Ricardo Mena Cahuas

Vicepresidente Ejecutivo de Grupo Siglo - Per

04.10.13

LAS NIIF EN EL MUNDO

GLOBALIZACIN DE LA
ECONOMA

INTEGRACIN DE LOS
MERCADOS DE CAPITALES

INFORMACIN
FINANCIERA
TRANSPARENTE Y
HOMOGNEA

NIIF

LAS NIIF EN EL MUNDO

Ms de 100 pases requieren, permiten o estn adoptando las

NIIF.
En la Unin Europea se encuentran en vigencia desde el 2005.
China, India, Japn y Estados Unidos han firmado acuerdo para
adoptar NIIF en el mediano plazo.
En el 2002 el IASB y FASB iniciaron un proceso de
convergencia.
Un nmero importante de pases de Lationamericana han
adoptado las NIIF y otros lo harn hasta el 2014.

LAS NIIF EN EL MUNDO

Los Mercados de Capitales ms grandes del mundo

IMPACTOS EN LA ORGANIZACIN
Recursos para
Implementacin
Contabilidad y
Reporte

Gestin

Impuestos

ImplementacinNIIF
IFRS

Operacin

RRHH
Sistemas y Procesos

Comunicacin

Da lugar a
interpretacin
Principios

Valores razonables

La forma es
irrelevante

NIIF
Informacin
Hacia Adentro y
Hacia el Mercado

Riesgos de
Instrumentos Financieros

Volatilidad

NIIF 1 ADOPCIN POR PRIMERA VEZ

DE LAS NIIF
1. Objetivo.
2. Alcance.
3. Reconocimiento y medicin.
4. Excepciones.
5. Exenciones.
6. Explicacin de la transaccin a las NIIF.

1. OBJETIVO

El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados

financieros con arreglo a las NIIF, contengan informacin de alta
calidad que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos
los periodos que se presenten;
b) Suministre un punto de partida adecuado para la
contabilizacin segn las NIIF; y
c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios.

2. ALCANCE

Los primeros estados financieros conforme a las

NIIF son los primeros estados financieros anuales

en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante
una declaracin, explcita y sin reservas, contenida
en tales estados financieros, del cumplimiento con
las NIIF.

2. ALCANCE

Esta NIIF no afectar a los cambios en las polticas

contables hechos por una entidad que ya hubiera

adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:

requerimientos especficos relativos a cambios en

polticas contables, contenidos en la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
y Errores; y
b) disposiciones de transicin especficas contenidas
en otras NIIF.
a)

10

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Estado de situacin financiera de apertura.

Una entidad elaborar y presentar un estado de
situacin financiera de conforme a las NIIF en la
fecha de transicin a las NIIF. ste es el punto de
partida para la contabilizacin segn las NIIF.

11

ADOPCIN DE NIIF EN EL AO 2014

01.01.13

31.12.13

Ao de transicin

Ao de adopcin

EF
2012
con
prctica contable
actual

EF
2013
con
prctica contable
actual

ESF proforma al
01.01.13
de
acuerdo a NIIF

EF 2013 proforma
de acuerdo a NIIF

Fecha de transicin a las NIIF: 01.01.13

12

31.12.14

EF 2014 de acuerdo
a NIIF
y se
presentarn
comparativamente
con el ao 2013 de
acuerdo a NIIF

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

La entidad usar las mismas polticas contables en

su estado de situacin financiera de apertura con

arreglo a NIIF y a lo largo de todos los periodos que
se presenten en sus primeros estados financieros
con arreglo a las NIIF. Tales polticas contables
deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de
presentacin de sus primeros estados financieros
con arreglo a las NIIF.

13

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Polticas Contables
01.01.13

ESF de apertura
proforma
de
acuerdo a NIIF

31.12.13

31.12.14

EF 2013 proforma
de acuerdo a NIIF

Primeros estados
financieros
conforme a las
NIIF

NIIF vigentes
14

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

15

Paso 1

Paso 2

Paso 3

Paso 4

Reconocer los
activos
y
pasivos cuyo
reconocimiento
es
requerido
por las NIIF.

Dar de baja
los activos y
pasivos que las
NIIF
no
reconocen
como tales .

Reclasificar
con arreglo a
las NIIF, los
activos,
pasivos
y
componentes
del patrimonio,
reconocidos
segn PCGAA.

Medir
de
acuerdo a las
NIIF
los
activos
y
pasivos
reconocidos.

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Reconocer, ejemplos

Cuentas por cobrar por prestacin de servicios aplicando el
porcentaje de terminacin.

Provisiones por garantas, devoluciones y bonificaciones
por volumen de compra.

Impuesto a la renta diferido pasivo por excedente de
revaluacin.

Intangibles generados internamente y pasivos contingentes
en combinacin de negocios.

Capitalizacin de costos por prstamos para activos aptos
(Los Portales S.A. y Subsidiarias: US$7 millones).

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Reconocer, ejemplos

Activos y pasivos por arrendamiento financiero considerado
como arrendamiento operativo (Holding Cementero del Per y
Subsidiaria: US$26 millones).

Provisiones con probables salidas de recursos, que son
obligaciones actuales y se pueden medir confiablemente
(Shougang Hierro Per S.A.A: US$9 millones).

Subproductos.

Impuesto a la renta diferido por diferencias temporarias.

Costo y pasivos por desmantelamiento.

Cuentas por cobrar por exportacin de acuerdo al incoterm.

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Reconocer, ejemplos

Depreciacin y amortizacin como costo de produccin de
inventarios de la empresa minera.

Consolidar aportes en Consorcios en los que ejerce control.
(Graa y Montero S.A.A. y Subsidiarias: US$13 millones).

La depreciacin a partir de que el elemento de PPE est
disponible para su uso (Pluspetrol Camisea S.A.: US$3
millones).

Deterioro de las cuentas por cobrar considerando la
estimacin de flujos esperados e incapacidad de pago
(Falabella Per S.A.A. y Subsidiarias: US$3 millones).

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Dar de baja, ejemplos

Costo indirectos fijos asignados a base de la produccin
real cuando es menor que la capacidad normal.

Impuesto a la renta diferido activo si no son probables,
incluye prdidas tributarias no recuperables.

Participacin de utilidades de trabajadores diferido
(Generandes Per S.A. y Subsidiarias: US$29 millones).

Intangibles que no cumplen con la definicin de activos
intangibles (Southern Per Copper Corporation Sucursal
del Per: US$7 millones).

Desembolsos de la fase de investigacin activados.

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Dar de baja, ejemplos

Ajuste por inflacin, para periodos no hiperinflacionarios
(Edegel S.A.A.: US$52 millones).

Gastos preoperativos .

Cuentas por cobrar reconocidas a la suscripcin del
contrato de la venta de inmuebles, debiendo ser a la
entrega (Los Portales S.A. y Subsidiarias: US$88
millones).

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Reclasificar , ejemplos

6 categoras de instrumentos financieros segn NIC 39.

Pasivo o patrimonio segn NIC 32.

Activos y pasivos que no cumplen las condiciones para la
compensacin.

Activos no corrientes mantenidos para la venta.

Repuestos de existencias a PPE, cuando se espera utilizarlos
durante ms de un periodo o cuando puedan utilizarse slo en
relacin con un elemento de PPE (Cementos Lima S.A.A. y
Subsidiaria: US$12 millones).

A Propiedades de Inversin, inmuebles que se han adquirido para
arrendar o generar plusvala.

Reversin de capitalizaciones del excedente de revaluacin.

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Medir, ejemplos

Valor razonable o costo amortizado de acuerdo a las 6
categoras de instrumentos financieros.

Mejor estimado de las provisiones.

Depreciacin a partir de estimar la vida til (Southern Per
Copper Corporation Sucursal del Per: US$60 millones).

Depreciacin a partir de estimar el valor residual (Per LNG
S.R.L.: US$583 millones).

Mtodo de depreciacin de acuerdo al patrn de consumo de
los beneficios econmicos.

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Medir, ejemplos

Activos financieros disponibles para la venta a valor razonable
(NCF Inversiones S.A. y Subsidiaria US$20 millones).

Al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters
efectiva (Graa y Montero y Subsidiarias: S/.7 millones).

Plusvala determinada por la diferencia de la contraprestacin
transferida ms la participacin no controladora menos el
valor razonable de los activos identificables y pasivos
asumidos (Holding Alimentario del Per S.A. y Subsidiaria:
S/.9 millones).

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Medir, ejemplos

Subproductos que no posean un valor significativo, a
valor neto de realizacin.

Inventarios al costo o valor neto de realizacin el menor
(Ferreyros S.A.A. y Subsidiarias: US$3 millones).

Activos adquiridos va arrendamiento financiero, a valor
razonable o valor presente de las cuotas, el menor.

Revaluacin considerando los cambios en el valor
razonable .

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Medir, ejemplos

Depreciacin por componentes.

Mejoras en local alquilado, depreciacin considerando el
contrato de alquiler.

Intereses implcitos en compras y ventas con pagos
aplazados sin intereses o intereses menores
al
mercado.

Valor de participacin patrimonial para inversiones en
asociadas (Falabella Per S.A.A. y Subsidiarias: US$19
millones).

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Medir, ejemplos

Negocios conjuntos a valor de participacin patrimonial.

Activos biolgicos a valor razonable (Palma del Espino
S.A.: US$38 millones).

Depsito en garanta a valor razonable.

Propiedades, planta y equipo al menor del valor en libros
e importe recuperable (mayor del valor en uso y valor
razonable menos costos de vender).

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Medir, ejemplos

Descuentos obtenidos, reducen el costo de las mercaderas
(Supermercados Peruanos S.A.: US$5 millones).

Las Propiedades de Inversin a valor razonable. (Inversiones
Centenario S.A.A. y Subsidiarias: US$246 millones).

Impuesto a la renta diferido, aplicando las tasas de impuesto a
la renta con las que se va a pagar o recuperar en los periodos
futuros (Casa Grande S.A.A.: US$36 millones).

Inversiones en Subsidiarias en estados financieros separados
al costo o valor razonable (Cementos Lima S.A.A. : US$11
millones).

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las polticas contables que la entidad use, en su

estado de situacin financiera de apertura con arreglo

a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la
misma fecha con sus PCGAA. Los ajustes resultantes
surgen de sucesos y transacciones anteriores en la
fecha de transicin a las NIIF. Por tanto, la entidad
reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a
las NIIF, directamente en los resultados acumulados
(o, si fuera apropiado, en otra categora dentro del
patrimonio).

28

4. EXCEPCIONES A LA APLICACIN
RETROACTIVA DE OTRAS NIIF
4.1. Estimaciones.
4.2. Baja en cuentas de activos y pasivos
financieros.
4.3. Contabilidad de cobertura.
4.4. Participaciones no controladoras.
4.5. Clasificacin y medicin de activos financieros.
4.6. Derivados implicitos.

29

4.1. ESTIMACIONES

Las estimaciones realizadas segn las NIIF, en la

fecha de transicin, sern coherentes con las

estimaciones hechas para la misma fecha segn los
PCGAA (despus de hacer los ajustes necesarios
para reflejar cualquier diferencia en las polticas
contables), salvo si hubiese evidencia objetiva de
que tales estimaciones fueron errneas.

30

4.3. CONTABILIDAD DE COBERTURA

En la fecha de transicin a las NIIF, segn exige la

NIC 39 (NIIF 9), una entidad:
Deber medir todos los derivados por su valor
razonable; y
b) Deber eliminar todas las ganancias y prdidas
diferidas, procedentes de derivados, que hubiera
registrado segn los PCGAA como activos o
pasivos.
a)

31

4.4. PARTICIPACIONES NO
CONTROLADORAS

Una entidad que adopta por primera vez las NIIF

aplicar los siguientes requerimientos de la NIIF 10

de forma prospectiva desde la fecha de transicin a
las NIIF:
a)

El requerimiento de que el resultado integral total se

atribuya a los propietarios de la controladora y a las
participaciones no controladoras.

4.4. PARTICIPACIONES NO
CONTROLADORAS
Los requerimientos para la contabilizacin de los
cambios en la participacin de la controladora en la
propiedad de una subsidiaria que no den lugar a
una prdida de control; y
c) Los requerimientos para la contabilizacin de una
prdida de control sobre una subsidiaria.
b)

5. EXENCIONES EN APLICACIN DE OTRAS

NIIF
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
5.6.
5.7.

34

Combinacin de negocios.
Las transacciones con pagos basados en acciones.
Contratos de seguro.
Costo atribuido.
Arrendamientos.
Diferencias de conversin acumuladas.
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos
asociadas.

5. EXENCIONES EN APLICACIN DE OTRAS

NIIF

35

5.8. Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas

y negocios conjuntos.
5.9. Instrumentos financieros compuestos.
5.10. Designacin
de
instrumentos
financieros
reconocidos previamente.
5.11. La medicin a valor razonable de activos
financieros o pasivos financieros en el
reconocimiento inicial.
5.12. Pasivos por desmantelamiento incluidos en el
costo de propiedades, planta y equipo.

5. EXENCIONES EN APLICACIN DE OTRAS

NIIF
5.13. Activos
financieros
o
activos
intangibles
contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12 Acuerdos de
Concesin de Servicios .
5.14. Costos por prstamos.
5.15. Transferencias de activos procedentes de clientes.
5.16. Cancelacin de pasivos financieros con
instrumentos
de patrimonio.
5.17. Hiperinflacin grave.
5.18. Acuerdos conjuntos.
5.19. Costos de desmonte en la fase de produccin de una
mina a cielo abierto.
36

5.1. COMBINACIN DE NEGOCIOS

1. Puede optar por no aplicar de forma retroactiva la

NIIF 3 a las CN realizadas en el pasado. Sin

embargo, si la entidad que adopta por primera vez
las NIIF reexpresase cualquier CN para cumplir
con la NIIF 3 reexpresar todas las CN posteriores
y aplicar tambin la NIIF 10 desde esa misma
fecha.

37

5.1. COMBINACIN DE NEGOCIOS

2. Reconocer en la fecha de transicin a las NIIF todos los

activos y pasivos que hayan sido adquiridos en una

anterior combinacin de negocios
La entidad excluir cualquier partida reconocida bajo la
aplicacin previa de los PCGAA que no califica para el
reconocimiento como activo o pasivo bajo aplicacin de
las NIIF.
Si un activo adquirido, o pasivo asumido no fue
reconocido bajo los PCGAA, el comprador reconocer y
medir en cumplimiento con las NIIF.

38

5.1. COMBINACIN DE NEGOCIOS

3. Medicin

39

Base de medicin diferente al costo tal como el valor

razonable.- Los activos y pasivos se miden en esa
misma base a la fecha de la transicin.
Costo como base de medicin.- Se miden a valor en
libros segn PCGAA menos la depreciacin acumulada
segn NIIF.
Activos y pasivos no reconocidos segn PCGAA.- Los
activos y pasivos se miden como si la adquirida hubiera
adoptado retrospectivamente las NIIF.

5.1. COMBINACIN DE NEGOCIOS

4.

40

Mantener el valor en libros de la plusvala a la fecha de la

transicin, excepto por los ajustes por:

Reconocimiento (no reconocimiento) de activos
intangibles a la fecha de transicin.

Deterioro de la plusvala
Cuando la plusvala ha sido amortizada segn PCGAA el valor
en libros de la amortizacin acumulada a la fecha de la
transicin se ajusta contra el costo original de la plusvala. El
importe neto se traslada como nuevo valor en libros segn las
NIIF.

5.4. COSTO ATRIBUIDO

Costo atribuido es un importe usado como sustituto
del costo o del costo depreciado en una fecha
determinada. En la depreciacin o amortizacin
posterior se supone que la entidad haba reconocido
inicialmente el activo o pasivo en la fecha
determinada, y que este costo era equivalente al
costo atribuido.

41

5.4. COSTO ATRIBUIDO

Puede ser aplicado a:

Propiedades, planta y equipo.

Propiedades de inversin, s una entidad elige la aplicacin del
modelo del costo de la NIC 40.

Activos intangibles que cumplan:
a) Los criterios de reconocimiento de la NIC 38 (incluyendo la
medicin confiable del costo original).
b) Los criterios establecidos por la NIC 38 para la realizacin
de revaluacin (incluyendo la existencia de un mercado
activo).
42

5.4. COSTO ATRIBUIDO

Puede ser utilizado como costo atribuido:

Valor razonable .

Revaluacin segn PCGAA comparable con:

Valor razonable .

Costo o costo depreciado segn las NIIF, ajustado para
reflejar, por ejemplo, cambios en un ndice de precios
general o especfico.

Costo estimado reconocido segn PCGAA basado en el valor
razonable a la fecha de un evento, como una privatizacin o
una oferta pblica inicial.
43

5.4. COSTO ATRIBUIDO

La NIIF 1 no requiere que la decisin de usar el

valor razonable como costo atribuido se extienda

obligatoriamente a una clase completa de activos.

No se permite utilizar esta exencin a otros activos y
pasivos.

44

COSTO ATRIBUIDO
Ejemplos:

Petroper S.A.: US$533 millones

Nuevas inversiones S.A. y Subsidiarias: US$341 millones

Cementos Lima S.A.A. y Subsidiarias: US$341 millones

Cemento Andino S.A.: US$214 millones

Electroper S.A.: US$169 millones

Inversiones Cermica S.A.C. y Subsidiaria: US$156
millones

Shougang Hierro Per S.A.A.: US$146 millones.

5.7. INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, NEGOCIOS

CONJUNTOS Y ASOCIADAS

Cuando una entidad prepare estados financieros

separados, la NIC 27 requiere que contabilice sus

inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas de alguna de las formas siguientes:
al costo; o
b) de acuerdo con la NIC 39 (NIIF 9).
a)

46

5.7. INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, NEGOCIOS

CONJUNTO Y ASOCIADAS
Costo:
el costo determinado de acuerdo con la NIC 27; o
b) el costo atribuido.
i.
su valor razonable; o
ii. el importe en libros en esa fecha segn los
PCGAA.
a)

47

5.8. ACTIVOS Y PASIVOS DE SUBSIDIARIAS,

ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS.

48

Si una subsidiaria adopta las NIIF con posterioridad a

su controladora, medir los activos y pasivos en sus
estados financieros, eligiendo entre los dos siguientes
tratamientos:
1. Los importes en libros que se hubieran incluido en
los estados financieros consolidados de la
controladora.
2. Los importes en libros exigidos por el resto de esta
NIIF, establecidos en la fecha de transicin a las
NIIF de la subsidiaria.

5.8. ACTIVOS Y PASIVOS DE SUBSIDIARIAS,

ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS

Si una controladora adopta por primera vez las NIIF

despus que su subsidiaria (o asociada o negocio

conjunto), por los mismos importes en libros que
figuran en los estados financieros de la subsidiaria
(o asociada o negocio conjunto), medir en sus
estados financieros consolidados, los activos y
pasivos de la subsidiaria (o asociada o negocio
conjunto) despus de realizar los ajustes que
corresponden al consolidar o aplicar el mtodo de
participacin.

49

5.9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS

COMPUESTOS

La NIC 32 requiere que una entidad descomponga

los instrumentos financieros compuestos, desde el

inicio, en sus componentes separados de pasivo y
de patrimonio. Si el componente de pasivo ha
dejado de existir, la aplicacin retroactiva de la NIC
32 implica la separacin de dos porciones del
patrimonio.

5.9. INSTRUMENTOS FINANCIEROS

COMPUESTOS

Una porcin estar en las ganancias acumuladas

51

y representar la suma de los intereses totales

acumulados (o devengados) por el componente
del pasivo. La otra porcin representar el
componente original de patrimonio. Sin
embargo, segn esta NIIF, una entidad que
adopta por primera vez las NIIF no necesitar
separar esas dos porciones si el componente de
pasivo ha dejado de existir en la fecha de
transicin a las NIIF.

5.10. DESIGNACIN DE INSTRUMENTOS

RECONOCIDOS PREVIAMENTE

La NIC 39 (NIIF 9) permite en el reconocimiento

inicial la designacin como un activo o pasivo

financiero a su valor razonable con cambios a
resultados.

Tal designacin, sin embargo, es permitida
alternativamente a la fecha de la transicin a las
NIIF.

52

6. EXPLICACIN DE LA TRANSICIN A
LAS NIIF

La entidad explicar cmo la transicin, de los

PCGAA a las NIIF, ha afectado a su situacin

financiera, resultados y flujos de efectivo
previamente informados.

53

6. EXPLICACIN DE LA TRANSICIN A LAS

NIIF

Los primeros estados financieros conforme a las NIIF de

una entidad incluirn:

a) Conciliaciones de su patrimonio, segn los PCGAA,
con el que resulte de aplicar las NIIF para cada una de
las siguientes fechas:
i.
La fecha de transicin a las NIIF; y
ii. El final del ltimo periodo incluido en los estados
financieros anuales ms recientes que la entidad
haya presentado aplicando los PCGAA.

54

6. EXPLICACIN DE LA TRANSICIN A LAS

NIIF
b)

55

Una conciliacin de su resultado integral total segn

las NIIF para el ltimo periodo en los estados
financieros anuales ms recientes de la entidad. El
punto de partida para dicha conciliacin ser el
resultado integral total segn PCGAA para el mismo
periodo o, si una entidad no lo presenta, el resultado
segn PCGAA.

6. EXPLICACIN DE LA TRANSICIN A LAS

NIIF
c)

56

Si la entidad procedi a reconocer o revertir

prdidas por deterioro del valor de los activos por
primera vez al preparar su estado de situacin
financiera de apertura conforme a las NIIF, la
informacin a revelar que habra sido requerida,
segn la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos,
si la entidad hubiese reconocido tales prdidas por
deterioro del valor de los activos, o las reversiones
correspondientes, en el periodo que comenz con la
fecha de transicin a las NIIF.

EXPLICACIN DE LA TRANSICIN A LAS

NIIF
Conciliacin del resultado
integral total del 2013
Ao de transicin
01.01.2013

Ao de adopcin
31.12.2013

Conciliacin del patrimonio al:

01.01.2013
31.12.2013

Fecha de transicin a las NIIF: 01.01.13

57

31.12.2014

ricardo.mena@gruposiglo.net