Derecho Financiero PDF

Universidad
Francisco Gavidia
Facultad de Ciencias Jurdicas
MONOGRAFA
PODER FINANCIERO
Y
ADMINISTRACIN FINANCIERA
PRESENTADO POR:
Juan Ramn Chvez Martnez
Jeanne Vanessa Crespn Henrquez
Vctor Manuel de Jess Pleitez Ramrez
PARA OPTAR AL GRADO DE:
LICENCIATURA EN CIENCIAS JURDICAS
ASESORA: LCDA. DORIAN GEORGINA FLORES GONZLES
SAN SALVADOR, MAYO DE 2007
SAN SALVADOR EL SALVADOR CENTROAMRICA
UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA.

FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS
AUTORIDADES
RECTOR:
ING. MARIO ANTONIO RUIZ RAMREZ.
VICE-RECTORA:
DRA. LETICIA ANDINO DE RIVERA.
SECRETARIA GENERAL:
LICDA. TERESA DE JESS GONZLEZ DE MENDOZA.
DECANA DE LA FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS:

DRA. DELMY ESPERANZA CANTARERO.
SAN SALVADOR
EL SALVADOR
CENTROAMERICA.
AGRADECIMIENTOS
A
uno de
todos los docentes que contribuyeron a la formacin integral de cada

nosotros,
conviccin
y no
a los
que tomaron
por un
la
deber de hacer,
atribucin de hacer
los
que
lo mejor
no tuvieron
recelo
por
de
transferirnos los conocimientos y los que se preocuparon por que nosotros los
asimilramos de una manera terica- prctica.
As tambin los que moldearon nuestro carcter y aquellos que sin saber
se tomaron unos cuantos minutos de la clase para dar un consejo para que
nos involucrramos en las necesidad que tiene nuestro pas de profesionales de
alta calidad, ticos, capaces, con una visin y pensamiento vanguardista, para
hacer germinar en nosotros la semilla del verdadero trabajo social, tomando en
cuenta que desde nuestra profesin podemos ayudar a muchas personas; por
esa razn consideramos realmente importante agradecerles.
A las autoridades
personal de la universidad
por
atender
nuestras
solicitudes, sugerencias y brindar de una manera pronta y oportuna todo su apoyo

incondicional
para
nuestra
formacin acadmica y personal
no
escatimando
cualquier esfuerzo con el fin de conseguir el objetivo planteado en la misin y

visin de la Universidad; tambin no queremos dejar pasar la oportunidad para
agradecerle de una manera especial a nuestra asesora, quien ha sido un pilar
importante para la realizacin de este trabajo.
A nuestras familias a quienes tuvimos que sacrificar durante todo el desarrollo
de nuestra carrera, ya que gran parte de nuestro tiempo estuvo dedicado a las
labores Universitarias; pero lo ms importante es dedicrsela a DIOS todo poderoso,
ya que solo con su ayuda hemos podido llegar hasta donde estamos.
El Grupo.
TABLA DE CONTENIDO
CONTENIDO
Pg.
Introduccin.......................................................................................................
CAPITULO I
EVOLUCION HISTRICA DEL PODER FINANCIERO Y LA ADMINISTRACIN

FINANCIERA
Antecedentes del Derecho Financiero......................................................
Evolucin Histrica de Los Recursos Financieros del Estado..................
3. EVOLUCIN DE LAS FUNCIONES DEL ESTADO
3.1
Formas de Estados.................................................................................... 5
3.1.1 Liberalismo................................................................................................. 5
3.1.2 Intervencionismo........................................................................................ 6
3.1.3 Dirigismo.................................................................................................... 7
3.1.4 Neoliberalismo........................................................................................... 7
4. LA TRIBUTACIN Y EL PENSAMIENTO FINANCIERO

4.1
Evolucin de la Tributacin......................................................................... 8
4.2
Evolucin del Pensamiento Financiero...................................................... 14
4.2.1 Mercantilismo............................................................................................ 14
4.2.2 Cameralismo............................................................................................. 15
CONTENIDO
Pg.
4.2.3 Fisiocracia.................................................................................................. 15
4.2.4 La Escuela Liberal..................................................................................... 17
5
Perspectiva Histrica de la Configuracin del Gasto Pblico .................... 20

6 EVOLUCIN DE LAS FINANZAS PBLICAS EN EL SALVADOR
6.1
Evolucin Histrica del Poder Financiero y La Administracin

Financiera en El Salvador.......................................................................... 22
7. RESEA HISTRICA DE LAS ADMINISTRACIONES FINANCIERAS DE EL

SALVADOR
7.1
Creacin de La Corte de Cuentas de La Repblica.................................. 28
7.2
Periodos Importantes del Desarrollo Bancario........................................... 30
7.3
Primeros Bancos en El Salvador............................................................... 31
7.4
Creacin de Instituciones Fundamentales para el Desarrollo del

Poder Financiero y la Administracin Financiera...................................... 37
7.4.1 Ministerio de Hacienda............................................................................... 38
CAPTULO II
CONFIGURACION DOCTRINARIA RELATIVA AL PODER FINANCIERO Y LA

ADMINISTRACIN FINANCIERA DEL ESTADO
Definiciones de Derecho Financiero......................................................... 41
CONTENIDO
Pg.
8.1
Caractersticas Principales del Derecho Financiero.................................. 42
8.2
Contenido del Derecho Financiero............................................................ 43
8.3
Principios del Derecho Financiero............................................................. 43
8.3.1 Principios Constitucionales........................................................................ 43

8.3.2 Principios Materiales, Formales y Especiales......................................... 45
8.3.2.1Principios Materiales................................................................................. 45
8.3.2.2Principios Formales................................................................................... 47
8.3.2.3Principios Especiales................................................................................. 47
8.4 FUENTES DE DERECHO FINANCIERO
8.4.1 La Constitucin........................................................................................... 48
8.4.2 Los Tratados Internacionales..................................................................... 49
8.4.3 La Ley....................................................................................................... 49
8.4.4 Los Reglamentos....................................................................................... 49
8.4.5 Las Ordenanzas........................................................................................ 49
8.4.6 La Costumbre............................................................................................. 50
8.4.7 La Jurisprudencia....................................................................................... 50
9 LA HACIENDA PBLICA
9.1
Hacienda Pblica de Tipo Subjetivo......................................................... 52
9.2
Hacienda Pblica de Tipo Objetivo........................................................... 52
9.3
Hacienda Pblica de Tipo Funcional........................................................ 52
10 ACTIVIDAD FINANCIERA
10.1
Aspectos de La Actividad Financiera del Estado....................................... 54
10.1.1 Aspecto Econmico.................................................................................. 54

10.1.2 Aspecto Poltico........................................................................................ 54
10.1.3 Aspecto Jurdico....................................................................................... 54
10.2
Caractersticas de la Actividad Financiera................................................. 56
10.3
Necesidades que satisface la Actividad Financiera del Estado............... 57
11. PODER FINANCIERO
11.1
Definicin de Poder Financiero................................................................ 59
11.2
Caractersticas del Poder Financiero........................................................ 60
11.3
Doble Fundamento del Poder Financiero................................................. 62
11.4
Lmites del Poder Financiero..................................................................... 62
11.5
Distribucin Funcional del Poder Financiero............................................. 64
11.6
Forma en que la Administracin Financiera de El Salvador, Ejecuta el

Poder Financiero....................................................................................... 65
11.7
El Poder Financiero de los Gobiernos Municipales.................................. 67
11.7.1 Ingresos de Derecho Privado.................................................................... 68

11.7.2 Ingresos de Derecho Pblico.................................................................... 68
11.7.3 Subvenciones............................................................................................ 68
11.7.4 Operaciones de Crdito............................................................................ 69
11.7.5 Multas y Sanciones................................................................................... 69
12. CLASIFICACIN DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA
12.1
Administracin Financiera Estatal............................................................. 70
12.1.1 Ministerio de Hacienda.............................................................................. 71

12.1.2 Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos.................................. 72
12.1.3 Direccin General de Impuestos Internos................................................. 73
12.1.4 Direccin General de la Rentas de Aduanas............................................ 74

12.1.5 Direccin General del Presupuesto.......................................................... 74
12.1.6 Direccin General de Tesorera................................................................ 75
13. EL TESORO PBLICO
13.1
Principios del Tesoro Pblico.................................................................... 76
13.1.1 Principio de Unidad de Caja...................................................................... 77

13.1.2 Principio de Legalidad............................................................................... 77
13.2
Direccin General de Contabilidad Gubernamental.................................. 77
13.3
Otras Dependencias................................................................................. 78
14
La Administracin Financiera Institucional............................................... 79
15
La Administracin Financiera Local.........................................................
80
CAPTULO III
16. NORMATIVA APLICABLE AL PODER Y ADMINISTRACIN FINANCIERA EN

NUESTRO PAS
16.1
Constitucin de la Repblica de El Salvador..........................................
83
16.2
Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Estado....................... 93
16.3
Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica..... 114
16.4
Ley Orgnica de la Superintendencia del Sistema Financiero................. 116
16.5
Ley de Contabilidad Central...................................................................... 118
16.6
Cdigo Tributario....................................................................................... 121
16.7
Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica........................................... 128
16.8
Normas Tcnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas de la

Repblica de El Salvador.......................................................................... 130
16.9
Ley General Tributaria Municipal.............................................................. 134
16.10 Cdigo Municipal....................................................................................... 144

16.11 Ley Orgnica del Banco Central de Reserva de El Salvador................... 147
16.12 Ley de Integracin Monetaria.................................................................... 150
16.13 Ley del Instituto Salvadoreo del Seguro Social....................................... 151
16.14 Ley Orgnica de la Lotera Nacional de Beneficencia............................. 155
16.15 Reglamento de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del
Estado....................................................................................................... 156
16.16 Reglamento Interno de la Asamblea Legislativa...................................... 167
16.17 Reglamento Interno del rgano Ejecutivo................................................ 169
CAPTULO IV
17. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
17.1
Conclusiones........................................................................................... 176
17.2
Recomendaciones................................................................................... 179
1.
Bibliografa............................................................................................... 181
2.
Legisgrafa............................................................................................... 182
RESUMEN
El contenido de esta monografa trata sobre el poder financiero y la administracin
financiera a nivel nacional, conceptos para poder entender estas dos reas
administrativas y conocer el funcionamiento de nuestro aparato estatal administrando
los ingresos e egresos de la manera ms idnea para poder satisfacer las
necesidades publicas, tambin delimitan las entidades administrativas responsables
de administrar sus fondos pblicos, delimita tambin la evolucin que ha tenido la
administracin publica en cuanto al poder publico que delega el estado a aquellas
instituciones estatales, autnomas en donde obtienen parte del fondo de la nacin.
Tambin desarrolla el cuerpo de leyes administrativas y financieras que afectan la

administracin, los ingresos e egresos en donde van a tener parte dichas
instituciones siendo estas fiscalizadas por la corte de cuentas de la republica que
vela por que se cumplan estas leyes dentro del mbito administrativo y financiero.
Dicha Monografa contiene:
Por medio del captulo I, se elabora un enfoque de histrico del poder financiero y la
administracin financiera,
partiendo desde la poca clsica hasta la actualidad,
haciendo nfasis en los acontecimientos que marcaron su evolucin.

En el captulo II, se hace un abordaje bastante detallado del poder financiero y la
administracin financiera, comenzando por definir en que consisten estos institutos
jurdicos, para lo cual manifestamos que el derecho financiero es la disciplina que
regula y desarrolla la actividad financiera de los entes del Estado que conforman la
Hacienda Pblica.
En el captulo III, se desarrollo el marco jurdico relacionado con el Poder Financiero
y la Administracin Financiera.
Por ltimo en el captulo IV se dan conclusiones y recomendaciones en las cuales se
trata de aportar ideas que puedan ser de utilidad para desarrollar de una manera
ms viable el Poder Financiero parte de la Administracin Financiera
INTRODUCCIN
La
presente
monografa
versa
sobre:
El
Poder
Financiero
la
Administracin Financiera, el cual es un tema muy importante ya que trata de

cmo los estados hacen llegar recursos para la consecucin de sus objetivos, as
como tambin la forma en que estos recursos son utilizados, incluye adems todo un
complejo sistema de entes u rganos estatales, autnomos o privados que apoyan
la actividad financiera del Estado, lo que se denomina administracin financiera.
El trabajo que presentaremos a continuacin, contempla de manera general, lo

relativo, a la historia del poder financiero y la administracin financiera del Estado,
tomando como puntos de referencia los ingresos y egresos que juegan un papel
importante en Materia financiera y administrativa para la satisfaccin de necesidades
pblicas. Desde su surgimiento hasta la actualidad, han sido estos dos elementos
la base sobre la cual el Estado, ha desarrollado su accionar para alcanzar los
objetivos planteados, por esa razn asigna poder financiero a las diferentes
entidades encargadas de la administracin financiera.
Para una fcil interpretacin de la presente investigacin, desarrollaremos

como primer punto un marco histrico de los tributos, las administraciones y
actividades financieras que aceleraron la evolucin del fenmeno financiero de los
Estados.
Por medio del captulo I,
se elabora un enfoque de historico del poder
financiero y la administracin financiera, partiendo desde la poca clsica hasta la

actualidad, haciendo enfasis en los aconteciminetos que marcaron su evolucion.
Partimos afirmando que el derecho financiero naci a mediados del siglo XIX, aunque
muchos de los conceptos que se utilizaron ya haban sido planteados y usados
por filsofos y polticos en dicha materia en la antigua Grecia, por lo que el
derecho financiero slo los retom. En las primeras manifestaciones del Estado, ya se
hablaban de ingresos y gasto pblico, lo que se puede considerar: las primeras

manifestaciones de la Hacienda Pblica, que en esa poca se basaba en las
posesiones privadas del rey y los derechos feudales, solamente como excepcin se
solicitaban a ciertos ciudadanos contribuciones especiales para la financiacin del
gasto pblico, es por eso que se dice que esta manifestacin de Hacienda Pblica
estaba confundida con la hacienda real, por que el gasto giraba entorno a su
patrimonio particular, otra fuente de financiacin eran las riquezas obtenidas de la
invasin y sometimiento de otros pueblos, no fue sino hasta que aparecieron las
doctrinas que consolidaban al tributo como uno de los recursos para la financiacin
del Estado, que dio paso al advenimiento del Estado moderno, en esta poca
aparecieron autores como, MONTESQUIEU, quien consideraba que: Los
impuestos entregados por los particulares al Estado eran parte de la fortuna que
deba sacrificarse para disfrutar del resto, entendindolo como un precio por los
servicios prestados por el Estado.
.
En Francia en 1848, se abri paso la aceptacin de un impuesto personal
sobre la renta; asimismo, la admisibilidad de impuestos progresivos y su funcin en el
objetivo de redistribucin de las rentas. Ya en el Estado moderno aparecieron los
tributos en sentido estricto como manifestaciones del poder de imperio estatal. Con la
instauracin del Estado moderno apareci tambin el pensamiento financiero y con
ello las ideas financieras como son: El mercantilismo, El Cameralismo, La Fisiocracia,
La Escuela Liberal de la cual nace el Liberalismo y posteriormente El Neoliberalismo.
A partir de estas lneas de pensamiento es que se
consolida la idea de
gasto
pblico, entre los aportes ms importantes de la Escuela Clsica tenemos a Keynes

que plante: La defensa de los gastos deficitarios del gobierno durante la depresin
de los aos treinta proponiendo superar el desequilibrio en la economa por medio de
medidas hacendarias.
Dentro de la Historia de la Administracion Financiera, en nuestro pis se

describe la creacion de entidades de mucha importancia como son: Ministerio de
Hacienda que es el ente central para el desarrollo de la finanzas estatales, naci por
las necesidades que el Estado permanentemente tena que solventar, bsicamente
en esa poca se trabaj en cuatro lneas fundamentales para administracin pblica,
las cuales fueron: Hacienda, Guerra, Relaciones y Gobernacin; en esa oportunidad
la Hacienda estaba unida a Economa, fue hasta el ao de 1950, que El Ministerio
de Hacienda queda fundado Independientemente, posteriormente se fueron creando
todas las dependencias que el Ministerio de Hacienda iba requiriendo, con el objeto
de tener un mejor control fiscal y un mejor funcionamiento institucional hasta llegar a
lo que ahora conocemos, con todas sus direcciones generales y sus entes
desconcentrados en todo el pas.
Como nos vamos a dar cuenta en el desarrollo del presente trabajo que la
historia de nuestro pas es reciente comparada con la de otras naciones,
especialmente las Europeas; y ms reciente es aun es la historia de las instituciones
que ostentan el poder financiero y administrativo del Estado.
En el captulo II, se hace un abordaje bastante detallado del poder financiero

y la administracin financiera, comenzando por definir en que consisten estos
institutos jurdicos, para lo cual manifestamos que el
derecho financiero es la
disciplina que regula y desarrolla la actividad financiera de los entes del Estado que
conforman la Hacienda Pblica; dichas entidades han sido investidas de poder
financiero de forma especfica y delimitada, para recaudar y administrar fondos
pblicos, creando un sistema de controles tanto para la obtencion como para la
erogacin de los recursos, con el fin de satisfacer las necesidades pblicas de
manera transparente; dicho de otra forma debe de entenderse al derecho financiero
como una parte especializada del ordenamiento jurdico encargadas de delimitar el
poder financiero y la administracin financiera.
En el captulo III, se desarrollo el marco jurdico relacionado con el Poder

Financiero y la Administracin Financiera.
La base de nuestra
normativa es la
Constitucin de la Repblica, la cual marca los lineamientos generales que son
retomados y desarrollados por las leyes secundarias en forma especializada, para

crear y engranaje perfecto para el funcionando al Estado como tal.
Tambin se hace mencin de las leyes secundarias o especiales que crean

entes, funciones, atribuciones de las instituciones pblicas o autnomas, as como
tambin otorga facultades a los funcionarios encargados de aplicar o hacer efectivas
las diferentes actividades financieras, tratando de establecer la diferencia entre el
Poder Financiero y Actividad Financiera del Estado.
Hemos descrito como el ordenamiento jurdico designa a cada una de las

instituciones
de
la
administracin
financiera
funcionamiento, obligaciones, atribuciones y

responsables
su
estructura
sanciones para
los
organizativa,
funcionarios
de cumplir y hacer cumplir la normativa vigente, incluyendo los
organismos fiscalizadores, adems el mismo ordenamiento jurdico define los

procedimientos para llevar acabo las actividades que le son encomendadas a estas
instituciones, estableciendo sanciones de diversa ndole para los
casos
de
incumplimiento regulados en la ley.
Por ltimo en el captulo IV se dan conclusiones y recomendaciones en las

cuales se trata de aportar ideas que puedan ser de utilidad para desarrollar de una
manera ms viable el Poder Financiero parte de la Administracin Financiera.
Esperamos que esta investigacin sea de utilidad para la poblacin

salvadorea en general, y no slo para los estudiantes y conocedores del Derecho,
debido a que utilizamos un lenguaje sencillo para que sea comprensible para todas
las personas.
CAPTULO I
EVOLUCION HISTRICA DEL PODER FINANCIERO Y LA

ADMINISTRACION FINANCIERA
En el presente trabajo haremos un enfoque del desarrollo histrico que ha

tenido las Finanzas como ciencia, partiendo desde la poca clsica hasta nuestros
das, haciendo primeramente un enfoque general hasta llegar a la evolucin que ha
tenido en nuestro pas, trataremos de abordar los elementos fundamentales que
caracterizan a cada etapa para facilitar la comprensin del lector.
1. ANTECEDENTES DEL DERECHO FINANCIERO

Es difcil decir con exactitud en que poca se origino el Derecho Financiero
como disciplina jurdica, pero se puede establecer en la segunda mitad del siglo XIX,
es obvio que un buen nmero de sus conceptos bsicos haban sido formulados con
anterioridad por juristas, economistas, filsofos y tericos de la poltica, siendo
asumidos e incorporados posteriormente por el Derecho Financiero, por lo que a
continuacin desarrollaremos algunos de los puntos, ms discutidos de esta
disciplina jurdica.
2. EVOLUCIN HISTRICA DE LOS RECURSOS FINANCIEROS DEL

ESTADO
Las haciendas del mundo antiguo mostraban gran heterogeneidad en la
obtencin de recursos. De modo general, se puede afirmar que las necesidades
financieras eran cubiertas por prestaciones de los subsidios y de los pueblos
vencidos; se observaba gran predominio de los ingresos patrimoniales provenientes

de la explotacin de los bienes del Monarca, como minas y tierras. Tanto era as que
Platn expresaba que Todas las guerras se hacen con el fin de obtener dinero. En
la edad antigua, los tributos carecan de la relevancia que tienen actualmente1.
En la edad media, se confunda el patrimonio del prncipe con el del

principado2, y la explotacin patrimonial era la fuente de recursos ms importante. En
esa poca se cre el sistema de regalas, que consistan en contribuciones que
deban ser pagadas al soberano por concesiones generales o especiales que el rey o
el prncipe otorgaban a los seores feudales3. Tambin estaban difundidas las tasas,
que los sbditos deban pagar a los seores feudales por servicios vinculados con la
idea del dominio seorial4. Bien seala Villegas que estas prestaciones de los
sbditos no tenan el carcter de los actuales tributos, ya que ellos son en cierta
forma productos derivados de la propiedad5.
La edad media se caracterizaba por presentar el fenmeno de la poliarqua,

en el sentido de conflictos permanentes entre los reyes o prncipes y los seores
feudales, que concluy con el advenimiento del Estado Moderno, nacido bajo el
signo del absolutismo monrquico.
Sin embargo, cabe mencionar que para restaurar sus poderes debilitados en
la poca feudal, los reyes utilizaban, ante todo los privilegios feudales. Tanto era as
que como seores perciban rentas de sus tierras. Posteriormente utilizaron el
sistema de ayudas, para reclamar a sus vasallos el derecho de percibir ingresos en
sus propios dominios: en lugar de ser pagados por el seor, la ayuda, era percibida
directamente por el rey directamente de los habitantes de los territorios feudales.
Garca Vizcano, Catalina, Derecho Tributario, Editorial Depalma, Tomo I, captulo I, Pg. 3
Kuri de Mendoza, Silvia Lizette; Manual de Derecho Financiero Pg.38.
3
Ejemplo: el derecho de acuar moneda, o de utilizar el agua del Reino o el Principado
4
Ejemplo: Para que los vasallos pudieran ejercer profesiones o empleos, transitar ciertas rutas, utilizar las tierras del seor
feudal etc.
5
Villegas Belisario, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Editorial Depalma, Buenos Aires, 1992, Pg.
51
2
Las ayudas en un principio fueron excepcionales6. De este sistema de ayudas

feudales y de las prestaciones que el rey reciba de las ciudades que tenan el
carcter de municipios surgi la concepcin del impuesto moderno.
En la edad media, no existi el
Estado en el sentido de una unidad de
dominacin, independientemente en lo exterior e interior, que actuara de modo

continuo con medios de poder propios, y claramente delimitada en lo personal y
territorial. En el medioevo, casi todas las funciones propias del posterior Estado
moderno se hallaban repartidas entre variados depositarios: los nobles depositarios
de las tierras, los caballeros, las ciudades, la iglesia y otros estamentos. En la poca
del feudalismo, al monarca le quedaban slo muy pocos derechos inmediatos de
dominacin; hasta la jurisdiccin, que consideramos como una de las funciones, ms
privativas del poder estatal, haba pasado en gran parte a manos privadas. Los
reinos y territorios de la edad media eran unidades de poder poltico, el cual estaba
limitado, en lo interno por los numerosos depositarios de poder feudal, corporativo y
municipales, y en lo exterior, por la iglesia y el emperador7.
La concentracin de los instrumentos de mando, militares, burocrticos y

econmicas, en una unidad de accin poltica, es el fenmeno que tuvo su
manifestacin ms relevante, en primer termino, en el norte de Italia, debido al
desarrollo de la economa monetaria,
que determin el monismo de poder,
relativamente esttico. Esto fue lo que diferenci al Estado de la Edad Moderna con
el territorio medieval.
La evolucin que deriv en el Estado Moderno consisti en que los medios

reales de autoridad y administracin, que eran posesin privada, se trasformaran en
propiedad pblica, en que el poder de mando que se ejerca como un derecho del
6
7
Las ayudas servan para reclutar mercenarios, pero al implementar un ejercito se les dio carcter permanente
Hermann Sller, Teora del Estado, Fondo de Cultura Econmica, Mxico 1947, Pg. 146
sujeto fuese expropiado en beneficio del prncipe absoluto primero, y luego del
Estado8.
Los gastos que imponan las nuevas necesidades militares, es decir ejrcito
permanente, uso creciente de caones y armas de fuego, la naciente burocracia9, la
administracin de justicia, la gran extensin de territorios, etc. exigan la organizacin
centralizada de la administracin de las finanzas. La permanencia del Estado
moderno reclamaba, por ello un sistema tributario bien reglamentado, a fin de
disponer de ingresos suficientes para sostener al ejrcito, la burocracia y las dems
funciones que debe cumplir el Estado. Cabe mencionar que con el aumento de las
necesidades del gobierno surgieron nuevos modos
de obtener ingresos, por
ejemplo, mediante el espolio10. Las funciones pblicas as creadas generaban el

derecho a una retribucin, a cargo del usuario requirente de los servicios, y no del
Estado que designaba al dignatario. Esto subsisti hasta la Revolucin Francesa,
que provoc un cambio fundamental de la estructura poltico-social11.
La teora del mercantilismo desarrollada primeramente en Inglaterra en el siglo

XVI, pero practicada all un siglo antes, propiciaba aumentar el poder del Estado
merced al incremento de los ingresos del Monarca y tambin por la elevacin de la
capacidad tributaria del pueblo.
3. EVOLUCIN DE LAS FUNCIONES DEL ESTADO

El Estado como un ente encargado de regular y administrar las finanzas
pblicas, no poda quedarse esttico, ya que las actividades en el sector privado
cada iban evolucionando a gran velocidad, dando paso a nuevas tcnicas en todas
las materias, comerciales, financieras y surgiendo en la misma medida nuevas
8
Weber, Max . Economa y Sociedad Titulo I, Pg. 225 y siguientes: Titulo 85 y siguientes.
Burocracia era la jerarqua de autoridades, ordenadas de modo regular, por competencias claramente delimitadas y con
funcionarios especializados estables.
9
10
11
Consista en crear funciones pblicas o rangos, a fin de que las designaciones fueran vendidas al mejor postor.
Garca Vizcano, Catalina, Derecho Tributario, Tomo I Parte General, Pg.7
necesidades sociales y de seguridad que deban ser cubiertas o atendidas por los
estados, fue as como surge la evolucin de las funciones del Estado casi como una
obligacin, para adecuarse a las nuevas exigencias que tenia que hacerle frente.
3.1 FORMAS DE ESTADOS

A lo largo de la historia del Estado moderno se ha planteado el dilema de s
ste debe ser un simple espectador de los problemas econmicos y sociales en cuyo
caso el Estado adoptar un carcter pasivo y esttico, o si al contrario debe actuar
positivamente con el fin de encausar tales problemas en cierto sentido, adoptando
una modalidad activa y dinmica.
Segn Jean Marchal, podemos mencionar tres sistemas o etapas que son12:
a. El Estado gendarme, (liberalismo)
b. El Estado providencia, que consista en un liberalismo social con economa
intervencionista (Intervencionismo)
c. Estado Fustico, consisti en un dirigismo en la economa.
Actualmente se diferencia una cuarta etapa que es el Neoliberalismo, que implica

una vuelta a ciertos aspectos liberales
3.1.1 Liberalismo
Se extendi hasta la Primera Guerra Mundial, dominado por la influencia de la
escuela liberal inglesa, que sostena la superioridad de la iniciativa privada y reduca
la accin del Estado al cumplimiento de las funciones ms esenciales.13 Para esta
concepcin el Estado deba de limitarse a cubrir los gastos pblicos derivados del
12
Citado por Garca Vizcano, Catalina.Derecho Tributario. Editorial Depalma, Tomo I, Segunda Edicin, Buenos Aires, 1999,
Pg. 7.
13
Ejemplo de funciones esenciales: Defensa exterior, Administracin de justicia, educacin, seguridad interior, etc.
cumplimiento de esas funciones y a distribuir las cargas en forma equitativa entre los
habitantes14.
Para un mejor funcionamiento de esta concepcin liberalista era fundamental

cumplir con los siguientes principios:
a. La limitacin extrema de los gastos pblicos.
b. Mantener una mstica de equilibrio anual del presupuesto financiero.
c. La neutralidad de la imposicin, que no afectar los precios de mercado, y que
los tributos causaran la menor incomodidad a los contribuyentes.
d. La diferencia entre finanzas ordinarias, es decir gastos normales que eran
cubiertos con recursos patrimoniales o tributos y extraordinarias que se
derivaban de la guerra, calamidades o cualesquier otra circunstancia graves
no previstas, con relacin a las cuales se poda acudir al endeudamiento y a
otras medidas monetarias y fiscales; el emprstito era un recurso
extraordinario, limitado a urgencias excepcionales;
e. La condena de la inflacin monetaria.
3.1.2 Intervencionismo
En los aos anteriores a la Primera Guerra Mundial se produjo la modificacin
de las condiciones econmicas y sociales en virtud del desarrollo del capitalismo
y la quiebra de los principios de la libre competencia, que fue reemplazada por los
monopolios ejercidos por las concentraciones industriales. El Estado se vio
obligado a intervenir para evitar abusos y disminuir la inquietud social. Por los
ingentes gastos blicos y las erogaciones de tipo social15, aumento la necesidad
de mayores tributos como fueron, progresividad de la imposicin de la renta,
gravmenes a las herencias, etc.; tuvieron gran importancia los tributos con
finalidades extrafiscales,16 pero el Estado no asumi un papel directivo en la
14
Garca Vizcano, Catalina, Derecho Tributario, Editorial de Palma, Tomo I, Pg. 8, Buenos Aires, 1999
Ejemplo de erogaciones sociales: pensiones por invalidez, socorros a desocupados, etc.
16
Ejemplo de tributos extrafiscales: Derechos aduaneros proteccionistas, gravamen al celibato etc.
15
economa; la intervencin fue accidental y no se propuso alterar el rgimen

econmico, sino nicamente modificar sus efectos17.
3.1.3 Dirigismo
Con la Segunda Guerra Mundial apareci el Estado fustico18, que no crey
en el determinismo y al decir de Marchal, lo reemplazo por un voluntarismo
brutal, frente a un capitalismo poderoso y a una clase obrera cada vez ms
homognea e influyente, el nuevo Estado adopt como finalidad la prosperidad
social o bienestar social.19 Para lo cual deba cumplir con los siguientes
requisitos:
a. Satisfacer lo mejor posible las necesidades sociales, mediante servicios

pblicos que cubrieran las finalidades de higiene, seguridad social,
instruccin
general
profesional,
correos
telecomunicaciones,
transportes, fuerzas energticas, etc.

b. Adoptar medidas que propiciaran el desarrollo econmico del pas,
utilizando los recursos para asegurar la plena ocupacin y el aumento de
la renta nacional, favorecer y controlar la actividad econmica privada;
c. Realizar una redistribucin social y econmica justa de la renta nacional,
para aumentar el nivel de vida
3.1.4 Neoliberalismo
Esta modalidad se ha desarrollado en los ltimos tiempos, en que se ha
pretendido una vuelta a los postulados del liberalismo, de modo de eliminar de los
cometidos estatales lo relacionado con muchos de los servicios referentes a las
17
Garca Vizcano, Catalina, Derecho Tributario, Editorial de Palma, Tomo I, Pg. 8, Buenos Aires, 1999
18
Perteneciente o relativo al Fausto de Goethe y a la actitud espiritual que el protagonista de esta obra representa.
Garca Vizcano, Catalina, Derecho Tributario, Editorial Depalma, Tomo I, Pg. 9.
19
necesidades pblicas relativas. Villegas denomina a esta etapa
liberalismo
pragmtico,20 que se inicio en 1979, en Gran Bretaa cuando los conservadores

accedieron al poder; continuo en 1980 en los Estados Unidos, y llego incluso a los
pases socialistas, con la era de la Perestroika de Georbachov, as como con el
paulatino abandono de la teora comunista; y tambin los pases latinoamericanos,
agobiados por las considerables deudas externas, adoptaron sus postulados, las
ideas que las sustentan son bsicamente las siguientes:
a. Economa de mercado, aunque con intervencionismo estatal en ciertas
variables econmicas, preferentemente indicativa;
b. Disminucin del sector pblico, que trae aparejado un proceso de privatizacin
de las empresas pblicas;
c. Incentivo de la iniciativa individual;
d. Reducir el dficit presupuestario, acompaado de una mayor eficiencia en la
recaudacin21.
Estos cuatro postulados anteriormente mencionados son los pilares en que se

basa el Sistema Neoliberalismo22
4. LA TRIBUTACIN Y EL PENSAMIENTO FINANCIERO

4.1 EVOLUCIN DE LA TRIBUTACION
La historia de la tributacin se halla ntimamente relacionada con el desarrollo
histrico del pensamiento financiero, de modo que los acontecimientos reales, han
Influido sobre la evolucin de la teora, en tanto que los pensadores han ejercido su
influencia, en mayor o menor medida, sobre el desenvolvimiento de los
acontecimientos23.
20
Villegas distingue las necesidades pblicas que nacen de la vida colectiva y se las satisface mediante la actuacin del Estado
en absolutas y relativas, Citado por Garca Vizcano, Catalina, Derecho Tributario, Editorial Depalma, Tomo I, Pg.9 .
21
Villegas Belisario, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Editorial Depalma, Buenos Aires, 1992, Pg.
6y7
22
Neoliberalismo, sistema econmico que retoma las ideas del liberalismo replanteando sus principios.
23
Garca Vizcano, Catalina, Derecho Tributario, Editorial Depalma, Tomo I, Pg. 11
La consolidacin del tributo como uno de los recursos adecuados para la

financiacin de las necesidades pblicas determin tanto la elaboracin de doctrinas
acerca de su justificacin, como de los principios que deba respetar24.
Entre las doctrinas que lo justifican, podemos citar entre otros autores a:
Montesquieu, quien consideraba que los impuestos entregados por los particulares
al Estado eran parte de la fortuna que deba sacrificarse para disfrutar del resto25,
entendindolo como un precio por los servicios prestados por el Estado.26 Esta lnea
argumental cristaliz posteriormente en la doctrina de la utilidad mxima perseguida
por los individuos en el balance comparativo que realizan entre los servicios pblicos
recibidos y los recursos monetarios aportados por cada uno al Estado.
Ante la inevitable consolidacin del tributo como recurso permanente del
Estado, las primeras elaboraciones doctrinales se orientaron a la defensa de los
impuestos indirectos, de los que se predicaban considerables ventajas. Entre estas, el
hecho de que aquellos bastan para lograr los recursos que permiten satisfacer las
necesidades pblicas y de que son los que ms se adaptan a la capacidad
contributiva de los individuos. Tambin, la posibilidad de que todos los habitantes del
Estado tributen independientemente de su condicin de poseedores o desposedos, o
el hecho de que los impuestos indirectos son los nicos acordes con el rgimen de
libertad, mientras que los impuestos directos resultan inaceptables por representar
intromisiones en la esfera personal y contradecir a ese rgimen; o en fin, por
considerar que son ms ventajosos siempre que no graven los artculos de primera
necesidad27.
Frente a estas ventajas de los impuestos, se reconoci la mayor facilidad para
recaudar y la consecuente simplicidad de los impuestos directos; sobre todo cuando
recaen sobre la propiedad de bienes races. Las elaboraciones doctrinales acerca de
estos impuestos directos exigan que tuvieran un carcter real y un monto reducido.
24
Kuri de Mendoza, Silvia Liaste, Manuel de Derecho Financiero, Pg. 39

Montesquie, Comentario sobre el Espritu de las Leyes de Montesquieu. Madrid, 1821. tomo I.
26
Kuri de Mendoza, Silvia Lizette, Manual de Derecho Financiero, Pg. 39
27
25
A partir del siglo XIX, y como fruto de las convulsiones polticas,

experimentadas especialmente en Francia en 1848, se abri paso la aceptacin de un
impuesto personal sobre la renta; asimismo, la admisibilidad de impuestos
progresivos y su funcin en el objetivo de redistribucin de las rentas28.
Con el advenimiento del Estado moderno aparecieron los tributos en sentido
estricto, esto es, como manifestaciones del poder de imperio estatal. Sin embargo, a
lo largo de la historia, antes de ese advenimiento se sucedieron prestaciones
exigidas por los reyes, los prncipes, los seores feudales, a las cuales tambin
denominaremos tributos, aunque en el sentido lato del trmino29.
En la India, en el Arthashastra, o la ciencia de la riqueza, de Kantilya, cuya

antigedad se remonta a 300 aos A.C., se halla un principio que luego desarrolla
Adam Smith, entre las reglas clsicas de la recaudacin tributaria. Dice este antiguo
libro que
as como los frutos deben ser cosechados del rbol cuando estn
maduros, as los recursos deben recaudarse cuando las rentas estn presentes.30
En el Antiguo Egipto haba ciertos gravmenes sobre los consumos y los

rditos, en la poca de los Ptolomeos, adems papiros de ese periodo dan cuenta de
un impuesto en cereales pagadero por todos y quienes no cultivaban cereales deban
comprarlos.
En Atenas son citados los famosos impuestos sobre el capital de la eisfora

por las necesidades de la guerra contra Esparta; la Liturgia, para las fiestas
pblicas, los gastos de lujo y otros sin utilidad; y la Triearquia, para armar la flota.
En Roma hubo diferentes tributos importantes, que sirvieron de antecedente

de tributos modernos; por ejemplo la vicesima hereditatum (impuesto sobre las
herencias) de la poca de Augusto, ciertos impuestos sobre las ventas, etc. Tambin
28

30
Ahumada, Guillermo. Tratado de Finanzas Pblicas.Editorial Plus Ultra, Buenos Aires, Argentina, 1969, Pg. 47
29
10
hallamos aqu antecedentes de extrafiscalidad de la tributacin como en el caso de

los ultra tributa creados por Catn el Censor, que deban contrarrestar la
decadencia de las costumbres31.
Durante el Imperio Romano, y particularmente con la Lex Julia Municipales

surgieron localidades denominadas fora y conciliabula, las cuales constituan
ciudades independientes, que tenan la facultad de ordenar su administracin interior,
y sus habitantes, el derecho de ciudadana, al mismo tiempo que se les fijo, como
correlato, la obligacin de contribuir a las cargas impuestas (munera); por ello se
denomino muncipes a los habitantes de tales ciudades, y municipia a esas
ciudades o villas32.
Entre los cargos municipales romanos, podemos mencionar al curator que

velaba por los intereses fiscales, y al defensor civitatis que controlaba la inversin
de la renta y defenda a los habitantes de las exacciones o abusos de los
recaudadores de impuestos. Adems, los senadores que componan el ordo
decurionum respondan con su propio patrimonio por la exaccin de los impuestos
municipales33.
Tambin cabe mencionar que en la poca medieval a los reyes se les permita
cobrar impuestos, sobre la tierra conforme a la extensin de sta, o impuestos
personales debidos por los habitantes desde la edad de 15 aos, o impuestos sobre
los consumos y su introduccin, o impuestos sobre presuntas formas de vida.34
La palabra tributo o impuesto implicaba un signo de servidumbre, o vasallaje

que se paga a cambio de proteccin; en las primeras pocas medievales, los
31
La ultra tributa era aplicada de la manera siguiente: a los vestidos, las joyas, los carros cuyo valor fuera superior a 15,000
ases, los cuales eran evaluados por Caton, en la imposicin patrimonial, diez veces ms caros que su valor. Tambin se
aplicaba a los esclavos menores de 20 aos comprados por un precio mayor de 10,000 ases, eran tasados diez veces ms
caros que el precio de adquisicin.
32
33
Garca Vizcano, Catalina Los Tributos Frente al Federalismo. Punto de partida y recomendaciones para la reforma
constitucional. Editorial Depalma, Buenos Aires, Argentina, 1975, Pg. 227-228.
34
Tasas basadas sobre el nmero de hogares, o en la cantidad de ventanas de los edificios, etc.
11
hombres libres prestaban servicios personales en las armas l Estimo y el

catastro, en la Repblica Florentina, eran formas embrionarias de impuestos sobre
la renta, y despus sobre los capitales.
Los conquistadores imponan tributos a los pueblos conquistados; algunas

veces se los pagaban para gozar de cierta autonoma. Los brbaros en los ltimos
aos del imperio Romano, cobraban tributos de los ciudadanos, que eran pagados,
primero, para apaciguarlos, y luego, en virtud de la conquista. Los hunos, trtaros y
turcos exigieron tributos a los pueblos conquistados35.
Sin embargo, como bien seala Martn, el Medievo es otro periodo de

prehistoria de los recursos pblicos, ya que los tributos entonces exigidos deban ser
asimilados a obligaciones privadas, basadas en la contingencia, arbitrariedad o
violencia36
Gran cantidad de alzamientos revolucionarios, han tenido por una de sus

causas principales la tributacin injusta.
En nuestro pas no ha sido la excepcin, ya que el origen de los conflictos que

se han dado han tenido como denominador comn la concentracin de riquezas en
pocas manos, y la aplicacin de impuestos indirectos, los cuales los pagamos todos
en iguales proporciones, favoreciendo de esa manera a los que mas tienen.
A mediados del siglo XIX, el caf sustituy al ail como base de la economa
nacional. El presidente Rafael Zaldivar que haba sustituido a Gonzlez en 1876,
decret en 1881 y 1882, varias leyes que anularon el sistema de tierras comunales y
ejidos, prevalente en el pas, desde la poca colonial. Esta legislacin virtualmente
permiti que unas pocas familias se aduearan de grandes extensiones de tierras.
35
36

Martn, Jos Maria. Ciencia de las Finanzas Pblicas y Contabilidad Moderna, Buenos Aires, Argentina, 1976, Pg. 42.
12
Zaldvar fue derrocado en 1885, sucedindolo el general Francisco Menndez, quin

promulg la Constitucin de 1886, de principios liberales.
El General Maximiliano Hernndez Martnez, (1931-1944), encabez un

gobierno autoritario y ultra conservador hasta ser derrocado por una huelga general.
Ante la grave situacin econmica que viva el pas por la cada de los precios del
caf, el gobierno de Araujo entr en crisis y fue derrocado por un grupo de militares,
el 2 de diciembre de 1931. stos entregaron el poder al vicepresidente de Araujo, al
general Maximiliano Hernndez Martnez, dando inicio a un perodo de gobiernos
autoritarios controlados por la Fuerza Armada y apoyados por los terratenientes
cafetaleros.
Apenas haba asumido el poder el general Maximiliano Hernndez Martnez,
cuando en enero de 1932, el Partido Comunista Salvadoreo,
particip en una
insurreccin junto a grupos indgenas y campesinos del occidente del pas.

Vencida la insurreccin, el general Martnez consolid su gobierno e inaugur lo que
ms tarde sera conocido como la dictadura militar. Martnez aprob una serie de
medidas econmicas para afrontar la crisis que viva el pas ante la cada de los
precios del caf, entre ellas la condonacin de las deudas a los hacendados
cafetaleros y la creacin del Banco Hipotecario, entidad financiera estatal que
concedi crditos a los terratenientes. Martnez fue derrocado en 1944 luego de una
paralizacin social en todo el pas conocida como la "Huelga de Brazos Cados", pero
el Ejrcito y la oligarqua retomaron el poder37.
El conflicto mas grande que ha vivido nuestro pas, es la guerra civil que inicia
en el ao de 1980 y finaliza en 1992, mediante los acuerdo de paz, entre las causas
generales de este conflicto estn: la desigualdad econmica reinante entre las clases
sociales, factor que era acompaado por los militares de alto rango, los eran
acreedores de grandes beneficios y prerrogativas para mantener la hegemona de
represin. Este conflicto afortunadamente fue resuelto de manera dialogada, ya que
37
Larin, Jorge Larde, El Salvador: descubrimiento, conquista y colonizacin, Direccin de Publicaciones e Impresos, El
Salvador, 2000.
13
en el campo militar no hubo ni vencidos ni vencedores, pero motivo a varios cambios.

Los cambios tienen un gran costo econmico, social y poltico, sufragados en general
por todos los ciudadanos del pas, pero en particular por las personas con menos
recursos econmicos, no solo porque fueron carne de can para ambas fuerzas
beligerantes, sino porque las estructuras injustas del orden social y econmico se
mantienen y estn ahora mas consolidadas y legitimadas que antes que iniciara la
guerra38
4.2 EVOLUCION DEL PENSAMIENTO FINANCIERO

Para efecto del presente trabajo nos enfocaremos solo a las fuentes que
consideramos ms importantes que fueron surgiendo a partir de la instauracin del
Estado moderno, entre las cuales podemos mencionar las siguientes corrientes de
pensamiento:
4.2.1 Mercantilismo
Los mercantilistas pensaban en la riqueza principalmente, como oro y plata,
los cuales eran conocidos como tesoros, y para ellos era ms deseable la
abundancia de dinero que los bienes. El camino hacia las riquezas era una balanza
favorable de las exportaciones sobre las importaciones, que se deban pagar en
tesoro.
Durante la administracin financiera de Colbert, en Francia, y Cromwell, en

Inglaterra, se dio a los principios mercantilistas la aplicacin ms concreta de que
hallan podido gozar jams. El mercantilismo era una filosofa prctica de cmo
obtener dinero39. La mayora de mercantilistas de esa poca sostenan que los
impuestos no deban ser tan altos como para reducir los fondos que eran necesarios
38
39
Martnez Peate, Oscar, El Salvador Democracia y Autoritarismo, primera edicin 1996, Pg. 23
14
para mantener el comercio de la nacin; no eran perjudiciales en tanto se les

invirtiera en productos nacionales40.
Los impuestos sobre las importaciones y exportaciones deban aplicarse de
modo razonable y en cierta medida selectivamente; haba que cobrar impuestos de
importacin muy reducidos o no cobrar tributos sobre la materia prima, necesaria
para las industrias inglesas. Los impuestos sobre las exportaciones nunca deban
exceder del punto en que elevaran el costo del producto por encima del precio
exigido por los competidores de otras naciones41.
4.2.2 Cameralismo
Distintos autores Alemanes de los siglos XVII y XVIII adaptaron el
mercantilismo, cultivando las ciencias camerales denominadas as por el vocablo
alemn Kammer y del latn Camera, que significa cmara de este modo
pretendan darle el sentido de gabinete real, ya que su propsito era constituirse en
consejeros o, en su caso, escribir libros de cabecera para los Prncipes o Reyes.
Los autores ms importantes de esta corriente, representados en Alemania

por Von Justi ( 1732- 1817), se reunan como consejeros del prncipe o gobernante,
en sus cmaras privadas, para la administracin eficiente del dominio y las regalas
reales. Las ciencias camerales comprenden nociones de administracin y gobierno,
de economa y poltica econmica y de finanzas pblicas42.
4.2.3 Fisiocracia
En Francia bajo la direccin espiritual de Francois Quesnay ( 1694 1774), un
grupo de filsofos sociales conocidos con el nombre de Economistas Gourbeau
40
41
42
Entendiendo que los impuestos volvan directamente al pueblo por medio de la inversin.
McConnell John W., Enseanzas Bsicas de los Grandes Economistas, Buenos Aires 1961, Pg. 329
Para Dino Jarach la ciencia Cameralista constituye la primera expresin de la ciencia de las finanzas pblicas.
15
fundo lo que en el pensamiento econmico se denomino Fisiocracia que

etimolgicamente significa gobierno de la naturaleza.
Este movimiento se caracterizo por: ser el primer intento de crear un sistema

cientfico de la economa, dndole una gran preponderancia al orden natural como
capaz de lograr el mximo bienestar para todos, a cuyo fin deban ser removidas
todas las trabas estatales a las actividades productivas y el comercio; la teora del
producto neto, por la cual solo la actividad agrcola arroja un producto neto superior a
los medios utilizados para la produccin43
Desde el punto de vista financiero la fisiocracia aport lo siguiente:
a. Limitacin de las funciones estatales (garantizar la vida, la libertad, y la

propiedad) y la eliminacin de las trabas a las actividades individuales,
propiciando el lema laissez faire, laissez passer.44
b. El impuesto deba gravar nicamente el acrecentamiento neto de las riquezas,
es decir la renta de la tierra, estn eran percibida por la clase terrateniente.
c. La doctrina del impuesto nico sobre el impuesto de la tierra, como reaccin
sobre la gran cantidad de impuestos, licencias, gabelas y derechos de todo
tipo de la monarqua francesa;
d. La teora de la amortizacin y capitalizacin de impuesto;
e. La crtica contra los impuestos indirectos a los consumos y a la defensa de la
imposicin directa;
Los fisicratas pensaban que de la agricultura provenan todas las riquezas y

consideraban, por una errnea interpretacin de la teora de la incidencia, que al
gravar aquella actividad podan ser alcanzadas todas las otras manifestaciones de
43
Entre los medios utilizados para la produccin podemos mencionar: renta de la tierra, salarios de los obreros, intereses por la
compra de los insumos etc.
44
Dejar hacer, dejar pasar
16
capacidad contributiva por el fenmeno de la traslacin. Entendan que la sociedad

se divida en tres clases econmicas45:
1. Terratenientes que deban pagar el impuesto pretendido.

2. Agricultores que trabajaban directamente las tierras.
3. Clase estril, que era el resto de la sociedad, en esta estaba
comprendidos los artesanos, industriales, comerciantes, etc., que no
podan reproducir el equivalente de lo que consuman.
El problema surgi por que la gran mayora de terratenientes, que deban

pagar impuestos, eran personas nobles, por lo que estaban casi todos dispensados
de pagarlos.
4.2.4 La Escuela Liberal

Muchos de los principios de esta corriente se hallan vigentes en la actualidad.
Analizaremos brevemente algunos de sus principales expositores.
Adam Smith (1723 -1790), este autor es considerado como el padre de la economa
poltica, a la cual sistematizo en su famosa obra Indagacin acerca de la naturaleza
y las causas de las riquezas de las naciones publicada en 1776, de amplia difusin
mundial.
Adam Smith divide el capital en fijo46 y circulante47, para l los ingresos
constituyen una riqueza nueva derivada de una fuente productora (tierra, capital y
trabajo).
Al referirse especficamente a los impuestos, sostiene que los ingresos
individuales surgen de tres distintas fuentes: la renta propiamente dicha que se
deriva de la tierra y se le paga al terrateniente por el uso de las fuerzas originales e
45

Capital fijo comprende edificios, maquinas, instrumentos de produccin, mejoras y abonos en las tierras, y gastos en el
estudio y aprendizaje para la habilidad o pericia de los individuos.
47
Capital circulante esta formado por dinero, provisiones, materia prima, y productos semiterminados y productos terminados.
46
17
indestructibles del suelo, los beneficios y los salarios, de modo que todo impuesto
tienen que ser pagado, en ltimo trmino, por una u otra de estas tres clases de
ingresos, o por todas ellas, indiferentemente48.
Adam Smith, formul cuatro reglas famosas de imposicin que son:

proporcionalidad, certidumbre, temporalidad y rentabilidad del impuesto, las cuales
desarrollamos a continuacin49:
I. Que sea proporcionada a las facultades de cada contribuyente en cuanto

fuere posible hacer esta regulacin. En efecto, la igualdad de la carga no
consiste en repartirla por cabezas sino segn las fuerzas, o en acomodar el
impuesto a la fortuna. Quien posee un gran patrimonio paga ms porque tiene
ms, y en ello se interesa la justicia distributiva. Para que el impuesto sea
justo y tolerable es preciso que haya igualdad en el sacrificio.
II. Que las cuotas individuales sean ciertas y determinadas en cuanto a la

cantidad, al tiempo y al modo de verificar el pago. Conviene en efecto no dejar
nada, o dejar lo menos posible al juicio de una autoridad que fcilmente se
desliza en lo arbitrario. Lo indefinido del impuesto engendra la insolencia y la
corrupcin, y allana el camino a todo linaje de excesos y abusos, esto es, de
vejaciones y molestias que terminan en un aumento de gravamen. Mala es la
desigualdad; pero aun es peor la incertidumbre. Semejantes vicios son causa
de que contribuciones muy llevaderas se hagan impopulares.
III. Que la cobranza sea en la forma y en la poca ms cmoda y suave segn las
circunstancias del contribuyente. Pedir la contribucin en razn oportuna
equivale a moderar la cuota, y reclamarla fuera de tiempo es aumentar su
peso. La prudencia aconseja dividir el pago en plazos bastante cortos para no
48
49

Garca Vizcano, Catalina, Derecho Tributario, Editorial Depalma, Tomo I, Pg. 21 y 22
18
obligar al contribuyente a grandes economas o anticipos considerables que

lastiman su fortuna, y no perturbar el mercado retirando de una vez gruesas
sumas de la circulacin
IV. Que las contribuciones sean de tal naturaleza que se pierda lo menos posible
de ellas al pasar de las manos del contribuyente a las arcas del tesoro. Una
cobranza costosa impone sacrificios que no redundan en provecho de nadie,
ya porque los frutos del trabajo se convierten en salarios de los ministros de la
hacienda pblica, ya porque los recargos, las multas y los procesos absorben
otro tanto o ms que lo principal, y ya en fin porque se comprime la libertad de
la industria y del comercio. Si los particulares quedan sujetos a formalidades,
registros, visitas y pesquisas odiosas, los gastos de la recaudacin bastarn a
condenar un impuesto tan vicioso.
Tambin es importante mencionar la preocupacin de John Stuart Mill acerca de
la defensa del mnimo de subsistencia, en lo que puede considerarse un antecedente
del principio de capacidad contributiva.
David Ricardo (1722- 1823), en su obra principal Principios de Economa
Poltica y Tributacin contienen en esencia una teora general de la distribucin,
centrndose en la incidencia de los impuestos segn que afecten la renta de la
tierra,50 a diferencia de los que gravan otros aspectos, ejemplo los que recaen sobre
los productos.
Entiende que los impuestos son una porcin del producto de la tierra y del
trabajo de un pas, puesta a disposicin del gobierno, y siempre se pagan a la postre
ya sea del capital o de la renta del mismo51, para David Ricardo tambin el capital de
un pas es fijo o circulante, segn sea la naturaleza ms o menos duradera, destaca
adems que si el capital de un pas queda disminuido, se reducir su produccin, y si
50
Considerada por Ricardo como renta diferencial, lo cual ha dado origen a una doctrina que en la ciencia econmica actual se
denomina renta ricardiana
David Ricardo, Principios de economa poltica e Imposicin Fiscal, Biblioteca de Cultura Econmica, Barcelona 1932, Pg.
309
51
19
el pueblo y el gobierno continan efectuando el mismo gasto improductivo los

recursos de ambos disminuirn con creciente rapidez y sobre vendran la miseria y la
ruina todos los impuestos tienden a aminorar la potencia acumuladora, y los
gobiernos no deberan crear impuestos que hayan de recaer necesariamente sobre
el capital, puesto que al hacerlo disminuirn los fondos destinados al sostenimiento
de la clase trabajadora, y reduciran la produccin futura del pas
5. PERSPECTIVA HISTRICA DE LA CONFIGURACIN DEL GASTO

PBLICO.
El liberalismo ha considerado tradicionalmente que los fines de Estado, as
como sus medios de accin y su patrimonio deben limitarse para fines reducidos, no
se necesitan muchos recursos y, en consecuencia, el equilibrio presupuestario se
logra no permitiendo que el Estado gaste ms all de sus ingresos.
La funcin del Estado segn esta postura debe ser de mera vigilancia, o
guardin, dos de los tres aspectos del bien comn la paz externa y el orden interno.
El otro aspecto, es decir el mejoramiento de las condiciones de vida de los habitantes
queda as fuera de la accin del Estado.
Los liberales clsicos no negaban la importancia de la actividad estatal, pero
sostenan como ideal una economa de cambio autorregulada. Respecto de la poltica
de gastos, ingresos y deuda, desarrollaron reglas que se formulaban como
verdaderos dogmas para regular la actividad financiera del Estado, que se resumen
as52:
a. El mejor de los planes financieros gubernamentales es aquel cuyo nivel de
gastos es l ms bajo.
b. Los ingresos deben ser siempre iguales a los egresos.
52
Kuri de Mendoza, Silvia Lizette. Manual de Derecho Financiero, Pg.41
20
c. El mejor de todos los impuestos es aquel de menos monto, de tal modo que
afecte lo menos posible las relaciones econmicas existentes.
Estas reglas fueron conocidas como el mal necesario, el presupuesto equilibrado
y, la neutralidad econmica.
Despus de la Primera Guerra Mundial se plante la necesidad de la intervencin
del Estado en la actividad econmica, as como una fundamental participacin del
ente pblico en la actividad financiera; ello implic la incorporacin, como fin del
Estado, el otro aspecto del bien comn la obtencin del ms alto nivel de vida para
sus habitantes.
Segn este nuevo punto de vista, la accin estatal debe realizarse con la mayor
eficacia posible, teniendo en cuenta la progresiva satisfaccin de sus fines, a pesar
de la limitacin de los recursos disponibles para cumplirlos; por ello, el gasto del
Estado debe hacerse de tal modo que permita la satisfaccin de necesidades de la
forma ms adecuada.
Un aporte muy importante en esta lnea de pensamiento, fue la famosa Teora
General de Keynes53, que plante la defensa de los gastos deficitarios del gobierno
durante la depresin de los aos treinta proponiendo superar el desequilibrio en la
economa por medio de medidas hacendarias; para lo cual
se recomend lo
siguiente:
1. Reforzar una poltica de bajas tasas de inters.
2. Suplementar la inversin privada con gastos pblicos.
3. Crear un sistema impositivo progresivo, que grave mas la porcin del ingreso
ahorrada que la gastaba, contrarrestando de esa manera la declinacin del
consumo.
53
El origen de la Teora General se encuentra en la resolucin de las crticas que desde diferentes orgenes se suscitaron al
Treatise. Para Keynes no era ms que la evolucin natural de sus propias ideas. Las ms relevantes de esas crticas se referan
al inadecuado tratamiento otorgado a las variaciones a corto plazo de la produccin
21
6. EVOLUCIN DE LAS FINANZAS PBLICAS EN EL SALVADOR

La historia en nuestro pas es bastante reciente ya que se da a partir de la
organizacin como Estado independiente, y las primeras
bases de este poder
financiero aparecen plasmados en la primera Constitucin, que fue promulgada en el

ao de 1824, en su articulado ya se puede distinguir una divisin de funciones en la
organizacin del Estado.
6.1 EVOLUCION HISTRICA DEL PODER FINANCIERO Y LA

ADMINISTRACIN FINANCIERA EN EL SALVADOR.
Para hablar de la evolucin histrica del poder financiero en nuestro pas,
tenemos que hacerlo desde el punto de vista de la Constitucin, ya que es el pilar
fundamental, de la organizacin del Estado como tal, y a partir de ella se empieza a
configurar tanto la organizacin jurdica del Estado, as como tambin se definen las
funciones que debe desarrollar con el objeto de crear un Poder Financiero que fuera
lo suficientemente fuerte y coherente para el desarrollo histrico de la nacin; para lo
cual nos apoyaremos de los artculos Constitucionales, que sirven de fundamento al
poder y administracin financiera:
En la Constitucin de 1824 podemos encontrar artculos relacionados con el

Poder Financiero y la Administracin Financiera, de los que esbozan los primeros
intentos de los legisladores salvadoreos por conformar el Poder Financiero y la
Administracin Financiera.
En su artculo 11 estableca que: El Supremo poder estar dividido por su
Administracin en Legislativo, Ejecutivo y Judicial. La administracin del poder
Financiero recae desde ese momento en el poder Ejecutivo de ese entonces; hoy
rgano Ejecutivo. Adems este Poder resida en un jefe nombrado por el pueblo del
22
Estado como lo determinaba la ley (artculo 35), el Presidente nombrar un Ministro

General para el despacho de los negocios (artculo 41).
Ya en la esa Constitucin encontramos un captulo dedicado a la Hacienda
Pblica, lo cual nos demuestra la importancia que el tema revesta para la
organizacin de un Estado independiente.
En el artculo 74 se expresaba: La Hacienda Pblica del Estado consiste en
las tierras baldas, y en el producto de las contribuciones que decrete el Congreso,
ya sean directas o indirectas. Las primeras sern con proporcin a las facultades de
los contribuyentes y sin excepcin ni privilegio alguno
Por otra parte en el artculo 75 consignaba lo siguiente: No habrn aduanas ni
estanco alguno en el Estado; y esta disposicin se pondr en prctica tan luego
como estn las contribuciones que cubran el dficit de aqullas.
Adems, el artculo 76 contemplaba de la cuenta de la Tesorera General, la
cual comprenda el producto anual de todas las contribuciones y rentas, y su
inversin se imprima y circulaba por todos los departamentos, distritos y pueblos.
Del mismo modo en el artculo 77 se estableca la obligacin de publicar las
respectivas cuentas de ingresos y egresos de caudales de cada departamento.
En la Constitucin de 1841, con la ayuda de la experiencia acumulada, se
cambia un poco lo establecido en la anterior y se crea la figura del Tesoro Pblico
que bsicamente comprende las mismas actividades de la Constitucin de 1824 con
la novedad que el Poder Financiero se organizan a nivel nacional, se elimina la
figura de que los impuestos y tributos eran a nivel departamental y tambin se
establecen los gobiernos locales, es decir las Alcaldas, y adems se les da cierta
autonoma financiera.
Se dedica un ttulo para desarrollar los aspectos referentes al Tesoro Pblico,
el cual queda diseado de la siguiente manera:
23
Ttulo XIII. Del tesoro pblico

Artculo 60.- Forman el Tesoro Pblico del Estado:
1. Todos sus bienes, muebles y races y crditos activos.
2. Todos los impuestos, contribuciones, tallas y tasas que pagan los
salvadoreos o en adelante pagaren, por sus personas, industria y
comercio o bienes; y
3. Todos los derechos que adeuda el comercio de importacin y
exportacin segn dispongan las leyes con la reserva acordada en
el Artculo 27.
Tambin la misma Constitucin de 1841, se encargaba de resguardar o
proteger el erario pblico,54 por medio de los artculos que veremos a
continuacin:
Artculo 61.- Ninguna suma podr extraerse, pagarse o abonarse del tesoro
pblico a no ser en virtud de designacin previa de la ley. Una cuenta regular de los
ingresos y gastos del tesoro pblico se publicar anualmente al principio de las
sesiones de la Legislatura, y el gobierno dictar a la tesorera la manera de publicar
peridicamente un estado de ingresos y egresos de todas las rentas.
Artculo 63.- El poder o consejo municipal administrar sus fondos en
provecho comn y equitativo de todos: ser numeroso: sus sesiones ordinarias no
pasarn de doce, ni bajarn de cuatro en el ao y desempear sus atribuciones y
deberes por medio de comisiones individuales para cada objeto. La ley fijar la
autoridad que deba darse a los cuerpos municipales o comunales y sus comisiones,
la manera de ejercerla, de reunirlas, glosar y aprobar las cuentas de cada comisin y
cuanto concierne a que sus acuerdos y disposiciones en lo administrativo y
econmico sean cumplidos.
54
Se refiere al Tesoro Pblico de una nacin, provincia o pueblo, y tambin al lugar donde se guarda
24
Ya en esta Constitucin podemos darnos cuenta que se instituye a los

Consejos Municipales, como un mini poder financiero dentro de un mismo Estado,
pues ya tienen facultad de administrar sus propios fondos, as como actualmente lo
hacen, que son independientes del gobierno central.
En las siguientes Constituciones se fue perfeccionando el Poder Financiero
del Estado, dndole mayores facultades, pero tambin, estableciendo controles. Fue
as, como se instituy la responsabilidad de los funcionarios pblicos, para que se
hiciera buen uso de los recursos del Estado.
En la Constitucin de 1864, se establece como estar conformado el tesoro
pblico del Estado
En l articulo 64 Establece que: forman el tesoro pblico del Estado:
1 Todos sus bienes muebles y races y crditos activos:
2 Todos los impuestos y contribuciones que pagan los salvadoreos en adelante
pagaren por sus personas, industria y comercio bienes.
3 Todo los derechos que adeuda el comercio de importacin y exportacin, segn
disponga la ley.
Articulo 65 Ninguna suma podr extraerse pagarse o abonarse del tesoro

pblico, si no en virtud de designacin previa de la ley.
Una cuenta de los ingresos y gastos del tesoro pblico se publicar al principio
de cada ao, y el Gobierno ordenar que la Tesorera publique peridicamente un
estado de los ingresos y egresos de todas las rentas.
En la constitucin de 1872 regula el tesoro publico de la nacin, dando base

legales para la creacin de diferentes instituciones de recaudacin y administracin
tributaria, como lo establece los siguientes artculos:
Artculo 117 Para la administracin de los fondos pblicos habr una sola
Tesorera general, recaudadora y pagadora, y un Tribunal superior o Contadura
25
mayor de cuentas, que glosar las cuentas de los que administren intereses del
erario pblico.
Artculo 118 La Tesorera general publicar cada mes el estado de los fondos
que administra; y la contadura mayor cada ao un cuadro general de todas las
rentas.
Artculo 119 Ninguna suma podr extraerse del Tesoro, pagarse o abonarse,
sino en virtud de designacin previa de la ley.
En la constitucin de 1962 define el ente de donde van a depender todas las

instituciones encargadas de las finanzas publicas que es la Hacienda Pblica.
Artculo 118 Forman la Hacienda Pblica:

1. - Sus fondos y valores lquidos;
2. - Sus crditos activos;
3. - Sus bienes muebles y races;
4. - Los derechos derivados de la aplicacin de las leyes relativas a impuestos,
tasas y dems contribuciones, as como los que por cualquier otro ttulo le
correspondan.
Son obligaciones a cargo de la Hacienda Pblica las deudas reconocidas y las
que tengan origen en los gastos pblicos debidamente autorizados.
Artculo 119 No pueden imponerse contribuciones sino en virtud de una ley y

para el servicio pblico.
Los templos y sus dependencias estarn exentos de impuestos sobre
inmuebles.
Articulo 120 Todos los ingresos de la Hacienda Pblica formarn un slo fondo
que estar afecto de manera general a las necesidades y obligaciones del Estado.
26
La ley podr, sin embargo, afectar determinados ingresos al servicio de la

deuda pblica. Los donativos podrn asimismo ser afectados para los fines que
indique el donante.
Articulo 121 Cuando la ley lo autorice se podr separar bienes de la masa de
la Hacienda Pblica o asignar recursos del fondo general, para la constitucin o
incremento de patrimonios especiales del Estado, destinados a instituciones pblicas
que persigan fines culturales, de salud pblica, de asistencia, seguridad social, de
fomento econmico, o que tengan por objeto incrementar la pequea propiedad
urbana y rural, el servicio de telecomunicaciones y el de correos.
Articulo 122 El Presupuesto General del Estado contendr, para cada ejercicio
fiscal, la estimacin de todos los ingresos que se espera percibir de conformidad con
las leyes vigentes a la fecha en que sea votado, as como la autorizacin de todas
las erogaciones que se juzgue convenientes para realizar los fines del Estado.
El Poder Legislativo podr disminuir o rechazar los crditos solicitados, pero

nunca aumentarlos.
En el Presupuesto se autorizar la deuda flotante en que el Gobierno podr

incurrir, durante cada ao, para remediar deficiencias temporales de ingresos.
Las instituciones y empresas estatales de carcter autnomo y las entidades

que se costeen con fondos del Erario o que tengan subvencin de ste, excepto las
instituciones de crdito, se regirn por presupuestos especiales y sistemas de
salarios aprobados por el Poder Legislativo.
Una ley especial establecer lo concerniente a la preparacin, votacin,

ejecucin y rendicin de cuentas de los presupuestos, y regular el procedimiento
que deba seguirse cuando al cierre de un ejercicio fiscal no est an en vigor el
presupuesto del nuevo ejercicio.
Artculo 123 El Poder Ejecutivo, en el Ramo correspondiente, tendr la
direccin de las finanzas pblicas y estar especialmente obligado a conservar el
27
equilibrio del Presupuesto, hasta donde sea compatible con el cumplimiento de los
fines del Estado.
Artculo 124 Para la percepcin, custodia y erogacin de los fondos pblicos,
habr un Servicio General de Tesorera.
Cuando se disponga de bienes pblicos en contravencin a las disposiciones
legales, ser responsable el funcionario que autorice u ordene la operacin, y
tambin lo ser el ejecutor si no prueba su inculpabilidad.
Articulo 125 Ninguna suma podr comprometerse o abonarse con cargo a

fondos pblicos, si no es dentro de las limitaciones de un crdito presupuesto.
Todo compromiso, abono o pago deber efectuarse segn lo disponga la ley.
as s evolucionando la historia hasta llegar a la Constitucin de 1983, que es
la que actualmente tenemos vigente con sus reformas, en la que aun se mantiene la
Hacienda Pblica, y tambin la Institucin que vigila y supervisa y controlar los
ingresos y egresos que realiza el Estado, como es la Corte de Cuentas de la
Repblica.
7. RESEA HISTRICA DE LAS ADMINISTRACIONES FINANCIERAS

EN EL SALVADOR.
7.1 CREACIN DE LA CORTE DE CUENTAS DE LA REPBLICA
La Corte de Cuentas de la Repblica de El Salvador es un organismo
gubernamental establecido en la Constitucin Salvadorea, para velar por la
transparencia en la gestin pblica. Esta institucin es autnoma de los tres rganos
del Gobierno, ejerce funciones tcnicas y jurisdiccionales.
28
El antecedente de esta institucin fue el Tribunal Superior de Cuentas y la

Contadura Mayor de Cuentas, establecidos en la Constitucin de 1872. En 1930, por
decreto de ley, se cre la Auditoria General de la Repblica. En la Constitucin de
1939, se estableci que estos tres entes se fusionaran pasando a denominarse
Corte de Cuentas de la Repblica.
La Constitucin vigente, aprobada en 1983, establece en su artculo 195 que
la Corte de Cuentas debe realizar la fiscalizacin tcnica y legal de la Hacienda
Pblica en general, y supervisar la ejecucin del presupuesto en particular. Adems
en su artculo 196 establece que para el ejercicio de sus funciones jurisdiccionales, la
Corte tendr una Cmara de Segunda Instancia, formada por el Presidente de la
institucin y dos Magistrados. Estos funcionarios son electos por la Asamblea
Legislativa, para un perodo de tres aos.
Y es a partir de las bases que se afianzan en la Constitucin como ley
fundamental o marco normativo de primer orden, que se comienza a organizar la
funcin financiera de nuestra nacin por medio de la creacin de leyes secundarias,
que van creando diferentes instituciones que dan forma a ese Poder Financiero y
administrativo que el Estado tiene, para coadyuvar a esta actividad fue necesario la
creacin de entidades, que propiciaran el desarrollo, entre ellas tenemos en primer
orden a las instituciones bancarias, que son las encargadas de la emisin de la
moneda y ttulos valores que facilitan el intercambio comercial, entre empresas o
entre el Estados y las empresa; tambin facilit el comercio internacional entre
Estados y las relaciones entre empresas de diferentes nacionalidades, como
consecuencia lgica, fue necesario la creacin de un marco jurdico que diera
estabilidad a estas operaciones financieras iniciadas por los bancos, continuacin
haremos una breve resea del desarrollo del sistema bancario en nuestro pas.
29
7.2 PERODOS IMPORTANTES DEL DESARROLLO BANCARIO

El sistema bancario en una nacin es de mucha importancia ya que son las
entidades encargadas de manejar los flujos de efectivo, as como los ttulos valores,
en nuestro pas no fue la excepcin ya que con el crecimiento de las actividades
econmicas y al surgir el excedente de las cosechas fue necesario el intercambio de
los productos y no era practico ni dinmico por medio del trueque, es decir producto
por producto, fue as como surgi la necesidad de establecer un mecanismo que
facilitara esa practica, es donde cobran gran importancia los bancos, como emisores
de moneda, ya que por ese medio era ms fcil ejecutar la practica comercial.
Una de las principales aspiraciones de los gobiernos salvadoreos hasta fines

del siglo XIX, fue la de poder establecer una Casa de la Moneda que tendra por
finalidad acuar una moneda propia, utilizando los metales extrados de las minas y
poder as recaudar las piezas monetarias que fueran fciles de preservar con el
tiempo.
En varias oportunidades se emprendi la organizacin de bancos, pero a

menudo fallaron los diferentes intentos; y fue hasta muy tarde que se conocieron en
El Salvador las ventajas del crdito bancario no obstante, eran muchas las personas
que s conocan el mecanismo del billete fiduciario55.
Desde 1867, se intent fundar Bancos de Circulacin e hipotecarios; es hasta

1880 que comenz a funcionar el Banco Internacional, bajo la figura de
banco
privado emisor de billetes. De esa fecha en adelante, se proyectan muchos y se

organizan pocos bancos, todos de emisin56. Caracterizndose el perodo por
quiebras y fusiones entre los mismos57.
55
El dinero fiduciario. Se le llam as, porque no se trataba de monedas de oro o de plata, sino de certificados que prometan la
entrega de la moneda de oro o de plata, al tenedor
56
Accin de emitir ttulos o valores Bancarios, que se crean a la vez para ponerlos en circulacin
57
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30
7.3 PRIMEROS BANCOS EN EL SALVADOR

Durante algn tiempo, en El Salvador hubo tres bancos emisores58, los cuales
fueron: El Banco Salvadoreo, Occidental y Agrcola Comercial fundados en 1885,
1889 y 1895, respectivamente. Las actividades de estos bancos eran vigiladas por el
Estado mediante una serie de leyes y reglamentos como la Ley de Bancos de
Emisin del 4 de mayo de 1889, la Ley del 6 de mayo de 1910, que establecen que
los bancos estn en obligacin de suministrar al Gobierno los datos que sean
necesarios para arqueos y balances, la Ley monetaria y sus reformas de los aos
1932 y 1933, entre otras; No obstante con la aplicacin de estas leyes, que tenan
por objeto acrecentar la confianza del pblico en los bancos, no pudo alcanzarse la
estabilidad de la moneda del pas porque faltaba una organizacin central capaz de
regularizar el volumen total del dinero y del crdito y al mismo tiempo, mantener la
estabilidad externa de la moneda nacional.
Cada uno de los bancos tena la facultad de emitir su propia moneda a

voluntad siempre que mantuviera la cobertura prescrita por la ley. En los tiempos de
prosperidad, si el precio del caf suba, los bancos disponan de grandes recursos
que haca aumentar los crditos. Mientras que por falta de previsin, se
desperdiciaba la ocasin de acumular reservas para hacer frente a los malos
tiempos. Las reservas hubieran permitido regular el cambio y conceder crditos
suficientes en las malas pocas, cuando ms necesidad hubiera de ellos.
Qued demostrado el fracaso de esta poltica bancaria cuando bajaron los
precios del caf, a consecuencia de la crisis mundial, lo que redujo la cantidad de
divisas que ingresaron al pas y oblig a los bancos emisores a restringir la cantidad
de billetes en circulacin y a reducir sbitamente el volumen del crdito, provocando
de esta manera una deflacin repentina59.
58
Banco emisor es aquel que emite ttulos o valores para ponerlos en circulacin, en esta poca era la funcin principal a la cual
se dedicaban los bancos en nuestro pas.
59
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31
A raz de esto, no qued otro remedio que promulgar, una ley para Declarar la
inconvertibilidad de la moneda,60 lo que provoc fluctuaciones constantes y violentas
en el precio del dlar, que llegaron a cotizarse a ms del 300% de su valor en 1933.
Una de las propuestas para subsanar la crisis nacional fue la fundacin de un
banco central.
El primer intento se dio en 1933, cuando el Gobierno de El Salvador adquiri

las acciones del Banco Agrcola Comercial, empeado en convertirlo en el Banco de
El Salvador, para que hiciera las funciones de un banco central; pero para este
tiempo el proyecto no lleg a concretarse. Se necesit de la asesora y ayuda de un
delegado del Banco de Inglaterra para formular el proyecto que hara realidad la
creacin del Banco Central de Reserva de El Salvador.
El 19 de junio de 1934, se promulgaron la Ley de Fundacin y los Estatutos o

Ley Constitutiva del Banco Central de Reserva de El Salvador, cuyas disposiciones
fueron contenidas en los decretos legislativos nmeros 64 y 65. Se le defini el
objetivo de asegurar la estabilidad del valor externo del coln, para lo que se tomaron
las primeras disposiciones con el fin de controlar el volumen del crdito y del medio
circulante, fijando las normas para regular adecuadamente la liquidez de los bancos
comerciales; Segn su Ley de fundacin, el Banco se constituy como una sociedad
annima por el trmino de treinta aos. Del total de acciones, 6,000 tuvieron carcter
de intransferibles y pasaron a ser propiedad de la Asociacin Cafetalera de El
Salvador; 6,000 acciones suscritas por el pblico y 4,500 acciones fueron colocadas
entre los bancos existentes y por los que en el futuro se establecieran en el pas,
siendo todas transferibles con la aprobacin de la Junta Directiva del Banco Central.
El Banco Central de Reserva de El Salvador abri sus puertas al pblico el 1

de julio de 1934 en el edificio situado en la segunda calle oriente, en el centro de la
capital, lugar que actualmente ocupa la Biblioteca Lus Alfaro Durn, propiedad de la
60
Lo cual se hizo mediante Decreto del 7 de octubre de 1931 declarando la inconvertibilidad de los billetes, la inconvertibilidad
consisti, en que no se poda cambiar la moneda local a Dlares, u otra moneda aceptada internacionalmente, para evitara que
los fondos se fueran al exterior, esto se llevo a cabo con el fin de salir de la crisis econmica en que se encontraba el pas.
32
Institucin61. El oro que los bancos comerciales posean como respaldo del papel
moneda en circulacin, fue concentrado en las bvedas del BCR, en un acto
memorable presidido por un Comit integrado por el Presidente de la Repblica,
General Maximiliano Hernndez Martnez, el Ministro de Hacienda, doctor Carlos
Menndez Castro; don Agustn Alfaro Morn, el seor William W. Renwick y don Lus
Alfaro Durn, como miembros propietarios de la Junta Directiva y como suplentes,
los doctores Romeo Fortn Magaa y Miguel ngel Alcaine y don Hctor Herrera62.
El Banco funcion durante 27 aos en forma de sociedad annima,

manteniendo una imagen de austeridad y sanidad. En 1961 bajo el Gobierno del
Directorio Cvico Militar fue convertido el Banco Central de Reserva de Sociedad
Annima, en entidad del Estado. Para ese efecto se creo la Ley de Reorganizacin
de la Banca de la Nacin63.
El Banco Central fue convertido en una entidad del Estado de carcter pblico,
sufriendo una reorganizacin y modificando sus funciones originales. La Ley
Orgnica del Banco Central de Reserva de El Salvador fue aprobada el 15 de
diciembre de 1961 y en ella se establecieron los siguientes objetivos:
1. Promover y mantener las condiciones monetarias, cambiarias y crediticias

ms favorables para el desarrollo ordenado de la economa nacional;
2. Mantener la estabilidad monetaria del pas;
3. Preservar el valor internacional del Coln y su convertibilidad;
4. Coordinar la poltica monetaria del Banco Central con la poltica econmica del
Estado.
Se iniciaron tambin las gestiones para establecer en el interior de la Repblica

los servicios destinados a atender las funciones que como banco del Estado le
asignaba la Ley, agencias que se establecieron en sucursales departamentales del
61
62
63
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www.bcr.gob.sv
Mediante, Decreto No. 116 del 20 de abril de 1961 publicada en el Diario Oficial del 20 de abril de 1961, Tomo 191, No. 71.
33
antiguo Banco Agrcola Comercial, una en Sonsonate y otra en Santa Ana. Despus
fueron crendose corresponsalas64 en las cabeceras departamentales de todo el
pas.
Para 1960, el Banco Central no posea un instrumento legal que le diera la

suficiente autoridad para poner fin al deterioro de las reservas monetarias y no
estaba en condiciones de impedir el drenaje de divisas que continuara en los
primeros meses de 1961. Estas circunstancias ponan en peligro la estabilidad.
Con el fin de evitar tales situaciones, el Directorio Cvico Militar promulg la Ley
de Regulacin temporal el 10 de abril de 1961, que se transform el 30 de mayo del
mismo ao en Ley de Control de Transferencias Internacionales. Luego emiti la Ley
de Reorganizacin de la Banca Central de la Nacin, promulgada el 20 de abril de
1961. Como resultado de estas disposiciones, la Ley Orgnica decretada el 15 de
diciembre de 1961, transform al Banco Central de sociedad annima en entidad del
Estado de carcter pblico, con una duracin indefinida, con personalidad jurdica
propia para ejercer derechos y contraer toda clase de obligaciones. Entre las
modificaciones que sufri la estructura del Banco, estuvieron la creacin de la Ley
Monetaria, el establecimiento del consejo asesor como organismo consultor de la
Institucin, y la Superintendencia de Bancos y otras Instituciones Financieras, con
atribuciones fiscalizadoras del sistema.
El Banco Central se convirti en el coordinador entre la poltica fiscal y la

monetaria, ejerciendo control sobre el crdito, con facultades para actuar como
intermediario del crdito externo a largo plazo y para ejercer un control sobre las
transferencias internacionales de fondos65.
Con la creacin del Fondo de Desarrollo Econmico, en noviembre de 1966, se le
permiti al Banco Central otorgar crditos a plazos mayores de un ao a entidades
64
Corresponsalas, son oficinas que aun sin ser propiamente de ellos trabajan para ellos, desarrollando las actividades a favor
de ellos.
65
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34
de utilidad pblica, as como a bancos o instituciones financieras, aunque slo con

fondos del exterior. Estos prstamos a mediano y largo plazo eran destinados a
impulsar proyectos o actividades orientadas a promover el desarrollo del pas,
especialmente en los sectores agropecuario, industrial, turismo, salud y educacin66.
En 1973, se cre la Junta Monetaria67. Esta Ley retira al Banco Central la
coordinacin de la poltica monetaria, convirtindose en ejecutor de acuerdos y
dejando su formulacin en manos de los miembros de la Junta encabezada por el
Presidente de la Repblica, y a que pertenecan los ministros de Econmica,
Hacienda, Agricultura y Ganadera, el Secretario Ejecutivo del Consejo Nacional de
Planificacin y Coordinacin Econmica y el Presidente del Banco Central de
Reserva de El Salvador.
En marzo de 1980, despus de acontecimientos de orden poltico que se
registraron a finales de 1979, la banca comercial y las instituciones financieras
privadas fueron nacionalizadas mediante la Ley de Nacionalizacin de los Bancos
Comerciales e Instituciones de Ahorro y Crdito, con el objetivo de democratizar el
crdito. El Banco Central continu trabajando durante la dcada de los 80 como
ejecutor de las polticas dictadas por la Junta Monetaria.
En 1989, despus de una dcada de guerra civil y de nacionalizacin bancaria, la

economa salvadorea se encontraba inmersa en una aguda crisis econmica y
social reflejada en graves desequilibrios macroeconmicos, bajo crecimiento,
limitacin de la actividad productiva privada, situacin de violencia y dependencia
externa. Dentro de este contexto, fue necesario reestructurar el marco legal en que
se desarrollaba el sistema monetario y financiero del pas.
El Banco Central de Reserva desarroll un papel protagnico en la

modernizacin del marco legal financiero del pas, as como en el fortalecimiento y
privatizacin del sistema financiero y el programa de reformas a dicho sistema.
66
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Mmediante Decreto Legislativo aprobado el 23 de agosto de 1973.
35
El Banco Central present anteproyectos para la aprobacin de una nueva

legislacin que rigiera el sistema financiero salvadoreo. Las leyes aprobadas por la
Asamblea Legislativa, incluyeron entre otras, la Ley Orgnica del Banco Central de
Reserva de El Salvador, promulgada el 12 de abril de 1991, que define a la
Institucin como una institucin pblica y de carcter tcnico, que vela por la
estabilidad de la moneda y coordina la poltica monetaria y mantiene las condiciones
favorables para la estabilidad de la economa nacional.
La Ley fija como sus objetivos fundamentales, ejercer con carcter exclusivo la
facultad de emitir moneda, mantener la estabilidad del valor interno y externo de la
moneda y su convertibilidad, prevenir o moderar las tendencias inflacionarias y
deflacionarias, regular la expansin del crdito, velar por el normal funcionamiento de
los pagos internos y externos y propiciar el desarrollo de un sistema financiero
eficiente, competitivo y solvente, entre otros.
Asimismo, durante la dcada de 1990, el Banco Central promovi el

fortalecimiento del marco legal que norma las actividades financieras, elaborando
anteproyectos y proponiendo reformas a las diferentes leyes existentes. As, fueron
aprobadas las leyes de Bancos, del Mercado de Valores, Ley orgnica de la
Superintendencia del Sistema Financiero, de Creacin del Banco Multisectorial de
Inversiones, entre otras, que contribuyeron a modernizar los servicios financieros y a
fortalecer la supervisin del sistema.
Para entrar en el nuevo siglo y con la aprobacin de la Ley de Integracin

Monetaria, el 30 de noviembre de 2000 y su entrada en vigencia, a partir del 1 de
enero de 2001, se modificaron los objetivos y funciones del Banco Central con el fin
de adecuarlo nuevamente a las circunstancias68.
68
Mediante Decreto legislativo numero 201, del 30 de Noviembre de 2000
36
Esta Ley le retir la facultad de emitir billetes y monedas y la funcin de

coordinar la poltica monetaria, as como tambin, le prohibi otorgar prstamos a los
bancos, quedando sin cambio el resto de sus funciones.
Durante sus 70 aos de historia, el Banco Central de Reserva de El Salvador

ha propiciado las condiciones macroeconmicas necesarias para el buen desarrollo
de la actividad econmica del pas, cumpliendo los objetivos para los cuales fue
creado.
El Banco Central de Reserva de El Salvador, se refleja en la poltica financiera

del Estado, a travs de diferentes manera, las cuales en su mayora dependen de
las atribuciones que la ley le otorga, as como tambin de las obligaciones o
funciones para las cuales fue creado, entre ellas podemos mencionar, que es el
encargado de mantener la liquidez en los bancos del sistema, esto ayuda de gran
manera por que mantiene funcionando la economa, para la generacin de riquezas,
y a la vez resguarda al Estado ya que sera una mala imagen para los inversores
nacionales y extranjeros, que un banco se fuera a la quiebra, tambin el banco
central es de gran incidencia en la generacin de divisas, ya que es una de las
entidades que mas apoyan las exportaciones, tal es as que cuenta con una oficina
especializada para ello, llamada CENTREX , que es donde se obtienen todos los
documentos necesarios para llevar a cabo una exportacin a cualquier parte del
mundo.
7.4 CREACIN DE INSTITUCIONES FUNDAMENTALES PARA EL

DESARROLLO DEL PODER FINANCIERO Y LA ADMINISTRACIN
FINANCIERA
Como es lgico pensar para desarrollar la Administracin Financiera en
nuestro pas fue necesario la creacin de las instituciones que ahora conocemos, en
este trabajo haremos una breve resea histrica de esas instituciones, haciendo
37
nfasis en los cambios que han sufrido por motivo de la modernizacin y evolucin
del comercio, as como tambin la evolucin que ha sufrido el Derecho y por que no
decirlo tambin el mismo Estado que ha ido cambiando su visin de acuerdo a las
necesidades que han surgido provocadas por las circunstancias particulares que se
han dado en cada caso particular.
7.4.1 MINISTERIO DE HACIENDA

Esta es la entidad de mayor importancia dentro del poder financiero del
Estado, ya que entre sus funciones podemos mencionar que es el encargado de
dirigir las finanzas pblicas, as como definir y orientar la poltica financiera del
Estado; As como tambin armonizar, dirigir y ejecutar la poltica tributaria y proponer
al rgano Ejecutivo, previa iniciativa del Presidente de la Repblica, las
disposiciones que afecten al sistema tributario; participar en la formulacin de la
poltica de gastos pblicos, proponiendo las acciones o medidas que estime
convenientes para que los fondos asignados a los diferentes programas y proyectos
de los entes del sector pblico sean utilizados de una forma adecuada; otra de sus
funciones primordiales es: presentar al consejo de ministros, por medio del
Presidente de la Repblica, los proyectos de ley de presupuesto; por esa razn a
continuacin haremos una breve resea histrica de su fundacin.
La Historia del Ministerio de Hacienda, inicia en febrero de 1829, cuando

asume el Gobierno de El Salvador, don Jos Mara Cornejo, quin asigna como
Encargado de Hacienda y Guerra a don Manuel Barberena, sustituido durante el
mismo perodo por el prcer don Joaqun Durn Aguilar. Posteriormente asumi el
poder don Joaqun de San Martn, en febrero de 1833, y nombr como Secretario de
Hacienda y Guerra a don Juan Jos Crdova.
En mayo de 1938, el vicejefe del Ejecutivo, don Timoteo Menndez, nombr

Ministro General al ilustre patricio don Antonio Jos Caas. Este comienza a trabajar
38
arduamente y organiza a la Administracin Pblica en cuatro secciones; Hacienda,

Guerra, Relaciones y Gobernacin. Don Antonio Jos Caas, ha sido siempre
considerado como el Primer Ministro de cada una de las cuatro carteras ms
antiguas del gabinete de Gobierno de El Salvador69.
Posteriormente se integran el Ministerio de Economa con el de Hacienda,

pero el 13 de marzo de 1950 queda funcionando el Ministerio de Hacienda
independientemente. En sntesis, desde 1829 el Ministerio de Hacienda est
organizado, controlando las finanzas y equilibrando el gasto pblico, lo que ha trado
como consecuencia el mejoramiento social y econmico del pas.
Como parte del Ministerio de Hacienda fue creada la Direccin General del
Presupuesto en el ao de 1939 segn decreto legislativo No. 45, publicado en el
Diario Oficial No. 98 del 9 de mayo de 1939, con el propsito de que un ejecutivo
(Director General) se dedicara de manera permanente a los estudios necesarios para
lograr la preparacin y ejecucin de presupuestos realistas y equilibrados auxiliando
as al Presidente del la Repblica y al Ministro de Hacienda en la delicada labor del
manejo de la Hacienda Pblica, a partir de esa fecha inicia sus funciones,
enmarcando su actuacin en los preceptos legales contenidos en la Ley Orgnica de
Presupuestos decretada el 14 de mayo de 1938 y que fuera derogada por la que
tom vigencia el 29 de diciembre de 1945, que a su vez fue sustituida por la vigente
desde el 1. De enero de 1955.
Hasta el ao de 1952 fue elaborado el presupuesto bajo el sistema tradicional

en el que los egresos se proyectaban por renglones especficos de gastos. En el ao
de 1964 se introduce al pas el Sistema de Presupuesto por Programas, como
instrumento estratgico mediante el cual se pudieron concretar los objetivos estatales
en materia de poltica econmica y fiscal.
69
www.mh.gob.sv
39
En el contexto del Sistema de Administracin Financiera Integrada como

componente de la modernizacin del subsistema presupuestario con la adopcin del
enfoque del Presupuesto por reas de Gestin, cuya implementacin en 1996
implica para la oficina del presupuesto una reestructuracin organizativa bajo el
concepto del ciclo presupuestario, el cual comprende la formulacin, ejecucin,
seguimiento y evaluacin como proceso integrado70.
Actualmente la Direccin General del Presupuesto est integrada de la

siguiente manera: Direccin, Subdireccin, Unidad Tcnica de Apoyo, Unidad de
Informtica, Divisin de Desarrollo Econmico y Empresas Pblicas, Divisin de
Conduccin Administrativa, Divisin de Desarrollo Social, Divisin de Integracin y
Anlisis Global del Presupuesto, Divisin Administrativa, Unidad de Valos y la
Unidad de Comunicaciones y Relaciones Pblicas.
70
www.mh.gob.sv
40
CAPITULO II
CONFIGURACIN DOCTRINARIA RELATIVA AL PODER

FINANCIERO Y LA ADMINISTRACIN FINANCIERAD DEL ESTADO
Para una mejor comprensin de nuestro tema de investigacin es necesario
remitirnos a una serie de conceptos bsicos relacionados con el Derecho Financiero,
lo que nos permitir tener un mejor panorama de nuestro objeto de estudio.
8. DEFINICINES DE DERECHO FINANCIERO.

Juan Martn Queralt y Carmelo Lozano Serrano consideran que el Derecho
Financiero es la disciplina que tiene por objeto el estudio de la ordenacin jurdica
de la actividad financiera71.
Fernando Prez Royo, por su parte, sostiene que esta disciplina regula la
actividad financiera pblica (o simplemente actividad financiera) o, si se quiere
expresar de otra forma, constituye el ordenamiento jurdico de la Hacienda Pblica72.
Fernando Sainz de Bujanda considera que el Derecho Financiero es el

derecho de la Actividad Financiera, accin del Estado y dems entes pblicos que se
dirigen a obtener los ingresos necesarios para poder realizar los gastos que sirvan
para el sostenimiento de los servicios pblicos, entendidos en su ms amplio
sentido73.
71
Citado por Kuri de Mendoza, Silvia Lizette, et al. Manual de Derecho Financiero Centro de Investigacin y Capacitacin
Proyecto de Reforma Judicial, I Edicin, El Salvador, 1993,Pg.17.
72
Ibidem. , Pg.17.
73
Ibidem, Pg. 17.
41
Juan Jos Bayona de Perogordo y Mara Teresa Soler Roch definen el

Derecho Financiero, como disciplina cientfica como la rama de Derecho Pblico que
estudia la Organizacin de la Hacienda Pblica y las funciones encomendadas al
ente pblico para la gestin de este patrimonio en orden a la satisfaccin de las
necesidades colectivas.74
Consideramos ms acertada esta ltima definicin dada por Juan Jos

Bayona y Soler Roch, por mencionar a los entes de la Administracin Financiera que
son los que ostentan el Poder Financiero.
8.1 CARACTERSTICAS PRINCIPALES DEL DERECHO FINANCIERO

Con el fin de abarcar la mayor parte de aspectos que al final conforma el poder
financiero del Estado, empezaremos por dar las caractersticas ms esenciales del
Derecho Financiero, las cuales son las siguientes75:
1.Pertenece a la rama de Derecho Pblico; por regular situaciones en las cuales

necesariamente est implicada la participacin del Estado.
2.Regula la Actividad Financiera del Estado, que se encuentra constituida por dos
grandes elementos: los ingresos y egresos.
3. Es un ordenamiento instrumental, puesto que ni el ingreso, ni los egresos son

finalidades en s mismas, sino que cobran sentido cuando se aplican al logro de
finalidades pblicas.
4.Estudia la organizacin de la Hacienda Pblica.
74
75
Kuri de Mendoza, Silvia Liaste, Manual de Derecho Financiero, Pg. 17

Kuri de Mendoza, Silvia Liaste, Manual de Derecho Financiero, Pg. 18.
42
8.2 CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO

No podemos hablar de Derecho Financiero sin hacer mencin a la determinada
interrelacin existente, entre el ingreso y gasto pblico76
1. El mbito de los ingresos: Tanto en el lenguaje corriente, como en el legal,

suelen emplearse, dice Sainz de Bujanda, los vocablos recursos, derechos
e ingresos de la Hacienda Pblica para referirse a los elementos que la
constituyen; es decir, para aludir al repertorio de medios econmicos que la
Administracin suele emplear para dar cumplimiento a sus fines.
2. El mbito de los gastos pblicos: Una vez obtenidos los ingresos, son
destinados a la cobertura de gastos pblicos. Se producen entonces
nuevas actuaciones administrativas, entre las que se pueden distinguir la
ordenacin de los gastos y la ordenacin de los pagos, insertos unos y
otros en la ejecucin del Presupuesto. Con tales actuaciones y su
correspondiente fiscalizacin, como veremos posteriormente, se encierra el
ciclo de la Actividad financiera.
8.3 PRINCIPIOS DEL DERECHO FINANCIERO

Dentro de los principios del Derecho Financiero podemos mencionar los
siguientes:
8.3.1. Principios Constitucionales:

Los Principios Constitucionales en materia financiera pueden considerarse,
desde los puntos de vista:
76
Queralt, Juan Martn,. Curso de Derecho Financiero y Tributario. Madrid, Espaa, 2005, Pg. 35
43
a) Como principios fundamentales de la disciplina y los elementos

diferenciadores de la misma;
b) Como fuente normativa fundamental a la que debe ajustarse el resto
del ordenamiento jurdico, y como criterios-gua para la interpretacin
de los diferentes Institutos que dichos principios informan.
As, para Mortati77, los principios constitucionales gozan de una eficacia directa
por dos razones:
a) Constituyen una referencia obligada en la interpretacin de la Legislacin
ordinaria.
b) Obligan al legislador a crear los institutos jurdicos necesarios para su
desarrollo. Es decir, que los principios constitucionales no slo tienen valor
programtico, sino tambin preceptivo, en el sentido de que garantizan la
produccin normativa de acuerdo a determinados criterios y valores que han
sido asumidos como tales.
Los principios financieros se constitucionalizan para promover el ms alto grado

posible de respeto hacia el desarrollo de la actividad financiera del Estado, de tal
modo que la norma secundaria no pueda alterarlos. Se vuelven entonces
materialmente verdaderos lmites a la normativa jurdica y, por supuesto a la
actividad financiera de la Asamblea Legislativa, que posee la facultad de crear
nuevas normas.
Pese a la mayor importancia de los principios constitucionales en materia

financiera, la mayora de ellos no han sido formulados en nuestra Ley
Fundamental. Y los que fueron reconocidos no han sido reformados, sino
trasladados textualmente de Constituciones anteriores.
77
77
Citado por Kuri de Mendoza, Silvia Lizette Op. Cit, Pg.63.

44
8.3.2. Principios Materiales, Formales y Especiales.
Los principios pueden dividirse en formales y materiales. Entre los primeros

encontramos los de capacidad econmica, generalidad, igualdad, progresividad,
no-confiscacin; entre los segundos encontramos, los de reserva de Ley, legalidad
presupuestaria, etc.
Los principios formales del Derecho Financiero recogidos en la Constitucin

son: de acuerdo a Bayona y Soler, en realidad normas sobre la produccin
normativa,78 normas de atribucin de competencias entre los rganos del
Estado.79
En relacin con los principios materiales, que pretenden asumir la idea de la

justicia en diversas manifestaciones de la Actividad Financiera, estamos, en
principio, de acuerdo, con las denuncias del carcter garantista que hasta ahora
ha acompaado al reconocimiento constitucional de dichos principios. No obstante
debemos aadir que, en nuestra opinin, el problema de la Justicia Financiera
debe de ir incluso ms haya del pronunciamiento constitucional en materia del
gasto
pblico,
ya
que
debe
plantearse
en
relacin
con
las
distintas
manifestaciones de la actividad financiera y no slo en aquellas que supongan una

detraccin coactiva de las economas particulares80.
8.3.2.1 Principios Materiales:
a) Capacidad contributiva: El punto de partida de este principio lo constituye la

idea de la financiacin del gasto pblico. La obtencin de fondos se puede
lograr mediante las diversas modalidades de los recursos, una de las cuales
78
Esto es lo que se conoce como reserva de Ley que es facultad exclusiva de la Asamblea Legislativa.
Citado por Kuri de Mendoza, Silvia Lizette Op. Cit, Pg.64.
Ejemplo de ello es la asignacin del presupuesto.
80
Kuri de Mendoza, Silvia Liaste, Manual de Derecho Financiero, Pg. 64 y 65
79
45
consisten en atribuirles a los ciudadanos, de manera obligatoria, la

financiacin de una parte del gasto pblico. Esto es lo que se reconoce como
Financiacin el gasto pblico por reparto, es decir, que los ciudadanos
contribuyen a la cobertura del gasto pblico y, en la medida en que es
obligatorio, quedan sujetos al deber de contribuir.
Esta exigencia de contribuir se fundamenta en la capacidad contributiva, es decir,

que la capacidad econmica se convierte en el fundamento y la medida del deber de
contribuir.
Este Principio de Capacidad contributiva se puede definir, siguiendo a Bayona y

Soler, como el principio constitucional que expresa el criterio de justicia que
fundamenta l deber de contribuir de los ciudadanos.
El principio de capacidad econmica cumple, dice Prez Royo tres funciones

esenciales81:
1. De fundamento de la imposicin o de la Tributacin.
2. De limite para el legislador para el desarrollo de su poder Tributario.
3. De programa o de orientacin para el mismo legislador en cuanto al uso de
ese poder.
b) Principio de Igualdad: En este principio, existe una misma ley para todos, no
implicando solo la igualdad ante la ley, sino tambin la igualdad en cuanto a la
aplicacin de la misma82.
c) El principio de Generalidad: Segn Sainz Bujanda implica, que todos los
ciudadanos han de concurrir al levantamiento de las cargas pblicas. Esto no
supone que todos deben de pagar tributos, sino que deben hacerlo todos los
que, a la luz de los principios constitucionales y de las leyes que los
desarrollan, tengan la necesaria capacidad contributiva, puesta de manifiesto
81
82
Citado por Kuri de Mendoza, Silvia Lizette. Op. Cit., Pg. 66.
Este principio lo encontramos consagrado en el Articulo 3 de la Constitucin de la Republica de El Salvador.
46
a la realizacin de los hechos imponibles tipificados en la ley. Es decir que no

pueden eximir a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de
capacidad contributiva. El principio de Generalidad es comprensible, por tanto,
en relacin con la capacidad contributiva.
d) Principio de Progresividad: Se entiende por progresividad, dice Prez Royo,
aquella caracterstica de un sistema tributario segn la cual a medida que
aumenta la riqueza de cada sujeto, aumenta la contribucin en proporcin
superior al incremento de la riqueza. Los que tienen ms contribuyen en
proporcin superior a los que tienen menos.
8.3.2.2 Principios Formales.
Entre los cuales podemos mencionar los siguientes:
a) Principio de Legalidad: En materia tributaria es necesaria la referencia a dos

aspectos que, como expresa Bayona y Soler,83 encierra la expresin,
principio de legalidad. Por una parte el principio de reserva de ley, y por otra
parte el principio de legalidad de su Administracin este implica, que toda
actuacin singular del poder est justificada por ley previa.
b) Principio de Reserva de Ley: Establece que determinadas regulaciones solo
pueden ser adoptadas mediante una ley. Este principio tiene a su vez, dos
aspectos: uno material, relativo a ciertos temas reservados a la ley por la
Constitucin; y otro formal, que resulta de dos principios: el de jerarqua
normativa y el de congelacin de rango.
8.3.2.3
Principios Especiales
Algunos autores consideran la existencia de principios propios de los distintos

entes del Estado. Entre otros se menciona la autonoma financiera, la suficiencia
financiera, la coordinacin con la Hacienda Pblica, las Solidaridad etc.
83
Citado por Kuri de Mendoza, Silvia Lizette. Op. Cit., Pg. 72
47
a) El Principio de Autonoma Financiera: Se considera un criterio de capacidad

de autoorganizacin, cuya extensin depende de lo establecido en la
Constitucin y las otras leyes. En nuestro caso podemos ejemplificar con la
facultad y autonoma reconocida a los municipios por la Constitucin (Art.
203 y 204), desarrollada por el Cdigo Municipal (Art. 2 y 3) y por la Ley
General Tributaria Municipal84.
b) El Principio de Suficiencia Financiera: Se traduce en el compromiso, que
puede estar respaldado por la Constitucin, de que otros entes pblicos
aseguren la suficiencia de los recursos para hacer frente a las necesidades
pblicas que tienen a su cargo los entes beneficiarios de este principio.
c) Principio de Coordinacin: Implica que todo sistema organizativo particular
debe funcionar ligado y acorde con el sistema general.
d) Principio de Solidaridad: Parte de la misma exigencia de coordinacin en la
satisfaccin de las necesidades e implica la interdependencia entre la
autonoma y la unidad. As, por ejemplo, entre la ordenacin financiera
municipal y la Estatal85.
8.4 FUENTES DE DERECHO FINANCIERO

8.4.1 La Constitucin:
Es la fuente formal de mayor jerarqua del ordenamiento jurdico y por ende

del Derecho Financiero, de donde derivan las restantes. Como norma Suprema,
condiciona los modos de creacin de las otras normas jurdicas, que tienen la
posicin que la Constitucin les adjudica86.
84
Se encuentra consagrado en el Articulo 1 de la Ley General Tributaria Municipal

86
85
48
8.4.2
Los Tratados Internacionales
Los tratados Internacionales son fuentes formales del Derecho Financiero,

debido a la creciente internacionalizacin de la vida econmica, la que ha provocado
que los problemas que estas circunstancias plantean, como el de la doble
imposicin, slo puedan ser solucionados mediante convenciones entre los pases;
definidos por la Convencin de Viena sobre el Derecho a los Tratados como un
acuerdo internacional celebrado entre Estados y regidos por el Derecho
Internacional Por Ejemplo los tratados de libre comercio celebrados entre El
Salvador y otros Estados, como el TLC entre Centroamrica y Estados Unidos de
Norte Amrica.
8.4.3 La ley
Es la fuente formal en el Derecho Financiero por imperativo del Principio de

Legalidad, que exige este rango para la regulacin de la materia financiera.
8.4.4 Los Reglamentos
Son definidos por Sainz de Bujanda87 como toda disposicin jurdica de

carcter general dictada por la administracin pblica con valor subordinado a la ley.
8.4.5 Las Ordenanzas

Son normas de contenido general, emanadas de la autoridad municipal,
reconocidas por nuestra Constitucin en los ordinales 1 y 2 del Art. 204. El Cdigo
Municipal las define en su Art. 32 como normas de aplicacin general dentro de los
municipios sobre asuntos de inters local88 .
87
88
Citado por Kuri de Mendoza, Silvia Lizette. Op. Cit., Pg.103.

Kuri de Mendoza, Silvia Liaste, Manual de Derecho Financiero, Pg. 82 y 83
49
8.4.6 La Costumbre
Es definida por Linares Quintana89 como la observancia general, constante y
uniforme de un determinado comportamiento por los integrantes de una comunidad
social, con la conviccin que responde a una necesidad jurdica y por ende es
jurdicamente obligatorio.
Se convierte en fuente de derecho financiero cuando, llena los dos elemento

esenciales que son:
1.Material: El uso o la prctica constituido en la repeticin constante de ciertos

comportamientos administrativos o financieros.
2. Espiritual o Psicolgico: La conviccin comn o predominante, de la necesidad
jurdica de la norma instaurada mediante el uso o la obligatoriedad jurdica.
Ejemplo: Los reglamentos.
8.4.7 La Jurisprudencia
El concepto de jurisprudencia es multvoco. Etimolgica e histricamente

equivale a la opinin de los autores. De ah paso hacer el Derecho como ciencia
Social.
Esta
ltima
concepcin
conserva
vigencia,
aunque
paulatina
simultneamente, se ha transformado y se considera que jurisprudencia es el

conjunto de principio o normas generales que emanan de los fallos uniformes,
dictados por los rganos jurisdiccionales del Estado90.
89
90

50
9. LA HACIENDA PBLICA
El Derecho Financiero tiene por objeto de estudio el fenmeno financiero, este
desde una representacin jurdica es la Hacienda Pblica y la actividad financiera,
entendiendo ambos trminos como dos aspectos de una misma realidad jurdica: la
perspectiva institucional representada por el concepto de Hacienda Pblica y la
configuracin dinmica que constituye la actividad financiera. A continuacin
veremos en que consiste la Hacienda Pblica.
Se denomina Hacienda Pblica al conjunto de rganos de la administracin

de un Estado encargados de llevar los recursos econmicos a las arcas del mismo,
as como a los instrumentos con los que dicho Estado gestiona y recauda los
tributos.
Engloba tanto los ingresos como los gastos, lo cual supone tanto la
planificacin de los tributos y dems ingresos del Estado (precios pblicos, loteras,
sanciones, etc.), como la elaboracin los Presupuestos Generales del Estado para su
aprobacin por el rgano correspondiente (Congreso, Parlamento u otro).91
La Hacienda Pblica se comprende normalmente por el Ministerio de
Economa y Hacienda (aunque esto depender de la organizacin del Gobierno por
la que se opte)92. Para el caso de El Salvador, se entender por Administracin
Pblica,
el Poder Ejecutivo y sus dependencias, inclusive las instituciones
autnomas, semiautnomas y dems entidades descentralizadas del Estado; los

rganos Legislativo y Judicial y los organismos independientes; y el Gobierno Local,
tal y como lo menciona el Art. 2 de la Ley de la Jurisdiccin Contenciosa
Administrativa.
Desde un punto de vista jurdico cuando se hace referencia a la Hacienda

Pblica puede aludirse segn los casos a tres realidades distintas:
91
92
En nuestro caso es la Asamblea Legislativa.

www.wikipedia.com
51
9.1 HACIENDA PBLICA DE TIPO SUBJETIVO

Desde un plano subjetivo hablamos de Hacienda Pblica como el sujeto titular
de derechos y obligaciones, o ms exactamente como sujeto titular de las funciones
pblicas encaminadas a la actuacin de dichos deberes y obligaciones, es decir,
como titular de la actividad financiera. En esta acepcin subjetiva de la actividad
pblica estamos identificando a la Hacienda Pblica como el conjunto de entes
pblicos que tienen ingresos y realizan gastos.
9.2 HACIENDA PBLICA DE TIPO OBJETIVO

Desde un punto de vista objetivo se entiende por Hacienda Pblica el conjunto
de derechos y obligaciones de contenido econmico del Estado o de otros entes
pblicos, podemos distinguir cuatro categoras que son las siguientes:
a) El tributo.
b) Los monopolios.
c) La deuda pblica.
b) El patrimonio.
9.3 HACIENDA PBLICA DE TIPO FUNCIONAL

Con arreglo a ella la Hacienda Pblica se identifica como un conjunto muy
variado de actuaciones administrativas agrupadas en dos categoras fundamentales:
a) La que se dirige a la obtencin de ingresos.

b) La aplicacin del ingreso mediante la realizacin del gasto pblico.
52
De lo antes mencionado, podemos concluir que en El Salvador, la Hacienda

Pblica, comprende los tres aspectos antes mencionados, por razn de la actividad
que esta realiza, y en la Constitucin de la Repblica en su artculo 223 menciona
que se entender por Hacienda Pblica.
10. ACTIVIDAD FINANCIERA

La Actividad Financiera es la accin del Estado y dems entes pblicos que
se dirige a obtener los ingresos necesarios para poder realizar los gastos que sirven
al sostenimiento de los servicios pblicos, en su ms amplio sentido. Est
encaminada a la obtencin de ingresos y realizacin de gastos, con los que poder
subvenir a la satisfaccin de determinadas necesidades colectivas.
Otra definicin de Actividad financiera es el conjunto de actuaciones

relacionadas con el fenmeno financiero. Este fenmeno financiero, que como
seala Bayona de Perogordo y Soler Roch93 Se manifiesta en el desarrollo de la
vida social, constituye por ello mismo, una realidad social que, como tal, puede ser
aprehendida desde diversos enfoques cientficos en el mbito de las distintas
ciencias sociales, en la medida que se trata de un fenmeno complejo en el que
intervienen consideraciones polticas, jurdicas, econmicas y sociolgicas, entre
otras.
Martn Queralt y Lozano Serrano expresan que la Actividad Financiera es la

encaminada a la obtencin de ingresos y realizacin de gastos, con los que poder
subvenir a la satisfaccin de determinadas necesidades colectivas.
93
Citado por Kuri de Mendoza, Silvia Lizette, etc. Manual de Derecho Financiero Op. cit. P. 3.
53
Consideramos ms acertada la definicin dada por Martn Queralt, dado que el

contenido de la Actividad Financiera esta integrado por los ingresos y gastos
pblicos.
10.1 ASPECTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

Para una mejor comprensin desarrollaremos una serie de aspectos, que
competen a la Actividad Financiera del Estado, entre los cuales se destacan: el
econmico, poltico, jurdico y sociolgico.
10.1.1 ASPECTO ECONMICO

Es indudable mencionar que la actividad financiera tenga una dimensin
econmica tal y como lo dijo Sinz de Bujanda: por cuanto que ha de ocuparse de la
obtencin o inversin de los recursos de esta ndole, necesarios para el cumplimiento
de aquellos fines, lo que condujo por largo tiempo a muchos autores a concluir que
la ciencia de las finanzas pblicas94, era una rama de la ciencia econmica.
10.1.2 ASPECTO POLTICO

Es innegable el aspecto poltico que tiene el fenmeno financiero. Como dice
Sinz de Bujanda: si la actividad financiera, constituye una parte de la
Administracin Pblica y sta, a su vez, est integrada por el conjunto de actividades
y servicios destinados al cumplimiento de los fines de utilidad general, es evidente
que slo podr tenerse un concepto preciso de la Actividad Financiera partiendo de
una nocin clara de la organizacin y de los fines estatales. La trama entre los
fenmenos financieros y
94
polticos se manifiestan con particular intensidad en el
Conocida Tambin como ciencia de la hacienda pblica, o ciencia financiera como otros la llaman
54
mbito de las relaciones tributarias; algunos autores sostienen que el fundamento del
tributo no es jurdico, sino estatal y poltico.
10.1.3 ASPECTO JURDICO

Por otra parte, la Actividad Financiera que realiza el Estado, como el resto de
la actividad administrativa, se encuentran sometidas al Derecho Positivo.
Giannini precisa con toda razn que la Actividad Financiera es una rama de la
actividad administrativa y aparece como tal regulada por el Derecho objetivo95.
Es propio dentro de la explicacin del aspecto jurdico de la Actividad

Financiera del Estado, el mencionar que dicha actividad se encuentra regulada por
un derecho, es decir el Derecho Financiero.
Tambin es importante mencionar que la Actividad Financiera del Estado

comprende tres momento Importantes, los cuales a su vez se encuentran regulados
por su propio derecho; estos momentos son los siguientes:
1. El primer momento, es el relacionado con los aspectos Fiscales, que tiene su

propio marco jurdico que lo regula y es conocido como Derecho Fiscal.
2. El segundo momento es el que comprende todas las acciones de carcter
patrimonial, que tambin cuenta con su derecho especializado que es el
Derecho Patrimonial;
3. El tercer momento, es todo lo relacionado con el Presupuesto General de la
Nacin, que cuenta tambin con su propio derecho que es el Derecho
Presupuestal.
95
Anuario de Filosofa Jurdica y Social, 1981
55
10.2 CARACTERSTICAS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

Como toda ciencia la Actividad Financiera del Estado cuenta con ciertas
cualidades que le dan ese carcter propio, del cual goza, las que definiremos en
nuestro
trabajo
como
las
caractersticas
principales
que
presentamos
96
continuacin :
1. Es ejecutada por un organismo pblico que generalmente acta en el ejercicio

de la potestad de imperio, aunque en algunas de las manifestaciones
concretas prescinda de la misma.
2. Se somete al principio de Legalidad. Es desarrollada por el Estado con un

respeto absoluto al principio de legalidad; ello implica que al actuar el Estado
debe cumplir la Ley.
3. Es de carcter cclico. Necesariamente en tal actividad se configura una

relacin de ingreso-gasto que obliga a un flujo constante de recursos
monetarios. As, inicialmente, existe una detraccin de rentas de los
particulares, que el Estado destina posteriormente a la satisfaccin de
necesidades y al cumplimiento de las obligaciones adquiridas en el desarrollo
de sus diversas funciones, esto es, el gasto pblico. En este momento se
contempla el ciclo. Esta caracterstica se hace plenamente evidente en el
presupuesto.
4. Tiene carcter Econmico. Toda la Actividad Financiera implica, la realizacin

de actos que, teniendo en cuenta la limitacin de los medios de que dispone,
pretenden lograr el mayor grado posible de satisfaccin de necesidades
pblicas con los recursos disponibles.
96
Kuri de Mendoza, Silvia Lizette. Op Cit., Pg. 4 y 5.
56
5. Exige planificacin. Las diversas acciones que implica, deben basarse en un

plan previamente elaborado y aprobado. Ello se manifiesta en el presupuesto,
que es la planificacin de la Actividad Financiera del Estado jurdicamente
fundamentada.97
6. Se trata de una actividad regulada y ejecutada por rganos distintos. La

Actividad Financiera no es planificada por el mismo rgano que debe
realizarla. Su planificacin, es realizada por el rgano Ejecutivo, debe ser
aprobada por la representacin popular (rgano Legislativo). Su ejecucin,
corresponde, nuevamente, al rgano Ejecutivo. El rgano Judicial, por su
parte, resuelven las controversias que pueden surgir. Este mecanismo permite
considerar la Actividad Financiera como una actividad sujeta a unas reglas
determinadas, controlable en sus distintas etapas de desarrollo98.
10.3 NECESIDADES QUE SATISFACE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

DEL ESTADO
El proceso de satisfaccin de necesidades se realiza, dentro de la Actividad
Financiera del Estado y que lo desarrolla el rgano Ejecutivo, como ya se mencion
anteriormente, se hace con ciertas finalidades, de las cuales podemos mencionar
como las principales, la satisfaccin de las demandas sociales procurando para su
poblacin el bien comn99.
Por tal motivo, la mayora de los tratadistas hacen una clasificacin de las
necesidades que satisface el Estado en tres:
97
Kuri de Mendoza, Silvia Lizette. Op Cit., Pg. 5.

El poder Financiero es el Gnero, mientras que la Actividad Financiera es lo especfico. El poder Financiero se concentra en
el Estado y es delegado por l a diferentes Entes pblico para que administren fondos pblicos delimitando, sus actividades, las
leyes secundarias, aporte del grupo.
99
www.monografias.com
98
57
1. Las necesidades individuales; esta primera categora la integran aqullas

necesidades que afectan al individuo independientemente de sus relaciones
con la sociedad y con el Estado, porque no obstante que no pertenezca a ellos
contina experimentando tal tipo de necesidades100.
2. Las necesidades sociales, son las que tienen los individuos, al vivir en
sociedad,
hacen que surjan
determinadas
necesidades
que derivan
precisamente de esa convivencia y es posible notar que determinados

individuos no pueden satisfacer sus necesidades de manera tal que se hace
necesario proveer a la satisfaccin de las mismas101.
3. Las necesidades colectivas, son las que nacen en virtud de la convivencia

social. Por ltimo, cuando surge la comunidad poltica en cualquiera de las
formas del Estado que se conocen o se han conocido en la historia, se le
adjudica al Estado el cumplimiento de la tarea de satisfacer determinadas
necesidades que revisten el carcter de necesidades pblicas102.
11. PODER FINANCIERO

Para iniciar este tema, establecemos a continuacin una breve definicin de
Poder: que es la posibilidad que tienen ciertas personas o grupos para influir sobre
los campos de accin de otras personas o grupos incluso en contra de sus propios
intereses y voluntad, pero atendiendo a que el poderoso dispone de ciertas
posibilidades de sancionar al que no se someta.
100
Son ejemplos de necesidades individuales las de la alimentacin, el vestido, el albergue, etc.

Ejemplos de este tipo son las necesidades de instruccin, la salubridad, de asistencia social, entre otras.
Las ms elementales o indiscutibles de este tipo de necesidades son las de la conservacin del orden interior (polica), la de
la defensa exterior (ejrcito) y la de imparticin de justicia (Tribunales)
101
102
58
l termino poder ha sido considerado segn diversas concepciones

doctrinarias: Para unos autores el poder es un aspecto de la capacidad de
produccin normativa; para otros, consiste en la capacidad de modificar una
situacin jurdica preexistente; por ltimo, una tercera postura incluye las dos
mencionadas103.
Para Sinz de Bujanda el poder o soberana es la expresin de la soberana

poltica, concebida como atributo del Estado y que tiene dos facetas: la que se refiere
a los ingresos y la que se refiere a los gastos. El Poder Financiero se refiere al
conjunto de la actividad financiera del Estado: ingresos y egresos.
11.1 DEFINICIN DE PODER FINANCIERO

Tradicionalmente, la definicin de Poder Financiero se basaba en el concepto
de soberana. En tal sentido, se entenda como la facultad inherente a los entes
pblicos, de organizar sus propios sistemas de ingresos y egresos. Esta facultad se
entenda como derivada del poder supremo del Estado (soberana), al igual que otras
como la emisin y acuacin de monedas y la declaracin de guerra.
Para Martn Queralt y Lozano Serrano el Poder Financiero no es ms que el

poder para regular el ingreso y el gasto pblico. Este poder se concreta en la
titularidad y ejercicio de competencia para aprobar los presupuestos y para
establecer los ingresos precisos para financiar los gastos; este poder se reduce
inicialmente
en
la
titularidad
ejercicio
de
una
serie
de
competencias
constitucionales en materia financiera.
Progresivamente se ha ido reconociendo la heterogeneidad del contenido

del Poder Financiero, como conjunto de competencia y potestades proyectadas
103
Kuri de Mendoza, Silvia Lizette. Op. Cit., Pg. 157 y 158
59
sobre la Actividad Financiera o sobre la Hacienda Pblica. La Heterogeneidad

no deriva solo de la diversidad de materias
financieras
aunque
sea
usual la
abarcadas por las competencias
distincin
entre
poder
competencias
tributarias y competencias presupuestarias, sino tambin de la imposibilidad de

reconducir
a una
categora unitaria
el conglomerado de poderes, potestades,
funciones y derechos que se proyectan sobre la Hacienda Pblica, y de los

que son titulares los diferentes entes pblicos territoriales. Se cuestiona por
ello la utilidad y el sentido actual de un concepto tan omnicomprensivo como
el Poder Financiero, que paulatinamente va
sustituyndose104 , por el ms
preciso de competencias financieras 105. En efecto, como dejo escrito Mario Garca
Pelayo, La estructuracin jurdica del poder, en cuanto asigna a los rganos e
instituciones
un
circulo de actividad
objetivamente delimitado,
establece
procedimiento con arreglo al cual ha de realizarla, y confiere
el
los poderes
adecuados a ello, se manifiesta como un sistema de competencia106.
En definitiva, el Poder Financiero no puede concebirse en la actualidad

como una categora unitaria derivada de la soberana, sino como una frmula
abreviada para designar las competencias en materia de la Hacienda Pblica;
esto es, como es
haz
de competencias
constitucionales
y de
potestades
administrativas que gozan los entes pblicos territoriales, representativos de los

intereses primarios, para establecer un sistema de ingresos y gastos.
11.2 CARACTERSTICAS DEL PODER FINANCIERO

Para una mejor comprensin del Poder Financiero, y dejar la idea bastante clara
en que consiste propiamente dicho concepto, describiremos sus caractersticas
esenciales, que le dan autonoma:
104
105
106
En el lenguaje doctrinal, jurisprudencial y normativo tiende a desaparecer el concepto de Poder Financiero

Las competencias financieras son: normativas o de gestin y ejecucin
Queralt Juan Martn, Curso de Derecho Financiero y Tributario, Pg. 203.
60
1. Comprende la Potestad Normativa, es decir, la facultad para emitir normas

que disciplinan los ingresos y los gastos de los entes pblicos. En este plano,
ejercen el Poder Financiero el rgano Legislativo y la Administracin Pblica
cuando es titular de la potestad reglamentaria.Esta potestad atribuida a la
Administracin
ha
sido
cuidadosamente
elaborada
por
la
doctrina
Administrativa, que se ha encargado de precisar los caracteres que confluyen

en el concepto de Potestad y que son, bsicamente, los siguientes:
a. Su origen se encuentra en la ley, no en la relacin jurdica alguna.

b. Tiene carcter genrico y va dirigida a una pluralidad de destinatarios.
c. El ejercicio de esa potestad normativa no va dirigido a conseguir una
pretensin concreta y determinada, sino que normalmente atribuye un
haz de facultades a la administracin, de cuyo ejercicio surgirn
derechos y deberes.
d. Aquellos a quienes va referido el acto en que puede concretarse la
potestad normativa no se encuentran frente a la misma en una
situacin de deber, positivo o negativo, sino en una situacin de
sujecin o sometimiento.
2. Supone la potestad administrativa o de gestin. El ejercicio del Poder

Financiero se contempla en un plano concreto, que supone la aplicacin de
las normas jurdicas previamente establecidas. El Poder Financiero es ejercido
por la Administracin Pblica, ms concretamente por la Administracin
Financiera, es decir, aquella parte del aparato estatal que tiene encomendada
la gestin de los ingresos y gastos pblicos.
61
3. Implica el derecho del ente Pblico sobre el producto recaudado. Como

consecuencia de la aplicacin efectiva de las normas jurdicas, la
Administracin tiene el derecho de percibir ingresos y de disponer de ellos107.
11.3 DOBLE FUNDAMENTO DEL PODER

Como lo hemos venido manifestando a travs del presente trabajo, el Poder
Financiero del Estado, tiene un doble fundamento que la mayora de autores lo
enfocan de la siguiente manera108:
1. Poltico: Basado en la soberana. Todos los rganos del Estado emanan de la

soberana, que reside en el pueblo109.
2. Jurdico: Los entes pblicos ejercen Poder Financiero porque el ordenamiento

jurdico se lo atribuye; es decir, que el Poder Financiero se basa en el
ordenamiento jurdico y es ejercido con las limitaciones que el mismo
ordenamiento configura110.
11.4 LMITES DEL PODER FINANCIERO

Hay que comenzar por los lmites que la Constitucin impone al poder
financiero de los entes pblicos que integran el Estado, o las instituciones
autnomas o municipales que gozan tambin de las facultades del Poder
Financiero, cuando establecen un tributo o aprueban su propio presupuestos,
107
La mayora de estos ingresos son recaudados por tributos a saber: impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Kuri de Mendoza, Silvia Lizette. Op. Cit., Pg. 159
. Articulo 83 de la Constitucin.
110
As lo establece el Artculo 86 la Constitucin de la Repblica de El Salvador, Que dice: El poder pblico emana del pueblo.
108
109
Los rganos del Gobierno lo ejercern independientemente dentro de las respectivas atribuciones y competencias que
establecen esta constitucin y las leyes secundarias. Las atribuciones del Gobierno son Indelegables, pero estos colaboraran
entre s en el ejercicio de las Funciones Pblicas.
62
estn limitados por el conjunto de mandatos, principios y valores establecidos en

la Constitucin, al igual que lo estn cuando legislan en cualquier otra materia111.
Nos encontramos as ante unos primeros lmites al ejercicio del poder

financiero: los derivados directamente del texto constitucional y referidos a la
materia financiera.
Resulta evidente que los limites al Poder Financiero de los entes pblicos
deben buscarse, en primer trmino, en las normas y principios que integran la
Constitucin de la Repblica, que bsicamente aspira a resolver o disminuir al
menos los dos problemas fundamentales en materia financiera que se concretan
en determinar:
a. Como distribuir las competencias financieras, para la organizacin y

asignacin de los recursos financieros disponibles y para la ordenacin del
gasto pblico, entre los diferentes entes pblicos112.
b. Como distribuir las cargas pblicas entre los ciudadanos, que han de
concurrir a su financiacin, en forma genrica fijando los criterios de
contribucin al sostenimiento del gasto pblico, y que de alguna u otra
manera se han de beneficiar de la equitativa asignacin de los fondos
pblicos disponibles.
En relacin con el primero de los problemas planteados, hay que empezar

diciendo que si bien el moderno Estado de Derecho, el Poder Financiero se ejerce a
travs de las competencias y de las
potestades atribuidas por el ordenamiento
jurdico a los entes pblicos en que se organiza el Estado, la concurrencia de entes

pblicos dotados de poder o competencias constitucionales financieras en un Estado
de estructura plural o compuesta, constituye la primera exigencia constitucional que
han de respetar todos y cada uno de los titulares del Poder Financiero.
111
112
Queralt Juan Martn, Curso de Derecho Financiero y Tributario, Pg. 203.

Gobierno Central, Instituciones autnomas y Gobiernos locales (Alcaldas)
63
Un segundo lmite al Poder Financiero es el contenido en los Principios

Generales que establecen los criterios de sujecin al Poder Financiero y rigen la
aplicacin del ordenamiento interno, tanto en el tiempo como en el espacio. Ni el
Poder Financiero puede ejercitarse sobre cualquier realidad social registrada en una
poca lejana, ni proyectarse sobre una realidad social acontecida en el territorio de
otro Estado, salvo que exista algn vinculo con alguno de los sujetos intervinientes
en dicha relacin social. El rgano Legislativo en materia financiera se encuentra, en
suma, condicionado temporal y espacialmente, por la eficacia de las leyes financieras
en el tiempo y en el espacio.
Un tercer grupo de lmites es el cada vez ms importante, derivado de los

acuerdos internacionales, es decir, a travs de los tratados de libre comercio firmado
con otros Estados, la concurrencia de los Poderes Financieros propios de los
Estados que coexisten en el orden internacional provoca en particular en materia
tributaria, la aparicin de dos tipos de problemas uno de doble imposicin, el otro de
la evasin internacional, cuya solucin puede afrontarse por normas de Derecho
Tributario Interno, o bien por normas convencionales pertenecientes al Derecho
Internacional Tributario113, que condicionan y limitan el poder impositivo de los
Estados114.
11.5 DISTRIBUCIN FUNCIONAL DEL PODER FINANCIERO

El Poder Financiero constituye una manifestacin y a la vez, un atributo
esencial del poder poltico, esto es, de la facultad de dictar normas generales de
conformidad con la idea de Derecho y con el conjunto de valores, principios y
objetivos plasmados en el texto constitucional115.
113
114
115
Tratados Internacionales, relativos a la no aplicacin de impuestos de importacin o trato preferencial de los mismos.
Queralt Juan Martn, Curso de Derecho Financiero y Tributario, Pg. 204 y 205
Queralt Juan Martn, Curso de Derecho Financiero y Tributario, Pg. 207
64
Como tal manifestacin del poder poltico, el Poder Financiero slo se le

reconoce a los entes de naturaleza poltica, esto es, a los entes pblicos
representativos de los intereses generales y primarios de un pueblo, es decir de una
poblacin establecida en un territorio. Los entes pblicos institucionales, de tipo
corporativo o de carcter fundacional, no son representativos de intereses generales,
sino de intereses sectoriales; carecen de poder poltico y por ende, de Poder
Financiero; si no que dichos entes son titulares de simples facultades o
competencias administrativas en materia financiera: solo podrn exigir, pero no
establecer, los ingresos de Derecho Pblico establecido y autorizados por las leyes.
Pues bien al igual que todos los poderes y todos los deberes pblicos
previstos en la Constitucin, el Poder Financiero requiere de un proceso de
concrecin sucesiva para asegurar su operatividad; proceso a travs del cual se
dotan de contenido las previsiones y enunciados, abstracta y genricamente
formulados en el texto constitucional. Proceso en definitiva, mediante el que el poder
de establecer tributos se traduce en las concretas pretensiones tributarias contenidas
en los actos administrativos de liquidacin o imposicin, o mediante el poder de
gastar, esto es, el poder de aprobar los presupuestos y autorizar el gasto pblico, se
convierte a travs de la disposicin de los crditos presupuestarios y del
procedimiento de ejecucin del gasto pblico en concretas ordenes de pago con las
que satisfacer y dar cumplimiento a determinadas obligaciones econmicas de los
entes pblicos116.
11.6 FORMA EN QUE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA DE EL

SALVADOR EJECUTA EL PODER FINANCIERO
Se ejecuta a travs de la actuacin del rgano Legislativo, el cual mediante
las leyes que dicta, establece los hechos o situaciones, las hiptesis normativas que
116
65
en caso de producirse en el mundo fenomnico, hacen que los contribuyentes se

encuentren ante la obligacin de efectuar el pago de sus contribuciones.
Se presenta cuando el Estado delega a sus entes pblicos o autnomos, la

potestad de determinar y en su caso a comprobar, si los hechos o realidades
previstas en la ley que generan la obligacin de pagar las contribuciones, se
encuentran ajustados a la misma.
Atendiendo a nuestro sistema de divisin de poderes, esta tarea la lleva a

cabo el rgano Ejecutivo, a travs del Ministerio de Hacienda, quien esta facultado
por las leyes especiales en materia financiera y tributaria, para hacer que el sujeto
obligado cumpla con el pago que por ley le corresponde, as como para tal efecto
puede utilizar los medios de revisin que le otorga la ley, a fin de que su actuacin se
apegue a la exigencia de legalidad que todo acto de autoridad debe satisfacer.
En nuestro sistema jurdico, el Poder Tributario del Estado tiene un campo de

accin doble: Estatal y Municipal.
Estatal es el que se ejerce en todo el territorio nacional a travs de las normas

de aplicacin general; mientras que el Poder Financiero Municipal es ejercido dentro
del Municipio que lo ha establecido y solo es de obligatorio cumplimiento para sus
habitantes, parte para la financiacin del municipio, as como tambin son ellos los
que gozan de esa retribucin que hace el gobierno municipal por medio de los
servicios pblicos a los cuales se destinan dichos ingresos117.
Tambin es el mismo Ministerio de Hacienda el ente encargado de elaborar el

presupuesto general de la nacin, que dicho de una forma sencilla es la distribucin
del gasto pblico, en las diferentes entidades publicas, para la atencin de sus
diferentes programas ordinarios y extraordinarios.
117
66
11.7 EL PODER FINANCIERO DE LOS GOBIERNOS MUNICIPALES

La Constitucin garantiza la autonoma de los Municipios, para la gestin de
sus respectivos intereses, lo cual determina una gama de competencias propias de
los entes locales en todas las materias y asuntos que afecten a sus respectivos
intereses, gradundose esta participacin en funcin de la relacin entre intereses
locales y supralocales dentro de tales asuntos o materias.
La autonoma local presupone la existencia de medios suficientes para el

desempeo de sus funciones que la ley atribuye a las corporaciones locales;
suficiencia de medios que para alcanzar los fines o metas que se proponen para eso
es necesario que cuenten con un marco jurdico que garantice el rgimen
hacendstico local, el cual explicaremos a continuacin118.
Hacienda Municipal est conformada de la siguiente manera:

a. Los ingresos procedentes de su patrimonio y dems derechos privados.
b. Los tributos propiamente dichos; clasificados en tasas, contribuciones
especiales e impuestos y los recargos exigibles sobre los impuestos119.
c. Las participaciones en los tributos del Estado, esto se realiza a travs de la
asignacin del Fondo para el Desarrollo Econmico y Social de los Municipios
(FODES).
d. Las Subvenciones120
e. El producto de las operaciones de crdito
f. El producto de multas y sanciones en el mbito de sus competencias
g. Las dems prestaciones de Derecho Pblico.
118

Los recargos son los comnmente denominados intereses, que es una forma de penalizar al contribuyente que no paga sus
impuestos en el plazo legalmente establecido.
120
Se considera subvencin, cualquiera que sea la denominacin que se le asigne, toda atribucin patrimonial gratuita a favor
de personas fsicas o jurdicas destinada al fomento de una determinada actividad o comportamiento de inters pblico o social.
119
67
11.7.1 Ingresos de Derecho Privado

En lo que respecta a los ingresos de Derecho Privado pueden definirse como
el rendimiento o producto de cualquier naturaleza derivados de su patrimonio, as
como de las adquisiciones a titulo de herencia, legado o donacin. El patrimonio de
la entidades locales est conformado por los bienes de su propiedad, as como los
derechos reales o personales de que sean titulares, susceptibles de valoracin
econmica, siempre que unos y otros no se hallen afectos al uso o servicio
pblico121.
11.7.2 Ingresos de Derecho Pblico

Dentro de estos ingresos podemos distinguir diferentes categoras122:
Los tributos propios clasificados en tasas, contribuciones especiales e

impuestos
Los recargos exigibles sobre los impuestos municipales
Participacin en los tributos del Estado
11.7.3 Subvenciones
Las subvenciones de toda ndole que obtengan las entidades locales con
destino a sus obras y servicios no podrn ser aplicadas a atenciones distintas de
aquellas para las que fueron otorgadas, salvo en su caso, los sobrantes no
reintegrables, cuya utilizacin no estuviese prevista en la concesin.
A fin de garantizar la correcta aplicacin de la subvencin, las entidades

pblicas otorgantes podrn verificar el destino dado a las mismas. Si tras las
actuaciones de verificacin resultase que las subvenciones no fueron destinadas a
121
Los derivados de aquellos bienes que tengan jurdicamente la condicin de patrimoniales o propios, tanto si se derivan de su
explotacin, como si provienen de su enajenacin o gravamen; tambin aqu se puede comprender las donaciones y auxilios
de toda ndole, procedentes de particulares, siempre que sean aceptados por el municipio
122
68
los fines para los que se hubieran concedido, la entidad pblica otorgante exigir el
reintegro de su importe o podr compensarlo con otras subvenciones o
transferencias a que tuviere derecho la entidad afectada, sin perjuicio de las
responsabilidades a que haya lugar123.
11.7.4 Operaciones de Crdito

Las entidades locales podrn concertar operaciones de crditos en todas sus
modalidades, tanto a corto como a largo plazo, as como operaciones financieras124
tanto con instituciones financieras locales, as como tambin crditos obtenidos con
instituciones gubernamentales de gobiernos de pases amigos, con los cuales se
tenga relacin125.
11.7.5 Multas y Sanciones

Este recurso se obtiene por las entidades locales en el ejercicio de su potestad
sancionadora que la constitucin y la ley les otorga126.
12. CLASIFICACIN DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA

La administracin Financiera a su vez puede clasificarse, dependiendo de la
ubicacin de los entes que desarrollen determina actividad financiera en:
Administracin Financiera Estatal
Administracin Financiera Institucional
Administracin Financiera Local
La Administracin Financiera del Estado se define como el conjunto de
principios, normas, sistemas, instituciones y procedimientos administrativos que
123

Queralt, Juan Martn, Curso de Derecho Financiero y Tributario, Pg. 52
126
124
125
69
hacen posible la obtencin de los recursos financieros pblicos y su aplicacin a la

consecucin de los objetivos del Estado, procurando la satisfaccin de las
necesidades colectivas de la sociedad.
La Administracin Financiera Institucional, corresponde a aquel sector de la

administracin institucional que asume competencias especificas en materia
financiera, o sea instituciones publicas de carcter autnomo, que surgen
precisamente para lograr una mejor satisfaccin de las necesidades publicas
Administracin Financiera Local, se refiera a aquellas institucin que poseen

por mandato constitucional, autonoma para administrar su hacienda, personera
jurdica propia y patrimonio propio; como son las alcaldas Municipales, aunque
siempre estn sujetas al control y fiscalizacin de la Corte de Cuentas de la
Republica127.
12.1 ADMINISTRACIN FINANCIERA ESTATAL

La administracin puede ser entendida desde una doble perspectiva: Como
actividad y como aparato. La primera perspectiva se refiere a la totalidad de la
actividad administrativa; mientras que la segunda perspectiva hace hincapi en las
personas y cosas que tienen como finalidad desarrollar una determinada actividad
administrativa, enfocada en la Actividad Financiera.
La Administracin Pblica en El Salvador seta conformada por: El rgano

Ejecutivo128, La Asamblea Legislativa, El rgano Judicial y las Alcaldas (cuando
realicen actos administrativos).
127
128
Queralt Juan Martn, Curso de Derecho Financiero y Tributario, Pg. 207/241.

Art. 2 de la Ley de lo Contencioso Administrativo.
70
La administracin entendida como aparato, se configura en torno al concepto

de organizacin, la cual puede ser definida como el conjunto de normas que regulan
la atribucin, la composicin y funcionamiento de un aparato administrativo. Ello
lleva a admitir que la organizacin tiene, para el orden jurdico, un valor fundamental;
pues no basta con la creacin normativa si sta no incluye los mecanismos idneos
para hacerla aplicable. La organizacin puede estudiarse en forma esttica
centrando el anlisis en las diferentes partes que la componen, o en forma dinmica,
contemplando la organizacin con relacin a la creacin de los rganos y la
distribucin de sus competencias.
Las distintas competencias de organizacin se distribuyen entre los rganos

del Estado los que, a su vez, estn limitados en el ejercicio de sus funciones por la
Constitucin129 y las leyes secundarias relacionadas con el funcionamiento del
aparato Estatal.
La direccin de las finanzas le corresponde al rgano Ejecutivo, por

disposicin expresa en nuestra Carta Magna130.
A continuacin haremos una presentacin de las diferentes instituciones del

Estado que conforman o integran la Administracin Financiera del Estado.
12.1.1 MINISTERIO DE HACIENDA

En la actualidad, la competencia otorgada al Ministerio de Hacienda se
encuentra regulada por el Reglamento Interno del rgano Ejecutivo131.
Entre sus atribuciones, ms importantes podemos mencionar las siguientes:

129
130
131
Lo establece el Articulo 86, inciso 1 de la Constitucin de la Republica de El Salvador.

Artculo 226 de la Constitucin de la Repblica de El Salvador
Artculo 36 del Reglamento Interno del rgano Ejecutivo.
71
1. La direccin de las finanzas pblicas.

2. La direccin y ejecucin de la poltica tributaria.
3. La preparacin de los proyectos de ley de presupuesto, de la ley de salarios,
de los decretos de emisin o contraccin de emprstitos al sector pblico.
4. La administracin de la deuda pblica.
5. La contabilidad de la Hacienda Pblica.
El Ministerio de Hacienda est conformado por varias unidades de asesora y

de apoyo logstico, entre las que cabe destacar: la Unidad de Asesora y de Apoyo
Logstico, la Direccin de Poltica Fiscal, el Tribunal de Apelaciones, la Unidad
Jurdica y la Direccin de Servicios Grficos. Cuenta adems con cinco Direcciones
Generales132:
1. Direccin General de Impuestos Internos.
2. Direccin General de Aduanas.
3. Direccin General del Presupuesto.
4. Direccin General de Tesorera.
5. Direccin General de Contabilidad Gubernamental. Adems, se encuentran
bajo su jurisdiccin el instituto Nacional de Pensiones de los Empleados
Pblicos y la Lotera Nacional de Beneficencia.
El Ministerio de Hacienda est conformado por una serie de unidades de

asesora y de apoyo logstico; las cuales desarrollaremos a continuacin:
12.1.2 TRIBUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS

INTERNOS
Para garantizar el derecho de apelacin de los contribuyentes contra las
resoluciones definitivas en materia de liquidacin de oficio de impuestos e imposicin
132
72
de multas, se cre el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, integrado

por un Presidente y dos Vocales, nombrados por el rgano Ejecutivo en el Ramo de
Hacienda.
Este Tribunal se encuentra regulado por la Ley de Organizacin y

Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, que
establece lo concerniente a la estructuracin y actuaciones del referido rgano dentro
del incidente de apelacin, en los actos mencionados anteriormente. Esta ley excluye
todo lo relativo a los recursos de rectificacin y similares, que se plantean en las
respectivas leyes impositivas133.
12.1.3 DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS

En materia tributaria, la Administracin actual est constituida, bsicamente,
por la Direccin General de Impuestos Internos, creada por la Ley Orgnica de la
Direccin General de Impuestos Internos como un rgano adscrito a la Secretaria de
Estado del Ramo de Hacienda. Le compete a esta direccin el conocimiento de
todas las actividades administrativas relacionadas con los impuestos: renta,
patrimonio, transferencia de bienes races, donaciones, consumo de productos y
servicios, gravmenes sobre las actividades productivas y
comerciales, actos
jurdicos y transacciones y en general, todo tipo de impuestos y contribuciones que

las respectivas leyes le confinen134
La Direccin referida debe velar por la fiel aplicacin y cumplimiento de las

leyes tributarias, as como ejercer las tareas de supervisin que la ley la asigne y, en
general, asistir al contribuyente, recibir y fiscalizar declaraciones: registrar y controlar
sujetos pasivos y pronunciar resoluciones en sus distintos grados135
133
134
135

Art. 1 de la Ley Orgnica de la Direccin General de Impuesto Internos.
Art. 3 de la Ley Orgnica de la Direccin General de Impuesto Internos.
73
12.1.4 DIRECCIN GENERAL DE LA RENTA DE ADUANAS

Para regular el movimiento comercial en los aspectos de Importacin y
exportacin de mercaderas, se creo la Direccin General de la Renta de Aduanas
como dependencia del Ramo de Hacienda.
A esta Direccin le compete: aplicar los aforos136, constituidos para la
importacin de mercancas y consignados mediante El Arancel Centroamericano de
Importacin137; perseguir el contrabando; Actuar como rgano consultivo en todo lo
relativo a tratados comerciales y convenciones comerciales que todo lo relativo a
tratados comerciales que celebre la Repblica; interpretar los aforos, tasas,
impuestos o multas que sean aplicadas a los efectos importados o exportados138.
12.1.5 DIRECCION GENERAL DEL PRESUPUESTO

La Direccin
General del Presupuesto constituye otra dependencia del
Ministerio de Hacienda, cuyas funciones administrativas son las siguientes: el

estudio, preparacin, de los presupuestos regidos por la Ley Orgnica de
Presupuesto; el control sobre la utilizacin de dichos presupuestos desde el punto de
vista administrativo; velar por el mantenimiento del equilibrio de los presupuestos;
recomendar mtodos sobre la utilizacin de los servicios, materias, tiles, equipo e
inmuebles del Estado con el fin de evitar desprecio y compras innecesarias, as como
sugerir la venta o donacin de los bienes que considere indispensables para el
Gobierno, o su traslado a otras dependencias139.
136
Aforo: Operacin nica en que el servicio a travs del funcionario designado, verifica y determina al examinar la declaracin
y/o la mercanca, que su clasificacin arancelaria, su valuacin, la fijacin de la cuota de los derechos arancelarios e impuestos
y la aplicacin de las leyes correspondientes hayan sido correctamente propuestas por el declarante.
137
Se denomina Arancel Centroamericano de Importacin por que es un instrumento nico para toda Centroamrica
138
Articulo 4 del Decreto de Creacin de la Direccin de Renta de Aduana
139
74
12.1.6 DIRECCIN GENERAL DE TESORERIA

Es la dependencia del Ministerio de Hacienda encargada de la recaudacin,
custodia, administracin y erogacin de los dineros pblicos. Su funcin se encuentra
regulada por la Ley de Tesorera
El servicio de Tesorera se vincula, en el desarrollo de sus funciones, con el

Banco Central de Reserva, ya que este sirve de instrumento para la administracin,
recaudacin, custodia y erogacin de los dineros pblicos, tal como lo prescribe La
Ley de Tesorera140.
Funciones de la Direccin General de Tesorera:
a. La recoleccin de los dineros pblicos se hace por medio de las colectaras

legalmente establecidas, que estn obligadas a recibir las sumas que les sean
entregadas y a darle entrada en los libros de contabilidad respectivos, as
como tambin por medio de los Bancos del Sistema Financiero141
b. La custodia material de los fondos pblicos esta a cargo del Banco Central de
Reserva142.
c. La administracin de los fondos pblicos, corresponde a la Direccin General
Tesorera por medio de dicho Banco, para cuyo efecto existen las siguientes
cuentas: cuenta general del tesoro; pagadura general; cuentas de los
pagadores subsidiarios; fondos de manejo especial y fondos ajenos en
custodia143
Otra de las funciones que corresponden al servicio de Tesorera es la custodia de

fondos ajenos, construidos por embargos, fianzas y, en general, aquellos fondos de
140
El Articulo 4 de la Ley de Tesorera

Articulo 21, Ley de Tesorera
143
141
142
75
los cuales el Estado no puede disponer, porque no ha entrado en la titularidad de los

mismos y que la Ley de Tesorera incluye en su recoleccin de dineros pblicos para
extender hasta ellos la proteccin otorgada a los ingresos del Estado144.
Relacionado con la Ley de Tesorera, se encuentra una institucin jurdico

financiera de gran trascendencia la cual llamaremos el Tesoro Pblico, la cual
desarrollaremos a continuacin.
13. EL TESORO PBLICO

El Tesoro Pblica est constituido como una institucin jurdica, conformada
por todos lo bienes pertenecientes al Estado, es por lo cual que no se le puede
considerar una entidad concreta.
En otros pases, las funciones encargadas al tesoro son mucho ms amplias.

En Espaa, por ejemplo, adems de las ya sealadas, se cuentan entre sus
funciones la de contribuir a que el sistema financiero tenga el conveniente grado de
liquidez, previniendo las circunstancias por las que atraviese el pas145.
En el Salvador, este tipo de funciones es desempeada por otros organismos,

como son el Banco Central de Reserva de El Salvador, funcin que establece la Ley
Orgnica de dicha Institucin146.
13.1 Principios del Tesoro Pblico

El tesoro pblico se encuentra regido por ciertos principios que delimitan sus
funciones:
144
Kuri de Mendoza, Silvia Lizette. Op. Cit., Pg. 164 Y 165

Articulo 3, literal d) dice: El Banco Central tendr por objeto fundamental mantener la liquidez y estabilidad del sistema
financiero
145
146
76
13.1.1 Principio de Unidad de Caja: Se concreta en la exigencia de una caja

nica en la que ingresan y egresan los fondos pblicos; es decir, que los
flujos monetarios se realizan bajo la responsabilidad de una sola
administracin. Es sta una proyeccin sobre los flujos monetarios del
principio de unidad presupuestaria. Nuestra administracin contempla el
principio de unidad de caja147, estableciendo por supuesto ciertas
excepciones148,La ley podr, sin embargo, afectar determinados ingresos
al servicio de la deuda pblica. Los donativos podrn ser afectados para
los fines que indique el donante149.
Cuando la ley le autorice al Estado, para la consecucin de sus fines, podr

separar bienes de la masa de la Hacienda Pblica o asignar recursos del Fondo
General, para la nacin e incremento de patrimonios especiales destinados a la
Administracin Pblica
13.1.2 Principio de Legalidad: Consiste en que todas sus funciones deben de

estar contempladas en la ley; de manera muy especial, aquellas relativas a
la erogacin de fondos.
Cabe sealar que, siendo el Tesoro Pblico un instituto al servicio de la

gestin de la Hacienda Pblica, el principio de legalidad a que hacemos referencia es
el mismo que rige la administracin de aqulla150.
13.2 DIRECCIN GENERAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

La Direccin General de Contabilidad Gubernamental es una dependencia del
Ministerio de Hacienda, creada por la Ley Orgnica de Contabilidad Gubernamental,
encargada de ejercer las facultades normativas y reglamentarias en materia de
147
En el Articulo 224, inciso 1, dice lo siguiente: Todos los ingresos de la Hacienda Pblica formarn un solo fondo que estar
afecto de manera general a las necesidades y obligaciones del Estado .
148
El inciso segundo del articulo 245 establecen las excepciones de dicho principio
149
Inciso 2 del Articulo 224.
150
77
contabilidad Gubernamental; centralizar globalmente los movimientos contables de

recursos y obligaciones del Sector Pblico; ejercer en las unidades contables del
sector pblico el control y supervisin tcnica, en materia de competencia, sin
perjuicio de las atribuciones de la Corte de Cuentas de la Repblica.
La Ley Orgnica de Contabilidad, contempla las normas que regulan la

contabilidad gubernamental en el mbito del sector pblico. Su funcin comprende el
conjunto de recursos y bienes existentes en dicho sector151. Se estructura como un
sistema integral, nico y uniforme152 y funciona sobre la base de una organizacin
de los registros bsicos a nivel gubernamental o fondo legalmente creado, conforme
lo determine el Ministerio de Hacienda y una administracin de datos153.
13.3 OTRAS DEPENDENCIAS

La Administracin Financiera Estatal se organiza en todo el territorio de la
Repblica a efectos de facilitar sus funciones As encontramos, que existen
delegaciones dependientes de la Direccin General de Impuestos Internos. Sus
funciones consisten en ejercer, en los departamentos del pas, la competencia en
materia tributaria asignada por la Ley en dicha Direccin.
Otras son las Administraciones de Renta, dependientes de la Direccin

General de Tesorera. Establecidas en cada cabecera departamental del pas,
cumplen funciones correspondientes a diferentes dependencias.
Tambin existen Delegaciones de Aduanas. Como una forma de cumplir con la

Administracin de servicios y percepcin de ingresos aduanales, existe en el pas
diversas Delegaciones Aduanales, dependientes de la Direccin General de Rentas y
151
Art. 3 de la Ley de Contabilidad Gubernamental

Consagrado en el Art. 4 de la Ley Orgnica de Contabilidad Gubernamental.
153
152
78
Aduanas, cuyas funciones se regulan en la ley sobre servicios prestados por las
distintas delegaciones instaladas en las Aduanas de la Repblica y por el
Reglamento de Aduanas de la Repblica. Los fondos que perciban en concepto de
aplicar sus tarifas son recaudados por la Direccin General de Tesorera, mediante
colecturas o agencias Bancarias, ingresando al Fondo General de la Nacin. Esta
Instituciones se encuentran sometidas a la supervisin de la Corte de Cuentas de la
Repblica.
14. ADMINISTRACIN FINANCIERA INSTITUCIONAL

La Administracin Financiera corresponde a aquel sector de la Administracin
Pblica que asume competencias especficas en materia financiera.
De acuerdo a lo expresado, podemos decir que existen entes que participan
activamente en la captacin de recursos, los cuales estn obligados a prestar
servicios pblicos que en caso de organizarse en forma centralizada, implicaran
para el Estado serias dificultades; es por ello que, en el desarrollo de la ley, se opta
por reconocer dichos entes, facultades propias del mbito financiero, con el objeto de
dinamizar los diferentes procesos.
En trminos generales, las instituciones a que nos referimos perciben ingresos,

por lo que le es aplicable la ley de Tesorera154; Estn obligadas a concentrar sus
fondos en los servicios de Tesorera, bajo la cuenta de fondos especiales, tanto en la
Tesorera como en el Banco Central de Reserva de El Salvador.
Respecto a su presupuesto, la Administracin debe cumplir con lo establecido en

la Ley Orgnica de Prepuestos, en lo relativo a: presentacin, Administracin y
ejecucin de sus presupuestos; estn de informar al Ministerio de Hacienda de los
ingresos y egresos.
154
Artculos 118 -125 de la Ley de Tesorera.
79
Hablamos, entonces de Instituciones Autnomas que ejercen funciones de

administracin Pblica, que surgen precisamente para lograr una mejor prestacin de
los servicios pblicos que son esenciales para ella. Entre estas instituciones
podemos mencionar:
1. Banco Central de Reserva (BCR).

2. Lotera Nacional de Beneficencia (LNB).
3. Instituto Nacional de Pensiones de los Empleado Pblicos (INPEP).
4. Instituto Salvadoreo de Seguro Social (ISSS).
5. Comisin Ejecutiva Portuaria Autnomo (CEPA).
6. Comisin Ejecutiva Hidroelctrica del Ro Lempa (CEL).
7. Administracin Nacional de Acueductos y Alcantarillados (ANDA).
15. ADMINISTRACIN FINANCIERA LOCAL

En lo referente a la administracin tributaria local, encontramos lo que son las
Alcaldas Municipales, que con base en nuestra Constitucin poseen autonoma para
Administrar su Hacienda pblica Municipal, la cual se encuentra regulada en el
Cdigo Municipal; la autonoma municipal referida a su aspecto econmico tiene, en
gran medida, fundamento en la generacin de ingresos provenientes de la potestad
asignada a los municipios de establecer tributos, y la autonoma municipal referida a
su administracin, consiste en que tiene la facultad de elaborar su propio
presupuesto, atendiendo a las necesidades que consideren ms prioritarias, siempre
apegados a lo que determinan las leyes especificas en su materia155.
En el aspecto administrativo de los gobiernos locales, los departamentos se

dividen en Municipios, que estarn regidos por concejos municipales, presididos por
un Alcalde, despus lo acompaan, un sndico y dos o ms regidores cuyo nmero
ser proporcional a la poblacin. Los miembros de los Concejos Municipales debern
155
www.comures.org.sv
80
ser originarios o vecinos del municipio; sern elegidos para un perodo de tres aos,
podrn ser reelegidos.
Consejo Municipal y su conformacin:

El Gobierno Municipal estar ejercido por un Concejo, que tiene carcter deliberante
y normativo y lo integrar un Alcalde, un Sndico y el nmero de Regidores y
Concejales que se establecen en la siguiente forma:
Dos concejales o regidores en los Municipios que tengan hasta diez mil
habitantes.
Cuatro concejales o regidores en los Municipios que tengan ms de diez mil
hasta veinte mil habitantes.
Seis concejales o regidores en los Municipios que tengan ms de veinte mil
hasta cincuenta mil habitantes.
Ocho concejales o regidores en los Municipios que tengan ms de cincuenta
mil hasta cien mil habitantes.
Diez concejales o regidores en los Municipios que tengan ms de cien mil
habitantes. En todo caso habr cuatro Concejales o Regidores Suplentes para
llenar las vacantes temporales o definitivas.
El Concejo es la autoridad mxima del municipio y ser presidido por el Alcalde.
La recaudacin, custodia y erogacin de fondos municipales recae en un
tesorero, centralizando los ingresos municipales en el fondo general del municipio,
como ya se expreso con anterioridad las municipalidades por administrar fondos
pblicos, estn sujetas a la Fiscalizacin de la Corte de Cuentas de la Repblica.
81
La potestad tributaria que gozan las municipalidades est regulada en la

Constitucin y la ley156, ejercida mediante la administracin tributaria municipal que
tiene como funciones bsicas, la determinacin, aplicacin, verificacin, control y
recaudacin de los tributos municipales; tales funciones son realizadas por los
consejos municipales y organismos dependientes.
Marco Jurdico de las Alcaldas en materia de Tributos, cuenta con la Ley

General Tributaria municipal y el Cdigo Municipal; la primera prevalece sobre el
cdigo en el aspecto tributario por su carcter especial; por lo que podemos decir
que la Administracin Municipal tiene entre sus facultades normativas, la
determinacin de la obligacin tributaria, la verificacin y control, la recaudacin y
cobranza, y las facultades sancionadoras y de apoyo157.
156
157
Ley General Tributaria Municipal

www.comures.org.sv
82
CAPITULO III
16. NORMATIVA APLICABLE AL PODER Y ADMINISTRACIN
FINANCIERA EN NUESTRO PAS
Para llevar un orden en cuanto a la normativa aplicable tanto al Poder como la
Administracin Financiera, comenzaremos
por enumerar los artculos que tienen
relacin con nuestro tema investigado, en la Constitucin de la Repblica, ya que

como norma primaria, sirve de base y establece las directrices para la creacin de
las normas secundarias que establecen y desarrollan el tema completamente.
16.1 CONSTITUCIN DE LA REPBLICA DE EL SALVADOR

En el mismo artculo 1 encontramos: El Salvador reconoce a la persona
humana como el origen y el fin de la actividad del Estado, que est organizado para
la consecucin de la justicia, de la seguridad jurdica y del bien comn.
Asimismo reconoce como persona humana a todo ser humano desde el
instante de la concepcin.
En consecuencia, es obligacin del Estado asegurar a los habitantes de la
Repblica, el goce de la libertad, la salud, la cultura, el bienestar econmico y la
justicia social.
Para cumplir con lo que establece este articulo, el Estado necesita de medios
econmicos o financieros para lograrlo, es por eso que cobra importancia el Poder
Financiero, ya que es la forma como se hacen llegar esos fondos y tambin la
manera en como se distribuyen; y el poder administrativo es la forma como se
manejan las instituciones pblicas, que son las encargadas de proporcionar los
derechos a los cuales hace mencin el artculo primero.
83
Posteriormente encontramos en el Artculo 111 la facultad de la emisin de

especies monetarias, el cual expresa: El poder de emisin de especies monetarias
corresponde exclusivamente al Estado, el cual podr ejercerlo directamente o por
medio de un instituto emisor de carcter pblico. El rgimen monetario, bancario y
crediticio ser regulado por la ley.
El Estado deber orientar la poltica monetaria con el fin de promover y
mantener las condiciones ms favorables para el desarrollo ordenado de la
economa nacional.
En este artculo vemos que est reservado para el Estado la emisin de
moneda, la cual es el eje principal de la Economa de un Estado y tambin del Poder
Financiero, aunque en nuestro pas esta potestad fue modificada mediante la ley de
integracin monetaria que abordaremos mas adelante.
De los artculos 121 al 143 de la Constitucin, encontramos la conformacin y
las funciones de la Asamblea Legislativa, que es parte fundamental en el Poder
Financiero del Estado, ya que es la nica que puede establecer tributos por medio de
leyes, aprobar el Presupuesto General de la Nacin; as como tambin crea todas las
leyes que sirven de marco a la Administracin Financiera.
Su funcin de legislar la encontramos en l articulo 121. La Asamblea
Legislativa es un cuerpo colegiado compuesto por Diputados, elegidos en la forma
prescrita por esta Constitucin, y le compete fundamentalmente la atribucin de
legislar.
En el artculo 131, encontramos las funciones de la Asamblea Legislativa y
entre las relacionadas con el Poder y la Administracin Financiera tenemos:
5 Decretar, interpretar autnticamente, reformar y derogar las leyes secundarias;
6 decretar impuestos, tasas y dems contribuciones sobre toda clase de bienes,
servicios e ingresos, en relacin equitativa; y en caso de invasin, guerra legalmente
84
declarada o calamidad pblica, decretar emprstitos forzosos en la misma relacin, si

no bastaren las rentas pblicas ordinarias;
7 Ratificar los tratados o pactos que celebre el Ejecutivo con otros Estados u
organismos internacionales, o denegar su ratificacin;
8 Decretar el Presupuesto de ingresos y egresos de la Administracin Pblica, as
como sus reformas;
12 Decretar leyes sobre el reconocimiento de la deuda pblica y crear y asignar los
fondos necesarios para su pago;
13 Establecer y regular el sistema monetario nacional y resolver sobre la admisin y
circulacin de la moneda extranjera
19 Elegir por votacin nominal y pblica a los siguientes funcionarios: Presidente y
Magistrados de la Corte Suprema de Justicia, Presidente y Miembros del Concejo
Central de Elecciones, Presidente y Magistrados de la Corte de Cuentas de la
Repblica, Fiscal General de la Repblica y Procurador General de la Repblica;
En l captulo II, titulo VI de nuestra Carta Magna se establece la

conformacin del rgano Ejecutivo y es as que en el artculo 150, define quienes
integran este rgano y dice de la siguiente manera: El Presidente y el
Vicepresidente de la Repblica, los Ministros y Viceministros de Estado y sus
funcionarios dependientes, integran el rgano Ejecutivo. El rgano Ejecutivo es el
encargado por medio del Ministerio de Hacienda de dirigir las finanzas pblicas, este
ente el encargado de recaudar ingresos por medio de los tributos y tiene la atribucin
de realizar el Presupuesto General del Estado
En l captulo V, titulo VI de la Constitucin, encontramos, la Corte de Cuentas
de la Repblica, institucin que es de gran importancia dentro del Poder Financiero,
85
ya que como veremos en los artculos que vamos a mencionar a continuacin sus
funciones son de vigilar y controlar los ingresos y gastos pblicos.
Artculo 195.- La fiscalizacin de la Hacienda Pblica en general y de la
ejecucin del Presupuesto en particular, estar a cargo de un organismo
independiente del rgano Ejecutivo, que se denominar Corte de Cuentas de la
Repblica, y que tendr las siguientes atribuciones:
1 Vigilar la recaudacin, la custodia, el compromiso y la erogacin de los fondos
pblicos; as como la liquidacin de impuestos, tasas, derechos y dems
contribuciones, cuando la ley lo determine;
2 Autorizar toda salida de fondos del Tesoro Pblico, de acuerdo con el
Presupuesto; intervenir preventivamente en todo acto que de manera directa o
indirecta afecte el Tesoro Pblico o al patrimonio del Estado, y refrendar los actos y
contratos relativos a la deuda pblica;
3 Vigilar, inspeccionar y glosar las cuentas de los funcionarios y empleados que
administren o manejen bienes pblicos, y a conocer de los juicios a que den lugar
dichas cuentas;
4 Fiscalizar la gestin econmica de las instituciones y empresas estatales de
carcter autnomo y de las entidades que se costeen con fondos del Erario o que
reciban subvencin o subsidio del mismo. Esta fiscalizacin, se har de manera
adecuada a la naturaleza y fines del organismo de que se trate, de acuerdo con lo
que al respecto determine la ley;
5 Examinar la cuenta que sobre la gestin de la Hacienda Pblica rinda el rgano
Ejecutivo a la Asamblea, e informar a sta del resultado de su examen;
7 Informar por escrito al Presidente de la Repblica, a la Asamblea Legislativa y a
los respectivos superiores jerrquicos de las irregularidades relevantes comprobadas
86
a cualquier funcionario o empleado pblico en el manejo de bienes y fondos sujetos a

la fiscalizacin;
8 Velar porque se hagan efectivas las deudas a favor del Estado y Municipios;
De los artculos 202 al 207, encontramos la conformacin de los gobiernos
locales, tambin conocidos como gobiernos municipales, que son como expresamos
en el Captulo II, parte de la Administracin Financiera Local. En estos artculos se
define
que estarn formados por un concejo dndoles autonoma tanto, poltica
como econmica y financiera. Tal como podemos apreciar a continuacin:

Artculo 202.- Para el Gobierno Local, los departamentos se dividen en
Municipios, que estarn regidos por Consejos formados de un Alcalde, un Sndico y
dos o ms Regidores cuyo nmero ser proporcional a la poblacin.
Artculo 203.- Los Municipios sern autnomos en lo econmico, en lo tcnico
y en lo administrativo, y se regirn por un Cdigo Municipal, que sentar los
principios generales para su organizacin, funcionamiento y ejercicio de sus
facultades autnomas.
Los Municipios estarn obligados a colaborar con otras instituciones pblicas
en los planes de desarrollo nacional o regional.
Articulo 204.- La autonoma del Municipio comprende:
1 Crear, modificar y suprimir tasas y contribuciones pblicas para la realizacin de
obras determinadas dentro de los lmites que una ley general establezca.
Aprobadas las tasas o contribuciones por el Consejo Municipal se mandar
publicar el acuerdo respectivo en el Diario Oficial, y transcurridos que sean ocho das
despus de su publicacin, ser obligatorio su cumplimiento;
2 Decretar su Presupuesto de Ingresos y Egresos;
87
3 Gestionar libremente en las materias de su competencia;

6 Elaborar sus tarifas de impuestos y las reformas a las mismas, para proponerlas
como ley a la Asamblea Legislativa.
Artculo 205.- Ninguna ley ni autoridad podr eximir ni dispensar el pago de las
tasas y contribuciones municipales.
Artculo 207.- Los fondos municipales no se podrn centralizar en el Fondo
General del Estado, ni emplearse sino en servicios y para provecho de los
Municipios.
Para garantizar el desarrollo y la autonoma econmica de los municipios, se
crear un fondo para el desarrollo econmico y social de los mismos. Una ley
establecer el monto de ese fondo y los mecanismos para su uso, el fondo se
conoce como: EL Fondo para el Desarrollo Econmico y Socia (FODES), y cuenta
con dos instrumentos legales: su Ley de Creacin y el Reglamento, que entraron en
vigencia a partir de septiembre de 1988 y marzo de 1998 respectivamente
Los Concejos Municipales administrarn el patrimonio de sus Municipios y
rendirn cuenta circunstanciada y documentada de su administracin a la Corte de
Cuentas de la Repblica.
La ejecucin del Presupuesto ser fiscalizada a posteriori por la Corte de
Cuentas de la Repblica, de acuerdo a la ley.
Del artculo 223 al 234 se atribuyen
funciones a la Hacienda Pblica,
concepto eminentemente de Derecho Financiero, que es el aspecto institucional del

fenmeno financiero. Esta institucin es imprescindible, no solo por formar parte de
la Administracin Financiera Estatal, sino que ella es poseedora de Poder Financiero.
Por lo que nuestra Carta Magna establece en los artculos siguientes, los principios
reguladores de la Hacienda Pblica:
88
Artculo 223.- Forman la Hacienda Pblica:

1 Sus fondos y valores lquidos;
2 Sus crditos activos;
3 Sus bienes muebles y races;
4 Los derechos derivados de la aplicacin de las leyes relativas a impuestos; tasas y
dems contribuciones, as como los que por cualquier otro ttulo le correspondan.
Son obligaciones a cargo de la Hacienda Pblica, las deudas reconocidas y
las que tenga origen en los gastos pblicos debidamente autorizados.
En este artculo se encuentra plasmados los aspectos objetivos y funcionales
de la Hacienda Pblica, en el primero la Hacienda Pblica es equivalente al concepto
de conjunto organizado de recursos y a patrimonio pblico; en el segundo aspecto es
igual a Actividad Financiera, encaminada a la obtencin de ingresos y a la
satisfaccin de gastos
Articulo 224.- Todos los ingresos de la Hacienda Pblica formarn un slo
fondo que estar afecto de manera general a las necesidades y obligaciones del
Estado.
La Ley podr, sin embargo, efectuar determinados ingresos al servicio de la
deuda pblica. Los donativos podrn asimismo ser afectados para los fines que
indique el donante.
Artculo 225.- Cuando la ley lo autorice, el Estado, para la consecucin de sus
fines, podr separar bienes de la masa de la Hacienda Pblica o asignar recursos del
Fondo General, para la constitucin o incremento de patrimonios especiales
destinados a instituciones pblicas.
89
Artculo 226.- El rgano Ejecutivo, en el Ramo correspondiente158, tendr la

direccin de las finanzas pblicas y estar especialmente obligado a conservar el
equilibrio del Presupuesto, hasta donde sea compatible con el cumplimiento de los
fines del Estado.
Artculo 227.- El Presupuesto General del Estado contendr, para cada
ejercicio fiscal, la estimacin de todos los ingresos que se espera percibir de
conformidad con las leyes vigentes a la fecha en que sea votado, as como la
autorizacin de todas las erogaciones que se juzgue convenientes para realizar los
fines del Estado.
El rgano Legislativo podr disminuir o rechazar los crditos solicitados, pero
nunca aumentarlos.
En el Presupuesto se autorizar la deuda flotante en que el Gobierno podr
incurrir, durante cada ao, para remediar deficiencias temporales de ingresos.
Las instituciones y empresas estatales de carcter autnomo y las entidades
que se costeen con fondos del Erario o que tengan subvencin de ste, excepto las
instituciones de crdito, se regirn por presupuestos especiales y sistemas de
salarios aprobados por el rgano Legislativo.
Una ley especial establecer lo concerniente a la preparacin, votacin,
ejecucin y rendicin de cuentas de los presupuestos, y regular el procedimiento
que debe seguirse cuando al cierre de un ejercicio fiscal no est an en vigor el
Presupuesto del nuevo ejercicio159;
Articulo 228.- Ninguna
suma podr
comprometerse o abonarse con cargo a fondos pblicos, si no es dentro de las

limitaciones de un crdito presupuestario.
158
Es el Ministerio de Hacienda.
La Ley de Administracin Financiera en el articulo 38, segundo inciso, establece:
Si al cierre de un ejercicio financiero fiscal no se hubiesen aprobado las Leyes del Presupuesto General del Estado y de los
Presupuestos Especiales y la respectiva Ley de Salarios, en tanto se da la aprobacin del Ejercicio entrante, se iniciar
aplicando las respectivas Leyes de Presupuesto tanto General como Especial y la correspondiente Ley de Salarios vigentes en
el ejercicio fiscal inmediato anterior, incorporando todas las reformas realizadas a estos cuerpos de Ley en dicho ejercicio fiscal.
159
90
Todo compromiso, abono o pago deber efectuarse segn lo disponga la ley.

Slo podrn comprometerse fondos de ejercicios futuros con autorizacin
legislativa, para obras de inters pblico o administrativo, o para la consolidacin o
conversin de la deuda pblica. Con tales finalidades podr votarse un presupuesto
extraordinario.
Habr una ley especial que regular las subvenciones, pensiones y
jubilaciones que afecten los fondos pblicos, esta Ley se conoce como: Ley de
Instituto Nacional de Pensiones de los Empleados Pblicos
160
Artculo 229.- El rgano Ejecutivo, con las formalidades legales, podr

efectuar transferencias entre partidas de un mismo ramo u organismo administrativo,
excepto las que en el Presupuesto se declaren intransferibles.
Igual facultad tendr el rgano Judicial en lo que respecta a las partidas de su
presupuesto, cumpliendo con las mismas formalidades legales.
Articulo 230.- Para la percepcin, custodia y erogacin de los fondos pblicos,
habr un Servicio General de tesorera.
Cuando se disponga de bienes pblicos en contravencin a las disposiciones
legales, ser responsable el funcionario que autorice u ordene la operacin, y
tambin lo ser el ejecutor, sino prueba su inculpabilidad.
Articulo 231.- No pueden imponerse contribuciones sino en virtud de una ley y
para el servicio pblico. Esto enmarca el Principio de Legalidad significa que todo
160
Que en articulo 25.- Establece que el INPEP, para la administracin del rgimen de pensiones de los empleados pblicos
administrativos, as como para la administracin del rgimen de pensiones de los empleados pblicos administrativos, as como
para la administracin del rgimen de pensiones de los empleados pblicos docentes, contara con recursos propios de cada
rgimen, provenientes de las siguientes fuentes de ingreso:1. cotizaciones de los asegurados, abonadas con periodicidad y en
proporcin a los salarios bsicos; 2. aportaciones del gobierno central;
91
tiene que estar regulado en la ley para su exigibilidad. En nuestro pas se han dado
caso como el Reglamento General de Transito que impona sanciones a los
conductores, lo cual cuando fue objeto de estudio por parte de la Corte Suprema de
Justicia, emiti un fallo declarando inconstitucionales todas las esquelas impuestas
amparadas en dicho reglamente, ya que no tenia la categora de ley.
Artculo 232.- Ni el rgano Legislativo ni el Ejecutivo podrn dispensar del
pago de las cantidades reparadas a los funcionarios y empleados que manejen
fondos fiscales o municipales, ni de las deudas a favor del Fisco o de los Municipios.
Artculo 233.- Los bienes races de la Hacienda Pblica y los de uso pblico
slo podrn donarse o darse en usufructo, comodato o arrendamiento, con
autorizacin del rgano Legislativo, a entidades de utilidad general.
Artculo 234.- Cuando el Estado tenga que celebrar contratos para realizar
obras o adquirir bienes muebles en que hayan de comprometerse fondos o bienes
pblicos, debern someterse dichas obras o suministros a licitacin pblica, excepto
en los casos determinados por la ley.
No se celebrar contratos en que la decisin, en caso de controversia,
corresponda a tribunales de un estado extranjero.
Lo dispuesto en los incisos anteriores se aplicar a las Municipalidades.
Este artculo se refiere a la Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la
Administracin Pblica, en el cual se desarrolla el procedimiento a seguir en el caso
de las licitaciones Pblicas y la celebracin de los contratos por el Estado y los
particulares.
Con lo expuesto anteriormente, podemos concluir que nuestra Constitucin
establece los lineamientos del Poder Financiero y Administracin Financiera, pero es
necesario remitirnos a la legislacin secundaria que desarrolla los dichos institutos.
92
16.2. LEY ORGNICA DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA DEL

ESTADO
Naci bajo mandato constitucional para desarrollar el artculo 226 de dicho
cuerpo normativo el cual establece que el rgano Ejecutivo, en el ramo
correspondiente, tendr la direccin de las finanzas pblicas de igual manera estar
obligado a conservar el equilibrio del presupuesto, hasta donde sea compatible con
el cumplimiento de los fines del Estado.
Esta ley en sus considerandos establece las razones siguientes:

a)
Que en el ejercicio de dicha funcin, se han acumulado y

superpuesto numerosas y diversas normas hacendaras que han
sufrido, en el transcurso de los aos, una desadecuacin a la
realidad financiera pblica del pas, lo cual significa que dichas
normas, en su conjunto, no permiten el desarrollo prctico, gil e
idneo de la administracin financiera del sector pblico;
b)
As mismo se ve la necesidad de crear un integral sistema

coordinado de Administracin Financiera del sector pblico, por
medio de un marco normativo bsico y orgnico que armonice las
distintas disposiciones legales con los principios y criterios de la
Administracin Financiera moderna
c)
Que exista una ley que permita modernizar la gestin financiera del
sector que contribuya a la consecucin permanente de la estabilidad
macroeconmica y posibilite el logro de las finalidades del Estado161.
161
Se hace la aclaracion
que en la citacion de articulos todos son de la Ley Oorgnica de
Administracin Financiera del Estado, caso contrario se citara la norma o ley a que se quiere hacer
referencia.
93
En el ttulo primero, se nombra como disposiciones generales, del capitulo

primero, trata del objeto y campo de aplicacin de la ley: normar y armonizar la
gestin financiera del sector pblico; para que a travs de esta se pueda llevar un
equilibrio entre el Sistema de Administracin Financiera integrado que comprenda
los subsistemas de Presupuesto, Tesorera, Crdito Pblico y Contabilidad
Gubernamental. De igual manera regula la cobertura institucional y dice quienes
estn sujetas a tales disposiciones entre ellas: Las dependencias centralizadas y
descentralizadas del gobierno de la Repblica, las instituciones y empresas estatales
de carcter autnomo, inclusive la Comisin Ejecutiva Hidroelctrica del Ro Lempa
(CEL), y el Instituto Salvadoreo del Seguro Social (ISSS); y las entidades e
instituciones que se costeen con fondos pblicos o que reciban subvencin o
subsidio del Estado, as como las municipalidades, sin perjuicio de su autonoma
establecida en la Constitucin de la Repblica, se regirn por las disposiciones
sealadas en el ttulo V de la ley, en los casos de contratacin de crditos
garantizados por el Estado y cuando desarrollen proyectos y programas municipales
de inversin que puedan duplicar o entrar en conflicto con los efectos previstos en
aquellos desarrollados a nivel nacional o regional, por entidades o instituciones del
sector pblico, sujetas a las disposiciones de esta ley.
As como lo manifiesta esta ley es responsabilidad y le competen las

Finanzas Pblicas al rgano Ejecutivo en el ramo de Hacienda, en lo relativo a la
direccin y coordinacin de las Finanzas Pblicas.
Las atribuciones del Ministerio de Hacienda con relacin a la gestin financiera,

segn el artculo 4 son:
a. Proponer al Presidente de la Repblica la poltica financiera del sector pblico

para que sea consistente y compatible con los objetivos del gobierno y
establecer las medidas que sean necesarias para asegurar el cumplimiento
con dicha poltica;
94
b. Dirigir, supervisar y coordinar los subsistemas componentes del sistema de

administracin financiera;
c. Asegurar el equilibrio de las finanzas pblicas;
d. Proponer al Presidente de la Repblica la poltica de inversin y el programa
de inversin pblica aprobados por la Comisin Nacional de Inversin Pblica
(CONIP) y la poltica de endeudamiento pblico interno y externo;
e. Proponer al Presidente de la Repblica para su aprobacin, las polticas en
materia presupuestaria;
f. Promover y dar seguimiento al uso racional y eficiente de los recursos del
Estado;
g. Velar por el cumplimiento de los programas de preinversin e inversin del
sector pblico;
h. Procurar el cumplimiento oportuno de los pagos del servicio de la deuda
pblica interna y externa;
i.
Organizar, dirigir y controlar en el mbito de su competencia la recaudacin,

custodia y erogacin de los fondos pblicos;
j.
Entregar al Presidente de la Repblica, los anteproyectos de Presupuesto

General del Estado y Especiales, as como informes trimestrales de
evaluacin de la ejecucin de los mismos, para ser considerados por el
Consejo de Ministros;
k. Proponer al Presidente de la Repblica, para la aprobacin y ratificacin de la

Asamblea Legislativa, los proyectos relacionados con el endeudamiento
pblico;
l.
Proponer la creacin de presupuestos extraordinarios, de conformidad a lo

establecido por el artculo 228 de la Constitucin de la Repblica;
m. Coordinar los sistemas de procesamiento automtico de datos dentro del

sector pblico en el mbito de la presente ley;
n. Propiciar la formacin y capacitacin en todas las materias relacionadas a la
Administracin Financiera a los funcionarios que laboren en dicho sistema;
o. Dirigir y coordinar todas las dems acciones necesarias para lograr el manejo
y administracin eficientes de las finanzas pblicas.
95
p. Realizar evaluacin tcnica econmica de los Proyectos o Programas de

Preinversin e Inversin Pblica que demanden financiamiento del Erario
Pblico.
El captulo tercero trata sobre la programacin monetaria y financiera, el objeto

de sta segn el artculo 5 es compatibilizar flujos monetarios de la balanza de
pagos, del sector fiscal y del sector financiero, con la evolucin de los precios y de la
produccin real de la economa dentro de un marco de estabilidad macroeconmica
que contribuye al logro de los objetivos econmicos y sociales del gobierno.
Segn el artculo 6, el Banco Central de Reserva de El Salvador y el Ministerio

de Hacienda coordinarn anualmente el programa monetario y financiero, dicho
programa deber incluir las metas relacionadas con la inflacin, reservas
internacionales netas y los coeficientes de ahorro e inversin pblica en relacin con
el producto interno bruto (PIB) el Ministerio de Hacienda ser el responsable de la
elaboracin y seguimiento de la programacin financiera del sector pblico y el
Banco Central de Reserva de El Salvador de la elaboracin y seguimiento del
programa monetario en lo que se refiere a los sectores monetarios, balanza de pagos
y precios.
En el ttulo segundo, se crea el Sistema de Administracin Financiera
Integrado el cual se denominar162 "SAFI" con la finalidad de establecer el
funcionamiento y mantener en las instituciones y entidades del sector pblico en el
mbito de esta ley el conjunto de principios, normas, organizaciones, programacin,
direccin y coordinacin de los procedimientos de presupuesto, tesorera, inversin y
crdito pblico y contabilidad gubernamental.
El SAFI estar estrechamente relacionado con el Sistema Nacional de Control y

Auditoria de la Gestin Pblica, que establece la Ley de la Corte de Cuentas de la
Repblica.
162
Cada vez que se encuentra la palabra SAFI, nos estaremos refiriendo a: el Sistema de Administracin Financiera Integrado
96
Los objetivos del SAFI, segn el Artculo 8 de dicha ley son
a. Establecer los mecanismos de coordinacin de la Administracin Financiera

entre las entidades e instituciones del sector pblico, para implantar los
criterios de economa, eficiencia y eficacia en la obtencin y aplicacin de los
recursos pblicos;
b. Fijar la organizacin estructural y funcional de las actividades financieras en
las entidades administrativas;
c. Establecer procedimientos para generar, registrar y proporcionar informacin
financiera til, adecuada, oportuna y confiable, para la toma de decisiones y
para la evaluacin de la gestin de los responsables de cada una de las reas
administrativas;
d. Establecer como responsabilidad propia de la Direccin Superior de cada
entidad del sector pblico la implantacin, mantenimiento, actualizacin y
supervisin de los elementos componentes del SAFI; y
e. Establecer los requerimientos de participacin activa y coordinada de las
autoridades y las unidades ejecutoras del sector pblico en los diversos
procesos administrativos derivados de la ejecucin del SAFI.
El rgano Rector del SAFI es el Ministerio de Hacienda, por lo que le

corresponde al Ministro de este Ramo la direccin General de la Administracin
Financiera. Es por ello que una de las facultades importantes que tiene el
Ministro de Hacienda es la de expedir, a propuesta de las Direcciones Generales,
normas de carcter general o especial aplicables a la Administracin Financiera.
Segn el artculo diez, la aplicacin del SAFI se har a travs de subsistemas, los
que a su vez tienen a cargo las Direcciones Generales siguientes:
a) Subsistema de Presupuesto. La Direccin General del Presupuesto.
97
b) Subsistema de Tesorera. Tiene bajo su cargo la Direccin General de

Tesorera
c) Subsistema de Inversin y Crdito Pblico. La Direccin General de Inversin
y Crdito Pblico.
d) Subsistema de Contabilidad Gubernamental. Posee bajo su dependencia a la
Direccin General de Contabilidad Gubernamental163.
Esta Ley regula la formacin de las Unidades Financieras Institucionales de la

siguiente manera: segn el artculo 16 cada entidad e institucin164 establecer
una Unidad Financiera Institucional responsable de su gestin financiera, que incluye
la realizacin de todas las actividades relacionadas a las reas de presupuesto,
tesorera y contabilidad gubernamental. Esta unidad ser organizada segn las
necesidades y caractersticas de cada entidad e institucin y depender directamente
del Titular de la institucin correspondiente.
De acuerdo con el artculo 17 la Unidades Financieras Institucionales sern

responsables de velar por el cumplimiento de las polticas, lineamientos y
disposiciones normativas que sean establecidos por el Ministro, en especial, estas
unidades debern:
a)
Difundir y supervisar el cumplimiento de las polticas y disposiciones

normativas referentes al SAFI, en las entidades y organismos que
conforman la institucin;
b)
Asesorar a las entidades en la aplicacin de las normas y procedimientos

que emita el rgano rector del SAFI;
c)
Constituir el enlace con las Direcciones Generales de los Subsistemas del

SAFI y las entidades y organismos de la institucin, en cuanto a las
actividades tcnicas, flujos y registros de informacin y otros aspectos que
se deriven en la ejecucin de la gestin financiera;
163
164
Desarrollaremos ms adelante slo tres de ellas que son las que tienen relacin con nuestro tema.
Estas son las mencionadas en el artculo 2 de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Estado (LOAFE)
98
d)
Cumplir con todas las dems responsabilidades que se establezcan en el

reglamento de la presente Ley y en las normas tcnicas que emita el
Ministro de Hacienda por medio de las direcciones generales de los
subsistemas de presupuesto, tesorera, crdito pblico y contabilidad
gubernamental.
Esta institucin hace el envo de Informacin al Ministerio de Hacienda, segn el

artculo 18.- El jefe de la Unidad Financiera Institucional tiene la obligacin de
presentar toda la informacin financiera que requieran las Direcciones Generales
responsables de los subsistemas establecidos.
Estas instituciones deben guardar como periodo mnimo cinco aos cualquier
clase de documentos y los registros contables por un periodo de diez aos de la
Actividad Financiera, que respalde las rendiciones de cuentas e informacin
contable, para los efectos de revisin por las Unidades de Auditoria Interna
respectivas y para el cumplimiento de las funciones fiscalizadoras de la Corte de
Cuentas de la Repblica
Los archivos de documentacin financiera son de propiedad de cada entidad

o institucin y no podrn ser removidos de las oficinas correspondientes, sino con
orden escrita de la autoridad competente.
Hablaremos
un
poco en lo concerniente al Subsistema del Presupuesto
Pblico y su forma de operacin. El Subsistema de Presupuesto comprende los

principios, tcnicas, mtodos y procedimientos empleados en las diferentes etapas o
fases que integran el proceso presupuestario.
Los Objetivos de ste son165:
165
Segn Articulo 21 de la LOAFE
99
a. Orientar los recursos disponibles para que el Presupuesto General del Estado
y los dems presupuestos del sector pblico sean consistentes con los
objetivos y metas propuestas por el Gobierno;
b. Lograr que la etapa de formulacin, discusin y aprobacin de anteproyectos
de los presupuestos se cumpla en el tiempo y forma requeridos;
c.
Asegurar que la ejecucin presupuestaria se programe y desarrolle

coordinadamente, asignando los recursos segn los informes de avances
fsicos y de las necesidades financieras de cada entidad;
d. Utilizar la ejecucin y evaluacin presupuestarias como elementos dinmicos

para la correccin de desviaciones en la programacin de las acciones.
Son las caractersticas, segn el artculo 22, del Presupuesto General del
Estado y los dems presupuestos del sector pblico, estar estructurados con arreglo
a los principios presupuestarios, especialmente de universalidad, unidad, equilibrio,
oportunidad y transparencia.
Las competencias y atribuciones de dicha Direccin, con arreglo al artculo 23

son:
a. Proponer
al
Ministro
de
Hacienda
los
lineamientos
de
la
poltica
presupuestaria para cada ejercicio financiero fiscal, sobre la base de las

estimaciones de disponibilidad de recursos financieros, a los resultados de
ejercicios anteriores, a los objetivos del Gobierno y al programa de inversin
pblica;
b. Analizar e integrar los proyectos de presupuesto de las entidades del sector
pblico y proponer los ajustes que considere necesarios, conforme a la poltica
presupuestaria aprobada por el Consejo de Ministros, y las obligaciones de ley
de las respectivas instituciones;
c. Planificar, dirigir y evaluar el desarrollo de las fases del proceso
presupuestario;
100
d. Asesorar tcnicamente en materia presupuestaria a todas las entidades e

instituciones del sector pblico regidas por la presente ley, por lo cual queda
facultado para dirigirse directamente a todos los titulares correspondientes;
e. Conducir, normar y realizar los procesos de ejecucin y seguimiento
presupuestarios del sector pblico y en coordinacin con las entidades e
instituciones correspondientes, intervenir en los ajustes y modificaciones a los
presupuestos de acuerdo con las atribuciones que le seale esta Ley.
f. Evaluar la ejecucin parcial y final de los presupuestos, aplicando las normas
y principios establecidos en esta Ley, su reglamento y las normas tcnicas
respectivas;
g. Presentar al Ministro de Hacienda, en forma peridica, informes de gestin de
los resultados fsicos y financieros de la ejecucin presupuestaria, incluyendo
recomendaciones de medidas correctivas a desviaciones;
h. Todas las dems atribuciones que establece la presente Ley;
El Presupuesto del Sector Pblico No Financiero est constituido por el

Presupuesto
General
del
Estado,
los
Presupuestos
Extraordinarios
los
Presupuestos Especiales. Los presupuestos comprendern todos los ingresos que

estiman recolectar de conformidad a las leyes vigentes, independientemente de su
naturaleza econmica, financiera e institucional, y la integracin de los gastos que se
proyectan erogar para un ejercicio fiscal. Asimismo mostrarn los propsitos de la
gestin, identificando la produccin de bienes y prestacin de servicios que
generarn las instituciones correspondientes.
Para la referida Ley deben de hacerse dos clases de Presupuestos:

a) El Presupuestos de Ingresos; comprender los recursos que genere el
sistema tributario, la prestacin y produccin de bienes y servicios,
transferencias, donaciones y otros ingresos, debidamente legalizados; las
estimaciones de estos ingresos constituirn metas de recoleccin, de
responsabilidad a cargo de los organismos correspondientes.
Las fuentes
financieras comprenden la captacin de flujos financieros provenientes de las

101
operaciones de endeudamiento interno y externo. Las estimaciones para dicha

captacin se efectuarn sobre la base de operaciones debidamente
concertadas y aprobadas.
b) El Presupuesto de Gastos comprender todos los egresos previstos para el
logro de los objetivos y metas del Gobierno, sostenimiento administrativo del
sector pblico, atencin de la deuda pblica y otros compromisos
gubernamentales.
En
lo
relativo
al
Presupuesto
General
del
Estado,
los
Presupuestos
Extraordinarios y los Presupuestos Especiales de las instituciones descentralizadas

con funciones no empresariales, sern formulados con metodologas iguales. Por su
parte, los Presupuestos Especiales de las Empresas Pblicas no Financieras e
Instituciones de Crdito deben expresar los objetivos, polticas y metas que se
deriven de la integracin del ciclo operativo, econmico y financiero previsto para su
gestin.
El Presupuesto General del Estado deber reflejar el equilibrio financiero entre

sus ingresos, egresos y fuentes de financiamiento. Este mismo objetivo deber ser
observado por los Presupuestos Especiales y Extraordinarios. Segn el artculo 27.
Es competencia del Ministro de Hacienda elaborar la poltica presupuestaria. El

Ministro de Hacienda propondr la Poltica Presupuestaria al Presidente de la
Repblica para la discusin y aprobacin del Consejo de Ministros, a ms tardar en
la segunda quincena del mes de abril de cada ao.166
El contenido y mbito de Aplicacin de la Poltica Presupuestaria, segn el

artculo 29 son las orientaciones, prioridades, estimacin de la disponibilidad global
de recursos, techos financieros y variables bsicas para la asignacin de recursos;
166
Segn el Art. 28 de la LOAFE
102
asimismo contendr las normas, mtodos y procedimientos para la elaboracin de

los proyectos de presupuesto en cada entidad.
La poltica presupuestaria ser de aplicacin obligatoria para todas las entidades

e instituciones del sector pblico, en cada institucin ser responsabilidad de su ms
alta autoridad. El incumplimiento de la poltica presupuestaria faculta al Ministerio de
Hacienda a efectuar las medidas correctivas que sean necesarias para que los
presupuestos institucionales se ajusten a lo prescrito en dicha poltica.
Segn l articulo 31 las etapas del proceso presupuestario son: La de

Formulacin, Aprobacin, Ejecucin, Seguimiento y Evaluacin del Presupuesto;
fases que se realizan en los ejercicios fiscales previos y vigentes.
La formulacin del Presupuesto, esta contemplado en el Articulo 32:El

Proceso de elaboracin del proyecto de presupuesto se iniciar anualmente, con la
aprobacin del Consejo de Ministros.
La
segunda fase la
encontramos en
el
artculo 33
Elaboracin y Remisin de Proyectos Institucionales en
que trata
de la
dichas entidades e
instituciones del sector pblico, sujetas a esta Ley, debern elaborar sus proyectos
de presupuesto tomando en cuenta la poltica presupuestaria, los lineamientos
presupuestarios emitidos por el Ministerio de Hacienda a travs de la Direccin
General del Presupuesto y los resultados fsicos y financieros del ltimo ao cerrado
contablemente Titular, el Presidente o el encargado de cada institucin sealada en
el Artculo 2 de esta Ley, ser el responsable de la remisin del proyecto de
presupuesto al Ministerio de Hacienda, debidamente integrado, en los plazos y
formas que establezca el Ministro de Hacienda a travs de la Direccin General del
Presupuesto, para su respectiva consideracin y aprobacin.
Segn el artculo 35 El rgano Legislativo elaborar y aprobar su propio

presupuesto y sistema de salarios, consultndolos previamente con el Presidente de
103
la Repblica para el slo efecto de garantizar que existan los fondos necesarios para
su cumplimiento. Una vez aprobado dicho presupuesto, se incorporar al
Presupuesto General del Estado.
Es atribucin de la Corte Suprema de Justicia elaborar el proyecto de

presupuesto de los sueldos y gastos del rgano Judicial, remitirlo al rgano
Ejecutivo, para su inclusin sin modificaciones en el Proyecto del Presupuesto
General del Estado. Los ajustes presupuestarios que la Asamblea Legislativa
considere necesarios hacer a dicho proyecto se harn en consulta con la Corte
Suprema de Justicia.
El Ministerio de Hacienda analizar los proyectos de presupuesto recibidos de

conformidad a la poltica presupuestaria, efectuar los ajustes necesarios y elaborar
el proyecto de Ley de Presupuesto General del Estado. ste a su vez, de acuerdo al
artculo 37, se encarga de remitir al Presidente de la Repblica, para que ste lo
someta a consideracin del Consejo de Ministros los proyectos de Ley de
Presupuesto General del Estado y de los Presupuestos Especiales y de Ley de
Salarios para cada ejercicio, para lo cual la Direccin General del Presupuesto
deber elaborar la siguiente documentacin:
a. Mensaje Presupuestario, que contenga anlisis macroeconmico y financiero
sobre las variables que se hayan tomado en cuenta para elaborar su
presupuesto;
b. Proyectos de Ley del Presupuesto General, Presupuestos Especiales y Ley de
Salarios del Estado;
c. Un resumen del Presupuesto General del Sector Pblico No Financiero, el
cual es el consolidado de los presupuestos mencionados en el literal anterior y
de los presupuestos extraordinarios;
d. Normas que regulen la ejecucin presupuestaria;
e. Anexos financieros y resmenes de sus principales componentes.
104
La Aprobacin del Presupuesto le corresponde a la Asamblea Legislativa, la cual

debe de recibir por conducto del Consejo de Ministros los proyectos de Ley de
Presupuesto General del Estado y de los Presupuestos Especiales, as como la
correspondiente Ley de Salarios, por lo menos con tres meses de anticipacin al
inicio del nuevo ejercicio financiero fiscal.167
Si al cierre de un ejercicio financiero fiscal no se hubiesen aprobado las Leyes del

Presupuesto General del Estado y de los Presupuestos Especiales y la respectiva
Ley de Salarios, en tanto se da la aprobacin el Ejercicio entrante, se iniciar
aplicando las respectivas Leyes de Presupuesto tanto General como Especial y la
correspondiente Ley de Salarios vigentes en el ejercicio fiscal inmediato anterior,
incorporando todas las reformas realizadas a estos cuerpos de Ley en dicho ejercicio
fiscal.
Una vez iniciado el ejercicio fiscal correspondiente sin la aprobacin de los

cuerpos de Ley, el Ministerio de Hacienda, deber emitir la normativa pertinente en la
que se indicar la modalidad de ejecucin de las Leyes prorrogadas.
El Ministerio de Hacienda, emitir la normativa necesaria e indispensable, en la
que instruir la forma de hacer los ajustes necesarios de acuerdo a la ejecucin ya
realizada.
Segn l articulo 40, la ejecucin presupuestaria se deber realizar con base a

los siguientes momentos presupuestarios: Crdito, Compromiso y Devengando.
Las entidades e instituciones que forman parte del SAFI estn obligadas a
realizar y presentar a la Direccin General del Presupuesto la programacin de la
ejecucin fsica y financiera de sus presupuestos, siguiendo las normas, mtodos y
procedimientos que determina el Reglamento de la LOAFE y los manuales tcnicos
correspondientes.
167
Art. 38 de LOAFE
105
Las acciones administrativas para una correcta aplicacin de la ejecucin

presupuestaria, y para los registros de la ejecucin fsica y financiera, sern de
responsabilidad de los titulares de cada institucin. Adems de los casos sealados
en el artculo 34 de esta Ley, slo podrn comprometerse fondos de ejercicios
futuros con autorizacin legislativa, para obras de inters pblico o administrativo o
para la consolidacin o conversin de la deuda pblica, con tales finalidades podr
votarse un presupuesto extraordinario. De igual manera se prohbe, como lo expresa
el artculo 42: comprometer los recursos a cualquier titular, u otro funcionario de las
entidades e instituciones del sector pblico sujetas a las normas de la presente Ley,
entrar en negociaciones, adquirir compromisos o firmar contratos que comprometan
fondos pblicos no previstos en el presupuesto, en forma temporal o recurrente, para
el ejercicio financiero fiscal en ejecucin. Tal prohibicin se aplica especfica, pero no
exclusivamente al compromiso de fondos derivado de prestaciones y beneficios
salriales no presupuestados y la negociacin con proveedores de suministros o
servicios.
Si se viola estas disposiciones los compromisos adquiridos o los contratos

firmados son nulos y sin valor alguno.
El financiamiento para nuevos gastos se trata en l artculo 44 el cual menciona:

Toda modificacin a las Leyes del Presupuesto que impliquen gastos o disminucin
de ingresos no contemplados originalmente, deber especificar las fuentes de los
recursos a utilizar para su financiamiento o sustitucin
.
Se regula en el artculo 45 las formas por medio de las cuales pueden realizar
las modificaciones presupuestarias que resulten necesarias durante la ejecucin del
presupuesto votado. Entre ellas tenemos:
a. Las transferencias entre asignaciones de distintos ramos u organismos

administrativos de la Administracin Pblica, excepto las que se declaren
106
intransferibles, sern objeto de Decreto Legislativo a iniciativa del Presidente

de la Repblica, por medio del Ministro de Hacienda;
b. El rgano Ejecutivo, en el Ramo de Hacienda, autorizar las transferencias
entre crditos presupuestarios de un mismo Ramo u organismo administrativo,
excepto las que se declaren intransferibles.
No obstante lo establecido en los incisos anteriores, en la Ley de Presupuesto
General del Estado de cada ejercicio financiero fiscal, podr ser normadas, en
forma general, modificaciones presupuestarias necesarias para una gestin
expedita del gasto pblico.
c. Las asignaciones de los Presupuestos Especiales son intransferibles de una
institucin a otra.
Sin embargo, las instituciones que operan con Presupuestos Especiales
podrn realizar transferencias entre asignaciones de la misma institucin,
siempre que dichas transferencias no alteren ni su ahorro corriente ni sus
inversiones. Toda modificacin que afectare el ahorro corriente o las
inversiones ser aprobadas por el Consejo de Ministros, a iniciativa del
Ministro de Hacienda;
d. Toda asignacin adicional a los presupuestos especiales deber ser
autorizada por medio de Decreto Legislativo, a iniciativa del Presidente de la
Repblica, por medio del Ministro de Hacienda
Las cuentas de ingresos y gastos del presupuesto correspondiente a cada

institucin componente del SAFI, se cerrarn al 31 de diciembre de cada ao.
El artculo 47 sirve para darle el seguimiento a la ejecucin presupuestaria, y la

define como la actividad de supervisin e informacin directa de los resultados
previstos y obtenidos en la programacin de la ejecucin presupuestaria.
La evaluacin es el anlisis crtico de los resultados fsicos y financieros

obtenidos
de
la
ejecucin
presupuestaria
en
relacin
con
su
respectiva
programacin. Los niveles de responsabilidad sobre el seguimiento y evaluacin

107
presupuestaria se realizarn en los siguientes niveles de responsabilidad conforme al

artculo 48:
a. Del seguimiento y evaluacin global del Presupuesto General del Estado, son
responsables el Ministerio de Hacienda y el Director General del Presupuesto;
b. Del seguimiento y evaluacin de cada presupuesto institucional, es
responsable la autoridad mxima de cada entidad o institucin sujeta a esta
Ley;
c. Del seguimiento y evaluacin a nivel operativo institucional, es responsable el
jefe de la unidad Financiera Institucional. Adems de las responsabilidades
sealadas anteriormente en este Artculo, la Direccin General de Inversin y
Crdito Pblico, informar a la Direccin General del Presupuesto, respecto al
avance de la ejecucin de los proyectos contenidos en los programas de
Preinversin e Inversin del sector pblico. Asimismo el Ministerio de
Hacienda recomendara al CONIP la suspensin de proyectos que no tengan
un adecuado nivel de ejecucin y la eliminacin de la respectiva asignacin
presupuestaria.
Corresponde a la autoridad mxima de cada entidad o institucin y a la Direccin

General de Inversin y Crdito Pblico, enviar informes mensuales a ms tardar
dentro de los 10 das hbiles posteriores al cierre de cada mes, a la Direccin
General del Presupuesto, para que sta, a su vez coordine y consolide la informacin
de seguimiento y evaluacin de la ejecucin de las 17 diversas instituciones
sealadas en el artculo 2 de la Ley en mencin, durante el ejercicio y al cierre de
cuentas del mismo. Sobre la base de dicha informacin, la Direccin General del
Presupuesto presentar al Ministerio de Hacienda informes peridicos de los
resultados fsicos y financieros considerados en los presupuestos, para efectos de
recomendar la adopcin de las medidas a tomar.
De acuerdo con
el artculo 50 las autoridades mximas de cada entidad o
institucin, sobre la base de comunicacin escrita del Ministro de Hacienda,

108
dispondrn la aplicacin inmediata de las medidas correctivas que se deriven de los

respectivos informes de seguimiento y evaluacin de la ejecucin presupuestaria; en
el incumplimiento en las actividades de seguimiento y evaluacin facultar al Ministro
de Hacienda, por medio de la Direccin General del Presupuesto, y a las autoridades
mximas de cada entidad o institucin, a determinar las acciones presupuestarias
que correspondan para superar dicho incumplimiento.
Explicaremos, el segundo subsistema que es el de Tesorera, regulado del Art. 60

al 81 de la LOAFE. Este subsistema comprende todos los procesos de percepcin,
depsito, erogacin, transferencia y registro de los recursos financieros del tesoro
pblico; recursos que, puestos a disposicin de las entidades y organismos del
sector pblico, se utilizan para la cancelacin de obligaciones contradas con
aplicacin al Presupuesto General del Estado. Siendo su objetivo mantener la
liquidez necesaria para cumplir oportunamente con los compromisos financieros de
la ejecucin del Presupuesto General del Estado, a travs de la programacin
financiera adecuada.
Siendo sus Caractersticas las que enumera l artculo 62. La centralizacin de
la recaudacin de los recursos del tesoro pblico en un solo fondo, a la orden de la
Direccin General de Tesorera; y la descentralizacin de los pagos, a nivel de cada
una de las entidades e instituciones del sector pblico que forman parte del
Presupuesto General del Estado.
El ente encargado del subsistema de tesorera, tendr competencia para:
a. Administrar la Cuenta Corriente nica del Tesoro Pblico y Cuenta Fondos

Ajenos en custodia, que se crean por la presente Ley;
b. Recaudar oportunamente todos los ingresos tributarios y no tributarios, agilizar
las acciones para obtener los recursos provenientes del crdito pblico y
contratar financiamiento de corto plazo; dentro de los lmites establecidos en
el artculo 227 de la Constitucin de la Repblica;
109
c. Concentrar los recursos del tesoro pblico y transferirlos a las tesoreras de

las unidades financieras institucionales oportunamente, para facilitar el
cumplimiento de los objetivos y metas establecidas en el Presupuesto General
del Estado;
d. Emitir Letras del Tesoro, conforme lo dispuesto en el Artculo 72 de la Ley;
e. Participar conjuntamente con la Direccin General del Presupuesto, en la
programacin de la ejecucin del presupuesto;
f. Elaborar anualmente el presupuesto de efectivo y realizar las evaluaciones y
ajustes mensuales;
g. Procurar el ptimo rendimiento de los recursos financieros del tesoro pblico,
mediante inversiones financieras a corto plazo, previa autorizacin del
Ministerio de Hacienda;
h. En caso de que sea necesaria se podrn hacer uso de los recursos de la
cuenta fondos ajenos en custodia para cubrir deficiencias temporales en la
cuenta corriente nica del tesoro pblico, los mismos que debern ser
reintegrados una vez subsanada la deficiencia, o cuando sean demandados;
A juzgar por el artculo 64, El Ministerio de Hacienda es, en forma privativa, el

responsable de la administracin central de los recursos financieros del Tesoro
Pblico y de los fondos ajenos en custodia, actividad que se realizar a travs de la
Direccin General de Tesorera. El Ministerio de Hacienda y el Banco Central de
Reserva de El Salvador, analizarn el impacto monetario derivado del manejo de los
recursos financieros del Tesoro Pblico y de los fondos ajenos en custodia. En el
caso de que el manejo de los fondos requiera la colocacin o redencin de Letras del
Tesoro, o que tengan impacto monetario importante, el Ministerio de Hacienda
deber coordinar con el Banco Central de Reserva de El Salvador, la programacin
de tales operaciones.
Las entidades autorizadas por la Direccin General de Tesorera para recaudar

recursos financieros, recibirn los mismos de acuerdo con las normas reglamentarias
que se establezcan, y tendrn a su cargo la custodia temporal y el depsito de todo
110
lo recaudado. Ningn agente de percepcin de recursos pblicos podr retardar o

impedir el cobro o depsito de los recursos financieros que se hayan fijado en forma
legal.
As como se han creado los subsistemas anteriores era necesario crear el de

Contabilidad Gubernamental, lo cual se llev a cabo a partir del artculo 98 al 105, y
se cre como un elemento integrador del Sistema de Administracin Financiera y
est constituido por un conjunto de principios, normas y procedimientos tcnicos para
recopilar, registrar, procesar y controlar en forma sistemtica toda la informacin
referente a las transacciones del sector pblico, expresable en trminos monetarios,
con el objeto de proveer informacin sobre la gestin financiera y presupuestaria.
Objetivos del Subsistema:
a) Establecer, poner en funcionamiento y mantener en cada entidad y organismo

del sector pblico, un modelo especfico y nico de contabilidad y de
informacin que integre las operaciones financieras, tanto presupuestarias
como patrimoniales, e incorpore los principios de contabilidad generalmente
aceptables, aplicables al sector pblico.
b) Proveer informacin de apoyo a la toma de decisiones de las distintas
instancias jerrquicas administrativas responsables de la gestin y evaluacin
financiera y presupuestaria, en el mbito del sector pblico, as como para
otros organismos interesados en el anlisis de la misma;
c) Obtener de las entidades y organismos del sector pblico informacin
financiera til, adecuada, oportuna y confiable; y,
d) Posibilitar la integracin de los datos contables del sector pblico en el
sistema de cuentas nacionales.
Caracterstica del Subsistema
Funcionar sobre la base de una descentralizacin de los registros bsicos a

nivel institucional o fondo legalmente creado, conforme lo determine el Ministerio de
111
Hacienda, y una centralizacin de la informacin financiera para efectos de

consolidacin contable en la Direccin General de Contabilidad Gubernamental.
Estructura del Subsistema:
Se estructura como un sistema integral uniforme en el cual se reconocern,

registrarn y presentarn todos los recursos y obligaciones del sector pblico, as
como los cambios que se produzcan en el volumen y composicin de los mismos.
Existir un nico sistema contable en cada entidad u organismo pblico que

satisfaga sus requerimientos operacionales y gerenciales y que permita y facilite la
integracin entre las transacciones patrimoniales y presupuestarias.
Elementos Bsicos del Subsistema:
a) El conjunto de principios, normas y procedimientos tcnicos relativos a la

Contabilidad gubernamental;
b) La contabilidad especfica de las entidades y organismos del sector pblico;
c) La consolidacin de la informacin financiera;
d) Los informes de anlisis financieros / Contables
Principios de la Contabilidad Gubernamental

a) La inclusin de todos los recursos y obligaciones del sector pblico,
susceptibles de valuarse en trminos monetarios, as como todas las
modificaciones que se produzcan en los mismos;
b) El uso de mtodos que permitan efectuar actualizaciones, depreciaciones,
estimaciones u otros procedimientos de ajuste contable de los recursos y
obligaciones;
c) El registro de las transacciones sobre la base de mantener la igualdad entre
los recursos y Obligaciones de la Direccin General de Contabilidad
Gubernamental
112
d) Actualizar y difundir peridicamente los principios de contabilidad

generalmente aceptados que considere aplicables al sector pblico.
Unidad de Medida para el Registro
Competencia de La Direccin General de Contabilidad Gubernamental:
a) Proponer al Ministro de Hacienda, para su aprobacin, los principios y normas

generales que regirn al Subsistema de Contabilidad Gubernamental;
b) Establecer las normas especficas, plan de cuentas y procedimientos tcnicos
que definan el
marco doctrinario del Subsistema de Contabilidad
Gubernamental y las modificaciones que fueren necesarias, as como

determinar los formularios, libros tipos de registros y otros medios para llevar
la contabilidad;
c) Analizar, interpretar e informar de oficio o a requerimiento de los entes
contables interesados, respecto a consultas relacionadas con la normativa
contable;
d) Aprobar los planes de cuentas y sus modificaciones, de las instituciones del
sector pblico, en estos casos, deber pronunciarse por su aprobacin o
rechazo formulando las observaciones que correspondan, dentro de un plazo
de treinta das hbiles desde su aprobacin;
e) Mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientos
contables;
f) Realizar el seguimiento contable respecto al manejo del patrimonio estatal y
producir la informacin pertinente con criterios objetivos;
g) Proponer al Ministro de Hacienda e implementar las polticas generales de
control interno contable dentro de su competencia que se debern observar en
las instituciones del sector pblico;
h) Ejercer en las instituciones del sector pblico la supervisin tcnica en materia
de su competencia;
113
i)
Preparar estados financieros e informes peridicos relacionados con la

gestin financiera y presupuestaria del sector pblico;
j)
Impartir instrucciones sobre la forma, contenido y plazos para la presentacin

de los informes que deben remitir las instituciones del sector pblico a la
Direccin General de Contabilidad Gubernamental, para la preparacin de
informes financieros, tanto de apoyo al proceso de toma de decisiones, como
para efectos de publicacin, cuando corresponda;
k) Preparar anualmente el informe correspondiente a la liquidacin del

presupuesto y el estado demostrativo de la situacin del tesoro pblico y del
patrimonio fiscal, para que el Ministro de Hacienda cumpla con las
disposiciones de la Constitucin de la Repblica; y,
l) Ejercer toda otra funcin propia del subsistema de contabilidad gubernamental
y las dems atribuciones que s, establecen en la presente Ley. idoneidad de
los funcionarios y personal
Como hemos podido darnos cuenta la Ley de Administracin Financiera del

Estado, es bien completa, se ha tratado en la manera de los posible de crear todo un
andamiaje jurdico en el cual descansen todas las operaciones del Estado, creando a
su vez mtodos y formas de administracin para facilitar el control tan necesario en
toda institucin.
16.3 LEY DE ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES DE LA

ADMINISTRACIN PBLICA
Esta ley fue creada debido a que es deber del Estado: velar por el uso
racional de sus recursos financieros, con el fin de mantener un espritu de libre
competencia y para darle transparencia a las adquisiciones, es necesario que los
recursos financieros del Estado sean bien utilizados, invirtindolos de la menor
manera, y tambin para darle cumplimiento a lo establecido en l articulo 234 de la
Constitucin.
114
A continuacin veremos los artculos que tienen que vinculo con el Poder
Financiero y la Administracin Financiera del Estado:
En el artculo 1, se define el objeto de la ley que es regular, las adquisiciones y

contrataciones que realicen las instituciones de la Administracin Pblica, para el
cumplimiento de sus fines.
Toda adquisicin o contratacin que realiza el Estado se hace mediante una

erogacin de gasto pblico, lo cual directamente afecta las finanzas Estatales y por lo
tanto es necesario que se cuente con una normativa jurdica que regule ese gasto
para evitar que se malgasten los fondos del pueblo.
El artculo 2, define las instituciones que estn obligadas a cumplir con lo

establecido en esta ley, stas son:
a) Las adquisiciones que realice el Estado, sus dependencias y organismos
auxiliares, las instituciones y empresas estatales de carcter autnomo,
incluyendo expresamente la Comisin Ejecutiva del Ri Lempa y El Instituto
Salvadoreo del Seguro Social
b) Las adquisiciones y contrataciones de entidades que comprometan fondos
pblicos
c) En este literal incluye las adquisiciones y contrataciones efectuadas con
fondos municipales
Con arreglo al artculo 6, es el Ministerio de Hacienda quien debe proponer al

Consejo de Ministros para su aprobacin, la poltica anual de adquisiciones y
contrataciones de las instituciones de la Administracin Pblica; tambin en los
literales b) y c) dice que debe velar por que se cumpla con la poltica anual
aprobada en concepto de adquisiciones y contrataciones; as como tambin
proponer los lineamientos y procedimientos necesarios que segn la ley se
deba observar para cumplir con lo establecido por esta ley.
115
Por medio de esta ley en el artculo 7, se crean unidades especializadas para

la regulacin del uso de los recursos del Estado como son la Unidad Nacional de
Adquisiciones y Contrataciones (UNAC); Tambin se crean las Unidades de
Adquisiciones y Contrataciones (UACI), que son instituciones que tienen una
relacin integrada e interrelacionada con la Unidad Financiera Institucional (UFI),
del Sistema de Administracin Financiera integrado por el SAFI y regido por la
Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Estado. Esta relacin es en lo
relativo a adquisiciones y contrataciones de obras, bienes y servicios,
especialmente en lo referente al crdito, presupuesto y disponibilidad financiera.
Como hemos podido ver en trminos generales esta ley lo que persigue es
que toda institucin que utiliza fondos pblicos, para hacer cualquier erogacin lo
efectu apegado a lo establecido en la presente ley para evitar que se cometan
abusos y garantizando de alguna manera que la inversin que se va a hacer de
los fondos pblicos, ya sea en concepto de adquisicin o contratacin, sean bien
empleados.
16.4 LEY ORGNICA DE LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA

FINANCIERO
Como hemos podido darnos cuenta el Sistema Financiero ha sido uno de las
bases en las que s a afincado el Poder Financiero del Estado, pues ellos manejan
todas los ttulos valores canjeables en el mercado, tanto local como internacional,
pero como es una parte tan susceptible de cometer irregularidades con el manejo de
dinero, tanto en efectivo como en ttulos, convertible fcilmente en efectivo, es
necesario contar con una entidad que supervise todas estas operaciones y se
encargue, de prevenir la quiebra de los bancos, para mantener su liquidez y
116
funcionabilidad, as como tambin la estabilidad del mercado financiero para

mantener la confianza del pblico; fue as como naci la Superintendencia del
Sistema Financiero para cumplir con esta tarea, dndole vida a travs de su Ley, la
cual veremos a continuacin especialmente en los artculos que tienen relacin con
el Poder Financiero y la Administracin Financiera del Estado.
En el artculo 2, encontramos la finalidad de la superintendencia168, que es
vigilar el cumplimiento de las disposiciones aplicables a las instituciones sujetas a su
control y le corresponde la fiscalizacin del Banco Central de Reserva, de los Bancos
Comerciales, de las Asociaciones de Ahorro y Prstamo, de las Instituciones de
Seguro, de las Bolsas de Valores y Mercancas, de la Financiera Nacional de la
Vivienda, del Fondo Social para la Vivienda, del Instituto Nacional de Pensiones de
Empleados Pblicos, del Instituto de Previsin Social de la Fuerza Armada, del
Banco de Fomento Agropecuario, del Banco Nacional de Fomento Industrial, del
Banco Hipotecario de El Salvador, de la Federacin de Cajas de Crdito, del Fondo
de Financiamiento y Garanta para la Pequea Empresa, del Instituto Salvadoreo
del Seguro Social y en general de las dems entidades que en el futuro sealen las
leyes.
En el artculo 3, encontramos las atribuciones de la Superintendencia,

encaminadas a la consecucin de la finalidad que tiene esta institucin entre las
cuales podemos destacar:
a) Cumplir y hacer cumplir las leyes, reglamentos y dems disposiciones legales

aplicables al Banco Central y dems entidades sujetas a su vigilancia;
b) Dictar las normas, dentro de las facultades que expresamente le confieren las
leyes, para, para el funcionamiento de las instituciones bajo su control;
168
Cuando nos refiramos a la superintendecia, debe entenderse que nos estamos refiriendo a la Superintendencia del Sistema
Financiero.
117
c) Autorizar la constitucin, funcionamiento y cierre de los bancos, asociaciones

de ahorro y prstamo, instituciones de seguro y dems entidades que las
leyes sealen;
Ch) Vigilar y fiscalizar las operaciones de las Instituciones mencionadas en el
artculo dos.
d) Las dems funciones de Inspeccin y vigilancia que le corresponda de
acuerdo a las leyes.
Para el desarrollo de sus facultades, la Superintendencia esta conformada por un

Consejo Directivo, as como tambin por un Superintendente, que son los
encargados de cumplir con lo establecido en esta ley, la cual adems prev,
sanciones para las personas que la incumplan, asimismo otorga facultades amplias
al Superintendente, para realizar las fiscalizaciones contempladas en los Artculos 31
al 36 de la referida ley.
De los artculos 37 al 46, comprende el rgimen de Infracciones y Sanciones, la

mayora son sanciones pecuniarias, en cantidades bastante elevadas, para asegurar
que los depsitos que deben manejar verdaderamente sean empleados en la forma
correcta y establecida en las leyes para cada uno de los casos; por lo que deber
servir de limite a las instituciones sujetas a la presente ley para no incurrir en las
conductas consideradas como faltas y ser sancionadas mediante la misma.
16.5 LEY DE CONTABILIDAD CENTRAL

Con la creacin de esta Ley nace la Direccin de Contabilidad Gubernamental,
como una dependencia del Ministerio de Hacienda, con la finalidad de llevar la
contabilidad del Estado, de toda su Actividad Financiera y Administrativa, basados
fundamentalmente en los Principios Contables en materia Administrativa169
169
Art. 1 de la Ley de Contabilidad Central.
118
La Direccin de Contabilidad Central, estar conformada, segn los artculos 5 y

2, por:
1. Un Director nombrado por el rgano Ejecutivo, este tiene la facultad de
comunicarse con cualquier funcionario de cualquier institucin en caso de
aclaracin en materia de contabilidad.
2. Un Subdirector que estar a cargo como suplente del Director, en caso de
licencia, enfermedad; actuando bajo ordenes del Director.
Las atribuciones de la Direccin de Contabilidad Central son170:
a) Mantener un sistema centralizado de cuentas disposicin del Ministerio de

Hacienda que en cualquier momento podr exigir:
1. El estado de ejecucin y el resultado de liquidacin de los presupuestos.
2. La situacin del Tesoro y de la Hacienda Pblica en general.
b) Llevar las cuentas principales y subsidiarias, que sean necesarias para
registrar la ejecucin de los presupuestos, significa que todo compromiso de
gasto, o egreso de la cuenta del Tesoro Pblico, deber levantarse y
mandarse un informe a la Direccin de Contabilidad Central para que lleve un
control de ingresos y egresos.
c) Registrar los cambios, que como una consecuencia de la ejecucin de los
presupuestos, o por cualquier otra circunstancia ocurran en el Patrimonio
Fiscal y en el Tesoro Pblico.
d) Disear y prescribir los formularios y registros de carcter contable, que
debern ser usados por los distintos organismos de la Administracin Pblica;
distribuir y controlar dichos formularios y registros, y establecer los
procedimientos a seguir en el uso de los mismos.
e) Establecer reglamentaciones y enviar instructivos acerca de la estructura y
forma de las cuentas relativas a bienes del Estado.
170
Art. 3 y 4 de la Ley de Contabilidad Gubernamental.
119
f) Rendir informes peridicos acerca de los ingresos y egresos presupustales,

en la forma y plazo determinados por el Ministerio de Hacienda, a fin de que
ste conozca en toda oportunidad, el estado de ejecucin de los
presupuestos.
g) Informar, al Ministro de Hacienda, peridicamente y al final de cada ao fiscal,
de la situacin financiera del Estado, y de la situacin de las asignaciones y
cuotas presupuestas correspondientes a los distintos organismos del
Gobierno, instituciones y fondos.
h) Preparar, a la terminacin de cada mes, estados demostrativos de la situacin
del Tesoro Pblico.
i) Organizar, prescribir y dirigir el establecimiento de mtodos de registro
detallados, de todos los bienes muebles e inmuebles de propiedad nacional.
Estos registros sern llevados al da y se efectuar un inventario anualmente,
en el que se expresarn los aumentos y disminuciones, de los haberes del
Estado, en el lapso antes indicado.
Ninguna otra dependencia podr llevar, la contabilidad fiscal, es facultad propia

de la Direccin de Contabilidad Central; excepto lo establecido en l artculo 7, por
medio del cual se crea el Sistema de Administracin Financiera Integrado que en
adelante se denominar "SAFI" con la finalidad de establecer, poner en
funcionamiento y mantener en las instituciones e entidades del sector pblico en el
mbito de esta Ley el conjunto de principios, normas, organizaciones, programacin,
direccin y coordinacin de los procedimientos de presupuesto, tesorera, inversin y
crdito pblico y contabilidad gubernamental.
El SAFI estar estrechamente relacionado con el sistema Nacional de Control y

Auditoria de la Gestin Pblica, que establece la Ley de la Corte de Cuentas de la
Repblica.
Tambin esta ley manifiesta las facultades del Ministerio de Hacienda con
relacin a la Direccin de Contabilidad Central, las cuales son:
120
a) Establecer los procedimientos transitorios, que estime necesarios, para

evitar dificultades en la conversin de los procedimientos presentes a los
especificados en esta ley;
b) Emitir instructivos a fin de hacer cumplir las disposiciones de la presente
ley y prescribir las medidas adecuadas para solucionar cualquier situacin
imprevista no incluida en la misma.
Cabe destacar, que antes que se creara la Direccin de Contabilidad Central,

estas atribuciones corran a cargo de La Corte de Cuentas de La Repblica.
16.6 CDIGO TRIBUTARIO

Este Cdigo se cre con la finalidad de regular sistemas de recaudacin de
fondos pblicos (Ingresos), para la satisfaccin de necesidades pblicas. Cuando
hablamos de tributos, estamos hablando de todos los Impuestos, Tasas y
contribuciones especiales. Por l se regula, la administracin de esos fondos
pblicos provenientes de los Tributos, velando por su pago, y sometiendo al
contribuyente a infracciones y sanciones por la falta de pago de sus obligaciones
como sujeto pasivo de la obligacin tributaria. (artculos 19 al 27 y 230 al 237).
En este Cdigo no se incluyen los impuestos provenientes de las Aduanas y
Municipalidades.
Segn el artculo 3, la Administracin Tributaria se rige por los principios de:

Justicia, Igualdad, Legalidad, Celeridad, Proporcionalidad, Economa, Eficacia, y
Verdad Material.
Las fuentes del ordenamiento tributario, de acuerdo al artculo 5 son:

a) Las disposiciones constitucionales;
b) Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza
de ley;
121
c) Los reglamentos de aplicacin que dicte el rgano ejecutivo; y,

d) La Jurisprudencia sobre procesos de constitucionalidad de las leyes tributarias
En el artculo 11 define el concepto de Tributos: son las obligaciones que

establece el Estado, en ejercicio de su poder imperio cuya prestacin en dinero se
exige con el propsito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Nuestro Cdigo Tributario en sus artculos 12 al 15, recogen la clasificacin tripartita

a saber:
1. Impuestos.
2. Tasas.
3. Contribuciones Especiales.
Un concepto importante dentro del Derecho Tributario es la obligacin tributaria,

que podemos definir como: un vnculo jurdico de derecho pblico, que establece el
Estado en el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de quienes se
encuentran sometidos a su soberana, cuando respecto de ellos se verifica el hecho
previsto por la ley y que le da origen171.
Dentro del proceso de recaudacin tributaria participan dos sujetos:

Uno es sujeto activo y otro es el sujeto pasivo de la obligacin.
El sujeto activo es el acreedor de la obligacin, es el Estado por medio del
ministerio de Hacienda.
Se considera sujeto pasivo para los efectos del presente Cdigo, el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o en
calidad de responsable articulo 30; a este se le considera deudor Solidario.
171
Garca Vizcano, Catalina, Derecho Tributario, editorial Depalma tomo I, Pg. 302
122
Son responsables directos en calidad de agentes de retencin o percepcin, los

sujetos designados por este Cdigo o por la Administracin Tributaria, a efectuar la
retencin o percepcin del impuesto que corresponda, en actos u operaciones en los
que intervengan o cuando paguen o acrediten sumas.
Estos son todos aquellos que el Cdigo Tributario faculta para la retencin y
percepcin de los Tributos; por ejemplo: Algunos Bancos del Sistema Financiero,
Direccin General de Tesorera
El artculo 68, expresa: La obligacin tributaria sustantiva se extingue por los

siguientes modos:
a) Pago;
b) Compensacin;
c) Confusin; y,
d) Prescripcin.
Uno de los impuestos que ms genera ingresos es la Renta. El perodo para

declaracin de renta que las leyes tributarias dispongan en funcin de ejercicios de
imposicin comprender del primero de enero al treinta y uno de diciembre de cada
ao. Art.98; Este Tributo recae sobre toda aquella persona que perciba un sueldo o
honorarios que sobrepasen el lmite de lo impuesto en la ley de Renta.
Las personas naturales o jurdicas, sucesiones o fideicomisos que efecten

retenciones del Impuesto sobre la Renta, tienen la obligacin de remitir, dentro del
mes de enero, un informe por medios manuales, magnticos o electrnicos, de las
personas naturales o jurdicas o entidades, a las que hayan realizado tales
retenciones en el ao inmediato anterior, bajo las especificaciones tcnicas que la
Administracin Tributaria proporcione para tal efecto. Dicho informe deber contener:
a) Nombre, denominacin o razn social;

b) Nmero de Identificacin Tributaria;
123
c) Monto sujeto a retencin; y,

d) Impuesto retenido.
Asimismo, los sujetos pasivos tendrn la obligacin de informar por cualquiera

de los medios previstos en el inciso primero de este artculo, respecto de las
personas naturales o jurdicas, sucesiones o fideicomisos, que les hubieren
practicado retencin en la fuente las mismas especificaciones contenidas en los
literales anteriores.
Dentro de las facultades de la Administracin Tributaria podemos mencionar

una de suma importancia la cual es la Facultad de Fiscalizacin y Control.
Artculo 173.- La Administracin Tributaria tendr facultades de fiscalizacin,
inspeccin, investigacin y control, para asegurar el efectivo cumplimiento de las
obligaciones tributarias, incluso respecto de los sujetos que gocen de exenciones,
franquicias o incentivos tributarios. En el ejercicio de sus facultades la Administracin
Tributaria podr especialmente:
a) Requerir a los sujetos pasivos los comprobantes fiscales, libros, balances,

registros, sistemas, programas y archivos de contabilidad manual, mecnica o
computarizada, la correspondencia comercial y dems documentos emitidos
por el investigado o por terceros y que den cuenta de sus operaciones; as
como examinar y verificar los mismos;
b) Verificar las cantidades, condiciones fsicas de los inventarios y valores de
bienes y mercaderas, confeccionar inventario de los mismos, controlar su
confeccin o confrontar en cualquier momento los inventarios con las
existencias reales;
c) Realizar inspecciones en locales, establecimientos, bodegas, oficinas y
cualquier otro lugar en el que el contribuyente realice su actividad econmica
o que est vinculada con ella, o en aquellos de terceros con los que tengan o
han tenido relaciones econmicas. Cuando la inspeccin hubiere de
124
practicarse en horas fuera de la actividad de los contribuyentes, la

Administracin Tributaria solicitar la orden de allanamiento al juez con
competencia en lo civil correspondiente, la cual deber ser decidida dentro de
las veinticuatro horas de solicitada y ejecutada por la Administracin Tributaria
junto con la Polica Nacional Civil. Para ese efecto, la Administracin Tributaria
solicitar la aplicacin de dicha medida cautelar por medio de la Fiscala
General de la Repblica, indicando las razones que la motivan. El Juez
establecer la procedencia o no de la medida y al ejecutarla la har del
conocimiento del contribuyente, practicndola con apoyo de la Fiscala
General de la Repblica, de la Polica Nacional Civil y representantes de la
Administracin Tributaria.
d) Citar a sujetos pasivos para que respondan o informen, verbalmente o por
escrito las preguntas o requerimientos, realizados por la Administracin
Tributaria.
e) Requerir informaciones, aclaraciones y declaraciones a los sujetos pasivos del
tributo, relacionadas con hechos que en el ejercicio de sus actividades hayan
contribuido a realizar o hayan debido conocer, as como la exhibicin de
documentacin relativa a tales situaciones. Los beneficiarios de franquicias e
incentivos que indique la Administracin Tributaria debern informar a sta en
la forma de que ella disponga sobre el cumplimiento de los requisitos para
gozar de las franquicias o incentivos;
f) Requerir de los particulares, funcionarios, empleados, instituciones o
empresas pblicas o privadas y de las autoridades en general, todos los datos
y antecedentes que se estimen necesarios para la fiscalizacin y control de las
obligaciones tributarias;
g) Verificar que los bienes en trnsito estn respaldados por los documentos
exigidos por las respectivas leyes tributarias. Igual facultad podr ejercerse en
locales, establecimientos, bodegas, oficinas o en cualquier otro lugar utilizado
a cualquier ttulo para efectuar actividades econmicas, en todos los casos,
independientemente que quienes realizan dichas actividades no sean
contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
125
a la Prestacin de Servicios. Adems verificar en todas sus etapas el proceso

de produccin y comercializacin de bienes y servicios, y que tales bienes
cuenten con la documentacin legal de respaldo respectiva. Cuando no se
presente la documentacin legal correspondiente que ampare el pago del
impuesto, se proceder al decomiso de la mercadera;
La Administracin Tributaria podr desplegar las facultades que ste Cdigo y las
leyes tributarias le confieren en horas y das de actividad econmica del
contribuyente, aunque no correspondan a los horarios de actividad administrativa,
independientemente de la naturaleza o de la actividad del negocio o establecimiento.
h) Investigar los hechos que configuren infracciones administrativas, asegurar los

medios de prueba e individualizar a los infractores;
i) Obtener de otras entidades oficiales, copia de los informes que en el ejercicio
de sus tareas de control hayan efectuado con relacin a los contribuyentes,
responsables, agentes de retencin o percepcin investigados y recabar de
las mismas el apoyo tcnico necesario para el cumplimiento de sus tareas;
j) Realizar el control de ingresos por ventas o prestacin de servicios en el lugar
donde se realicen las operaciones;
k) Accesar por medios manuales, mecanizados, u otros medios propios de los
avances tecnolgicos, a los sistemas de facturacin o similares autorizados
por la Administracin Tributaria, de las entidades financieras o similares, as
como a administradores de tarjetas de crdito, para obtener la informacin que
se maneje por este medio;
Asimismo, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para acceder en el

proceso o procedimiento de fiscalizacin a las bases de datos o tablas de los
registros y controles informticos de los sujetos pasivos, independientemente al giro
o actividad a la que se dediquen y para obtener por medios magnticos la
informacin correspondiente, los sujetos pasivos por su parte estn obligados a
permitir dicho acceso y a proporcionar por tales medios la informacin requerida;
126
l) Requerir el apoyo de la Polica Nacional Civil cuando resulte necesario para

garantizar el cumplimiento de sus funciones y el ejercicio de sus atribuciones;
m) Exigir a determinados sujetos pasivos del tributo que lleven libros, archivos,
registros o emitan documentos especiales o adicionales de sus operaciones;
n) Requerir a los auditores nombrados para emitir dictamen e informe fiscal, la
presentacin de los mismos; los datos, ampliaciones, justificaciones,
explicaciones e informes relacionados a los dictmenes e informes fiscales
presentados, as como los papeles de trabajo que soportan la auditoria,
inclusive en el desarrollo de la misma;
o) Solicitar al juez competente por medio del Fiscal General de la Repblica la
aplicacin de las medidas precautorias contenidas en este Cdigo;
p) Comisionar empleados en calidad de fedatarios para que verifiquen el
cumplimiento de las obligaciones relacionadas con la emisin de documentos,
sus requisitos y la de inscribirse en el Registro de Contribuyentes, de acuerdo
a las disposiciones de este Cdigo;
q) En general, efectuar todas las diligencias necesarias para la correcta y
oportuna determinacin de los impuestos; y,
r) Requerir a los sujetos pasivos, representantes legales o apoderados sealen
un nuevo lugar para recibir notificaciones cuando se dificulte el ejercicio de las
funciones de la Administracin Tributaria.
Las facultades de fiscalizacin, inspeccin, investigacin y control concedidas por

este Cdigo caducarn:
a) En tres aos para la fiscalizacin de las liquidaciones presentadas y para
liquidar de oficio el impuesto que corresponda, as como la aplicacin de
sanciones conexas y en cinco aos para la fiscalizacin, liquidacin del
impuesto y aplicacin de sanciones en los casos en que no se haya
presentado liquidacin;
b) En tres aos para requerir la presentacin de liquidaciones de impuestos; y,
127
c) En tres aos para la imposicin de sanciones aisladas por infracciones

cometidas a las disposiciones a este Cdigo, contados desde el da siguiente
al que se cometi la infraccin o en el plazo de cinco aos en los casos que
no se hubieren presentado liquidacin del impuesto, retenciones o pago a
cuenta dentro del plazo legal.
Cabe aclarar que todos los fondos van a dar a la cuenta nica del Tesoro Pblico,
cuando este necesite utilizar estos fondos los solicita por partes, para mientras los
Agentes de Retencin y Percepcin administran esos fondos Pblicos recaudados.
16.7 LEY DE LA CORTE DE CUENTAS DE LA REPBLICA

La Corte de Cuentas naci con el objetivo de fiscalizar a toda institucin
Publica, autnoma o municipal, que maneje fondos pblicos, el nico requisito que
debe cumplir un ente para estar bajo la supervisin de la Corte de Cuentas, es
manejar fondos pblicos, es por ello que es de vital importancia que en el presente
trabajo nos refiramos a la Ley de la Corte de Cuentas, para hacer notar la forma en
que esta ayuda al control y fiscalizacin de la Administracin Financiera en lo relativo
a la utilizacin que esta hace del Poder Financiero en nuestro pas.
En el artculo 1, es donde se define la finalidad de la Corte172: que es la
fiscalizacin en su doble aspecto la Hacienda Pblica, cuando menciona doble
aspecto s esta refiriendo al aspecto administrativo y al jurisdiccional.
El aspecto administrativo abarca toda la funcin que como institucin realiza

determinado ente para mantenerse funcionado y cumpliendo con la finalidad para la
cual fue creado.
172
En el desarrollo del presente tema cuando nos refiramos a la Corte, debe de entenderse que se trata de la Corte de Cuentas
de La Republica
128
En la parte jurisdiccional se refiere a la facultad y obligacin de la Corte de

realizar un Juicio de Cuentas, para determinar la clase de responsabilidad que tenga
un funcionario o empleado pblico.
El articulo 2, le da total independencia a la Corte de Cuentas del rgano

Ejecutivo, esta independencia es tanto funcional, administrativa y econmica, esto es
con la finalidad de evitar que haya conflicto de intereses, que se pueda desarrollar
una actividad apegada a los principios ticos y obedeciendo nicamente lo
establecido en la ley, sin presiones de ninguna clase por pertenecer a determinado
rgano.
Segn el artculo 5 de la misma ley la Corte tiene las siguientes atribuciones y

funciones:
1) Practicar auditoria externa financiera y operacional o de gestin a las
entidades y organismos que administren fondos del Estado
2) Dictar las polticas, normas tcnicas y dems disposiciones para:
a) La prctica del control interno;
b) La prctica de la auditoria gubernamental interna y externa financiera y
operacional o de gestin;
c) La determinacin de las responsabilidades de que se trata esta ley.
3) Examinar y evaluar los resultados alcanzados, la legalidad, eficiencia y
efectividad y economa de la gestin pblica;
4) Requerir a funcionarios y empleados que hagan efectivo el cobro de las
obligaciones a favor de entidades y organismos del sector pblico, y que
stos cancelen las propias;
5) Declarar la responsabilidad administrativa y patrimonial o ambas en su caso
6) Exigir al responsable principal por la va administrativa, el reintegro inmediato
de cualquier recurso financiero indebidamente desembolsado;
7) Solicitar a la Fiscala General de la Repblica que proceda contra los
funcionarios o empleados y sus fiadores cuando los crditos a favor de
129
entidades u organismos de que trata esta ley, procedan de faltantes de dinero,

valores o bienes, a cargo de dichos funcionarios;
8) Examinar la cuenta que sobre la gestin de la Hacienda Pblica, rinda el
Ejecutivo a la Asamblea Legislativa e informar a esta del resultado del
examen en un periodo no mayor de cuatro meses.
Una de las facultades de la Corte como lo expresamos arriba es dictar normas

tcnicas, para realizar el control interno, por lo que tenemos que remitirnos entonces
a estas normas tcnicas.
16.8 NORMAS TCNICAS DEL CONTROL INTERNO DE LA CORTE

DE CUENTAS DE LA REPBLICA DE EL SALVADOR
La Corte de Cuentas de la Repblica, es la entidad encargada de la
Fiscalizacin y control de las Instituciones pblicas, autnomas, semi autnomas, y
cualquier otra institucin que maneje fondos pblicos, tambin es un organismo
autnomo e independiente, su funcin es eminentemente tcnica y para cumplir con
su objetivo fue obligatorio dictar ciertas normas que proporcionaran el marco legal y
tcnico del control que esta organizacin cumple, de la que haremos una breve
descripcin de los artculos que ms se relacionan con El Poder Financiero y
Administracin Financiera del Estado
El presente cuerpo normativo fue creado atendiendo a que el proceso de

modernizacin del Estado ha introducido cambios en los sistemas financieros,
operativos, administrativos y de informacin; por lo fue necesario emitir nuevas
Normas Tcnicas de Control Interno, para establecer pautas generales que orienten
el accionar de las entidades del sector pblico, en un adecuado sistema de control
interno y probidad administrativa, para el logro de la eficiencia, efectividad, economa
y transparencia en la gestin que desarrollan.
130
El
mbito de aplicacin
de las normas tcnicas
son los rganos,
instituciones, entidades, sociedades y empresas del sector pblico as como tambin

sus servidores, as lo establece l articulo 1 de las normas173,
El articulo 2, establece lo que debe de entenderse por Sistema de Control

Interno: que es el conjunto de procesos continuos e interrelacionados realizados por
la mxima autoridad, funcionarios y empleados, diseados para proporcionar
seguridad razonable en la consecucin de sus objetivos.
La finalidad de este sistema es coadyuvar con la Institucin en el cumplimiento

de los siguientes objetivos:
a. Lograr eficiencia, efectividad y eficacia de las operaciones,

b. Obtener confiabilidad y oportunidad de la informacin, y
c. Cumplir con leyes, reglamentos, disposiciones administrativas y otras
regulaciones aplicables174.
Conforme al artculo 4, los componentes Orgnicos del Sistema de Control

Interno son: ambiente de control; valoracin de riesgos; actividades de control;
informacin y comunicacin; y monitoreo.
Los cuales brevemente se pueden explicar de la siguiente manera:
a. Ambiente de Control: establece el fundamento de la institucin, para influir la

practica del control en sus servidores proporcionando los elementos
necesarios para el desarrollo de una actitud positiva y de apoyo en el control
interno y para una gestin escrupulosa.
173
En el desarrollo del presente tema cuando nos refiramos a las normas, debe entenderse que nos estamos refiriendo a las
Normas Tcnicas del Control Interno de la Corte de Cuentas de la Repblica de El Salvador
Establecido en el Articulo 3 de las Normas de Control Interno de la Corte de Cuentas de La Repblica.
174
131
Los factores del ambiente de control incluyen: la integridad y los valores ticos, la
competencia del personal, la filosofa y el estilo de administracin.
b. Valoracin de Riesgos. Cada entidad enfrenta una variedad de factores de

riesgos derivados de fuentes externas e internas, que deben ser consideradas
para alcanzar los objetivos institucionales.
c. Actividades de Control. Son las polticas y procedimientos que permiten

obtener una seguridad razonable del cumplimiento de las directrices
administrativas.
d. Informacin y Comunicacin. Deben establecerse los procesos para que la

administracin activa pueda identificar, registrar y comunicar informacin,
relacionada con actividades y eventos internos y externos relevantes para la
organizacin.
e. Monitoreo. El sistema de control interno tiene que someterse a un proceso

continuo de
monitoreo, bajo la responsabilidad de la mxima autoridad y
niveles gerenciales de cada entidad. Son actividades que se realizan para

valorar
la calidad del funcionamiento del sistema de control interno en el
tiempo
La implementacin de las normas tcnicas, en una determinada institucin es
responsabilidad de la autoridad mxima, as como tambin de los puestos
gerenciales y el cumplimiento de estas normas es de carcter obligatorio para todos
los empleados, segn el artculo 5.
Dentro de las Normas relativas al Ambiente de Control encontramos la Integridad

y Valores ticos, que debe mostrar todo el personal comenzando por los niveles
132
gerenciales, para que esto sirva de ejemplo a los dems servidores pblicos que
conforman la institucin 175
Con arreglo al artculo 11, la mxima autoridad, los dems niveles gerenciales y
de jefatura deben asignar la autoridad y la responsabilidad, as como establecer
claramente las relaciones de jerarqua, proporcionando los canales apropiados de
comunicacin.
De ah la importancia esencial de que las diferentes polticas y procedimientos de

personal se encuentren no solo debidamente formalizados en manuales, sino
tambin que sean conocidos por todos, se aplique siempre y estn debidamente
actualizados.
Conforme al artculo 13, en todas las instituciones del sector pblico a que se
refiere el Art. 1 de las presentes Normas, la mxima autoridad deber asegurar el
establecimiento y fortalecimiento de una unidad de auditoria interna.
Las actividades de control interno deben establecerse de manera integrada en

cada proceso institucional a juzgar por el artculo 20.
Como hemos podido darnos cuenta estas normas de control interno sirven a las
instituciones pblicas y autnomas para establecer y mantener un sistema de control
confiable lo que garantiza que el resultado final sea leal, ya que se ha desarrollado
de acuerdo a procedimientos previamente definidos.
175
Art. 7 de las normas en comento.
133
16.9 LEY GENERAL TRIBUTARIA MUNICIPAL

Como se ha descrito en l captulo II, del presente trabajo, las alcaldas
municipales, son Administraciones Financieras Locales, por lo que cuentan con su
propio Poder Financiero, otorgado por la Constitucin de la Repblica, la cual les da
autonoma, tanto de operacin como financiera; para regular esa potestad fue creada
la presente ley mediante Decreto Legislativo, nmero 86, del 17 de Octubre de 1991.
Con el objetivo de fortalecer la autonoma municipal, mediante la dotacin a

los Municipios, de aquellos instrumentos que les aseguren una mayor independencia
administrativa y financiera; adems de permitirles el autofinanciamiento de los
servicios y obras de beneficio socio-econmico para la poblacin residente en los
mismos; tambin para dar cumplimiento al mandato constitucional en lo pertinente a
las tasas y contribuciones especiales de los Municipios, se requiere de una ley que
establezca los principios y normas generales, a los cuales habrn de sujetarse los
ordenamientos legales y administrativos que sobre la materia deben emitir los
Concejos Municipales y dems.
El artculo 1, dice: que la Ley tiene como finalidad establecer los principios
bsicos y el marco normativo general que requieren los Municipios para ejercitar y
desarrollar su potestad tributaria, de conformidad con el Artculo 204 ordinales 1 y 6
de la Constitucin. Esta Ley por su carcter especial prevalece en materia tributaria
sobre el Cdigo Municipal y otros ordenamientos legales176.
En el artculo 2, contempla que las leyes y ordenanzas que establezcan

tributos municipales determinarn en su contenido: el hecho generador del tributo;
los sujetos activo y pasivo; la cuanta del tributo o forma de establecerla; las
deducciones, las obligaciones de los sujetos activo, pasivo y de los terceros; las
infracciones y sanciones correspondientes; los recursos que deban concederse
176
Como por ejemplo las ordenanzas
134
conforme esta Ley General; as como las exenciones que pudieran otorgarse
respecto a los impuestos.
Dichas leyes y ordenanzas debern fundamentarse en la capacidad

econmica de los contribuyentes y en los principios de generalidad, igualdad,
equitativa distribucin de la carga tributaria y de no-confiscacin. Que son los que
acepta la doctrina en materia tributaria
Tambin la misma ley en los artculos 5 al 7, define los Tributos Municipales,

Impuestos Municipales, Tasas Municipales, y Contribuciones Especiales Municipales;
a) Son Tributos Municipales, las prestaciones, generalmente en dinero, que los

Municipios en el ejercicio de su potestad tributaria exigen a los contribuyentes
o responsables, en virtud de una ley u ordenanza, para el cumplimiento de sus
fines; Son Tributos Municipales: los Impuestos, las Tasas y las Contribuciones
Especiales Municipales.
b) Son Impuestos Municipales, los tributos exigidos por los Municipios, sin
contraprestacin alguna individualizada.
c) Son Tasas Municipales, los Tributos que se generan en ocasin de los

servicios pblicos de naturaleza administrativa o jurdica prestados por los
Municipios.
d) Contribucin Especial Municipal es el tributo que se caracteriza porque el

contribuyente recibe real o presuntamente, un beneficio especial, derivado de
la ejecucin de obras pblicas o de actividades determinadas, realizadas por
los Municipios.
Tambin la misma ley reconoce en su artculo 7, que nicamente a la Asamblea

Legislativa, le compete crear, modificar o derogar Impuestos Municipales, a
135
propuesta de los Concejos Municipales, mediante la emisin del decreto legislativo

correspondiente, como lo recoge la Constitucin en su artculo 131.
Es competencia de los Concejos Municipales crear, modificar o suprimir tasas y

contribuciones especiales, mediante la emisin de la ordenanza, todo en virtud de la
facultad consagrada en la Constitucin de la Repblica, artculo 204 numeral primero
y de conformidad a esta Ley.
En los artculos del 8 al 10, se establece como se deben de interpretar el

ordenamiento tributario municipal, incluye su interpretacin en el espacio y en el
tiempo, dejando establecido que toda ley que establezca, modifique o suprima
impuestos Municipales, entrar en vigencia ocho das despus de su publicacin en
el Diario Oficial, y su duracin puede ser en un plazo determinado o indefinido. En el
aspecto territorial se refiere a que solo son aplicables en el territorio del municipio.
De los artculos 13 al 15 se dictan normas de interpretacin del hecho generador,

El momento en que se realiza el hecho generador y el lugar en que se realiza el
hecho generador y dice que el hecho generador puede consistir en un acto jurdico,
que debe interpretar conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurdica,
cualquiera que sea la forma elegida o la denominacin utilizada por los interesados.
Cuando el hecho generador se establezca en consideracin a conceptos

econmicos, el criterio para interpretarlo tendr en cuenta las situaciones o
relaciones econmicas que efectivamente existan o se establezcan por los
interesados, con independencia de las formas jurdicas que se utilicen.
El hecho generador se considera realizado desde el momento en que se

producen todas las circunstancias y elementos constitutivos previstos en la ley u
ordenanza respectivas, o en el momento en que legalmente se considera producido.
136
El lugar donde puede ocurrir el hecho generador son los siguientes:
a) En el lugar donde se han realizado las circunstancias y elementos

constitutivos del mismo; y
b) Donde se ha realizado el ltimo de stos, salvo disposicin legal en contrario
aplicable a todos los municipios.
Quien es el sujeto activo de la Obligacin Tributaria, segn el artculo 17- El

sujeto activo de la obligacin tributaria municipal es el Municipio acreedor de los
tributos respectivos.
Como consecuencia lgica el sujeto pasivo de la obligacin tributaria municipal

es la persona natural o jurdica que segn la ley u ordenanza respectiva, est
obligada al cumplimiento de las prestaciones pecuniarias, sea como contribuyente o
responsable.
En este caso la ley ha hecho una ampliacin en la interpretacin de este punto

y les ha dado la misma calidad de sujetos pasivos, las comunidades de bienes,
sucesiones, fideicomisos, sociedades de hecho u otros entes colectivos o
patrimonios, que an cuando conforme al derecho comn carezcan de personalidad
jurdica, de conformidad a las normas tributarias municipales, se les atribuye la
calidad de sujetos de derechos y obligaciones.
Tambin se ha incluido al Estado de El Salvador, sus Instituciones Autnomas

incluyendo CEL, y los Estados extranjeros sern sujetos pasivos de las tasas por los
servicios municipales que reciban. Las Instituciones Autnomas que realicen
actividades industriales, comerciales o de servicios, con excepcin de las de
seguridad social, sern tambin sujetos pasivos de impuestos municipales.
Segn el artculo 19.-Contribuyente es el sujeto pasivo respecto al cual se

verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.
137
Los herederos a ttulo universal o curador de la herencia yacente del

contribuyente fallecido cumplirn las obligaciones o ejercitarn los derechos de ste,
hasta el monto de la masa hereditaria.
Tambin la ley en su articulo 20 Define quien es el responsable de la

obligacin tributaria y dice que es aqul que, sin ser contribuyente, por mandato
expreso de ley o de la ordenanza respectiva debe cumplir con las obligaciones de
ste.
La obligacin de los sujetos pasivos consiste en el pago de los tributos, en el

cumplimiento de todas las obligaciones tributarias que les correspondan y de los
deberes formales contemplados en esta Ley o en disposiciones municipales de
carcter tributario.
Los artculos del 30 al 51, se refieren a la extincin de la obligacin tributaria,

abarcando todas las formas posibles de pago, adems de definir en que momento se
debe pagar donde se debe pagar y las implicaciones que conlleva al no realizar el
pago oportunamente, as como tambin las condiciones especiales en los cuales se
puede eximir del pago.
Del capitulo 52 al 71, se desarrolla las infracciones municipales, las

contravenciones y cuando estas se convierten en delitos municipales y tambin
establece el procedimiento como tratar estos aspectos.
Las infracciones tributarias municipales pueden ser de dos clases:

1. Contravenciones Tributarias;
2. Delitos Tributarios.
Las contravenciones tributarias tienen carcter administrativo y como tales son

sancionadas, generalmente la sancin en este caso es pecuniaria, en cambio los
delitos tributarios son de carcter penal.
138
En el caso que una misma conducta pueda ser constitutiva de Contravencin

Tributaria y Delito le faculta para que ambas infracciones se sancionen
independientemente.
La facultad de la administracin tributaria municipal para aplicar sanciones por

infracciones prescribir en el plazo de tres aos, contados desde que la infraccin
fue cometida, segn el artculo 62
Como se denominan las sanciones que se aplican por contravenciones

tributarias:
1. Multa;
2. Comiso de especies que hayan sido el objeto o el medio para cometer la
contravencin; y
3. Clausura de establecimiento.
Las contravenciones a la obligacin de declarar impuestos ante la administracin

tributaria municipal son:
1. Omitir la declaracin del impuesto.

Sancin correspondiente es multa equivalente al 5% del impuesto no
declarado y nunca podr ser menor de 25.00. Si el contribuyente resultare
sin capacidad contributiva la multa aplicable ser de 25.00
2. Presentar declaraciones falsas o incompletas. La sancin correspondiente
consiste en multa del 20 % del impuesto omitido y nunca podr ser menor
de 25.00. Si el contribuyente resultare con capacidad contributiva, la multa que
se le aplicar es de 25.00.
3. Presentar extemporneamente declaraciones de impuestos. La sancin
correspondiente ser del 2% del impuesto declarado fuera del plazo, por cada
mes o fraccin de mes, que haya transcurrido desde la fecha en que concluy
el plazo para presentar la declaracin, hasta el da en que present, no
139
pudiendo ser menor de 25.00. Si no resultare impuesto a pagar, la multa

ser de 10.00.
Cuando una accin, se considera que ha sobrepasado los lmites de las

contravenciones y se constituye el delito tributario, municipal por estar comprendido
en el Cdigo penal, u otra ley especial la actuacin de la Administracin Tributaria
Municipal debe ser la siguiente:
Debe practicarse las investigaciones administrativas pertinentes para asegurar la

obtencin y conservacin de las pruebas y la identificacin de los participantes en
tales delitos, y solicitar al Fiscal General de la Repblica que inicie la accin penal
que corresponda ante el tribunal competente, sin perjuicio de que el Concejo
Municipal nombre acusador particular para los mismos efectos.
Los actos de los hechos de los cuales den constancia los funcionarios y
empleados de la administracin tributaria municipal en el ejercicio de sus funciones,
tienen la presuncin de verdaderos, segn el artculo 73, por supuesto que admiten
prueba en contrario.
Del capitulo 74 al 91 comprende la Administracin tributaria municipal, as como

tambin la funciones de esta administracin y la responsabilidad de los funcionarios,
y los contribuyentes.
Facultades de la Administracin Tributaria Municipal
1 Facultades Normativas
2 Facultad de determinacin de la obligacin tributaria;
3 Facultad de verificacin y control;
4 Facultad de recaudacin y cobranza;
5 Facultad sancionadora de las contravenciones tributarias;
6 Facultades de apoyo.
140
Facultades Normativas de los Consejos Municipales

a) Fijar las polticas, criterios y regulaciones generales a los cuales deben
ajustar el ejercicio de sus funciones los Alcaldes y organismos dependientes
de la administracin tributaria municipal.
b) Asimismo le compete emitir ordenanzas, reglamentos y acuerdos para
normar la administracin tributaria municipal.
Tambin la administracin Tributaria municipal tendr facultades para la

determinacin de la obligacin tributaria y para sancionar las contravenciones
tributarias.
Las facultades de Verificacin y Control son las funciones de inspeccin,

verificacin, investigacin y control de contribuyentes o responsables, a fin de que
unos y otros cumplan con las obligaciones establecidas en esta Ley, leyes y
ordenanzas de creacin de tributos municipales, sus reglamentos y normas de
aplicacin.
Para el ejercicio de las facultades de inspeccin, verificacin y control la

administracin tributaria municipal podr realizar las acciones siguientes acciones:
1. Practicar inspecciones en locales de los contribuyentes;

2. Exigir a los contribuyentes o responsables la exhibicin de sus libros y
registros contables, sean manuales, mecanizados o computarizados y sus
estados financieros y sus bienes, a fin de examinarlos y verificarlos;
3. Requerir informacin y declaraciones a los contribuyentes o responsables,
con relacin al cumplimiento de sus obligaciones tributarias;
4. Requerir
de
cualquier
persona,
particularmente
de
funcionarios
de
instituciones pblicas y de titulares o representantes de empresas privadas,
141
as como de las autoridades en general, todos los datos e informaciones

necesarias para la verificacin y control tributario;
5. Citar a contribuyentes, responsables o terceros para que rindan aquellas
declaraciones que se consideren necesarias para la verificacin y control o
para apoyar cualquier actuacin o procedimiento de la administracin
tributaria municipal;
6. Requerir directamente el auxilio de la fuerza pblica, cuando hubiere
impedimentos en el cumplimiento de sus funciones, salvo que por disposicin
legal, se necesite orden judicial al efecto.
La recaudacin del pago de los tributos y sus accesorios estar a cargo del
Tesorero de cada Municipio, quien tendr bajo su responsabilidad la percepcin y
custodia de los ingresos por tales conceptos, los cuales concentrar al Fondo
General del Municipio respectivo, acorde al artculo 83
Deberes de la Administracin Tributaria
Confidencialidad
la
informacin
tributaria
municipal
reciba
de
los
contribuyentes, responsables y terceros, tendrn carcter confidencial.
Publicidad, las ordenanzas, reglamentos y acuerdos que norman la

administracin tributaria municipal, debern publicarse en el Diario Oficial o
en un peridico de mayor circulacin a nivel nacional, cuando esto fuere
econmicamente posible.
Del articulo 115 al 148 Comprende el sistema de Cobro de la Deuda tributaria,

abarcando todas las formas de cobros que se pueden dar, la forma de recuperar el
pago indebido, y tambin define las clases de servicio que las municipalidades van a
prestar y a quienes se les va a prestar.
142
Procedimiento de Cobro de la Deuda Tributaria

La Accin de Cobro para cobrar crditos por tributos municipales, sus
intereses y multas, procede siempre que los crditos sean lquidos, exigibles y
consten en ttulos o documentos que tengan fuerza ejecutiva.
Competencia para el cobro

Corresponde al Sndico Municipal corresponde la competencia para proseguir
ante la autoridad judicial respectiva, los procedimientos de cobro de los crditos
tributarios municipales, pudiendo el Concejo Municipal no obstante lo anterior,
nombrar apoderados generales o especiales para tal efecto.
El cobro puede ser de dos formas:

1. Cobro Extrajudicial
2. Cobro judicial del crdito tributario municipal
Procedimiento de Repeticin de Pago:

Esta accin tiene lugar por pago indebido o en exceso de tributos municipales,
recargos, intereses y multas
La accin de repeticin deber interponerse dentro de un plazo de tres aos

que se contarn a partir de la fecha del pago.
La accin de repeticin deber interponerse ante el Alcalde Municipal respectivo.
Si el Alcalde Municipal considera procedente la accin con fundamento en la
documentacin aportada por el interesado y los antecedentes que obran en poder de
la administracin, resolver admitiendo la peticin correspondiente.
De lo contrario abrir a prueba por quince das para que el peticionario aporte
las pruebas comprobatorias de su solicitud. Concluido el trmino probatorio, si el
Alcalde Municipal no ordena se practiquen nuevas diligencias, resolver dentro del
plazo de ocho das, que se contarn despus que venza el trmino probatorio o
desde que se hubieren practicado las diligencias ordenadas.
143
Tambin la misma ley comprende los recursos de reconsideracin
Como hemos podido darnos cuenta, en esta ley casi todos los artculos son de
vital importancia ya que por medio de ella se establecen las bases para el desarrollo
del Poder Financiero y Administracin Local.
16.10 CDIGO MUNICIPAL

Este Cdigo fue creado con la finalidad de desarrollar los preceptos
Constitucionales, referentes a las Administraciones Financieras Locales, que son en
un porcentaje del 6% subvencionadas por el Estado para Descentralizar la carga
Estatal; delimitando sus atribuciones referente a su organizacin, funcionamiento y el
ejercicio de las facultades.
En el Artculo 2 enumera sus Caractersticas como una Institucin Autnoma,

entre las cuales, podemos mencionar:
1. Tiene personalidad Jurdica propia.

2. Jurisdiccin Determinada.
3. Patrimonio Propio.
El Artculo 3 Establece sus Facultades dentro de su mbito de Aplicacin; para

efectos de su Actividad Financiera, que mencionaremos a continuacin:
a) La creacin, modificacin y supresin de tasas por servicios prestados a la

comunidad local, con el fin de recaudar fondos para su sostenimiento, ya que solo
recibe un porcentaje del presupuesto general de la nacin; tambin dichas
contribuciones pblicas sirven para realizar obras de mejoramiento a la
comunidad.
144
Entre las tasas podemos mencionar:

1. Impuesto de Vialidad.
2. Aseo y alumbrado Elctrico etc.
b) Creacin de su propio Presupuesto sobre la base de sus Ingresos y Egresos.
c) La libre Gestin en materia de su Competencia; este es el caso que tenga un
proyecto y necesite contratar, por medio de licitaciones la Empresa que mejor le
convenga.
d) La elaboracin de sus tarifas de impuestos y reformas a las mismas para
proponerlas como ley a la Asamblea Legislativa.
Se establece que la Hacienda Pblica Municipal comprende; los bienes, ingresos

y obligaciones del Municipio, esto conforme el Articulo 60
Los bienes del municipio son:

1. Plazas, reas verdes, siendo estos de uso pblico.
2. Los bienes muebles o inmuebles, derechos o acciones que por cualquier ttulo
ingresen al patrimonio municipal o haya adquirido o adquiera el municipio o se
hayan destinado o se destinen a algn establecimiento pblico municipal.177
Los ingresos de las municipalidades, podemos definirlos conforme al artculo 63

como: los ingresos que proporcionen las tasas, los impuestos y las contribuciones
pblicas, tambin el producto de las penas y sanciones pecuniarias que impongan,
los intereses y recargos que perciban (Ejemplo: Multas o atrasos en el pago de
servicios suministrados) de acuerdo con sus leyes, ordenanzas y reglamentos.
Los intereses producidos por cualquier clase de crdito municipal y recargos que
se impongan, el producto de la Administracin de servicios pblicos municipales etc.
177
Art. 61 del Cdigo Municipal.
145
Los municipios estn obligados a desarrollar su actuacin administrativa y de

gobierno, por un Presupuesto de Ingresos y Egresos; detallando toda su actividad
financiera realizada durante cada periodo, igualmente como todos los entes de la
Administracin Financiera
El contenido de Presupuesto de Egresos son: las partidas correspondientes para

la atencin de las funciones, actividades y servicios municipales; as como las que
correspondan a inversiones y a aportes para fundaciones, empresas, sociedades,
instituciones municipales autnomas y dems organismos de carcter municipal o
intermunicipal.
Como el Artculo 77 menciona el monto de los Egresos, no puede exceder del

monto de los Ingresos.
Los ingresos se concentraran en el fondo General del Municipio.

Le compete al Tesorero:
1. La recaudacin de los fondos Municipales.
2. La custodia de los Fondos Municipales.
3. La ejecucin de los pagos respectivos.
De todo ingreso que reciba el Municipio se extender comprobante, y toda

Erogacin deber ser previamente aprobada por el Consejo, esto para llevar un
estricto control y transparencia de los destinos de los fondos del Municipio.
La Administracin Financiera Local esta sometida a la Ley de Adquisiciones y
Contrataciones de la Administracin Pblica, en la adquisicin de bienes y en lo
relativo a la prestacin de servicios.
146
Como a todos los entes del Estado le corresponde a la Corte de Cuentas de la

Repblica la vigilancia, la fiscalizacin y control a posteriori sobre la ejecucin del
presupuesto de las municipalidades.178
Pasaremos ahora a estudiar la Administracin Financiera Institucional,

compuesta por el Banco Central de Reserva de El Salvador, el Instituto Salvadoreo
del Seguro Social y la Lotera Nacional de Beneficencia.
16.11 LEY ORGNICA DEL BANCO CENTRAL DE RESERVA DE EL

SALVADOR
El Sistema Bancario ha sido parte fundamental en el desarrollo del Sistema
Financiero del Estado, vamos en esta oportunidad a referirnos a los artculos de la
presente ley que guardan relacin o coadyuvan al fortalecimiento de este sistema.
El Banco Central como rgano de equilibrio de la economa nacional juega un
papel muy importante en el desarrollo de la misma.
Dentro de los considerandos encontramos que el Banco179, naci para darle
cumplimiento a lo establecido en la Constitucin de orientar la poltica monetaria, con
el fin de promover y mantener las condiciones ms favorables para el desarrollo
ordenado de la economa nacional y para mantener la poltica monetaria,
estimulando el ahorro interno; para conseguir un mejor desenvolvimiento del Banco
fue dotado por la misma ley de suficiente autonoma institucional, para evitar
intromisiones de otras entidades gubernamentales que distorsionen la misin para la
que fue creado.
178
Conforme a los artculos 108 y 109 del Cdigo Municipal.

Cuando en el presente tema se encuentre la palabra Banco, debe entenderse que nos estamos refiriendo al Banco Central
de Reserva de El Salvador
179
147
En el artculo 1, encontramos que el Banco es una institucin pblica,

autnoma de carcter tcnico, de duracin indefinida y patrimonio propio.
El artculo 3, establece el objeto fundamental del Banco que es velar por la

estabilidad de la moneda y la finalidad esencial es la de promover y mantener las
condiciones monetarias, cambiarias, crediticias y financieras ms favorables para la
estabilidad de la economa nacional; a continuacin mencionaremos las funciones
que el mismo artculo seala como atribuciones del Banco para cumplir su cometido:
a) Ejercer con carcter exclusivo la facultad de emitir moneda180;
b) Mantener la estabilidad del valor interno y externo de la moneda y su
convertibilidad181;
c) Prevenir y moderar las tendencias inflacionarias o deflacionarias;
d) Mantener la liquidez y estabilidad del sistema financiero;
e) Propiciar el desarrollo de un sistema financiero eficiente, competitivo y
solvente;
f) Regular la expansin del crdito del sistema financiero;
g) Velar por el normal funcionamiento de los pagos internos y externos;
h) Adecuar el nivel de los medios de pago al desarrollo de las actividades
productivas;
i) Administrar las reservas internacionales del pas y del rgimen
de
operaciones de cambio internacional

j) Dictar las polticas y las normas correspondientes
en materia monetaria,
crediticia, cambiaria y financiera

k) Coordinar sus polticas con la poltica econmica del Gobierno
Como hemos podido darnos cuenta todos los literales del presente articulo son
de gran incidencia en el Poder Financiero de la Nacin, ya que de cumplirse tal como
estn estipuladas se puede prevenir cualquier, desequilibrio econmico o financiero,
180
181
Funcin que cambi con la Ley de Integracin Monetaria, emitida mediante decreto 201, del 30 de Noviembre del ao 2000.
Funcin que tambin fue modificada mediante la Ley de Integracin Monetaria
148
que al darse puede ocasionar serios problemas en el desempeo de un pas, tal

como se ha dado en economas ms fuertes que la nuestra, como fue la reciente
crisis acaecida en la Repblica de Argentina, que dejo el pas al punto de la quiebra
econmica.
El Banco cuenta con su propio rgimen patrimonial, lo que se encuentra

contemplado de los artculos 4 al 8 de la ley en comento.
Para su administracin y funcionamiento se crea un consejo Directivo y un

Presidente que sern los encargados de que cumpla con su misin, estableciendo
varias condiciones para optar a un cargo dentro del Consejo Directivo, todo esto se
encuentra regulado de los artculos 9 al 27.
De los artculos 31 al 34 se encuentra regulado el Programa Monetario y

Coordinacin Econmica, donde quizs lo ms importante de resaltar es que el
Banco deber presentar al Presidente de la Repblica, antes del 30 de Septiembre
de cada ao, una evaluacin de los resultados econmicos y medidas adoptadas en
el transcurso del ao; as mismo debe presentar un informe de las proyecciones y
medidas correspondientes para el ao calendario siguiente.
Esta medida
consideramos que es muy importante ya que ayudara al mximo funcionario del

rgano Ejecutivo y de la nacin, para adoptar medidas correctivas en caso que el
informe no sea favorable o tratar de mantenerla y mejorarlas si el informe es
favorable.
La emisin de la moneda se encuentra regulado de los artculos 36 al 44, lo

cual ha quedado sin aplicabilidad debido a la ley de Integracin Monetaria que
modific estas funciones.
Estabilidad Monetaria y Liquidez del Sistema Financiero, en los artculos del

49 al 50, se regulan estas situaciones, dndole la ley amplias facultades para que las
aplique con los bancos del sistema, financieras y dems instituciones relacionadas
149
con el fin de mantener su liquidez y evitar que los fondos captados del pblico se
puedan volver irrecuperables, lo cual causara un gran problema econmico y social.
En los artculos siguientes la ley establece una serie de operaciones que el Banco
puede realizar con la finalidad de mantener el equilibrio de las instituciones
financieras, para que mantengan su liquidez y confiabilidad entre los ahorrantes.
Analizaremos la Ley de Integracin Monetaria para establecer cuales son ahora

las funciones que esta ley de dejo al Banco Central de Reserva.
16.12 LEY DE INTEGRACIN MONETARIA

Esta ley naci por medio de Decreto Legislativo numero 201, del 30 de
noviembre de ao 2000, y nos pareci importante mencionarla por las modificaciones
que estableci, especialmente en las funciones del Banco Central de Reserva de El
Salvador; a continuacin haremos referencia a los aspectos que consideramos de
mayor relevancia para nuestro trabajo.
En el texto de la ley se estableci la finalidad de preservar la estabilidad

econmica que propicie condiciones ptimas y transparentes que faciliten la
inversin; garantizar el acceso directo a mercados internacionales, para lo que fue
necesario autorizar la circulacin de monedas extranjeras que gocen de liquidez
internacional; para lo cual se estableci en el artculo 1, un tipo de cambio fijo de
ocho colones con setenta y cinco centavos con respecto al dlar de los Estados
Unidos de Amrica.
El artculo 3, autoriza la circulacin legal del dlar en el territorio nacional; en

los artculos del 5 al 8, autoriza la ley que las obligaciones se puede expresar tanto
150
en dlares o colones y que los colones emitidos con anterioridad a la vigencia de la

ley seguirn teniendo curso legal.
Esto entra en contradiccin con el primer inciso del articulo cinco que dice: las
instituciones del sistema bancario debern cambiar los colones por dlares al ser
presentados colones para cualquier transaccin, era lgico que las pretensiones
eran recoger los colones que se encontraban fuera del Sistema Financiero, el usuario
entregaba colones pero el banco solo entregaba dlares, ya que la parte final del
inciso se contradeca con la primera que estableca: que los colones seguirn
teniendo vigencia en forma permanente, pero al no entregarlos al pblico para su
circulacin prcticamente desapareci del mercado financiero y los usuarios aunque
los solicitramos ya no entregaban colones, por lo que prcticamente quedo sin
utilizacin; acostumbrndonos a utilizar dlares en nuestras transacciones, de lo que
podemos valorar, que dicha ley no es realmente de integracin monetaria, debido a
que desapareci en bimonetarismo.
16.13 LEY DEL INSTITUTO SALVADOREO DEL SEGURO SOCIAL

Como hemos podido darnos cuenta a travs del presente trabajo El Instituto
Salvadoreo del Seguro Social, es parte de la Administracin Financiera Institucional,
es una entidad de mucha importancia para el desarrollo del Estado, ya que sta
proporciona la estabilidad y proteccin de la fuerza laboral de nuestro pas, es tal la
importancia que esta comprendida dentro de las Instituciones reguladas por la
Superintendencia del Sistema Financiero, ya que capta fondos del pblico, en
conceptos de pago de cuotas, a continuacin veremos en su propia ley los aspectos
ms relacionados con el Poder Financiero.
151
Dentro de las finalidades de la ley de Seguro Social182, se estipula que el

rgimen del Seguro Social debe responder en todo tiempo a las posibilidades
econmicas de la poblacin activa y del gobierno de la Repblica; adems debe
garantizarse la inversin del Seguro Social en los fines especficos a los que sern
destinados; la tercera finalidad es establecer una relacin armnica entre las
actividades del Gobierno y las del Seguro Social sobre la misma materia.
Los puntos que consideramos que tienen mayor relacin con el tema tratado
encontramos los siguientes:
Manteniendo concordancia con lo establecido en el artculo 1 de la

Constitucin el Estado reconoce a la persona humana como el principio y fin de su
actividad, el artculo 50 de la Constitucin, menciona que la seguridad social
constituye un servicio pblico de carcter obligatorio. Es conforme a este precepto
constitucional que se le da vida a este instituto, lo que tambin se expresa en el
artculo 1 de la Ley del Seguro Social.
En el artculo 2 enumera una serie de riesgos que cubre el Seguro Social, los
cuales son los siguientes:
a) Enfermedad, accidente comn;

b) Accidente de trabajo, enfermedad profesional,
c) Maternidad;
Ch) Invalidez;
d) Vejes;
e) Muerte; y
f) Cesanta Involuntaria
182
Cuando nos refiramos al Seguro Social, debe entenderse que nos referimos al Instituto Salvadoreo del Seguro Social
152
Para la administracin de esta Institucin de carcter autnomo, se establece en

los artculos 7 y 8, un Consejo Directivo y una Direccin General, erigiendo adems
al Consejo Directivo como la autoridad Superior en el aspecto administrativo,
financiero y tcnico; El Articulo 9 establece que los cargos de Direccin y
Subdireccin sern nombrados por el Presidente de la Repblica.
Uno de los artculos establecen sanciones para los miembros del Consejo
Directivo que incurrieren, en actos que por dolo o culpa cometieren que causaren
perjuicios econmicos a la Institucin, la ley los hace responsables solidarios y
debern
responder
hasta
con
sus
propios
bienes,
sin
perjuicio
de
las
responsabilidades penales en las que pudieran incurrir con sus actuaciones, esto lo
establece l articulo 20 de la Ley del Seguro Social
El artculo 25, establece la forma como se financiara, la administracin del Seguro

Social, as como tambin como cubrir las prestaciones a favor de la poblacin
asegurada y ser de la manera siguiente:
a) Las cotizaciones que de conformidad a la ley y los reglamentos corresponda

aportar a los patronos, los trabajadores y el Estado;
b) Las rentas, intereses y utilidades provenientes de las inversiones, de las
reservas y fondos de excedentes;
c) Los subsidios y los bienes que adquiera a titulo de herencia, donacin o
legado;
Ch) El producto de las multas e intereses impuestos de conformidad con la
presente ley y su reglamento; y
d) Otros ingresos que obtenga a cualquier titulo. Los recursos de cada programa
se destinaran exclusivamente a los fines establecidos en dicho programa
conforme la ley y a los reglamentos y se distribuir en la forma prescrita por
ellos.
153
Como se puede notar la principal fuente de ingresos del Seguro Social son las
aportaciones, tanto patronales como la de los trabajadores y los fondos que aporte el
Estado, es por eso que esta institucin esta sujeta a las normas establecidas por la
Corte de Cuentas de la Repblica ya que utiliza fondos pblicos, y por lo tanto debe
hacer buen uso de ellos, para de esa manera fortalecer el sistema de seguridad
social. La misma ley en su artculo 27 faculta al Seguro Social a hacer inversiones
con el excedente de lo recaudado, despus de haber hecho la provisin de la reserva
tcnica, esto con el fin de obtener ganancias, por medio de intereses devengados,
que ayuden a engrandecer el patrimonio de la Institucin.
Con el objeto de mantener la solvencia del Seguro Social la ley establece en l

artculo 32, que el Estado aprovisionar de forma anticipada trimestralmente las
cuotas que deba cancelar a la institucin en su carcter de patrono, lo mismo harn
las Instituciones Oficiales Autnomas y las Municipalidades, las cotizaciones debern
ser enteradas al Seguro Social mensualmente junto con las cotizaciones de los
trabajadores
El artculo 46, establece que el Seguro Social estar permanentemente sometido

a la supervisin de la Corte de Cuentas de la Repblica.
De los artculos 48 al 80, se establecen los diferentes beneficios a los que tiene
derecho el asegurado dependiendo de las circunstancias.
En el artculo 81 y siguientes, se refiere a la forma de solventar los conflictos y

establece el Rgimen Sancionatorio por los incumplimientos de la ley as como
tambin de sus reglamentos.
154
16.14 LEY ORGNICA DE LA LOTERA NACIONAL DE

BENEFICENCIA
Es una institucin autnoma de utilidad pblica, con personalidad jurdica propia;
fue creada en el Ao 1841, con la finalidad de obtener fondos para ayudar al Estado
con el cumplimiento de satisfacer necesidades pblicas para el mejoramiento del
nivel social de vida de la sociedad tales como:
1. Servicios de Salud Pblica y;
2. De Asistencia Social. 183
En la Ley se define que debe entenderse por negocio de lotera, as: la actividad
por medio de la cual se emiten para ponerlos a la venta al pblico, billetes
numerados que dan derecho a participar en sorteos en los que se conceden premios
en dinero.
El domicilio y el asiento principal de los negocios de la Lotera Nacional de

Beneficencia es la ciudad de San Salvador.
La conformacin del Gobierno de La Lotera Nacional de Beneficencia, segn el

Artculo 5 es:
a) Una Junta Directiva, Conformada por cuatro miembros.
b) Un Director Presidente en el Ramo de Hacienda, que llevara la representacin
Legal de la Institucin.
c) Tres Directores Vocales
El artculo 11 expresa: Corresponde a la Corte de Cuentas de la Repblica el

control de la emisin de billetes y de los sorteos de la Lotera Nacional de
Beneficencia. Sin embargo, en lo referente a otras actividades econmicas y
183
Artculos. 1 y 2 de la Ley Orgnica de la Lotera Nacional de Beneficencia.
155
financieras dicho control ser a posteriori, para una trasparencia en la entrega de

premios ganados, por los sorteos.
Cabe aclarar que el derecho al cobro de premios de sorteos de la Lotera

Nacional de Beneficencia caducar a los tres meses contados desde el da siguiente
al que se efecte el sorteo a que correspondan.
16.15 REGLAMENTO DE LA LEY ORGNICA DE LA

ADMINISTRACIN FINANCIERA DEL ESTADO
Este
Reglamento
fue creado por Decreto Legislativo nmero Quinientos
Diecisis, el veintitrs de noviembre de mil novecientos noventa y cinco, publicado

en el Diario Oficial nmero 7, Tomo 330, de fecha 11 de enero de 1996, fue emitida
para dar cumplimiento a la Ley Orgnica de Administracin Financiera del Estado; de
conformidad al artculo 114 de la referida Ley, la que institua la emisin del
reglamento para facilitar y asegurar su aplicacin, completando los principios
establecidos en ella.
El Artculo tres expresa que al Ministerio de Hacienda le corresponde la

direccin, coordinacin y supervisin de las Finanzas Pblicas. Para realizar sus
funciones el Ministerio de Hacienda puede delegar en los Subsistemas la vigilancia
del cumplimiento de la programacin financiera y el seguimiento mensual de su
ejecucin; as como delegar al Banco Central de Reserva la coordinacin y
seguimiento de la programacin monetaria y financiera.
Segn el artculo 7, la Administracin Financiera del Estado, est organizada

mediante un sistema integrado de organismos, funciones, procedimientos, registros e
156
informacin, que operan mediante un vnculo comn de gestin que es el

Presupuesto Pblico.
Este proceso se desarrolla a travs de las etapas de formulacin, aprobacin,

ejecucin, seguimiento y evaluacin del presupuesto, en las que se generan los
vnculos de interrelacin de los subsistemas entre s y de estos con las operaciones
institucionales, con apoyo en un sistema informtico que integra las actividades y
relaciona
su
accionar
de
manera
conjunta,
tanto
nivel
central
como
descentralizado.
En este Reglamento se crea la Direccin Nacional de Administracin

Financiera (DINAFI) como la unidad de apoyo a dicho Comit, responsable de velar
por la coordinacin e integracin de los Subsistemas componentes del SAFI, as
como de propiciar la coordinacin y participacin activa entre los mencionados
Subsistemas y las Instituciones del Sector Pblico no Financiero.184
El artculo 24, se menciona que la DINAFI ser responsable de la integracin

y conduccin tcnica para el desarrollo, optimizacin, implantacin, operacin y
mantenimiento del componente tecnolgico del SAFI.
Los Diseos Informticos de los Subsistemas las Direcciones Generales

podrn desarrollar y mantener programas computacionales de caractersticas propias
a sus actividades, para ser implantados en todas o algunas de las instituciones o
fondos, en la medida que stos permitan alcanzar un mayor grado de uniformidad en
las operaciones de los Subsistemas y siempre que el organismo tcnico
correspondiente del Ministerio de Hacienda, autorice su utilizacin a fin de preservar
los diseos para el Sistema de Administracin Financiera Integrado.
184
De acuerdo al Articulo 8 del Reglamento de la Ley de la Orgnica de la Administracin Financiera del Estado
157
Los artculos 11 al 14 mencionan que las Direcciones Generales. del SAFI

deben contar con una estructura orgnica funcional, que ser propuesta por el
Director General para ser aprobada por el Ministro de Hacienda, en concordancia
con lo establecido por el Reglamento Interno del rgano Ejecutivo.
La formacin de la Unidad Financiera Institucional (UFI) la encontramos

desde el artculo 28 la cual es la responsable de su Administracin Financiera y de
la relacin tcnico-funcional con los Organismos Normativos de los Subsistemas del
SAFI.
La UFI, esta a cargo de un Jefe al cual le corresponde la direccin, coordinacin,

integracin y supervisin de las actividades de presupuesto, tesorera, contabilidad
gubernamental y crdito pblico que realicen los niveles de gestin institucional.
En sus relaciones con las Unidades Presupuestarias Institucionales, tiene un

rol tcnico-normativo para conducir las disposiciones del SAFI y un rol administrativofuncional en lo que respecta a la gestin de las operaciones financieras, que realicen
los ejecutores.
En igual forma, deber asesorar en las materias de su competencia al Titular y

a los niveles de gestin institucional.
La Composicin del Presupuesto del Sector Pblico no Financiero estar

conformado de la siguiente manera:
a) Presupuesto General del Estado: Este comprende el presupuesto de los

rganos Legislativo, Judicial y las Unidades Primarias que conforman el
rgano Ejecutivo, Ministerio Pblico, Corte de Cuentas de la Repblica,
Tribunal Supremo Electoral y Tribunal de Servicio Civil.
158
b) Presupuestos Especiales. Estarn constituidos por los presupuestos de las

Instituciones Descentralizadas no Empresariales y los de las Empresas
Pblicas no Financieras.
c) Presupuesto Extraordinario: Es el presupuesto que puede crearse a propuesta
del Ministro de Hacienda, para casos especiales o por exigencias derivadas
del financiamiento, para alguno(s) de los proyectos de inversin u obras de
inters pblico o administrativo y para la consolidacin o conversin de la
deuda pblica, de conformidad al Articulo
228 de la Constitucin de la
Repblica.
En el Artculo 37, se expresa el contenido de los Presupuestos de Ingresos del

Sector Pblico no Financiero:
a) Los Ingresos provenientes del Sistema Tributario y no Tributario, que se

estimen percibir durante el ejercicio financiero fiscal, en las entidades
facultadas para recaudar recursos financieros;
b) Los ingresos propios a cargo de las Instituciones Descentralizadas y que

son generados por la aplicacin de tasas o tarifas por ventas de bienes y
servicios prestados, incluyendo los de actividades especiales, los cuales
estarn reglamentados respecto a su manejo, en los instructivos
correspondientes;
c) Los ingresos generados por las operaciones de las Empresas Pblicas no
Financieras; y,
d) Los recursos provenientes de la Gestin de Crdito Pblico y Donaciones,
que sirven para completar el financiamiento del presupuesto.
Por otra parte, el Presupuesto de Gastos comprende todos los egresos

previstos para el logro de los objetivos y metas del Gobierno.
159
Las modificaciones presupuestarias, se encuentran reguladas en el artculo

59, debido a que es necesario establecerlas para las instituciones comprendidas
dentro del mbito de la Ley, para lo cual se establecen las siguientes situaciones:
a) Las modificaciones que resulten como consecuencia de un incremento o

disminucin de las asignaciones de la Ley de Presupuesto votada, sern
objeto de aprobacin de la Asamblea Legislativa, a propuesta del Ministro
de Hacienda, con conocimiento del Consejo de Ministros;
b) Las modificaciones relacionadas con la Estructura Presupuestaria
aprobada en la Ley de Presupuesto que impliquen un incremento o
disminucin en el Crdito Presupuestario Institucional o creacin de una
nueva asignacin, debern ser solicitadas al Ministerio de Hacienda, quien
emitir su opinin y propondr su aprobacin a la Asamblea Legislativa;
c) El Ministerio de Hacienda queda facultado para autorizar mediante
Acuerdo Ejecutivo y a solicitud de las instituciones, las modificaciones que
resulten necesarias incorporar en lo que conciernen a las fuentes de
ingreso, polticas institucionales, prioridades en la asignacin de recursos,
propsitos, metas, proyectos y otros no considerados en el literal anterior;
d)
Las Transferencias entre asignaciones presupuestarias de una misma

Institucin que opera con Presupuestos Especiales y que no afecten sus
inversiones, podrn efectuarse mediante Acuerdo Ejecutivo Interno del
Ramo al cual estn adscritos, debiendo informar de dichos ajustes a la
Direccin General; y,
e) Para el caso de las Empresas Pblicas no Financieras, las Transferencias

entre asignaciones presupuestarias, podrn efectuarse mediante Acuerdo
Ejecutivo Interno institucional, siempre y cuando no afecten ni su ahorro
corriente ni sus inversiones. Los ajustes o transferencias que afecten las
asignaciones presupuestarias de las instituciones comprendidas en el
Articulo 2 de la Ley, debern incorporarse a la Programacin de la
Ejecucin Presupuestaria y tramitarse conforme lo sealen los Manuales e
Instructivos correspondientes. Asignaciones Intransferibles.
160
Los gastos devengados y no pagados al cierre del ejercicio financiero fiscal, se

cancelarn durante el ao siguiente con cargo a las disponibilidades existentes al 31
de diciembre de cada ao.
Uno de los instrumentos financieros de la Tesorera son las Letras del Tesoro,
el cual las define el artculo 81, de la siguiente manera: son instrumentos financieros
para ser utilizados en la obtencin de fondos para cubrir el dficit temporales de la
caja fiscal.
Toda emisin de las Letras del Tesoro, ser autorizada por acuerdo del
rgano Ejecutivo en el Ramo de Hacienda a iniciativa de la Direccin General, el
cual indicar el valor total y fecha de la emisin, su valor nominal en letras, los plazos
de vencimiento y cualquiera otra estipulacin requerida para su apropiada
identificacin.
El importe de las emisiones de Letras del Tesoro durante cada perodo fiscal,
no podr exceder el monto anual autorizado en la respectiva Ley de Presupuesto
General del Estado185.
El Ministro de Hacienda podr autorizar a la DGT186 la emisin de
instrumentos negociables, colocacin de instrumentos en su poder y otras
operaciones de financiamiento de corto plazo para cubrir el dficit temporales de la
Caja Fiscal.
La DGT elaborar cada ao el presupuesto de efectivo y realizar las

evaluaciones y ajustes mensuales del mismo, el cual ser instrumento de la
formulacin y ejecucin de la poltica financiera del Gobierno y posibilitar determinar
los requerimientos del financiamiento de la Caja Fiscal.
185
186
Art. 83 del Reglamento de la Ley de la Orgnica de la Administracin Financiera del Estado

Siempre que se encuentre la palabra DGT, debe entenderse como: Direccin General de Tesorera
161
El manejo de los recursos financieros del Tesoro Pblico, segn l articulo

91, los establece el Ministerio de Hacienda juntamente con el Banco Central de
Reserva de El Salvador, para facilitar el manejo y control de los recursos financieros
del Tesoro Pblico y de los fondos ajenos en custodia, teniendo como base el
presupuesto de efectivo elaborado por la DGT.
Para la percepcin de los recursos financieros, la Direccin General podr

utilizar la recaudacin directa o indirecta. La recaudacin directa se efectuar a
travs de las Colecturas del Servicio de Tesorera y de las Colecturas Auxiliares
Institucionales; la indirecta, por medio del Sistema Financiero o de otras instituciones
que el Ministerio de Hacienda considere pertinente contratar.
En
el articulo
95., La DGT establecer los mecanismos apropiados que
garanticen la percepcin y administracin de los fondos del Tesoro Pblico, que se

recauden a travs de las Oficinas del Servicio Exterior.
El Banco Central de Reserva de El Salvador, acreditar los fondos en las

cuentas corrientes subsidiarias del Tesoro abiertas en el Sistema Financiero, para
que efecten sus pagos las instituciones ejecutoras del Presupuesto General. El
mismo da de recibida la autorizacin de la transferencia de fondos, el Banco dar
aviso a las Unidades Financieras Institucionales del depsito efectuado y, debitar la
Cuenta Corriente nica del Tesoro Pblico, remitiendo a ms tardar el siguiente da
hbil el comprobante de la operacin a la DGT, para efectos del control
correspondiente.187
En Subsistema de Inversin y Crdito Pblico, ser el responsable por medio
de la Direccin General de Inversin y Crdito Pblico188 de las Polticas de Inversin
y Endeudamiento Pblico, elaboradas en funcin de la estrategia global del
187
188
Se abrevia DGICP
162
desarrollo del pas, para ser presentadas por el Ministro de Hacienda a la CONIP,
para su aprobacin el ltimo trimestre de cada ao.
Segn
el artculo
130, el Proceso de Inversin Pblica como parte del
Subsistema de Inversin y Crdito Pblico, se interrelaciona con los dems

subsistemas del SAFI de la siguiente manera:
a) Con el Subsistema de Presupuesto, mediante la incorporacin de los
proyectos de inversin consignados en el Programa Anual de Inversin
Pblica al Proyecto de Ley de Presupuesto, siguiendo las normas
establecidas por el Subsistema de Presupuesto.
b) Con el Subsistema de Tesorera, mediante la programacin de las
necesidades
de
recursos,
para
la
ejecucin
de
los
proyectos
correspondientes al Programa Anual de Inversin Pblica.

c) Con el Subsistema de Contabilidad Gubernamental, mediante la ejecucin
presupuestaria por la que se incorporan las operaciones financieras
correspondientes a la ejecucin del Programa Anual de Inversin Pblica a
la contabilidad gubernamental.
.
El
Art.
134,
expresa
las
responsabilidades
de
las
Instituciones
descentralizadas y empresas estatales de carcter autnomo con respecto a la

Inversin Pblica, entre las que menciona:
a) Acatar la Poltica de Inversin Pblica definida por la Institucin

Centralizada a la cual est adscrita.
b) Adecuar metodologas de formulacin y evaluacin especficas para
proyectos correspondientes a su entidad o institucin, con base a los
lineamientos, parmetros y criterios determinados por DGICP; adems, de
asegurar la aplicacin de los mismos en el desarrollo de las labores de
preinversin de todos los proyectos de su competencia.
163
c) Identificar, formular, evaluar, ejecutar y dar seguimiento fsico-financiero a

los proyectos de inversin pblica, realizando las contrataciones para su
ejecucin y supervisin.
d) Elaborar el Programa de Inversin Pblica de Mediano Plazo de la entidad
o institucin correspondiente, de acuerdo a las directrices establecidas en
el Proceso de Inversin Pblica ( PIP) y enviarlo al Ministerio al que est
adscrito para su aval, quien lo remitir a la DGICP para su presentacin y
aprobacin por la CONIP.
e) Elaborar el Programa Anual de Inversin Pblica de la entidad, en el
marco de la poltica de inversin y de acuerdo a los lineamientos de
formulacin del Programa Anual emitidos por la DGICP y enviarlo a esta
ltima para su presentacin y aprobacin por la CONIP.
f) Elaborar el Programa de Necesidades de Financiamiento cuantificando los
requerimientos de financiamiento externo, interno y de cooperacin tcnica
para los proyectos y enviarlo a la institucin centralizada correspondiente
para su presentacin a la DGICP y aprobacin por la CONIP.
En l articulo 135, se estatuye a las Municipalidades, no obstante su

autonoma, en caso de necesitar el aval del Estado para contraer financiamiento para
obras de inversin, debern solicitar la autorizacin previa para la gestin del
financiamiento a la DGICP, sustentando su situacin financiera y la factibilidad del
proyecto.
Adems, las Municipalidades debern:
a) Formular los Presupuestos de Inversin para los recursos provenientes de

las transferencias del Gobierno Central.
b) Efectuar el seguimiento fsico-financiero de los proyectos de inversin, bajo
su administracin y preparar informes peridicos para su presentacin al
Vice-ministerio de Inversin y Crdito Pblico.
164
EL
concepto de
encontramos en
Proceso de Endeudamiento Pblico (PREP). Lo
el artculo 140. Al
148; el Proceso de Endeudamiento Pblico
(PREP) constituye un sistema de gestin que est conformado por normas, tcnicas,
mtodos, y procedimientos que intervienen en la identificacin y seleccin de fuentes
de financiamiento, asignacin, gestin, negociacin, legalizacin y contratacin,
registro, administracin y servicio de la deuda, correspondiente a las operaciones de
crdito del sector pblico no financiero, dirigidos a obtener recursos de
financiamiento en los mercados de capital internos y externos, para atender las
prioridades de inversin definidas por la CONIP. Y sus objetivos los encontramos
en el articulo 141.- Los objetivos principales del PREP son la identificacin y
seleccin de fuentes de financiamiento externo e interno y su contratacin en las
mejores condiciones financieras posibles para ser destinadas a los programas y
proyectos consignados en el Programa de Necesidades de Financiamiento, dentro
de los lmites de endeudamiento y capacidad de pagos del pas y realizar una gestin
eficaz de la deuda pblica. Interrelacin con los subsistemas del SAFI.
Otro de los Subsistemas es el de Contabilidad Gubernamental, el cual registra

todos los recursos y obligaciones expresadas en trminos monetarios
de las
instituciones del sector pblico, independientemente del origen y destino de los

mismos.189
Los Jefes de las Unidades Contables sern responsables por negligencia en

las siguientes situaciones:
a) Si la Unidad Contable no lleva los registros contables al da;

b) Si cursan operaciones sin estar previamente contabilizadas;
c) Si dejan de contabilizar operaciones o fueren postergadas;
d) Si no proporciona la informacin en las fechas establecidas;
189
165
e) Si se contabilizan, de forma manifiesta, operaciones en conceptos

diferentes a los tcnicamente establecidos;
f) Si se observan deficiencias en el cumplimiento de las normas de control
interno;
g) Si no cumple con la actualizacin de los conocimientos contables
propuestos por la Direccin General; y,
h) Si no mantiene un adecuado resguardo y ordenamiento de la
documentacin de respaldo de los movimientos contables.
Las sanciones especiales estn reguladas en l articulo 210, para los

funcionarios de las Unidades Contables del rgano Ejecutivo que no den
cumplimiento a las normas de contabilidad o no proporcionen los antecedentes e
informacin para el proceso de consolidacin, dentro de los plazos que se
establezcan, recibirn las siguientes sanciones impuestas por el Ministro de
Hacienda, a solicitud de la Direccin General:
a) Por la primera infraccin, amonestacin por escrito;

b) Por la segunda infraccin, multa equivalente al 10% de la remuneracin
mensual, que ingresarn al Fondo General;
c) Despus de la segunda infraccin deber gestionarse la destitucin ante
la autoridad respectiva, siempre que el atraso sea imputable a negligencia
de los funcionarios mencionados; y,
d) Gestionar ante la autoridad respectiva la destitucin inmediata del cargo, si
la falta hubiere causado atraso en el cumplimiento del Artculo 105 literal k)
de la Ley.
Uno de los rganos que participa en el proceso de creacin del Poder

Financiero es la Asamblea Legislativa, por ello es importante analizar su Reglamento
Interno
166
16.16 REGLAMENTO INTERNO DE LA ASAMBLEA LEGISLATIVA

De conformidad al Art. 131 ordinal primero de la Constitucin de la Repblica,
enumera las atribuciones de la Asamblea Legislativa, en donde se le otorga la
facultad
de
decretar
su
Reglamento
Interno,
para
un
mejor
desarrollo,
funcionamiento, de su marco Administrativo y Financiero, dentro del mbito del

ejercicio de sus funciones, se creo con la finalidad de delimitar y por quienes est
organizada la Asamblea Legislativa, las obligaciones de los que la conforman.
Al analizar dicho Reglamento, hemos aprendido como est estructurada la

Asamblea Legislativa (Artculos 6-21 del Reglamento Interno de la Asamblea
Legislativa), Sesiones, Forma de Administrar Justicia en caso de que uno de sus
Empleados o funcionarios Pblicos caigan en Delito, formas de aprobacin por
votacin y las Atribuciones de los funcionarios y Empleados Pblicos que la
conforman; Entre esas atribuciones para efectos en materia Financiera y
Administrativa podemos mencionar:
En el Artculo 7 menciona las atribuciones de la Junta Directiva, estipulando en

el literal:
i) Extender los decretos de la Asamblea para remitirlos al rgano Ejecutivo o en su

caso hacerlos publicar en el diario oficial, as como los acuerdos de la misma
Asamblea para su respectiva publicacin o trmite; Tal es el caso que la Asamblea
Legislativa Decrete, crea una ley, la Junta Directiva tendr que realizar, l tramite
administrativo para que se publique en el diario oficial para su conocimiento de la
ciudadana, como ley o Decreto de la Repblica.
En el Articulo 11 enumera las atribuciones de las Secretarias y Secretarios,

entre las cuales podemos mencionar: Llevar por medio de la gerencia de operaciones
legislativas, los libros de actas, de decretos, de acuerdos, de inventarios, de
167
conocimientos, de sacas, de copias o notas y los dems que fueren necesarios;

Entregar a cada uno de los diputados y diputadas copia de los proyectos de ley.
El Artculo 12 establece que para el estudio de los asuntos de la competencia de la

Asamblea, habr comisiones compuestas de los miembros que determine la junta
directiva y que se denominaran:
1. Legislacin y puntos constitucionales,

2. Relaciones exteriores, integracin centroamericana, y salvadoreos en el
exterior,
3. Justicia y derechos humanos,
4. Cultura y educacin,
5. Obras publicas,
6. Asuntos municipales,
7. Economa y agricultura,
8. Hacienda y especial del presupuesto,
9. Defensa,
10. Seguridad publica y combate a la narcoactividad,
11. Poltica,
12. Proteccin al medio ambiente y salud publica,
13. La familia, la mujer y la niez,
14. Trabajo y previsin social.
En la comisin poltica habr miembros suplentes en el nmero y proporcin que

acuerde la misma. Cuando la junta directiva lo considere oportuno podr nombrar
otras comisiones.
Por su parte, el Artculo 18 estipula que la Junta Directiva ser responsable de la

direccin de las distintas Gerencias de la estructura organizativa, y dems
dependencias que sean necesarias para el cumplimiento de las finalidades y
funcionamiento de la Asamblea Legislativa. Habr tres Gerencias:
168
1. Operaciones legislativas.
2. Administracin y finanzas.
3. De recursos humanos.
16.17 REGLAMENTO INTERNO DEL ORGNO EJECUTIVO

El presente reglamento es de los ms importantes en la Administracin
Pblica, ya que por mandato constitucional el rgano Ejecutivo es el facultado para
desarrollar esta actividad, fue creado mediante Decreto Ejecutivo No. 24 del 18 de
Abril de 1989, publicado en el Diario Oficial No. 70 Tomo: 303 Publicacin del 18 de
Abril del mismo ao, reformado mediante Decreto Ejecutivo No. 30, del 21 de Marzo
del 2006, publicado en el Diario Oficial No. 69, Tomo 371, del 07 de Abril del 2006.
El objeto del reglamento es: Determinar la estructura del rgano Ejecutivo, el

nmero y organizacin de los Ministerios, su respectiva competencia y la de los
dems entes del rgano Ejecutivo.
El rgano Ejecutivo esta integrado por:
a) El Presidente y el Vicepresidente de la Repblica,

b) Los Ministros y Viceministros de Estado y sus funcionarios dependientes.
La mxima autoridad del rgano Ejecutivo es el Presidente de la Repblica;

que le corresponde dirigir, coordinar y controlar las acciones de las Secretaras de
Estado y las dependencias de stas, as como inspeccionar unas y otras.
El Vicepresidente de la Repblica lo sustituir en los casos estipulados por la

ley. Esto lo comprende de los artculos 1 al 3
169
La organizacin del Gabinete es atribucin exclusiva del Presidente de la

Repblica,
.
Los Ministros sern superiores jerrquicos de funcionarios y empleados de sus
respectivas Secretaras
El Art. 16 establece las obligaciones que los Ministros y Viceministros tendrn:
1. Actuar como medios de comunicacin del rgano Ejecutivo en sus

respectivos Ramos;
2. Conocer, tramitar y resolver los asuntos de su competencia, excepto aquellos
que, por disposicin de la Constitucin, leyes, reglamentos o disposicin
expresa del Presidente de la Repblica, sean reservados al conocimiento de
ste o del Consejo de Ministros;
3. Ordenar la ejecucin del Reglamento Interno del rgano Ejecutivo, aprobar y
ejecutar los manuales de organizacin en el ramo respectivo, proponiendo al
Presidente de la Repblica la aprobacin de los asuntos que por su naturaleza
e importancia afectaren la coordinacin de las actividades de la Administracin
Pblica;
4. Asistir al Presidente de la Repblica y a otros entes del rgano Ejecutivo, en
la formulacin de planes de desarrollo de los sectores o regiones asignados a
cada Secretara de Estado y velar por la ejecucin y eficiente funcionamiento
de los mismos;
5. Integrar el Consejo de Ministros. Esta obligacin corresponder al Viceministro
cuando acte en sustitucin del Ministro;
6. Asistir a las sesiones de la Asamblea Legislativa, cuando fueren invitados para
tratar asuntos relativos a sus Secretaras y especialmente en los casos de
interpelacin
7. Los Ministros y Viceministros de Estado para ausentarse del pas, debern
contar con la autorizacin del Presidente de la Repblica;
170
8. Dedicar a sus labores todo el tiempo necesario para cumplirlas en forma

eficiente, abstenindose de realizar otras actividades que interfieran sus
funciones;
9. Supervisar y controlar las Instituciones Oficiales Autnomas que por ley estn
supeditadas a su dependencia e informar al Presidente de la Repblica
semestralmente, sobre la situacin general de las mismas;
10. Cumplir y hacer cumplir todas las disposiciones legales y reglamentarias que
se relacionen con el desempeo de sus funciones.
De acuerdo al artculo 28, para la gestin de los negocios pblicos habr las
siguientes Secretaras de Estado o Ministerios:
1) Ministerio de Relaciones Exteriores;

2) Ministerio de Gobernacin;
3) Ministerio de Hacienda;
4) Ministerio de Economa;
5) Ministerio de Educacin;
6) Ministerio de la Defensa Nacional;
7) Ministerio de Trabajo y Previsin Social;
8) Ministerio de Agricultura y Ganadera;
9) Ministerio de Salud Pblica y Asistencia Social;
10) Ministerio de Obras Pblicas, Transporte y de Vivienda y Desarrollo Urbano;
11) Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales.
12) Ministerio de Turismo.
Cada Ministerio contar con un Ministro y por lo menos con un Viceministro.

El Consejo de Ministros podr crear mediante Decreto, a propuesta del Presidente de
la
Repblica, nuevos Vice-ministerios, dependencias u organismos, cuando la
gestin de los negocios pblicos as lo requiera
171
En los artculos siguientes se definen las funciones de los Ministerios de las cuales
solo veremos las del Ministerio de Hacienda por ser de la competencia de nuestro
trabajo, las cuales son las siguientes:
1. Dirigir las finanzas pblicas; as como definir y orientar la poltica financiera del
Estado;
2. Armonizar, dirigir y ejecutar la poltica tributaria y proponer al rgano
Ejecutivo, previa iniciativa del Presidente de la Repblica, las disposiciones
que afecten al sistema tributario;
3. Participar en la formulacin de la poltica de gastos pblicos, proponiendo las
acciones o medidas que estime convenientes para que sean utilizados en
mejor forma los fondos asignados a los diferentes programas y proyectos de
los entes del sector pblico;
4. Presentar al Consejo de Ministros, por medio del Presidente de la Repblica,
los proyectos de ley de presupuesto y de sus respectivas leyes de salarios, as
como las reformas a las mismas;
5. Proponer al Presidente de la Repblica para la consideracin del rgano
Legislativo los proyectos de decretos de la emisin o contratacin de
emprstitos al sector pblico, y administrar el servicio de la deuda pblica;
6. Armonizar y orientar la poltica fiscal con la poltica monetaria del pas;
7. Participar en la formulacin de las polticas de fomento a las actividades
productivas y en la administracin de incentivos que para tales fines se
otorguen;
8. Prevenir y perseguir el contrabando en todas sus formas con el auxilio de
todas las autoridades;
9. Asesorar a los dems organismos pblicos en cuanto a los aspectos
Financieros de sus labores;
10. Orientar y coordinar las actividades de preparacin, ejecucin y liquidacin del
Presupuesto General y de los Presupuestos Especiales;
172
11. Organizar, dirigir y controlar la recaudacin, custodia y erogacin de los

fondos pblicos, pudiendo auxiliarse para fines de recaudacin con los bancos
y otras instituciones financieras;
12. Llevar la contabilidad de la Hacienda Pblica en forma centralizada para
todas las operaciones del sector pblico;
13. Orientar la poltica de suministros y proponer las normas y los procedimientos
en la adquisicin de bienes y servicios para uso gubernamental;
14. Orientar, dirigir y coordinar la prestacin de servicios de anlisis
administrativo dentro del sector pblico, de acuerdo con las polticas de
transformacin macro-estructural;
15. Implantar la administracin de personal y coordinarla a nivel de toda la
administracin pblica, especialmente en cuanto a la clasificacin de puestos,
reclutamiento y seleccin, adiestramiento, registros y escalas de salarios;
16. Coordinar las actividades de procesamiento automtico de datos dentro del
Gobierno Central, incluyendo el anlisis de propuestas para contratacin de
servicios o adquisicin de equipos a fin de racionalizar el uso de recursos;
17. Administrar el rgimen de subvenciones, pensiones y jubilaciones que afecten
el tesoro pblico;
18. Participar con el Ministerio de Economa en la orientacin y direccin de la
poltica Comercial y decidir en lo que concierne al aspecto arancelario y
hacendario, especialmente en lo relacionado con el servicio de aduanas;
19. Autorizar la creacin, ejercer la vigilancia, fiscalizar y tomar las medidas que
estime convenientes, para el funcionamiento de los establecimientos en que
se elaboren o utilicen productos estancados o en rgimen de monopolio;
20. Controlar la organizacin y administracin de la Lotera Nacional;
21. Orientar, coordinar y vigilar las atribuciones, funciones y actividades
encomendadas a las Instituciones Oficiales Autnomas adscritas al Ramo de
Hacienda e informar al Presidente de la Repblica semestralmente, sobre la
situacin general de las mismas;
22. Estudiar juntamente con los Ministerios de Relaciones Exteriores y de
Economa,
los
programas
medidas
de
integracin
econmica
173
centroamericana, para incorporarlos a los planes y programas de desarrollo

econmico nacionales; y
23. Hacer del conocimiento del Secretario Tcnico de la Presidencia, la ejecucin
presupuestaria, las demandas extra-presupuestarias y los movimientos de
traspasos de fondos de las diferentes Secretaras de Estado.
De las Actividades anteriores que le compete al Vice ministerio de Hacienda las

siguientes:
1. El manejo de los ingresos, incluyendo Impuestos Internos y Aduanas;

2. El manejo del Presupuesto, incluyendo presupuestos especiales;
3. El manejo de la Caja;
4. El manejo del sistema de informacin necesario para las relaciones con el
Fondo Monetario Internacional; y,
5. El manejo administrativo del Ministerio, incluyendo lo relacionado con los
inmuebles y equipos.
Todo lo anterior se encuentra estipulado en los artculos 36 y 36-A
En los artculos del 46 en adelante se crean todas las Secretarias de la

Presidencia, que su objetivo es desarrollar las funciones propias de la Presidencia de
la Repblica, de las cuales podemos destacar la Secretaria Nacional de la Familia y
la Secretaria de la Juventud, que son de las mas conocidas por su labor social que
desempean en beneficio de las personas necesitadas.
Tambin no queremos dejar de mencionar que existen Secretarias de carcter

tcnico y que precisamente as se llaman Secretaria Tcnica de la Presidencia que
su funcin es asesorar al Presidente en diferentes ramas de la Ciencia, para la toma
de decisiones.
Como hemos podido darnos cuenta existen sin duda una cantidad
considerable de leyes que tienen mucho que ver con el Poder Financiero y la
174
Administracin Financiera del Estado, por lo que se ha hecho un gran esfuerzo para
ser concisos en el tema y tocar solo los puntos de las leyes tienen relacin con
nuestro objeto de estudio.
175
CAPITULO IV
17. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

17.1 CONCLUSIONES
Aparejado con el Poder Financiero naci el Derecho Financiero,
como la
disciplina que regula los preceptos jurdicos, que le dan la coercibilidad que un
Estado necesita para ejercer su poder de imperio sobre sus administrados. En las
primeras manifestaciones la Hacienda Pblica, se confundida con la Hacienda
Real, por que el gasto giraba entorno al patrimonio particular del Rey o del
Monarca; no fue sino hasta que aparecieron las doctrinas que consolidaban al
tributo como uno de los recursos para la financiacin del Estado, que se dio paso
al advenimiento del Estado Moderno, con lo cual se consolida El Poder Financiero
y la Administracin Financiera del Estado.
En El Salvador la historia del Poder Financiero y la Administracin Financiera del
Estado nace con la elaboracin de la primera Constitucin, lgicamente con el
paso del tiempo y con el desarrollo tuvo el Estado y la actividad Financiera es que
fue necesario la creacin de otras instituciones que coadyuvaran al fortalecimiento
de ese Poder Financiero y la Administracin Financiera, entre ellas mencionamos
a la Corte de Cuentas de la Repblica, que se crearon por medio de la
Constitucin de 1872, como Tribunal Superior de Cuentas y la Contadura Mayor
de Cuentas, y en 1930 se creo, por decreto de ley la Auditoria General de la
Repblica. En la Constitucin de 1939, se estableci que estos tres entes se
fusionaran pasando a denominarse Corte de Cuentas de la Repblica.
El Derecho Financiero es la disciplina que regula y desarrolla la Actividad
Financiera de los Entes del Estado, lo cual en su conjunto forman la
176
Administracin Financiera, delegndoles Poder Financiero de forma Especfica y

delimitada a las Instituciones, tanto pblicas como autnomas, para manejar y
administrar fondos Pblicos, as como tambin su obtencin (Ingresos) por medio
de diferentes formas establecidas en el ordenamiento jurdico, y su erogacin
encaminada satisfacer Necesidades Pblicas (Egresos), de manera transparente
para el sostenimiento de los Servicios Pblicos; en otras palabras entenderemos al
Derecho Financiero como una parte especializada del ordenamiento jurdico
encargadas de delimitar el Poder Financiero y la Administracin Financiera.
La Actividad Financiera se encaminada a la recaudacin de fondos pblicos, su

administracin de parte del aparato Estatal que la realiza, facultada por la
Constitucin, as como las leyes secundarias para realizar y manifestar el Poder
Financiero sobre aquel que pase capacidad de contribucin bajo el principio de
igualdad ante la ley; as mismo comprende la facultad que tienen los entes
gubernamentales para hacer uso de los fondos pblicos en el logro de los
objetivos o metas para los cuales han sido creados.
El Poder Financiero es una facultad propia del Estado, que es realizado a travs
de los diferentes rganos como son: El Ejecutivo, Legislativo y Judicial; por lo
tanto
slo l
puede delegar esta funcin en otras instituciones, que son
conocidas como organismos autnomos, para que lo apoyen en esta labor, por
mandato constitucional ninguno de los rganos del Estado puede intervenir en las
funciones de otro como por ejemplo el rgano Legislativo manifiesta su facultad
por medio de la creacin de normas jurdicas encaminadas a la imposicin de
tributos. La recaudacin de fondos y administracin de ellos para cubrir los gastos
pblicos es finalidad primordial del Ejecutivo. El Judicial se encarga de dirimir
conflictos que se pueden suscitar como consecuencia de la aplicacin de las
normas jurdicas de carcter tributario. Otra forma de manifestacin del poder
financiero se da en los gobiernos locales (Alcaldas), ya que son independientes
financiera y administrativamente.
177
El Poder Financiero y la Administracin Financiera del Estado, estn

regulados por una serie de instrumentos legales, que conforman y dan vida a
este poder estatal, recogido en diversas leyes, de carcter Financiero,
Tributarias y Administrativas,
de las cuales hemos descrito las ms
importantes. La base de nuestro ordenamiento jurdico es la Constitucin, la

cual marca como los lineamientos generales, que despus son desarrolladas
por las leyes secundarias especializadas para establecer y mantener
funcionando al Estado como tal.
.
178
17.2 RECOMENDACIONES
Como grupo que hemos investigado, lo relacionado con el Poder Financiero y
la Administracin Financiera, podemos formulas las siguientes recomendaciones:
Consideramos conveniente recoger en un solo cuerpo legal las diferentes leyes

que conforman, el Derecho Financiero del Estado, ya que como hemos podido
darnos cuenta existe una gran variedad de leyes, que guardan relacin con el
tema y que muchas el mismo caso se encuentra regulado en dos o mas leyes, lo
cual causa inconvenientes tanto a los entes gubernamentales para su aplicacin
as como tambin al administrado
Tratar de delimitar en la medida de lo posible, el alcance de las leyes ya que en la

practica se da que en leyes que son de carcter administrativo, se regulan actos
que son eminentemente financieros, y lo mismo sucede con las leyes financieras
que dedican gran parte de su articulado a aspectos administrativos, lo cual se
evitara con una codificacin integral de ellas.
Otra recomendacin que proponemos es: que los funcionarios y empleados

pblicos, sean capacitados con relacin a las Actividades Financieras del Estado
para que se conviertan en personas competentes en el desarrollo de sus
actividades, as como darle aplicabilidad al Cdigo de tica, que recientemente
fue promulgado por medio del rgano Ejecutivo para evitar, o tratar de disminuir
los actos de corrupcin, que tanto dao le hacen a la imagen de nuestra nacin y
al erario pblico.
A las Administraciones Financieras, que utilicen el Poder Financiero en la forma

establecida en las leyes, para evitar desviaciones de poder y abuso del Derecho
por parte de los funcionarios y empleados a su cargo.
179
Que la Corte de Cuentas de la Repblica realice un verdadero control interno y

externo de las Administraciones Financieras del pas, para impedir que se siga
haciendo mal uso de los recursos que el Estado y las Municipalidades,
obtienen; para no seguir dependiendo de ayudas internaciones, o seguir
contrayendo ms deuda pblica.
180
1. BIBLIOGRAFA
KURI DE MENDOZA, SILVIA LIZETTE. Manual de Derecho Financiero. Primera
Edicin, El Salvador, 1993. Centro de Investigacin y Capacitacin, Proyecto de
Reforma Judicial, ISBN 84-89544-05-0.
AHUMADA, GUILLERMO. Tratado de Finanzas Pblicas. Editorial Plus Ultra,
Buenos Aires, Argentina, 1969. ISBN 569-23.
BAYONA DE PEROGORDO, Juan Jos. Etc. Derecho Financiero. Librera V.I.,
Comps, Alicante, 1989. ISBN 602-0.
DAVID RICARDO, Principios de economa poltica e Imposicin Fiscal, Biblioteca
de Cultura Econmica, Barcelona 1932. ISBN 236-23-0.
GARCA, VIZCANO, Catalina, Derecho Tributario. Editorial Depalma, Tomo I, 2
Edicin, Argentina, 1999. ISBN 32-236-1.
2. LEGISGRAFA
Constitucin de la Repblica de El Salvador. Editorial, Lis, Segunda Edicin;
lic. .Luis Vsquez Lpez, San Salvador, ao 1998.
Ley Orgnica de la Administracin Financiera.
Reglamento de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera.
Ley de Integracin Monetaria.
Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica.
Ley de la Superintendencia del Sistema Financiero.
Ley de Contabilidad Central.
Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica.
Normas Tcnicas de control Interno de la Corte de Cuentas de la Repblica de El
Salvador.
Rgimen Especial de Control de Ejecucin de Presupuestos Especiales.
181
Reglamento Interno del Ministerio de Hacienda.

Reglamento Interno de la Asamblea Legislativa.
Reglamento Interno del rgano Ejecutivo.
Cdigo Municipal.
Ley General Tributaria Municipal.
Ley del Banco Central de Reserva.
Ley del Instituto Salvadoreo del Seguro Social.
Ley de la Lotera Nacional de Beneficencia.
Cdigo Tributario
182

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DECANA DE LA FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS:

todos los docentes que contribuyeron a la formacin integral de cada

solicitudes, sugerencias y brindar de una manera pronta y oportuna todo su apoyo

formacin acadmica y personal

cualquier esfuerzo con el fin de conseguir el objetivo planteado en la misin y

EVOLUCION HISTRICA DEL PODER FINANCIERO Y LA ADMINISTRACIN

Antecedentes del Derecho Financiero......................................................

Evolucin Histrica de Los Recursos Financieros del Estado..................

3. EVOLUCIN DE LAS FUNCIONES DEL ESTADO

4. LA TRIBUTACIN Y EL PENSAMIENTO FINANCIERO

Evolucin del Pensamiento Financiero...................................................... 14

Perspectiva Histrica de la Configuracin del Gasto Pblico .................... 20

Evolucin Histrica del Poder Financiero y La Administracin

7. RESEA HISTRICA DE LAS ADMINISTRACIONES FINANCIERAS DE EL

Creacin de La Corte de Cuentas de La Repblica.................................. 28

Periodos Importantes del Desarrollo Bancario........................................... 30

Primeros Bancos en El Salvador............................................................... 31

Creacin de Instituciones Fundamentales para el Desarrollo del

7.4.1 Ministerio de Hacienda............................................................................... 38

CONFIGURACION DOCTRINARIA RELATIVA AL PODER FINANCIERO Y LA

Definiciones de Derecho Financiero......................................................... 41

Caractersticas Principales del Derecho Financiero.................................. 42

Contenido del Derecho Financiero............................................................ 43

Principios del Derecho Financiero............................................................. 43

8.3.1 Principios Constitucionales........................................................................ 43

8.4 FUENTES DE DERECHO FINANCIERO

Hacienda Pblica de Tipo Subjetivo......................................................... 52

Hacienda Pblica de Tipo Objetivo........................................................... 52

Hacienda Pblica de Tipo Funcional........................................................ 52

Aspectos de La Actividad Financiera del Estado....................................... 54

10.1.1 Aspecto Econmico.................................................................................. 54

Caractersticas de la Actividad Financiera................................................. 56

Necesidades que satisface la Actividad Financiera del Estado............... 57

11. PODER FINANCIERO

Definicin de Poder Financiero................................................................ 59

Caractersticas del Poder Financiero........................................................ 60

Doble Fundamento del Poder Financiero................................................. 62

Lmites del Poder Financiero..................................................................... 62

Distribucin Funcional del Poder Financiero............................................. 64

Forma en que la Administracin Financiera de El Salvador, Ejecuta el

El Poder Financiero de los Gobiernos Municipales.................................. 67

11.7.1 Ingresos de Derecho Privado.................................................................... 68

12. CLASIFICACIN DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA

Administracin Financiera Estatal............................................................. 70

12.1.1 Ministerio de Hacienda.............................................................................. 71

12.1.4 Direccin General de la Rentas de Aduanas............................................ 74

13. EL TESORO PBLICO

Principios del Tesoro Pblico.................................................................... 76

13.1.1 Principio de Unidad de Caja...................................................................... 77

Direccin General de Contabilidad Gubernamental.................................. 77

La Administracin Financiera Institucional............................................... 79

La Administracin Financiera Local.........................................................

16. NORMATIVA APLICABLE AL PODER Y ADMINISTRACIN FINANCIERA EN

Constitucin de la Repblica de El Salvador..........................................

Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Estado....................... 93

Ley de Adquisiciones y Contrataciones de la Administracin Pblica..... 114

Ley Orgnica de la Superintendencia del Sistema Financiero................. 116

Ley de Contabilidad Central...................................................................... 118

Cdigo Tributario....................................................................................... 121

Ley de la Corte de Cuentas de la Repblica........................................... 128

Normas Tcnicas de Control Interno de la Corte de Cuentas de la