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Ciclo contable bsico
En esta Unidad aprenders a:

1. Diferenciar hechos contables
permutativos y modificativos.
2. Distinguir compras, gastos e
inversiones.
3. Comprender el funcionamiento de
las cuentas de gestin.
4. Diferenciar las etapas del ciclo
contable.
5. Realizar un supuesto contable
completo.
6. Formular las cuentas anuales
en forma de borrador.
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4. Ciclo contable bsico

4.1 La gestin empresarial

En los hechos contables estudiados en unidades anteriores, la empresa reciba bienes de un valor econmico
determinado a cambio de otros de valor equivalente a
los entregados: bienes de inmovilizado, como terrenos,
locales y ordenadores, eran recibidos o entregados a
cambio de dinero o a crdito. En consecuencia, variaba
la composicin patrimonial, pero nunca se vea afectado el valor del neto patrimonial que representamos
en la cuenta Capital. A este tipo de hechos contables
que sustituyen elementos patrimoniales por otros de
valor equivalente se les denomina permutativos o sustitutivos. Son caractersticos en la fase de constitucin
de la empresa, en la que se adquieren los elementos
necesarios para desarrollar la actividad empresarial.
Pero, una vez dotada de su infraestructura, la empresa
incurre en otro tipo de hechos contables ms comunes.
Son los hechos contables modificativos, en los que
s se ve afectado el valor del neto patrimonial, el cual
disminuye cuando la empresa tiene gastos y aumenta
cuando obtiene ingresos.
Un gasto es el consumo valorado en dinero de un
producto (bien o servicio) utilizado para contribuir
al sostenimiento o desarrollo de la actividad
empresarial. Servicios tales como la luz, el agua o
los seguros son necesarios para ejercer la actividad empresarial, aunque su utilizacin conlleve
una disminucin patrimonial a la empresa, puesto
que no implica la entrada de nuevos elementos
patrimoniales, sino la entrega de dinero a cambio
como contraprestacin o, en caso contrario, quedar endeudada de tal forma que disminuye el valor
del neto patrimonial. No hay que confundir gasto
con inversin. Mientras que las inversiones patrimoniales son bienes y derechos tangibles destinados a permanecer varios aos en la empresa
para desarrollar la actividad de la misma (como
por ejemplo un local, una furgoneta, etc.), los
gastos son necesarios para que la empresa funcione, pero, a diferencia de las inversiones, no se
traducen en nada tangible. Es el caso de los salarios de personal, las reparaciones, la luz, el agua,
los impuestos, el combustible, etctera.
Los ingresos implican un aumento de valoracin
del neto patrimonial. Estos ingresos, que principal-
mente tienen su origen en las ventas y en la prestacin de servicios, resultan necesarios para que
la empresa pueda hacer frente a los gastos
y que el empresario tenga un excedente o beneficio que rentabilice el negocio que ha emprendido.
Por ejemplo, cuando una empresa asesora a un
particular y ste le paga por los servicios prestados, aqulla recibe dinero (incrementa su patrimonio) sin por ello tener que entregar ningn bien a
cambio o quedar endeudada, como suceda al
adquirir elementos de inmovilizado.
A partir de ahora diferenciaremos dos grandes
tipos de cuentas: por un lado, las patrimoniales,
que implican riqueza positiva o negativa (son las
cuentas que representan los bienes, derechos y
deudas que hemos estudiado en unidades anteriores), y las no patrimoniales o cuentas de gestin
(son las que representan los gastos e ingresos),
que no tienen valor en s mismas pero influyen
sobre las primeras modificando la valoracin del
neto patrimonial.
Cada tipo de cuenta disfruta de la utilizacin en exclusiva de un estado o documento contable. Tal y como ya
hemos estudiado en unidades anteriores, las cuentas
patrimoniales aparecen relacionadas y valoradas en el
balance de situacin, mientras que las no patrimoniales lo hacen en el estado contable conocido con el
nombre de cuenta global de Prdidas y Ganancias, que
estudiaremos ms detenidamente en prximos apartados de esta unidad. Ambos estados contables se integran en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales junto
con el Estado de Cambios del Patrimonio Neto, el
Estado de Flujos de Efectivo y la Memoria (Tabla 4.1).
Tal y como hemos visto en la Unidad 1, las operaciones de gastos e ingresos no tienen por qu
coincidir con entradas o salidas de dinero. En las
operaciones a crdito, el correspondiente pago o
cobro resulta aplazado, y en las operaciones al
contado o por banco, en las que no existe aplazamiento, gasto / pago o ingreso/ cobro son simultneos en el tiempo.
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Balance de situacin
Cuenta de Prdidas y Ganancias
Activo
Neto-Pasivo
Bienes y derechos
Deudas
Gastos
ECPN
MEMORIA
EFE
Ingresos
Tabla 4.1. Estados contables del libro de Inventarios y Cuentas Anuales. La cuenta de Prdidas y Ganancias no es propiamente una
cuenta como las que hemos estudiado hasta ahora sino la relacin de gastos e ingresos del ejercicio.
En el mbito de la contabilidad, el convenio de cargo y abono para las cuentas que representan gastos e ingresos se desarrolla de la siguiente forma:
Debe
(+A, N/P, +g,i)
Haber
(A, +N/P, g,+i)
Cuentas
___________________________
____________________________
+g, i
g, +i
a/
___________________________
____________________________
Fig. 4.1. Convenio de cargo y abono para las cuentas de gestin en el libro Diario.
Para las cuentas de gastos:

Se cargan (se anotan debajo del Debe) el nacimiento y los aumentos de valor (+g) experimentados por el gasto.
Se abonan (se anotan debajo del Haber) las disminuciones de valor o cancelaciones experimentadas por la misma cuenta (g). Normalmente, este
caso se da una vez al ao, cuando todas las cuentas de gastos son canceladas para traspasar su
saldo a una nica cuenta que expresar la totalidad del gasto anual, tal como veremos en prximos apartados.
Para las cuentas de ingresos:
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mientos e incrementos (+i) experimentados por la

misma cuenta.
En general, todas las cuentas de gastos se cargan
(nacen por el Debe), por lo que se dice que tienen
saldo deudor; y viceversa, todas las cuentas de ingresos se anotan (nacen por el Haber), por lo que se dice
que tienen saldo acreedor.
En definitiva, a estas cuentas de gastos e ingresos se
les denomina de gestin, pues responden al buen o
mal oficio con el que la empresa desarrolla su actividad
habitual. Al final, el resultado puede ser de dos clases:
Ganancias: el resultado es positivo, ya que el valor
de los ingresos supera al valor de los gastos.
Se cargan (se anotan debajo del Debe) las disminuciones de valor o cancelaciones (i) experimentadas
por el ingreso. Normalmente, este caso se da una
vez al ao, cuando todas las cuentas de ingresos son
canceladas para traspasar su saldo a una nica
cuenta que expresar la totalidad del ingreso anual.
Prdidas: el resultado es negativo, ya que el valor de

los gastos supera al valor de los ingresos.
Se abonan (se anotan debajo del Haber) los naci-
Tabla 4.2. Clases de resultado de la gestin empresarial.
Resultado empresarial
Ganancias
Ingresos > Gastos
Prdidas
Gastos < Ingresos
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Caso prctico
1
Hechos contables permutativos y modificativos

Explica el razonamiento contable y realiza las anotaciones oportunas en los libros Diario y Mayor, conforme a los hechos
contables (figuras 4.2, 4.3, 4.5 y 4.6) de la empresa publicitaria Dacris.
N.o
Documentos
Escritura de constitucin
11 de agosto
Hecho contable (permutativo)

Se constituye el 11 de agosto del presente ao la empresa Dacris con objeto de dedicarse al
campo publicitario. Su fundador aporta 10 000 , que deposita en una cuenta bancaria a nombre
de la empresa.
Debe
10 000,00
Haber
Cuentas
+A, N/ P, +g, i
1 ______________11.08_______________
Bancos, c/c
a/
Capital
Fundacin de Dacris
______________
_______________
A, + N/P, g, +i
Bancos, c/c
Debe
1
Haber
Capital
Debe
2
Haber
(1)10 000,00
10 000,00(1)
10 000,00
Fig. 4.2. Hecho contable deducido de la escritura de constitucin. Razonamiento contable: la empresa recibe una cuenta bancaria con
10 000 a cambio de quedar en deuda con su fundador.
N.o
Documentos
S/factura Infochip n.o 44 320

cheque entregado n.o 210
15 de agosto
Debe
Adquiere con cheque bancario un ordenador valorado en 1 000 a Infochip el da

15 de agosto
Haber
Cuentas
+A, N/ P, +g, i
1 000,00
Hecho contable
2 ______________15.08_______________
Equipos para proceso de informacin
a/
Bancos, c/c
Adquisicin de ordenadores a Infochip
______________
_______________
A, +N/P, g, +i
Equipo para
3
proceso de informacin
Debe
(2)1 000,00
Haber
Bancos, c/c
Debe
1
Haber
(2)10 000,00 1 000,00 (1)
1 000,00
Fig. 4.3. Hecho contable deducido de s/factura 44 320 y cheque entregado n 210. Razonamiento contable: la empresa recibe un ordenador valorado en 1 000 a cambio de entregar dicho importe con cheque bancario. De acuerdo con los hechos contables citados, as quedara
el libro Mayor a 15 de agosto (Fig. 4.4).
(Suma y sigue)
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Bancos, c/c
Debe
Capital
Haber
Debe
Equipo para
3
proceso de informacin
Debe
Haber
Haber
(2)10 000,00 1 000,00 (2)
10 000,00(1)
Sd: 9 000,00
(2) 1 000,00
Sa: 10 000,00
Sd: 1 000,00
Fig. 4.4. Libro Mayor completo de Dacris despus de adquirir el ordenador.
ste sera el balance de situacin de la empresa Dacris despus de adquirir el ordenador.

Activo
Neto-Pasivo
Bancos, c/c
9 000,00
1 000,00
Total
Capital
10 000,00
Total
10 000,00
10 000,00
Tabla 4.3. Balance de situacin despus de adquirir el ordenador.
Como se puede comprobar en el balance, los hechos contables permutativos no modifican la valoracin empresarial. A 15 de agosto,
Dacris sigue valiendo 10 000, lo mismo que cuando fue fundada el pasado 11 de agosto.
N.o
Hecho contable
Documentos
El 2 de septiembre Dacris paga con cheque bancario 500 por el alquiler del local donde ejerce
la actividad a Inmocasa durante el mes de agosto.
Recibo de pago n. 4432

cheque entregado n.o 211
2 de septiembre
Debe
500,00
Haber
Cuentas
+A, N/ P, +g, i
A, +N/P, g, +i
______________02.09_____________
Arrendamiento y cnones
a/
Arrendamientos 4
Debe
Haber
Bancos, c/c
Debe
1
Haber
(3) 500,00
(1)10 000,00 1 000,00 (2)

500,00 (3)
= Cuentas de balance
Bancos, c/c
500,00
= Cuentas de gestin
Pago alquiler a Inmocasa, S.A.
___________
_____________
Fig 4.5. Hecho contable deducido del recibo de pago n. 4 432 y el cheque entregado n. 211. Razonamiento contable: la empresa disfruta
del local en el mes de agosto a cambio de pagar el alquiler mediante cheque bancario.
(Suma y sigue)
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N.o
4
Hecho contable
Documentos
N/Factura n.o 1 transferencia
bancaria n.o 772
5 de septiembre
Debe
Dacris realiza un informe de mercado para la empresa Decidida, S.L., por el que factura 3 700
que cobra por transferencia bancaria el da 5 de septiembre.
Haber
Cuentas
+A, N/ P, +g, i
3 700,00 1
A, + N/ P, g, +i
4 ______________05.09________________
Bancos, c/c
a/ Prestaciones de servicios
Cobro informe a Decidida, S.L.
______________
_______________
3 700,00
(1)10 000,00 1 000,00 (2)

(4) 3 700,00 500,00 (3)
10 000,00(1)
Equipo para proceso 3

de informacin
Debe
Haber
(2)1 000,00
Sd: 12 200,00
Sa: 10 000,00
Sd: 1 000,00
Bancos, c/c
Debe
1
Haber
Capital
Debe
2
Haber
Bancos, c/c
Debe
1
Haber
(1)10 000,00 1 000,00 (2)

(4) 3 700,00 500,00 (3)
Prestaciones de
5
servicios
Debe
Haber
3 700,00 (4)
(3) 500,00
Prestaciones
5
de servicios
Debe
Haber
3 700,00 (4)
Sd: 500,00
Sa: 3 700,00
Arrendamientos
Debe
Haber
Ingresos (3 700,00) Gastos (500,00)

Fig. 4.6. Hecho contable deducido de N/fra. n. 1 y la transferencia bancaria n. 772. Razonamiento contable: la empresa recibe un cheque de 3 700 porque a cambio entreg un informe de mercado a Decidida, S.L.
Los elementos patrimoniales no cumplen la ecuacin fundamental del patrimonio porque ha cambiado la valoracin de la empresa.
sta ha sido positiva (ingresos > gastos) debido a la buena gestin empresarial ejercida por su propietario. Asimismo, la deuda
pendiente de la empresa con su propietario figura en el Neto-Pasivo del balance, en la cuenta Resultado del ejercicio. Una vez cobrado el informe a Decidida S.L., Dacris presenta el siguiente balance de situacin (Tabla 4.4).
Activo
Neto-Pasivo
Bancos, c/c
12 200,00
Equipo para proceso de informacin
1 000,00
Total
13 200,00
Capital
10 000,00
Resultado del ejercicio
3 200,00
Total
13 200,00
Tabla 4.4. Balance de situacin de Dacris a 5 de septiembre.
A lo largo del ejercicio se suceden gastos e ingresos y a fin de ao la empresa calcula el resultado para la totalidad del ejercicio,
si bien el mtodo contable empleado no es tan intuitivo como el que acabamos de ver. En los siguientes apartados estudiaremos
la tcnica contable a travs de la cual podremos redactar el balance de situacin que exprese los resultados de gestin al final del
ejercicio, respetando convenios y tcnicas conocidos.
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4.2 Ciclo contable y cierre
Ejercicio propuesto
1
Transcribe los hechos contables que se indican

abajo en los libros Diario y Mayor y posteriormente,
a 31 de diciembre, realiza el balance de situacin y
relaciona los gastos y los ingresos, como hicimos
con la empresa Dacris, para comprobar que su resultado arroja un beneficio de 2 724 .
(01-11): se funda la academia de enseanza
Lambda conforme a la siguiente relacin: bajo
comercial (13000, de los cuales 2700 corresponden
al valor del terreno donde se ubica), cuenta
corriente en Banco Delta (5000).
(03-11): la empresa adquiere estanteras, mesas y
sillas por valor de 1 000 con cheque bancario.

(30-11): la empresa factur 1 200 , cobrados en
efectivo, en concepto de clases impartidas durante
el mes de noviembre.
(30-11): paga la nmina del profesor de contabilidad: 400 , mediante cheque bancario.
(09-12): el recibo de la luz, que ascendi a 76 , se
paga a travs de la cuenta bancaria.
(20-12): se paga por alquiler 300 en efectivo.
(30-12): la empresa factur 2 300 , de los cuales
faltan por cobrar 400 , en concepto de clases
impartidas durante el mes de diciembre. El resto en
efectivo.

De igual forma que un estudiante obtiene una serie de
calificaciones durante el curso acadmico, que
comienza en septiembre y finaliza en junio, tambin la
empresa tiene que aprobar un examen. En general, el
curso acadmico empresarial, denominado ejercicio,
comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre,
fecha esta ltima en la que las empresas pasan un examen parcial ante sus administradores (hay que sealar
que nunca entra la materia de otros aos o de las eva1
luaciones pasadas). En este examen parcial, denominado regularizacin, cada empresa se examina de todos
los apuntes que ha tomado en el transcurso del ejercicio para determinar si ha asistido con aprovechamiento. Consta de varios apartados, de los cuales slo
estudiaremos en esta unidad los que resulten imprescindibles. Por lo general, la empresa aprueba cuando
obtiene beneficios y suspende en caso contrario. El
ciclo contable engloba las siguientes etapas (Fig. 4.7):
Apertura
I + CA
I + CA = libro
de Inventarios y
Cuentas Anuales
2
Diario
Mayor
1. Inventario inicial (Cdigo de comercio): El libro de Inventarios y Cuentas Anuales se abrir con el balance inicial detallado de empresa (=inventario inicial). Con la relacin detallada de bienes, derechos y deudas del inventario, procede abrir las cuentas que representan dicho patrimonio.
2. Asiento de apertura. Tomando los datos del inventario inicial, el asiento de apertura del libro Diario consistir en hacer un cargo en las cuentas de Activo y un abono de las cuentas de Neto-Pasivo.
Transcripcin del asiento al libro Mayor por conveniencia informativa.
Operaciones del ejercicio

3
Diario
Mayor
4
I + CA
5
I + CA
Diario
Mayor
3. Asientos de gestin del ao (Cdigo de comercio): El libro Diario registrar da a da todas las operaciones relativas a la actividad de la
empresa.
Transcripcin de los asientos al libro Mayor por conveniencia informativa.
4. Balances de comprobacin (Cdigo de comercio): Por lo menos trimestralmente sern transcritos con sumas y saldos los balances de comprobacin.
Regularizacin y cierre
5. Regularizacin y cierre del ciclo contable. Despus de registrar la ltima operacin de gestin del ao, el contable proceder a efectuar las
operaciones de regularizacin y cierre, las cuales tienen como finalidad fundamental presentar la informacin clasificada en las Cuentas Anuales
para informar sobre los objetivos fundamentales asignados a la contabilidad:
Situacin econmico-financiera.
Resultado del ejercicio econmico.
Causas que originaron el resultado.
Fig. 4.7. Etapas del ciclo contable. I + CA = libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
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Caso prctico
2
Ciclo y cierre contable
regularizacin y cierre de la empresa en cuatro etapas bsicas:
Conforme a los datos que aparecen en los libros Diario y Mayor

de la empresa Carmel (Fig. 4.8) realizaremos el proceso de
regularizacin y cierre a 31-12-07 y finalmente iniciar de nuevo
la contabilidad en el 2006. Procedemos primero a realizar la
Debe
N.o
Documento
Hecho contable
Escritura de
constitucin
3 de marzo
Se constituye la empresa Carmel dedicada

a la comercializacin de artculos de
perfumera a domicilio. Sus fundadores
aportan 8 500 en efectivo
Contrato de cuenta
Justificante
bancario n1
5 de marzo
Apertura de una cuenta bancaria en

la que se ingresan 3 500
Justificante de
caja n 1
14 de abril
La licencia de apertura importa 400
3
4
S/ factura
n 2323 + cheque
emitido 0098
5 de mayo
Compra productos de perfumera por valor

de 600 a Modas Legrs, que paga con
cheque bancario
N/facturas emitidas
1-320
1 de junio
Los ingresos del mes en concepto de

productos de perfumera ascienden a
1 885 cobrados en efectivo
Justificante
bancario
8 de junio
Recibe una subvencin oficial de

explotacin de 1 000 que cobra por
transferencia bancaria
Recibos agua/326
y luz/889
25 de junio
Los gastos de agua y luz de los ltimos

dos meses son pagados a travs del banco;
en total, 99
Caja
Debe
1
Haber
Capital
Debe
(+A, N/P, +g, i)
Bancos, c/c
Haber
Debe
8 500,00 (1)
(2) 3 500,00
(6) 1 000,00
Sd: 6 485,00
Sa: 8 500,00
Sd: 3 801,00
Subvenciones
Debe
Haber
1 000,00 (6)
Suministros
Debe
(7)
3
Haber
600,00 (4)
99,00 (7)
Haber
Libro Diario de Carmel (completo)

Cuentas
1 __________ 03.03.07___________
8 500,00 1 Caja
a/ Capital
Fundacin de Carmel
2 __________ 05.03.07___________
3 500,00 3 Bancos, c/c
a/ Caja
Apertura c/c JB n. 1
3 __________ 14.04.07___________
400,00 4 Otros tributos
a/ Caja
Licencia apertura, JP n. 1
4 __________ 05.05.07___________
600,00 5 Compras de mercaderas
a/ Bancos, c/c
Legrs, s/f 2323 n/ch 0098
5 __________ 01.06.07___________
1 885,00 1 Caja
a/ Ventas de mercaderas
Ventas mayo-n/f 1-320
6 __________ 08.06.07___________
1 000,00 3 Bancos, c/c
a/ Subvenciones oficiales de explotacin
Subvencin de la Junta-JB n. 2
7 __________ 25.06.07___________
99,00 8 Suministros
a/ Bancos, c/c
Luz/889 y agua/326; abril y mayo
____________
___________
15 984,00
(1) 8 500,00 3 500,00 (2)

(5) 1 885,00 400,00 (3)
Ventas de
6
mercanderas
Debe
Haber
1 885,00 (5)
a) Balance de comprobacin de sumas y saldos.

b) Asientos de regularizacin de gastos e ingresos.
c) Cuentas Anuales.
d) Asiento de cierre.
Otros tributos
Debe
(3) 400,00
Sd: 400,00
Haber
(A, +N/P, g, +i)
8 500,00
3 500,00
400,00
600,00
1 885,00
1 000,00
99,00
15 984,00
Compras de
5
mercanderas
Debe
Haber
(4) 600,00
Sd: 600,00
8
Haber
= Cuentas de balance
99,00
= Cuentas de gestin
Sa: 1 885,00
Sa: 1 000,00
Fig. 4.8. Libros Diario y Mayor a 31 de diciembre.
Sd: 99,00
(Suma y sigue)
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a) Lo primero es verificar la correcta aplicacin de la partida

doble mediante el balance de comprobacin de sumas y
saldos (Tabla 4.5).
b) El saldo acreedor o deudor de las cuentas nace con un
apunte de las mismas en el Debe o en el Haber de los
libros Diario y Mayor. Esos saldos slo tienen vigencia en
el ejercicio que los ve nacer, de tal forma que para empezar desde cero en el siguiente ejercicio hay que saldar las
cuentas, es decir, hacer borrn y cuenta nueva. Si bien
todas las cuentas van a ser saldadas (reinicializadas), el
contable empieza con las cuentas de gastos e ingresos, y
vuelca su saldo en la cuenta nica de Prdidas y Ganancias para determinar el resultado de la gestin empresarial del ejercicio que termina. Para saldar una cuenta hay
que anotar en la columna contraria un importe igual al que
arroja el saldo. Por tanto, se necesitan dos asientos:
Uno para las cuentas de gastos (Tributos, Compras de
mercaderas y Suministros). El saldo que refleja se
vuelca en la cuenta nica denominada Resultado de gestin que resumir y cuantificar todo el gasto anual
(Fig. 4.9).
Sumas
Cuentas
Caja
Capital
Bancos, c/c
4
5
6
7
8
Suministros
Debe
Saldos
Haber
Deudor
10 385,00
3 900,00
Acreedor
6 485,00
0,00
0,00
8 500,00
0,00
8 500,00
4 500,00
699,00
3 801,00
0,00
Otros tributos
400,00
0,00
400,00
0,00
Compra de mercaderas
600,00
0,00
600,00
0,00
Venta de mercaderas
0,00
1 885,00
0,00
1 885,00
Subvenciones
0,00
1 000,00
0,00
1 000,00
Total
99,00
0,00
99,00
0,00
15 984,00
15 984,00
11 385,00
11 385,00
Tabla 4.5. Balance de comprobacin de sumas y saldos a 31 de diciembre.
Debe
+A, N/ P, +g, i
Haber
Cuentas
8 _____________31.12.07_______________
1 099,00 9 Resultado del ejercicio
a/ Otros tributos
a/ Compras de mercaderas
a/ Suministros
Gasto global del ejercicio
______________
_______________
Otros tributos
A, + N/ P, g, +i
Debe
Haber
(3) 400,00 400,00 (8)

4
5
8
400,00
600,00
99,00
Suministros
Debe
(7)
99,00
8
Haber
99,00 (8)
Compras
5
de mercaderas
Debe
Haber
(4) 600,00 600,00 (8)
Resultado
del ejercicio
Debe
(8)1 099,00
9
Haber
Fig. 4.9. Asiento n. 8 del libro Diario y folios 4, 5 ,8 y 9 del libro Mayor. En el Debe la cuenta de Resultado del ejercicio refleja globalmente
el gasto anual porque, a cambio, el contable salda (cancela) todas las cuentas de gasto anotndolas en el Haber.
(Suma y sigue)
90
Otro asiento para las cuentas de ingresos (Ventas

de mercaderas y Subvenciones). El saldo que refleja
se vuelca en la cuenta nica Resultado del ejercicio,
que resumir y cuantificar todos los ingresos anuales
(Fig. 4.10).
c) No son cuentas propiamente dichas, sino una sntesis
ordenada de datos procedentes principalmente del libro
Mayor. Son el Balance de situacin final, la cuenta de Prdidas y Ganancias, el ECPN, el EFE y la Memoria.
Balance de situacin final. Teniendo en cuenta los
saldos de los mayores de las cuentas de balance que
todava presentan saldo (Caja, Bancos c/c, Capital y
Prdidas/Ganancias), podremos redactar el balance
final. ste refleja los resultados positivos de gestin
obtenidos por la empresa en el ao 07, adems de la
valoracin de los elementos patrimoniales (Tabla 4.6).
La cuenta de Prdidas y Ganancias. Transcribiendo las
cuentas de gestin con el saldo anterior a la regularizacin de gastos e ingresos, podremos elaborar este
documento (Tabla 4.7).
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN).
Ver unidad 12.
No confundas la cuenta nica Resultados de gestin con

la cuenta global de Prdidas y Ganancias. Mientras la
primera funciona como una cuenta ms, como por
ejemplo Construcciones o Capital, la segunda es una
relacin en dos columnas de los gastos e ingresos
empresariales.
Para empezar de cero en el siguiente ejercicio, el contable
tambin salda las cuentas del balance haciendo un abono
en las cuentas con saldo deudor, Caja y Bancos, c/c, y un
cargo en las cuentas con saldo acreedor, Capital y Prdidas/Ganancias (Fig. 4.11).
Por ltimo, para iniciar la contabilidad del ao 08, se
redacta en primer lugar el inventario inicial, cuyos elementos y valores coincidirn lgicamente con los del
inventario final redactado a 31 de diciembre del ao 07.
De igual forma, el asiento de apertura del ao 08 ser el
inverso del asiento de cierre del ao 07, el cual, transcrito
al libro Mayor, dejar preparados los libros contables para
registrar la actividad empresarial del ejercicio 08 partiendo
de cero (Fig. 4.11).
Estados de Flujos de Efectivo (EFE). Ver unidad 12.

Memoria. Aclara y matiza los aspectos que precisen de
un mayor detalle por su complejidad.
Debe
+A, N/P, +g, i
Haber
A, +N/P, g, +i
Cuentas
9 _____________31.12.07_______________
1 885,00
Ventas de mercaderas
1 000,00
Subvenciones
a/
Resultado del ejercicio
Ingreso global del ejercicio

_____________
_______________
2 885,00
Ventas
6
de mercaderas
Debe
Haber
(9)1 885,00 1 885,00(5)
Subvenciones
Debe
Haber
(9)1 000,00 1 000,00(6)
Resultado
9
del ejercicio
Debe
Haber
(8)1 099,00 2 885,00(9)
Fig. 4.10. En el Haber, la cuenta de Resultado del ejercicio refleja globalmente el ingreso anual porque, a cambio, el contable salda todas las
cuentas de ingresos anotndolas en el Debe.
(Suma y sigue)
91
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Activo
Neto-Pasivo
-1- Caja
6 485,00
-2- Capital
8 000,00
-3- Bancos, c/c
3 801,00
-9- Resultado del ejercicio
1 786,00
Total
10 286,00
Total
10 286,00
Tabla 4.6. Balance de situacin final de Carmel a 31 de diciembre (borrador). ste se realiza despus de regularizar gastos e ingresos y
antes del asiento de cierre.
Gastos
Ingresos
-4- Otros tributos
400,00
-6- Ventas de mercaderas
1 885,00
-5- Compras de mercaderas
600,00
-7- Subvenciones
1 000,00
-8- Suministros
99,00
Total
Tabla 4.7. Cuenta de prdidas y ganancias (borrador).
Debe
Haber
A, +N/P, g, +i
10 ____________31.12.07_______________
Caja
Debe
Haber
(1) 8 500,00 3 500,00 (2)

(5) 1 885,00 400,00 (3)
6 485,00(10)
8 500,00 2 Capital
a/
Caja
6 485,00
Bancos, c/c
a/
Bancos, c/c
3 801,00
Debe
Haber
(2) 3 500,00
(6) 1 000,00
600,00 (4)
99,00 (7)
3 801,00 (10)
Asiento de cierre del ejercicio 07

______________
2 885,00
Ingresos Gastos = 2 885,00 1 099,00 = 1 786,00
Cuentas
+A, N/P, +g, i
Total
1 099,00
_______________
Capital
Debe
Haber
(10)8 500,00 8 500,00 (1)
Resultado
9
del ejercicio
Debe
Haber
(8) 1 099,00 2 885,00 (9)
(10) 1 786,00
Fig. 4.11. Asiento n.o 10 del libro Diario y folios 1, 2, 3 y 9 del libro Mayor. Una vez transcrito este asiento al libro Mayor, todas las cuentas
de balance quedarn saldadas, listas para el cierre, mediante la consabida doble raya en el pie de las fichas. De esta manera concluye el
ejercicio 07.
Con el fin de afianzar el procedimiento del cierre, vamos a repasar las etapas del cierre contable en los libros Diario y de Inventarios y Cuentas Anuales de la empresa Carmel (Fig. 4.13).
Debe
+A, N/P, +g, i
Haber
Cuentas
1 _____________01.01.08_______________
6 485,00 1 Caja
3 801,00 3 Bancos, c/c
a/ Capital
a/ Resultado del ejercicio 07
Asiento de apertura del ejercicio 08
______________
_______________
A, +N/P, g, +i
Caja
Debe
1
Haber
(1)6 485,00
2
9
8 500,00
1 786,00
Bancos, c/c
Debe
(1)3 801,00
3
Haber
Capital
Debe
2
Haber
8 500,00(1)
Resultado
9
del ejercicio 07
Debe
Haber
1 786,00(1)
Fig. 4.12. Asiento n.o 1 del libro Diario y folios 1, 2, 3 y 9 del libro Mayor. A no ser que se trate del asiento de constitucin o fundacin
empresarial, la contabilidad de cada ejercicio se inicia con los saldos procedentes del asiento de cierr del ejercicio inmediatamente
anterior.
(Suma y sigue)
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LIBRO DIARIO
LIBRO DE INVENTARIOS Y
CUENTAS ANUALES
Asientos de apertura
Debe
+A, N/ P, +g, i
Haber
Cuentas
A, +N/P, g, +i
1 ________________03.03.07_______________
8 500,00 1 Caja
a/ Capital
2
Fundacin de Carmel
________________
_________________
8 500,00
Inventario inicial
Asientos de gestin
2 ________________05.03.07_______________
3 500,00 3 Bancos, c/c
a/ Caja
Apertura cuenta bancaria
3 ________________14.04.07_______________
400,00 4 Tributos
a/ Caja
Impuesto Actividades Econmicas
4 ________________05.05.07_______________
600,00 5 Compras de mercaderas
a/ Bancos, c/c
Compra a Legres en efectivo
5 ________________06.06.07_______________
1 885,00 1 Caja
a/ Ventas de mercaderas
Ventas del mes del mayo
6 ________________08.06.07_______________
1 000,00 3 Bancos, c/c
a/ Subvenciones
Subvencin de la Junta
7 ________________25.06.07_______________
99,00 8 Suministros
a/ Bancos, c/c
Luz y agua de los meses abril y mayo
________________
_________________
3 500,00
400,00
31-03
3
600,00
1 885,00
30-06
7
1 000,00
30-09
3
99,00
31-12
Regulacin y cierre
8 ________________31.12.07_______________
a/ Tributos
a/ Compras de mercaderas
a/ Suministros
Regularizacin de gastos. Gasto anual
9 ________________31.12.07_______________
1 885,00 6 Ventas de mercaderas
1 000,00 7 Subvenciones oficiales de explotacin
a/ Resultado del ejercicio
Regularizacin de ingresos. Ingreso anual
10 _______________31.12.07_______________
8 500,00 2 Capital
a/ Caja
a/ Bancos, c/c
Asiento de cierre
________________
_________________
30 254,00
Sumas totales
4
5
8
400,00
600,00
99,00
2 885,00
1
3
6 485,00
3 801,00
30 254,00
B
a
l
a
n
c
e
d
e
C
o
m
p
r
o
b
a
c
i
Cuentas Anuales
31-12
4 UNIDAD
Memoria
ECPN
Cuenta global
de Prdidas y
Ganancias
EFE
Balance final
(Suma y sigue)
93
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En definitiva, podemos resumir el proceso contable en cinco fases:

1. Inventario inicial.
2. Asiento de apertura. Transcripcin de los datos del inventario
inicial al primer asiento del libro Diario. Se abren las cuentas.
3. Asientos de gestin. Registro en el libro Diario de las operaciones relativas a la actividad empresarial y al libro Mayor por conveniencia informativa.
4. Balances de comprobacin de sumas y saldos (trimestres 1.,
2. y 3.). Estos documentos confirman la correcta transcripcin de datos del libro Diario al libro Mayor de acuerdo con los
principios de la partida doble.
5. Regularizacin y cierre. Finalizado el ejercicio econmico, la
empresa salda las cuentas para determinar los resultados de la

gestin empresarial. Esta ltima fase se subdivide en los
siguientes pasos:
a) Balance de comprobacin de sumas y saldos del 4 trimestre.
b) Regularizacin de gastos e ingresos.
c) Redaccin de las Cuentas Anuales.
En la reapertura del ejercicio siguiente, normalmente a 1 de enero,
los datos del inventario inicial, el asiento de apertura y el balance
inicial coinciden con los datos a 31 de diciembre. Las cuentas vuelven a abrirse.
Ejercicio propuesto
2
Dados los siguientes hechos contables de la frutera La Manzana Verde, realiza la contabilidad de
todo el ejercicio en los libros Diario y Mayor incluyendo el cierre a 31 de diciembre, y realiza en el
libro de Inventario y Cuentas Anuales el balance de
comprobacin del ltimo trimestre y los borradores
de las Cuentas Anuales. (P/G = + 6 510 .)
(01-12): dedicada a la compraventa al por menor de
fruta, se constituye gracias a la aportacin de los
siguientes elementos patrimoniales: caja registradora
(300), 2 balanzas (250 cada una), efectivo (30 000),
mobiliario (2 300), ordenador (300).
(02-12): por 8 200 compra a crdito una partida de
frutas a Huertas Levante.
(03-12): adquiere una furgoneta, valorada en
40 000 , pagando 10 000 en efectivo y el resto a
crdito a pagar en 3 meses.
Fecha
04-01
12-01
22-01
25-01
31-01
02-02
22-05
04-07
14-07
04-08
14-08
La empresa de Rosa Garca, dedicada a la compraventa de material de oficina, realiz las siguientes
operaciones (Tabla 4.8). Diferencia los gastos,
inversiones, ingresos, pagos y cobros.
Inversin/Ingreso Pago/cobro
Hecho contable
Adquisicin de un ordenador por 1 000 para llevar la facturacin del negocio, que deja a deber a Micromadrid a 6 meses Inversin 1 000
_______
Recibe por correo la factura del telfono, 36
Compra un lote de material de oficina al contado por 800
Vende material de oficina por 1 000 cobrando la mitad en efectivo y el resto a cobrar en 4 meses al seor Gmez
Paga en efectivo el importe correspondiente a la factura pendiente de telfono
El recibo de luz asciende a 80
Se cobra en efectivo el importe que deba el seor Gmez
Adquiere una camioneta por 25 000 al contado para efectuar el reparto a domicilio
Para destinar a exposicin, adquiere varios estantes a Ofimesa por 400 a crdito
Vende material de oficina a Distribuciones Calero por 100 , que cobra con cheque bancario
Paga a Ofimesa el importe pendiente
Total pagos y cobros
Tabla 4.8. Relacin de hechos contables de la empresa de Rosa Garca.
94
(06-12): paga a Huertas Levante la mitad del importe

pendiente.
(07-12): paga 290 en efectivo por el alquiler del
mes de diciembre.
(10-12): vende por 250 a crdito una de las balanzas a Hiper La Calzada.
(22-12): abre una cuenta corriente en Caja Sur y
deposita la mitad de sus disponibilidades en efectivo.
(23-12): mediante cheque bancario cobra el importe
pendiente de Hiper La Calzada.
(30-12): el total de ventas facturado en el mes de
diciembre asciende a 15 000 , de los cuales ha cobrado 4 500 en efectivo.
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Resumen grfico
Resumen grfico
Apertura
1. Inventario inicial (Cdigo de comercio): El libro de Inventarios y Cuentas Anuales se abrir con el balance inicial detallado
de empresa (=inventario inicial). Con la relacin detallada de bienes, derechos y deudas del inventario, procede abrir las
cuentas que representan dicho patrimonio.
2. Asiento de apertura. Tomando los datos del inventario inicial, el asiento de apertura del libro Diario consistir en hacer un
cargo en las cuentas de Activo y un abono de las cuentas de Neto-Pasivo.
Transcripcin del asiento al libro Mayor por conveniencia informativa.
I + CA
I + CA = libro
de Inventarios y
Cuentas Anuales
2
Diario
Mayor
Operaciones del ejercicio

3. Asientos de gestin del ao (Cdigo de comercio): El libro Diario registrar da a da todas las operaciones relativas a la
actividad de la empresa.
Transcripcin de los asientos al libro Mayor por conveniencia informativa.
4. Balances de comprobacin (Cdigo de comercio): Por lo menos trimestralmente sern transcritos con sumas de saldos los
balances de comprobacin.
3
Diario
Mayor
I + CA
Regularizacin y cierre
5. Regularizacin y cierre del ciclo contable. Despus de registrar la ltima operacin de gestin del ao, el contable proceder a efectuar las operaciones de regularizacin y cierre, las cuales tienen como finalidad fundamental presentar la informacin clasificada en las Cuentas Anuales para informar sobre los objetivos fundamentales asignados a la contabilidad:
Situacin econmico-financiera.
Resultado del ejercicio econmico.
Causas que originaron el resultado.
LIBRO DIARIO
5
I + CA
Diario
Mayor
LIBRO DE INVENTARIOS Y
CUENTAS ANUALES
Asientos de apertura
Debe
Cuentas
+A, N/P, +g, i
1 ________________03.03.07_______________
Asiento de apertura
________________
_________________
Asientos de gestin
2
3
4
5
6
7
________________05.03.07_______________
________________14.04.07_______________
________________05.05.07_______________
________________06.06.07_______________
________________08.06.07_______________
________________25.06.07_______________
________________
_________________
Regulacin y cierre
8 ________________31.12.07_______________
Regularizacin de gastos.
9 ________________31.12.07_______________
Regularizacin de ingresos
10 _______________31.12.07_______________
Asiento de cierre
________________
_________________
Sumas totales
Haber
A, +N/P, g, +i
Inventario inicial
1
4
B
a
l
a
n
c
e
d
e
31-03
C
o
m
p
r
o
b
a
c
i
30-06
30-09
31-12
Cuentas Anuales
Balance
Activo
Neto-Pasivo
Cuenta de P y G
Gastos
Ingresos
ECPN, EFE y Memoria
95
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Actividades finales
Actividades finales
1 Por qu las cuentas de gastos e ingresos reciben en

conjunto el nombre de cuentas de gestin?
2 Diferencia entre inversin y gasto. Para determinar
en una empresa lo que es gasto y lo que es inversin, es necesario conocer la actividad empresarial
de la misma? Por qu?
3 Distingue los incrementos patrimoniales y pon un
ejemplo.
4 Cmo afectan las cuentas de gestin al balance?
5 Diras que pago y gasto tienen la propiedad conmutativa? Y cobro e ingreso?
6 Por qu las empresas dividen su actividad en ejercicios contables?
7 A iniciativa del contable, qu operacin tcnica se

realiza en el cierre con las cuentas que tienen saldo
acreedor? Y con las cuentas con saldo deudor?
8 Por qu es necesario cerrar las cuentas de gastos e
ingresos?
9 Por qu coinciden el asiento de cierre y el de apertura del ao siguiente?
10 Dado el siguiente balance de comprobacin del
4. trimestre de la empresa Femasa a 31/12/07
(Tabla 4.9), transcribe las anotaciones en los libros
Diario (Fig. 4.13) y Mayor para cerrar el ejercicio y realiza el asiento de apertura del ejercicio
siguiente. Redacta tambin el balance de situacin
(Tabla 4.14) y la cuenta de Prdidas y Ganancias
(RE = + 3 823,00) (Fig. 4.15) a 31 de diciembre.
Debe
Debe
Cuentas
1
Caja
Capital
Haber
Haber
Deudor
1 433,00
900,00
533,00
0,00
0,00
12 500,00
0,00
12 500,00
Bancos, c/c
21 500,00
3 699,00
17 801,00
0,00
Proveedores
1 588,00
3 999,00
0,00
2 411,00
Clientes
400,00
0,00
400,00
0,00
Compras de mercaderas
6 220,00
0,00
6 220,00
0,00
Ventas de mercaderas
0,00
10 935,00
0,00
10 935,00
Otros ingresos financieros
0,00
51,00
0,00
51,00
Prima de seguros
322,00
0,00
322,00
0,00
10
Suministros
121,00
0,00
121,00
0,00
11
Arrendamientos y cnones
500,00
0,00
500,00
0,00
32 084,00
32 084,00
25 897,00
25 897,00
Total
Tabla. 4.9. Balance de comprobacin de Femasa a 31 de diciembre antes del proceso de regularizacin y cierre.
96
Acreedor
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Actividades finales
Actividades finales
N.o
Documento
Debe
Hecho contable
(+A, N/P, +g, i)
32 084,00
Libro Diario de Carmel (completo)

Cuentas
Suma anterior
11_________ 31.12.07___________
11
Regularizacin de los gastos

(Gastos anuales)
a/
a/
a/
a/
Regularizacin de gastos
12_________ 31.12.07___________
12
(Ingresos anuales)
a/
13_________ 31.12.07___________
Asiento de cierre
13
14
68 967,00
a/
a/
a/
Asiento de cierre
Sumas totales
1 _________ 01.01.08___________
Haber
(A, +N/P, g, +i)
32 084,00
68 967,00
a/
a/
a/
Asiento de apertura
___________
___________
Suma y sigue
Asiento de apertura
Fig. 4.13. Libro Diario de Femasa.
Balance de situacin
Activo
Fig. 4.14.
Balance de
situacin de
Femasa.0
Neto-Pasivo
Total
Total
Cuenta de Prdidas y Ganancias

Gastos
Ingresos
Fig. 4.15.
Cuenta de P/G
de Femasa.
Total
Total
97
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Actividades finales
Actividades finales
11 La Vetusta, empresa individual regentada por el seor Po, se dedica a la compraventa de libros usados. Clasifica
los siguientes sucesos econmicos, distinguiendo las magnitudes cobro-ingreso, pago-gasto, segn proceda para
cada uno de los mismos (recuerda que a veces ambas magnitudes pueden ser simultneas).
Gasto (g) o ingreso (i)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
Paga el recibo de la luz de mayo mediante domiciliacin bancaria: 232 .

Compra por 700 un lote de libros que todava no paga al seor Mir.
Vende libros por valor de 500 al seor Gonzlez. El cobro queda aplazado.
Recibe notificacin de que le corresponde cobrar una subvencin de 900 .
Compra una remesa de libros por 80 , de los cuales paga 30 en efectivo.
El cliente seor Gonzlez paga en efectivo 100 del crdito pendiente.
A la seora Diz le vende un libro antiguo por 90 . Cobra la mitad al contado.
Firma una letra de cambio por el dbito pendiente con el seor Mir.
Encuentra en el local un billete de 20 que debi de perder algn cliente.
El banco le comunica el cobro de la subvencin pendiente de 900 .
El seor Gonzlez paga el resto del crdito pendiente.
Paga al contado la letra de cambio pendiente con el seor Mir.
La seora Diz satisface el importe pendiente.
(i) (g)
Cobro (c) o pago (p)
232,00
Gasto
232,00
498,00
(c) (p)
548,00
Pago
12 Clasifica los siguientes hechos contables permutativos (P), contables modificativos (M) o no contables (O).
a. Adquisicin de maquinaria al contado.
c. Fundacin de la empresa.
b. Ingreso por comisiones.

d. Adquisicin a crdito de maquinaria.
e. Gasto mensual en telfono.
f.
g. Nuevas aportaciones de los fundadores.
h. Gasto anual por alquiler.
i.
j.
Enajenacin de terreno a precio de coste.
l.
Ingreso por arrendamiento de un local.
Adquisicin de un ordenador a crdito.
k. Firma de letra a pagar por un importe pendiente.
98
Posibilidad futura de ingresar cierta subvencin.
m. Gasto extraordinario por inundacin.
n. Firma de letra a cobrar por un importe pendiente.
o. Ingreso por subvenciones pendiente de cobro.
p. Inversin en acciones
q. Gasto por prdida de caja de clips.
r.
s. Firma de contrato con la compaa elctrica.
t. Gasto por impuestos pendiente de pago.
Cambio del precio de venta de los productos.
4 UNIDAD
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Test de repaso
Test de repaso
Los hechos modificativos se diferencian de los

permutativos en que:
a) Sustituyen elementos patrimoniales por otros equivalentes.
b) Modifican la valoracin del neto empresarial.
c) Estn implicados bienes no tangibles.
d) Pueden ser de 2 clases: gastos y pagos.
las que presentan saldo acreedor, y un abono, las de

saldo deudor.
c) Son saldadas tambin las cuentas cerradas.
d) Son saldadas las ltimas cuentas anuales.
a) Todas las cuentas patrimoniales quedan saldadas y

cerradas.
b) Todas las cuentas de gestin quedan saldadas,
excepto una.
c) Son agrupadas todas las cuentas de gastos e ingresos, las cuales trasvasan su saldo a una nica cuenta
que ser la que refleje el resultado empresarial.
d) Son ciertas a) y c).
Implican una variacin del valor patrimonial de

la empresa.
a)
b)
c)
d)
Los ingresos.
Los gastos.
Las adquisiciones de inmovilizado.
Son ciertas a) y b).
7
3
a) Basicamente es una relacin de gastos e ingresos

del ejercicio.
b) Informa al empresario del origen de los cobros y
pagos del ejercicio.
c) Evidencian la situacin patrimonial de la empresa.
d) Todas son ciertas.
En el asiento de cierre:
a) Son saldadas las ltimas cuentas: mediante un cargo
las que presentan saldo deudor, y un abono, las de
saldo acreedor.
b) Son saldadas las ltimas cuentas: mediante un cargo
Las Cuentas Anuales son:

a)
b)
c)
d)
La actividad se divide en ciclos anuales:

a) Por ser ste un plazo que favorece la calidad de la
informacin presentada ante el fisco, el Registro
Mercantil y el propio empresario.
b) Para redactar las cuentas.
c) Para corroborar la buena marcha de la gestin empresarial.
La cuenta de Prdidas y Ganancias:
Las compras o ventas de mercaderas:

a) Son casos especiales contabilizados como gastos o
ingresos, respectivamente.
b) Son hechos permutativos contabilizados como casos
especiales.
c) Son hechos modificativos cuando el gasto o ingreso
es simultneo.
d) Suponen la incorporacin patrimonial de los bienes
que comercializa la empresa.
En la regularizacin de Prdidas y Ganancias
Cuentas con proyeccin anual.

Obligatorias desde el punto de vista fiscal.
Agrupan todas las cuentas de gastos e ingresos.
Resmenes ordenados conforme a unos criterios preestablecidos.
El proceso contable:
a) Refleja en ciclos anuales la vida de la empresa, si
bien el cierre no tiene por qu realizarse a 31 de
diciembre.
b) Refleja en ciclos anuales la vida de la empresa, si
bien el cierre siempre se realiza a 31 de diciembre.
c) Tiene como fin ltimo redactar las cuentas de gestin anuales.
99
4 UNIDAD
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Pgina 100

Contabilidad de la pyme
Del libro Diario al libro Mayor
2. Mirando el libro Diario con rayos X imaginamos que desaparecen la totalidad de las cuentas, exceptuando la que interesa, Bancos c/c, en este caso.
Antes de seguir adelante, es importante que queden claros ciertos conceptos relacionados con los libros contables: por un
lado, la transcripcin de datos del libro Diario al Mayor y, por
otro, la visin global sobre el ciclo contable en los distintos
libros.
No obstante, recuerda que Diario y Mayor son redactados simultneamente de tal forma que nunca se debe dejar para el final
la transcripcin de datos, pues son muchos los errores de omisin en los que se puede incurrir. Recuerda que el nmero de
cargos y abonos de los libros Diario y Mayor debe coincidir as
que puedes contarlos para comprobar este extremo. Adems
puedes puntear los importes que coinciden en ambos libros y
que corresponden al mismo concepto.
Observa el procedimiento que vamos a emplear para redactar el

folio de la cuenta Bancos, c/c:
1. Trazamos una T imaginaria que parte por la mitad el libro
Diario dejando el folio dividido en dos columnas iguales, la
del Debe y la del Haber:
Debe
42 000,00 1
2 005,00 2
21 000,00 4
7 000,00 5
Fundacin:
1. trimestre
A, +N/ P, g, +i
1 _________________23.10.07_________________
Bancos, c/c
a/ Capital
Fundacin de la sociedad
2 _________________03.10.07_________________
Elementos de transporte
a/ Bancos, c/c
a/ Proveedores
de inmovilizado
Adquisicin de la camioneta; un tercio a crdito
3 _________________03.12.07_________________
Proveedores de inmovilizado
a/ Bancos, c/c
Pago deuda
Zico
er
Haber
Cuentas
+A, N/ P, +g, i
U.m.
8
aportacin en efectivo
Bancos, c/c
Debe
44 005,00
14 000,00 (2)
1
5
14 000,00
7 000,00
7 000,00
Transportes Aznar
7 000,00 (3)
Ejemplo de ciclo
contable completo
U.m.
Fundacin:
aportacin de furgoneta
Transportes realizados
10
Gastos en combustibles
Venta de mercaderas
15
er
Gastos en combustibles
10
Venta de mercaderas
12
4. trimestre
CICLO CONTABLE (sin asientos de ajuste ni aplicacin de resultado) de la empresa Zico.
100
100
Venta de mercaderas
3. trimestre
Haber
(1) 42 000,00
2. trimestre
Vamos a ver un ejemplo muy

ilustrativo, a la vez que sencillo, de ciclo contable con los
tres libros contables desarrollados al completo. Sabiendo que
todas las operaciones son al
contado sigue el modelo de la
empresa Zico de la pgina
siguiente para realizar posteriormente el ciclo contable
completo de Transportes Aznar:
4 UNIDAD
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Pgina 101

Libro Diario
01-01
Caja
a/ Capital
2
5,00
Compras
a/ Caja
3
4,00
Caja
a/ Ventas
Libro de Inventarios y
Cuentas Anuales
Libro Mayor
Caja
8,00
Capital
8,00
(1) 8,00
(3) 4,00
5,00 (2)
5,00
Compras
(2) 5,00
8,00 (1)
Ventas
4,00 (3)
4,00
31-03
3,00
Caja
a/ Ventas
3,00
Caja
(1) 8,00
5,00 (2)
(3) 4,00
(4) 3,00
Compras
(2) 5,00
Capital
Caja
(1) 8,00
5,00 (2)
(3) 4,00
1,00 (5)
(4) 3,00
Compras
(2) 5,00
(5) 1,00
Capital
Caja
8,00
5,00 (2)
4,00
1,00 (5)
3,00
9,00
Compras
(2) 5,00
(5) 1,00
Capital
Caja
8,00
5,00 (2)
4,00
1,00 (5)
3,00
9,00
Compras
(2) 5,00
6,00 (7)
(5) 1,00
Capital
8,00 (1)
Ventas
4,00 (3)
3,00 (4)
30-06
1,00
Compras
a/ Caja
1,00
30-09
9,00
Caja
a/ Ventas
8,00 (1)
Ventas
4,00 (3)
3,00 (4)
(1)
(3)
(4)
(6)
9,00
8,00 (1)
Ventas
4,00 (3)
3,00 (4)
9,00 (6)
31-12
R
E
G
U
L
A
R
I
Z
A
C
I
7
6,00 RE
a/ Compras
8
16,00 Ventas
a/ RE
6,00
16,00
(1)
(3)
(4)
(6)
(7) 6,00
C
I
R
R
Ventas
(8) 16,00
4,00 (3)
3,00 (4)
9,00 (6)
16,00 (8)
8,00
10,00
Capital
RE
a/
Caja
18,00
(1)
(3)
(4)
(6)
8,00
5,00 (2)
4,00
1,00 (5)
3,00
18,00 (9)
9,00
Compras
(2) 5,00
6,00 (7)
(5) 1,00
31-03
Cuentas
Caja
Capital
Compras
Ventas
Total
Balance de comprobacin - 1.er T

Sumas
Saldos
Debe
Haber
Deudor
Acreed.
12,00
5,00
7,00
8,00
8,00
5,00
5,00
4,00
4,00
17,00
17,00
12,00
12,00
30-06
Cuentas
Caja
Capital
Compras
Ventas
Total
Balance de comprobacin - 2.o T

Sumas
Saldos
Debe
Haber
Deudor
Acreed.
15,00
5,00
10,00
8,00
8,00
5,00
5,00
7,00
7,00
20,00
20,00
15,00
15,00
30-09
Cuentas
Caja
Capital
Compras
Ventas
Total
Balance de comprobacin - 3.er T

Sumas
Saldos
Debe
Haber
Deudor
Acreed.
15,00
6,00
9,00
8,00
8,00
6,00
6,00
7,00
7,00
21,00
21,00
15,00
15,00
31-12
Cuentas
Caja
Capital
Compras
Ventas
Total
Balance de comprobacin - 4.o T

Sumas
Saldos
Debe
Haber
Deudor
Acreed.
24,00
6,00
18,00
8,00
8,00
6,00
6,00
16,00
16,00
30,00
30,00
24,00
24,00
Inventario final
Activo
Caja . . . . . . . . . . . 18,00
Pasivo exigible
. . . . . . . . . . . . . 0,00
Neto . . . . . . . . . . 18,00
8,00 (1)
RE
Caja
Inventario inicial
Activo
Caja . . . . . . . . . . . 8,00
Pasivo exigible
. . . . . . . . . . . . . 0,00
Neto . . . . . . . . . . 8,00
Ventas
(8) 16,00
4,00 (3)
3,00 (4)
9,00 (6)
18,00
6,00
6,00
Ingresos
Ventas
16,00
Total
16,00
18,00
Total
Capital
(9) 8,00
8,00 (1)
Neto-Pasivo
Capital
8,00
RE
10,00
Total
18,00
Activo
Caja
Gastos
Compras
Total
ECPN, EFE y Memoria

Cuentas Anuales
RE
(7) 6,00
(9) 10,00
16,00 (8)
101
4 UNIDAD
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10:26
Pgina 102
#ICLOCONTABLEBfSICO
!SESORqADEEMPRESAS
!SESORqADEEMPRESAS
0ROYECTOSDEINVERSIvN
/PSNBMNFOUFDPSSFTQPOEFBMDPOUBCMFEFDJEJSTPCSFMBSFBMJ[B
DJwOEFJOWFSTJPOFTFOBUFODJwOBEPTDSJUFSJPTMBEJTQPOJCJMJ
EBEEFGPOEPTZMBSFOUBCJMJEBERVFQVFEFOQSPQPSDJPOBS$VBM
RVJFSQSPZFDUPEFJOWFSTJwOTVQPOFMBJONPWJMJ[BDJwOEFVOPT
SFDVSTPTEVSBOUFVOQFSJPEPNgTPNFOPTMBSHPDPOMBFTQFSBO
[BEFPCUFOFSVOPTJOHSFTPTTVQFSJPSFTBMDPTUFRVFTVQPOF
UFOFSFMEJOFSPJONPWJMJ[BEPFOMBDVFOUBDPSSJFOUFEFVOCBODP
QPSFKFNQMP1PSFMMP UPEBJOWFSTJwOTFDBSBDUFSJ[BQPSVOB
DPSSJFOUFEFQBHPTZDPCSPTNJFOUSBTEVSBMBNJTNB(FOFSBM
NFOUF MBTDBSBDUFSrTUJDBTEFVOBJOWFSTJwOTPOMBTTJHVJFOUFT
B
%FTFNCPMTPJOJDJBM4FSFQSFTFOUBDPO%ZFTMBDBOUJEBE
RVFTFQBHBFOFMNPNFOUPEFBERVJSJSMPTCJFOFTEFDBQJ
UBMRVFQPTJCJMJUBSgOMBQSPEVDDJwOPEJTUSJCVDJwOEFNFS
DBODrBT
C
%VSBDJwOUFNQPSBMEFMBJOWFSTJwO&TFMO|NFSPEFQFSJP
EPT OPSNBMNFOUFNFEJEPFOBvPT SFQSFTFOUBEPDPOO
EVSBOUFMPTDVBMFTTFJSgOQSPEVDJFOEPFOUSBEBTZTBMJEBTEF
EJOFSPDPNPDPOTFDVFODJBEFMBFKFDVDJwOEFMQSPZFDUPFO
FMRVFTFIBJOWFSUJEP
D
'MVKPTOFUPTEFDBKB4FSFQSFTFOUBODPO'JZTVQPOFOMB
EJGFSFODJBFOUSFMPTDPCSPT $J
ZMPTQBHPT 1J
RVFTPQPSUB
MBFNQSFTBBMPMBSHPEFDBEBVOPEFMPTOQFSJPEPTRVF
EVSBMBJOWFSTJwODPNPSFTVMUBEPEFMEFTBSSPMMPEFMQSP
ZFDUP
E
7BMPSSFTJEVBM&TFMWBMPSEFMCJFOBMGJOBMEFMBWJEBEFMB
JOWFSTJwO4FSFQSFTFOUBQPS3&TUFWBMPSTFTVNBSgBMPT
DPCSPTEFM|MUJNPGMVKPEFDBKB1VFEFPDVSSJSRVFFTUFWBMPS
TFBDFSP FOFMDBTPEFRVFFMCJFOOPUFOHBOJOHVOBBDFQ
UBDJwOFOFMNFSDBEP
1BSBDPNQSFOEFSNFKPSMBTDBSBDUFSrTUJDBTRVFQSFTFOUBVOB
JOWFSTJwO FTIBCJUVBMMBSFQSFTFOUBDJwOEFMBNJTNBFOVOTFH
NFOUPRVFSFMBDJPOBMBEVSBDJwOUFNQPSBMEFMBJOWFSTJwODPO
MPTWBMPSFTNPOFUBSJPTRVFFYQSFTBOMPTGMVKPTOFUPTEFDBKBZ
FMWBMPSSFTJEVBM TJGVFSBFMDBTP-PTQBHPTSFQSFTFOUBOMB
TBMJEBEFEJOFSPEFMBFNQSFTBZMMFWBOTJHOPOFHBUJWP

NJFOUSBTRVFMPTDPCSPTSFQSFTFOUBOFOUSBEBTEFEJOFSPZUJF
OFOTJHOPQPTJUJWP

&YJTUFOEJGFSFOUFTDSJUFSJPTRVFBZVEBOBEFDJEJSTPCSFMBDPO
WFOJFODJBEFSFBMJ[BSPOPVOBJOWFSTJwO6OPEFFTPTDSJUFSJPT
FTMB5BTB*OUFSOBEF3FOUBCJMJEBE 5*3
NnUPEPRVFTFCBTBFO
MBBDUVBMJ[BDJwOEFMGMVKPEFJOHSFTPTGVUVSPTUFOJFOEPFODVFOUB
FMNPNFOUPEFTVPCUFODJwO ZRVFNJEFMBSFOUBCJMJEBEEFVOB
JOWFSTJwOFOUnSNJOPTSFMBUJWPT QVFTFTOFDFTBSJPDPNQBSBSMB
DPOPUSBQBSBEFUFSNJOBSTVJEPOFJEBE-BGwSNVMBFT
F
F1
Fn
2
D0 +
+
+ +
=0
(1 + TIR)
(1 + TIR)2
(1 + TIR)n
&MDgMDVMPEFMBJODwHOJUBEFFTUBGwSNVMB 5*3
MPSFBMJ[BSFNPT
DPOVOBIPKBEFDgMDVMP1BSBEFDJEJSFOUSFWBSJBTBMUFSOBUJWBT
EFJOWFSTJwO CBTUBDPODPNQBSBSFMSFOEJNJFOUPJOUFSOPPOP
EFMBTNJTNBT
#ASOPRfCTICO
6OBFNQSFTBRVJFSFBERVJSJSVOBNgRVJOBRVFMFSFQPSUBSrB
VOBWF[IFDIPVOQBHPJOJDJBMEF VOPTJOHSFTPT
EFBOVBMFTEVSBOUFDJODPBvPTZFM|MUJNP
BvP-PTHBTUPTEFNBOUFOJNJFOUPEFMBNgRVJOBTFSrBOEF
FMQSJNFSBvPZEFMPTTJHVJFOUFT&MWBMPS
SFTJEVBMEFMBNgRVJOBTFFTUJNBFO
B
3FQSFTFOUBHSgGJDBNFOUFFTUBJOWFSTJwO
C
$BMDVMBMB5*3EFMBJOWFSTJwO
D
2VnMFJOUFSFTBNgTBMBFNQSFTB SFBMJ[BSFTUBJOWFSTJwO
PEFQPTJUBSMPTFOVOBDVFOUBCBODBSJBRVF
SFQPSUBSrBVOJOUFSnTEFM BOVBMEVSBOUFMPTDJODP
BvPTRVFEVSBSrBMBJOWFSTJwO
4VNBZTJHVF

4 UNIDAD
15/2/06
10:26
Pgina 103

Asesora de empresas
Asesora de empresas
a) Representacin grfica
0
D0
100 000
Ci
30 000
30 000
30 000
30 000
20 000
Pi
17 500
5 000
5 000
5 000
5 000
17 500
Fi
12 500
100 000
25 000
25 000
25 000
12 500
25 000
25 000
25 000
32 500
32 500
5 aos
b) El procedimiento para calcular la TIR de la inversin

con una hoja de clculo es el siguiente:
1. En una fila escribe la corriente total de importes:
con signo negativo el desembolso inicial, y con
signo positivo, los flujos netos futuros.
2. Haz clic en la celda donde quieras obtener la TIR.

3. En el men, activa la funcin TIR en la ruta fxFinancieras-TIR y acepta.
4. Haz un clic en Valores, selecciona el rango de celdas donde hayas escrito la corriente total de
importes y acepta.
c) Interesa ms ingresar el dinero en la cuenta bancaria,

puesto que su rendimiento anual (7 %) es superior al
que proporciona la inversin (5,71 %).
La TIR obtenida es 5,71%.
Ejercicio propuesto
1. Un estudiante de informtica se plantea disear pginas
web por encargo. Con 1 000 adquiere un ordenador
ms potente, al cual le estima una vida til de 2 aos
hasta tener que reemplazarlo por otro ms moderno momento en el que considera que podr venderlo
por 100 . Calcula ocho encargos anuales, que piensa
cobrar a razn de 150 /u a final de ao. Igualmente,
estima unos gastos en concepto de consumibles de

informtica (disquetes, CD, cartuchos de impresora) de
100 cada ao. Representa grficamente esta inversion
identifica la corriente de cobros y pagos para cada ao
y calcula su TIR o rendimiento anual mediante una hoja
de clculo.
103

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4 UNIDAD

Ciclo contable bsico

En esta Unidad aprenders a:

4. Ciclo contable bsico

4.1 La gestin empresarial

4. Ciclo contable bsico

Cuenta de Prdidas y Ganancias

Para las cuentas de gastos:

mientos e incrementos (+i) experimentados por la

Prdidas: el resultado es negativo, ya que el valor de

Se abonan (se anotan debajo del Haber) los naci-

Tabla 4.2. Clases de resultado de la gestin empresarial.

Ingresos > Gastos

Gastos < Ingresos

4. Ciclo contable bsico

Hechos contables permutativos y modificativos

Hecho contable (permutativo)

S/factura Infochip n.o 44 320

Adquiere con cheque bancario un ordenador valorado en 1 000 a Infochip el da

(2)10 000,00 1 000,00 (1)

4. Ciclo contable bsico

(2)10 000,00 1 000,00 (2)

Fig. 4.4. Libro Mayor completo de Dacris despus de adquirir el ordenador.

ste sera el balance de situacin de la empresa Dacris despus de adquirir el ordenador.

Equipos para proceso de informacin

Tabla 4.3. Balance de situacin despus de adquirir el ordenador.

Recibo de pago n. 4432

(1)10 000,00 1 000,00 (2)

Pago alquiler a Inmocasa, S.A.

4. Ciclo contable bsico

(1)10 000,00 1 000,00 (2)

Equipo para proceso 3

(1)10 000,00 1 000,00 (2)

Ingresos (3 700,00) Gastos (500,00)

Equipo para proceso de informacin

Resultado del ejercicio

Tabla 4.4. Balance de situacin de Dacris a 5 de septiembre.

4. Ciclo contable bsico

Transcribe los hechos contables que se indican

sillas por valor de 1 000 con cheque bancario.

4.2 Ciclo contable y cierre

Operaciones del ejercicio

4. Ciclo contable bsico

Ciclo y cierre contable

regularizacin y cierre de la empresa en cuatro etapas bsicas:

Conforme a los datos que aparecen en los libros Diario y Mayor

Se constituye la empresa Carmel dedicada

Apertura de una cuenta bancaria en

La licencia de apertura importa 400

Compra productos de perfumera por valor

Los ingresos del mes en concepto de

Recibe una subvencin oficial de

Los gastos de agua y luz de los ltimos

(+A, N/P, +g, i)

Libro Diario de Carmel (completo)

(1) 8 500,00 3 500,00 (2)

a) Balance de comprobacin de sumas y saldos.

(A, +N/P, g, +i)

Fig. 4.8. Libros Diario y Mayor a 31 de diciembre.

4. Ciclo contable bsico

a) Lo primero es verificar la correcta aplicacin de la partida

Tabla 4.5. Balance de comprobacin de sumas y saldos a 31 de diciembre.

(3) 400,00 400,00 (8)