Impuesto al Valor Agregado IVA

Concepto del Impuesto al Valor Agregado IVA:

El IVA es un impuesto que grava la enajenacin de bienes muebles

corporales, la prestacin de servicios a ttulo oneroso y la importacin de
bienes, que se aplica en todo el territorio nacional y que debern pagar las
personas naturales o jurdicas , las comunidades, las sociedades irregulares
de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o
privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no,
de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos
imponibles en la respectiva ley.

Caractersticas del I.V.A

* Establecido en una ley.

*Es un impuesto indirecto
*Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas
del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
*No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.
*Se puede decir, que es un impuesto a la circulacin ya que grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento
econmico de los bienes.
*El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

Tipos De Contribuyentes

Contribuyentes Ordinarios:
Son contribuyentes ordinarios del IVA los importadores habituales de bienes
muebles y los industriales, comerciantes, prestadores habituales de
servicios y dems personas que como parte de su giro, objeto u ocupacin,
realicen las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen
hechos imponibles. Estando en la obligacin de cobrar la alcuota
respectiva.

Contribuyentes Formales:
Son contribuyentes formales del IVA aquellos sujetos que realicen
exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del
impuesto, tal como los beneficiados por el Decreto N 2.133, mediante el
cual se exonera el pago del IVA.

Estos contribuyentes, an cuando no estarn obligados a cobrar el impuesto

pero s a soportarlo cuando adquieran un bien o reciban un servicio por
parte de un contribuyente ordinario, debern cumplir con los deberes
formales establecidos por la Administracin Tributaria, mediante Providencia
Administrativa N SNAT /2002/1.677, de fecha 14/03/2003, pblicada en
Gaceta Oficial N 37.677, de fecha 25/04/2003.

Son hechos imponibles segn el artculo 3 de la ley del IVA:

*La venta de bienes muebles corporales; as como el retiro o

desincorporacin de bienes muebles.
*La prestacin a titulo oneroso de servicios independientes.
*La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
*La exportacin de servicios .

Base Imponible:
Es el elemento cuantitativo sobre cual se aplica la alcuota tributaria para
determinar el impuesto.

1.- En las ventas de bienes muebles, sea de contado o a crdito: Es el precio

facturado del bien. En las ventas de alcoholes, licores y dems especies
alcohlicas de cigarrillo y dems manufacturas del tabaco, cuando se trate
de contribuyentes industriales es el precio de venta del producto, excluido el
monto de este impuesto.

2.- En la importacin de bienes: Es el valor en aduanas de los bienes ms

los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping,
intereses moratorios y otros gastos que causen por la importacin,
exceptuando el IVA.

3.- En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del

exterior: Es el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho
precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la
adhesin de stos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se
areegar a la base imponible en cada caso.

Alcuota:

Alcuota General: La alcuota general aplicable en territorio nacional es del

12% .

Declaracin y Pago:

La cantidad de impuesto que el contribuyente ordinario debe enterar en

cada periodo de imposicin, se obtiene de restar el impuesto soportado en
las compras (crditos fiscales), del impuesto trasladado por sus operaciones
gravadas (dbitos Fiscales), de la siguiente manera.

IVA aplicado en ventas IVA soportado en compras = IVA a pagar

(Dbito Fiscal) -(Crdito Fiscal)= (Cuota Tributaria)

La declaracin se debe efectuar mediante la Forma 30, que se puede

adquirir en las oficinas de IPOSTEL y expendios autorizados, y presentar
dentro de los (15) das continuos siguientes al perodo de imposicin o mes
calendario, ante las oficinas receptoras de fondo nacionales, a saber las
entidades bancarias autorizadas: Banco de Venezuela, Banco Industrial de
Venezuela, Banco Mercantil, Banco Provincial, Fondo Comn, entre otros.

La declaracin del IVA debe presentarse aun cuando en ciertos perodos de

imposicin no haya lugar a pago de impuesto, ya sea porque no se ha
generado debito fiscal, el crdito fiscal es mayor que el dbito fiscal, o el

contribuyente no ha realizado operaciones gravadas en uno o ms perodos

tributarios, salvo que haya cesado sus actividades y lo hayan comunicado a
la Administracin Tributaria.

Alicuota Impositiva
Segn el articulo 27 de la LIVA :

La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente

ser fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estar comprendida entre un
lmite mnimo de ocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis y medio por
ciento (16,5%). La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin
de bienes muebles y a las exportaciones de servicios, ser del cero por
ciento (0%).

1. A partir del 1 de julio de 2007 se aplicara la alcuota del 9%

2. Se aplicar la alcuota del 8% a los siguientes rubros:
Importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano
siguientes:
*Ganado caprino ovino y especies menores destinadas al matadero, para la
cra. Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en
salmuera, salvo las mencionadas en el literal 0) del numeral 1 del articulo
18 de LIVA., mantecas
*Las prestaciones de servicios al poder publico en cualquiera de sus
manifestaciones, en el ejercicio de profesiones q no impliquen la realizacin
actos de comercio y comporten trabajo o actuacin predominante
intelectual.
*Transporte areo nacional de pasajeros. Se aplicar una alcuota adicional
del 10% a los bienes de consumo suntuario definidos en el titulo VII de la
Ley

No sujecin y beneficios fiscales

No Sujecin

Dispensa el total de la obligacin tributaria por encontrarse fuera del mbito

del respectivo impuesto.
Segn el art 16 la LIVA No estarn sujetos al impuesto previsto en esta Ley:
*Las importaciones no definitivas de bienes muebles

*Los prstamos en dinero

*Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como

especies fiscales, acciones, bonos, cdulas hipotecarias, efectos
mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compaas
annimas y otros ttulos y valores mobiliarios en general, pblicos o
privados, representativos de dinero, de crditos o derechos distintos del
derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro
ttulo representativo de actos que no sean considerados como hechos
imponibles por la Ley.

*Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos

de crditos o empresas regidas por el Decreto N 5.555 con Fuerza de Ley
General de Bancos y otras Instituciones Financieras.

*Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por

las sociedades de seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los
corredores de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y dems
auxiliares de seguros, de conformidad con lo establecido en la ley que
regula la materia.

Estn exentas del impuesto previsto en esta Ley las, ventas de los bienes
siguientes
Los alimentos y productos para consumo:

*Productos del reino vegetal en su estado natural, y las semillas certificadas

en general, material base para la reproduccin animal e insumos biolgicos
para el sector agrcola y pecuario.
*Especies avcolas reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de
gallina.

 Arroz.
Harina de origen vegetal
Pan y pastas alimenticias.
Huevos de gallinas.
Sal, azcar y papeln, excepto los de uso industrial.
Caf tostado, molido o en grano
Mortadela, atn enlatado en presentacin natural.
Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta
gramos (170 gr.).
Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o
humanizada y en sus frmulas infantiles, incluidas las de soya.
Queso blanco duro, Margarina y mantequilla.
Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.
Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la
fabricacin de los mismos. Los medicamentos y agroqumicos y los
principios activos utilizados exclusivamente para su fabricacin, preparadas
para uso teraputico o profilctico, para uso humano, animal y vegetal.
Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y
aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina.
Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres,
vlvulas, rganos artificiales y prtesis.
Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones.
Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la
industria editorial.

Estn exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los
siguientes servicios:

*Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales

e instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos
de Impuesto sobre la Renta.
*Los servicios medico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y
hospitalizacin.

* Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre

que su valor no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.).
*El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en
restaurantes, comedores y cantinas de escuelas y centros educativos.
El suministro de electricidad de uso residencial.
* El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos.
* El suministro de agua residencial.
* El aseo urbano residencial
* El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
* El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
* Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y
dems especies menores, incluyendo su reproduccin y produccin.

Exoneraciones
(art. 65 LIVA

El Ejecutivo Nacional, con base en lo establecido en el artculo 65 de La Ley

que establece el Impuesto al Valor Agregado (LIVA) ha dictado los siguientes
decretos de exoneracin:

Las importaciones efectuadas por la Administracin Pblica Nacional

Centralizada, el Poder Judicial, el Consejo Nacional Electoral, la Fiscala
General de la Repblica, la Contralora General de la Repblica, las
Gobernaciones y las Alcaldas, esenciales para el funcionamiento del
servicio pblico;

Facturacin:

El cobro del IVA, segn la alcuota que corresponda en cada una de las
ventas, prestaciones de servicios u operaciones gravadas que realicen los
contribuyentes ordinarios, se debe realizar utilizando facturas, tickets
emitidos por mquinas fiscales (punto de ventas e impresoras fiscales),
formas libres generadas por sistemas computarizados o automatizados, que

cumplan con los requisitos dispuestos en el artculo 57 de la LIVA y la

Resolucin N 320.

Libros:

Los contribuyentes ordinarios del IVA deben llevar libros de compra y

ventas, donde se reflejen de forma cronolgica todas y cada una de las
operaciones que se realicen, y que cumplan con las disposiciones
establecidas en los artculos 70, 72 y 75 al 77 del Reglamento de la Ley que
establece al impuesto (RLIVA), publicado en Gaceta Oficial N 5.363
Extraordinario, de fecha 12 de julio de 1999.

Rgimen de Retenciones:
La Administracin Tributaria design como agentes de retencin del IVA a
los sujetos pasivos especiales y entes pblicos nacionales. Estas retenciones
procedern, salvo ciertas exclusiones, cuando los agentes de retencin
compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios de este impuesto.

En razn de este rgimen, el proveedor no recibir ese impuesto de su

comprador, ya que este retiene una parte del (75%) o la totalidad de ese
tributo

(100%) y lo enterar por cuenta de aqul. El proveedor recibir un

comprobante de retencin por el importe que se le haya retenido, el cual
podr ser descontado de la cuta tributaria en el perodo respectivo. Por
ejemplo

Nota: Si el IVA retenido es mayor que la cuota tributaria, el excedente podr

ser trasladado al perodo de imposicin siguiente o a los sucesivos, hasta su
descuento total. Si transcurridos tres (3) perodos de imposicin an
subsiste algn excedente sin descontar, el contribuyente puede solicitar la
recuperacin, cesin o compensacin total o parcial de dicho monto,
siempre que las cantidades objeto de esta recuperacin hayan sido
debidamente declaradas y enteradas por el agente de retencin.

2. Del Procedimiento De Repeticin de Pago:

La seccin sptima del Cdigo Orgnico Tributario establece lo siguiente:

Artculo 194: Los contribuyentes o los responsables podrn solicitar la

restitucin de los pagados indebidamente por tributos, intereses, sanciones
y recargos, siempre que no estn prescritos.

Artculo 195: La reclamacin se interpondr por ante la mxima autoridad

jerrquica de la Administracin Tributaria o a travs de cualquier otra oficina
de la Administracin Tributaria respectiva, y la decisin corresponder a la
mxima autoridad jerrquica. La atribucin podr ser delegada en la unidad
o unidades especficas bajo su dependencia.

Artculo 196: Para la procedencia de la reclamacin, no es necesario haber

pagado bajo protesta.

Articulo 197: La mxima autoridad o la autoridad a quien corresponda

resolver, en su caso, deber decidir sobre la reclamacin dentro un plazo
que no exceda de dos (2) meses, contando a partir de la fecha en que haya
sido recibido. Si ella no es resuelta en el mencionado plazo, el contribuyente
o responsable podr optar en cualquier momento y a su solo criterio por
esperar la decisin o por considerar que el transcurso del plazo aludido sin
haber recibido contestacin es equivalente a la denegatoria de la misma.
Regir en materia de pruebas y del lapso respectivo lo dispuesto en la
Seccin Segunda de este Captulo.

Artculo 198: Si la decisin es favorable, el contribuyente podr optar por

compensar o ceder lo pagado indebidamente, de acuerdo a lo previsto en
este Cdigo.

Artculo 199: Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la

reclamacin, o cuando la decisin fuera o totalmente desfavorable, el
reclamante quedar facultado para interponer recurso contencioso tributario
previsto en este Cdigo.

El recurso contencioso tributario podr interponerse en cualquier tiempo

siempre que no se haya cumplido la prescripcin. La reclamacin
administrativa interrumpe la prescripcin, la cual se mandar en suspenso
durante el lapso establecido en el artculo 197 de este Cdigo.

RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO:

Esta figura esta prevista en El Cdigo Orgnico Tributario desde el artculo

259 hasta el artculo 268.

Este es un recurso que puede interponer el contribuyente frente a las

resoluciones en las cuales se niegue entre otros de manera total o parcial la
recuperacin del tributo.

Este recurso se interpondr de manera escrita, en este documento se

expresaran los motivos, las razones de hecho y de derecho en que se funda
la presentacin del recurso as mismo estar acompaado del documento
donde aparezca el acto recurrido, salvo el caso en el que haya operado el
silencio administrativo.

Este recurso deber ser presentado dentro de los prximos veinticinco (25)
das hbiles contados a partir de la notificacin del acto que se impugna o
del vencimiento del lapso previsto para declarar la decisin de la solicitud
de recuperacin de los tributos, es decir los sesenta das hbiles. Segn lo
establecido en el artculo 261 de el Cdigo Orgnico Tributario.

Este recurso segn el artculo 262 del C.O.T. podr interponerse

directamente ante el tribunal competente o ante un juez con competencia
territorial el domicilio fiscal del contribuyente o ante la oficina de
administracin tributaria en donde se emano el acto.

Es importante destacar que la presentacin de este recurso no suspende los

efectos que produce la resolucin negativa de la solicitud, sin embargo el
tribunal pudiera suspender parcial o totalmente los efectos del acto

recurrido cuando la ejecucin del mismo pudiera causar graves daos al

contribuyente.

CAUSANTES DE LA INADMISIBILIDAD DEL RECURSO

Articulo 266 del C.O.T. Son causantes de in admisibilidad del recurso:

1. La caducidad del plazo para ejercer el recurso

2. La falta de cualidad o de inters del recurrente

3. Ilegitimidad de la persona que se presenta como apoderado o

representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para
comparecer en juicio o por no tener la representacin que se atribuye, o
porque el poder no esta otorgado de forma legal o sea insuficiente