EL CRDITO MERCANTIL FORMADO, NO SE PUEDE UTILIZAR PARA ENERVAR

LA CAUSAL DE DISOLUCIN

Antes de expresar el concepto de este Despacho retomaremos algunos apartes del

oficio 340-078 del 5 de enero de 1998, as:
1. El decreto 2649 de 1993 por medio del cual se reglament la contabilidad y se
expidieron los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia, los cuales constituyen el conjunto de conceptos bsicos y reglas que deben
ser observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades
de personas naturales o jurdicas, son de obligatorio cumplimiento por todas las
personas obligadas a llevar contabilidad. Esta normatividad contiene una serie de
definiciones algunas de las cuales se citan a continuacin por cuanto sirven de
fundamento para dilucidar la consulta formulada en su escrito, as:
1.1 El artculo 35 refirindose a los activos precepta que son la representacin
financiera de un recurso obtenido por el ente econmico como resultado de eventos
pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos
futuros, valga sealar que es inherente al reconocimiento de un activo que su valor en
libros se recuperar en perodos futuros.
1.2 El artculo 47 sobre reconocimiento de los hechos econmicos, dispone que para
que un hecho econmico pueda ser reconocido se requiere que corresponda a la
definicin de un elemento de los estados financieros, que pueda ser medido, que sea
pertinente y que pueda representarse de manera confiable. As las cosas y en relacin
con los activos de una sociedad, es dable afirmar que para que puedan ser reconocidos
en los estados financieros, su costo o valor debe ser medido de una manera confiable,
es decir, sobre bases razonables.

1.3 El artculo 66 relacionado con los activos intangibles, expresa que el valor histrico
de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente
identificables en que efectivamente se incurre o se debe incurrir para adquirirlos,
formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe reexpresar como
consecuencia de la inflacin. (se subraya)
2. En cumplimiento a lo dispuesto en los artculos 18 y 34 del Decreto 1798 de 1990
(hoy Decreto 2649 de 1993), se expidi el 30 de diciembre de 1992 el decreto 2195
contentivo del Plan Unico de Cuentas para comerciantes, con el objetivo especfico de
lograr uniformidad en el registro de las operaciones econmicas realizadas por los
comerciantes, a efectos de permitir la transparencia en la informacin contable, su
claridad, confiabilidad y comparabilidad. El Decreto a travs del cual se expidi el Plan
Unico de Cuentas se dise y elabor atendiendo los principios contables generalmente
aceptados en Colombia.
3. El Decreto 2650 de 1993 a travs del cual se modific el Plan Unico de Cuentas,
expedido en 1992 define los intangibles (Grupo 16) como "...el conjunto de bienes
inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia que
son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de

su empleo en el ente econmico; estos derechos se compran o se desarrollan en el

curso normal de los negocios.
"Por regla general, son objeto de amortizacin gradual durante la vida til estimada."
Igualmente, el decreto en mencin clasifica el Crdito Mercantil en la cuenta 1605
como un intangible y lo divide y define as:
3.1 Crdito mercantil adquirido o comprado. Registra el valor adicional pagado en la
compra de un ente econmico activo, sobre el valor en libros o sobre el valor calculado
o convenido de todos los activos netos comprados, por reconocimiento de atributos
especiales tales como el buen nombre, personal idneo, reputacin de crdito
privilegiado, prestigio por vender mejores productos y servicios y localizacin
favorable.

3.2 Crdito mercantil formado. Es el formado por el ente econmico, mediante la

estimacin de las futuras ganancias en exceso de lo normal, as como de la
valorizacin anticipada de la potencialidad del negocio. Segn lo dispuesto en la
dinmica de esta cuenta, su contrapartida se registra en la cuenta 3215 Patrimonio
Supervit de Capital - Crdito Mercantil.
Con fundamento en lo expuesto y una vez analizadas las razones indicadas por ustedes
en lo referente al registro de crdito mercantil formado, esta entidad confirma su
concepto emitido el 5 de enero del ao en curso, en el sentido de considerar que no es
factible su registro, no solo para el caso de enervar la causal de disolucin por prdidas
sino en cualquier otra circunstancia, independiente de la situacin financiera por la que
atraviesa la sociedad, en razn especialmente a que la valoracin que se hace de una
empresa como lo indica en su escrito, obedece a ciertas situaciones de hecho en las
que es indispensable tomar decisiones en las compaas como para el proceso de
fusin, escisin, adquisicin y colocacin de acciones, etc.
De otra parte, en cuanto a lo expuesto en sus conclusiones en el sentido de que:
"Claro est que, este mecanismo no puede ser abusado y, por ello, no puede ser la
base para salir de una causal de disolucin, tal como lo ha expresado ese despacho";
no tendra mayor asidero pues puede darse perfectamente el caso y en la realidad se
presenta que a travs de un estudio tcnico, realizado por especialistas de primera
categora, segn el cual la empresa de acuerdo con los resultados de tal estudio tiene
un valor superior al que muestra en los estados financieros y por ende estara tambin
en condiciones de hacer este registro, pues los principios contables se aplican en forma
general, incluso para aquellas compaas que estn en liquidacin las cuales deben
observar algunas normas tcnicas y otras, en consideracin al estado en que se
encuentran.
Ahora bien, atendiendo la parte final de sus conclusiones en cuanto a: " evitar
equvocos y brindar la claridad que requieren las sociedades comerciales en la
planeacin y ejecucin de operaciones de gran envergadura, como las que arriba se
han descrito e igualmente importante para la claridad que requieren las sociedades
que han utilizado este mecanismo en los procesos ya mencionados de fusiones,
escisiones y colocacin de acciones en procesos de apertura de capital", es importante
tener presente que los negocios entre compaas grandes, medianas o pequeas no se

hacen teniendo en cuenta primordialmente los registros contables, sino como lo

menciona la Circular Externa No. 16 del 30 de octubre de 1997, emitida por esta
entidad, se centran especialmente en estudios tcnicos realizados por personas de
reconocida idoneidad en el tema que permiten asignar y fijar parmetros precisos para
la compra, venta total o parcial o cualquier otra negociacin (colocacin de acciones)
que se realice en una empresa de cualquier naturaleza.
(Oficio 340-45828 del 4 de agosto de 1998)