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Lectura 1 - Fundamentos Del Análisis de Costos PDF
Lectura 1 - Fundamentos Del Análisis de Costos PDF
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cuales en forma aislada no son de utilidad; pero luego los seleccion, clasific, orden
y elabor informacin que le fue til para tomar esta decisin.
A su vez, la elaboracin de la informacin se puede realizar cada vez que sea
necesario ante una necesidad particular, pero cuando se deben tomar decisiones en
forma rutinaria, como ocurre en el caso de gestin de organizaciones, hay que
establecer un mtodo o procedimiento para que la informacin surja sin necesidad de
estar pensando su procesamiento. Imagine que sera imposible tomar decisiones en el
actual mundo de los negocios, cambiante, globalizado, de riesgo; si para cada decisin
de gestin en la organizacin, debemos elaborar desde cero la informacin, a fin de
contar con ms herramientas para establecer qu curso de accin tomar. Actuando de
esta forma, en el momento que finalicemos de elaborar la informacin, la misma ya no
ser oportuna, por lo tanto dejar de ser til, con lo cual ya no hablaremos de
informacin, ya que no cumplira con los requisitos necesarios.
Esto implica establecer un sistema, el cual nos brinde informacin permanentemente
para apoyar la toma de decisiones de gestin de las organizaciones. Un Sistema de
Informacin puede definirse tcnicamente como un conjunto de componentes
interrelacionados que permiten capturar, procesar, almacenar y distribuir la
informacin para apoyar la toma de decisiones y el control en una organizacin. O
bien, podemos decir que es un conjunto de subsistemas que generan informacin a
partir de datos que, luego de ordenados y clasificados, son utilizados para conocer una
situacin, y elegir sobre esa base un curso de accin para alcanzar un objetivo. Elegir
un curso de accin, implica escoger una alternativa o un camino de accin entre varias
posibilidades, destinadas a alcanzar un objetivo.
La experiencia, la intuicin y el buen juicio son factores imprescindibles a la hora de
adoptar decisiones, pero a medida que los entornos se vuelven ms complejos y
hostiles, complementar estos ingredientes con un buen sistema de captacin,
ordenamiento, procesamiento, anlisis e interpretacin de todo el cmulo de datos que
se generan, puede reducir en gran medida la probabilidad de equivocarnos.
En otras palabras, para que podamos conocer todo lo que pasa en las organizaciones,
inclusive sus resultados, debemos contar con informacin, a fin de poder elegir con
mayor seguridad el camino de accin frente a diferentes alternativas.
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Alternativa 1
Alternativa 2
Alternativa 3
Debemos tomar
una decisin
Datos
Alternativa 4
Datos
Alternativa 5
Datos
Necesidad de
elaborar
Informacin
Datos
Datos
Toma
de
Decisin
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Ahora, piense un minuto en ambos casos Slo las empresas necesitan obtener
rentabilidad en su actividad?
Definitivamente respondemos que no, ya que si bien las organizaciones sin fines de
lucro no buscan otorgarle a los dueos los niveles de utilidades por los cuales han
invertido en la misma, como es el caso de las empresas, estas persiguen fines
distintos a la obtencin de una utilidad, como puede ser la difusin de valores
culturales o deportivos, y para alcanzar estos objetivos, necesitan tambin administrar
correctamente los recursos.
Imagine el caso en el que una organizacin sin fines de lucro tenga gastos mayores a
los ingresos que obtiene siendo estos ltimos a modo de ejemplo donaciones, cuotas
de socios, ingresos por actividad, entre otros; seguramente no podra conseguir el fin
para el cual fue creada y debera cerrar sus puertas. Es decir, si el club deportivo basa
sus ingresos solamente en la cuota mensual de sus asociados, y logra reunir $
50.000.- al mes, pero los gastos por servicios, de mantenimiento del saln social, de
las canchas de ftbol, tenis y rugby; y las remuneraciones y cargas sociales de los
empleados totalizan $ 80.000.- mensuales, obviamente este club no podr perdurar en
el tiempo; ya que tarde o temprano no contar con fondos suficientes para pagar los
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Organizaciones
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Contabilidad Financiera
Exponer la situacin
patrimonial, econmica y
financiera de la empresa
Objetivo de la Informacin
Usuarios
Enfoque temporal
Normas de valuacin y
exposicin de la
informacin
Contabilidad
Administrativa
Ayudar a los
administradores en la
gestin de las
organizaciones, a fin de
cumplir con las metas
propuestas. Toma de
decisiones.
Est destinada a los
administradores de la
organizacin.
Orientada principalmente
hacia el futuro, valindose
de informacin pasada,
genera proyecciones y
presupuestos para
perodos futuros.
No existen normas que
regulen los informes de la
Contabilidad
Administrativa, ya que esta
se encuentra destinada
solamente a usuarios
internos. Igualmente debe
basarse siempre en la
relacin Costo-Beneficio.
Podramos decir que el
perodo de tiempo es
permanente; ya que puede
variar desde informacin
para la prxima hora,
hasta presupuestacin de
los prximos 15 aos.
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CADENA DE VALOR
I+D
Diseo
Mktg
Produccin
Distr.
Servicio
al
Cliente
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Distribucin: determinacin de los canales por los cuales le har llegar los
productos o servicios a los clientes.
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Planeamiento y Control.
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Costos Indirectos: en este caso nos referimos a los costos de los cuales
no resulta posible hacer un seguimiento hacia el objeto de costos, de forma
econmicamente factible.
Por lo tanto, para poder definir si un costo es Directo o Indirecto, primero deberemos
establecer cul es nuestro Objeto de Costos. Un costo determinado, puede resultar ser
un costo directo para un objeto de costos determinado; y un costo indirecto para otro
objeto de costos.
Y qu entiende por el trmino econmicamente factible?
Con este trmino nos referimos a la conveniencia econmica de poder realizar el
seguimiento de ese costo, y saber a ciencia cierta cunto del costo ha sido consumido
por el Objeto de costos analizado.
Supongamos que queremos costear un curso de Contabilidad de costos en la
Universidad; es decir, nuestro objeto de costos, es el curso de Contabilidad de costos.
Por lo tanto podemos identificar fcilmente un costo directo del mismo, como puede
ser la retribucin pagada al profesor del mismo. Pero tambin este curso consume
energa elctrica, la cual entonces es otro costo del mismo. Podemos determinar a
ciencia cierta cunto ha consumido de energa el curso en el mes, siendo as un costo
directo del mismo?
Si en lugar de tener un medidor de energa para toda la universidad, instalamos uno
en cada aula, y una persona se encarga de verificar al finalizar la clase, los Kilowats
consumidos por la misma, podremos determinar exactamente el costo de energa que
corresponde imputarle al curso. Ahora, si analizamos con la relacin costo-beneficio, el
costo de implementar este sistema (mayor gasto por la instalacin de medidores
adicionales, retribucin a la persona que se encargue de verificar la energa
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consumida), con el beneficio que nos representa contar con esta informacin
especfica; determinaremos que no es conveniente incurrir en este incremento de
costos. Por lo tanto, determinamos que no es econmicamente factible hacer un
seguimiento exacto hacia el objeto de costos, sino que conviene prorratear el mismo
con alguna relacin vlida hacia el objeto de costos. Esta forma de vincular los costos
indirectos hacia el objeto de costos, es la Base de Asignacin, trmino sobre el
que profundizaremos ms adelante en la asignatura.
Como conclusin entonces, a los costos directos se les puede realizar un seguimiento
o rastreo hacia el objeto de costos; y en el caso de los costos indirectos se realiza un
prorrateo, mediante una base de asignacin.
ASIGNACIN DE COSTOS
OBJETO
DE
COSTOS
COSTOS
DIRECTOS
COSTOS
INDIRECTOS
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Costo Fijo/Variable
250
200
150
Costo Variable
Costo Fijo
100
50
0
0
10
Produccin
Debemos tener en cuenta, que a largo plazo, todos los costos son variables, ya que
los costos fijos, pueden modificarse en el largo plazo. De aqu surge el concepto de
Limite Relevante o Rango Relevante, que establece hasta que alcance y perodo
de tiempo, los costos fijos se comportan de esa manera. Continuando con el mismo
ejemplo que trabajamos para Costos Directos e Indirectos; suponga que en lugar de
ser una universidad, nosotros alquilamos un aula para dar un curso de capacitacin
sobre costos. Esta aula posee capacidad para 40 personas y el alquiler asciende a $
500.- independientemente de la cantidad de inscriptos, por lo tanto desde un alumno
hasta 40, debemos afrontar un costo de alquiler de $ 500. Pero qu pasara si se
inscriben 41 alumnos? En este caso deberamos habilitar un curso en paralelo en otra
aula, por lo tanto el costo fijo ascendera a $ 1.000.-; y esta relacin sera vlida hasta
el alumno nmero 80; si tenemos 81 alumnos inscriptos, deberamos alquilar una
nueva aula, y el costo fijo se incrementara a $ 1.500.-. Por lo tanto, existe un lmite
para el cual es vlida la relacin de costos fijos, con el nivel de produccin.
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Costo Fijo
2000
1500
1000
500
0
40
80
120
160
Alumnos
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Produccin
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
$ 800,00
$ 600,00
$ 400,00
$ 200,00
$1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Produccin
En el caso del Costo Variable Unitario, ste obviamente ser el mismo para cualquier
nivel de produccin, ya que dijimos que el mismo depende directamente del nivel de
produccin. Continuando con el ejemplo, supongamos que a cada alumno que asista
al curso, se le otorga un apunte, el cual posee un costo de $ 10.- por unidad. Veamos
cmo quedara conformada la misma tabla que utilizamos para el Costo Fijo Unitario, y
cmo se representara grficamente el Costo Variable Unitario.
Produccin
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
$ 10,00
$ 8,00
$ 6,00
$ 4,00
$ 2,00
$1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
Produccin
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Por lo tanto, si el Costo Unitario tambin se puede calcular como la sumatoria del
Costo Fijo Unitario y el Costo Variable Unitario, a medida que la produccin se
incremente, ste tender a disminuir.
Si bien para proyectar a futuro resulta prctica la utilizacin del Costo Unitario, no
debemos dejar de considerar un gran problema que posee, es la del error en la
estimacin de los costos fijos, ya que estos sern constantes para cualquier nivel de
produccin, y al proyectar a nivel unitario no tendremos en cuenta esto, por lo tanto
cometeremos un error en la estimacin, producto de haber utilizado costos unitarios en
lugar de costos totales.
Veamos esto con un ejemplo a fin de que lo interprete mejor:
Supongamos que estamos analizando una empresa que comercializa un slo producto
cuyo precio de venta es de $ 16.-, su Costo Variable es de $ 7.- por unidad, y los
Costos Fijos ascienden a $ 1.000.-, y el nivel de produccin y venta actual es de 100
unidades. Por lo tanto el ingreso actual es de $ 1.600.- ($ 16 por 100 unidades); el
costo variable total es de $ 700.- ($ 7 por 100 unidades); y el costo fijo de $ 1.000.-.
Actualmente la empresa obtiene una prdida por su actividad de $ 100.- ($ 1600 - $
700 - $ 1000). Si calculamos el costo unitario actual es de $ 17 por unidad,
resultante de dividir los costos totales ($ 700 + $ 1000 = $ 1700) por la cantidad de
unidades (100 unidades). El Departamento de Marketing informa que en ese precio
sera posible colocar 150 unidades en el mercado, ya que existe una demanda
insatisfecha del mismo, consultando con el Departamento de Produccin nos informan
que es posible incrementar la produccin a ese nivel, ya que se posee capacidad
ociosa en la planta, por lo que el Costo Fijo se mantendra en el mismo nivel. Ahora
debemos analizar si econmicamente le conviene a la empresa incrementar su nivel
de produccin. Si trabajamos con una proyeccin en base a costos unitarios,
estimaremos que los ingresos ascendern a $ 2.400 ($ 16 por 150 unidades), y el
costo total proyectado en base al costo unitario ser de $ 2.550 ($ 17 por 150
unidades). Por lo tanto aumentando el nivel de produccin y ventas hasta las 150
unidades, la prdida de la empresa pasar de $ 100.- a $ 150.- Significa que
estaremos incrementando el resultado negativo, y como consecuencia de esto, el
asesoramiento que brindar el Depto. de Finanzas, ser que no se incremente la
produccin ya que obtendramos una prdida mayor a la actual.
Pero esto realmente es as?
Si trabajamos a nivel de ingresos y costos totales, la utilidad que obtendramos por
vender 150 unidades sera de $ 2.400; el Costo Variable sera $ 1.050; y el Costo Fijo
de $ 1.000; ya que con la estructura actual se puede alcanzar ese nivel de produccin.
Por lo tanto, a cunto ascendera la utilidad para la empresa? Sera una ganancia de
$ 350.-; es decir, con el nuevo nivel de ventas dejaramos de obtener una prdida por
nuestra actividad, y pasaramos a ganar $ 350.- por la misma. Si se tomara la decisin
en base al costo unitario, hubiramos cometido un error al no incrementar la
produccin; ya que ste incluye el cmputo del costo fijo, el cual no vara a pesar de
que aumente el nivel de produccin.
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Veamos el ejemplo con una tabla, en donde tengamos los datos arriba expuestos:
Situacin Actual
Precio
Cvble Unit
Costo Fijo
Proyeccion q=150
$
16,00
$
7,00
$ 1.000,00
Cantidad
100
Ingresos
Costo Vble.
Costo Fijo
Utilidad
$ 1.600,00
$ -700,00
$ -1.000,00
$ -100,00
Precio
Costo Unit.
Cantidad
Ingresos
Costo Total
Utilidad
$
$
16,00
17,00
$
16,00
$
7,00
$ 1.000,00
150
Cantidad
150
$ 2.400,00
$ 2.550,00
$ -150,00
Ingresos
CV
CF
Utilidad
$ 2.400,00
$ -1.050,00
$ -1.000,00
$
350,00
CT
Costo Unit.
$ 2.050,00
$
13,67
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Inventario
Industrial
Comercial
Servicios
Materia Prima
Productos en proceso
Productos Terminados
Mercaderas
No posee costos
inventariables
El Costo de Produccin
Al hablar de produccin, nos estamos refiriendo obviamente a la empresa industrial;
para comprender este punto, primero debemos conocer que en general los costos son
una resultante de la integracin de sus tres elementos:
De la asociacin que puede hacerse con estos tres elementos de costos y las de otras
funciones, surgen los siguientes trminos:
Costo de Conversin: est integrado por los elementos que tienen por
finalidad transformar la materia prima (Manos de Obra y Costos Indirectos
de Fabricacin.
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Materia Prima
Mano de Obra
COSTO PRIMO
COSTO DE CONVERSIN
COSTO DE PRODUCCIN
Anteriormente, al clasificar los costos como Activos o como Gastos, establecimos que
todos finalizaban en el Estado de Resultados, pero variaba el momento en que esto
suceda.
Dejando de lado los resultados financieros y extraordinarios, y suponiendo que no
existe impuesto a la renta; es decir, concentrndonos en el resultado operativo de la
empresa, ya que sobre ste tenemos poder de decisin para modificarlo, el Estado de
Resultados dependiendo el sector en el que acta la empresa, quedara conformado
de la siguiente forma:
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Industrial
Comercial
Servicios
Ventas
(Costo de Ventas)
Utilidad Bruta
Ventas
(Costo de Ventas)
Utilidad Bruta
Ingresos
Utilidad Bruta
(Costos Operativos)
Ingreso Operacin
(Costos Operativos)
Ingreso Operacin
(Costos Operativos)
Ingreso Operacin
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Pero habitualmente se cuenta con stock de materia prima, por lo tanto debemos
determinar el nivel consumido en la produccin de este perodo, y esto lo haremos
utilizando el mtodo de diferencia de inventarios. Mediante este mtodo diremos que
la Materia Prima Consumida es igual a toda la que tenamos en inventario al inicio
del perodo, ms toda la que compramos durante el ejercicio, menos lo que tenemos
en inventario al final del mismo, ya que si est en inventario significa que no la hemos
utilizado para producir. Por lo tanto la Materia Prima Consumida ser igual a la
Existencia Inicial de Materia Prima, ms las Compras de Materia Prima del perodo,
menos la Existencia Final de Materia Prima.
Veamos esto con un ejemplo numrico: supongamos que la existencia inicial de MP es
de $ 1.000, las compras de MP fueron de $ 11.000, y la existencia final de MP es de $
2.000; la MOD consumida en produccin es de $ 10.000; y los CIF ascienden a $
20.000.
De cunto ha sido el valor de la Materia Prima Consumida? Y el Costo de
Produccin?
La MP consumida = $ 1.000 + $ 11.000 - $ 2.000 = $ 10.000
El Costo de Produccin = $ 10.000 + $ 10.000 + $ 20.000 = $ 40.000
Si no contamos con inventarios, el Costo de Produccin tambin es el Costo de
Ventas.
Ahora supongamos que al cierre de ejercicio, tenemos un inventario de Productos
Terminados (PT) valuados a $ 10.000; significa que no hemos vendido toda la
produccin del perodo. De la produccin de $ 40.000, tenemos existencia de PT por $
10.000; por lo tanto hemos vendido productos por $ 30.000. Asimismo, podemos
agregar una nueva variable, la Existencia Inicial de Productos Terminados, los cuales
se encontraban finalizados en el perodo anterior, y estn disponibles para la venta. En
este caso, cunto hemos vendido? Seguramente ya habr determinado, que lo
vendido en un perodo es igual a los productos producidos en el mismo ejercicio, ms
los productos que ya tenamos terminados al inicio (Existencia inicial), menos los
productos que an estn en inventario al cierre de ejercicio (Existencia final).
Pero una empresa industrial, tambin posee inventarios de productos en procesos, por
lo tanto debemos agregar una nueva variable, los Inventarios de Produccin en
Proceso.
Por lo tanto, debemos determinar primero cuntas unidades hemos terminado en este
ejercicio. Sern las que hemos comenzado a producir en este ejercicio, ms las que se
encontraban en proceso al inicio del mismo (Existencia inicial de Produccin en
Proceso), menos las que al cierre de ejercicio an se encuentran en proceso de
produccin o no terminadas (Existencia final de Produccin en Proceso).
Y todas estas unidades terminadas las hemos vendido?
No, ya que tambin contamos con inventarios de Productos Terminados. Entonces, las
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unidades que hemos vendido en este ejercicio las calculamos como todas las
unidades que hemos terminado en este ejercicio (calculadas en el paso anterior), ms
las que se encontraban terminadas al inicio del ejercicio (Existencia inicial de
Productos Terminados), menos las que al cierre de ejercicio se encuentran en stock de
productos terminados, y por lo tanto no han sido vendidas todava (Existencia final de
Productos Terminados).
Este razonamiento constituye lo que denominamos Estado de Costos para la empresa
industrial, mediante el cual calculamos el Costo de Ventas del perodo. Y lo podemos
aplicar determinando tanto unidades como valores monetarios.
Veamos entonces cmo se expone el Estado de Costos para la empresa industrial:
Estado de Costos
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Conclusin
En el presente mdulo, hemos comprendido el concepto de Contabilidad
Administrativa, diferencindola de la Contabilidad Financiera; determinando tambin la
funcin del Contador Administrativo dentro de la organizacin. Definimos
conceptualmente que entendemos por Costo, clasificando los mismos a fin de tener
una comprensin ms profunda.
Para profundizar los contenidos de este Mdulo, le recomiendo la lectura de los
captulos 1 y 2 de la bibliografa bsica Horngren-Foster-Datar: Contabilidad de
Costos. Un enfoque gerencial 12 Edicin Prentice Hall 2007.
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