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El hecho generador del IVA

En las transferencias locales de dominio de bienes, sean stas al contado o a crdito,


en el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del
precio o acreditacin en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe
emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el
servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, a
eleccin del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el
respectivo comprobante de venta.
En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho
generador del impuesto se verificar con la entrega de cada certificado de avance de
obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo
comprobante de venta.
En el caso de uso o consumo personal por parte del sujeto pasivo del impuesto, de
los bienes que sean objeto de su produccin o venta, en la fecha en que se produzca
el retiro de dichos bienes.
En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se
causa en el momento de su despacho por la aduana.
En el caso de transferencia de bienes o prestacin de servicios que adopten la
forma de tracto sucesivo, el Impuesto al Valor Agregado -IVA- se causar al cumplirse
las condiciones para cada perodo, momento en el cual debe emitirse el
correspondiente comprobante de venta.
Actualmente hay bienes y servicios que se encuentran gravados con tarifa 0% de IVA
y otros en los cuales no se causa IVA.
Referencia: Artculo 61-65, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.
Transferencias no objeto del IVA
Son aquellas transferencias donde no se causa el IVA:
Aportes en especie a sociedades.
Adjudicaciones por herencia o por liquidacin de sociedades, inclusive de la
sociedad conyugal.
Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo.
Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades.
Donaciones a entidades y organismos del sector pblico, inclusive empresas
pblicas; y, a instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas.
Cesin de acciones, participaciones sociales y dems ttulos valores.
Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del rgimen de propiedad horizontal, as como las cuotas
para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.


Referencia: Artculo 54, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.
Transferencias e importaciones con tarifa cero
Las transferencias e importaciones que tienen la tarifa 0% de IVA se encuentran las
siguientes:
Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncola,
bioacuticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se
mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de
elaboracin, proceso o tratamiento que implique modificacin de su naturaleza. La sola
refrigeracin, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la
trituracin, la extraccin por medios mecnicos o qumicos para la elaboracin del
aceite comestible, el faena miento, el cortado y el empaque no se considerarn
procesamiento.
Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de produccin
nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles.
Pan, azcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, enlatados nacionales de atn, macarela, sardina y trucha, aceites
comestibles, excepto el de oliva.
Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado y
los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de melaza o azcar, y
otros preparados que se utilizan como comida de animales que se cren para
alimentacin humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas,
aceite agrcola utilizado contra la sigatela negra, antiparasitarios y productos
veterinarios as como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el
mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto
establezca el Presidente de la Repblica.
Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en
el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras,
sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin portables, aspersores y
rociadores para equipos de riego y dems elementos de uso agrcola, partes y piezas
que se establezca por parte del Presidente de la Repblica mediante Decreto.
Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante
Decreto establecer anualmente el Presidente de la Repblica, as como la materia
prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el
caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas,
regirn las listas anteriores. Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el
mercado local que son utilizados exclusivamente en la fabricacin de medicamentos
de uso humano o veterinario.

Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con
los libros.
Los que se exporten.
Los que introduzcan al pas los diplomticos extranjeros y funcionarios de organismos
internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados
de derechos e impuestos y los pasajeros que ingresen al pas, hasta el valor de la
franquicia reconocida por la Ley Orgnica de Aduanas y su reglamento.
Tambin tienen tarifa cero las donaciones provenientes del exterior que se efecten en
favor de las entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas; y las de
cooperacin institucional con entidades y organismos del sector pblico y empresas
pblicas, as como los bienes que, con el carcter de admisin temporal o en trnsito,
se introduzcan al pas, mientras no sean objeto de nacionalizacin.
Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico
(ZEDE), siempre que los bienes importados sean destinados exclusivamente a la zona
autorizada, o incorporados en alguno de los procesos de transformacin productiva all
desarrollados.
Energa Elctrica.
Lmparas fluorescentes.
Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de
pasajeros, carga y servicios.
Vehculos hbridos.
Los artculos introducidos al pas bajo el rgimen de Trfico Postal Internacional y
Correos Rpidos, siempre que el valor FOB del envo sea menor o igual al equivalente
al 5% de la fraccin bsica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales,
que su peso no supere el mximo que establezca mediante decreto el Presidente de la
Repblica, y que se trate de mercancas para uso del destinatario y sin fines
comerciales.
En las adquisiciones locales e importaciones no sern aplicables las exenciones
previstas en el Cdigo Tributario, ni las previstas en otras leyes orgnicas, generales o
especiales.
Referencia: Artculo 55, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.






Servicios gravados con tarifa cero
El IVA, grava a todos los servicios, a excepcin de los siguientes:
Los de transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga, as como
los de transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional areo
desde, hacia y en la provincia de Galpagos. Incluye tambin el transporte de
petrleo crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos.
Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de
fabricacin de medicamentos.
Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente,
para vivienda.
Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y los de
recoleccin de basura.
Los de educacin en todos los niveles.
Los de guarderas infantiles y de hogares de ancianos.
Los religiosos.
Los de impresin de libros.
Los funerarios.
Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector pblico
por lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que
presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros.
Los espectculos pblicos.
Los financieros y burstiles prestados por las entidades legalmente autorizadas
para prestar los mismos.
Los que se exporten. Para considerar una operacin como exportacin de
servicios debern cumplirse las siguientes condiciones:

Que el exportador est domiciliado o sea residente en el pas;
Que el usuario o beneficiario del servicio no est domiciliado o no sea residente
en el pas;
Que el uso, aprovechamiento o explotacin de los servicios por parte del
usuario o beneficiario tenga lugar ntegramente en el extranjero, aunque la
prestacin del servicio se realice en el pas; y,
Que el pago efectuado como contraprestacin de tal servicio no sea cargado
como costo o gasto por parte de sociedades o personas naturales que
desarrollen actividades o negocios en el Ecuador;

Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, a
personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.
El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de las carreteras y puentes.
Los sistemas de lotera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y
Alegra.
Los de aero fumigacin.
Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta
Nacional de Defensa del Artesano. Tambin tendrn tarifa cero de IVA los
servicios que presten sus talleres y operarios y bienes producidos y
comercializados por ellos.
Los de refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes
alimenticios con tarifa cero% de IVA, y en general todos los productos
perecibles, que se exporten as como los de faenamiento, cortado, pilado,
trituracin y, la extraccin por medios mecnicos o qumicos para elaborar
aceites comestibles.
Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia
mdica y accidentes personales, as como los obligatorios por accidentes de
trnsito terrestres.
Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la
produccin, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cnones,
alcuotas o cuotas que no excedan de 1.500 dlares en el ao. Los servicios
que se presten a cambio de cnones, alcuotas, cuotas o similares superiores a
1.500 dlares en el ao estarn gravados con IVA tarifa 12%. Referencia:
Artculo 56, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.















Sujetos del impuesto

son sujetos pasivos del IVA:
En calidad de contribuyentes, quienes realicen importaciones gravadas
con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena.
En calidad de agentes de percepcin:
Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten
transferencias de bienes gravados con una tarifa.
Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten
servicios gravados con una tarifa.
En calidad de agentes de retencin:
Las entidades y organismos del sector pblico y las empresas pblicas;
y las sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales
consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas
Internas; por el IVA que deben pagar por sus adquisiciones a sus
proveedores de bienes y servicios cuya transferencia o prestacin se
encuentra gravada.
Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que
efecten por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, y las
empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por
compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones en
que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores.
Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la
totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de
bienes que se exporten, as como aquellos bienes, materias primas,
insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricacin y
comercializacin de bienes que se exporten.
Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo receptivo
dentro o fuera del pas, por la totalidad del IVA pagado en las
adquisiciones locales de los bienes que pasen a formar parte de su
activo fijo; o de los bienes o insumos y de los servicios necesarios para
la produccin y comercializacin de los servicios que integren el paquete
de turismo receptivo facturado.
Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que
importen servicios gravados, por la totalidad del IVA generado en tales
servicios.
Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA
presuntivo en la comercializacin de combustibles.
Referencia: Artculo 63, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

Facturacin del mismo
EL SIGUIENTE REGLAMENTO DE FACTURACIN:
Captulo I
DE LOS COMPROBANTES DE VENTA
Art. 1.- Comprobantes de venta.- Para los fines de este Reglamento, se
entiende por comprobante de venta
todo documento que acredite la transferencia de bienes o la prestacin de
servicios. En consecuencia,
quedan comprendidos bajo este concepto los siguientes documentos:
a) Facturas;
b) Notas, o boletas de venta;
c) Liquidaciones de compra de bienes o prestacin de servicios;
d) Tiquetes o vales emitidos por mquinas registradoras;
e) Los autorizados referidos en el artculo 10 de este Reglamento;
f) Notas de crdito y notas de dbito; y,
g) Otros que por su contenido y sistema de emisin, permitan un adecuado
control por parte del Servicio de
Rentas Internas y se encuentren previa y expresamente autorizados por dicha
Institucin.
El Servicio de Rentas internas autorizar la impresin de los comprobantes de
venta a travs de los
establecimientos grficos autorizados, en los trminos y bajo las condiciones
del presente Reglamento.
De igual forma el Servicio de Rentas Internas podr limitar o restringir la
impresin de los comprobantes
de venta, en funcin del grado de cumplimiento de las obligaciones del
contribuyente que haya solicitado
su impresin.
Art. 2.- (Reformado por el Art. 1 del D.E. 1072, R.O. 236-S, 19-VII-99).-
Obligacin de emisin de
comprobantes de venta.- Estn obligados a emitir comprobantes de venta
todos los sujetos pasivos de los
impuestos a la renta, al valor agregado o a los consumos especiales, sean
sociedades o personas naturales,
incluyendo las sucesiones indivisas, obligados o no a llevar contabilidad, en los
trminos establecidos por
la Ley de Rgimen Tributario Intern