NIAS

Normas Internacionales de Auditoria
NIA - Normas Internacionales de Auditoria

1. Objetivo.
El objetivo del presente trabajo es exponer la documentacin
recopilada como meta intermedia para la consecucin del
propsito final del trabajo: el anlisis de la estructura de las
NIAs adoptadas en el Per.
2. Concepto.
Las Normas Internacionales de Auditora se debern
las auditoras de los estados financieros. Las NIA
principios y procedimientos bsicos y esenciales para
Estos debern ser interpretados en el contexto de la
en el momento de la auditora.
aplicar en
contienen
el auditor.
aplicacin
Para comprender y aplicar los principios y procedimientos

bsicos y esenciales junto con los lineamientos relacionados, es
necesario tener en cuenta todo el texto de la NIA incluyendo el
material explicativo.
3. Contenido de una NIA.
Introduccin: Indica el contexto relevante para la

comprensin de cada norma, e incluye cuestiones como el
objetivo y alcance de la NIAs, su relacin con otras NIAs,
la materia objeto de anlisis y tratamiento, las
responsabilidades del auditor y el contexto en que se
enmarca.
Objetivo: En esta seccin se describen los objetivos a
conseguir por el auditor mediante la aplicacin de los
requerimientos que se incluyen en la seccin prevista
para ello en cada norma y que deben interpretarse en el
contexto de los objetivos globales del auditor.
Definiciones: Se describe el significado de los
trminos claves necesarios para la cuestin sobre la que
trata la norma.
Requerimientos: Establece los procedimientos que
obligatoriamente ha de cumplir el auditor a menos que se
refieran a una condicin que no aplica al caso en
concreto.
Gua
de
aplicacin
y
otras
anotaciones
explicativas: En esta seccin se proporciona una
explicacin ms detallada de los distintos aspectos
AUDITORA FINANCIERA
1
tratados en cada NIA-ES, y ofrece guas y orientaciones

para la aplicacin prctica de los requerimientos,
pudiendo contener ejemplos de procedimientos, riesgos,
etc.
Anexos: Ejemplos y otros aspectos a considerar.
4. Proyecto claridad
Durante el segundo semestre de 2009, el Comit Internacional
de Normas de Auditora y Seguridad (IAASB, por sus siglas en
ingls) dependiente de la IFAC complet el proyecto Clarity
(Claridad) por el cual est reformando las NIA y la ISQC 1 (siglas
en ingls de la Norma Internacional de Control de Calidad).
Estas normas clarificadas son efectivas para realizar auditoras
de estados financieros para perodos que comiencen a partir
del 15 de diciembre de 2009.
Clarity, es un proyecto por el cual se pretende garantizar que
las Normas Internacionales de Auditora se presenten en un
formato entendible para ser utilizado por profesionales de todo
el mundo con un alto grado de consistencia.
Objetivos del Proyecto Claridad

Uniformar la estructura en la redaccin de cada NIA
fijando los objetivos de cada una y las obligaciones del
auditor
Mejorar su comprensibilidad
Unificar ciertos trminos enfatizando el carcter
obligatorio de su cumplimiento
Eliminar redacciones ambiguas
Introducirle cambios sustanciales a aproximadamente la
mitad de las NIA mediante un proceso denominado de
revisin.
El proyecto Clarity inici porque el estilo de redaccin de las

ISAs era considerado un impedimento para la adopcin de las
ISAs en algunos pases.
Las ISAs ahora son 36 estndares:
Un estndar nuevo sobre Comunicacin de Deficiencias

de Control Interno.
16 estndares con nuevos y revisados requerimientos y
19 estndares reescritos bajo el nuevo estilo de
claridad.
AUDITORA FINANCIERA
2
Es importante destacar que el IAASB ha acordado que salvo

imprevistos no emitir ninguna norma adicional que tuviera vigencia
en los prximos dos aos a partir de la fecha indicada. Esto responde
al requerimiento de auditores, reguladores y otros involucrados en las
funciones de auditora que requieren un perodo de estabilidad
normativa para poder dedicarse a las tareas de capacitacin e
implementacin del nuevo conjunto normativo que, como se dijo, ha
sufrido cambios sustanciales respecto de las normas vigentes
actualmente.
El Cuadro que sigue expone todas las NIA y la ISQC 1 clarificadas.

Este cuadro, distingue entre las NIA que solo tuvieron un cambio de
redaccin, aquellas que fueron redactadas nuevamente y revisadas
en su contenido con cambios sustanciales y, por ltimo, las NIA
nuevas.
5. Estructura.
La estructura se va determinar de acuerdo a la serie.
100-199 DEROGADOS
200-299
PRINCIPIOS
RESPONSABILIDADES
300-399 PLANTEAMINETO
AUDITORA FINANCIERA
3
GENERALES
400-499 EVALUACION DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS

RIESGOS EVALUADOS
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA
600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS
700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA
800-899 AREAS ESPECIALIZADAS
200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

NIA 200: Objetivos y principios bsicos que rigen la auditoria
de Estados Financieros
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es
establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios
generales que gobiernan una auditoria de estados financieros.
Tambin describe la responsabilidad de la administracin por la
preparacin y presentacin de los estados, financieros y por la
identificacin del marco de referencia de informacin financiera que
se ha de usar para preparar los estados financieros, al cual se refiere
la NIA como el "marco de referencia de informacin financiera
aplicable".
Objetivo de una auditora de estados financieros

El objetivo de una auditora de estados financieros es facilitar al
auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco
de referencia de informacin financiera aplicable.
Requisitos ticos
financieros
relativos
una
auditora
de
estados
El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes relativos

a los trabajos de auditora.
Segn se discute en la NIA 220, Control de calidad para auditoras de
informacin financiera histrica, los requisitos ticos relativos a
auditoras de estados financieros ordinariamente comprenden las
AUDITORA FINANCIERA
4
partes A y B del Cdigo de tica para Contadores Profesionales, de la

Federacin Internacional de Contadores (el Cdigo de IFAC) junto con
los requisitos nacionales que sean ms estrictos. La NIA 220 identifica
los principios fundamentales de tica profesional establecidos por las
partes A y B del Cdigo de IFAC y expone las responsabilidades del
socio del trabajo respecto de los requisitos ticos. La NIA 220
reconoce que el equipo del trabajo tiene derecho a apoyarse en los
sistemas de una firma para cumplir con sus responsabilidades
respecto de los procedimientos de control de calidad aplicables al
trabajo particular de auditora (por ejemplo, en relacin con las
capacidades y competencia del personal, a travs de su
reclutamiento y entrenamiento formal; con la independencia
mediante la acumulacin y comunicacin de informacin relevantes
sobre la independencia; mantenimiento de las relaciones con el
cliente por medio de la aceptacin y sistemas de continuacin; y con
la adhesin a requisitos reguladores y legales mediante el proceso de
monitoreo), a menos que la informacin provista por la firma u otras
partes sugiera lo contrario. En consecuencia, la Norma Internacional
de Control de Calidad (ISQC o NICC) 1, Control de calidad para firmas
que desempean auditoras y revisiones de informacin financiera
histrica, y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados,
requiere que la firma 'establezca polticas y procedimientos diseados
para proporcionarle seguridad razonable de que la firma y su personal
cumplen con los requisitos ticos relevantes.
NIA 210: EL COMPROMISO DE AUDITORIA

El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es
establecer normas y dar lineamientos sobre:
a. El acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente.
b. La respuesta del auditor a una peticin de un cliente para
cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel
ms bajo de certidumbre.
c. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo.
Los trminos convenidos necesitaran ser registrados en una
carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de
contrato.
d. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas
compromisos relativos a auditoras de estados financieros. Los
lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados.
Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de
AUDITORA FINANCIERA
5
asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede

ser apropiado emitir cartas por separado.
e. En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las
obligaciones del auditor son establecidas por la ley. An en esas
situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas
compromiso son informativas para sus clientes.
Cartas compromiso de auditora
Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el
auditor enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio
del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del
trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del
nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la
auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el
cliente y la forma de cualesquier informe.
NIA 220: CONTROL DE CALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA

establecer normas y dar lineamientos sobre las responsabilidades
especficas del personal de la firma, respecto de procedimientos de
control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica.
Incluyendo auditoras de los estados financieros. Esta NIA se debe
leer junto con las partes A y B del Cdigo de tica para Contadores
Profesionales de IFAC (el Cdigo de IFAC)
1. El equipo del trabajo debe implementar procedimientos de
control de calidad que sean aplicables al trabajo particular de
auditora.
2. Bajo la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC o
ISQC), Control de calidad para firmas que desempean
auditoras y revisiones de informacin financiera histrica, y
otros trabajos para atestiguar v servicios relacionados, una
firma tiene la obligacin de establecer sistemas de control de
calidad diseados para proporcionar seguridad razonable de
que la firma y su personal cumplen con las normas
profesionales as como con los requisitos legales y de
regulacin, y que los informes del auditor emitidos por la firma
de socios del trabajo son apropiados en las circunstancias.
3. Los equipos del trabajo:
AUDITORA FINANCIERA
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a. Implementan procedimientos de control de calidad que

son aplicables al trabajo de auditora.
b. Proporcionan a la firma informacin relevante para
facilitar el funciona- miento de la parte del sistema de
control de calidad de la firma que se refiere a la
independencia.
c. Tienen derecho a apoyarse en los sistemas de la firma
(por ejemplo, en relacin con las capacidades y
competencias del personal durante su reclutamiento y
entrenamiento formal; independencia a travs de la
compilacin y comunicacin de informacin relevante
sobre la independencia; mantenimiento de relaciones con
clientes mediante sistemas de aceptacin y continuacin;
as como adhesin a los requisitos de regulacin y legales
durante el proceso de monitoreo), a menos que la
informacin proporcionada por la firma u otras partes
sugiera lo contrario.
NIA 230: DOCUMENTACIN

establecer,
normas
y
proporcionar
lineamientos
sobre
la
documentacin de la auditora. El apndice da una lista, de otras NIA
que contienen requisitos y lineamientos para documentacin
especfica por materia. Las leyes o regulaciones pueden establecer
requisitos de documentacin adicional.
1. El auditor deber preparar de manera oportuna la
documentacin de auditora que proporcione.
a) Un registro suficiente y apropiado de la base para el
dictamen del auditor.
b) Evidencia de que la auditora se desempe de acuerdo con
las NIA y los requisitos legales y de regulacin aplicables.
2. Preparar oportunamente documentacin suficiente y apropiada
de la auditora, ayuda a enriquecer la calidad de la misma y
facilita la revisin y evaluacin efectivas de la evidencia de
auditora obtenida as como las conclusiones alcanzadas antes
de que se finalice el dictamen del auditor. Es probable que la
AUDITORA FINANCIERA
7
documentacin que se prepara en el momento en que se

desempea el trabajo sea ms precisa que la documentacin
que se prepara posteriormente.
3. Para lograr los objetivos del prrafo 2, normalmente es
suficiente con cumplir los requisitos de esta NIA junto con los
requisitos de documentacin especfica de otras NIA relevantes.
4. Adems de estos objetivos, la documentacin de auditora sirve
para un nmero de fines; incluyendo:
a. Ayudar al equipo de auditora a planear y desempear la
auditora.
b. Ayudar a los miembros del equipo de auditora responsable
de la supervisin a dirigir y supervisar el trabajo de
auditora, as como a descargar sus responsabilidades de
revisin de acuerdo con la NIA 220, Control de calidad para
auditoras de informacin financiera histrica.
c. Facilitar al equipo de auditora la rendicin de cuentas por
su trabajo.
d. Retener un registro de asuntos de importancia continua
para futuras auditoras.
e. Habilitar a un auditor con experiencia para conducir
revisiones e inspecciones de control de calidad' de acuerdo
con la NICC (ISQC) 1, Control de calidad para firmas que
desempean auditoras y revisiones de informacin
financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y
servicios relacionados.
f. Habilitar a un auditor con experiencia a conducir
inspecciones externas de acuerdo con los requisitos
legales, de regulacin y otros aplicables.
NIA 240: FRAUDE Y ERROR
establecer
normas
y
proporcionar
lineamiento
sobre
la
responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditora
de estados financieros y abundar en cmo deben aplicarse las normas
los lineamientos de la NIA 315, Entendimiento de la entidad y su
entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa y de la NIA 330. Procedimiento del auditor en
respuesta a los riesgos evaluados en relacin con los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa debida a fraude. Las
normas y lineamientos de esta NIA son con la intencin de integrarse
en el proceso global de auditora.
Esta norma:
AUDITORA FINANCIERA
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Distingue entre fraude y error y describe los dos tipos de fraude

que son relevantes para el auditor, es decir, representaciones
errneas que resultan de malversacin de activos y
representaciones errneas que resultan de informacin
financiera
fraudulenta:
describe
las
responsabilidades
respectivas de los encargados del gobierno corporativo y de la
administracin de la entidad sobre la prevencin y deteccin de
fraude, describe las limitaciones inherentes de una auditora en
el contexto de fraude, y fija las responsabilidades del auditor
para detectar representaciones errneas de importancia relativa
debidas a fraude.
Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo

profesional reconociendo la posibilidad de que pudiera existir
una representacin errnea de importancia relativa debida a
fraude, a pesar de la experiencia pasada del auditor con la
entidad sobre la honradez e integridad de la administracin y
de los encargados del gobierno corporativo.
Requiere que los miembros del equipo del trabajo discutan la

susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a una
representacin errnea de importancia relativa debida a fraude
y requiere que el socio del trabajo considere qu asuntos deben
comunicarse a los miembros del equipo del trabajo no
involucrados en la discusin.
Requiere que el auditor:
Lleve a cabo procedimientos para obtener informacin que sea

til al identificar los riesgos de representacin errneas de
importancia relativa debida a fraude
Identifique y evale los riesgos de representacin errneas de
importancia relativa debida a fraude a nivel de estado
financiero y a nivel de aseveracin; y para los riesgos evaluados
que pudieran dar como resultado una representacin errnea
de importancia relativa debida a fraude, evaluar el diseo de los
controles de la entidad relacionados, incluyendo las actividades
relevantes de control y determinar si se han implementado.
Determinar las respuestas generales para manejar los riesgos
de representacin errnea de importancia relativa debida a
fraude a nivel de estado financiero y considerar la asignacin y
supervisin de personal; considerar las polticas contables que
utiliza la entidad e incorporar un elemento de impredecibilidad
en la seleccin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora que se van a desempear.
Disear y realizar procedimientos de auditora para responder al
riesgo de que la administracin sobrepase los controles.
AUDITORA FINANCIERA
9
Determinar respuestas para manejar los riesgos evaluados de

representacin errnea debida a fraude
Considerar si una representacin errnea identificada puede ser
indicativa de fraude.
Obtener representaciones escritas de la administracin relativas
al fraude.
Comunicarse con la administracin y con los encargados del
gobierno corporativo.
NIA 250: LAS LEYES Y REGLAMENTOS EN LA AUDITORIA DE

ESTADOS FINANCIEROS
establecer
normas
y
proporcionar
lineamientos
sobre
la
responsabilidad del auditor considerar las leyes y reglamentos en una
auditora de estados financieros.
1. Cuando planea y desempea procedimientos de auditora y
cuando evala y reporta los resultados consecuentes, el auditor
deber reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad
con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los
estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una
auditora detecte incumplimiento con todas las leyes y
reglamentos, La deteccin de incumplimiento, sin considerar la
importancia
relativa,
requiere
consideracin
de
las
implicaciones para la integridad de la administracin o
empleados v el posible efecto en otros aspectos de la auditora.
2. El trmino "incumplimiento' segn se usa en esta NIA se refiere
a actos de omisin o comisin por la entidad que esta siendo
auditada. Ya sea intencionales o no intencionales, que son
contrarios a las leves y reglamentos vigentes. Tales actos.
incluyen transacciones asumidas por, o a nombre de, la entidad
o por su cuenta por parte de la administracin o empleados.
Para propsitos de esta N1A, el incumplimiento no incluye una
falta de conducta personal (no relacionada con las actividades
del negocio de la entidad) por parte de la administracin o
empleados de la entidad.
3. Si un acto constituye incumplimiento o no. es una
determinacin legal que esta ordinariamente ms all de la
competencia profesional del auditor. El entrenamiento y
experiencia del auditor y su comprensin de la entidad y su
industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento
de que algunos actos que llegan a atencin del auditor pueden
constituir incumplimiento con las leyes y reglamentos. La
determinacin de si un acto particular constituye o es probable
que constituya incumplimiento se basa generalmente en el
consejo de un experto informado y calificado para practicar la
AUDITORA FINANCIERA
10
4.
5.
6.
7.
ley, pero en ltima instancia solo puede ser determinado por

una corte de justicia.
Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su
relacin con los estados financieros. Algunas leyes o
reglamentos determinan la forma o contenido de los estados
financieros de una entidad o los montos que se deben registrar
o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros.
Debe cumplirse con otras, leves o reglamentos por parte de la
administracin o dichas leyes establecen las provisiones bajo
las cuales se permite a la entidad conducir su negocio. Algunas
entidades operan en Industrias fuertemente reguladas (como
bancos y compaas qumicas). Otras estn sujetas solo a las
muchas leyes y reglamentos que generalmente se relacionan
con los aspectos de operacin del negocio (como las que se
refieren a seguridad y salud en el trabajo y a empleos iguales).
El incumplimiento con las leves y reglamentos podra resultar
en consecuencias financieras para la entidad como multas,
litigios, etc. Generalmente, mientras ms alejado est el
incumplimiento de los eventos y transacciones ordinariamente
reflejados en los estados financieros, menos probable que el
auditor se entere del mismo o que reconozca su posible
incumplimiento.
Las leves y reglamentos varan de pas a pas. Por lo tanto, es
probable que las normas nacionales de contabilidad de
auditora, sean ms especficas segn la relevancia de las leyes
y reglamentos para una auditora.
Esta NIA aplica a las auditoras de estados financieros y no
aplica a otros trabajos en los que el auditor se comprometa
especficamente- a poner a prueba y reportar por separado
sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos especficos.
Los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de
considerar fraude y error en una auditora de estados
financieros se proporcionan en NIA 240, "Responsabilidad del
auditor de considerar el fraude o error en una auditoria de
estados financieros".
NIA 260: COMUNICACIN DE ASUNTOS DE AUDITORIA CON LOS

ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO.
establecer
normas
y
proporcionar
lineamientos,
sobre
la
comunicacin de asuntos de auditora que surgen de la auditora de
los estados financieros entre el auditor y los encargados del gobierno
corporativo de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a
AUDITORA FINANCIERA
11
asuntos de auditoria de inters del gobierno corporativo segn se

define en esta NIA. Esta NIA no proporciona lineamientos sobre
comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la entidad, por
ejemplo. Dependencias reglamentadoras o supervisoras externas.
1. El auditor deber comunicar los asuntos de auditora de inters
del mando que surjan de la auditora de los estados financieros
a aquellos encargados del mando de una entidad.
2. Para los fines de esta NIA, gobierno corporativizo es el trmino
usado para describir el papel de las personas a quienes se
confa la supervisin, el control y direccin de una entidad. Los
encarnados del mando ordinariamente son responsables de
asegurar que la entidad logre sus objetivos, respecto de la
confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y
eficiencia de las operaciones, cumplimiento con las leyes
aplicables, y de informar a las partes interesadas. Los
encargados del mando incluyen la administracin solo cuando
desempea dichas funciones.
3. Para fines de esta NIA, asuntos de auditora de inters del
gobierno corporativo son aquellos que surgen de la auditora de
los estados financieros y, en la opinin del auditor, son
importantes y, relevantes para los encargados del mando para
supervisar el proceso de informacin financiera y revelacin.
Los asuntos de auditora e inters del mando incluyen solo
aquellos asuntos que han llegado a la atencin del auditor como
resultado del desempeo de la auditora. No se requiere del
auditor, en una auditora conforme a NIAs, disear
procedimientos para el propsito especfico de identificar
asuntos de inters del mando.
300-399 PLANEAMIENTO
NIA 300: PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre las consideraciones y actividades aplicables para
planear una auditora de estados financieros. Esta NIA est redactada en el contexto
de auditoras recurrentes. Las consideraciones adicionales en un encargo de auditora
inicial figuran separadamente.
FUNCIN Y MOMENTO DE REALIZACIN DE LA PLANIFICACIN
AUDITORA FINANCIERA
12

La planificacin de una auditora implica el establecimiento de una estrategia global o
general de auditora en relacin con el encargo y el desarrollo de un plan de auditora.
Una planificacin adecuada favorece la auditora de estados financieros en varios
aspectos, entre otros los siguientes:
Ayuda al auditor a prestar una atencin adecuada a las reas importantes de la
auditora.
Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.
Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditora,
de manera que ste se realice de forma eficaz y eficiente.
Facilita la seleccin de miembros del equipo del encargo con niveles de
capacidad y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos,
as como la asignacin apropiada del trabajo a dichos miembros.
Facilita la direccin y supervisin de los miembros del equipo del encargo y la
revisin de su trabajo. Facilita, en su caso, la coordinacin del trabajo realizado
por auditores de componentes y expertos
OBJETIVO
El objetivo del auditor es planificar la auditoria con el fin de que sea realizada de
manera eficaz.
REQUERIMIENTOS
Participacin de miembros clave del equipo del encargo: El socio del encargo y
otros miembros clave del equipo del encargo participarn en la planificacin de la
auditora, incluida la planificacin y la participacin en la discusin entre los miembros
del equipo del encargo.
Actividades preliminares del encargo: El auditor llevar a cabo las actividades al
comienzo del encargo de auditora actual, la aplicacin de los procedimientos
requeridos por la NIA 220; establecimiento de un acuerdo de los trminos del encargo,
tal como requiere la NIA 210
Actividades de planificacin: El auditor establecer una estrategia global de
auditora que determine el alcance, el momento de realizacin y la direccin de la
auditora, y que gue el desarrollo del plan de auditora; el auditor deber desarrollar un
plan de auditoria como indica la NIA 315 y 330, actualizara y cambiara la estrategia
global y el plan de auditoria, as como tambin planificara la naturaleza, el momento de
realizacin y la extensin de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del
encargo y la revisin de su trabajo.
El auditor deber desarrollar un plan de auditora con el fin de reducir el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo. El pian de auditoria es ms detallado que la
estrategia general de auditora e incluye la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos que han de desempear los miembros del equipo del trabajo para
obtener suficiente evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo.
AUDITORA FINANCIERA
13

La documentacin del plan de auditora tambin sirve como registro de la planeacin y
desempeo apropiados de los procedimientos de auditora que pueden revisarse y
aprobarse antes del desempeo de procedimientos adicionales.
NIA 310: CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

proporcionar lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qu
es importante para el auditor y los miembros del personal de una auditora que
desempean un trabajo, por qu es relevante para todas las fases de una auditora, y
cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento.
Al desempear una auditora de estados financieros, el auditor debera tener u obtener
un conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al auditor identificar y
comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, puedan
tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el
dictamen de auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al
evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora.
El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira un conocimiento general
de la economa y la industria dentro de la que la entidad opera, y un conocimiento ms
particular de cmo opera la entidad.
Obtencin del conocimiento: Antes de aceptar el trabajo, el auditor debera obtener
un conocimiento preliminar de la industria y de los dueos, administracin y
operaciones de la entidad que va a ser auditada, y considerara si puede obtenerse un
nivel de conocimiento del negocio adecuado para desempear la auditora.
Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo y acumulativo de
recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el conocimiento resultante
con la evidencia de auditora e informacin en todas las etapas de la auditora. Por
ejemplo, aunque la informacin se rene en la etapa de planeacin, ordinariamente se
afina y se aumenta en etapas posteriores de la auditora al ir sabiendo ms los
auditores y auxiliares sobre el negocio.
El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un nmero
de fuentes. Por ejemplo:
Experiencia previa con la entidad y su industria.

Discusin con personas de la entidad (directores, y personal operativo).
Discusin con personal de auditora interna.
Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas
Documentos producidos por la entidad
El auditor tambin debe considerar asuntos como:
AUDITORA FINANCIERA
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Factores econmicos generales: Nivel general de actividad econmica
(recesin, crecimiento), tasas de inters, inflacin, polticas econmicas,
impuestos, etc.
La industria - condiciones importantes que afectan al negocio del cliente:
El mercado, la competencia, actividad cclica, cambios en la tecnologa, etc.
La entidad: Estructura corporativa, del capital, organizacional, objetivos,

filosofa, planes estratgicos, fuentes y mtodos de financiamiento, el personal,
los clientes, los proveedores, etc.
Uso del conocimiento: Un conocimiento del negocio es un marco de referencia
dentro del cual el auditor ejerce su juicio profesional. Usar esta informacin
apropiadamente ayuda al auditor para:
Evaluar riesgos e identificar problemas

Planear y desempear la auditora en forma efectiva y eficiente
Evaluar evidencia de auditora
Proporcionar mejor servicio al cliente
El auditor debera asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de auditora

obtengan suficiente conocimiento del negocio para ser capaces de desarrollar el
trabajo de auditora delegado a ellos.
NIA 315: ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO Y

EVALUACION DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACION ERRONEA DE
IMPORTANCIA RELATIVA
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados
financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control
interno de la entidad.
proporcionar guas para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno, y para evaluar los riesgos de representacin errnea
(incorreccin material) de importancia relativa en una auditora de estados financieros.
La importancia de la evaluacin del riesgo por el auditor corno base para
procedimientos adicionales, de auditora se discute en la explicacin del riesgo de
auditora en la NIA 200.
OBJETIVO:
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorreccin material,
debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones,
mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con
AUDITORA FINANCIERA
15

la finalidad de proporcionar una base para el diseo y la implementacin de
respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material.
DEFINICIONES
Riesgo de negocio: riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones
u omisiones significativos que podran afectar negativamente a la capacidad de la
entidad para conseguir sus objetivos y ejecutar sus estrategias o derivado del
establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados.
Riesgo significativo: riesgo identificado y valorado de incorreccin material que, a
juicio del auditor, requiere una consideracin especial en la auditora.
Procedimientos de valoracin del riesgo: procedimientos de auditora aplicados
para obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno, incluido su control interno,
con el objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, debida a
fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones concretas
contenidas en stos.
REQUERIMIENTOS
Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas: El auditor
aplicar procedimientos de valoracin del riesgo con el fin de disponer de una base
para identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados financieros
y en las afirmaciones. No obstante, los procedimientos de valoracin del riesgo por s
solos no proporcionan evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basar la
opinin de auditora.
Los procedimientos incluirn, indagaciones ante la direccin y ante otras personas de
la entidad que, a juicio del auditor, puedan disponer de informacin que pueda facilitar
la identificacin de los riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error,
observacin e inspeccin.
El conocimiento requerido de la entidad y su entorno, incluido su control
interno: Factores relevantes sectoriales y normativos, as como otros factores
externos, incluido el marco de informacin financiera aplicable; la naturaleza de la
entidad (operaciones, estructuras de gobierno y propiedad, tipos de inversiones, modo
que se estructura y la forma en que se financia, para permitir al auditor comprender los
tipos de transacciones, saldos contables e informacin a revelar que se espera
encontrar en los estados financieros); la seleccin y aplicacin de polticas contables
por la entidad.
El auditor obtendr conocimiento del control interno relevante para la auditora. Si bien
es probable que la mayora de los controles relevantes para la auditora estn
relacionados con la informacin financiera, no todos los controles relativos a la
informacin financiera son relevantes para la auditora. El hecho de que un control,
considerado individualmente o en combinacin con otros, sea o no relevante para la
auditora es una cuestin de juicio profesional del auditor.
AUDITORA FINANCIERA
16

Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material: El auditor
identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados financieros; y
las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables e informacin a
revelar.
Con esta finalidad, el auditor identificar los riesgos a travs del proceso de
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluidos los controles relevantes
relacionados con los riesgos, y mediante la consideracin de los tipos de
transacciones, saldos contables e informacin a revelar en los estados financieros.
Valorar los riesgos identificados y evaluar si se relacionan de modo generalizado
con los estados financieros en su conjunto y si pueden afectar a muchas afirmaciones,
relacionar los riesgos identificados con posibles incorrecciones en las afirmaciones,
teniendo en cuenta los controles relevantes que el auditor tiene intencin de probar; y
Apartados.
Riesgos que requieren una consideracin especial de auditora
El auditor determinar si alguno de los riesgos identificados es, a su juicio, un riesgo
significativo. En el ejercicio de dicho juicio, el auditor excluir los efectos de los
controles identificados relacionados con el riesgo. Para juzgar los riesgos que son
significativos, el auditor considerar, al menos, lo siguiente:
Si se trata de un riesgo de fraude.
Si el riesgo est relacionado con significativos y recientes acontecimientos
econmicos, contables o de otra naturaleza y, en consecuencia, requiere una
atencin especial.
La complejidad de las transacciones.
Si el riesgo afecta a transacciones significativas con partes vinculadas.
El grado de subjetividad de la medicin de la informacin financiera relacionada
con el riesgo.
NIA 320: IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA

auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planificacin y ejecucin de
una auditora de estados financieros. La NIA 450 explica el modo de aplicar la
importancia relativa para evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas sobre la
auditora y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas sobre los estados
financieros.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera
adecuada en la planificacin y ejecucin de la auditora, establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y la relacin con el
riesgo de auditoria.
AUDITORA FINANCIERA
17
DEFINICIN
A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecucin del trabajo
se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la
importancia relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto
de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las
incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa
determinada para los estados financieros en su conjunto. En su caso, la importancia
relativa para la ejecucin del trabajo tambin se refiere a la cifra o cifras determinadas
por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa establecidos para
determinados tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar.
REQUERIMIENTOS
Determinacin de la importancia relativa para los estados financieros y para la
ejecucin del trabajo, al planificar la auditora: Al establecer la estrategia global de
auditora, el auditor determinar la importancia relativa para los estados financieros en
su conjunto. Si, en las circunstancias especficas de la entidad, hubiera algn tipo o
tipos determinados de transacciones, saldos contables o informacin a revelar que, en
caso de contener incorrecciones por importes inferiores a la importancia relativa para
los estados financieros en su conjunto, cabra razonablemente prever, que influyeran
en las decisiones econmicas que los usuarios toman basndose en los estados
financieros, el auditor determinar tambin el nivel o los niveles de importancia relativa
a aplicar a dichos tipos concretos de transacciones, saldos contables o informacin a
revelar.
Revisin a medida que la auditora avanza: El auditor revisar la importancia
relativa para los estados financieros en su conjunto en el caso de que disponga,
durante la realizacin de la auditora, de informacin que de haberla tenido
inicialmente le hubiera llevado a determinar una cifra (o cifras) diferente.
Si el auditor concluye que es adecuada una importancia relativa inferior a la
determinada inicialmente para los estados financieros en su conjunto determinar si es
necesario revisar la importancia relativa para la ejecucin del trabajo, y si la
naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de
auditora posteriores inicialmente establecidos siguen siendo adecuados.
AUDITORA FINANCIERA
18
NIA 330: PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS

RIESGOS EVALUADOS
auditor, en una auditora de estados financieros, de disear e implementar respuestas
a los riesgos de incorreccin material identificados y valorados por el auditor de
conformidad con la NIA 315.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con
respecto a los riesgos valorados de incorreccin material mediante el diseo e
implementacin de respuestas adecuadas a dichos riesgos.
DEFINICIONES
Procedimiento sustantivo: procedimiento de auditora diseado para detectar
incorrecciones materiales en las afirmaciones. Los procedimientos sustantivos
comprenden: Pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e
informacin a revelar); y Procedimientos analticos sustantivos.
Prueba de controles: procedimiento de auditora diseado para evaluar la eficacia
operativa de los controles en la prevencin o en la deteccin y correccin de
incorrecciones materiales en las afirmaciones.
REQUERIMIENTOS
Respuestas globales: El auditor disear e implementar respuestas globales para
responder a los riesgos valorados de incorreccin material en los estados financieros.
Procedimientos de auditora que responden a los riesgos valorados de
incorreccin material en las afirmaciones: El auditor disear y aplicar
procedimientos de auditora posteriores cuya naturaleza, momento de realizacin y
extensin estn basados en los riesgos valorados de incorreccin material en las
afirmaciones y respondan a dichos riesgos.
El auditor considerar los motivos de la valoracin otorgada al riesgo de incorreccin
material en las afirmaciones para cada tipo de transaccin, saldo contable e
informacin a revelar y obtendr evidencia de auditora ms convincente cuanto
mayor sea la valoracin del riesgo realizada por el auditor.
Pruebas de controles: El auditor disear y realizar pruebas de controles
con el fin de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la
eficacia operativa de los controles relevantes si la valoracin de los riesgos de
incorreccin material en las afirmaciones realizada por el auditor comporta la
expectativa de que los controles estn operando eficazmente y, los
AUDITORA FINANCIERA
19

procedimientos sustantivos por s mismos no pueden proporcionar evidencia de
auditora suficiente y adecuada en las afirmaciones.
En el diseo y aplicacin de pruebas de controles, el auditor obtendr
evidencia de auditora ms convincente cuanto ms confe en la eficacia de un
control.
Naturaleza y extensin de las pruebas de controles: Para el diseo

y aplicacin de pruebas de controles, el auditor realizar indagaciones
en combinacin con otros procedimientos de auditora, con el fin de
obtener evidencia de auditora sobre la eficacia operativa de los
controles y, determinar si los controles que van a ser probados
dependen de otros controles (controles indirectos) y, en este caso, si es
necesario obtener evidencia de auditora que corrobore la eficacia
operativa de dichos controles indirectos.
Momento de realizacin de las pruebas de controles: El auditor

realizar pruebas sobre los controles en lo que respecta al momento
concreto, o a la totalidad del periodo en relacin con el cual tiene
previsto confiar en dichos controles, con el fin de obtener una base
adecuada para la confianza prevista por el auditor.
Utilizacin de la evidencia de auditora obtenida durante un

periodo intermedio: Si el auditor obtiene evidencia de auditora sobre
la eficacia operativa de los controles durante un periodo intermedio, el
auditor obtendr evidencia de auditora sobre los cambios significativos
en dichos controles con posterioridad al periodo intermedio; y
determinar la evidencia de auditora adicional que debe obtenerse
para el periodo restante.
Utilizacin de la evidencia de auditora obtenida en auditoras

anteriores: Para determinar si es adecuado utilizar la evidencia de
auditora obtenida en auditoras anteriores sobre la eficacia operativa de
los controles y, de ser as, para determinar el tiempo que puede
transcurrir antes de realizar nuevamente pruebas sobre un control, el
auditor considerar la eficacia de otros elementos de control interno,
incluidos el entorno del control, el seguimiento de los controles y el
proceso de valoracin del riesgo por la entidad.
Controles sobre riesgos significativos: Cuando el auditor tenga

previsto confiar en los controles sobre un riesgo que considere
significativo, realizar pruebas sobre dichos controles en el periodo
actual.
Evaluacin de eficacia operativa de los controles: El auditor

evaluar si las incorrecciones que se han detectado mediante los
procedimientos sustantivos indican que los controles no estn
funcionando eficazmente. Sin embargo, la ausencia de incorrecciones
detectadas mediante procedimientos sustantivos no constituye
AUDITORA FINANCIERA
20

evidencia de auditora de que los controles relacionados con la
afirmacin que son objeto de pruebas sean eficaces.
Pruebas sustantivas: Con independencia de los riesgos valorados de
incorreccin material, el auditor disear y aplicar procedimientos sustantivos
para cada tipo de transaccin, saldo contable e informacin a revelar que
resulte material. El auditor considerar si deben aplicarse procedimientos de
confirmacin externa a modo de procedimientos sustantivos de auditora.
Procedimientos sustantivos relacionados con el proceso de cierre

de los estados financieros: comprobacin de la concordancia o
conciliacin de los estados financieros con los registros contables de los
que se obtienen, y examen de los asientos del libro diario y de otros
ajustes materiales realizados durante el proceso de preparacin de los
estados financieros.
Procedimientos
sustantivos
que
responden
a
riesgos
significativos: Si el auditor ha determinado que un riesgo valorado de
incorreccin material en las afirmaciones es un riesgo significativo,
aplicar los procedimientos sustantivos que respondan de forma
especfica a dicho riesgo. Cuando la forma de enfocar un riesgo
significativo consista nicamente en procedimientos sustantivos, dichos
procedimientos incluirn pruebas de detalle.
Momento de realizacin de los procedimientos sustantivos: Si los

procedimientos sustantivos se aplican en una fecha intermedia, el
auditor cubrir el periodo restante mediante la aplicacin de
procedimientos sustantivos, combinados con pruebas de controles para
el periodo que resta, o si el auditor determina que resulta suficiente,
nicamente procedimientos sustantivos adicionales, que proporcionen
una base razonable para hacer extensivas las conclusiones de la
auditora desde la fecha intermedia hasta el cierre del periodo.
Adecuacin de la presentacin y de la informacin revelada: El auditor aplicar

procedimientos de auditora para evaluar si la presentacin global de los estados
financieros, incluida la informacin a revelar relacionada, es conforme con el marco de
informacin financiera aplicable
Evaluacin de la suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditora: Sobre la
base de los procedimientos de auditora aplicados y de la evidencia de auditora
obtenida, el auditor evaluar, antes de que termine la auditora, si la valoracin de los
riesgos de incorreccin material en las afirmaciones sigue siendo adecuada. El auditor
concluir si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada, para formarse
una opinin.
Si el auditor no ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre una

afirmacin material de los estados financieros, intentar obtener ms evidencia de
AUDITORA FINANCIERA
21

auditora. Si el auditor no puede obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada,
expresar una opinin con salvedades o denegar la opinin sobre los estados
financieros.
400-499 EVALUACION DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS

EVALUADOS
NIA 400: EVALUACIN DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO

proporcionar lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditora y sus componentes:
riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de

control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora
efectivo. El auditor debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y
disear los procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un
nivel aceptablemente bajo.
DEFINICIONES
Riesgo de auditora: Significa el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora

inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una
manera importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente,
riesgo de control y riesgo de deteccin.
Riesgo inherente: Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de

transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia
relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en
otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.
Riesgo de control: Es el riesgo de que una representacin errnea que

pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera
ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con
representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o
AUDITORA FINANCIERA
22

detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de
control interno.
Riesgo de deteccin: Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de

un auditor no detecten una representacin errnea que existe en un saldo de
una cuenta o clase de transacciones que podra ser de importancia relativa,
individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros
saldos o clases.
Sistema de contabilidad: Significa la serie de tareas y registros de una entidad por

medio de las que se procesan las transacciones como un medio de mantener registros
financieros. Dichos sistemas identifican, renen, analizan, calculan, clasifican,
registran, resumen, e informan transacciones y otros eventos.
Sistema de control interno: Significa todas las polticas y procedimientos (controles

internos) adoptados por la administracin de una entidad para ayudar a lograr el
objetivo de la administracin de asegurar, tanto como sea factible, la conduccin
ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de
administracin, la salvaguarda de activos, la prevencin y deteccin de fraude y error,
la precisin e integralidad de los registros contables, y la oportuna preparacin de
informacin financiera confiable.
En la auditora de estados financieros, el auditor est interesado slo en aquellas

polticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno
que son relevantes para las aseveraciones de los estados financieros. La comprensin
de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno, junto
con las evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras consideraciones, harn
posible para el auditor:
a. Identificar los tipos de potenciales representaciones errneas de importancia
relativa que pudieran ocurrir en los estados financieros.
b. Considerar factores que afectan el riesgo de representaciones errneas
sustanciales.
c. Disear procedimientos de auditora apropiados.
NIA 401: AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIN

POR COMPUTADORA
proporcionar lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se
conduce una auditora en un ambiente de sistemas de informacin computarizada
AUDITORA FINANCIERA
23

(SIC). Para fines de las NIAs, un ambiente SIC existe cuando est involucrada una
computadora de cualquier tipo o tamao en el procesamiento por la entidad de
informacin financiera de importancia para la auditora, ya sea que dicha computadora
sea operada por la entidad o por una tercera parte.
El auditor deber considerar cmo afecta a la auditora un ambiente SIC: El
objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente SIC. Sin
embargo, el uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y
comunicacin de la informacin financiera y puede afectar los sistemas de contabilidad
y de control interno empleados por la entidad. Por consiguiente, un ambiente SIC
puede afectar:
Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensin
suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno.
La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a travs de la cual
el auditor llega a la evaluacin del riesgo.
El diseo y desarrollo por el auditor de pruebas de control y procedimientos
sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la auditora.
Habilidad y competencia: El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC
para planear, dirigir, supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera
considerar si se necesitan habilidades especializadas en SIC en una auditora. Estas
pueden necesitarse para obtener una suficiente comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno afectados por el ambiente SIC.
Evaluacin del riesgo: De acuerdo con NIA "Evaluacin del riesgo y control interno",
el auditor debera hacer una evaluacin de los riesgos inherente y de control para las
aseveraciones importantes de los estados financieros.
Los riesgos inherentes y los riesgos de control en un ambiente SIC pueden tener tanto
un efecto general como un efecto especfico por cuenta en la probabilidad de
representaciones errneas importantes, como sigue:
Los riesgos pueden resultar de deficiencias en actividades generales de SIC
como desarrollo y mantenimiento de programas, soporte al software de
sistemas, operaciones, seguridad fsica de SIC, y control sobre el acceso a
programas de utilera de privilegio especial. Estas deficiencias tenderan a
tener un efecto penetrante en todos los sistemas de aplicacin que se
procesan en la computadora.
Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o actividades
fraudulentas en aplicaciones especficas, en bases de datos especficas o en
archivos maestros, o en actividades de procesamiento especficas. Por
ejemplo, los errores no son poco comunes en los sistemas que desarrollan una
lgica o clculos complejos, o que deben manejar muchas diferentes
condiciones de excepcin. Los sistemas que controlan desembolsos de
efectivo u otros activos lquidos son susceptibles a acciones fraudulentas por
los usuarios o por personal de SIC.
Al surgir nuevas tecnologas de SIC, frecuentemente son empleadas por los clientes
para construir sistemas de computacin cada vez ms complejos que pueden incluir
AUDITORA FINANCIERA
24

enlaces micro a redes, bases de datos distribuidas, procesamiento de usuario final, y
sistemas de administracin de negocios que alimentan informacin directamente a los
sistemas de contabilidad. Dichos sistemas aumentan la sofisticacin total de SIC y la
complejidad de las aplicaciones especficas a las que afectan. Como resultado,
pueden aumentar el riesgo y requerir una consideracin adicional.
NIA 402: CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A ENTIDADES QUE

UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIO
dar lineamientos a un auditor cuando la entidad utilice una organizacin de servicio.
Esta NIA tambin describe los informes del auditor de la organizacin de servicio que
pueden obtener los auditores de la entidad.
El auditor deber considerar como afecta al control interno de la entidad el uso de una
organizacin de servicio por ella a modo de identificar y evaluar el riesgo de
representacin errnea de importancia relativa y disear y aplicar procedimientos
adicionales de auditora.
Un cliente puede utilizar una organizacin de servicio que ejecutar transacciones y
mantenga la rendicin de cuentas relacionada o registro de transacciones y
procesamiento de los datos relacionados (por ejemplo, una organizacin de servicio de
sistemas por computadora). Si la entidad utiliza una organizacin de servicio, ciertas
polticas, procedimientos y registros que mantiene la organizacin de servicio pueden
ser relevantes a la auditora de los estados financieros del cliente.
Consideraciones del auditor
Una organizacin de servicio puede establecer y ejecutar polticas y procedimientos
que afectan al control interno de la entidad. Estas polticas y procedimientos estn
fsicamente y operacionalmente separados de la entidad. Cuando los servicios
prestados por la organizacin de servicio se limitan al registro y procesamiento de las
transacciones de la entidad y la entidad retiene la autorizacin y el mantenimiento de
la rendicin de cuentas, la entidad puede tener la capacidad de implementar polticas y
procedimientos efectivos dentro de su organizacin. Cuando la organizacin de
servicio ejecuta las transacciones de la entidad y mantiene la rendicin de cuentas, la
entidad puede considerar necesario apoyarse en las polticas y procedimientos de la
organizacin de servicio.
Al obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, el auditor deber determinar la
importancia de las actividades de la organizacin de servicio para la entidad y la
relevancia para la auditora. Al hacerlo as, el auditor obtiene un entendimiento de lo
siguiente, segn sea apropiado:
Naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicio.
Trminos del contrato y relacin entre la entidad y la organizacin de servicio.
AUDITORA FINANCIERA
25

Grado en el que interacta el control interno de la entidad con los sistemas de
la organizacin de servicio.
Los controles internos de la entidad relevante a las actividades de la
organizacin de servicio, tales como:
- Los que se aplican a las transacciones que procesa la organizacin de
servicio.
- Cmo identifica y maneja la entidad los riesgos relativos al servicio de la
organizacin de servicio.
La capacidad y fortaleza financiera de la organizacin de servicio, incluyendo el
posible efecto sobre la entidad de fallas de la organizacin de servicio.
Informacin sobre la organizacin de servicio como la que se refleja en el
manual del usuario y el manual tcnico.
Informacin disponible sobre los controles relevantes a los sistemas de
informacin de la organizacin de servicio, como controles generales de TI
(tecnologa de la informacin) y controles de aplicacin.
Informes del auditor de la organizacin de servicio
Cuando usa un informe del auditor de la organizacin de servicio, el auditor deber
considerar la naturaleza y contenido de dicho informe. El informe del auditor de la
organizacin de servicio ordinariamente ser de uno de los dos tipos siguientes:
Tipo A - Informe sobre el diseo e implementacin del control interno
a) una descripcin del control interno de la organizacin de servicio,
ordinariamente preparada por la administracin de la misma.
b) una opinin del auditor de la organizacin de servicio de que:
La descripcin anterior es acertada.
El control interno esta diseado de manera adecuada para lograr los
objetivos declarados.
Los controles internos se han implementado.
Tipo B - Informe sobre el diseo, implementacin y efectividad operativa del
control interno
a) Una descripcin del control interno de la organizacin de servicio,
ordinariamente preparado por la administracin de la organizacin de servicio.
b) Una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que :
La descripcin anterior es exacta.
El control interno est diseado de forma adecuada para lograr sus
objetivos declarados.
Los controles internos se han implementado.
Los controles internos estn operando de manera efectiva con base en
los resultados de las pruebas de controles. Adems de la opinin sobre
la efectividad operativa, el auditor de la organizacin de servicio debiera
identificar las pruebas de controles aplicadas y los resultados
relacionados.
AUDITORA FINANCIERA
26

El informe del auditor de la organizacin de servicio ordinariamente contendr
restricciones en cuanto al uso (generalmente para la administracin, la organizacin
de servicio y sus clientes, y los auditores de la entidad).
Informe del auditor de la entidad usuaria: El auditor de la entidad usuaria expresar
una opinin modificada en su informe de auditora, de conformidad con la NIA 705, si
no puede obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los
servicios prestados por una organizacin de servicios que sean relevantes para la
auditora de estados financieros de la entidad usuaria.
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA

NIA 500: EVIDENCIA DE AUDITORA
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA)
es establecer normas y proporcionar guas sobre lo que
constituye evidencia de auditora en una auditora de
estados financieros, la cantidad y calidad de la evidencia de
auditora que se debe obtener, y los procedimientos de
auditora, que usan los auditores para obtener dicha
evidencia.
2. El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de
auditora para poder llegar a conclusiones razonables en las
cuales basar la opinin de auditora.
3. "Evidencia de auditora" es toda la informacin que usa el
auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la
opinin de auditora, e incluye la informacin contenida en
los registros contables subyacentes a los estados financieros
y otra informacin. No se espera que los auditores atiendan
a toda la informacin que pueda existir. La evidencia de
auditora, que es acumulativa por naturaleza, incluye aquella
evidencia que se obtiene de procedimientos de auditora que
se desempean durante el curso de la auditora y puede
incluir evidencia de auditora que se obtiene de otras fuentes
como auditoras anteriores y los procedimientos de control
de calidad de una firma para la aceptacin y continuacin de
clientes.
4. Los registros contables generalmente incluyen los registros
de asientos iniciales y registros de soporte, como cheques y
registros de transferencias electrnicas de fondos: facturas;
contratos; los mayores general y auxiliares, asientos del
diario y otros ajustes a los estados financieros que no se
reflejan en asientos formales del diario; y registros como
AUDITORA FINANCIERA
27
hojas de trabajo y hojas de clculo que soportan las

asignaciones
de
costos,
clculos,
conciliaciones
y
revelaciones. Los asientos en los registros contables a
menudo se inician, registran, procesan e informan en forma
electrnica. Adems, los registros contables pueden ser arte
de sistemas integrados que comparten datos y soportan
todos los aspectos de los objetivos de informacin financiera,
operaciones y cumplimiento de la entidad.
5. La administracin es responsable por la preparacin de los
estados financieros con base en los registros contables de la
entidad. El auditor obtiene alguna evidencia de auditora
sometiendo a pruebas los registros contables, por ejemplo, a
travs de anlisis y revisin, de volver a desarrollar
procedimientos seguidos en el proceso de informacin
financiera. y de conciliar los tipos y aplicaciones relacionados
de la misma informacin. Mediante el desarrollo de estos
procedimientos de auditora. El auditor puede determinar
que los registros contables son internamente consistentes y
cuadran con los estados financieros. Sin embargo, debido a
que los registros contables por s solos no proporcionan
evidencia suficiente de auditoria sobre la cual basar una
opinin de auditora sobre los estados financieros, el auditor
obtiene otra evidencia de auditora.
6. Otra informacin que el auditor puede usar como evidencia
de auditora incluye minutas de reuniones; confirmaciones
de terceros; informes de analistas; datos comparables sobre
competidores (comparacin por punto de referencia);
manuales de controles; informacin obtenida por el auditor
de procedimientos de Auditoria como investigacin.
Observacin. E inspeccin; y otra informacin desarrollada
por, o disponible para, el auditor que le permita llegar a
conclusiones a travs de un razonamiento vlido.
NIA
501:
EVIDENCIA
DE AUDITORA-CONSIDERACIONES
ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECFICAS
establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo
contenido en NIA 500, Evidencia de auditora, con respecto a ciertos
saldos de cuenta especficos de los estados financieros y a otras
revelaciones.
1. La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados
en esta NIA ayudar al auditor a obtener evidencia de
AUDITORA FINANCIERA
28
auditora con respecto de saldos de cuenta especficos de los

estados financieros y otras revelaciones consideradas.
2. Esta NIA comprende las siguientes partes:
(a)
Asistencia a conteo fsico del inventario.
(b)
Sustituida por NIA 500 - Parte B se ha eliminado.
(c)
Procedimientos respecto de litigios y reclamaciones.
(d)
Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo.
(e)
Informacin por segmentos.
3. La administracin ordinariamente establece procedimientos
bajo los cuales el inventario es contado fsicamente, cuando
menos una vez al ao, para servir como base para la
preparacin de los estados financieros o para asegurar la
confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.
4. Cuando el inventario es de importancia relativa para los
estados financieros, el auditor deber obtener evidencia
suficiente apropiada de auditora respecto de su existencia y
condicin, asistiendo al conteo fsico del inventario a menos
que no sea factible. La asistencia del auditor sirve como
prueba de controles o procedimiento sustantivo sobre el
inventario dependiendo de la evaluacin del riesgo y el
enfoque planeado del auditor. Dicha asistencia har posible
al auditor inspeccionar el inventario, observar el
cumplimiento con la operacin de procedimientos de la
administracin para registrar, as como controlar los
resultados del conteo y proporcionar evidencia respecto de
la confiabilidad de los procedimientos de la administracin.
5. Si est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario
en la fecha planeada debido a causas imprevistas, el auditor
deber tomar u observar algunos conteos fsicos en una
fecha alternativa y, cuando sea necesario, aplicar
procedimientos de auditora a las transacciones intermedias.
6. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la
naturaleza y locacin del inventario, el auditor deber
considerar si los procedimientos alternativos brindan
evidencia suficiente apropiada de auditora de la existencia v
condicin para concluir que el auditor no necesita hacer
referencia a una limitacin en el alcance. Por ejemplo, la
documentacin de la venta subsecuente de partidas
especficas de inventario adquiridas o compradas antes del
AUDITORA FINANCIERA
29
conteo fsico del inventario puede proporcionar evidencia

suficiente apropiada de auditora.
NIA 510: TRABAJOS INICIALES-BALANCES DE APERTURA

establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos
de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera
vez o cuando los estados financieros del periodo anterior fueron
auditados por otro auditor.
1. Esta NIA debera tambin considerarse de modo que el
auditor se haga consciente de las contingencias y
compromisos existentes al principio del periodo. Las guas de
auditora y requerimientos de informacin relacionados con
comparativos se proporcionan en NIA 710. Comparativos.
2. Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener
evidencia suficiente apropiada de auditora de que:
(a)
los
saldos
de
apertura
no
contengan
representaciones errneas que de manera importante
afecten los estados financieros del periodo actual;
(b)
los saldos de cierre del periodo anterior han sido
pasados correctamente al periodo actual o, cuando sea
apropiado, han sido re expresados; y
(c)
las polticas contables apropiadas son aplicadas
consistentemente o que los cambios en polticas
contables han sido contabilizados en forma apropiada y
revelados en forma adecuada.
3. "Saldos de apertura" significa aquellos saldos de cuenta que
existen al principio del periodo. Los saldos de apertura se
basan en los saldos de cierre del periodo anterior y reflejan
los efectos de:
(a)
transacciones de periodos anteriores: y
(b)
polticas contables aplicadas en el periodo anterior.
4. En un trabajo inicial de auditora, el auditor no habr
obtenido previamente evidencia de auditora que soporte
dichos saldos de apertura.
5. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el
auditor necesitar obtener respecto de los saldos de
apertura depende de asuntos como:
Las polticas contables seguidas por la entidad
AUDITORA FINANCIERA
30
Si los estados financieros del periodo anterior fueron

auditados, y de ser as, si el dictamen del auditor fue
modificado.
La naturaleza de las cuentas y el riesgo de
representaciones errneas relativas en los estados
financieros del periodo actual.
La importancia relativa de los saldos de apertura relativa
a los estados financieros del periodo actual.
6. El auditor necesitar considerar si los saldos de apertura
reflejan la aplicacin de polticas contables apropiadas y que
esas polticas son aplicadas consistentemente en los estados
financieros del periodo actual. Cuando hay cualesquier
cambios en las polticas contables o, consecuentemente, su
aplicacin, el auditor deber considerar si son apropiados y
contabilizados en forma debida y revelados adecuadamente.
7. Cuando los estados financieros del penado anterior fueron
auditados por otro auditor, el auditor actual puede estar en
posibilidad de obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoria respecto de los saldos de apertura al revisar los
papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas
circunstancias, el auditor actual tambin considerara la
competencia profesional e independencia del auditor
antecesor. Si el dictamen del auditor del periodo anterior fue
modificado, el auditor debera prestar especial atencin en el
periodo actual al asunto resultado de la modificacin.
8. Antes de comunicarse con el auditor antecesor, el auditor
actual necesitar considerar el Cdigo de tica para
Contadores Profesionales emitido por la Federacin
Internacional de Contadores.
NIA 520: PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
establecer normas y dar lineamientos sobre la aplicacin de
procedimientos analticos durante una auditora.
1. El auditor deber aplicar procedimientos analticos como
procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener un
entendimiento de la entidad y su entorno y en la revisin
general al final de la auditora. Los procedimientos analticos
pueden tambin aplicarse como procedimientos sustantivos.
2. "Procedimientos
analticos"
significa
evaluaciones
de
informacin financiera hechas por un estudio de relaciones
plausibles entre datos tanto financieros como no financieros.
AUDITORA FINANCIERA
31
Los procedimientos analticos tambin abarcan la investigacin

de fluctuaciones y relaciones identificadas que son
inconsistente con otra informacin relevante o se apartan de
una manera importante de los montos pronosticados.
3. Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de
comparaciones de la informacin financiera de la entidad con,
por ejemplo:
Informacin comparable por periodos anteriores.
Resultados anticipados de la entidad. Como presupuestos
o pronsticos, o expectativas del auditor, como una
estimacin de la depreciacin.
Informacin de una industria similar, como comparacin
de la razn "ventas de la entidad a cuentas por cobrar"
con promedios de la industria, o con otras entidades de
tamao comparable en la misma industria. Los
procedimientos analticos tambin incluyen consideracin
de relaciones. Entre elementos de informacin financiera
que se esperara se conformaran a un patrn predecible
basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes
marginales brutos. Entre informacin financiera e
informacin no financiera relevante, como costos de
nmina con nmero de empleados.
4. Diversos mtodos pueden usarse para desempear los
anteriores procedimientos de auditora. Estos van desde
simples comparaciones hasta anlisis complejos que usan
tcnicas estadsticas avanzadas. Los procedimientos analticos
pueden aplicarse a estados financieros consolidados, estados
financieros de componentes (como subsidiarias. divisiones o
segmentos y elementos individuales de informacin financiera.
La seleccin del auditor de los procedimientos de auditora,
mtodos y nivel de aplicacin es un caso de juicio profesional.
5. Los procedimientos analticos se usan para los siguientes
propsitos:
a) Como procedimientos de evaluacin del riesgo para
obtener un entendimiento de la entidad y su entorno.
b) Como procedimientos sustantivos cuando su uso pueda
ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de detalles
para reducir el riesgo de representacin errnea de
importancia relativa a nivel de aseveracin a un nivel
aceptablemente bajo.
AUDITORA FINANCIERA
32
c) Como una revisin general de los estados financieros al

final de la auditora.
NIA 530: MUESTREO DE LA AUDITORA Y OTROS MEDIOS

DE PRUEBAS
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos, sobre el uso de
procedimientos de muestreo en la auditora y otros medios de
seleccin de partidas para reunir evidencia en la auditora.
2. Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber
determinar los medios apropiados para seleccionar las partidas
sujetas a prueba a fin de reunir suficiente evidencia apropiada
de auditora para cumplir los objetivos de los procedimientos de
auditora.
3. "Muestreo en la auditora" (muestreo) implica la aplicacin de
procedimientos de auditora a menos de 100% de las partidas
que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de
tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una
oportunidad de seleccin. Esto permitir al auditor obtener y
evaluar la evidencia de auditora sobre alguna caracterstica de
las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formacin
de una conclusin concerniente al universo de la que se extrae
la muestra. El muestreo en la auditora puede usar un enfoque
estadstico o no estadstico.
4. Para fines de esta NIA, "error" significa tantas desviaciones de
control, cuando se desempean pruebas de control, o
representaciones errneas, cuando se aplican pruebas de
detalles. De modo similar, error total se usa para definir la tasa
de desviacin o una representacin errnea total.
5. "Error anmalo" significa un error que surge de un suceso
aislado que no es recurrente salvo en ocasiones identificables
especficamente y, por tanto, no es representativo de errores en
el universo.
6. "Universo" significa el conjunto total de datos de los que se
selecciona una muestra y sobre los cuales el auditor desea
extraer conclusiones. Por ejemplo, todas las partidas en el saldo
de una cuenta o de una clase de transacciones constituyen un
AUDITORA FINANCIERA
33
universo. Un universo puede dividirse en estratos, o subuniversos, siendo examinado cada estrato por separado. El
trmino universo se usa para incluir el trmino estrato.
7. El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la
conclusin del auditor, basada en una muestra pueda ser
diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se
sometiera al mismo procedimiento de auditora. Hay dos tipos
de riesgo en el muestreo:
a) el riesgo de que el auditor concluyan en el caso de una
prueba de control, que los controles son ms efectivos de
lo que realmente son, o en el caso de una prueba de
detalles, que no existe un error de importancia relativa
cuando en verdad si exista. Este tipo de riesgo altera la
efectividad de la auditora y es ms probable que lleve a
una opinin de auditora inapropiada; y
b) el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una
prueba de control, que los controles son menos efectivos
de lo que realmente son, o en el caso de una prueba de
detalles, que existe un error de importancia relativa
cuando de hecho no exista. Ese tipo de riesgo afecta la
eficiencia de la auditora ya que generalmente llevara a
realizar trabajo adicional para establecer que las
condiciones iniciales fueron incorrectas.
Los complementos matemticos de estos riesgos son llamados
niveles de confianza.
8. El .riesgo no proveniente de la muestra. Surge de factores que
causan que el auditor llegue a una conclusin errnea por
cualquiera razn no relacionada al tamao de la muestra. Por
ejemplo, ordinariamente, el auditor encuentra necesario
apoyarse en evidencia de auditora que es persuasiva ms que
conclusiva, el auditor podra usar procedimientos inapropiados,
o el auditor podra mal interpretar la evidencia y dejar de
reconocer un error.
9. Unidad de muestreo" significa las partidas individuales que
constituyen un universo. Por ejemplo, cheques listados en
talones de depsito, partidas de crdito en estados bancarios,
facturas de ventas o saldos de deudores, o una unidad
monetaria.
AUDITORA FINANCIERA
34
10.
"Muestreo estadstico" significa cualquier enfoque al
muestreo que tenga las siguientes caractersticas:
a) Seleccin aleatoria de una muestra: y
b) Uso de teora de la probabilidad para evaluar los
resultados de la muestra, incluyendo medicin de riesgos
de muestreo.
Un enfoque de muestreo que no tenga las caractersticas (a) y
(b) se considera un muestreo no estadstico.
11.
Estratificacin. Es el proceso de dividir un universo en
sub-universos. Cada uno de los cuales es un grupo de unidades
de muestreo que tienen caractersticas similares (a menudo,
valor monetario).
12.
Error tolerable. Significa el error mximo en un universo
que el auditor est dispuesto a aceptar.
NIA 540: AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES

1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA)
es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
auditora de estimaciones contables contenidas en los
estados financieros. Esta NIA no pretende ser aplicable al
examen de informacin financiera prospectiva. Aunque
muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser
adecuados para tal fin.
2. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada

de auditora respecto de las estimaciones contables.
3. "Estimacin contable" quiere decir una aproximacin al

monto de una partida en ausencia de un medio preciso de
medicin. Son ejemplos:
Estimaciones para reducir inventario y cuentas por
cobrar a su valor realizable estimado.
Provisiones para asignar el costo de activos fijos
sobre sus vidas tiles estimadas.
Ingreso acumulado.
Impuestos diferidos.
AUDITORA FINANCIERA
35
Provisin para una prdida por un caso legal.

Prdidas sobre
desarrollo.
Provisiones
garanta.
para
contratos
cumplir
de
con
construccin
en
reclamaciones
de
4. La administracin es responsable de hacer las

estimaciones
contables
incluidas
en los
estados
financieros. Estas estimaciones a menudo son hechas en
condiciones de incertidumbre respecto del resultado de
acontecimientos que han ocurrido o que es probable que
ocurran e implican el uso de juicio. Como resultado, el
riesgo de representacin errnea importante es mayor
cuando se implican las estimaciones contables y en
algunos casos el auditor puede determinar que el riego de
representacin errnea de importancia relativa relacionado
con una estimacin contable es un riesgo importante que
requiere especial consideracin de auditora. Ver prrafos
108-114 de la NIA 315, "Entendimiento de la entidad y su
entorno y evaluacin de los riegos de representacin
errnea de importancia relativa.".
5. La determinacin de una estimacin contable puede ser

simple o compleja dependiendo de la naturaleza de la
partida. Por ejemplo, acumular un cargo por renta puede
ser un clculo simple. Mientras que estimar una provisin
para un inventario de lento movimiento o excedentes
puede implicar anlisis considerables de datos actuales y
un pronstico de ventas futuras. En las estimaciones
complejas, puede requerirse un alto grado de conocimiento
especial y de juicio.
6. Las estimaciones contables pueden ser determinadas

como parte del sistema de contabilidad de rutina operando
sobre una base de continuidad, o pueden ser no de rutina,
operando slo al final del periodo. En muchos casos. Las
estimaciones contables se hacen usando una frmula
basada en la experiencia, tal como el uso de tasas
AUDITORA FINANCIERA
36
estndar para depreciar cada categora de activos fijos o

un porcentaje estndar de ingreso de ventas para calcular
una provisin de garanta. En tales casos, la frmula
necesita ser revisada regularmente por la administracin,
por ejemplo, revaluando las vidas tiles de activos o
comparando los resultados reales con la estimacin y
ajustando la frmula cuando sea necesario.
7. La incertidumbre asociada con una partida, o la falta de

datos objetivos puede hacer imposible una estimacin
razonable, en cuyo caso. El auditor necesita considerar si
el dictamen del auditor necesita modificacin para cumplir
con NIA 700, El dictamen del auditor sobre estados
financieros.
NIA 545: AUDITORA DE MEDICIONES Y REVELACIONES DEL

VALOR RAZONABLE
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
auditora de las determinaciones y revelaciones del valor
razonable contenidas en los estados financieros. En particular,
esta NIA se refiere a las consideraciones de auditora relativas a
la valuacin, presentacin y revelaciones de activos, pasivos y
componentes especficos de capital de importancia relativa
presentadas o reveladas a valor razonable en los estados
financieros. Las determinaciones del valor razonable de activos,
pasivos y componentes de capital pueden originarse tanto en el
registro inicial de transacciones como en cambios posteriores
en el valor. Los cambios en las determinaciones del valor
razonable que ocurran despus de un tiempo pueden tratarse
de manera diferentes bajo diferentes marcos de referencia de
informacin financiera pueden requerir que dichos cambios se
reflejen directamente en el capital, mientras que otros pueden
requerir que se reflejen en los resultados.
2. Si bien esta NIA proporciona lineamientos sobre la auditora de
las determinaciones y revelaciones del valor razonable, la
evidencia obtenida por otros procedimientos puede tambin
proporcionar evidencia relevante para la determinacin y
revelacin de los valores razonables. Por ejemplo, los
procedimientos de inspeccin para verificar la existencia de un
activo cuantificado a valor razonable pueden tambin
AUDITORA FINANCIERA
37
proporcionar evidencia relevante sobre su valuacin (tal como

la condicin fsica de una propiedad de inversin).
La NIA 500, "Evidencia de auditora," prrafo 16, requiere que el
auditor use aseveraciones con suficiente detalle para formar
una base para la evaluacin de riesgos de representaciones
errneas de importancia relativa y el diseo y aplicacin de
procedimientos de auditora adicionales en respuesta a los
riesgos evaluados. Las mediciones y revelaciones del valor
razonable no son aseveraciones en s mismas. Pero pueden ser
relevantes para aseveraciones especficas. Dependiendo del
marco de referencia de informacin financiera aplicable.
3. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora de que las mediciones y revelaciones del valor
razonable estn de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable de la entidad. Ei prrafo 22 de
la NIA 315, "Entendimiento de la entidad y su entorno y
evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa requiere que el auditor obtenga un
entendimiento del marco de referencia de informacin
financiera aplicable de la entidad.
4. La administracin es responsable de hacer las determinaciones
y revelaciones del valor razonable incluidas en los estados
financieros.
Como
parte
del
cumplimiento
de
su
responsabilidad, la administracin necesita establecer un
proceso de informacin contable y financiera para determinar
las determinaciones y revelaciones del valor razonable,
seleccionar los mtodos de valuacin apropiados, identificar y
soportar de manera adecuada cualesquiera supuestos
importantes que se usen, preparar la valuacin y asegurarse de
que la presentacin y revelacin de las determinaciones del
valor razonable estn de con el marco de referencia identificado
de informacin financiera de la entidad.
5. Muchas valuaciones que se basan en estimaciones, incluyendo
determinaciones del valor razonable, son imprecisas de un
modo inherente. En el caso de determinaciones del valor
razonable, particularmente las que no implican flujos de
efectivo contractuales o para las que no hay disponible
informacin del mercado cuando se hace la estimacin, las
estimaciones del valor razonable a menudo implican falta de
certeza tanto en el monto como en el plazo de futuros flujos de
efectivo.
AUDITORA FINANCIERA
38
NIA 550: PARTES RELACIONADAS

establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditora
respecto a partes relacionadas y transacciones con dichas
partes sin importar si la NIC 24. Revelaciones de Partes
Relacionadas, o algn requisito similar, es parte del marco de
referencia de informacin financiera aplicable.
2. El auditor deber desempear procedimientos de auditora
diseados para obtener evidencia suficiente apropiada de
auditora respecto de la identificacin y revelacin por la
administracin, de las partes relacionadas y el efecto de las
transacciones de las partes relacionadas que sean de
importancia relativa para los estados financieros. Sin embargo,
no puede esperarse que una auditora detecte todas las
transacciones de partes relacionadas.
3. Segn se indica en la NIA 200. Objetivo y Principios Generales
que Gobiernan una Auditoria de Estados Financieros, en ciertas
circunstancias hay, limitaciones que pueden afectar la
persuasividad de la evidencia disponible para extraer
conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados
financieros.
Debido al grado de falta de certeza asociada con las
aseveraciones de los estados financieros respecto de la
integridad de las partes relacionadas, los procedimientos
identificados en esta NIA proporcionarn suficiente evidencia
apropiada de auditora respecto de dichas aseveraciones en
ausencia de cualquier circunstancia identificada por el auditor
que:
a) Aumente el riesgo de representacin errnea ms all del
que ordinariamente se esperara: o
b) Indique que ha ocurrido una representacin errnea de
importancia relativa respecto de partes relacionadas.
Donde haya alguna indicacin de que existen estas
circunstancias, el auditor deber desempear procedimientos
modificados, ampliados o adicionales segn sea apropiado en
las circunstancias.
4. En la NIC 24 se dan definiciones respecto de las partes
relacionadas y se adoptan para los fines de esta NIA.
AUDITORA FINANCIERA
39
5. La administracin es responsable de la identificacin y

revelacin de las partes relacionadas y de las transacciones con
dichas partes. Esta responsabilidad requiere que la
administracin implemente sistemas adecuados de contabilidad
y de control interno para asegurar que las transacciones con las
partes relacionadas se identifiquen en forma apropiada en los
registros contables y se revelen en los estados financieros.
6. El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e
industria de la entidad que permita la identificacin de los
hechos. Transacciones y prcticas que puedan tener un efecto
de importancia relativa sobre los estados financieros. Si bien la
existencia de partes relacionadas y de transacciones entre
dichas partes se considera caracterstica ordinaria del negocio,
el auditor necesita estar consciente de ellas porque:
a) El marco de referencia de informacin financiera aplicable
puede requerir revelacin en los estados financieros de
ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas,
como las requeridas en la NIC 24.
b) La existencia de partes relacionadas o transacciones de
partes relacionadas puede afectar a los estados
financieros. Por ejemplo, el pasivo por impuestos y gastos
de la entidad pueden afectarse por las leyes de impuestos
en diversas jurisdicciones que requieren consideracin
especial cuando existen partes relacionadas.
c) La fuente de evidencia de auditora afecta ia evaluacin
de su confiabilidad por el auditor. Puede darse un mayor
grado de confianza a la evidencia de auditora que se
obtenga de o sea creada por terceras partes no
relacionadas; y (d) Una transaccin de parte relacionada
puede ser motivada por consideraciones distintas que las
ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de utilidades
o hasta fraude.
NIA 560: HECHOS POSTERIORES

1. El propsito de esta Noma Internacional de Auditoria (NIA) es
responsabilidad del auditor respecto de los hechos posteriores.
En esta NIA, el trmino hechos posteriores Se usa para
referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del
periodo y la fecha del dictamen del auditor, as como a los
hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del
auditor.
AUDITORA FINANCIERA
40
2. El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores

sobre los estados financieros y sobre el dictamen del auditor.
3. La Norma Internacional de Contabilidad 10, "Contingencias y
Sucesos que ocurren despus de la fecha del balance". Se
refiere al tratamiento en los estados financieros de los hechos.
Tanto favorables como desfavorables, que ocurren despus del
final del periodo e identifica dos tipos de hechos:
a) Aquellos que proporcionan evidencia adicional de las
condiciones que existan al final del periodo; y
b) Aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron
subsecuente mente al final del periodo.
4. El auditor debera desempear procedimientos diseados para
obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que
todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del
auditor que puedan requerir ajuste de. O revelacin en, los
estados
financieros,
han
sido
identificados.
Estos
procedimientos son adems de los procedimientos de rutina
que pueden ser aplicados a transacciones especficas que
ocurren despus del final del periodo para obtener evidencia de
auditoria respecto de los saldos de cuenta al final del periodo,
por ejemplo, la prueba del corte de inventario y los pagos a
acreedores.
No se espera, sin embargo, que el auditor conduzca una
revisin continua de todos los asuntos para los cuales los
procedimientos aplicados previamente han dado conclusiones
satisfactorias.
5. Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir
ajuste de, o revelacin en, los estados financieros, serian
realizados tan cerca como sea factible de la fecha del dictamen
del auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente:
Revisar que la administracin ha establecido para

asegurar que los hechos posteriores sean identificados.
Leer minutas de las juntas de accionistas, de los
encargados del Gobierno corporativo incluyendo los
comits establecidos tales como los comits ejecutivos
relevantes y del comit de auditora, celebrada; despus
del final del periodo e investigar sobre asuntos discutidos
en juntas de las cuales no haya an minutas disponibles.
Leer los ms recientes estados financieros provisionales
de la entidad disponibles y, segn se considere necesario
y apropiado, presupuestos, pronsticos de flujos de
AUDITORA FINANCIERA
41
efectivo y otros informes de la administracin

relacionados.
Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o
escritas. Con los de la entidad respecto de litigios y
reclamaciones.
Investigar con la administracin si han ocurrido hechos
posteriores que podran afectar a los estados financieros.
Los siguientes son ejemplos de investigaciones con la
administracin sobre asuntos especficos:
El status actual de partidas que fueron
contabilizadas sobre la base de datos preliminares o
cuestionables.
Si se han contrado nuevos compromisos,
prstamos o garantas.
Si han ocurrido o se planean ventas de activos.
Si se ha hecho o se planea la emisin de nuevas
acciones o de bonos sin garanta, o un acuerdo para
incorporacin o para liquidar.
Si algn activo ha sido apropiado por el gobierno, o
destruido, por fuego o inundacin.
Si ha habido algn referente a las reas de
contingencias.
Si se han hecho o se contempla hacer cualesquier
ajustes contables inusuales.
Si han ocurrido o es probable que ocurran
cualesquier hechos que cuestionen lo apropiado de
las polticas contables usadas en los estados
financieros como sera el caso, por ejemplo, si
dichos hechos cuestionaran la validez del supuesto
de negocio en marcha.
6. Cuando un componente, tal como una divisin, rama o

subsidiaria, es auditado por otro auditor debera considerar los
procedimientos del otro auditor respecto de los hechos despus
del final del periodo y la necesidad de informar al otro auditor
de la fecha planeada del dictamen del auditor.
7. Cuando el auditor se da cuenta de los hechos que afectan en
forma importante los estados financieros, el auditor debera
considerar si dichos hechos estn contabilizados en forma
apropiada y revelados en forma adecuada en los estados
financieros.
NIA 570: NEGOCIO EN MARCHA
AUDITORA FINANCIERA
42

responsabilidad del auditor en la auditora de los estados
financieros, con respecto al supuesto de negocio en marcha
usado en la preparacin de los estados financieros, incluyendo
el concluir sobre la evaluacin de la administracin sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha.
2. Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de
auditora y al evaluar los resultados de los mismos, el auditor
deber considerar lo apropiado del uso por parte de la
administracin del supuesto de negocio en marcha en la
preparacin de los estados financieros.
3. El supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental
en la preparacin de los estados financieros. Bajo el supuesto
de negocio en marcha, se considera ordinariamente que una
entidad contina en negocios por el futuro predecible sin tener
la intencin ni la necesidad de liquidacin, para dejar de realizar
negocios o de buscar proteccin respecto de sus acreedores, de
acuerdo a las leyes o reglamentos. Consecuentemente, los
activos y pasivos se registran con base en que la entidad podr
realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal
de los negocios.
4. Algunos marcos conceptuales de informacin financiera
contienen un requisito explcito para que la administracin haga
una evaluacin especfica de la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha, y normas respecto a
asuntos por considerar y revelaciones por hacer en conexin
este concepto. Por ejemplo, la Norma Internacional de
Contabilidad, Presentacin de los estados financieros, requiere
que la administracin haga una evaluacin de la capacidad de
una empresa para continuar como un negocio en marcha.
5. En otros marcos conceptuales de informacin financiera, puede
no haber un requisito explcito para que la administracin haga
una evaluacin especfica de la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha. Sin embargo, ya que el
supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en
la preparacin de los estados financieros, la administracin
tiene una responsabilidad de evaluar la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en marcha, aun si el marco
conceptual de informacin financiera no incluye una
responsabilidad explcita de hacerlo.
AUDITORA FINANCIERA
43
6. Cuando hay una historia de operaciones rentables y un fcil

acceso a recursos financieros, la administracin puede hacer su
evaluacin sin un anlisis detallado.
7. La evaluacin de la administracin del supuesto de negocio en
marcha implica hacer un juicio, en un momento particular del
tiempo, sobre el resultado futuro de sucesos o condiciones que
son inherentemente inciertos. Los siguientes factores son
relevantes:
En trminos generales, el grado de incertidumbre
asociado con el resultado de un suceso o condicin se
incrementa en forma importante mientras ms
adelantado hacia el futuro sea el juicio que se hace sobre
el resultado de un suceso o condicin. Por esa razn, la
mayora de los marcos conceptuales de informacin
financiera que requieren una evaluacin explcita de la
administracin que especifican el periodo por el cual se
requiere que la administracin tome en cuenta toda la
informacin disponible.
Cualquier juicio sobre el futuro se basa en informacin
disponible en el momento en que se hace el juicio. Los
sucesos subsecuentes pueden contradecir un juicio que
era razonable en el momento que se hizo.
El tamao y complejidad de la entidad, la naturaleza y
condicin de su negocio y el grado al cual es afectada por
factores externos, todo esto, afecta el juicio respecto al
resultado de sucesos o condiciones.
8. A continuacin se presentan ejemplos de sucesos o condiciones
que en forma individual o colectiva. Pueden proyectar una duda
importante sobre el supuesto de negocio en marcha. Esta lista
no es exhaustiva ni tampoco la existencia de una o ms de las
partidas significa siempre que haya una incertidumbre de
importancia relativa.
Financieros
Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
Prstamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin
prospectos realistas de renovacin o pago; o dependencia
excesiva en prstamos a corto plazo para financiar activos a
largo plazo.
Indicaciones de retiro de apoyo financiero por deudores y
otros acreedores.
Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por
estados financieros histricos o prospectivos.
AUDITORA FINANCIERA
44
ndices financieros clave adversos.
NIA 580: REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION

1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora normas y
proporcionar lineamientos sobre el uso de representaciones de
la
administracin
como
evidencia
de
auditoria,
los
procedimientos se deben aplicar para evaluar y documentar las
representaciones de la accin a tomar si la administracin se
rehsa a proporcionar representaciones apropiadas.
2. El auditor deber obtener representaciones apropiadas de la
administracin.
3. El auditor deber obtener evidencia de que la administracin
reconoce su responsabilidad por la presentacin razonable de
los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia
relevante para informes financieros, que ha aprobado los
estados financieros. El auditor puede obtener evidencia del
reconocimiento de la administracin de dicha responsabilidad v
aprobacin en minutas importantes de juntas del consejo de
directores u organismo similar u obteniendo una representacin
por escrito de la administracin o una copia firmada de los
estados financieros.
4. El auditor deber obtener representaciones por escrito de la
administracin sobre asuntos de importancia relativa para los
estados
financieros
cuando
no
puede
esperarse
razonablemente que exista otra suficiente evidencia apropiada
de auditora. La posibilidad de malos entendidos entre auditor y
la administracin se reduce cuando las representaciones orales
son confirmadas por la administracin por escrito. Los asuntos
que podran incluirse a una carta de la administracin o en una
carta confirmatoria a la administracin se exponen en el
apndice en el ejemplo de una carta de representacin de la
administracin.
5. Las representaciones por escrito solicitadas a la administracin
pueden ser limitadas a asuntos que se consideren de
importancia relativa ya sea individual o colectivamente para los
estados financieros. Respecto de ciertas partidas puede ser
necesario informar a la administracin de lo que el auditor
entiende por importancia relativa. El auditor deber obtener
representacin escrita de la administracin de que:
a) Reconoce
su
responsabilidad
por
el
diseo
e
implementacin del control interno para prevenir y
detectar error; y
AUDITORA FINANCIERA
45
b) Cree que los efectos de las representaciones errneas no

corregidas de los estados financieros acumuladas por el
auditor durante la auditora son de importancia relativa.
Tanto en lo individual como en el agregado, para los
estados financieros tomados como un todo. Deber
incluirse un resumen de dichas partidas en o anexarse a
las representaciones escritas.
6. Durante el curso de una auditora, la administracin hace
muchas representaciones al auditor, ya sea en forma no
solicitada o en respuesta a investigaciones especficas. Cuando
dichas representaciones se relacionan a asuntos que son de
importancia relativa para los estados financieros el auditor
necesitar:
a) Buscar evidencia de auditora corroborativa de fuentes
dentro o fuera de la entidad;
b) Evaluar si las representaciones hechas por la
administracin parecen razonables y consistentes con
otra evidencia de auditora obtenida, incluyendo otras
representaciones; y
c) Considerar si puede esperarse que los individuos que
hacen las representaciones estn bien informados sobre
los asuntos particulares.
7. Las representaciones de la administracin no pueden ser un
substituto para otra evidencia de auditora que el auditor
pudiera razonablemente esperar que est disponible.
600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS

NIA 600: USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 600 "Uso del Trabajo de
Otro Auditor", debe leerse en el contexto del Prefacio a las Normas
Internacionales de Control de Calidad, Auditoria, Otros trabajos para
atestiguar y Servicios Relacionados, que expone la aplicacin y
autoridad de las NIAs.
establecer normas y proporcionar lineamientos cuando un
auditor, que dictamina sobre idos estados financieros de una
entidad. usa el trabajo de otro auditor en la informacin
financiera de uno o ms componentes incluidos en los estados
financieros de la entidad. Esta NIA no trata de aquellos casos
AUDITORA FINANCIERA
46
donde dos o ms auditores son nombrados como auditores

conjuntos ni trata de la relacin de! auditor con el auditor
antecesor. An ms. cuando el auditor principal concluye que
los estados financieros de un componente no son de
importancia relativa, las normas de esta NIA no aplican.
Cuando, sin embargo, varios componentes, de no importancia
relativa en s mismos, juntos son de importancia relativa,
necesitarn ser considerados los procedimientos explicados en
esta NIA.
2. Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el
auditor principal debera determinar cmo afectar a la
auditora el trabajo del otro auditor.
3. "Auditor principal" significa el auditor con la responsabilidad de
informar sobre los estados financieros de una entidad cuando
esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno
o ms componentes auditados por otro auditor.
4. "Otro auditor" significa un auditor, distinto del auditor principal,
con responsabilidad de informar sobre la informacin financiera
de un componente que est incluida en los estados financieros
auditados por el auditor principal. Otros auditores incluye firmas
afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y
corresponsales, as como auditores que no tengan relacin.
5. "Componente" significa una divisin, sucursal, subsidiaria,
negocio conjunto, compaa asociada u otra entidad cuya
informacin financiera se incluye en los estados financieros
auditados por el auditor principal.
NIA 610: CONSIDERACIONES DEL TRABAJO DE AUDITORIA

INTERNA
La Norma internacional de auditora (NIA) 610, "Consideracin del
trabajo de auditora interna deber leerse en el contexto del Prefacio
a las Normas Internacionales de Control de Calidad. Auditora,
Revisin, Otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados, que
expone la aplicacin y autoridad de las NIAs.
establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores
externos al considerar el trabajo de auditora interna. Esta NIA no
trata de casos cuando el personal de auditora interna ayudan al
auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditora externa.
Los procedimientos anotados en esta NIA necesitan ser aplicados solo
AUDITORA FINANCIERA
47
a actividades de auditora interna que sean relevantes a la auditora

de los estados financieros.
1. El auditor externo deber considerar las actividades de
auditora interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos
de auditora externa.
2. Auditora interna significa una actividad de evaluacin que se
establece dentro de una entidad como un servicio a la entidad.
Sus funciones incluyen, entre otras cosas, monitorear el control
interno.
3. Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la
opinin de auditora expresada y por la determinacin de la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora externa, ciertas partes del trabajo de auditora interna
pueden ser tiles para el auditor externo.
NIA 620: Uso del trabajo de un experto
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 620, Uso del trabajo de un
experto deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas
Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros
trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados, que expone la
aplicacin y autoridad de las NIAs.
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso del
trabajo de un experto como evidencia de auditora.
1. Cuando use el trabajo desempeado por un experto, el auditor
deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de
que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditora.
2. "Experto" significa una persona o firma que posee habilidad,
conocimiento y experiencia especiales en un campo particular
distinto del de la contabilidad y la auditora.
3. La educacin y experiencia del auditor capacitan al auditor a
ser conocedor de los asuntos de negocios en general. pero no
se espera que el auditor tenga la pericia de una persona
entrenada o calificada para asumir la prctica de otra profesin
u ocupacin, tal como un actuario o un ingeniero.
4. Un experto puede ser:
a) contratado por la entidad;
b) contratado por el auditor;
c) empleado por la entidad; o
AUDITORA FINANCIERA
48
d) empleado por el auditor.

Cuando el auditor usa el trabajo de un experto empleado por la
firma de auditora, el auditor podr depender de los sistemas de
reclutamiento y entrenamiento de la firma que determinan las
capacidades y competencia de dicho experto, segn se explica
en la NIA 220, "Control de calidad para auditoras de
informacin financiera histrica" en vez de necesitar evaluarlas
para cada trabajo de auditoria.
700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA

NIA 700: EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
La Norma Internacional de Auditoria (NIA) 700 (revisada), El dictamen
del auditor independiente sobre un juego completo de estados
financieros de propsito general deber leerse el contexto del
prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad,
Auditora, Revisin, Otros trabajos para atestiguar y Servicios
Relacionados, que expone la aplicacin y autoridad de las NIA.
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el dictamen del
auditor independiente, emitido corno resultado de una auditora de un
juego completo de estados financieros de propsito general
preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin
financiera diseado para lograr una presentacin razonable. Tambin
de guas sobre los asuntos que el auditor considera para formarse una
opinin sobre dichos estados financieros. Segn se describe en la NIA
200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de
estados financieros, estados financieros de propsito general son
los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de
referencia de informacin financiera diseado para cumplir con las
AUDITORA FINANCIERA
49
necesidades comunes de informacin de una amplia gama de

usuarios.
1. Esta NIA trata las circunstancias en que el auditor puede
expresar una opinin no calificada y no es necesaria ninguna
modificacin al dictamen del auditor. La NIA 701, Modificaciones
al dictamen del auditor independiente establece normas y
proporciona lineamientos sobre las modificaciones a este
dictamen para un nfasis de asunto, una opinin calificada, una
abstencin de opinin o una opinin adversa.
2. La NIA 800, El dictamen del auditor independiente sobre
trabajos de auditora con propsito especial establece normas y
proporciona lineamientos sobre la forma y el contenido del
dictamen del auditor emitido como resultado de una auditora
de:
a) Un juego completo de estados financieros preparados de
acuerdo con otra base de contabilidad integral;
b) Un componente de un juego completo de estados
financieros de propsito general o de propsito especial,
como un estado financiero nico, cuentas especificadas,
elementos de cuentas o partidas en un estado financiero;
c) Cumplimiento con acuerdos contractuales; y Estados
financieros resumidos.
NIA
701:
Modificaciones
Independiente
al
Dictamen
del
Auditor
La Norma Internacional de Auditoria (NIA) 701, modificaciones al

dictamen del auditor independiente deber leerse en el contexto del
Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad,
Auditoria, Revisin, Otros trabajos para atestigua y Servicios
Relacionados, que expone la aplicacin y Autoridad de las NIA.
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIAS) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre circunstancias
en las cuales el dictamen del auditor independiente debe modificarse,
as como la forma y el contenido de las modificaciones del dictamen
del auditor en esas circunstancias.
1. La NIA 700 (revisada), El dictamen del auditor sobre un juego
completo de estados financieros de propsito general establece
normas y proporciona lineamientos sobre la forma y el
contenido del dictamen del auditor independiente sobre un
juego completo de estados financieros de propsito general
AUDITORA FINANCIERA
50
preparados de acuerdo con un marco de referencia de

informacin financiera diseado para lograr una presentacin
razonable, cuando el auditor puede expresar una opinin no
calificada y no es necesaria ninguna modificacin al dictamen
del auditor. La NIA 800, El dictamen del auditor independiente
sobre trabajos de auditora de propsito especial establece
normas y proporciona lineamientos sobre la forma y el
contenido del dictamen del auditor en otros trabajos de
auditora. Esta NIA describe cmo se modifica la redaccin del
dictamen del auditor.
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
a) nfasis de asunto Asuntos que s afectan la opinin del
auditor
b) Opinin calificada;
c) Abstencin de opinin; y
d) Opinin adversa.
2. La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de
dictamen modificado aumentar el entendimiento de dichos
dictmenes para el usuario. En consecuencia, esta NIA incluye
la redaccin sugerida de frases de modificacin para usar
cuando se emiten dictmenes modificados.
3. Los dictmenes ilustrativos de esta NIA se basan en el dictamen
del auditor sobre estados financieros de propsito general para
una empresa de negocios. Los principios relativos a las
circunstancias en las cuales el dictamen del auditor necesita
modificarse son, sin embargo, tambin aplicables a dictmenes
sobre otros trabajos relacionados con la auditora de
informacin financiera histrica, como los estados financieros
de propsito general para entidades de diferente naturaleza
(por ejemplo, una organizacin no lucrativa) y los trabajos de
auditora que se describen en la NIA 800; los dictmenes
ilustrativos se adaptaran segn sea apropiado a las
circunstancias.
NIA 710: Comparativos

Las Normas Internacionales sobre Auditora (NIAs) se debern aplicar
en la auditora de los estados financieros. Las NIAs debern tambin
aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra
informacin y a los servicios relacionados.
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades del auditor respecto de los comparativos. No se
AUDITORA FINANCIERA
51
refiere a situaciones en las que se presenten estados financieros

resumidos con los estados financieros auditados (para lineamientos
ver NIA 720 Otras Informacin en Documentos que contienen
Estados financieros Auditados
1. El auditor deber determinar si los comparativos cumplen en
todos los aspectos de importancia relativa con el marco de
referencia para informacin financiera relevante a los estados
financieros que estn siendo auditados.
2. La existencia de diferencias en los marcos de referencia para
informacin financiera entre los pases da como resultado que
se presente la informacin financiera comparativa en forma
diferente en cada marco de referencia. Los comparativos en los
estados financieros, por ejemplo, pueden presentar cantidades
(como la posicin financiera, resultados de operaciones, flujos
de efectivo) y las revelaciones apropiadas de una entidad para
ms de un perodo, dependiendo del marco de referencia. La
referencia a los marcos de referencia y mtodos de
presentacin se hace en esta NIA como sigue:
a) Cifras correspondientes cuando se incluyen cantidades y
otras revelaciones para el perodo precedente como parte
de los estados financieros del perodo presente, y se
supone sean ledas en relacin con las cantidades y otras
revelaciones relativas al perodo actual (citadas como
cifras del perodo actual para fines de esta NIA). Estas
cifras correspondientes no se presentan como estados
financieros completos con la capacidad de bastar como
nicas, sino que son una parte integral de los estados
financieros del perodo actual y se supone sean ledas slo
en relacin con las cifras del perodo actual.
b) Estados Financieros Comparativos cuando se incluyen
cantidades y otras revelaciones del perodo precedente
para comparacin con los estados financieros del perodo
actual, pero no son parte integral de los estados
financieros del perodo actual.
3. Los comparativos se presentan en cumplimiento con el marco
de referencia relevante para informacin financiera. Las
diferencias esenciales en dictmenes de auditora son que: Para
cifras correspondientes, el dictamen del auditor slo se refiere a
los estados financieros del perodo actual; mientras que: Para
estados financieros comparativos, el dictamen del auditor se
refiere a cada perodo en que se presenten los estados
financieros.
AUDITORA FINANCIERA
52
4. Esta NIA proporciona lineamientos sobre las responsabilidades

del auditor para los comparativos y para dictaminar sobre ellos
bajo los dos marcos de referencia en secciones por separado.
NIA 720: OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS

CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
QUE

informacin y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos
esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos
relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los
principios bsicos y los procedimientos esenciales debern
interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
proporciona lineamientos para su aplicacin.
establecer normas y proporcional lineamientos sobre la
consideracin del auditor de otra informacin, sobre la que el
auditor no tiene obligacin de dictaminar, en documentos que
contienen estados financieros auditados. Esta NIA aplica cuando
est implicado un informe anual, sin embargo puede tambin
aplicar a otros documentos, como los usados en ofertas de
valores.
2. El auditor deber leer la otra informacin para identificar las
inconsistencias de importancia relativa con los estados
financieros auditados.
3. Una inconsistencia de importancia relativa existe cuando otra
informacin contradice la informacin contenida en los estados
financieros auditados. Una inconsistencia de importancia
relativa puede despertar dudas sobre las conclusiones de
auditora extradas de la evidencia de auditora previamente
obtenida y, posiblemente, sobre la base para la opinin del
auditor sobre los estados financieros.
4. Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un
informe que incluye sus estados financieros con el dictamen del
auditor. Este informe frecuentemente es conocido como el
informe anual . Al emitir dicho informe, una entidad puede
tambin incluir, ya sea por ley o por costumbre, otra
informacin financiera y no financiera. Para fines de esta NIA,
AUDITORA FINANCIERA
53
esa otra informacin financiera y no financiera se llama otra

informacin.
5. Ejemplo de otra informacin incluyen un informe de la
administracin o el consejo de directores sobre operaciones,
resmenes o puntos sobresalientes financieros, datos de
empleo, desembolsos de capital planeado, ndices financieros,
nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales
seleccionados.
6. En ciertas circunstancias, el auditor tiene una obligacin legal o
contractual de dictaminar especficamente sobre otra
informacin. En otras circunstancias, el auditor no tiene dicha
obligacin. Sin embargo, el auditor necesita darle consideracin
a esta otra informacin cuando emite un dictamen sobre los
estados financieros, ya que la credibilidad de los estados
financieros auditados puede debilitarse por inconsistencias que
puedan existir entre los estados financieros auditados y otra
informacin.
7. Algunas jurisdicciones requieren que el auditor aplique
procedimientos especficos a parte de la otra informacin, por
ejemplo, datos suplementarios requeridos e informacin
financiera intermedia. Si dicha otra informacin se omite o
contiene deficiencias, se puede requerir que el auditor se
refiera al asunto en el dictamen del auditor.
Cuando hay una obligacin de dictaminar especficamente
sobre otra informacin, las responsabilidades del auditor se
determinan por la naturaleza del trabajo y por la legislacin
local
y
las
normas
profesionales.
Cuando
dichas
responsabilidades implican la revisin de otra informacin, el
auditor necesitar seguir los lineamientos sobre compromisos
de revisin en las NIAs apropiadas.
AUDITORA FINANCIERA
54
800-899 AREAS ESPECIALIZADAS

NIA 800: EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS
DE AUDITORIA CON PROPSITO ESPECIAL
informacin y a los servicios relacionados
establecer normas y proporcional lineamientos en conexin con los
compromisos de auditora con propsitos especial, incluyendo:
a) estados financieros preparados de acuerdo con una base
integral de contabilizacin distinta de Normas Internacionales
de Contabilidad o normas nacionales.
b) cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un
estado financiero (de aqu en adelante citados como
dictmenes sobre un componente de los estados financieros).
c) cumplimiento con convenios contractuales.
d) estados financieros resumidos. El auditor deber analizar y
evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora
obtenida durante el trabajo de auditora con propsitos especial
como la base para una expresin de opinin. El dictamen deber
contener una clara expresin escrita de opinin.
NIA 810: EL
PROSPECTIVA
EXAMEN
DE
INFORMACIN
FINANCIERA

establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los trabajos
para examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva
incluyendo los procedimientos del examen para los mejores
estimados y supuestos hipotticos. Esta NIA no aplica al examen de
informacin financiera prospectiva expresada en trminos generales o
narrativos, como la encontrada en la discusin y anlisis por la
administracin en el informe anual de una entidad, aunque muchos
de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para
dicho examen.
1. En un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva,
el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora sobre si:
AUDITORA FINANCIERA
55
Las mejores estimaciones de la administracin sobre los

que la informacin financiera prospectiva se basa no son
irrazonables y, en el caso de supuestos hipotticos, si los
mismos son consistentes con el propsito de la
informacin.
La informacin financiera prospectiva est preparada en
forma apropiada sobre la base de los supuestos.
La informacin financiera prospectiva est propiamente
presentada y todos los supuestos de importancia relativa
estn adecuadamente revelados, incluyendo una clara
indicacin sobre si son o las mejores estimaciones o
supuestos hipotticos.
La informacin financiera prospectiva est preparada
sobre una base consistente con los estados financieros
histricos, usando principios contables apropiados.
2. "Informacin financiera prospectiva" significa informacin
financiera basada en supuestos sobre sucesos que pueden
ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. Es
altamente subjetiva en naturaleza y su preparacin requiere el
ejercicio de un considerable juicio. La informacin financiera
prospectiva puede ser en la forma de presupuesto, una
proyeccin o una combinacin de ambos, por ejemplo, un
presupuesto de un ao ms una proyeccin de cinco aos.
3. Un "presupuesto" significa informacin financiera prospectiva
preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos
futuros que la administracin espera que tengan lugar y de las
acciones que la administracin espera emprender a la fecha en
que la informacin se prepara (las mejores estimaciones).
4. Una "proyeccin" significa informacin financiera prospectiva
preparada sobre la base de:
Supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones
de la administracin que no necesariamente se espera
que tengan lugar, como cuando algunas entidades estn
en fase de arranque o estn considerando un cambio
importante en la naturaleza de las operaciones; o una
mezcla de las mejores estimaciones y supuestos
hipotticos.
Dicha informacin ilustra las posibles consecuencias a la
fecha en que la informacin es preparada si los eventos y
acciones fueran a ocurrir (un escenario en "qu-si").
5. La informacin financiera prospectiva puede incluir estados
financieros o uno o ms elementos de estados financieros y
puede ser preparada:
AUDITORA FINANCIERA
56
Como una herramienta interna de la administracin, por

ejemplo, para ayudar a evaluar una posible inversin de
capital.
Para su distribucin a terceras partes en, por ejemplo, un
prospecto para proporcionar a inversionistas potenciales
informacin sobre futuras expectativas, un informe anual
para proporcionar informacin a los accionistas,
organismos reglamentadores y otras partes interesadas,
un documento para la informacin de prestamistas el cual
puede incluir, por ejemplo, presupuestos de flujos de
efectivo.
6. La administracin es responsable por la preparacin y
presentacin de la informacin financiera prospectiva,
incluyendo la identificacin y revelacin de los supuestos sobre
los que se basa. Puede pedirse al auditor que examine y
dictamine sobre la informacin financiera prospectiva para
ampliar su credibilidad ya sea que se piense usar para terceras
partes o para fines internos.
AUDITORA FINANCIERA
57

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500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA

600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS

700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA

800-899 AREAS ESPECIALIZADAS

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