de
Seguimiento y
Evaluacin a Planes
de Mejoramiento
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5.6.1
Alcance
El Informe es el producto del proceso de Auditora. El mismo debe tener como caractersticas
principales su alta calidad, su adecuada redaccin y presentacin, especialmente la exactitud y
objetividad en la descripcin de su contenido, adems de las opiniones, conclusiones y
recomendaciones emitidas.
Es de vital importancia tener en cuenta la calidad en la redaccin del informe, no as el volumen
del mismo.
La expresin elaboracin de un informe comprende tanto la opinin y cualquier otro comentario
del auditor sobre la auditora realizada, sea sobre un conjunto de cuentas formuladas como
resultado de una auditora financiera, como el informe del auditor emitido al trmino de una
auditora operacional de gestin.
La opinin del auditor sobre un conjunto de cuentas se realiza generalmente en forma concisa y
uniforme y refleja los resultados de un conjunto de comprobaciones y otras actividades
fiscalizadoras. Tambin es importante informar acerca de la legalidad de las operaciones y
cuestiones tales como la existencia de sistemas de controles no satisfactorios o actos ilegales o
fraudulentos, as como de la ejecucin de las leyes presupuestarias, que contraste las previsiones y
las autorizaciones presupuestarias contra los resultados efectivos.
En una auditora operacional de gestin, el auditor informa de la economa y eficiencia con la que
los recursos se adquieren y utilizan y de la eficacia con que se han alcanzado los objetivos.
El alcance y naturaleza de tales informes varan considerablemente, ya se trate de determinar si los
recursos han sido aplicados en forma adecuada, de comentar cual ha sido la repercusin de las
directrices y de los programas o de recomendar la modificacin de los proyectos para obtener
mejores resultados.
La palabra opinin se utiliza para expresar las conclusiones a las que llega el auditor como
resultado de la realizacin de una auditora financiera. La palabra informe se utiliza para expresar
las conclusiones que siguen a una auditora operacional de gestin.
El informe del auditor debe tener en cuenta las necesidades del destinatario, tiene que referirse a
periodos de tiempo o ciclos, y cumplir requisitos de publicacin consecuentes y adecuados.
5.6.2
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5.6.3
Informar sobre la observancia de los principios de economa, eficiencia y eficacia por parte de
las Entidades del Estado.
Objetivo
Documentado
Oportuno
Conciso
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Asimismo, en el Captulo 10, seccin 10.5 del presente Manual se incluyen modelos de informes
referentes a Auditora de Gestin y Auditora Especiales.
Los informes de Auditora deben presentar la siguiente estructura:
I. Introduccin: contendr la informacin general relativa a la auditora y la Entidad examinada,
en el siguiente orden: origen de la auditoria o examen, naturaleza, objetivos,
alcance, antecedentes y base legal de la Entidad y/o rea examinada,
comunicacin de hallazgos y memorando de control interno.
II. Desarrollo: contendr la informacin relativa a los resultados de la auditora, en el siguiente
orden: observaciones y otros aspectos de importancia.
III. Conclusiones
IV. Recomendaciones y requerimientos de presentacin de un Plan de Mejoramiento.
V. Anexos:
incluir la nmina de funcionarios a cargo de la Entidad y/o reas examinadas,
los resultados de la evaluacin de control interno y aquella otra documentacin
indispensable para fines de sustento que no obre en poder de la Entidad.
El informe deber contener un resumen ejecutivo, indicando entre otros, los siguientes aspectos:
Antecedentes de la auditora
Alcance conforme a la modalidad de la auditora
Principales hallazgos comentados en forma resumida
5.6.6
5.6.7
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5.6.8
Discusin de Resultados
Con anterioridad a la emisin definitiva del Informe, sus resultados (hallazgos y recomendaciones)
debern ser comunicados a la mxima autoridad de la Entidad auditada, impulsndose la
presentacin y discusin formal de los mismos en un tono constructivo y en el marco de una mesa
de trabajo, a efectos de que la Entidad presente sus inquietudes y el equipo de auditora otorgue
respuestas a las mismas.
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INTRODUCCION
El Sistema de Control y Evaluacin solamente podr ser efectivo si los Organismos y Entidades
del Estado implantan los ajustes y recomendaciones sobre la efectividad del Control Interno que
surjan de los procesos internos de autoevaluacin y de los resultados de las auditoras internas o
externas realizadas.
Los Planes de Mejoramiento incluyen las acciones de mejora necesarias para corregir las
desviaciones encontradas en el Control Interno, as como en la gestin de las operaciones del
organismo o entidad del Estado correspondiente, sus dependencias o reas, procesos y funciones
auditados por las instancias de control gubernamental. Debern incluir tambin las acciones de
mejoramiento identificadas por los propios administradores de los organismos o entidades, que
permitan mejorar su gestin y manejo de los recursos que les fueron asignados, con el fin de
alcanzar los fines y metas institucionales.
En ese sentido, los Planes de Mejoramiento adquieren una importancia crucial que es de
responsabilidad de la Mxima Autoridad de cada organismo o entidad del Estado, y sobre los
cuales las instancias de Control definidas en la Ley 1535/99 realizan sus actividades de control y
seguimiento, a fin de garantizar la adecuada preparacin, ejecucin y control a dichos Planes de
Mejoramiento.
En el presente captulo se desarrollan los aspectos a tener en cuenta en el Seguimiento y
Evaluacin de los Planes de Mejoramiento elaborados por los organismos y entidades del Estado.
Los resultados del seguimiento y evaluacin se constituyen en insumos para las evaluaciones
sobre el mejoramiento de la institucin pblica, para tener en cuenta en la elaboracin de los
planes de auditoras posteriores, para el desarrollo del proceso auditor o bien, para iniciar acciones
correctivas o administrativas en la institucin correspondiente para promover su cumplimiento.
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6.2
ASPECTOS GENERALES
Enfoque Sistmico
Seguimiento y Evaluacin a Planes de Mejoramiento
Plan Anual
de
Auditora
Planeacin
Proceso de
Planificacin Anual
de Auditora
Ejecucin
Proceso Auditor
Informe
Proceso de
Seguimiento y
Evaluacin a Planes
de Mejoramiento
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En este sentido, las Auditoras Internas Institucionales tienen la responsabilidad primaria por la
revisin del cumplimiento de las actividades que se describen en el Plan de Mejoramiento, con el
objeto de evaluar su grado de implementacin. Por lo tanto, esta revisin deber contemplarse en
los planes anuales de auditora.
Los resultados de las evaluaciones realizadas debern informarse, adems de hacerlo a las
autoridades de la propia institucin, a la Auditora General del Poder Ejecutivo AGPE-, que
luego de un proceso de consolidacin de los informes recibidos, brindar tal informacin a la
Contralora General de la Repblica -CGR-. Las instituciones que no se hallen bajo la supervisin
de la AGPE remitirn sus informes directamente a la CGR.
La CGR determinar la metodologa y canales para el proceso de la informacin mencionada.
Al respecto, cabe destacar sin embargo que durante las acciones de coordinacin deber tenerse
siempre presente la prevalencia de la Contralora General de la Repblica con respecto a las otras
instancias, en funcin a la cual ella en todo momento podr optar por el nivel de avance de
coordinacin que estime adecuado, as como reservar para s la decisin de realizar todo tipo de
seguimiento especfico que estime conveniente en el ejercicio de sus funciones,
independientemente del hecho que tales seguimientos hayan sido ya ejecutados previamente por
otras instancias de auditores, o bien se encuentren previstas en sus planes anuales.
Dicha prevalencia es igualmente atribuible a la Auditora General del Poder Ejecutivo con
respecto a las Auditoras Internas Institucionales.
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INTRODUCCIN
Para que el Sistema de Control y Evaluacin Gubernamental funcione como tal, es imperioso
implantar un adecuado esquema para su administracin.
En el presente captulo se incluyen consideraciones sobre la conformacin del Comit de Control
Interno y del Comit de Auditora Interna que formarn parte de la Administracin del
Sistema de Control y Evaluacin Gubernamental.
Ambos Comits, el Comit de Control Interno y el Comit de Auditora Interna, deben
interactuar entre ellos a los efectos de lograr una administracin eficaz y eficiente del Sistema de
Control y Evaluacin Gubernamental dentro de sus competencias, en aspectos tales como
elaboracin y aprobacin del Plan Anual de Auditora; emisin de recomendaciones sobre el
sistema de control interno; elaboracin de planes de mejoramiento y su seguimiento; entre otros
aspectos.
En otro orden, cada proceso de la Auditora Gubernamental, debe ser controlado y monitoreado
de manera de asegurar el cumplimiento de las pautas y normas del presente Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay, asegurando que los resultados alcanzados sean confiables. Por ello
se incluyen tambin consideraciones generales referidas el control de calidad de la auditora.
Manual de Auditora
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7.2
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7.3
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7.4
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- Auditora Gubernamental
- Evaluacin y Seguimiento a Planes de Mejoramiento
7.4.2 Supervision en el Proceso de Auditoria Gubernamental
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y cumplir los
objetivos propuestos. La supervisin se aplicar al planificar y ejecutar el trabajo de auditoria y al
elaborar el correspondiente informe.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditora desde su inicio
hasta la aprobacin del informe por el nivel competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el supervisor
y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso del examen.
Se debe dejar evidencia de la labor de supervisin que permita establecer la oportunidad y el
aporte tcnico al trabajo de auditora.
Control
De
Calidad
Evaluacin y Seguimiento
a Planes de Mejoramiento
Cuadro 14 Control de Calidad durante los Procesos de Sistema de Control y Evaluacin Gubernamental
7.4.2.1 Propsitos
La funcin de supervisin de auditoria tiene, entre otros, los siguientes propsitos:
Optimizar el uso del tiempo mediante la direccin eficaz del recurso humano, empleando
tcnicas de supervisin acordes con la calidad profesional del mismo.
Estimular la participacin de los auditores, motivando sus aportes e iniciativas.
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Garantizar que los integrantes del equipo de trabajo conozcan y comprendan plenamente
los objetivos y alcance de la auditora.
Preparar y presentar el programa de control segn el caso, de cada uno de los procesos de
auditora a su cargo.
Comprobar que el proceso de auditora est dirigido al logro de los objetivos del
Memorando de Encargo.
Aprobar el Programa de Trabajo presentado para la etapa de Planeacin.
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Revisar antes de la visita previa para la evaluacin preliminar del Sistema de Control
Interno, la agenda de los puntos a tratar con los funcionarios con quienes se tienen
previstas las entrevistas.
En la Evaluacin Preliminar del sistema de control interno, participar en la visita previa y
en las entrevistas con las autoridades y funcionarios responsables.
Evaluar la verificacin realizada por el equipo auditor al ltimo avance reportado por la
Entidad del Plan de Mejoramiento vigente y hacer las recomendaciones pertinentes.
Participar y constatar que las actividades programadas se hayan distribuido en forma
equitativa y razonable entre los integrantes del equipo de trabajo.
Analizar con el Equipo Auditor, el alcance y los objetivos especficos de la auditora y
asesorarlo en relacin con la estrategia y los enfoques del trabajo a realizar.
Analizar y aprobar el Cronograma de Trabajo de la auditora, teniendo en cuenta los
resultados de la evaluacin preliminar del Sistema de Control Interno de la Entidad.
Verificar que los requerimientos del personal, materiales, tecnolgicos y financieros sean
los adecuados para cumplir los objetivos de la auditora.
Aprobar el Memorando de Planeacin presentado por el equipo auditor.
Aprobar los Programas de Auditora.
Orientar, asesorar, dirigir, evaluar y controlar el desarrollo del proceso de auditora y
proponer las acciones correctivas pertinentes, dejando evidencia de la supervisin en los
papeles de trabajo del auditor y en la planilla de control de las recomendaciones a cada
auditor.
Mantener informado al Responsable del avance del proceso auditor y de las situaciones
relevantes presentadas.
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Verificar que el informe incluya los aspectos de importancia resultantes del examen y
analizar la necesidad de incluir el estado de las acciones correctivas realizadas por la
administracin de la Entidad, con base en los resultados comunicados por los auditores en
el transcurso de la auditora.
Verificar que el Informe Preliminar est respaldado adecuadamente con papeles de trabajo.
Responder, solidariamente con el equipo auditor, por la inclusin en el informe de los
hallazgos significativos.
Evaluar la coherencia y cohesin entre los hallazgos, opiniones y conceptos.
Evaluar la calidad de la evidencia que soporta el hallazgo, y en especial aquella que
sustente responsabilidades, as como los hechos sobre los que existan discrepancias con la
administracin de la Entidad.
Garantizar que de existir hechos subsecuentes al corte del periodo evaluado que impacten
la gestin institucional, se revelen en el informe de acuerdo con su importancia relativa.
Verificar que los comentarios sean redactados en forma constructiva, con claridad,
veracidad y objetividad.
Comprobar que se adjunten al informe nicamente los anexos indispensables.
Verificar que las cifras que se presenten en la informacin financiera complementaria del
informe sean consistentes con las expresadas en los comentarios respectivos.
Verificar que las cifras presentadas en el informe no contengan errores aritmticos ni de
clculo.
Comprobar que cuando se de trasladado a un hallazgo fiscal, penal, disciplinario o con
otras incidencias, se revele en el informe su connotacin.
Analizar la pertinencia de incluir dentro del informe las objeciones planteadas por la
Entidad respecto de los hallazgos formulados por el equipo auditor.
Revisar con el equipo auditor el Informe Preliminar y sugerir las correcciones y los
comentarios a que haya lugar.
Dejar evidencia del control con la firma en los papeles de trabajo y en la planilla de
control de las recomendaciones a cada auditor.
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Establecer si se han observado las normas aplicables al ejercicio de las auditoras y los
requisitos tcnicos de calidad establecidos para la planificacin, ejecucin, informe y
seguimiento de las auditoras, as como para la elaboracin del informe de auditora.
Verificar que los auditores han determinado y evaluado correctamente la aplicacin de las
disposiciones legales, reglamentarias, contractuales y otras regulaciones pertinentes, que
constituyen los criterios de auditora.
Propiciar el desarrollo profesional del personal que realiza labores de auditora, mediante la
identificacin de deficiencias o errores en la ejecucin de auditoras especficas y la
formulacin de recomendaciones para la adopcin de acciones correctivas.
Coordinar el uso eficiente, efectivo y econmico de los recursos puestos a disposicin para
cada trabajo de auditora.
Proporcionar a los niveles de administracin del proceso auditor, confianza sobre el trabajo
que se ejecuta y sus resultados.
El control de calidad no se debe limitar nicamente a las labores realizadas directamente por el
equipo auditor. Este control se podr extender al trabajo que realizan otras unidades
administrativas de asesora y apoyo que tienen relacin con las funciones que le corresponde
ejecutar a los auditores gubernamentales.
Un sistema de control de calidad abarca todas las fases del proceso de auditora y sus elementos de
soporte de informacin y apoyo administrativo, comprendiendo el establecimiento de polticas y
disposiciones para el funcionamiento de regulaciones e instrucciones tcnicas escritas que orienten
la realizacin de la auditora, as como controles relativos a la adecuada seleccin, entrenamiento
y designacin de los auditores, el cumplimiento de los requisitos profesionales y personales de los
mismos, la eficiencia de la direccin, supervisin, coordinacin y evaluacin de los equipos de
trabajo, la debida elaboracin de los informes y el uso de las herramientas y formularios de
auditora, entre otros.
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INTRODUCCIN
Un Sistema de Control y Evaluacin Gubernamental efectivo y eficiente requiere de diversas
informaciones que se encuentren a disposicin de las Instancias de Control que conforman el
sistema.
Para que tales informaciones estn disponibles, resulta necesario establecer sistemas y canales de
informacin adecuados que preferentemente, sean procesados en una unidad especfica que
coloque posteriormente la informacin obtenida a disposicin de las Instancias de Control que
accedern a ella, en funcin a los niveles de acceso que sean establecidos segn la necesidad y
rango de cada instancia.
Sin que sea el propsito limitar el tipo de informaciones necesarias, en el presente captulo se hace
referencia a los siguientes tres sistemas, los cuales ser necesario establecer a fin de contar con
informes precisos y oportunos, que contribuyan al Control y Evaluacin Gubernamental:
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Captulo 9 Glosario
Introduccin
El presente Glosario incluye conceptos de los trminos tcnicos usualmente utilizados en el
mbito de la Auditora Gubernamental y que se mencionan en el presente Manual de Auditora
Gubernamental del Paraguay, con el objeto de unificar y estandarizar el uso de los mismos, en el
trabajo de las tres Instancias de Control que componen el Sistema de Control y Evaluacin
Gubernamental, tal como se seala en la Ley 1.535/99 De Administracin Financiera del Estado
a saber: la Contralora General de la Repblica CGR, la Auditora General del Poder Ejecutivo AGPE y las Auditoras Internas Institucionales AII.
El contenido del Glosario debera ser ampliado en la medida que se identifiquen trminos que sean
de uso cotidiano en la funcin de Auditora Gubernamental y que no se hallen incluidos en la lista
actual.
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GLOSARIO DE TRMINOS
Abstencin de opinin: Una abstencin de opinin, declara que el auditor no expresa una opinin
sobre los estados financieros. Esta opinin es necesaria cuando el auditor ha realizado una
auditora insuficiente en alcance para poder formarse una opinin sobre los estados financieros. La
abstencin de opinin no se debe expresar cuando el auditor cree que en base a su auditora,
existen desviaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Actividades de control: Se refieren a las acciones que realizan la gerencia y otro personal de la
Entidad para cumplir diariamente con las funciones asignadas. Son importantes porque, en s
mismas, implican la forma correcta de hacer las cosas, as como tambin porque el dictado de
polticas y procedimientos y la evaluacin de su cumplimiento, constituyen el medio ms idneo
para asegurar el logro de objetivos de la Entidad.
Actos ilegales: Los actos ilegales se refieren a infracciones a las leyes o reglamentos
gubernamentales cometidas por las Entidades. Los actos ilegales son atribuibles a la Entidad,
cuyos estados financieros son objeto de auditora, o actos cometidos por la gerencia o los
empleados que la representen. Tales actos intencionales pueden involucrar la manipulacin, la
falsificacin o la modificacin de los registros o documentos, el no indebido de activos, la
eliminacin u omisin de los efectos de las transacciones en los registros o documentos, el registro
de transacciones sin sustancia o la aplicacin errnea de normas contables.
Alcance de auditora: El trmino alcance de auditora se refiere a los procedimientos de auditora
considerados necesarios en las circunstancias para alcanzar el objetivo del examen.
Alcance: Implica la seleccin de aquellas reas o asuntos que sern revisados a profundidad en la
etapa de ejecucin. Esta decisin debe ser efectuada teniendo en cuenta la materialidad,
sensibilidad, riesgo, factibilidad y costo, as como la trascendencia de los posibles resultados a
informar.
Ambiente de Control Interno: Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e
influencie las tareas de las personas con respecto al control de sus actividades. Como el personal
resulta ser la esencia de cualquier Entidad, sus atributos constituyen el motor que la conduce y la
base sobre la que todo descansa. Los factores del ambiente interno de control son: integridad y
valores ticos, asignacin de autoridad y responsabilidad, estructura organizacional, poltica de
administracin de personal, responsabilidad, clima de confianza en el trabajo.
Anlisis de tendencias: Un procedimiento analtico que implica el anlisis de los cambios en el
saldo de una cuenta o clase de transaccin, ocurridos entre el perodo actual y el anterior o a travs
de varios perodos contables.
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reas generales de revisin Son aquellos asuntos seleccionados en la auditora. Tales reas estn
referidas a: Proteccin y control de recursos pblicos, Cumplimiento de leyes, normas y
regulaciones aplicables, Economa y eficiencia, Procedimientos para medir e informar sobre la
efectividad del programa o actividad, Evaluacin del programa o actividad, Procesamiento y
control del sistema de administracin financiera y el sistema de informacin computarizada-SIC y
Auditora interna.
Aseveracin de exactitud: Los detalles de los activos, los pasivos y las clases de transacciones se
registran y se procesan correctamente y asimismo se informa con respecto a parte, fecha,
descripcin, cantidad y precio.
Aseveracin de existencia: Un activo o pasivo existe en una fecha dada y una transaccin o clase
de transaccin ocurri durante el perodo cubierto por los estados financieros. En otro contexto, su
sinnimo de validez.
Aseveracin de integridad: No existen activos, pasivos o clases de transacciones sin registrar que
requieran reconocerse en los estados financieros.
Aseveracin de presentacin y revelacin: Se revela, clasifica y describe la informacin
apropiada, de acuerdo con las polticas contables aceptadas y, si fueran aplicados los requisitos
legales pertinentes.
Aseveracin de propiedad: La Entidad tiene los derechos sobre los activos reflejados en los
estados financieros y que los pasivos son obligaciones propias de sta.
Aseveracin: Cualquier declaracin, o conjunto de declaraciones relacionadas tomadas en
conjunto, expresadas como afirmacin cierta por la Administracin del ente examinado, como
responsable de ella.
Aseveraciones en los estados financieros: Las representaciones de la administracin contenidas
en los estados financieros. Las aseveraciones generales, que son implcitas en los estados
financieros, se refieren a los principios contables, a la presentacin y revelacin y la razonabilidad
global de presentacin de los estados en conjunto. Las aseveraciones de los estados financieros
pueden clasificarse en los siguientes tipos: Integridad, Existencia, Exactitud, Valuacin,
Propiedad, Presentacin y revelacin.
Auditor encargado: Auditor que tiene la responsabilidad de dictaminar sobre los estados
financieros de la Entidad cuando tales estados incluyen informacin financiera de uno o ms
componentes auditados por otro auditor del equipo.
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Auditor Gubernamental: Persona que efecta labores de auditora gubernamental, sea que preste
servicios en la Contralora General de la Repblica, la Auditora General del Poder Ejecutivo o las
Unidades de Auditora Interna Institucionales.
Auditora Interna: Medio funcional que permite a los directivos de una Entidad recibir de
fuentes internas la seguridad de que los procesos de que son responsables funcionan de modo tal
que queden reducidas al mnimo las probabilidades de que se produzcan fraudes, errores o
prcticas ineficientes y antieconmicas. Tiene muchas de las caractersticas de la auditora externa
pero puede, correctamente, cumplir instrucciones del nivel de direccin a que informa.
Auditora de Gestin: Una auditora de la economa, eficiencia y eficacia con que la Entidad
fiscalizada utiliza sus recursos para el desempeo de sus cometidos.
Carta de representacin: Documento mediante el cual el nivel competente de la Entidad
examinada reconoce haber puesto a disposicin del auditor toda la informacin requerida, as
como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen. Si se ha examinado
varias reas de la Entidad, deber recabarse varias cartas de representacin.
Causa: Representa la razn bsica (o las razones) por la cual ocurri la condicin, o tambin el
motivo del incumplimiento del criterio o norma. La simple expresin en el informe de que el
problema existe, porque alguien no cumpli apropiadamente con las normas, es insuficiente para
convencer al usuario del informe.
Certeza de auditora: El nivel de satisfaccin que el auditor posee con respecto a la confiabilidad
de una aseveracin hecha por una parte para el uso de otras partes. La satisfaccin del auditor se
deriva de dos fuentes: la efectividad del control interno para prevenir o detectar errores e
irregularidades significativas en las aseveraciones de los estados financieros, la evidencia
persuasiva de auditora (obtenida de los procedimientos de auditora) con respecto a si las
aseveraciones de los estados financieros carecen de errores e irregularidades significativos.
Conclusiones: Son juicios del auditor, de carcter profesional, basados en las observaciones
formuladas como resultado del examen. Estarn referidas a la evaluacin de la gestin en la
Entidad examinada, en cuanto al logro de las metas y objetivos, utilizacin de los recursos
pblicos, en trminos de eficiencia y economa y cumplimiento de la normativa legal.
Condicin: Comprende la situacin actual encontrada por el auditor al examinar un rea,
actividad u transaccin. La condicin, entendida como lo que es, refleja la manera en que el
criterio est siendo logrado. Es importante que la condicin haga referencia directa al criterio, en
vista que su propsito es describir el comportamiento de la Entidad auditada en el logro de las
metas expresadas como criterios.
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Confirmacin: Una respuesta, que usualmente es por escrito a una solicitud, que tambin
usualmente es por escrito, que corrobora informacin contenida en los registros contables.
Constitucional: Aquello que es permitido o autorizado por la ley fundamental de un pas.
Control de calidad: Conjunto de mtodos y procedimientos implementados dentro del Sistema de
Auditora Gubernamental para obtener seguridad razonable que la auditora llevada a cabo y el
informe correspondiente cumplen con las Normas de Auditora Gubernamental.
Control interno financiero: Comprende el plan de organizacin y los mtodos, procedimientos y
registros que tienen relacin con la custodia de recursos, al igual que con la exactitud,
confiabilidad y oportunidad en la presentacin de informacin financiera, principalmente, los
estados financieros de la Entidad.
Control interno gerencial: Comprende el plan de organizacin, poltica, procedimientos y
prcticas utilizadas para administrar las operaciones en una Entidad y asegurar el cumplimiento de
las metas establecidas, as como los sistemas para medir, presentar informes y monitorear la
ejecucin de los programas de auditora.
Control Interno: Es un proceso continuo realizado por la direccin y gerencia y, el personal de la
Entidad; para proporcionar seguridad razonable, respecto a s estn logrndose los objetivos de
control interno siguientes: promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la
calidad en los servicios que debe brindar cada Entidad pblica; proteger y conservar los recursos
pblicos contra cualquier prdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal; cumplir
las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y, elaborar informacin financiera vlida
y confiable, presentada con oportunidad.
Controles: Medios a travs de los cuales la gerencia de una Entidad asegura que el sistema es
efectivo y es manejado en armona con eficiencia y economa, dentro del marco legal vigente.
Criterios de auditora: Comprende la norma con la cual el auditor mide la condicin. Es tambin
la meta que la Entidad est tratando de alcanzar o representa la unidad de medida que permite la
evaluacin de la condicin actual. Igualmente, se denomina criterio a la norma transgredida de
carcter legal-operativo o de control que regula el accionar de la Entidad examinada.
Diligencia Debida: El elemento apropiado de cuidado y aptitud profesional que se espera aplique
un auditor capacitado, habida cuenta de la complejidad de la tarea de auditora, incluyendo la
prestacin de cuidadosa atencin a la planeacin, la acumulacin y evaluacin de las pruebas, la
formacin de opiniones y conclusiones, y la formulacin de recomendaciones.
Economa: Consiste en reducir al mnimo el costo de los recursos utilizados para desempear una
actividad a un nivel de calidad apropiado.
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tica: Est conformada por valores morales que permiten a la persona adoptar decisiones y tener
un comportamiento correcto en las actividades que le corresponde cumplir en la Entidad.
Evidencia de auditora: Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor.
Fundamental: Un asunto adquiere carcter fundamental, es decir, tiene importancia suficiente
ms bien que relativa, cuando su repercusin en las cuentas es tan grande que las hace engaosas
en su conjunto.
Hallazgos de auditora En la auditora financiera, se definen como asuntos que llaman la atencin
del auditor y que en su opinin, deben comunicarse a la Entidad, ya que representan deficiencias
importantes que podran afectar en forma negativa, su capacidad para registrar, procesar, resumir y
reportar informacin financiera uniforme, de acuerdo con las aseveraciones efectuadas por la
gerencia en los estados financieros. Los hallazgos de auditora son tambin conocidos como
condiciones reportables. Este concepto es utilizado tambin para describir el resultado de la
comparacin que se realiza entre un criterio y la situacin actual encontrada durante el examen a
un rea, actividad u operacin o circunstancias en las cuales el criterio fue aplicado. Un hallazgo
de auditora representa algo que el auditor ha encontrado durante su examen y comprende una
reunin lgica de datos, as como la presentacin objetiva de los hechos y otra informacin
pertinente. Es toda informacin que a juicio del auditor, permite identificar hechos o
circunstancias importantes que inciden en forma significativa en la gestin de la Entidad auditada,
tales como debilidades o deficiencias en los controles gerenciales o financieros y que, por lo tanto,
merecen ser comunicados en el informe; siendo sus elementos: condicin, criterio, causa y efecto.
Hechos posteriores: Los sucesos que ocurren despus de la fecha del balance general que pueden
proveer evidencia de auditora sobre: las condiciones que existan a la fecha del balance general y
que requieran ajuste en los estados financieros, tales como los estimados contables; las
condiciones que surgieron despus de la fecha del balance general y pueden requerir que se
revelen para evitar que los estados financieros o cualquier otra informacin financiera que
acompae a los estados financieros presenten una imagen errnea pero que no requieren que se
ajusten los montos expresados en los estados financieros.
Importancia Relativa: En la auditora financiera, la informacin es material si su omisin o
distorsin puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios que se apoyan en los estados
financieros. La materialidad depende del tamao de la partida o del error considerado en las
particulares circunstancias de la omisin o distorsin. Por ello, la materialidad constituye una
referencia o un punto de corte antes que una caracterstica cualitativa principal para que la
informacin pueda ser til. Es tambin definida como la importancia relativa o significacin que
es inherente a un asunto, operacin o transaccin sujeta a examen, en funcin a su magnitud,
importe, volumen u otra unidad de medida.
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situacin financiera, los resultados de las operaciones o los flujos de efectivo, de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados (u otra base contable apropiada) y con los
requisitos regulatorios para propsitos de emisin de informes, dentro del contexto de importancia
relativa.
Opinin con salvedad: Una opinin emitida cuando el auditor llega a la conclusin que no puede
emitir una opinin sin salvedad por las razones siguientes: que los estados financieros no estn
presentados de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados (u otro marco
contable integral apropiado) y con los requisitos regulatorios para propsitos de emisin de
informes, en algn aspecto importante, pero el efecto no es de tanta magnitud como para requerir
una opinin adversa; o que existe una limitacin en el alcance de la auditora de los estados
financieros, pero la limitacin no es tan significativa como para requerir una abstencin de
opinin.
Opinin de auditora: El prrafo en el informe de auditora que expresa la conclusin profesional
sobre si los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de
las operaciones y los flujos de efectivo, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados (u otra base contable apropiada).
Opinin sin salvedad: Una opinin sin salvedad se emite cuando el auditor ha obtenido suficiente
evidencia apropiada de auditora de que los estados financieros estn razonablemente presentados
de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados (u otra base contable
apropiada), y los requisitos regulatorios para propsitos de emisin de informes, dentro del
contexto de importancia relativa.
Opinin: Las conclusiones escritas de un auditor con respecto a un conjunto de cuentas como
resultado de una auditora financiera o de regularidad.
Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI): Organismo
internacional independiente que tiene por objeto fomentar el intercambio de ideas y experiencias
entre Entidades Fiscalizadoras Superiores en lo que se refiere a la fiscalizacin pblica.
Papeles de trabajo: Registro de la planificacin, naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora aplicados por el auditor; y los resultados y conclusiones extradas de
la evidencia obtenida. Los papeles de trabajo pueden estar constituidos por datos conservados en
papel, pelcula, soportes electrnicos u otros medios.
Prrafo de nfasis: El dictamen puede restringirse aadiendo un prrafo o prrafos de nfasis
para destacar algn aspecto que afecte a los estados financieros y que se describe ms
detalladamente en una nota a los estados financieros. Este prrafo o prrafos no afectan la opinin
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del auditor. Un prrafo de nfasis tambin puede utilizarse para informar sobre asuntos que no
afectan a los estados financieros.
Pertinentes: Informacin que es pertinente en relacin con los objetivos de la auditora.
Plan de revisin estratgica: Acciones limitadas de evaluacin durante la fase de Planificacin,
tendentes a determinar el alcance del examen as como su sometimiento a auditora.
Planeacin: Consiste en definir los objetivos, trazar polticas y determinar la naturaleza, el
alcance, la extensin y el calendario de aplicacin de los procedimientos y de las comprobaciones
necesarias para el logro de los objetivos.
Planificacin: Fase de la auditora durante la cual el auditor se aboca a la identificacin de que
examinar, como, cuando y con que recursos, as como la determinacin del enfoque de la
auditora, objetivos, criterios y estrategia. Tambin se le denomina Planeamiento.
Poblacin muestral: Conjunto completo o universo de informacin del cual el auditor examina
una porcin o muestra con el fin de extraer una conclusin.
Poltica: El mandato de la gerencia sobre lo que ha de hacerse para poner en vigor el control. Una
poltica constituye la base de los procedimientos para su implementacin.
Polticas Contables: Los principios, bases, normas, reglas y procedimientos adoptados por la
gerencia al preparar y presentar los estados financieros.
Postulados: Supuestos bsicos, premisas coherentes y principios lgicos que representan el marco
general de referencia para la elaboracin de normas de auditora.
Procedimientos analticos: La aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones
y observaciones para analizar y desarrollar las expectativas con respecto a relaciones entre los
datos financieros y de operacin para compararlos con los saldos de cuentas o clase de
transacciones que se hayan registrado. Los procedimientos analticos incluyen pruebas de
razonabilidad, anlisis de tendencias y anlisis de relacin.
Procedimientos de Auditora: Comprobaciones, instrucciones y detalles incluidos en el
programa de auditora que han de llevarse a cabo sistemtica y razonablemente.
Procedimientos operativos: Son los mtodos utilizados por el personal de la Entidad para
efectuar las actividades de acuerdo con las polticas establecidas. Tambin son series cronolgicas
de acciones requeridas, guas para la accin que detallan la forma exacta en que deben realizarse
ciertas actividades.
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