Impuesto al Valor Agregado

(IVA)

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- José Rodriguez C.I. 25.904.621
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Caracas, Octubre del 2019

El sistema tributario uruguayo está basado en la aplicación de impuestos
indirectos, representando en 2016, el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
aproximadamente un 50% de la recaudación.
La recaudación de los impuestos directos (fundamentalmente a la renta y al
patrimonio) es actualmente menos significativa respecto del total.
PRINCIPALES TRIBUTOS:

Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE): Es un tributo

anual que grava a la tasa del 25% las rentas netas de fuente uruguaya derivadas
de actividades económicas de cualquier naturaleza. Se entiende por rentas de
fuente uruguaya las provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o
derechos utilizados económicamente en Uruguay.

Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF): Es un impuesto personal

y directo que grava las rentas obtenidas por personas físicas residentes en
Uruguay. A efectos de este tributo, se considera residentes a las personas físicas
que permanezcan más de 183 días durante el año civil en el país, que radiquen
en éste su núcleo principal o la base de sus actividades, o que tengan en
Uruguay el centro de sus intereses vitales o económicos.

Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR): Es un impuesto anual

que grava las rentas de fuente uruguaya obtenida por personas físicas y jurídicas
no residentes. El tributo se aplica a tasas que oscilan entre el 7% y el 12%
(dependiendo del tipo de renta), o de 25% cuando el país de residencia, domicilio
o en que fue constituida la entidad no residente sea de baja o nula tributación, o si
se beneficiara de algún régimen de baja o nula tributación.
Impuesto al Patrimonio (IP): Es un impuesto que grava básicamente los
activos en el país – valuados según normas fiscales y deducidas ciertas
deudas– al cierre del ejercicio económico anual con tasas del 2,8% para los
bancos y casas financieras y del 1,5% para el resto de las personas jurídicas
(excepto para las entidades residentes, domiciliadas, constituidas o ubicadas
en países o jurisdicciones de baja o nula tributación o que se beneficien de un
régimen especial de baja o nula tributación, en cuyo caso será del 3%).

Impuesto Específico Interno (IMESI): Grava la primera enajenación

realizada por productores e importadores de ciertos productos (cigarrillos,
bebidas alcohólicas, refrescos, cosméticos, etc.) en el mercado local. Las
exportaciones no están gravadas. La tasa varía para cada artículo gravado y
es fijada generalmente por el Poder Ejecutivo dentro de parámetros
establecidos por 7 la ley.
Impuesto al Valor Agregado:

El IVA se aplica en Uruguay desde 1972 y ha ido adquiriendo mayor importancia

a través de los años. Aparte de ser la principal fuente de recursos fiscales, el
principal objetivo económico del IVA es gravar el consumo doméstico de bienes
y servicios sin introducir distorsiones en las relaciones comerciales. Se intenta
que el IVA no sea un impuesto discriminatorio, tanto desde el punto de vista de
las importaciones en relación con la producción interna como desde el punto de
vista del número de empresas que toman parte en el proceso económico y su
grado de integración vertical u horizontal en el mismo.

Las características generales del IVA en Uruguay son las siguientes: se trata de
un impuesto al consumo, indirecto, de alcance general, plurifásico (el mismo es
determinado en todas las etapas del proceso del circuito económico), no
acumulativo, (cada contribuyente pagará el impuesto generado en su
agregación de valor mediante el mecanismo de débito - crédito o impuesto
contra impuesto), de base financiera, con tasas múltiples y exoneraciones.
Caracteres generales.- El Impuesto al Valor Agregado gravará la
circulación interna de bienes, la prestación de servicios dentro del territorio
nacional, la introducción de bienes al país y la agregación de valor
originada en la construcción realizada sobre inmuebles.

Configuración del hecho gravado.- El hecho gravado se considera

configurado cuando el contrato o acto equivalente tenga ejecución
mediante la entrega o la introducción de los bienes o la prestación de los
servicios.

Territorialidad.- La normativa del IVA establece que no estarán

comprendidas en dicho impuesto las actividades que la Constitución
reserva como fuente de recursos municipales. La Constitución Uruguaya
reserva como fuente de recursos de los Gobiernos Departamentales, entre
otros, a los impuestos a los espectáculos públicos, a la propaganda y
avisos de todas clases, a los juegos de carreras de caballos y demás
competencias en que se efectúen apuestas mutuas, los cuales serán
decretados y administrados por éstos.
Respecto al aspecto territorial del impuesto, están gravadas las circulaciones de
bienes y las prestaciones de servicios realizadas en territorio nacional y la
introducción efectiva de bienes, independientemente del lugar en que se haya
celebrado el contrato y del domicilio, residencia o nacionalidad de quienes
intervengan en las operaciones.
La norma utiliza la expresión “territorio nacional”, la que comprende a la
jurisdicción terrestre, a las aguas territoriales y al espacio aéreo sobre la cual se
extiende la soberanía del Estado uruguayo.

Sin embargo, el aspecto espacial del hecho generado del IVA no siempre
coincide con el territorio político del país. Cuando se trata de circulación de
bienes y la importación, se hace mención a la circulación “interna” de bienes o la
introducción definitiva al mercado “interno”, de lo cual se desprende que se trata
de un territorio más acotado: el “territorio aduanero nacional”. En efecto, la
norma reglamentaria dispone que se excluya de la aplicación del impuesto, la
circulación de bienes realizada en recintos aduaneros, recintos aduaneros
portuarios y depósitos aduaneros. Por lo tanto, se excluye del territorio político a
los exclaves aduaneros, es decir a: los recintos aduaneros, recintos aduaneros
portuarios y depósitos aduaneros.
 En cuanto a la prestación de servicios, la situación es diferente, ya que la ley
establece que deben ser prestados dentro del territorio nacional, es decir dentro
del territorio político. Sin embargo, existen situaciones donde no quedarán
alcanzados por el IVA los servicios que necesaria y exclusivamente sean
prestados en recintos aduaneros, depósitos aduaneros, recintos aduaneros
portuarios y zonas francas, en dicho caso los citados servicios estarán gravados
a tasa 0, es decir, se consideran exportación de servicios. Por otro lado,
siguiendo el criterio de imposición en el país de destino, no están gravadas por
IVA las exportaciones de bienes, y las exportaciones de servicios que determine
el Poder Ejecutivo. Por lo tanto, se considerarán exportación de servicios
solamente aquellos que verifiquen las condiciones establecidas en la
reglamentación. Para garantizar una desgravación total de los bienes/servicios
exportados, se establece un régimen de devolución del IVA de compras directo e
indirecto, asociado a estas operaciones de exportación, que permite reintegrar el
IVA pagado por los exportadores en las compras o producción de bienes y
servicios gravados que integran el costo de los bienes/servicios exportados.
Sujetos Pasivos.- Son contribuyentes de este impuesto:

a) Quienes realicen los actos gravados en el ejercicio de las actividades

comprendidas en el artículo 3º del Título 4 del Texto Ordenado 1996 (Impuesto a las
Rentas de las Actividades Económicas). Quienes hayan ejercido la opción de tributar
el Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios, establecida por el artículo 6º
del mencionado Título 4, no serán contribuyentes de este impuesto con excepción
de los contribuyentes a que refiere el literal n).

b) Quienes tributen el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas, por

haber ejercido la opción o por la inclusión preceptiva, de acuerdo a lo establecido en
el artículo 5º del referido Título 4.

c) Quienes perciban retribuciones por servicios personales no comprendidos en los

literales anteriores, con excepción de las obtenidas en relación de dependencia, de
acuerdo a lo establecido por el artículo 34 del Título 7 del Texto Ordenado 1996
(Impuesto a la Renta de las Personas Físicas). Quedan comprendidos en este literal
los titulares de los ingresos gravados, sean personas físicas o sociedades con o sin
personería jurídica.
d) Los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de los No Residentes por los
actos gravados en el ejercicio de actividades que generen rentas comprendidas en
los literales A) y B) del artículo 2º del Título 8 del Texto Ordenado 1996. En el caso
del literal B) no serán contribuyentes por los actos que generen rentas por
servicios personales en relación de dependencia.

e) La Administración Nacional de Combustibles, Alcohol y Portland; el Banco de

Seguros del Estado; la Administración Nacional de Telecomunicaciones; la
Administración de Ferrocarriles del Estado; la Administración Nacional de Usinasy
Trasmisiones Eléctricas; el Banco de la República Oriental del Uruguay; el Banco
Hipotecario del Uruguay y Administración de las Obras Sanitarias del Estado.

f) Los Gobiernos Departamentales por la circulación de bienes y prestación de

servicios que realicen en competencia con la actividad privada.

g) Las asociaciones y fundaciones, incluso las comprendidas por el artículo 1º del

Título 3 del Texto Ordenado 1996 por las actividades que no son las que ameritan
su inclusión en dicha norma.

h) Las cooperativas de ahorro y crédito.

i) La Caja Notarial de Seguridad Social, la Caja de Jubilaciones y Pensiones de

Profesionales Universitarios y la Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias.
j) Los fondos de inversión cerrados de crédito.

k) Los fideicomisos, excepto los de garantía constituidos a partir del 1º de julio de

2007.

l) Quienes realicen los actos de agregación de valor originados en la construcción

realizada sobre inmuebles, de acuerdo con la definición realizada por el literal D)
del artículo 2º del Título que se reglamenta.

m) Quienes sean contribuyentes del Impuesto a la Enajenación de Bienes

Agropecuarios por la circulación de frutas, flores y hortalizas.

n) Los que introduzcan bienes gravados al país y no se encuentren comprendidos

en los literales anteriores.
Alícuotas (generales y diferenciadas).- La tasa general del tributo asciende al
22%, hallándose gravados algunos bienes y servicios a una tasa reducida
(denominada tasa mínima) del 10%. Por otra parte, algunos bienes y servicios
se encuentran exentos.

En el siguiente cuadro 1 se presenta un resumen de las principales operaciones

exoneradas del impuesto:
 Tipo Excepción
  Moneda extranjera, metales preciosos, amonedados
  o en lingotes, títulos y cédulas, públicos y privados y
  valores mobiliarios de análoga naturaleza
  Bienes inmuebles
   Máquinas agrícolas y sus accesorios
  Combustibles derivados del petróleo, excepto fueloil y
  gasoil
Circulaciones de Leche y ciertas variedades de la misma
bienes exonerados Bienes a emplearse en la producción agropecuaria y
materias primas para su elaboración
Diarios, periódicos, revistas, libros y folletos de
cualquier naturaleza
Suministro de agua para el consumo familiar básico
Carne de ave y cerdo
Obras de carácter musical y cinematográfico, en
formato de disco compacto (CD), disco de video
digital (DVD) u otros soportes digitales y en celuloide
  Las operaciones bancarias efectuadas por los Bancos, Casas Bancarias y por las
   Cooperativas de Ahorro y Crédito
 Prestaciones de Arrendamientos de inmuebles
servicios Servicios de hotelería
exonerados Seguros y reaseguros que cubran contra los riesgos de incendio y climáticos
Seguros y reaseguros: muerte, vejez, invalidez.
Las retribuciones personales de artistas
  Petróleo crudo
Importaciones de Bienes cuya enajenación se exonera por el presente artículo
bienes Vehículos de transporte colectivo de personas por calles, caminos o carreteras
exonerados nacionales destinados a la prestación de servicios
regulares (líneas), de carácter departamental, nacional o internacional
 Cuadro 2: Bienes y servicios gravados a la tasa mínima en el Impuesto al Valor
Agregado
Tipo Excepción
  Ciertos bienes de la canasta de consumo (Pan blanco común y galleta de
  campaña, pescado, carne y menudencias, frescos, congelados o enfriados;
  aceites comestibles y crudos para su elaboración; arroz; harina de cereales y
   subproductos de su molienda; pastas y fideos; sal para uso doméstico;
Circulaciones de azúcar; yerba; café; té; jabón común; grasas comestibles; transporte de
bienes y leche).
prestaciones de
servicios gravados
Usos médicos (medicamentos y especialidades farmacéuticas, materias
a la tasa mínima
primas denominadas sustancias activas para la elaboración de los mismos e
implementos a ser incorporados al organismo humano de acuerdo con las
técnicas médicas)

Los servicios prestados por hoteles relacionados con hospedaje.

Los servicios prestados fuera de la relación de dependencia vinculados con la

salud de los seres humanos

Venta de paquetes turísticos locales organizados por agencias o mayoristas,

locales o del exterior

Frutas, flores y hortalizas en su estado natural,

El suministro de energía eléctrica a las Municipios

Transporte terrestre de pasajeros

Bienes inmuebles (Cuando se trate de la primera enajenación que realicen las

empresas en el ejercicio de las actividades comprendidas en el IRAE.
Base de cálculo del impuesto.- El monto imponible o base de cálculo del
impuesto en cada operación, está constituido por la contraprestación
correspondiente a la entrega del bien, la prestación del servicio o el valor del bien
importado. En todos los casos se incluirá el monto de otros gravámenes que
afecten la operación, es decir si el bien está gravado por otro tributo, el mismo se
aplicará antes de la determinación del IVA y este se calculará sobre la base
incrementada, por ejemplo los bienes que están gravados con el Impuesto
Específico Interno (se trata de un impuesto selectivo aplicable a la primera
enajenación de bebidas alcohólicas, cosméticos, perfumería en general, tabacos,
cigarros y cigarrillos, vehículos automotores, entre otros), el monto imponible para
el IVA será el precio original más el monto del impuesto selectivo.
En el caso de las importaciones, las tasas se aplicarán sobre el valor normal de
aduana más el arancel. Cuando las importaciones son realizadas por no
contribuyentes o a nombre propio y por cuenta ajena, el monto imponible será
incrementado en un 50% a los efectos de la liquidación del tributo.
En cuanto a la agregación de valor en la construcción de bienes inmuebles, el
débito fiscal surgirá de aplicar la tasa básica del tributo al monto que surja de
multiplicar la base imponible del Aporte Unificado de la Construcción, por el 60%, a
dicho monto se le permite descontar el impuesto incluido en las adquisiciones de
bienes y servicios destinados a integrar el costo de la obra, debidamente
documentados.
Liquidación bajo el régimen general.- El IVA uruguayo es un impuesto
multifásico, ya que el mismo es determinado en todas las etapas del proceso
de producción-comercialización de los hechos gravados, es no acumulativo, ya
que cada contribuyente pagará el impuesto generado en su agregación de
valor mediante el mecanismo de débito - crédito o impuesto contra impuesto.
Respecto al tratamiento de los bienes de inversión, se trata de un impuesto de
tipo consumo, ya que admite la total deducción del IVA soportado en las
compras de capital en el momento de la compra.
En términos generales se puede afirmar que la liquidación del impuesto es
mensual. No obstante, ciertos contribuyentes liquidan el impuesto en forma
anual (los agropecuarios y los contribuyentes que cumplen ciertas
características, básicamente los pequeños contribuyentes).
Al impuesto facturado en el período se le deducirán:
• El impuesto correspondiente a las compras de bienes y servicios adquiridos por
el contribuyente en plaza,
• El impuesto pagado al importar bienes.

En ambos casos es condición para la deducción que dichos impuestos provengan

de bienes y servicios que integran directa o indirectamente el costo de bienes y
servicios destinados a las operaciones gravadas, que correspondan al período de
liquidación y que estén debidamente documentados.

Las empresas que realizan operaciones gravadas y operaciones exentas,

deberán proporcionar el impuesto a deducir cuando el mismo no esté destinado
directamente a unas u otras. Cuando el IVA incluido en las adquisiciones de
bienes y servicios por parte del contribuyente, está afectado directamente a
ingresos gravados, el mismo será deducido íntegramente, mientras que, cuando
el impuesto incluido en las compras esté directamente afectado a ingresos
exentos, el mismo no podrá ser deducido, integrándose como un costo de los
bienes o servicios vendidos.
En los casos de exportaciones, es deducible directa o indirectamente, el impuesto
correspondiente a los bienes y servicios que integren el costo del producto
exportado.
Exportación de bienes y/o servicios.- Se establece un régimen de devolución
del IVA de compras asociado a estas ventas de exportación, que permite
reintegrar el IVA pagado por los exportadores por las compras de bienes y
servicios gravados que integran el costo de los bienes y servicios exportados.
El régimen de tasa 0 es extendido a otras operaciones económicas que si bien,
se realizan dentro del mercado interno, son favorecidas con la devolución del
IVA incluido en las adquisiciones de bienes y servicios que integran su costo.

El régimen denominado de IVA en suspenso, es aplicable por los productores

agropecuarios. La normativa del impuesto establece que el IVA correspondiente
a la circulación interna de productos agropecuarios en su estado natural, con
excepción de las frutas, flores y hortalizas, permanecerá en suspenso hasta
tanto se transforme o altere la naturaleza de los mismos.

Los productores agropecuarios, tienen derecho a un crédito fiscal equivalente al

impuesto incluido en las adquisiciones de bienes y servicios incorporados como
costo de los bienes vendidos con el impuesto en suspenso, siempre y cuando
sean contribuyentes del IRAE.
A modo de resumen:

• IVA compras afectado directamente a operaciones gravadas: 100%

deducible

• IVA compras afectado directamente a operaciones exentas: No deducible

• IVA compras afectado a operaciones de exportación: 100% deducible

• IVA compras afectado a operaciones gravadas, de exportación y exentas

indistintamente: Se aplica la regla de la proporción.

Devoluciones para los exportadores.-
Si por el IVA liquidado en sus adquisiciones resultare un crédito a favor del
exportador, el mismo podrá ser devuelto en certificados de crédito a nombre del
exportador o endosados a sus proveedores para pagos de impuestos ante la
Dirección General Impositiva o ante el Banco de Previsión Social (BPS), o ser
imputados al pago de otros impuestos.

Se prevé un régimen de reintegros de exportación, el cual consiste básicamente

en la devolución por parte del Estado de una porción de los impuestos (entre ellos
el IVA que grava las sucesivas etapas de fabricación de los bienes y la materia
prima) incluidos en el costo de los productos terminados que son exportados.
El beneficio se aplica a partir de listados de tasas o fictos que son publicados por
el Poder Ejecutivo.

De esta forma el exportador puede eliminar dicho componente del precio de venta,
mejorando su competitividad en el mercado internacional.
Para que pueda realizarse la deducción mencionada será necesario que el impuesto
se halle discriminado en la documentación correspondiente e individualizado el
comprador con nombre y número de Registro Único de Contribuyentes. La falta de
discriminación del impuesto, cuando corresponda, o la carencia de los requisitos
formales o esenciales que deban cumplir los documentos emitidos no darán lugar al
cómputo del crédito fiscal respectivo, sin perjuicio de las sanciones que correspondan.

Cuando se realicen a la vez operaciones gravadas y no gravadas, la deducción del

impuesto correspondiente a los bienes y servicios no destinados exclusivamente a
unas o a otras, se efectuará en la proporción correspondiente al monto de las
operaciones gravadas del ejercicio.

De esta manera, a los exportadores se les admitirá la deducción total del impuesto
pagado por las adquisiciones que integren el costo de los bienes exportados. La
Dirección General Impositiva podrá autorizar la transferencia de créditos por este
impuesto, resultante de liquidaciones parciales o de cierre de ejercicio, para el pago
de otros impuestos del exportador, o su cesión a cualquier contribuyente de la
Dirección General Impositiva. La devolución del impuesto se realizará únicamente a
los exportadores directos a fin de asegurar que los bienes exportados queden
totalmente desgravados del tributo. Las etapas anteriores de comercialización
deberán incluir el impuesto.
Efecto Cancelatorio.- Los certificados de crédito que cedan los sujetos
pasivos a que refiere el artículo anterior tendrán efecto Cancelatorio al primer
día del mes siguiente a aquel en que se generó el crédito.

Lo dispuesto precedentemente regirá exclusivamente para la primera cesión

que realice el titular de dichos créditos, así como para la primera cesión de
los mismos que realicen sus proveedores hasta la concurrencia con el
Impuesto al Valor Agregado incluido en sus adquisiciones al cesionario. No
obstante, la Dirección General Impositiva previa resolución fundada, queda
autorizada a ampliar el régimen a otras cesiones.
Certificados de Crédito.- Mecanismo a través del cual, el contribuyente solicita
a la Administración la devolución de los saldos acreedores que se producen
como consecuencia de la liquidación de impuestos, así como en el derecho de
repetición. Dando origen a la emisión de certificados de Crédito.

¿Qué se necesita para realizarlo?

• Requisitos para realización en Línea:
• Descarga e instalación de la Aplicación Delta 5.
• Descarga e instalación Formulario F.2/217.
• Descarga e instalación Parámetros.

Requisitos para realización presencial:

• La solicitud se presenta en formularios 2/217 (Determinación de Crédito) y
2/218 (Detalle de Certificados) en 3 vías.
• Conjuntamente se deberá presentar la documentación que se detalla en el
Cuadro de Certificados de Créditos según el origen y la marca del crédito.
• La documentación a presentar dependerá de cada solicitud en particular.
¿Dónde y cuándo se realiza el trámite?

En línea:
Ingresando al link o botón "Iniciar trámite en línea".
(https://www.gub.uy/tramites/solicitud-certificados-credito)

Presencial:
En Montevideo:
División Recaudación, Departamento Certificados, Sección Certificados de
Crédito.
Dirección: Avenida Daniel Fernández Crespo 1534 (Subsuelo B).

En el Interior:
Dependencia de la DGI correspondiente al domicilio constituido.
¿Cómo se hace?

En línea:
1. Ingresar en el link o botón "Iniciar trámite en línea.
2. Adjuntar el archivo solicitado.
(https://www.gub.uy/tramites/solicitud-certificados-credito).

Presencial:
3. Presentando la documentación solicitada.
4. Formato Solicitud 2/217 y 2/218.
5. Declaración jurada.
6. Informe de Contador Público (Resolución DGI Nº 243/998 del 23/6/1998).
7. Formulario 2181 (Resolución DGI Nº 602/002 del 02/12/2002).
8. Anexos informativos: 1146/1246/2183