EFECTOS FINANCIEROS Y

ADMINISTRATIVOS CAUSADOS POR

LAS RETENCIONES DEL IVA EN LOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES

Lic. Laura Bohorquez

EFECTOS FINANCIEROS Y ADMINISTRATIVOS CAUSADOS POR LAS

RETENCIONES DEL IVA EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES

Autora: Lic. Bohrquez, Laura

RESUMEN
La presente investigacin tuvo como objetivo primordial explorar los efectos
financieros y administrativo causados por las retenciones del IVA en los contribuyentes especiales,
asimismo como objetivos secundarios analizar la disponibilidad de efectivo del contribuyente especial
objeto a retencin del IVA, Indagar la cultura tributaria de los contribuyentes especiales,
caracterizar los efectos econmicos causados por las retenciones del IVA y simular escenarios con
distintos niveles de proporcin de Costos y Gastos Gravables y Utilidad Neta. El estudio se sustent
metodolgicamente en una investigacin de diseo exploratoria descriptiva, el tipo de investigacin
es de campo debido a que la informacin fue tomada de una realidad. La muestra qued conformada
por 20 contribuyentes especiales del Estado Lara, la escogencia de la muestra se realiz mediante la
tcnica de muestreo no probabilstica intencional. Como tcnica de recoleccin de datos se emple la
observacin directa, la entrevista estructurada y se dise un instrumento consistente en un
cuestionario, el cual const de preguntas cerradas dicotmicas y eleccin mltiple. Aplicado el
instrumento a la muestra se procedi a graficar los resultados. Posteriormente se hizo el anlisis de
los resultados de donde se extrajeron las conclusiones, de la cual se derivaron las recomendaciones
correspondientes. De este modo la autora del trabajo concluy que la providencia administrativa que
designa a los contribuyentes especiales agentes de retencin del IVA vulnera el principio
constitucional de la capacidad contributiva ya que las retenciones representan un peso financiero por
los gastos ocasionados y por el impacto negativo en el flujo de caja. Por lo que se recomienda a la
administracin tributaria revisar el porcentaje de retencin establecido, el cual se sugiere debe ser
un 50%, al mismo tiempo que los contribuyentes especiales deben considerar el hecho de hacer llegar
su preocupacin ante la administracin tributaria por la violacin de sus derechos constitucionales,
el cual establece el mismo texto son irrenunciables, sin olvidar el cumplimiento de sus deberes
formales.

ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR
LAS
LAS RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

CONTENIDO
INTRODUCCION
Captulo
I El Problema
II Marco Metodolgico
III Resultados
Conclusiones y Recomendaciones

EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y
Y ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS
CAUSADOS
LAS
CAUSADOS POR
POR
LAS RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA
EN
EN LOS
LOS CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Planteamiento del Problema

Objetivos de la Investigacin
Justificacin
Alcance y Limitaciones

EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y
Y ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS
CAUSADOS
LAS
CAUSADOS POR
POR
LAS RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA
EN
EN LOS
LOS CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Objetivos de la Investigacin
Analizar la disponibilidad de efectivo del contribuyente
especial
Indagar la cultura tributaria de los contribuyentes
especiales
Caracterizar los efectos econmicos causados por las
retenciones del IVA
Simular escenarios

EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y
Y ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS
CAUSADOS
LAS
CAUSADOS POR
POR
LAS RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA
EN
EN LOS
LOS CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Diseo de la Investigacin
Tipo de Estudio
Nivel de la Investigacin
Poblacin y Muestra
Instrumento para la Recoleccin de la
Informacin
Sistema de Variable
Operacionalizacin de la variable

EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y
Y ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS
CAUSADOS
LAS
CAUSADOS POR
POR
LAS RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA
EN
EN LOS
LOS CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Anlisis e Interpretacin de los

Resultados

EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y
Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

LAS
LAS

Planteamiento del Problema

El Sistema Tributario

Sufragar los gastos del Estado a

la vez que procura la justa
distribucin de las cargas, la
proteccin de la economa
nacional y la elevacin del nivel
de vida de la poblacin.

EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y
Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

LAS
LAS

Planteamiento del Problema

SENIAT

Tiene como objeto primordial

participar activamente en las
polticas de materia fiscal,
administrando acertadamente la
recaudacin de impuestos,
fomentando la cultura tributaria

EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y
Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

LAS
LAS

Planteamiento del Problema

Providencia
Administrativa

N SNAT/2002/1.455 de fecha 29 11-2002

Gaceta Oficial N 37585 de fecha 15 de
Diciembre del 2002 en la cual se designa
a los Contribuyentes Especiales como
Agentes de Retencin del Impuesto al
Valor Agregado (IVA)

EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y
Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

LAS
LAS

Planteamiento del Problema

Deber de los
agentes de retencin

Gestiones administrativas
Preparacin de declaraciones en
formatos electrnicos por Internet
comprobantes de retenciones
Declaraciones quincenales
Enterar el IVA retenido

EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y
Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

LAS
LAS

Planteamiento del Problema

Sujeto a Retencin

Adelanta un impuesto indebido o no

causado para el momento de la
determinacin impositiva

EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y
Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

LAS
LAS

Objetivos de la
Investigacin
General
Explorar los efectos financieros y administrativo
causados por las retenciones del IVA en los
Contribuyentes Especiales.

EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y
Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

LAS
LAS

Objetivos de la
Investigacin
Especficos
1. Analizar la disponibilidad de efectivo del
contribuyente especial de retencin del IVA para saber
si se toma en cuenta la capacidad econmica del
contribuyente.

EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y
Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

LAS
LAS

Objetivos de la
Investigacin
Especficos
2. Indagar la cultura tributaria de los contribuyentes
especiales con respecto a los mecanismos de control
para la disminucin de la evasin fiscal.

EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y
Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

LAS
LAS

Objetivos de la
Investigacin
Especficos
3. Caracterizar los efectos econmicos causados por
las retenciones del IVA a fin de determinar su impacto
en el comportamiento financiero y en la estructura
administrativa de la empresa.

EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y
Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

LAS
LAS

Objetivos de la
Investigacin
Especficos
4. Simular escenarios con distintos niveles de
proporcin de Costos y Gastos Gravables y Utilidad
Neta que deben tener las empresas para mantenerse
en punto de equilibrio.

EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y
Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Justificacin

Alcances

Limitaciones

LAS
LAS

Personal
Cientfica
Social
Acadmica
Las empresas contribuyentes especiales
designadas como agentes de retencin del
IVA en la ciudad de Barquisimeto, Municipio
Iribarren del Estado Lara.
Enero Agosto 2003
Material bibliogrfico referido al tema de
investigacin. Informacin solicitada al
organismo concerniente al tema objeto de
anlisis.

EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y
Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Antecedentes

Marco Terico

Marco Legal

LAS
LAS

Martnez (2001) Determinar el efecto econmico en la aplicacin del

Impuesto al Valor Agregado (IVA) en los contribuyentes del Municipio
Iribarren, Estado Lara.
Quijada (2002) Proposicin de lineamientos generales para la seleccin de
contribuyentes especiales en las ciudades de Acarigua y Araure, Estado
Portuguesa en el segundo semestre del ao 2001.
Mattar (1998) Anlisis de los efectos que se producen sobre los sujetos
pasivos al ser incorporado a la Divisin de Contribuyentes Especiales en
la Regin Centro Occidental.

Arocha, Mara C. (1996, Enero) Sistema Tributario Venezolano.

Ponencia presentada en las XXI Jornadas Jos M Domnguez.
Villegas, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario. Buenos Aires, Ediciones Palma 7ma Edicin .1998

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Gaceta

Oficial Nmero 5.453 (Extraordinario), Marzo 24,2000.
Providencia Administrativa N SNAT/2002/1.455 de fecha 29 de
Noviembre del 2002, en la cual se designa a los Contribuyentes
Especiales como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor
Agregado (IVA)
Ley del IVA reformada en Julio del 2002. Gaceta Oficial 37.002,
julio28, 2000

EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y
Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

Diseo de la
Investigacin

Tipo de
Estudio

Nivel de la
Investigacin

LAS
LAS

Modelo cualitativo, exploratorio

Estudio de campo, con apoyo documental

Considera la misma como exploratoria

EFECTOS
EFECTOS FINANCIEROS
FINANCIEROS Y
Y
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRATIVOS CAUSADOS
CAUSADOS POR
POR
RETENCIONES
RETENCIONES DEL
DEL IVA
IVA EN
EN LOS
LOS
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
ESPECIALES

LAS
LAS

Poblacin

Representada por 95 contribuyentes especiales de la

ciudad de Barquisimeto

Muestra

Tcnica no probabilstica intencional compuesta por 20

contribuyentes especiales agente de retencin del IVA

Tcnicas e Instrumentos
para Recolectar la Informacin
Una (1) encuesta tipo cuestionario estuvo conformado por 34
preguntas dicotmicas y eleccin mltiple y una (1) entrevista
estructurada compuesta por 10 preguntas.

Operacionalizacin de la Variable
Variable

Objetivos Especficos
Analizar la disponibilidad de efectivo del
contribuyente especial de retencin del IVA
con el propsito de saber s se toma en cuenta
la capacidad econmica del contribuyente

Dimensiones
Normativa
Legal

Aspectos
Econmicos

Efectos Financieros
y Administrativos
causados por las
Retenciones del IVA
a los
Contribuyentes
Especiales

Indagar la cultura tributaria de los

contribuyentes especiales con respecto a los
mecanismos de control para la disminucin de
la evasin fiscal

Cultura
Tributaria

Cumplimiento
De los deberes
formales

Comportamiento

Financiero
Caracterizar los efectos econmicos causados
por las retenciones del IVA a fin de determinar
su impacto en el comportamiento financiero y
en la estructura administrativa de las empresas

Estructura
Administrativa

Capacitacin
del Personal

Indicadores

tems

Constitucin Nacional
Forma 30 planilla de declaracin y pago del
IVA
Informe de Gestin
Capacidad de pago del Contribuyente
Providencia
Relacin Costo-Beneficio
Proporcin de Pago
Compromiso
Aceptacin del Contribuyente
Responsabilidad
Controles Internos
Sanciones

1
2
3
4
5,6
7,8
9
10,11
12,13,14,15
16,17
18

Fiscalizacin
Asistencia

19,20
21

Gastos
Flujo de Caja
Capacidad de Inversin
Crditos fiscales

22,23
24
25
26

Plataforma tecnolgica
Procedimientos Administrativos
Procedimientos Contables
Equipos Automatizados

27,28
29
30
31

Claridad de la informacin
Oportunidad de la Informacin
Portal Fiscal del SENIAT

32
33
34

Operacionalizacin de la Variable (continuacin)

Variable
Efectos
Financieros
y Administrativos
causados por las
Retenciones del
IVA
a los
Contribuyentes
Especiales

Cuadro 1

Objetivos Especficos
Simular escenarios con distintos
niveles de proporcin de costos y
gastos gravables y utilidad neta que
deben tener las empresas para
mantenerse
en el punto de equilibrio

Cuadro 2

Dimensiones

Simulacin de
Escenarios

Indicadores

tems

Costos y Gastos Gravables

Utilidad Neta
Punto de Equilibrio

Cuadro 3

Cuadro 4

CONSTITUCION DE LA
REPUBLICA BOLIVARIANA DE
VENEZUELA
Artculos 136 y 316

95

100

95

80
80
60
40
20
20
0

5
Declaracin y

Siempre
Pago

Informe de
Si
Gestin

Siempre

A veces

5
Capacidad de Pago

Si

Si

No

Elaborado con datos

tomados del instrumento aplicado a los Contadores de
las diferentes empresas que conforman la muestra de
estudio (ver anexo A)
Grfico N 1 Aspectos Econmicos.

120

100

95

100

90

80
60
40
20

10

0
Providencia
Si
No

Si

Si
No

Relacin
NoCosto-Beneficio
Siempre A

Siempre

veces

A veces

Grfico N 2 Cultura Tributaria. Elaborado con

datos tomados del instrumento aplicado a los
Contadores de las diferentes empresas que
conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

120

100

100

100

100
75

80
60
40

25

20

0
Si

Proporcin de pago

Si

Si

Compromiso

No

Si

Modificar

Modificar

Aceptacin del Contribuyente

Derogar

Grfico N 3 Cultura Tributaria. Elaborado con datos

tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio
(ver anexo A)

90

100
80
60
40
20

10
0

0
Entre
0% y
25%

Entre
25% y
50%

Entre
50% y
75%

Proporcin de Retencin

Grfico N 4 Cultura Tributaria. Elaborado con datos

tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio
(ver anexo A)

100

100

100

100

100

80
60
40
20

0 0

0 0

0 0

0
Siempre
Nunca Comprobante
A veces Siempre
Nunca
Retencin
Declaracin

Siempre

A veces

A veces
Pago

Nunca

Grfico N5 Cultura Tributaria. Elaborado con datos tomados del

instrumento aplicado a los Contadores de las diferentes empresas
que conforman la muestra de estudio (ver anexo A).

100

100

100

100
80
60
40
20

0
Si

No

0
Si

No

Control Interno

0
Si

Si

No

Sancin

No

Grfico N 6 Cultura Tributaria. Elaborado con datos

tomados del instrumento aplicado a los Contadores de las
diferentes empresas que conforman la muestra de estudio
(ver anexo A)

100

100

100

80
60
40
20
0

0
Fiscalizacin
Si
No

Si

Asistencia
SiempreA veces
Nunca

No

Siempre

A veces

Nunca

Grfico N7 Cumplimiento de Deberes Formales.

Elaborado con datos tomados del Instrumento aplicado a los
Contadores de las diferentes empresas que conforman la
muestra de estudio (ver anexo A)

100

100

100

100

100

75

80
60
40

25

20
0

0
Si

Gastos Si
No

No

Flujo de Caja

Si

No

Si

No

Capacidad
Si
No
Inversin

SiCrdito
No
Fiscal

Grfico N8 Comportamiento Financiero. Elaborado con

datos tomados del Instrumento aplicado a los Contadores de
las diferentes empresas que conforman la muestra de
estudio (ver anexo A)

95

100
80

85
70

65

60
40

30

35
15

20

0
SiPlataforma
No Tecnolgica
Si No

Procd.

Si
AdmvoNo
Si

Proc. Contable

Si

No

Automatiza

Si

No

No

Grfico N 9 Estructura Administrativa. Elaborado con

datos tomados del Instrumento aplicado a los

Contadores de las diferentes empresas que
conforman la muestra de estudio (ver anexo A)

100

90

100

80
60

50

50

40
20

10
0

0
Claridad
Si No
Inf

Oportunidad
Si Inf No

PortalNo
Fiscal
Si

Si

No

Grfico N10 Capacitacin del Personal. Elaborado con

datos tomados del Instrumento aplicado a los Contadores de
las diferentes empresas que conforman la muestra de estudio
(ver anexo A)

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

OBJETIVO N 1
OBJETIVO N 2
OBJETIVO N 3
OBJETIVO N 4

Referencias Bibliogrficas
Arocha, (1996, Enero) Sist Tributario Venezolano. XXI Jornadas Jos M Domnguez.
Bavaresco de Prieto, A. (1994). Procesos Metodolgicos de la Investigacin. Segunda Edicin. Editorial Litografa Melvin. CaracasVenezuela.
Cedillo, J (2001). La funcin de la Fiscalizacin de la Administracin Tributaria. Disponible: http://www.ccc.com.ve/es/retencioniva.htm.
(Consulta: 2003, Julio 05)
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. G.O Nmero 5.453
Contreras, Cesar (2003). SENIAT Tendr Nuevos Agentes de Retencin C.E (Documento en lnea). Disponible: http://www.dinero.com.ve/.
(Consulta: 2003, Junio 14)
Hernndez y otros (1991) Metodologa de la Investigacin. Editorial Mc. Graw Hill. Mxico.
Hurtado, J (1998) Metodologa de la Investigacin Holtica. Segunda Edicin.
Martnez (2001) Efectos Econmicos en la Aplicacin del (IVA) en los Contribuyentes del Municipio Iribarren, Estado Lara. Tesis de Grado
publicada. U.N.Y Barquisimeto.
Mattar (1998) Efectos que se Producen sobre los Sujetos Pasivos al ser Incorporado a la Divisin de C.E en la Regin Centro Occidental.
Tesis de Grado publicada. U.N.Y Barqto
Melndez, Alexis (2001) Tributacin Local Y La Armonizacin Del Sistema Tributario Nacional. Barquisimeto. Revista Decanato
Administracin Y Contadura, UCLA.
Nuevo Cdigo Orgnico Tributario. Comentado. Gaceta Oficial 37.305, Octubre 17, 2001.
Palacios, Pedro (2003). Aplicando el Torniquete Tributario. (Documento en lnea). Disponible:
http://comunidad.derecho.org/pantin/reformaiva.html. (Consulta: 2003, Junio 23)
Providencia Administrativa N SNAT/2002/1.455 de fecha 29 de Noviembre del 2002, en la cual se designa a los Contribuyentes Especiales
como Agentes de Retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Quijada (2002) Lineamientos Generales para la Seleccin de Contribuyentes Especiales en las Ciudades de Acarigua y Araure, Estado
Portuguesa en el segundo semestre del ao 2001. Tesis de Grado publicada. Universidad Nacional Yacamb, Barquisimeto.
SENIAT, As Somos. (Documento en lnea). Disponible: http://www.seniat.gov.ve/seniat/images/Textos_Home/preguntas_IVA.htm. (Consulta:
2003, Julio 05)
Villegas, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires, Ediciones Palma 7ma Edicin .1998