La Corte Suprema habilit a la AFIP para que impugne las facturas apcrifas

La Corte Suprema de Justicia dict dos fallos relacionados con facturas apcrifas, en los
que habilit a la AFIP para impugnar crditos fiscales de IVA en comprobantes por los
cuales las empresas no podan probar la realidad de sus proveedores o de las operaciones
realizadas con ellos.
Agustina ODonnell, del estudio Torassa & ODonnell, coment que los problemas de
facturas apcrifas han sido la principal causa de ajustes por parte de los agentes de AFIP en
las inspecciones de los ltimos 10 aos.
En los dos fallos, Feretti y ADM Argentina, segn el relato de la sentencia sobre la prueba
ofrecida, las adquisiciones o prestaciones de servicio existieron efectivamente, prueba de lo
cual es que a la vez no se impugna el gasto en el Impuesto a las Ganancias, pero no fueron
realizadas por los que extendieron las facturas, indic ODonnell.
La Corte record en estos fallos que el artculo 12 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado exige que la venta o el servicio la realice el proveedor que extiende la factura, es
decir que debe existir identidad entre ambos, recaudo que rige tanto para el comprador que
pretende computar el crdito fiscal en su declaracin jurada como para el exportador que
pretende su devolucin, ya que es esa identidad la que hace al crdito fiscal legtimo.
En el caso Feretti, dos de los proveedores impugnados por el organismo haban accedido a
figurar como tales a cambio de una comisin de 1% calculada sobre la mercadera facturada
y en un caso slo porque se le pagasen los aportes jubilatorios. En tanto, en ADM, la Corte
sostuvo que "ninguno de los proveedores fiscalizados ni los terceros involucrados tenan
capacidad econmica, patrimonial, financiera ni operativa para realizar las operaciones,
circunstancia que pona en evidencia que los sujetos mencionados como proveedores no
eran los verdaderos generadores de los crditos declarados por la empresa, extremo que
denotaba que la documentacin respaldatoria no reflejaba la realidad econmica de las
operaciones".
La Sala III de la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo
Federal, sin embargo, dijo que las facturas igual tenan aptitud para generar el crdito fiscal
impugnado en el caso Feretti, por lo cual la Corte revoc la sentencia, mientras que
confirm el fallo de la Sala II en la causa ADM Argentina, que haba sido favorable a la
AFIP.
El Mximo Tribunal dijo en Feretti que la Ley de IVA "subordina el derecho al cmputo
del crdito fiscal en el IVA a la circunstancia de que el hecho imponible se haya
perfeccionado" respecto de los "vendedores de los bienes", algo que "no se cumple en las
presentes actuaciones".
En ADM Argentina, la Corte aprovech a subrayar que "la ley de IVA, luego de sealar
que los exportadores tendrn derecho a la acreditacin, devolucin o transferencia" de los
crditos fiscales "con el slo cumplimiento de los requisitos formales que establezca" la

AFIP, "aclara que el trmite es susceptible de ser impugnado posteriormente" cuando a raz
de una fiscalizacin "se compruebe la ilegitimidad o improcedencia del impuesto facturado
que diera origen a la acreditacin, devolucin o transferencia".
Aadi que "el derecho a la restitucin del IVA del exportador responde a la circunstancia
de que el crdito fiscal resulte legitimo o procedente, extremo que no se cumple en el caso,
pues como se advirti, el impuesto facturado cuyo reintegro pretende la actora surge de
operaciones con ciertos proveedores cuya existencia no ha sido acreditada".
Firman ambas sentencias de la Corte Suprema su presidente y vicepresidente, Ricardo
Lorenzetti y Elena Highton de Nolasco, junto a Juan Carlos Maqueda y Carlos Fayt.

La Corte revoc un fallo y puso freno a la alta evasin a

travs de facturas truchas

En lo que constituye un fallo que fue celebrado en las oficinas de la Administracin Federal
de Ingresos Pblicos (AFIP), la Corte Suprema de la Justicia de la Nacin le dio la razn al
organismo al confirmar la determinacin de impuesto, la aplicacin de una multa y de
intereses, en base a la impugnacin de proveedores de un contribuyente.
Puntualmente, en el marco de la causa "Feretti, Flix Eduardo c/ DGI", el mximo tribunal
valid el accionar del fisco nacional al considerar que no se haban realizado las
operaciones que decan haberse llevado adelante.
Con este fallo, la Corte revoc lo resuelto por la Cmara en lo Contencioso Administrativo
Federal y por el Tribunal Fiscal de la Nacin (TFN), sentando jurisprudencia a favor de la
AFIP en una maniobra utilizada por algunos para pagar menos impuestos de lo que les
corresponde.
Todo comenz con la impugnacin del cmputo de los crditos fiscales declarados por el
contribuyente, al considerar que los proveedores que surgan de la facturacin examinada
no haban realizado las operaciones de venta all expresadas.
Asimismo, entendi que los dbitos fiscales resultaban inferiores y las retenciones
superiores a los montos que deba expresar en sus declaraciones juradas.
El particular apel al TFN la determinacin de la obligacin tributaria, los intereses
resarcitorios y la multa aplicada. Los vocales revocaron parcialmente el recalculo
impositivo fundado en la impugnacin de los proveedores.
Adems, confirmaron la decisin respecto del ajuste basado en el incorrecto cmputo de los
dbitos fiscales y las retenciones practicadas. Respecto a la multa, fue dejada sin efecto.

El TFN consider que se encontraba acreditada la realizacin de las operaciones

cuestionadas, la cancelacin de las facturas respectivas, el pago del IVA correspondiente y
la entrega del material en cuestin.
En ese sentido, agreg que no exista impedimento para que computase el crdito fiscal y,
por ende, la aplicacin de la sancin result infundada.
Tras la apelacin del fisco nacional, la Sala III de la Cmara en lo Contencioso entendi
que las transacciones de venta de chatarra por parte de los tres proveedores a Feretti se
encontraban suficientemente acreditadas y que del peritaje contable surga que los
comprobantes cumplan con la normativa vigente al momento de su emisin. En cuanto a la
multa, recalific la conducta del contribuyente.
Finalmente, y pese a las decisiones de las instancias anteriores, la Corte Suprema decidi
hacer lugar al recurso de apelacin interpuesto por el organismo de recaudacin, revoc la
sentencia apelada y, en consecuencia, confirm el acto administrativo.
El mximo tribunal seal que la sentencia del TFN efectu un examen superficial de los
fundamentos de la pretensin de la AFIP y revela graves deficiencias en la valoracin de
las pruebas reunidas en el proceso.
Los magistrados expresaron que los fundamentos de la determinacin impositiva eran
claros y concretos. El fisco impugn los crditos fiscales consignados por la actora en sus
declaraciones juradas por considerar que las facturas de venta emitidas por tres proveedores
resultaban apcrifas toda vez que aquellos no haban perfeccionado los hechos imponibles
que emergan de las declaraciones juradas.
Asimismo, la Corte consider correcto el accionar de la autoridad tributaria ya que, si bien
las compaas vendedoras admitieron confeccionar los comprobantes y cobrado los
importes mediante cheques emitidos por el contribuyente, negaron haber sido los que
comercializaron los materiales involucrados.
Base de datos

En relacin a la lucha contra la evasin a travs de la utilizacin de comprobantes

apcrifos, la AFIP brinda un servicio online que permite detectar facturas "truchas".
Ocurre que, si bien en la gran mayora de los casos se compran stos a fin de evadir el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) y Ganancias, tambin existen situaciones en donde las
empresas y los particulares son engaados en su buena fe.
Por este motivo, los contribuyentes pueden acceder al micrositio que se encuentra en la
pgina web del organismo que conduce Ricardo Echegaray.

Desde la AFIP explicaron que la nueva consulta permite a los receptores de comprobantes incluidos los electrnicos- verificar que cada uno de los comprobantes se encuentre
autorizada por el fisco nacional.
Complementariamente, desde el organismo de recaudacin aclararon que "la consulta no
ofrece informacin sobre la validez de las facturas A o B emitidas por controladores o
impresoras fiscales".
Los datos que sirven de parmetro para evaluar la validez de los comprobantes se
encuentran actualizados online con el sistema de control del fisco nacional.
Para llevar adelante la consulta se deben ingresar los siguientes datos:

Clave nica de Identificacin Tributaria (CUIT) del emisor de la factura.

Clave de Autorizacin de Impresin (CAI) del comprobante.
Fecha de emisin de la factura.
Tipo y nmero de comprobante.

Maniobra de evasin

"Quien recurre de manera dolosa a la utilizacin de facturas 'truchas' apunta a no tributar o

hacerlo en menor cuanta, ocultando la veracidad de las operaciones o simulando otras que
no sucedieron nunca", explicaron desde Lisicki, Litvin & Asociados.
Detrs de ello, se esconden salidas no documentadas de fondos, que una empresa quiere
justificar y no puede o busca deducir en el balance impositivo -a los fines de Ganancias- un
monto mayor al que le corresponde. En lo que respecta al IVA, recurren a tomarse ms
crdito fiscal o crditos que no se relacionan.
De ser detectada la maniobra, el usuario comete, segn la Ley Penal Tributaria, el delito de
evasin simple o agravada, de acuerdo al monto involucrado. Ante tal situacin, los ajustes
procedentes son los siguientes:

Impugnacin del IVA computado.

Impugnacin de la deduccin del gasto.

Adems, la AFIP lo considera una salida no documentada en Ganancias, por lo cual se debe
ingresar el 35% del monto de la factura en concepto del dinero que se llev el tercero
involucrado.

Fuente:

Hernan Gilardo. Iprofesional.com.ar.

Dolores Olveira. El cronista.
Fallo de la Corte Suprema de Justicia de la Nacion ADM Argentina S.A. c/ EN
AFIP DGI RESOL. 24/08 25/08 (DV DyR2) s/ Direccion General Impositiva.