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Ecbaldia2 200814
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NOVEDADES
Aplicacin de la base presunta en el Impuesto a la Renta
por diferencia patrimonial
Antonio Bueno Vsquez(*)
Voces: Impuesto a la Renta Impuesto General a las Ventas Cdigo Tributario Determinacin sobre base presunta Determinacin sobre base cierta Orden de prelacin Requerimiento fiscal
Infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 Tributo omitido.
RTF N 16975-2-2011
Expediente
: 13896-2009
Asunto
Procedencia
: Lima
Fecha
: 7 de octubre de 2011
CABALLERO BUSTAMANTE
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3. Nuestros comentarios
3.1. Base cierta y base presunta
La fiscalizacin es una de las facultades reconocidas a la Administracin Tributaria. Esta facultad consiste en evaluar si est correctamente determinada la obligacin tributaria. Para tal efecto, la
Administracin puede utilizar la base cierta o la base presunta(2):
a) La base cierta: se utiliza cuando se toman los elementos existentes que permiten conocer en forma directa el hecho de la
obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
b) La base presunta: se utiliza en mrito a los hechos y circunstancias que por relacin normal con el hecho generador de la
obligacin tributaria, permiten establecer la existencia y cuanta
de la obligacin.
La Administracin Tributaria podr elegir cualquiera de ellas, sin
estar sujeta a un orden de prelacin. Postura confirmada por la
RTF N 03066-1-2005: Que en cuanto a que slo debe recurrirse a la determinacin sobre la base presunta en los casos que no
exista posibilidad de conocer los elementos para hacerlo sobre la
base cierta, se debe indicar que el artculo 63 del Cdigo Tributario, en el que se establecen las bases (cierta o presunta) que podr
aplicar la Administracin para determinar la obligacin tributaria,
no seala un orden de prelacin entre la determinacin de las obligaciones conforme a la base cierta y la base presunta, indicndose
nicamente los supuestos que permiten a la Administracin hacer
uso de alguna de ellas ().
En suma, para evaluar la determinacin de la obligacin tributaria,
puede utilizar la base cierta o la base presunta. Teniendo claro que,
entre ellas no existe un orden de prelacin.
3.2. Aplicacin de la base presunta
Como hemos descrito, la Administracin Tributaria puede utilizar
la base cierta o la base presunta. Sin embargo, a fin de utilizar la
base presunta deber estar habilitada. Para ello, la administracin
deber verificar si el contribuyente incurre en uno o algunos de los
supuestos desarrollados en el artculo 64 del TUO del Cdigo Tributario. Entre ellos tenemos(3) cuando la declaracin o documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a
su veracidad o el deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,
bienes, pasivos, gastos o egresos falsos.
El Tribunal Fiscal vincula a la aplicacin de los principios contables
generalmente aceptados a la declaracin de las operaciones(4). Estos principios ofrecen un orden en la forma de registrar es decir una
metodologa(5).
A su vez, las operaciones que se registran deben estar respaldadas con
documentacin. El mero hecho de registrar no es suficiente a fin de
Activo
Activo
(derechos)
(derechos)
Activo
(vara activo)
Pasivo
Pasivo
Pasivo
(obligaciones
con terceros)
(obligaciones
con terceros)
Patrimonio
(obligaciones
con los socios)
Patrimonio
(obligaciones
con los socios)
Patrimonio
(vara patrimonio)
CABALLERO BUSTAMANTE
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4. Conclusiones
El tema de la aplicacin de las presunciones resulta un tema complejo en el mbito tributario. Por ello, las resoluciones el Tribunal Fiscal
nos orientan en su aplicacin.
Al respecto debemos tener en cuenta tres puntos. Primero, no existe
un orden de prelacin en la aplicacin de la base cierta y la base presunta. Segundo, como supuesto habilitante para aplicar la base presunta
se consigna cuando la declaracin ofreciera dudas respecto de su veracidad. Sobre este punto debe resaltar su vinculacin con el registro
de operaciones conforme los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Tercero, que la diferencia patrimonial est vinculada a las
cuentas del activo y del pasivo, los mismos que tambin estn vinculados a los mencionados principios contables.
NOTAS
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Post-ttulo por la Universidad de Toledo-Espaa. Consultor especialista en
derecho comercial y tributario.
Correo electrnico:antonio.bueno77@hotmail.com.
(1) Esta situacin tambin afecta para el Impuesto General a las Ventas
para el ejercicio 2005, conforme lo dispone el inciso a) del artculo
65-A del TUO del Cdigo Tributario.
(2) La base cierta y la base presunta estn reguladas en el artculo 63
del TUO del Cdigo Tributario.
(3) Artculo 64 del TUO del Cdigo Tributario
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando:
()
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o
complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud,
o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas
sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor
tributario.
()
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
().
(4) La norma que sustenta esta posicin en aplicacin del artculo 33 del
Reglamento del Impuesto a la Renta: La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede
determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione
la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de Las
operaciones no originar la prdida de una deduccin. Las diferencias
temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los
registros contables, en la declaracin jurada.
(5) Sobre este punto surge el cuestionamiento del valor probatorio que
tienen las normas contables. No obstante, debe tenerse en cuenta
el rol protagnico que les otorgan la SUNAT y el Tribunal Fiscal a
efectos de aplicar la base presunta.
(6) El monto de US$ 15,000 (cuyo valor venta es de US$ 12,605.04) la
SUNAT utiliz una conversin equivalente a S/. 41 004.20.
(7) Artculo 65 del TUO del Cdigo Tributario
()
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efectos de
los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de
Infracciones y Sanciones.
CABALLERO BUSTAMANTE