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UNIFORM SYSTEM OF ACCOUNTS FOR THE LODGING INDUSTRY: PRESENTE Y

FUTURO

Adelaida Ciudad Gmez

Cargo: Titular de Escuela Universitaria
Direccin: Facultad de Estudios Empresariales y Turismo.
Universidad de Extremadura
Avda. de la Universidad S/N-Cceres
Telfono: 927257480 Fax: 927257481
Correo electrnico: adelaida@unex.es

rea Temtica: D) Contabilidad y Control de Gestin.

Palabras Claves: Industria del Alojamiento, USALI, armonizacin, gestin hotelera.
Idioma De Exposicin Del Trabajo: Espaol.

UNIFORM SYSTEM OF ACCOUNTS FOR THE LODGING INDUSTRY: PRESENTE Y

FUTURO

Resumen
Desde su primera publicacin en 1926, hasta su dcima edicin, el Uniform
System of Accounts for the Lodging Industry (ISALI) ha ido evolucionando hasta
convertirse en el sistema de reporting y gestin ms difundido y usado en la industria
hotelera internacional, aplicado tanto por importantes hoteles y cadenas como por
pequeos hoteles.
Con el presente trabajo se pretende poner de relieve los principales cambios
observados en la dcima edicin del USALI, a travs de un estudio comparativo entre
esta nueva edicin y la utilizada por los hoteles hasta este momento, y plantear
aquellas cuestiones que deberan abordarse en futuras revisiones

EVOLUCIN HISTRICA DEL USALI Y NECESIDADES RECIENTES DE CAMBIO

En 1925, la entonces American Hotel Association, afront la elaboracin del
The Uniform System of Accounts for Hotels (USAH) como gua contable que pusiera
trmino a los numerosos criterios que por insuficiencia de la entonces documentacin
financiera, como por el desconocimiento sobre costos y precios, adoptaba la industria
hotelera en la elaboracin de la informacin y que invalidaba la comparacin
constructiva de datos entre distintos hoteles.
Fue ya en 1926 cuando el Comit de la New York Association aprob, public
y recomend, por primera vez, un sistema de reporting uniforme respecto a los
estados contables en la industria del alojamiento para uso de sus asociados en los
establecimientos hoteleros de EE.UU., denominado Uniform System of Accounts for
Hotels (USAH).
Con posterioridad, en 1961, se public el denominado Uniform System of
Accounts and Expense Dictionary for Small Hotels, Motels, and Motor Hotels
(USASH) por la National Association of Accountants para los miembros de la
American Hotel & Motel Association, que despus de varias revisiones, cuatro en
concreto, finaliz su periplo, contribuyendo mediante combinacin con los
conocimientos contenidos en la concluida octava edicin del USAH, a la actualizacin
y publicacin de un nuevo documento identificado como la 9 edicin del Uniform
System Account, en 1996, bajo copyright de la Hotel Association of New York y el
Educational Institute of the American Hotel & Motel Association (EIAHMA), que
pretenda dar respuesta a una serie de necesidades existentes en esa poca.
Las empresas se encontraban inmersas en un entorno econmico que se
caracterizaba por un ambiente de gran incertidumbre, grandes cambios tecnolgicos,
alto nivel de competencia y globalizacin e internacionalizacin de los mercados, no
slo en lo referente a su actividad, sino tambin, a la bsqueda de capitales en los
mercados financieros, lo que exiga que las organizaciones empresariales dispusieran
de profesionales cada vez ms cualificados, y que fueran aplicadas nuevas tcnicas
de gestin y nuevos mtodos de direccin distintos a los utilizados hasta ese
momento, incorporndose conceptos como innovacin, productividad, calidad,
flexibilidad, cambio continuo, nuevos sistemas de comunicacin, etc.
Este proceso de globalizacin e internacionalizacin, al igual que en el resto de
sectores, influy considerablemente al sector turstico. La expansin de grandes
cadenas hoteleras que prestaban sus servicios por todo el mundo, trajo consigo la
internacionalizacin de los usuarios de la informacin contable, tanto internos como
externos, y un cambio en las necesidades de informacin, exigiendo la utilizacin de
sistemas contables que permitieran la uniformidad de los informes operacionales y
financieros presentados por cada uno de los componentes de la cadena hotelera.
Esta necesidad de disponer de informacin uniforme, no slo era consecuencia
de la necesidad de analizar al grupo en su conjunto y comparar diferentes hoteles
pertenecientes a la misma cadena distribuidos en diferentes pases con diferente
normativa contable, sino tambin, a la necesidad, cada vez mayor, de gestionar y
compararse con otras empresas competidoras del sector, aplicndose tcnicas
orientadas a mejorar su posicionamiento y beneficio empresarial como eran el
Benchmarking el Revenue Management o Yield Management.
De forma gradual, los mayores grupos hoteleros de EE.UU. fueron adoptando
dicho sistema y su expansin por todo el mundo hizo que el Uniform System of
Accounts for the Lodging Industry (USALI) se convirtiera en un sistema internacional
de contabilidad hotelera, y que tras diez aos de vigencia y debido al surgimiento de
nuevas tendencias en la industria del alojamiento exigieran un nuevo cambio en el
USALI que permitiera su adaptacin y mejora.

Entre estas nuevas tendencias esta el nacimiento de un nuevo modelo de

gestin en la industria del alojamiento, los Condo-Hoteles Propiedades mixtas,
condominios bajo un formato de negocio hotelero, donde los inversores son dueos de
una unidad de alojamiento, totalmente equipada y que generalmente se encuentra
libre de gastos de mantenimiento, que son absorbidos por la entidad hotelera que
explota las habitaciones, generando una renta anual para el propietario.
Es de sealar tambin, el crecimiento en importancia de la utilizacin de Internet
como canal de mercadotecnia, fomentando el nacimiento de una nueva generacin de
mayoristas, centrados ms en el consumidor final con el que contactan a travs de
Internet, que en las agencias de viajes, son los denominados Mayoristas on-line
(Internet Wholesalers), as como la utilizacin por parte de los clientes de las nuevas
tecnologas e Internet, tanto en los negocios como en el mbito personal, unido al
hecho de que la industria hotelera haya pasado rpidamente de ser una empresa que
compite en precio a una que compite en servicios, lo que ha provocado que los hoteles
se hayan visto obligados a cubrir nuevas necesidades que han ido surgiendo,
prestando nuevos servicios, como por ejemplo, disponer de acceso a Internet de Alta
Velocidad (High-speed Internet Access-HSIA), sobre todo, para el viajero de
negocio, para el que el acceso a Internet y la posibilidad de realizar videoconferencias,
etctera, forman parte de los nuevos servicios multimedia que necesitan tener en sus
habitaciones o salones. Todo ello ha provocado que este servicio se haya convertido
en una fuente secundaria de ingresos importantes, incluso cuando la empresa decide
no cobrar por l, ya que puede proporcionar formas innovadoras de generar ingresos y
permitirnos construir nuevos vnculos con nuestros clientes.
Por ltimo, dentro de los cambios en el negocio hotelero, se encuentra la
aplicacin por parte de los hoteles de una Tasa o recargo (Resort Fees and
Surcharges) de carcter obligatorio cobrada al cliente y que le permite a cambio el
uso de algunos servicios, con el cobro de esta tasa lo que se pretenden es compensar
ciertos gastos del hotel, como por ejemplo los relacionados con el gimnasio, spa,
piscina, llamadas telefnicas locales, acceso a Internet, aeropuerto, campo de prctica
de golf, otras instalaciones recreativas o la energa.
A consecuencia de todo ello, en el ao 2006 es publicada una nueva edicin del
USALI, con la que se pretenda hacer frente a los nuevos retos planteados por la
industria del alojamiento, as como eliminar aquellas deficiencias existentes.

2. PRINCIPALES CAMBIOS INTRODUCIDOS POR LA 10 EDICIN DEL UNIFORM

SYSTEM OF ACCOUNTS FOR THE LODGING INDUSTRY (USALI10edic)
Los cambios han sido diversos, por lo que hemos procedido a agruparlos en
cinco grandes bloques: cambios generales que afectan a la estructura y contenido del
USALI10edic; los que afectan al Summary Operating Statement (Estado analtico de
resultados-EAR), ncleo de la informacin de gestin; cambios en el departamento de
habitaciones, y en el Departamento de comidas y bebidas, dos de los principales
departamentos generadores de ingresos del hotel; as como los cambios relacionados
con ratios y estadsticas.
2.1. CAMBIOS GENERALES EN LA ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL USALI10edic
El contenido del USALI10edic se ha estructurado en cuatro grandes partes,
eliminndose aquellas secciones que se han considerado no esenciales o irrelevantes,
mejorando el diccionario de gastos y separando los estados financieros dirigidos a
usuarios externos de los dirigidos a usuarios internos, quedando de la siguiente
manera:
La primera parte 1 presenta una estructura normalizada y unos modelos de
estados financieros dirigidos a usuarios externos.
La segunda, y de manera separada, presenta la estructura normalizada de
los estados financieros dirigidos a usuarios internos, eliminndose las
secciones dedicadas a la informacin sobre operaciones y situaciones
especiales: Seccin 7: Estados de Juegos del azar y Seccin 8: Estado de
operaciones llevadas por una empresa de gestin.
La tercera propone una serie de ratios y estadsticas para el anlisis
econmico financiero de las empresas hoteleras, herramienta til para el
anlisis del nivel de riesgo de la empresa, su rentabilidad y su capacidad de
crecimiento, y para proyectar los estados financieros, eliminado las
secciones dedicadas a los formatos alternativos de los estados financieros
(Seccin 9), al umbral de rentabilidad o punto muerto (Seccin 11), a las
normas para la elaboracin y control presupuestario (Seccin 12), y la gua
para la localizacin de gastos en los departamentos operativos (Seccin 13).
Del mismo modo, esta nueva edicin hace desaparecer las secciones
dedicadas al Plan de cuenta (seccin 14) y el modelo de diario auxiliar
(Seccin 15).
La cuarta contiene un diccionario de gastos, de ms fcil uso que el
anterior, clasificado tanto por departamentos como por orden alfabtico del
nombre de la cuenta de gasto y con ms de 1500 entradas, mejorndolo
sustancialmente.
En cuanto a la parte quinta del USALI9edic,, dedicada al planteamiento de
un ejemplo numrico, ha sido eliminando tambin.
Centrndonos en la primera parte dedicada a los estados contables orientados
a usuarios externos, hemos de sealar que estos siguen siendo el balance de
situacin, Cuenta de resultados (P&L), Estado de composicin y estado accionarial o
estado sobre los fondos propios, Estado de Cash flow y las notas de los estados
financieros o memorndums, elaborados conforme a los GAAP US (Principios
Contables Generalmente Aceptados americanos), aunque, no podemos olvidar que
actualmente estamos inmersos en un intento de armonizacin contable a nivel
internacional cuyo objetivo es proporcionar informacin externa comparable, un
1

El USALI9edic, dedicaba de manera conjunta su primera parte a los estados financieros

dirigidos tanto a usuarios externos como a internos, as como a la informacin sobre
operaciones o situaciones especiales.

proceso de convergencia entre el IASB y el FASB, donde ambos organismos estn

haciendo un esfuerzo por converger sus respectivos cuerpos normativos, y donde
cabe destacar los diversos proyectos desarrollados por ambos de forma conjunta, en
unos casos, e individualizada 2 , en otros.
Ante este proceso de convergencia y ante las modificaciones posibles que se
puedan producir en la normativa contable internacional, el USALI deber adaptarse y
actualizarse, de tal manera que finalmente se encuentre totalmente armonizada, no
solo con los GAAP US, sino tambin con las NIC&NIIF.
En cuanto a las modificaciones incorporadas por la dcima edicin, solo
destacaremos algunos cambios relacionados con el Balance de situacin, como son
que los saldos de las cuentas de prestamos, anticipos, etc., entre el hotel y la sociedad
gestora, titular o propietario, o de otras entidades relacionadas con el hotel deben ser
presentados separadamente (USALI, 2006, Pg. 12), o que la vajilla, cristalera,
cubiertos, sabanas, uniformes y utensilios de cocina 3 son considerados como
equipamiento operativo dentro del activo del Balance, asignndole en el momento de
su adquisicin un periodo de consumo que ser utilizado para clasificar al activo como
fijo o circulante, segn sea este periodo mayor o menor a los 12 meses, e
imputndose como gasto en el departamento apropiado durante este periodo estimado
de consumo (USALI, 2006, Pg. 8).
En relacin a los estados contables orientados a usuarios internos, el USALI,
partiendo de la idea de que la actividad hotelera se caracteriza por la prestacin
conjunta de una serie de servicios claramente diferenciados que participan
individualmente de la rentabilidad del hotel, identifica cada uno de estos servicios con
un centro de responsabilidad, y centra la presentacin de informacin analtica sobre
cada uno de los departamentos en que se encuentra dividido el hotel, teniendo en
cuenta tan slo aquellos costes que sean directamente asignables, sin la utilizacin de
claves de repartos, evitndose la subjetividad que ello conlleva.
Tradicionalmente, los departamentos en los que se divide el hotel han sido
englobados por el USALI en tres grandes grupos:
Departamentos Generadores de Ingresos o departamentos operativos 4
(Operated Departments): Los ingresos en un hotel provienen bsicamente
de lo que podramos considerar la actividad principal, proporcionar
alojamiento y manutencin a sus clientes, pero existe un producto ms
amplio que incluye una serie de servicios e instalaciones que contribuyen a
incrementar el volumen de negocio, como son los ingresos procedentes del
alquiler de salones para reuniones, conferencias, seminarios, cursos,
congresos, etc, o los procedentes de servicios de peluquera, saln de
belleza, saunas, gimnasio, regalos, etc. Por tanto, los departamentos
operativos son aquellos donde se desarrollan las actividades productivas del
2

Fruto de este proceso de convergencia y armonizacin es emitido recientemente por parte del
IASB, la NIIF 8 Segmentos operativos (Operating segments), sustituyendo a la antigua NIC 14
y que trata la informacin que sobre los segmentos de operacin debe proporcionar una
entidad, muy relacionado con la informacin departamental suministrada por el USALI.
3
En la novena edicin, las vajillas, cristaleras, plata, ropa blanca y uniformes (BCPRU), eran
capitalizadas como un activo en su primera adquisicin, amortizndose en un periodo no
superior a 36 meses (USALI, 1996, Pg. 10), cargndose directamente al resultado del
ejercicio las reposiciones o sustituciones posteriores en el momento que se ponan al uso,
permaneciendo mientras tanto como existencias en el balance, por lo que no eran amortizables
(USALI, 1996, Pg. 8).
4
En el USALI10edic los departamentos operativos son divididos en: Departamento 1:
Departamento alojamiento, Departamento 2: Departamento Alimentos y bebidas, Departamento
3: Otros departamentos operativos y Departamento 4: Departamento de alquileres y tros
ingresos.

hotel y que generan ventas, caracterizndose por contener ingresos y

costes.
Departamentos funcionales no distribuibles 5 , Overheads (no generadores),
tambin denominados departamentos indirectos, necesarios para la
actividad del hotel pero que no generan ingresos, caracterizados por tener
slo costes.
Departamentos no operacionales 6 : Son aquellas cargas que no pueden ser
imputadas ni a departamentos operativos ni a funcionales directamente,
tales como seguros, amortizaciones, cargas financieras, etc., y que por tanto
no dependen de la capacidad de gestin del director del hotel, sino que
estn determinados por el consejo de administracin.
Como novedad resaltamos que todos los departamentos operativos, excluyendo
el de Alojamiento y el de comida y bebida, sern agrupados dentro del Departamento
3. Otros departamentos operativos 7 , insertndose sus ingresos (en cifras brutas)
y sus gastos, siempre que estos generen ingresos, tenga gastos de explotacin
directos, y adems, exista una motivacin hacia la rentabilidad, ya que de lo contrario,
habra que incluirlo en el Departamento de alquileres y otros ingresos en trminos
netos. Por otro lado, si la operacin es principalmente proporcionar servicios a los
clientes y como consecuencia los ingresos son irrelevantes, no se considerar como
un departamento independiente y se cargar al departamento que ms se beneficie de
estos servicios (USALI, 2006, Pg. 77).
Como Sub-departamento del Departamento 3, se encuentra el de
Telecomunicaciones, y entre las novedades est el que, incluidos en sus ingresos, se
hallen los procedentes de los clientes al usar conexin a Internet, tanto en las
habitaciones como en las salas pblicas, denominados Ingresos por Internet 8 ,
mientras que los ingresos cobrados en concepto de comisin a los operadores del
servicio son incluidos en alquiler y otros ingresos (Departamento 4).
En el Departamento 4 Departamento de alquileres y otros ingresos, donde,
a diferencia de otros departamentos operativos, sus ingresos son incluidos, ya netos
de gastos, siempre y cuando (USALI, 2006, Pg.127):
El ingreso que el hotel recibe sea un cobro fijo, neto de cualquier gasto,
normalmente un porcentaje sobre un ingreso o ganancia.
El hotel no incurre en ningn gasto de explotacin directo relacionado con la
generacin del ingreso.
La gestin del departamento que genera el ingreso es responsabilidad de una
tercera parte. El propietario del hotel u operador no participa en la gestin del
departamento, y no incurre en ninguna responsabilidad directa sobre los
gastos.
5

En el USALI10edic los departamentos funcionales no distribuibles son: el 5: Departamento

Administracin y gastos generales, 6: Departamento de ventas y marketing, 7: Departamento
Mantenimiento y reparacin, y 8: Departamento Servicios Pblicos
6
En el USALI10edic los departamentos no operacionales son: 9: Departamento de Honorarios de
gestin y 10: Departamento de cargas fijas: arrendamientos, tributos y seguros.
7
Aquella empresa que desee ofrecer un mayor detalle, podr desglosar este departamento en
sub-Departamentos, uno por cada departamento operativo mayor existente y otro subDepartamento para todos los departamentos operativos menores, y posteriormente, los totales
de ingresos y gastos de cada uno de estos sub-departamentos sern traspasados a las lneas
del Departamento 3 Otros departamentos operativos, cambiando el nombre de estas lneas
de gastos e ingresos traspasados, por los nombres del departamento operativo
correspondiente.
8
Ingresos brutos, registrndose los costes por servicio de Internet de manera separada dentro
de costes por llamadas.

En relacin a los departamentos funcionales no distribuibles, en el

USALI10edic, los antiguos departamentos de Recursos Humanos (Departamento 16),
Sistemas de informacin (Departamento 17) y Seguridad (Departamento 18) han
dejado de ser departamentos independientes y se han incluido dentro del
departamento 5: Departamento de Administracin y gastos generales.
Adems, en el USALI10edic. se presentan tres departamentos ms, que son
distribuidos proporcionalmente entre el resto y son: Departamento 11 Departamento
Lavandera de la casa o interna 9 (antiguo departamento 28), el nuevo Departamento
12 Departamento de Cafetera para empleados 10 y el Departamento 13
Departamento de gastos relacionados con las nominas 11 (unin de los antiguos
departamento 29 y 30), si bien, en esta nueva edicin se sigue sin incluirse ningn
mtodo de asignacin, dando margen a la empresa para que decida que mtodo
usar, lo que provoca que se produzcan tratamientos alternativos que dificultaran la
homogenizacin y comparacin de la informacin contable, tan solo se habla de
asignar al resto de los departamentos de manera equitativa, por ello, seria conveniente
incluir en un futuro USALI algn mtodo de asignacin aceptable que sirva a los
hoteles de referencia.
A estos cambios relacionados con la estructura y contenido del USALI, se han de
aadir aquellos que afectan de manera general a diversos departamentos, como son
la introduccin de un nuevo formato 12 de presentacin de la informacin sobre
Nominas y gastos relacionados, donde de manera separada, aparecen las
bonificaciones e incentivos, los impuestos sobre la nomina y los Sueldos
suplementarios 13 , adems de los dos ya existentes.
Figura N. 1: Nuevo formato del reporting de Salarios y gastos relacionados
NOMINAS Y GASTOS RELACIONADOS (PAYROLL AND RELATED EXPENSES)
Salarios, sueldos, y bonificaciones (Salaries, Wages, and Bonuses)
Salarios y Sueldos (Salaries and Wages)
Bonificaciones e incentivos (Bonuses and Incetives)
Total Salarios, sueldos, y bonificaciones (Total Salaries, Wages, and Bonuses)
Gastos relacionados con nominas (Payroll-Related Expenses)
Impuestos sobre la nmina (Payroll Taxes)
Sueldo suplementario (Supplemental Pay)
Beneficios a empleados (Employee Benefits)
Total Gastos relacionados con nomina (Total Payroll Related Expenses)
TOTAL NOMINAS Y GASTOS RELACIONADOS (TOTAL PAYROLL AND RELATED EXPENSES)

Fuente: 10th edicin del USALI

9

Ser distribuido de manera equitativa entre el resto de departamentos que usen la lavandera
de la casa, en base al uso que cada uno haga de l (USALI, 2006, Pg. 163).

10

El resultado de este departamento se distribuir ntegramente y de manera equitativa entre

los departamentos que incluyan gastos de carcter laboral (USALI, 2006, Pg. 170).
11

Actualmente se puede evitar su asignacin gracias a los sistemas de nminas que permiten
que la empresa cargue estos gastos a los departamentos directamente (USALI, 2006, Pg.
171).
12

En la novena edicin, las Nominas y gastos relacionados se desglosaban tan slo en dos
apartados: Salarios y Sueldos, y Beneficios a empleados.

13

Incluye los das de asuntos propios, paga de vacaciones, paga por enfermedad, vacaciones
pagadas, sueldo al actuar como jurado, paga por traslado, e indemnizacin por despido, as
como las bonificaciones y pagos de incentivos que son discrecionales y no vienen
determinados por los resultados de las operaciones (USALI, 2006, Pg. 46).

O dentro de las cuentas de gastos de los departamentos, el que se haya

mejorado ciertas definiciones como por ejemplo la de coste de venta de alimentos,
que veremos con ms detalle en el apartado dedicado a los cambios del
Departamento de comida y bebidas, y la incorporacin de nuevos apartados en Otros
gastos, tales como:
Gastos por servicios complementarios y obsequios, que incluyen los costes de
proporcionar a clientes y vendedores de un departamento, artculos de regalo
con propsitos promocionales, as como, el coste de proporcionar artculos de
alimentos y bebidas de manera gratuita, excluyndose agua embotellada y
caf, que junto con jabones, champes, gorras de ducha, o material para
escribir, son incluidos en Gastos por suministros a Huspedes.
Gastos de alquiler de equipos, que incluyen los gastos por alquiler de cualquier
tipo de equipo que pueda ser utilizado espordicamente en un departamento o
como reemplazo de uno fuera de servicio durante un periodo de tiempo
determinado, excluyndose aquellos gastos por alquile de un equipo cuando
ste se lleva a cabo de manera continuada, cargndose en este caso como
Otros bienes y equipos, dentro del Departamento de cargas fijas
Arrendamientos, tributos y Seguros (Departamento 10).
Tasas de Royalties, que incluye todos los gastos relacionados con el derecho
de usar el nombre de una marca en relacin con una actividad de un
departamento en concreto. Por el contrario, si las tasas pagadas son por el uso
del nombre del hotel, stas son cargadas en Tasas de franquicias incluidas
como gastos de Marketing en el Departamento 6 Departamento de ventas y
marketing.
Gastos de Viajes de empleados - Comidas y alojamiento y otros, donde son
incluidos los reembolsos efectuados a los empleados por aquellos gastos en
los que incurren stos en viajes de trabajo (alimentacin, alojamiento y otros).
Gastos de lavandera de Uniformes. Que incluyen los gastos de limpiar los
uniformes de los empleados de un departamento, ya sea llevado a cabo por el
hotel o contratado con una compaa externa.
Tambin se ha aclarado cierta ambigedad existente en relacin a los
descuentos 14 (allowances), definindose de una manera mas concreta, como
reduccin del ingreso debido a un problema de prestacin de servicio, excluyndose
tanto los errores en la publicacin como en la contabilizacin.
2.2. NUEVO MODELO DEL SUMMARY OPERATING STATEMENT
El actual Summary Operating Statement 15 (Estado analtico de resultados-EAR)
elaborado con fines analticos y que por ello, no se encuentra en conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, sustituye al Summary Statement
of Income (Estado analtico de mrgenes Departamentales-EAMD) de la novena
edicin, cambio que no se ha limitado tan slo a su denominacin sino tambin a su
estructura, con el fin de lograr un mayor anlisis operativo de los ingresos y gastos de
los hoteles.

14

En la novena edicin se inclua de una manera muy general, dentro de los descuentos, las
rebajas, devoluciones, y descuentos de ingresos no conocidos en el momento de la venta, y
ajustados posteriormente.
15
Nueva denominacin dada por la dcima edicin del USALI.

Por ello, a la hora de informar sobre lo ingresos de carcter operativo, utiliza tan
solo cuatro grupos: Habitaciones, Alimentos y Bebidas 16 , Otros Departamentos
operativos y Alquiler y otros ingresos; mientras que a la hora de informar sobre los
gastos utilizan tres 17 : Habitaciones, Alimentos y Bebidas, y Otros Departamentos
operativos, a diferencia del Estado Analtico de Mrgenes Departamentales-EAMD que
sintetizaba y acumulaba los diversos estados departamentales, hasta un total de
catorce, obteniendo de esta manera los distintos componentes del margen
departamental: Ingreso neto (Net Revenues), Coste de Venta (Cost of Sales), Costes
de personal (Payroll and Related Expense), Otros Costes (Other Expenses), y el
beneficio o prdida (Income o Loss).
Por diferencia entre los ingresos y gastos departamentales obtenemos el Total
Margen Departamental Total Departmental Income (TDI), que refleja el beneficio
obtenido por parte de los departamentos operativos, debiendo ser suficiente para
cubrir el resto de los costes indirectos acumulados en los departamentos funcionales.
Como siguiente paso, se agrupan los gastos de explotacin no atribuibles a los
departamentos operativos, conocidos como Undistributed Operating ExpensesUOE 18 , al objeto de detraerlos del Total Margen Departamental , obtenindose el
Margen Neto de Explotacin Hotelero, es decir, Gross Operating Profit-GOP, nivel
en el que recae prioritariamente la atencin de los directores generales responsables
de la actividad del hotel, al permitir medir el grado de eficiencia en la gestin del hotel
y la comparacin entre distintos establecimientos, independientemente de sus
diferentes reas geogrficas, dimensin y categora, al haberse excluido los
Honorarios de Gestin, Renta, Impuesto de la Propiedad y Seguros (MRPTI), por ser
especficos de cada establecimiento.
Como se puede observar, la denominacin de algunos de las mrgenes ha sido
cambiado con el objetivo de reflejar la terminologa tpica de la industria del
alojamiento. As, el trmino Income after Undistributed Operating Expenses-IAUOE,
utilizado por el USALI hasta ahora, ha sido sustituido por el ya tradicional trmino
usado por los profesionales de la industria del alojamiento Gross Operating Profit
(GOP).
Los honorarios de gestin (departamento 9 19 ) sern restados del GOP y
obtendremos los Ingresos antes de cargas fijas (Income Before Fixed ChargesIBFC), tambin conocido como Resultado Bruto de Explotacin.
Si a los ingresos antes de cargas fijas (IBFC), le descontamos las cargas fijas
compuestas por: Rentas, Impuestos de la propiedad y otros impuestos, y
Seguros-RPTI (departamento 10), se obtiene el Resultado Neto Operativo o de
explotacin Net Operating Income-NOI, trmino que sustituye al antiguo
Beneficio antes de intereses, amortizacin e impuestos conocido como EBITDA
(Income Before Interest, Depreciation, Amortization, nad Income Taxes), magnitud de
16

El hecho de que los ingresos y gastos de alimentos y bebidas sean presentados de manera
conjunta en el Estado Analtico de Resultados-EAR, se debe a las dificultades con que se
encuentra, en muchas ocasiones, la empresa a la hora de asignar los ingresos y gastos entre
el Departamento de Comidas y el Departamento de Bebidas.
17
El Departamento Alquiler y Otros Ingresos en un departamento operativo que solo tiene
ingresos y no costes.
18
Como Gastos funcionales no distribuibles (Undistributed Operating Expenses) son
considerados los cuatro siguientes: Administracin y gastos generales (departamento 5),
Ventas y Marketing (departamento 6), Mantenimiento y reparacin (departamento 7) y Servicios
pblicos (departamento 8).
19
El Departamento de honorarios de Gestin (Management Fees) podr crear un sub-anexo o
sub-cuenta para cada uno de los Departamentos Operativos y Funcionales. Sin embargo, tanto
los ingresos como los costes de las diferentes sub-cuentas debern aparecer dentro de la
categora asignada en el Estado Analtico de Resultados-EAR (USALI, 2006, Pg. 153)

10

NIVELES DE MARGENES EN EL USALI 10ed.

la mxima relevancia econmico-financiera, al ser el excedente generado antes de

deducir los gastos compuestos por la depreciacin y amortizacin de los recursos
econmicos, el coste de los recursos ajenos y el impuesto sobre el beneficio, que no
son responsabilidad de la direccin del hotel y que variarn en funcin de
circunstancias tales como el rgimen de explotacin en que se encuentre el hotel, la
fiscalidad en cada pas y cada momento, la estructura de financiacin, circunstancias
todas ajenas a la capacidad de gestin de la direccin.
Figura 2. Estado Analtico de Resultados (EAR)

ESTADO ANALTICO DE RESULTADOS-EAR

TOTAL RESULTADO DEPARTAMENTAL

TDI

- GASTOS FUNCIONALES DEL PERIODO

-UOE

MARGEN NETO EXPLOTACIN HOTELERA

GOP

- CARGAS DE GESTIN MANAGEMENT FEES

-M

RESULTADOS ANTES DE CARGAS FIJAS

IBFC
- RPTI (*)

- CARGAS FIJAS
RESULTADO NETO OPERATIVO

NOI

- RESERVAS DE REPOSICION

- RR

RESULTADO NETO AJUSTADO

ANOI
(*), RENT, PROPERTY TAXES AND INSURANCE

Fuente: Elaboracin propia

Por ltimo, al Resultado Neto Operativo-NOI se le deducen las Reservas de
20
Reposicin (Replacement Reserves-RR ), obteniendo el Resultado Neto Operativo
Ajustado (Adjusted Net Operating Income-Adjusted NOI), concepto muy utilizado
para determinar el valor de un hotel a travs del mtodo de capitalizacin de los
ingresos, es decir, dividiendo el Resultado Neto Operativo por la tasa de capitalizacin
del mercado 21 (market capitalitation Rate) o tambin para determinar los pagos
mximos que podr afrontar la empresa a travs del clculo del Ratio de cobertura del
servicio de deuda (Debt Service Coverage Ratio -DSCR), el cual ha sido incorporado
en la nueva edicin del USALI y que trataremos mas adelante.
Como se puede observar, el Estado Analtico de Resultados-EAR no est
orientado, como suceda hasta ahora, a calcular el Beneficio Neto (Net Income), sino

20

La reserva de reposicin es un fondo exigido en muchos contratos de gestin, de prstamo y

por los propietarios del establecimiento, destinado a cubrir futuras sustituciones de los activos
del hotel como por ejemplo: cubiertas de tejados, alfombras, equipamientos de baos y
cocinas, calderas, ascensores, zonas de aparcamientos, pintura exterior, etc., y que van a
servir al hotel para mantener su calidad, imagen y potencial de ingresos. Estas reservas
tambin son conocidas como FF&E Reserves, al ser utilizadas para financiar las futuras
sustituciones y adquisiciones de mobiliario, instalaciones y equipamiento (Furnitures, Fixtures y
Equipment).
21
Esta tasa se calcula a travs de la evaluacin de los datos relativos a recientes operaciones
realizadas sobre los bienes objeto de examen en el mercado local.

11

el resultado neto operativo, un enfoque nuevo que proporciona mayor informacin al

propietario o gerente centrado en el Flujo de caja operativo (Operating cash flows 22 ).
2.3. CAMBIOS RELEVANTES EN EL DEPARTAMENTO DE HABITACIONES

Tipo habitaciones en el USALI10edic

Con el objetivo de lograr una mayor homogenizacin de criterios en relacin al

concepto de habitaciones disponibles y ocupadas, aspectos imprescindibles para el
clculo de ratios y estadsticas, tanto la clasificacin como la definicin de los
diferentes tipos de habitaciones han sido modificadas, quedando de la siguiente
manera:
Figura 3. Tipo de habitaciones en el USALI 10 edic.

TOTAL DE HABITACIONES EN EXISTENCIAS

(1)
HABITACIONES DISPONIBLES
(6)

HABITACIONES
FUERA DE
SERVICIO
PROLONGADA
(3)

HABITACIONES
PERMANENTES
USO HOTEL
(4)

HABITACIONES
NO
OCUPADAS
(14)

HABITACIONES TOTALES OCUPADAS

(12)

HABITACIONES OCUPADAS
(11)

HABITACIONES
FUERA DE
SERVICIO
ESTACIONAL
(2)

HABITACIONES
GRATIS O
GRATUIDADES
(10)

HABITACIONES HABITACIONES HABITACIONES

CLIENTES
CLIENTES
CLIENTES
INDIVIDUALES
GRUPOS
CONTRACTUAL
(7)
(8)
(9)

Fuente: Elaboracin propia

Las Habitaciones disponibles (Rooms available) (6) son definidas como la
diferencia entre el nmero total de habitaciones del hotel y aqullas que no estn
disponibles transitoriamente para ser alquiladas, ya sea de manera estacional (un mes
ms), de manera permanente (6 meses ms) o que se hayan destinado al uso
permanente del hotel; mientras que las Habitaciones ocupadas (Rooms Occupied)
(11), son la suma de las habitaciones totales ocupadas por transentes (7), grupos (8),
y Clientes de contrato (9), excluyndose las Habitaciones ocupadas como regalo u
obsequio 23 (Complimentary Rooms Occupied) (10), que an estando ocupadas
tienen la categora de regalo u obsequio y por tanto no son incluidas, y no son tenidas
en cuenta en el calculo del ratio de ocupacin.

22

El flujo de caja operativo se calcula:

Operating Cash Flow (OCF) = NOPAT + depreciation y amortizacion
Donde:
Net operating Profit after taxes (NOPAT) = EBIT(earnings before interest and taxes) (1-tax rate)

Por lo que el Flujo de Caja Operativo resulta ser el resultado neto operativo, teniendo en cuenta
el efecto impositivo:
OCF = EBIT (1-tax rate) + depreciation y amortizacion = NOI (1-tax rate)
23
No se incluyen dentro de esta categora aquellas habitaciones vinculadas a una relacin
contractual vigente (por ejemplo aquellas ofertas de tres noche y una cuarta gratis), ni aquellas
que se ceden gratuitamente por el alquiler de un bloque de habitaciones.

12

Adems de estas nuevas definiciones, se ha aprobado una nueva

segregacin de los ingresos en nuevos segmentos:
concretamente en cuatro: 1. Ingresos de habitaciones de clientes transentes, 2.
Ingresos de habitaciones de Grupos, 3. Ingreso de contrato de habitaciones, y 4. Otros
ingresos de habitaciones, y cualquier otro segmento existente en el hotel debern ser
considerados como una sub-clasificacin dentro de sta.
1. Ingresos de habitaciones de clientes transentes, definidos como aquellos
ingresos obtenidos del alquiler de habitaciones y suites por personas individuales o
grupos que ocupen menos de 10 habitaciones por noche, incluyndose el alquiler de
habitaciones de aquellos clientes que fijan su residencia en el hotel de manera
permanente, con o sin un contrato.
2. Ingresos de habitaciones de grupos, definidos como aquellos ingresos
derivados del alquiler en bloque de 10 o ms habitaciones o suites por noche a un
grupo, identificado como un nmero de 10 personas o ms que viajan juntos. Se
incluye en esta sub-clasificacin los ingresos generados a travs de un intermediario
(tanto mayorista tradicionales como mayorista on-line), por el importe neto facturado al
mayorista, mucho mas acertado en nuestra opinin, que como lo hacia hasta ahora la
9 edicin, incluyndolo como Ingreso de habitaciones de clientes transentes,
3. Ingresos por contrato de habitaciones, aquellos que se obtienen como
consecuencia de la firma de un contrato con otra entidad, para un bloque de
habitaciones por un perodo prolongado de tiempo, aproximadamente 30 das,
registrndose el importe del ingreso neto de descuentos.
4. Otros ingresos de habitaciones, aquellos que no puedan ser incluidos en
ninguno de los anteriores, como por ejemplo las anulaciones y cancelaciones 24 ,
cuando sean obtenidas de uno o varios transente que hayan garantizado
individualmente el pago de la reserva de habitacin, pero no han ocupado la
habitacin o no han cancelado la reserva (siempre que su obtencin sea
razonablemente segura, es decir, ingresos que provienen de habitaciones no
ocupadas que han sido cobradas total o parcialmente), por otro lado, aquellas
anulaciones y cancelaciones procedentes de grupos dejan de ser consideradas como
Otros ingresos del departamento de habitaciones para ser registradas en el
departamento de alquiler y otros ingresos (Departamento 4) (USALI, 2006, Pg. 128).
Otra de las modificaciones a tener en cuenta es el tratamiento que se le da a las
tasas o recargos (Resort Fees 25 ), que son registradas como ingresos, asignndose a
aquellos departamentos que proporcionan normalmente los servicios incluidos, en
base al valor de los componentes incluidos en la tarifa, siempre que el recargo pueda
ser asignado a un ingreso originado por dichos departamentos, en caso contrario son
incluidos en Otros Ingresos de Habitaciones, as como aquellos que estn
relacionados con servicios normalmente cargado como ingreso en el departamento de
habitaciones.
Pero una de las grandes inclusiones en la dcima edicin del USALI es el
tratamiento del Servicio de alojamiento de propiedad mixta y Condo-Hoteles,
donde facilita una propuesta en relacin a la presentacin de informacin derivada de
operaciones de condominio del hotel y otras situaciones de propiedad mixta,
24

En la novena edicin del USALI, los ingresos por anulaciones o cancelaciones se incluan
siempre en el departamento de habitaciones, con la condicin de que el cobro estuviera
garantizado.
25
Honorarios y recargos obligatorios cobrados por el hotel en una cantidad fija o un porcentaje
sobre el precio de la habitacin y cuyo objetivo es compensar costes. Son cargados por noche
de habitacin en lugar de por persona y permiten al husped usar instalaciones como el fitness,
balneario, piscina, llamadas telefnicas, acceso a internet, transporte aeroportuario, prcticas
en el campo de golf, y de otras instalaciones recreativas.

13

orientando respecto a si los gastos e ingresos de estas operaciones deben incluirse en

el Departamento de Habitaciones, en Otros departamentos, o bien, en el
Departamento de Alquiler y otros ingresos, dependiendo bsicamente del riesgo que
asuma el hotel:
a) Si la entidad hotelera asume el riesgo econmico asociado con la gestin de estas
unidades de alojamiento, propiedad de un tercero, en virtud de una relacin
contractual que se extienda a ms de un ao:
Los ingresos y gastos procedentes del alquiler de estas habitaciones ser
incluido en el Departamento de habitaciones (Departamento 1),
considerndose los ingresos obtenidos como Otros ingresos de habitaciones
(Other Rooms Revenue), permitiendo que la entidad hotelera pueda crear un
sub-departamento para incluir los ingresos y gastos de la "propiedad mixta"
que posteriormente sern agregados a los ingresos y gastos individuales del
hotel en el Departamento de Habitaciones (USALI, 2006, Pg. 44).
Este tipo de habitaciones, tanto si se encuentran en situacin de disponible
como de ocupadas, se debern incluir en el clculo del total de habitaciones
del hotel a efectos de clculo estadstico (USALI, 2006, Pg. 44).Si bien, ser
apropiado desarrollar un programa complementario de ratios y estadsticas que
incluyan el rendimiento de estas unidades (USALI, 2006, Pg. 187), teniendo
en cuenta que las mediaciones que se ven afectadas son: habitaciones
disponibles, habitaciones ocupadas e ingreso de habitacin, y que estas
mediciones son usadas en el clculo del ratio de ocupacin, ndice medio de
habitacin (Tarifa promedio) global (Average Room Rate-Overall) o Tipo
Medio Diario (average daily rate) (ADR) y el Ingreso de habitaciones por
habitaciones disponibles para la venta (RevPAR). (USALI, 2006, Pg. 193),
pero el que las habitaciones en condiciones de condominio sean incluidas en el
Departamento de habitaciones, aun cuando se desarrolle un programa
complementario, en ocasiones podr producir una incoherencia en las
habitaciones disponibles, al poder variar la disponibilidad de las mismas en
funcin del tipo de contrato y acuerdos a los que se haya llegado con el
propietario de la habitacin.
b) Si existe una relacin de condominio en la que el riesgo econmico es compartido y
tanto ingresos como gastos son distribuidos entre los propietarios y el hotel gestor
(USALI, 2006, Pg. 44 y 77):
En este caso los ingresos en trminos brutos y los gastos, de manera
separada, se incluirn en Otros departamentos operativos (Departamento 3).
Este tipo de habitaciones, tanto si se encuentran disponibles como ocupadas,
no sern incluidas en el clculo del total de habitaciones del hotel a efectos de
clculo estadstico, recomendndose que se presente informacin de manera
separada.
c) Si el riesgo econmico de la unidad no recae en el hotel sino en el propietario, todos
los ingresos de las unidades de alojamiento convergen a una administracin
centralizada que distribuye los beneficios proporcionalmente entre los titulares de las
mismas, y el hotel gestor recibe tan solo una cantidad fija (USALI, 2006, Pg. 44 y 77):
En este caso los ingresos netos de gastos se incluirn en el Departamento
alquile y otros ingresos (Departamento 4).
Este tipo de habitaciones, igual que en caso anterior, no sern incluidas en el
clculo del total de habitaciones del hotel a efectos de clculo estadstico,
recomendndose que se presente informacin de manera separada.

14

2.4. CAMBIOS RELEVANTES EN EL DEPARTAMENTO DE COMIDAS Y BEBIDAS

La actual edicin del USALI une el departamento de comida con el de bebida, y
sus ingresos son divididos en 5 grupos: 1. Ingreso de Outlet (Outlet Revenue), 2.
Ingreso en las habitaciones (In-Room Dinig Revenue), 3. Ingresos suministradas por
Banquete / Catering (Banquet/Catering Revenue), 4. Ingreso en el mini-bar (Mini Bar
Revenue), 5. Otro ingreso (Other Revenue); y los Otros ingresos se han clasificado
tambin en cinco grupos: 1. Audiovisuales (Audio Visual), 2. Alquileres pblicos de
habitacin (Public Room Rentals), 3. Consumicin mnima (Cover Charges), 4)
Comisiones por servicios (Service Charges) y 5. Otros ingresos varios (Miscellaneous).
La definicin de Comisiones por Servicios 26 es modificada y el clculo del
coste de ventas de comida y bebidas 27 tambin, as:
Las Comisiones por servicios son definidas como aquellos cargos automticos que
se aaden a cualquier venta de comida para ayudar a cubrir el coste del personal al
servicio del cliente. Las comisiones por servicios deben ser grabadas como ingresos y
no pueden ser abonadas en ninguna cuenta de gasto. Las cantidades discrecionales
que se aaden a la venta de la comida como una propina a un empleado son tratados
como un ingreso al empleado (USALI, 2006, Pg. 57).
Por otro lado, el nuevo coste de ventas de comida se calcula sumando al coste de
comida servida a los clientes 28 , el coste de bebidas transferidas al sub-departamento
de bebida y usados en la preparacin de comida y servicio, excluyndose (USALI,
2006, Pg.58):
Aquellos costes de comida que han sido transferidos a otros departamentos
para ser usados en preparativos o decoracin en esos departamentos, en este
caso son cargados directamente en los departamentos que reciben los
artculos.
Los costes de comida usada en preparativos suministrados a los empleados
durante la jornada laboral incluso si se cobra por ella, y que son son cargados
directamente en el Departamento 12 Cafetera para empleados
Los costes asociados con las presentaciones en los diferentes departamento
del hotel a clientes distribuidores o empleados, con comida gratis, y que son
cargados como coste en Servicios complementarios y donaciones en el
departamento en el que se haga la presentacin con gratuidades.
Mientras que el coste de ventas de bebida incluye el coste de bebidas alcohlicas
servidas a los clientes 29 y el coste de comida transferidos del sub-departamento de
comida y los usados en la preparacin de bebidas alcohlica, excluyndose, .al igual
que suceda con los alimentos, los gastos de comida que han sido transferidos a otros
departamentos para ser usado en preparativos o decoracin en esos departamentos, y
los costes asociados con las presentaciones en los diferentes departamento del hotel
a clientes distribuidores o empleados, con bebida gratis.
26

La definicin que da el USALI 9 edic. de las Comisiones por servicios era:

Comisiones por servicio incluye los cargos por servicios que se aaden a la factura de un
cliente o contrato de banquete, ya sea una cantidad fija o un porcentaje de la venta (USALI,
1996, Pgs. 44 y 50)
27
En la novena edicin, el coste neto de alimentos era calculado restando al coste de los
alimentos consumidos, el coste de la comida del personal y aquellas transferencias de
alimentos realizadas al departamento de BEBIDAS, y sumando las transferencias de bebidas
al departamento de COMIDAS.
28
Los deterioros, desperdicios, y vertidos no son cargados a otros costes y son incluidos en
este coste, mientras que las devoluciones de comida comprada se restan del coste de las
ventas de comida (USALI, 2006, Pg. 58).
29
Los deterioros, desperdicios, y vertidos no son cargados a otros costes y son incluidos en
este coste, (USALI, 2006, Pg. 69).

15

2.5. NUEVOS RATIOS Y ESTADISTICAS

Dentro de la industria del alojamiento, al igual que en otros sectores, el uso de
ratios y estadsticas como base de comparacin, medicin, y comunicacin es
habitual. Pero para que esta herramienta sea til y se pueda proceder a la
comparacin entre diferentes establecimientos, diferentes periodos de tiempo y los
reales con los presupuestados, debe existir una homogeneidad en la definicin de
dichos ratios y estadsticas. Por ello, el USALI, en su parte tercera, nos proporciona
definiciones consecuentes y uniformes de aquellos ratios y estadsticas bsicos para la
industria del alojamiento y que estn en uso de manera generalizada dentro de la
industria.
Centrndonos tan slo en aquellas secciones y ratios introducidos en la ltima
edicin del USALI, hemos de sealar las siguientes novedades:
a) Se incluyen nuevas secciones sobre comparaciones, definicin de ingresos y
gastos fijos versus variables y mtodos de calculo-comparacin:
Se han incluido nuevas secciones dedicadas a dar recomendaciones sobre la
comparacin de datos de un hotel con el resto de la industria (Pg. 180, USALI), y las
comparaciones con perodos anteriores o con datos presupuestados donde son
sealados aquellos puntos que deben tenerse en cuenta a la hora de realizar las
comparaciones.
En relacin a la comparacin de los datos de nuestro hotel con el resto de la
industria se debe considerar los siguientes puntos (USALI, 2006, Pgs. 180 y 181):
Que los datos a utilizar como referencia en la comparacin debe
proceder de establecimientos hoteleros de similar tamao, antigedad,
ubicacin, ingresos, segmentos, estructura de propiedad, gestin,
instalaciones y servicios ofrecidos, etc, tenindose en cuenta el grado
de influencia de cada uno de estos criterios en los ingresos y gasto.
Que las diferencias entre los indicadores de nuestro hotel y la media del
grupo con el que se compara, debe ser utilizado como una indicacin
de que existe la necesidad de realizar una mayor investigacin, ya que
pueden existir razones perfectamente vlidas por las que un hotel logre
un nivel de rendimiento por encima o por debajo de la media del resto
de la industria, o con el conjunto de hoteles con el que se compara.
Y por ltimo, se seala que no debemos olvidar que los datos
presentados son promedios y no valores estndar.
Mientras que si se procede a la comparacin con perodos anteriores o con datos
presupuestados, se deben plantear las siguientes preguntas (USALI, 2006, Pg. 181):
Cmo evolucionan los ingresos y gastos de un perodo a otro?
Qu correlacin existe entre el movimiento de ingresos, gastos y
habitaciones ocupadas?
Qu servicios han obtenido mejores o peores resultados de los
previstos en el presupuesto?
Qu servicios estn funcionando de manera eficiente o ineficiente?
Fue realista el presupuesto?
Tambin se ha incluido una seccin, dentro del anlisis de ratios y comparacin de
estadsticas, dedicada al mtodo correcto para determinar la naturaleza fija o variable
de ingreso y gasto, incluyendo una definicin de ingreso y gasto fijo versus variable.

16

En cuanto a los mtodos de clculo y comparacin, el USALI10edic seala

aquellos que son ms comunes dentro de la industria del alojamiento, entre otros, por
espacio habitado, por habitaciones disponible, por porcentaje de ingreso, etc.
b) Se presentan nuevos ratios de solvencia y de rentabilidad:
Dentro de los ratios de solvencia, a los ya utilizados clsicamente, se une el
Ratio de cobertura del servicio de deuda (Debt Service Coverage Ratio-DSCR),
que mide el margen con el que un hotel genera beneficios de explotacin netos
ajustados (ANOI) suficientes para cubrir sus obligaciones de deudas, tanto los
intereses como el pago del principal de la deuda (USALI, 2006, Pg. 184).
Este ratio es uno de los indicadores fundamentales utilizados por la banca en la
evaluacin de solicitudes de prstamos por parte de la entidad, al ser un importante
indicador de riesgo, o por posibles compradores de la misma, al medir la capacidad
de la propiedad para cubrir los pagos de la deuda.

NOI Ajustado

Debt Service Coverage Ratio (DSCR)=

Servicio de la deuda (Debt Service)
(i.e. Gastos por intereses + pago del principal)

El DSCRmnimo exigido por los banco depender de muchos factores, si bien,

tendr que ser superior a 1. De lo contrario, indicar que el hotel no esta siendo capaz
de producir ingresos suficientes para cubrir los gastos de funcionamiento del mismo y
el pago de sus deudas.
Adems, conociendo el DSCRmnimo aceptado por los bancos y el ANOI de
nuestro hotel, podremos calcular el mximo de prstamos que podremos recibir en
base a los pagos anuales del endeudamiento.
En cuanto a los ratios de rentabilidad, en la nueva edicin del USALI, se han
incorporado unos nuevos indicadores como son:
Ganancias brutas de la actividad por habitacin disponible (GOPAR)
Denominado tambin GOPAR GOPPAR por sus siglas en ingles, Gross
Operating Profit per Available Room, mide la habilidad de la direccin de producir
ganancias a travs de las ventas y de controlar los gastos de explotacin sobre los
que tienen un control directo, calculndose repartiendo los ingresos de explotacin
brutos por las habitaciones disponibles en el hotel:
G.O.P

G.O.P.A.R.=

Habitaciones disponibles

Este ratio es muy til para ser utilizado en la comparacin de nuestra propiedad
con el resto de la industria con la que competimos, ya que el GOPAR es calculado
antes de cualquier deduccin para honorarios de direccin, y a diferencia del RevPAR
(Rooms Revenue per Available Room), tiene en cuenta todos los ingresos del hotel y
no slo los ingresos por alojamiento.

17

Margen del GOP (Gross Operating Profit Margin Ratio)

Este otro nuevo ratio tambin mide, al igual que el anterior, la habilidad de la
direccin de producir ganancias a travs de las ventas y de controlar los gastos de
explotacin sobre los que tienen un control directo. En este caso, a la hora de su
clculo, la habitacin disponible en el hotel es sustituida por sus ingresos totales:
G.O.P

Margen del G.O.P=

Ingresos totales

Ganancias antes de cargas fijas por habitaciones disponibles (Income Before

Fixed Charges per Available Room)
Mide la habilidad de la direccin de producir ganancias a travs de las ventas y
de controlar los gastos departamentales no distribuidos, y los honorarios de direccin,
y es calculado dividiendo las ganancias antes de gastos fijos por las habitaciones
disponibles en el hotel:

Resultados antes de Cargas Fijas

Ganancias antes de cargas fijas

por habitaciones disponibles =

Habitaciones Disponibles

Margen de las Ganancias antes de cargas fijas (Income Before Fixed Charges
Margin Ratio)
Mide la habilidad en conjunto de la direccin de producir ganancias a travs de
las ventas y de controlar los gastos departamentales no distribuidos, y los honorarios
de direccin. En este caso, a la hora de su clculo, las habitaciones disponibles en el
hotel son sustituidas por los ingresos totales:

Resultados antes de Cargas Fijas

Margen de las Ganancias antes

de cargas fijas =

Ingresos totales

Ingresos de explotacin netos por habitaciones disponibles (Net Operating

Income per Available Room)
Que mide la capacidad de gestin para producir beneficios a travs de la
generacin de ventas y control de todos los gastos de los departamentos, los no
distribuidos, los honorarios de gestin, los impuestos sobre la propiedad, los seguros,
y alquileres. El USALI nos advierte que debemos tener un especial cuidado a la hora
de comparar diferentes establecimientos hoteleros, ya que no todos los hoteles
disponen de terreno, edificio, o un equipo principal arrendado. Este ratio se calcula
dividiendo los ingresos netos de explotacin (antes de reservas de capital) por las
habitaciones disponibles en el hotel:
NOI

NOI por habitaciones disponibles

=

Habitaciones disponibles

18

Margen de Ingresos de explotacin Netos (Net Operating Icome Margin Ratio)

En este caso las habitaciones disponibles se sustituyen por el total de ingresos.
NOI

NOI por habitaciones disponibles =

Ingresos Totales

Retorno del efectivo de caja (Cash on Cash Return)

Mtodo de calcular el rendimiento de la inversin junto con otras medidas
utilizadas tradicionalmente como son la Tasa de Rentabilidad Interna (IRR TIR).
El Retorno del efectivo de caja es determinado dividiendo los ingresos de
explotacin netos ajustados, menos el servicio de la deuda 30 (Debt Service), por el
patrimonio de los propietarios promedio para un perodo de tiempo determinado.
El patrimonio de propietarios promedio se calcula sumando al importe inicial del
patrimonio de propietarios el saldo final, dividindolo posteriormente por dos.
El Retorno del efectivo de caja est calculado de la siguiente manera:
(NOI ajustado- Servicio de la deuda)

Retorno del efectivo de caja =

Patrimonio Neto promedio

c) Se producen modificaciones en el clculo del ADR y el ratio de ocupacin

Como ya vimos, en la nueva edicin del USALI surgen nuevas definiciones de
los conceptos de: habitaciones disponibles, ocupadas y Complimentary, por tanto, a la
hora de calcular el ratio de ocupacin queda de la siguiente manera:
(11) Habitaciones ocupadas

% de ocupacin =

(6) Habitaciones disponibles

En cuanto al ndice medio de habitacin (Tarifa promedio) global

(Average Room Rate-Overall), tambin llamado Tipo Medio Diario (average daily
rate) (ADR), revela la tasa media cobrada por habitacin ocupada y es calculado
dividiendo los ingreso de habitaciones totales para un perodo por el nmero de
habitaciones ocupadas 31 durante ese perodo. Las habitaciones ocupadas incluyen,
tanto las habitaciones ocupadas sobre una base pagada, como las habitaciones
ocupadas sin precio en relacin con un contrato. Las habitaciones de obsequio no son
incluidas en el denominador del clculo de ADR.
El ndice medio de habitacin en conjunto es calculado de la siguiente manera:
Ingresos totales del D. De habitaciones

Average Room Rate (ADR)-Overall=

Habitaciones ocupadas (11)

30

Efectivo necesario para el reembolso de intereses y principal de la deuda en un periodo

determinado
31

En la novena edicin se utiliza el total de habitaciones de pago ocupadas (7) para el clculo
del ADR.

19

3. CONCLUSIONES Y CUESTIONES A ABORDAR EN FUTURAS REVISIONES

DEL USALI
El USALI, cuya operatoria se basa en una divisin de la actividad hotelera en
departamentos, imputndoles tan slo los costes directamente asignables, establece
reglas de presentacin simples, claras y precisas, pudiendo ser utilizado por
cualquier tipo de establecimiento hotelero, independientemente de su categora o
tamao, y que suministra informacin til, dirigida tanto a usuarios internos como
externos, para el proceso de toma de decisiones.
De este sistema uniforme de contabilidad se desprende una delegacin de
responsabilidades que estimula la accin en cada departamento y motiva la
participacin en la consecucin de los objetivos, facilitando el seguimiento y control
de las actuaciones llevadas a cabo en cada uno de los departamentos y su grado de
eficiencia, permitiendo, a su vez, su mejora.
El USALI es una gua para el desarrollo de una gestin moderna, al ser un
conglomerado de fundamentos y tcnicas analticas utilizadas habitualmente por los
profesionales del sector, para evaluar y controlar la efectividad presente y futura de las
operaciones a partir de la informacin financiera y de los reports de gestin que
genera la contabilidad como autntico sistema integrado de gestin empresarial.
Una de las grandes aportaciones del USALI es facilitar la homogenizacin en la
presentacin de informacin a escala mundial, permitiendo la comparacin entre
hoteles (tiempo y espacio), y construir bases de datos estadsticas a partir de cifras
homogneas y estandarizadas que facilitan el estudio de los resultados de la gestin.
El USALI se ha desarrollado a partir de la primera gua primitiva de la
hospitalidad estadounidense de 1926 y que ha evolucionado hasta convertirse en un
standard actualizado y revisado en su dcima edicin, en la que la informacin
presentada respecto a los denominados estados financieros del USALI, se ajustan y
homologan con los principios, normas y procedimientos requeridos por el F.A.S.B,
rgano regular contable americano. y la Comisin de Bolsa y Valores de Estados
Unidos (SEC), respecto de la informacin externa.
Esta ltima edicin del USALI ha pretendido dar respuestas a los grandes
cambios producidos en los ltimos tiempos en la industria del alojamiento y mejorar la
edicin utilizada desde 1996, eliminando tratamientos alternativos y paliando aquellas
deficiencias existentes. En este sentido hemos de sealar que, al encontrarnos
inmerso en un entorno altamente cambiante, sera necesario reducir el intervalo de
tiempo que transcurre entre una revisin y otra del USALI.
Hemos de tener en cuenta que adems, actualmente estamos ante un intento de
armonizacin contable internacional cuyo objetivo es proporcionar informacin externa
comparable a nivel mundial. Ante este proceso de convergencia entre el IASB y el
FASB y las modificaciones posibles que se puedan producir en la normativa contable,
el USALI deber unirse al reto de armonizacin contable global y adaptarse de tal
manera que finalmente se encuentre totalmente acorde, no slo con los GAAP US,
sino tambin con las NIC&NIIF.
Entre los cambios y mejoras que presenta el USALI10edic destacamos la
presentacin de una nueva estructura de los departamentos y nuevos formatos en
la presentacin de la informacin, abordar nuevas cuestiones como los
denominados Condo-Hoteles o Propiedades Mixtas (Mised-Ownership Lodging
Facilities), el tratamiento dado al registro de ingresos procedentes de Mayoristas
(Wholesaler Revenues), tanto tradicionales como on-line, los de servicios de acceso
de los clientes a Internet (Internet Revenue and cost of Internet Service), o las tasas o

20

recargos (Resort Fees and Surcharges) aplicados obligatoriamente al cliente por parte
del hotel.
Pero no slo se han incorporado al USALI las nuevas tendencias surgidas en los
ltimos aos, sino que se han aclarado ciertas ambigedades existentes en su novena
edicin en relacin al concepto de Habitacin disponible (Available Rooms), de los
descuentos (allowances) y de las anulaciones y cancelaciones (Attrition and
Cancellation), eliminndose tambin aquellos tratamientos alternativos permitidos en
la presentacin de la informacin contable y aquellas secciones no esenciales o
irrelevantes.
Todo ello permitir poner a disposicin de los usuarios internos y externos de la
informacin, informes contables ms consistentes que permitan una mejor
comparabilidad entre las empresas del sector y una mejor toma de decisin.
No obstante, y de cara a un futuro inmediato, deberan abordarse ciertas
deficiencias an pendientes tales como el ampliar la definicin y tratamiento dado a las
reservas de reposicin, que el USALI10edic se limita a definirlas brevemente.
En relacin a los departamentos que son distribuidos proporcionalmente entre el
resto de los departamentos (Departamento 11 Departamento Lavandera de la casa o
interna, 12 Departamento de Cafetera para empleados y 13 Departamento de
gastos relacionados con las nminas), no se incluye ningn mtodo de asignacin y
tan slo se seala que se deben asignar al resto de los departamentos de manera
equitativa, lo que provoca que se produzcan tratamientos alternativos que dificultan la
homogenizacin y comparacin de la informacin contable, y por ello sera positivo
incluir en el futuro un mtodo de asignacin aceptable que sirva de referencia.
Una de las grandes incorporaciones es el tratamiento contable de las
propiedades mixtas, no contemplado en la novena edicin, y que si bien ha supuesto
una gran mejora para el USALI, sigue siendo insuficiente y confusa, por lo que en
futuras ediciones se debera ampliar y mejorar an ms este apartado. El que las
habitaciones en condiciones de condominio, cuyos ingresos son incluidos en el
Departamento de habitaciones, sean incluidas en la estadstica de dicho
departamento, considerndolas como habitaciones disponibles y ocupadas del hotel,
aun cuando se desarrolle un programa complementario, en ocasiones podr producir
una incoherencia en las habitaciones disponibles, al poder variar la disponibilidad de
las mismas en funcin del tipo de contrato y acuerdos a los que se haya llegado con el
propietario de la habitacin.
Finalmente, queremos resaltar la omisin en el USALI de reglas de presentacin
de informacin contable relacionada con el medio ambiente, considerando necesario
que la contabilidad verde o ambiental comience a formar parte de este sistema
uniforme de contabilidad en futuras ediciones, e incluir pautas en relacin a la
presentacin de informacin sobre aspectos medioambientales que puedan influir en
la toma de decisin empresarial. Se debera medir e informar tanto sobre aquellas
actuaciones en materia medioambiental llevadas a cabo por el hotel, para lograr, por
ejemplo, mayor eficiencia energtica, como sobre el impacto ambiental que genere
ste, identificndose los costes ambientales internos y externos. Tambin seria
conveniente que se incluyera en Ratios y estadsticas aquellos indicadores que
permitan una evaluacin medioambiental de la empresa.
En base a todo lo anterior, concluimos que la dcima edicin del USALI ha
mejorado sustanciosamente en relacin a la novena, ha logrado actualizarse y
adaptarse a las nuevos cambios en la industria del alojamiento, y ha clarificado
ambigedades existentes y eliminado inconsistencias en los informes contables, si
bien, an podr mejorarse ms en el futuro, en beneficio de la calidad informativa
requerida por los usuarios de este importante sector.

21

4. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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