Pasos para Implantar Un Sistema de Costos

IV
rea Contabilidad y Costos
IV
Contenido
aplicacin prctica
IV - 1
Procedimiento de distribucin de los costos indirectos de fabricacin departamentalizados (Parte I)
IV - 3
Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF (Parte VI)
IV - 6
Inversiones en Subsidiarias y Asociadas (Parte final)
IV - 9
NIC 21 - Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda

Extranjera
IV-10
IV-14
GLOSARIO contable
Metodologa para el desarrollo de un sistema

de costos por procesos (Parte final)
Instalacin del sistema de costos
A falta de un departamento separado
de mtodos, incumbe frecuentemente
al departamento de costos la obligacin
de iniciar los cambios en el sistema de
costos.
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Metodologa para el desarrollo de un sistema de costos por procesos (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 204 - Primera Quincena de Abril 2010
(b)
Corporacin Galaxia SAC

Informe de costos de produccin, dpto. 2
Mtodo FIFO
Cantidades
8,000
Unidades en proceso al INCIO (todos los materiales, 70%

costos de conversin)
Unidades recibidas del Dpto. 1
Unidades trasladadas a productos terminadas
Unidades terminadas y an en existencia
Unidades an en proceso (todos los materiales, 40%
costos de conversin)
Costo por transferir
42,000
50,000
44,000
1,000
5,000
50,000
Costo total
Trabajo en proceso, inventario inicial
Costo unitario
S/. 16,000
Costo del departamento anterior

Traslados al Dpto. durante el mes (42,000)
S/. 339,028
S/. 8.07210
S/. 150,000
S/. 3.62319
Costos agregados por el departamento:

Mano de obra directa
Costos indirectos
120,000
2.89855
Total costos agregados
S/. 270,000
S/. 6.52174
Total costos a transferir
S/. 692,748
S/. 14.59384
Costos transferidos:
Trasladadas al siguiente departamento
Costo del inventario
83,720
Mano de obra (8,000 x 30% x S/. 3.62319)
8,696
Costos indirectos (8,000 x 30% x S/. 2.89855)
6,956
99,372
De la produccin actual:
Unidades empezadas y terminadas (36,000 x 14,59384)
525,378
624,750
Trabajo en proceso final:

Costo del departamento anterior (5,000 x S/. 8,07210)
Mano de obra (5,000 x 40% x S/. 3.62319)
Costos indirectos (5,000 x 40% x S/. 2.89855)
Unidades terminadas y en existencias (1,000 x 14,59384)
Total
N 204
40,361
7,246
5,797
14,594
67,998
692,748
Primera Quincena - Abril 2010
Informes Especiales
Informes especiales
Metodologa para el desarrollo de un sistema de costos por procesos

(Parte final)
Es probable que se necesite un sistema

completamente nuevo o bien que sea
necesario modificar algunos aspectos
del sistema existente. De hecho continuamente se estn requiriendo algunas
modificaciones, y es comn se llame al
departamento de costos a tomar parte
activa en la instalacin o revisin del
sistema.
El proyecto y la instalacin de un sistema
de costos es solamente una parte del
trabajo integral, de organizacin, experimentacin y estandarizacin de toda una
empresa en su conjunto. Un sistema de
costos no puede funcionar satisfactoriamente en una fbrica mal organizada. El
problema esencial consiste en coordinar
los factores de la produccin, es decir, los
materiales, la mano de obra, las mquinas
y las herramientas, con el fin de asegurar
la afluencia continua de productos, en la
cantidad y de la calidad apropiada. Por
consiguiente, un buen sistema de costos
debe disearse de tal manera que se enlace adecuadamente con un sistema de
control de la produccin. No obstante,
existen diferentes opiniones en lo que
respecta a quin debe proyectar e instalar
el sistema; es decir, si el trabajo deben
hacerlo personas extraas a la fbrica o
si ste debe desarrollarse interiormente.
El contador o el ingeniero industrial,
ajenos a la empresa, poseen objetividad,
preparacin o estudios especiales en el
trabajo de instalacin de sistemas y tal
vez experiencia previa al mismo respecto a fbricas similares, No obstante, el
empleado de planta puede tener ms
experiencia y conocimiento quizs ms
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informes Especiales
detallados sobre una fbrica determinada,

en relacin con sus procesos y sus problemas especiales1.
Pasos previos a la instalacin del sistema de costos
Hay diferentes opiniones en lo que respecta al orden que debe seguirse para
sistematizar una fbrica. El resumen de
los problemas que intervienen en el desarrollo y creacin de la direccin cientfica
en una fbrica que presentamos a continuacin, ha sido tomado de Hathaway
(Industrial Management, vol. 60):
1. Establecer la estructura orgnica de la empresa.
2. Organizacin de la maquinaria y equipo.
3. Informacin de los productos
que se fabrican.
4. Programa de mantenimiento
de la maquinaria.
5. Organizacin del almacn.
6. Diseo de procedimiento de
tiempos y movimientos.
7. Estudio de la implantacin del
sistema de costos.
Estudio del sistema de costos
Para que el sistema de contabilidad
de costos funcione satisfactoriamente,
tendr que constituir una gran parte
integrante del sistema de contabilidad
general. En algunas Empresas el trabajo
de costos es realizado por las mismas personas que llevan la contabilidad general;
pero en otras empresas el departamento
de costos constituye una unidad se
parada. Para asegurar una buena coordinacin entre el sistema de costos y
el departamento de contabilidad, debe
estudiarse minuciosamente el sistema
existente, tanto en lo que respecta al personal como a los registros. Para estudiar
el sistema de contabilidad vigente, debe
darse los siguientes pasos, adaptados de
Heckert (Accounting Systems):
1. Listar los registros contables
en uso.
2. Obtener el plan de cuenta que
est empleando la empresa.
3. Obtener los formularios que
estn siendo utilizados.
4. Estudiar el sistema de costos
vigente.
1 Lang,Teodoro: Manual del Contador de Costos.

Uthea Mxico, pgina 229.
IV-2
Instituto Pacfico
Paso 4: Recoleccin de informacin

5. Obtener los estados financieros en uso.
6. Estudiar el Manual de organizacin y funciones.
7. Informarse sobre equipos y el
software contable.
8. Revisar las planillas electrnicas.
9. Rutas de las rdenes de produccin.
Pasos para la implementacion del

sistema de costos
Paso 1: Alcance y mtodo del proyecto
Puntos crticos del negocio y
objetivo del sistema.
Identificacin de los procesos
ms importantes.
Enfoque de implementacin:
relacin entre la data contable y la operativa.
Delimitacin del alcance del
proyecto.
Objetos de costos y cmo
identificarlos.
Paso 2: Anlisis de actividades e inductores de costos

Utilizar las herramientas para
anlisis de actividades.
Realizar el anlisis de los inductores.
Determinar qu actividades
se realizan, tiempo y recursos
requeridos, qu data operativa refleja mejor su desempeo y el valor de las actividades
para la organizacin.
Paso 3: Diagrama de Flujo de Costos

Realizar diagramas de Flujo
de Costos.
Definir la macroarquitectura
del modelo.
Documentar la relacin recurso (costo), actividad y objeto
de costo.
Realizar modelo de clculos
de costos.
Datos, sus requisitos, mtodos

de recoleccin y fuentes.
Integracin de sistemas de
informacin.
Plantillas para recoleccin de
datos.
Paso 5: Construir el modelo de costos
Software, su rol, opciones y
cmo escogerlo.
Caractersticas preferidas del
software.
Ingreso de datos y reconciliacin con la contabilidad
general.
Paso 6: Interpretacin y anlisis
Reconciliacin y validacin.
Costeo de las actividades y
procesos.
Anlisis del valor de las actividades productivas.
Anlisis de los inductores de
costos.
Anlisis de los objetos de
costos.
Oportunidades de mejora.
Paso 7: Integracin con la Gerencia
Integracin con el proceso
gerencial.
Dar la informacin para generar cambio.
Identificar acciones de la
gerencia.
Usar el sistema de costos en
el proceso de gestin de la
gerencia.
Bibliografa consultada
1. AMAT, ORIOL y SOLDEVILA, Pilar.
(2000) Contabilidad y gestin de
costos.
2. MALLO, Carlos, Contabilidad de
Costos y Gestin.
3. HORNGREN, Charles. (1990) Contabilidad de Costos.
4. NEUNER, John. Contabilidad de
Costos.
5. POLIMENI, Ralph.(1990) Contabilidad de costos para la toma de decisiones gerenciales. Macgrew Hill.
6. RODRGUEZ CEBALLO, Liuva. GUERRA VILA, Maikel (2007) Costos
por procesos.Cuba
7. SHARMAN, Paul. Costos basados en
actividades.
N 204
IV
Procedimiento de distribucin de los costos

indirectos de fabricacin departamentalizados (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Procedimiento de distribucin de los costos
indirectos de fabricacin departamentalizados (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 204 - Primera
Quincena de Abril 2010
Resumen
Los costos indirectos de fabricacin son
todos aquellos desembolsos o sacrificios
que una empresa realiza en el proceso de
fabricacin de los productos terminados,
los cuales son diferentes de la materia prima y mano de obra, por ejemplo: mano
de obra indirecta, materiales indirectos,
calefaccin, luz energa de la fbrica,
alquiler de la fbrica, depreciacin del
edificio, depreciacin del equipo de la
fbrica, etc.
Palabras claves
Departamentos de produccin, departamentos de servicios, tasa de distribucin.
Razn para departamentalizar

costos indirectos
Cuando la empresa fabrica varios productos muchas veces es necesario organizar
el rea de produccin por departamentos
en los cuales se asigna el costo indirecto
que corresponde a cada producto, los
cuales son distribuidos en base a una tasa
distribucin debidamente planificada.
Por ejemplo, el tratadista John Neuner al
respecto dice en los casos en que se fabrique ms de un producto y en la fabricacin
se requieran numerosas operaciones diferentes es conveniente departamentalizar los
costos indirectos de fabricacin para lograr
una aplicacin ms exacta de los mismos
a los distintos trabajos1. Es importante
departamentalizar los costos indirectos
de fabricacin por cuanto permite a la
gerencia el control respectivo mediante
la verificacin del presupuesto de costos y los costos reales que la empresa
desembols en la produccin. Por otro
lado, el responsable de la produccin y
del costo tiene que tener en cuenta que
existen costos indirectos de fabricacin
variables y fijos, lo cual permite hacer
el anlisis correspondiente para la toma
de decisiones.
1 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pgina 262.
N 204
Departamentalizacin de los costos

indirectos estimados
El departamento o centro de produccin
es el mbito de la empresa donde existe
personal laborando en la fabricacin de
un producto, pero tambin existen maquinaria y equipo para la produccin de la fbrica, por ejemplo un grupo de personas
que trabaja ensamblando una lavadora
representa el departamento de montaje;
una mquina cepilladora, representa el
departamento de cepillado de la fbrica;
una mquina encargada de taladrar los
trabajos de la empresa representa el departamento de taladro; el departamento
de generacin de energa es conocido
como departamento de energa.
De lo indicado en el prrafo anterior,
podemos sealar que se tienen dos tipos
de empresas, unos denominados departamentos productivos y otros denominados
departamentos de servicios. Los primeros
se dedican a la produccin de los productos y los segundos son los departamentos
que sirven de apoyo a los departamentos
productivos.
Los costos indirectos de fabricacin estimados para la fbrica son prorrateados para
todos los departamentos tanto productivos
como de servicios, tomando una base
razonable que tenga que ver con la causa
y efecto del costo, mediante la seleccin
de una adecuada base de distribucin del
costo. Seleccionada la base de distribucin
y calculada la tasa de costos indirectos de
fabricacin, se procede a calcular el costo
a cada uno de los productos.
El otro procedimiento de determinacin
de los costos indirectos es que stos sean
identificados para cada departamento,
en este caso los responsables del rea de
produccin, las personas ms indicadas
para imputar los costos a cada departamento y a partir de all encontrar la tasa
razonable para la asignacin del costo a
cada producto.
El contador de costos conjuntamente con
el gerente de produccin son las personas
ms idneas para la organizacin del rea
de produccin en departamentos productivos y departamentos de servicios.
Procedimiento en la departamentalizacin de los costos indirectos
Para departamentalizar los costos indirectos de fabricacin, se debe tener en
cuenta lo siguiente:
1. Tener una relacin de costos indirectos
de fabricacin estimados o presupuestados para toda la fbrica.
2. Listar las bases de distribucin posibles a ser utilizadas en cada departamento.

3. Seleccionar las bases de distribucin
que se utilizarn para cada departamento.
4. Calcular la tasa de distribucin aplicable a cada departamento.
5. Aplicar los costos indirectos de fabricacin a la produccin en base a la
tasa calculada.
Bases para la departamentalizacin de
los costos indirectos de fabricacin
Despus de haber estudiado las distintas
bases de distribucin de los costos indirectos de fabricacin se ha llegado a la
siguiente estructura:2
Cuadro N 1
Base de
distribucin
Metros
cuadrados
Nmero de
trabajadores
Salarios
Costo indirecto distribuido a esta base

- Alquiler de la fbrica
- Tributos sobre la fbrica
- Depreciacin del edificio
de la fbrica
- Reparacin del edificio de
la fbrica
- Seguro de incendio sobre
edificio
- Gastos de calefaccin
- Superintendencia
- Gastos cafetera de la
fbrica
- Gastos departamento
mdico
- Gastos de la contabilidad
de costos
- Gastos de almacn y
herramientas
- Seguro de accidente de
trabajo
- Impto. sobre la planilla
Capacidad
- Alumbrado
Caballos de
fuerza por
hora
Inversin en
maquinaria
Cargos
directos
Nmero de
bombillas
elctricas
Energa
- Seguro contra incendio

de maquinaria
- Depreciacin de maquinaria
- Reparac. de maquinaria
- Tributos sobre las propiedades
-
-
Mano de obra indirecta

Reparac. de maquinaria
Los cargos por alumbrado

son distribuidos en base a
todas las bombillas si tienen
un voltaje uniforme.
2 NEUNER, John. Contabilidad de Costos. Pgina 265
IV-3
IV
Informes Especiales
Cuadro N5
Distribucin de los costos indirectos
Caso N 1
Distribucin de los costos indirectos en forma tradicional
A continuacin se presenta un caso en el cual se explica la
distribucin de los costos indirectos de fabricacin para una
empresa industrial.
Cuadro N 2
Estudio de los costos indirectos de fabricacin
para la Fbrica ABC ao 2010
Seguro incendio de la maquinaria
Valor
S/. 18,000.00
Base de distribucin
Valor de la maquinaria
Total de la base
S/. 59,200.00
Tasa
0.304054054
Departamentos
Kwh H.P.
Metros N traInversin
Salarios
horas Horas
cuadrad. bajad.
Departamentos
Costo indirecto
Valor de la
base
Tasa
Costo por
distribuir
Productivo A
15,000
0,304054054
4,560.81
Productivo B
14,000
0,304054054
4,256.76
Productivo C
6,000
0,304054054
1,824.32
8,000
0,304054054
2,432.43
Productivo A
300
15 10,000
600 3,600
15,000
Productivo B
250
13
9,000
500 1,500
14,000
Productivo D
Productivo C
108
11
7,000
400
900
6,000
Mantenimiento
7,000
0,304054054
2,128.37
Productivo D
210
5,000
300
600
8,000
Aire acondicionado
5,600
0,304054054
1,702.72
Mantenimiento
60
4,000
250
400
7,000
Aire acondicionado
52
6,000
180
200
5,600
Calefaccin
3,600
0,304054054
3,000
110
100
3,600
67 44,000 2,340 7,300
59,200
Calefaccin
56
Total
1,036
Total
59,200
Cuadro N 6
Cuadro N 3
Costos indirectos de fabricacin y bases de distribucin
Costo indirecto
Alumbrado
Costo indirecto
Valor
S/. 12,000.00
Base de distribucin
Kilovatios horas
Total de la base
2,340
Tasa
5.12821
Importe
Material indirecto
Base de distribucin
S/. 30,000 Cargo directo
Mano obra indirecta
25,000 Cargo directo
Superintendencia
21,000 Nmero de trabajadores
Seguro de incend. maquinaria
18,000 Valor de la maquinaria
Seguro de accidente
15,000 Cargo directo
Alumbrado
12,000 Kilovatios-hora
1,094.59
S/. 18,000.00
Departamentos
Valor de la
base
Tasa
Costo por
distribuir
Energa
9,000 Caballos de fuerza hora
Combustible
8,000 Total a calefaccin
Productivo A
600
5.12821
3,076.92
Reparacin maquinaria
6,000 Total a mantenimiento
Productivo B
500
5.12821
2,564.11
Depreciacin maquinaria
5,000 Valor maquinaria en el dpto.
Productivo C
400
5.12821
2,051.28
Alquileres
4,000 Metros cuadrados
Productivo D
300
5.12821
1,538.46
Mantenimiento
250
5.12821
1,282.05
Aire acondicionado
180
5.12821
923.08
110
5.12821
Total
S/. 153,000
En general podemos decir que la distribucin de los costos indirectos se hace de acuerdo a la base de distribucin en forma
proporcional, excepto cuando el costo tiene la indicacin de
cargo directo, ello implica que no hay proporcionalidad de distribucin, sino que los importes estimados o reales son los invertidos
en cada departamento, para cuyo efecto se necesita saber cul
es el importe por cargo directo para cada departamento.
Cuadro N 4
Costo indirecto
Superintendencia
Valor
S/. 21,000.00
Base de distribucin
Nmero trabajadores
Total de la base
67
Tasa
313.432835
Calefaccin
Total
2,340
Cuadro N 7
Costo indirecto
Energa
Valor
S/. 9,000.00
Base de distribucin
Caballos de fuerza-horas
Total de la base
7,300
Tasa
1.23288
Departamentos
Costo por
distribuir
564.10
S/. 12,000.00
Valor de
la base
Tasa
Costo por
distribuir
Valor de
la base
Tasa
Productivo A
15
313.432835
4,701.49
Productivo B
13
313.432835
4,074.63
Productivo C
11
313.432835
3,447.76
Productivo D
600
1,23288
739.73
Productivo D
313.432835
2,820.90
Mantenimiento
400
1,23288
493.15
Mantenimiento
313.432835
2,507.46
Aire acondicionado
313.432835
2,194.03
Aire acondicionado
200
1,23288
246.57
Calefaccin
313.432835
1,253.73
100
1,23288
Departamentos
Total
IV-4
67
Instituto Pacfico
S/. 21,000.00
Productivo A
3,600
Productivo B
1,500
1,23288
1,849.32
Productivo C
900
1,23288
1,109.59
Calefaccin
Total
7,300
N 204
1,23288
4,438.36
123.28
S/. 9,000.00
IV

Cuadro N 8
Costo indirecto
Valor
S/. 5,000.00
Base de distribucin
Valor de la maquinaria en el departamento
Total de la base
59,200
Tasa
0.08446
Departamentos
Base de distribucin
Metros cuadrados
Total de la base
1,036
Tasa
3.86100
Valor de
la base
Departamentos
Valor de
la base
Costo por
distribuir
Tasa
Costo por
distribuir
Tasa
Productivo A
300
3.8610
1,158.30
Productivo B
250
3.8610
965.25
108
3.8610
416.98
Productivo A
15,000
0.08446
1,266.90
Productivo C
Productivo B
14,000
0.08446
1,182.44
Productivo D
210
3.8610
810.82
Productivo C
6,000
0.08446
506.76
Mantenimiento
60
3.8610
231.66
Productivo D
8,000
0.08446
675.68
Aire acondicionado
52
3.8610
200.78
Mantenimiento
7,000
0.08446
591.22
Aire acondicionado
5,600
0.08446
472.96
Calefaccin
56
3.8610
216.21
Calefaccin
3,600
0.08446
304.04
Total
59,200
Total
S/. 5,000.00
Alquileres
Valor
S/. 4,000.00
S/. 4,000.00
A continuacin se presenta un cuadro general que resume

el costo indirecto de los departamentos productivos y de los
departamentos de servicios. El costo de los departamentos de
servicio se transfiere al costo de los departamentos productivos,
cuyos montos de stos sirven para asignar los costos indirectos
a los productos terminados.
Cuadro N 9
Costo indirecto
1,036
Cuadro N 10
Hoja de costos indirectos de fabricacin
Partida
Total
Dpto. A
Dpto. B
Dpto C
Dpto. D
Mantenimiento
Aire
calefaccin
Material indirecto
30,000
4,000.00
4,800.00
4,100.00
4,800.00
4,200.00
4,900.00
3,200.00
Mano obra indirecta
25,000
3,600.00
3,500.00
3,400.00
3,800.00
3,700.00
3,500.00
3,500.00
Superintendencia
21,000
4,701.49
4,074.63
3,447.76
2,820.90
2,507.46
2,194.03
1,253.73
Seguro contra incendio
18,000
4,560.81
4,256.76
1,824.32
2,432.43
2,128.37
1,702.72
1,094.59
Seguro de accidente
15,000
2,200.00
2,100.00
2,300.00
2,000.00
1,900.00
2,100.00
2,400.00
Alumbrado
12,000
3,076.92
2,564.11
2,051.28
1,538.46
1,282.05
923.08
564.10
Energa
9,000
4,438.36
1,849.32
1,109.59
739.73
493.15
246.57
Combustible
8,000
123.28
8,000.00
Reparacin maquinaria
6,000
5,000
12,66.90
1,182.44
506.76
675.68
591.22
472.96
Alquileres
4,000
11,58.30
965.25
416.98
810.82
231.66
200.78
216.21
153,000
29,002.78
25,292.51
19,156.69
19,618.02
23,033.91 1,6240.14
20,655.95
Total
6,000.00
Los costos de los departamentos de servicios de calefaccin, aire

acondicionado y mantenimiento, son transferidos proporcionalmente a los departamentos productivos A, B, C y D en funcin
304.04
a sus costos acumulados de acuerdo al cuadro demostrativo

siguiente:
Cuadro N 11
Resumen de la distribucin de los costos indirectos
Departamentos Productivos
Costo acumulado
S/. 29,002.78
Mantenimiento
31.16
S/. 7 ,177.36
Aire
calefaccin
S/. 5,060.43
S/. 6,436.39
Total
S/. 47,676.96
25,292.51
27.17
6,258.31
4,412.45
5,612.22
41,575.49
19,156.69
20.58
4,740.39
3,342.22
4,250.99
31,490.29
19,618.02
21.09
4,857.85
3,425.04
4,356.35
32,257.26
S/. 93,070.00
100.00
S/. 23,033.91
S/. 16,240.14
S/. 20,655.95
S/. 153,000.00
TOTAL
El cuadro N 11 resume la distribucin de

los costos indirectos de fabricacin de los
departamentos productivos, montos que
divididos entre una base de distribucin
global se obtiene una tasa para ser aplicada a cada uno de los productos u rdenes
de produccin.
Cuadro N 12
Cslculo de las tasas de costos indirectos de fabricacin
Dpto. product.
Costo indirecto
Base distribucin
47,676.96
5,000 Horas trabajo
Tasa
9.535392
41,575.49
3,000 horas maquina
13.85849
31,490.29
1,000 unidades
31.49029
32,257.26
S/. 25,000 material
129.03%
Continuar en la siguiente edicin...
N 204
IV-5
IV
Informes Especiales
Normas Internacionales de Informacin

Financiera NIIF (Parte VI)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui
Ttulo : Normas Internacionales de Informacin
Financiera NIIF (Parte VI)
NIC 34
Informacin Financiera Intermedia
La Norma
Una informacin financiera intermedia es un
conjunto completo o condensado de estados
financieros para un perodo ms corto que
un ao contable.
La NIC 34 no especifica qu entidades
deben publicar un informe de informacin intermedia. Eso es generalmente
una cuestin de regulacin de mercados
de valores. La NIC 34 se aplica si una entidad publica un informe de informacin
intermedia.
La NIC 34 establece el contenido mnimo
de un informe de informacin intermedia. Tambin especifica los principios
de reconocimiento y medicin contable
aplicables a un informe de informacin
intermedia.
El contenido mnimo es un conjuntode
estados financieros condensados, es decir
un estado de situacin financiera, estado
del resultado integral, estado de flujos de
efectivo, estado de cambios en el patrimonio, y material explicativo seleccionado.
Generalmente, la informacin disponible
en el informe anual ms reciente de la entidad no se repite o actualiza en el informe
intermedio. El informe intermedio trata
de los cambios desde el final del ltimo
perodo anual sobre el que se informa.
Especifica el contenido mnimo
de un informe de informacin
intermedia y establece los principios para el reconocimiento y
medicin de los estados financieros completos o condensados
para un perodo intermedio.
En el informe intermedio se aplican las

mismas polticas contables que en el
informe anual ms reciente. Los activos
y pasivos se reconocen y miden para la
informacin intermedia sobre la base
de la informacin disponible desde el
comienzo del perodo anual hasta el
final del perodo intermedio. Aunque las
mediciones tanto en los estados financie-
IV-6
Instituto Pacfico
ros anuales como en los intermedios se

basan, frecuentemente, en estimaciones
razonables, la preparacin de la informacin financiera intermedia requerir, por
lo general, un uso mayor de mtodos de
estimacin que la informacin anual.
Implicaciones para los negocios
La informacin financiera intermedia
proporciona de forma oportuna y fiable
informacin sobre la capacidad de una
entidad de generar ganancias y flujos de
efectivo, y sobre su posicin financiera.
Los usuarios del informe de informacin
intermedia obtendrn una comprensin
mejor si la gerencia proporciona comentarios sobre la estacionalidad o naturaleza
cclica de las operaciones intermedias.
NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos
La Norma
Un activo no debe registrarse en los estados
financieros por ms del mayor importe a
recuperar a travs de su uso o venta. Si el
importe en libros supera el importe recuperable, el activo se describe como deteriorado
de valor. La entidad debe reducir el importe
en libros del activo a su importe recuperable,
y reconocer una prdida por deterioro de
valor. La norma tambin se aplica a grupos
de activos (conocidos como unidades generadoras de efectivo).
El importe recuperable de los siguientes
activos deben evaluarse cada ao: activos
intangibles con vidas tiles indefinidas;
activos intangibles que no estn todava
disponibles para su uso; y la plusvala adquirida en una combinacin de negocios.
El importe recuperable de otros activos se
evala solo cuando existe una indicacin
de que el activo puede tener su valor
deteriorado.
El importe recuperable es el mayor entre
el valor razonable menos los costos deventa y su valor en uso. El valor razonable
menos los costos de venta es el precio de
una venta realizada en condiciones de
independencia mutua entre partes conocedoras e interesadas menos los costos
de disposicin.
El valor en uso de un activo es los flujos
de efectivo futuros esperados del activo
que producir en su condicin actual,
descontados al valor presente utilizando
una tasa de descuento antes de impuestos
adecuada. El valor en uso de un activo
algunas veces no se puede determinar.
En este caso, el importe recuperable se
determina para el grupo ms pequeo
de activos que generan flujos de efectivo

independientes (unidades generadorasde efectivo). El deterioro de valor de la
plusvala se evala teniendo en cuenta el
importe recuperable de la(s) unidad(es)
generadora(s) de efectivo a las que se
asigna.
Una prdida por deterioro de valor se
reconoce inmediatamente en el estado de
resultado integral, a menos que sea una
disminucin de una revaluacin de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo o la NIC 38 Activos Intangibles.
El importe en libros del activo (o unidad
generadora de efectivo) se reduce. En
una unidad generadora de efectivo, la
plusvala se reduce primero, y acontinuacin se reducen los otros activos proporcionalmente. El cargo por depreciacin
(amortizacin) se ajusta en perodos
futuros para distribuir el importe en libros
revisado del activo a lo largo de vida til
restante. Una prdida por deterioro de
valor de la plusvala nunca revierte. Para
otros activos, cuando las circunstancias
que causaron la prdida por deterioro
de valor se resuelven, la reversin de la
prdida por deterioro de valor se reconoce
inmediatamente en el estado del resultado
integral, a menos que el activo est revaluado de acuerdo con la NIC 16 o la NIC
38. En la reversin, el importe en libros
del activo se incrementa, pero no debe
superar el importe que habra tenido, si
no se hubiera deteriorado su valor en aos
anteriores. La depreciacin (amortizacin)
se ajusta en perodos futuros.
El deterioro de valor puede indicarse por
el descenso en el valor de mercado de un
activo; cambios adversos en la tecnologa,
mercado, entorno econmico o legal;
incremento en las tasas de inters de
mercado; capitalizacin de mercado de
la entidad siendo menor que el valor de
los activos netos; obsolescencia o dao
de un activo; planes de operaciones de
discontinuar o reestructurar; o activo con
bajo rendimiento en comparacin con el
rendimiento esperado.
Especifica los procedimientos
necesarios para asegurar que los
activos se registran por un importe no superior al recuperable
a travs de su uso o venta.
La estimacin del valor en uso de un activo

conlleva juicio profesional. Las variables
N 204

para la valoracin deben determinarse por
el mercado, siempre que sea posible.
Se requiere revelar informacin sobre las
hiptesis clave y estimaciones utilizadas
para medir el importe recuperable de las
unidades generadoras de efectivo que
contienen plusvala o activos intangibles
con vidas tiles indefinidas.
Tambin se requiere revelar informacin
sobre el efecto adverso de los cambios
razonablemente posibles en esas hiptesis clave.
NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
La Norma
Esta norma distingue entre provisiones y pasivos contingentes. Una provisin se incluye
en el estado de situacin financiera a la mejor
estimacin del desembolso requerido para
liquidar la obligacin al final del perodo
sobre el que se informa.
Un pasivo contingente no se reconoce
en el estado de situacin financiera. Sin
embargo, a menos que la posibilidad de
una salida de recursos econmicos sea
remota, un pasivo contingente se revela
en las notas.
Provisiones
Una provisin es un pasivo en el que
existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Un pasivo puede ser
una obligacin legal o una obligacin
implcita. Una obligacin implcita surge
de las actuaciones de la entidad, a travs
de la cual ha indicado a otros que aceptar ciertas responsabilidades, y como
resultado ha creado una expectativa de
que cumplir sus compromisos o responsabilidades. Ejemplos de provisiones
pueden incluir obligaciones por garantas
concedidas; obligaciones legales o implcitas de limpiar terrenos contaminados
o restaurar instalaciones; y polticas de
minoristas de reembolsar a clientes. Una
provisin se mide por el importe que
una entidad pagara racionalmente para
liquidar la obligacin al final del perodo
sobre el que se informa o para transferirla
a un tercero en esa fecha. Los riesgos e
incertidumbres se tienen en cuenta en la
medicin de una provisin. Una provisin
se descuenta a su valor presente.
Pretende asegurar que se aplican
los criterios de reconocimiento y
bases de medicin adecuados a
las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
y que la informacin a revelar
apropiada permita a los usuarios
entender su naturaleza, calendario e importe.
N 204
La NIC 37 desarrolla la aplicacin de los

requerimientos de reconocimiento y medicin para tres casos especficos:
Prdidas de operacin futuras una
provisin no puede reconocerse porque no existe una obligacin al final
de perodo sobre el que se informa.
Un contrato oneroso da lugar a una
provisin.
Una provisin por costos de reestructuracin se reconoce slo cuando la
entidad tiene una obligacin implcita,
las principales caractersticas del plan
de reestructuracin detallada han sido
anunciadas a los afectados por ste.
Pasivos contingentes
Los pasivos contingentes son obligaciones
posibles cuya existencia se confirmar por
sucesos futuros inciertos que no estn totalmente bajo el control de la entidad.
Los pasivos contingentes tambin incluyen obligaciones que no se reconocen
porque sus importes no pueden medirse
con fiabilidad o su liquidacin no es
probable.
Un ejemplo de un pasivo contingente
es un litigio contra la entidad cuando
sea incierto que ocurra cualquier accin
incorrecta por parte de sta.
Activos contingentes
Los activos contingentes son activos posibles cuya existencia se confirmar porque
ocurran o no sucesos futuros inciertos
que no est totalmente bajo el control
de la entidad. Un activo contingente no
se reconoce en el estado de situacin
financiera. Los activos contingentes se
revelan cuando es ms probable que
tenga lugar una entrada de beneficios
que de lo contrario. Sin embargo, cuando
la entrada de beneficios es virtualmente
cierta se reconoce un activo en el estado
de situacin financiera, porque ese activo
deja de considerarse contingente.
La NIC 37 restringe las circunstancias en
las que puede reconocerse una provisin.
No permite crear una provisin por la posibilidad de que algo ocurra en el futuro.
Debe haber una obligacin presente (un
pasivo) al final del perodo sobre el que
se informa.
Aunque las provisiones no se reconocen
por prdidas de operacin futuras, la
expectativa de prdidas de operacin
futuras provoca una prueba de deterioro
de valor de los activos de operacin. La
prueba de deterioro de valor puede dar
lugar al reconocimiento de una prdida
por deterioro de valor. Adems, la obligacin presente en un contrato oneroso se
reconoce y mide como una provisin.
La medicin de una provisin requiere juicio sobre el importe, calendario y riesgos
IV
de los flujos de efectivo requeridos para

liquidar la obligacin. Se necesita precaucin al realizar juicios en condiciones de
incertidumbre.
Sin embargo, la incertidumbre no justifica
la creacin de provisiones excesivas.
NIC 38
Activos Intangibles
La Norma
La NIC 38 establece los criterios para el
reconocimiento y medicin de los activos
intangibles, y requiere informacin a revelar
sobre stos.
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica. Un activo es identificable
cuando sea separable, o cuando surge
de derechos legales o contractuales. Los
activos separables pueden venderse,
transferirse, darse como licencia de operacin, etc. Ejemplos de activos intangibles
incluyen programas de computadora,
licencias, marcas comerciales, patentes,
pelculas, derecho de autor y cuotas de
importacin.
La plusvala adquirida en una combinacin de negocios se contabiliza de acuerdo
con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios
y queda fuera del alcance de la NIC 38. La
plusvala generada internamente queda
dentro del alcance de la NIC 38, pero no
se reconoce como un activo porque no es
un recurso identificable.
El desembolso por un activo intangible se
reconoce como un gasto, a menos que la
partida cumpla la definicin de un activo
intangible, y;
Sea probable que haya beneficios
econmicos futuros procedentes del
activo; y
El costo del activo puede ser medido
de forma fiable.
Especifica los criterios de reconocimiento, medicin e informacin a revelar de activos
intangibles.
El costo de generar un activo intangible

internamente es a menudo difcil de distinguir de los costos de mantenimiento o
mejora de las operaciones de la entidad o
de la plusvala. Por esta razn, las marcas,
cabeceras de peridicos o revistas, denominaciones editoriales, listas de clientes y
partidas similares generadas internamente no se reconocen como activos intangibles. Los costos de generar otros activos
intangibles generados internamente se
clasifican en la fase de investigacin y en
la fase de desarrollo. Los desembolsos
de investigacin se reconocen como un
gasto. Los desembolsos de desarrollo
IV-7
IV
Informes Especiales
que cumplen los criterios especificados se

reconocen como un activo intangible.
Los activos intangibles se miden inicialmente al costo.
Despus del reconocimiento inicial, una
entidad habitualmente mide un activo
intangible al costo menos la amortizacin
acumulada. Puede elegir medir el activo
al valor razonable, si el valor razonable
puede determinarse por referencia a un
mercado activo. Si un activo intangible
se revala, todos los activos dentro de
esa clase de activos intangibles deben
revaluarse. Las valoraciones deben actualizarse regularmente. Los incrementos de
revaluacin son habitualmente un crdito
directo a patrimonio.
Un activo intangible con una vida til
finita se amortiza. Un activo intangible
con una vida til indefinida no se amortiza, pero se comprueba anualmente por
deterioro de valor.
Cuando se dispone de un activo intangible, la ganancia o prdida de la disposicin se incluye en resultados.
Los desembolsos de las partidas intangibles generadas internamente a menudo
sern un gasto.
Existen pocos mercados activos para activos intangibles. Por ello ser excepcional
que se revale un activo intangible.
NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
La Norma
La NIC 39 establece los principios para el
reconocimiento y medicin de los activos
financieros, pasivos financieros y algunos
contratos de compra o venta de partidas
no financieras.
La presentacin y la informacin a revelar
de los instrumentos financieros son el objeto de la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin y la NIIF 7
Instrumentos Financieros: Informacin a
Revelar, respectivamente.
Reconocimiento y baja en cuentas
Un instrumento financiero se reconoce en
los estados financieros cuando la entidad
pasa a ser una parte del contrato del
instrumento financiero.
Una entidad elimina un pasivo financiero
de su estado de situacin financiera cuando se extingue su obligacin.
Una entidad elimina un activo financiero de
su estado de situacin financiera cuando:
expira su derecho contractual a los
flujos de efectivo del activo,
ha transferido el activo y sustancialmente todos los riesgo y ventajas de
la propiedad, o
IV-8
Instituto Pacfico
ha transferido el activo, y ha retenido

algunos riesgos y ventajas sustanciales
de la propiedad, pero la otra parte
puede vender el activo. Los riesgos y
ventajas retenidas se reconocen como
un activo.
Medicin
Un activo o pasivo financiero se mide
inicialmente al valor razonable. La medicin posterior depende de la categora
del instrumento financiero. Algunas categoras se miden al costo amortizado, y
algunas al valor razonable. En limitadas
circunstancias se aplican otras bases de
medicin, por ejemplo ciertos contratos
de garanta financiera.
Al costo amortizado:
Mantenidas hasta el vencimiento.
Activos financieros no derivados que
la entidad tiene la intencin efectiva
y la capacidad de mantener hasta el
vencimiento.
Prstamos y cuentas por cobrar.
Activos financieros no derivados con
pagos fijos o determinables, que no
se negocian en un mercado activo.
Pasivos financieros que no se registran
al valor razonable con cambios en
resultados o que se requieren medir
de otra forma de acuerdo con otra
base de medicin.
Establece los principios para el
reconocimiento y medicin de
los activos financieros, pasivos
financieros y algunos contratos
de compra o venta de partidas
no financieras.
Al valor razonable:
Al valor razonable con cambios en
resultados. Esta categora incluye
activos financieros y pasivos financieros
mantenidos para negociar, incluyendo derivados no designados como
instrumentos de cobertura y activos
financieros y pasivos financieros que
la entidad ha designado para su
medicin al valor razonable. Todos
los cambios en el valor razonable se
presentan en resultados.
Disponible para la venta. Todos los
activos financieros que no quedan
dentro una de las otras categoras.
stos se miden al valor razonable.
Los cambios no realizados en el valor
razonable se presentan en otro resultado integral. Los cambios producidos
en el valor razonable (procedentes de
la venta o deterioro de valor) se presentan en resultados en el momento
de la realizacin.
Contabilidad de cobertura
La contabilidad de coberturas reconoce el
efecto de la compensacin de los cambios
en los valores razonables o en los flujos de

efectivo de los instrumentos de cobertura
y de las partidas cubiertas. Deben cumplirse condiciones estrictas antes de que la
contabilidad de coberturas sea posible.
Debe haber una designacin formal
y documentacin de una cobertura,
incluyendo la estrategia de gestin del
riesgo de la cobertura.
Debe esperarse que el instrumento
de cobertura sea altamente eficaz
en conseguir la compensacin de los
cambios en el valor razonable o en
los flujos de efectivo de la partida
cubierta que son atribuidos al riesgo
cubierto.
Para las coberturas del flujo de efectivo, debe ser altamente probable
una transaccin prevista que est
cubierta.
La eficacia de la cobertura debe ser
medible con fiabilidad, es decir el
valor razonable o los flujos de efectivo
de la partida cubierta y el valor razonable del instrumento de cobertura
pueden ser medidos con fiabilidad.
La cobertura debe evaluarse sobre
una base de negocio en marcha y ser
altamente eficaz.
Una entidad debe reconocer todos los
instrumentos financieros, incluyendo todos los derivados. Adems, los derivados
se miden al valor razonable (es decir son
actualizables con respecto al mercado).
Sin embargo, un derivado que se vincula
y debe liquidarse mediante la entrega de
instrumentos de patrimonio no cotizados
cuyo valor razonable no puede medirse
con fiabilidad, se mide, despus del reconocimiento inicial, al costo. Los derivados
incluyen contratos a trmino, permutas
financieras y opciones. Los valores de los
derivados cambian en respuesta a cambios
en variable tales como las tasas de inters,
tasas de cambio en moneda extranjera,
instrumentos financieros o precios de
materias primas cotizadas o un ndice. Los
derivados no requieren una inversin neta
inicial (o requieren una relativamente pequea) en comparacin con otros tipos de
contratos que responden de forma similar
a cambios en factores de mercado. Antes
de emitirse la NIC 39 la mayora de los
derivados no se reconocan en los estados
financieros hasta la liquidacin.
El modelo de medicin mixto (algunas
partidas a valor razonable, otras al costo
o costo amortizado) hacen de la NIC 39
una norma complicada de aplicar y da
lugar a la necesidad de la contabilidad
de cobertura.
La contabilidad de cobertura puede utilizarse slo si la cobertura se documenta
y designa desde el inicio, y se demuestra
que es altamente efectiva.
Continuar en la siguiente edicin...
N 204
IV
Inversiones en Subsidiarias y Asociadas

(Parte final)
7. Movimiento de Resultados Acumulados de Luna (31 dic. Ao 2)

(Informacin referencial)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Inversiones en Subsidiarias y Asociadas
(Parte final)
S/.
Saldo inicial:
50,000
Ms: Utilid. del Ao 2 80,000
130,000
Menos. pago de dividendos
Matriz Sol (90%)
(43,200)
Minora (10%)
( 4,800) ( 48,000)
Saldo Final:
82,000

Prosiguiendo con el tema de Inversiones

en Subsidiarias y Asociadas tenemos a
continuacin lo siguiente:
Hoja de trabajo
Matriz Sol y Subsidiaria Luna
al 31 de diciembre del Ao 2
Matriz
SOL
RUBROS
ACTIVO
Varios Activos
Acciones de Luna
Eliminaciones
90% del capital
90% de utilidades
Subsidiaria
LUNA
301,200
298,800
PASIVO Y PATRIMONIO
Varios Pasivos
Capital Soc. de Sol
Capital Soc. de Luna
Eliminacin 90%
Minora 10%
Utilidades de Sol
Utilidades de Luna
Eliminacin 90%
Minora 10%
600,000
360,000
38,000
280,000
28,000
250,000
282,000
82,000
360,000
Matriz Sol y Subsidiaria Luna

BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
Al 31 diciembre Ao 2
Nuevos soles
Pasivo y patrimonio
661,200
Varios Pasivos
Patrimonio Neto
Capital social
Result. Acumulados
Partic. de Minora
66,000
280,000
282,000
33,200
595,200
661,200
Notas
a) Los asientos contables en la matriz Sol
responden el mtodo de participacin
patrimonial en armona con la NIC 28
Inversiones en Asociadas.
b) Considerando que la empresa Sol
posee el 90% de las acciones de la
empresa Luna, se deduce que tiene
el control de la citada entidad; por lo
*

Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
N 204
BALANCE
GENERAL
CONSOLID.
661,200
(1) 225,000
(2) 73,800
661,200
66,000
280,000
(1) 225,000
8. Balance General Consolidado
Varios 661,200
activos
Haber
360,000
600,000
Activo
Caso
Eliminaciones
Debe
25,000
282,000
(2) 73,800
298,000
- El inversionista reconoce utilidades slo hasta el importe que recibe por distribucin de utilidades
netas.
- Las distribuciones recibidas en
exceso a esas utilidades se considerarn una recuperacin de la
inversin y se registrar como una
reduccin del costo de la inversin
efectuada.
Aplicacin Prctica
8,200
298,800
661,200
que corresponde formular el Balance

General Consolidado aplicando la metodologa respectiva en concordancia
con la NIC 27 Estados Financieros
Consolidados e Individuales; elaborndose para ello la correspondiente
hoja de trabajo para efectuar las eliminaciones de la inversin mobiliaria en
su 90% y reconocer la participacin
de la minora con el 10% restante del
patrimonio de la subsidiaria Luna,
esto es, 10% de S/. 332,000 al 31 de
diciembre del Ao 2.
1. Mtodo del costo
Pregunta: En qu consiste el mtodo del costo?
- La inversin de una empresa se
registrar al costo.
- El estado de resultados reconoce
el rendimiento de la inversin slo
por importe de las distribuciones de
utilidades netas acumuladas que el
inversionista recibe de la empresa
en la que invirti en forma de
dividendos, originada con posterioridad a la fecha de adquisicin.
Mtodo del costo con utilidad

La empresa EMPPRENDEDORA el 1 de
enero del Ao 2 adquiri el 10% de las
Acciones de la empresa COMPETITIVA
por un valor unitario de S/. 100 la Accin,
dando un total de S/. 10,000.
La empresa COMPETITIVA al inicio del
Ao 2 tiene un Capital Social representado por 1,000 Acciones ntegramente pagadas alcanzando la cifra de S/. 100,000.
Considerando que la referida compra de
Acciones por EMPRENDEDORA no le
permite ejercer control ni tener influencia significativa en la COMPETITIVA,
aplicar el mtodo del costo para el reconocimiento y medicin de la inversin
efectuada.
Al cierre del ejercicio Ao 2, la empresa
COMPETITIVA gener utilidades de
S/. 40,000; y declar dividendos equivalentes al 50%, los cuales cancel el 18 de
enero del Ao 3 en efectivo S/. 15,000 y
con la entrega de acciones por capitalizacin de utilidades S/. 5,000.
Cul es el procedimiento contable
aplicable en la Emprendedora?
1. Acontecimientos en la Participada
Empresa Competitiva
Ao 2
1 Ene. Capital Social
(1,000 Acciones a S/ 100 c/u)
31 Dic. Utilidad del ejercicio
31 Dic. Declaracin de Dividendos
(50% de S/. 40,000)
Ao 3
18 Ene. Pago de dividendos
(entrega de efectivo)
18 Ene. Pago de dividendos
(entrega de 50 Acciones)
S/.
100,000
40,000
140,000
(20,000)
120,000
S/.
15,000
5,000
20,000
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Empresa Competitiva
Patrimonio Neto al 18 de enero Ao 3
Capital Social
Resultados Acumulados
Patrimonio Neto:
2.

-

S/.
105,000
20,000
125,000
---------------------------------------
Operaciones en la Inversionista
Empresa Emprendedora
Compra de Acciones (1 ene. Ao 2)
(100 acciones a S/. 100 c/u = S/. 10,000)
1 DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrumentos Financieros

Representativos de

Derecho Patrimonial
3022 Acciones Representativas

de Capital Social Comunes
10,000
30221 Costo
10,000
10 CAJA Y BANCOS
1041 Ctas. Corrientes Operat. 10,000
01/01 Por la compra de 100 acciones de la Competitiva al valor de
S/. 100 c/u
- Por el reporte de utilidades (31 dic.

Ao 2)

(10% de S/. 40,000)
X DEBE HABER
(No se efecta asiento contable)
- Por los dividendos declarados

(31 dic. Ao 2)

3. Participacin en Patrimonio
(18 ene. Ao 3)
(10% de S/. 20,000 = S/. 2,000)

1 DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS
163 Intereses, Reg. y Divid.
1633 Dividendos
2,000
77 INGRESOS FINANCIEROS
773 Dividendos 2,000
31/12 Por los dividendos ganados en
la COMPETITIVA en el Ao 2.
- Cobro de Dividendos (18 ene. Ao 3)

Efectivo
(Cheque)
Acciones
(5 Acciones a S/. 100 c/u

EMPRENDEDORA
(Inversionista)
- Participacin
en Competitiva: 10%
3 DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
1041 Ctas. Ctes. Operativas 1,500
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrum. Financ. Represent.

de Derecho Patrim.
3022 Acciones Representativas

de Capital Social
500
30221 Costo
500
DIVERSAS - TERCEROS
163 Intereses, Reg. y Dividendos
1633 Dividendos 2,000

(para saldar la cuenta) ------------ ------------

2,000 2,000
18/01 Por la cobranza de Dividendos
ganados en el Ao 2.
- Capital Soc.
(1,000 Acciones)
- Invers. inicial 10,000 - Dividendos

Capital.
(100 Acciones)
- Divid. recibid.
500 (50 Acciones)
(1,050 Accio(5 Acciones)
nes)
(105 Acciones) ______
10,500
S/. 1,500
500
______
2,000
S/.
COMPETITIVA
(Participada)
S/.
100,000
5,000
_______
105,000
Notas
a) El procedimiento aplicado responde
al mtodo del costo previsto para
el supuesto de no existir control ni
influencia significativa en concordancia con lo estipulado por la NIC 28
Inversiones en Asociadas.
b) El inversionista reconoce utilidades
slo por la parte de los dividendos
ganados hasta el importe que corresponde a su participacin.
c) Para el presente caso, EMPRENDEDORA mantiene su participacin del
10% en el Capital Social de COMPETITIVA, inversin que est sustentada
con las 105 Acciones que posee al 18
de enero del Ao 3.
NIC 21 - Efecto de las Variaciones en los Tipos

de Cambio de la Moneda Extranjera
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : NIC 21 Efecto de las Variaciones en los
Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera
1. Introduccin
En Per el Consejo Normativo de Contabilidad oficializ mediante Resolucin
N 034-2005-EF/93.01, el 17.02.05,
la aplicacin obligatoria de la NIC 21
Efecto de las Variaciones en los Tipos de
Cambio de Monedas Extranjeras (versin
modificada en Diciembre 2003), a partir
del ejercicio gravable 2006.
Asimismo, mediante la Resolucin
N 038-2005-EF/93.01, el 18.12.05,
IV-10
Instituto Pacfico
se suspende hasta el 31 de diciembre

de 2006 la aplicacin obligatoria en
el pas de la Norma Internacional de
Contabilidad NIC 21 Efecto de las
Variaciones en los Tipos de Cambio de
Monedas Extranjeras (modificada en
diciembre de 2003) y se restituye la
versin revisada en 1993, debido a que
el Consejo Normativo de Contabilidad
requera determinar las implicancias del
uso de una Moneda Funcional diferente
al nuevo sol. Siendo de manera obligatorio a partir del 01.01.07.
2. Objetivo
El objetivo de la aplicacin de esta Norma Contable es dilucidar el tratamiento
correcto para realizar las conversiones de
las operaciones realizadas en Monedas
Extranjeras, as como establecer la manera
de incorporar el efecto generado por el
cambio y fluctuacin de las monedas
extranjeras en los Estados Financieros de

una entidad.
Siendo que una de las principales problemticas de las entidades, es determinar el
tipo o tipos de cambio a utilizar, as como
la manera de informar sobre los efectos
de las variaciones en los tipos de cambio
dentro de los estados financieros.
Por tanto es necesario precisar que esta
Norma, se aplicar en las siguientes
transacciones:
- Contabilizacin de las transacciones y
saldos en moneda extranjera.
- Conversin de los Resultados y la
Situacin Financiera de los negocios realizados en el extranjero,
que deban incluirse en los estados
financieros de la entidad, ya sea por
consolidacin, por consolidacin
proporcional o por el mtodo de la
participacin.
N 204

- Conversin de los Resultados y la
Situacin Financiera de la entidad a
una moneda de presentacin.
Esta Norma, no resulta aplicable a la
Contabilidad de Coberturas para partidas
en Moneda Extranjera, siendo que estas
se rigen mediante la NIC 39.
3. Definiciones
Diferencia de cambio; es aquella que
surge al convertir un determinado nmero de unidades de una moneda a
otra moneda, utilizando tipos de cambio
diferentes.
Moneda extranjera (o divisa) es cualquier moneda distinta de la moneda
funcional de la entidad.
Moneda funcional es aquella que corresponde al entorno econmico principal en
el que opera la entidad.
Moneda de presentacin es aquella
moneda en que se presentan los estados
financieros de una entidad.
Entorno Econmico principal es aquel
en que opera la entidad normalmente,
aquel en el que sta genera y emplea
el efectivo.
Partidas monetarias: aquellas partidas
que representan unidades monetarias
mantenidas en efectivo, as como activos
y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable
de unidades monetarias.
Partidas No Monetarias: son aquellas
partidas cuya caracterstica esencial es
la ausencia de un derecho a recibir u
obligacin de entregar una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias:
Tipo de cambio es la relacin de cambio
entre dos monedas.
Tipo de cambio de cierre es el tipo de
cambio de contado existente en la fecha
del balance.
Tipo de cambio contado: es el tipo de
cambio utilizado en las transacciones con
entrega inmediata.
4. Registro de Transacciones en
Moneda Extranjera
Es necesario que al momento de realizar
el registro de la transaccin en moneda
extranjera, se deba identificar las partidas
monetarias y no monetarias a utilizar,
as como el efecto de su reconocimiento
posterior en cada caso.
4.1. Partidas monetarias
El reconocimiento inicial de las transacciones en moneda extranjera, se deber
registrar considerando la moneda funcional de los Estados Financieros y aplicar
el tipo de cambio contado vigente en la
fecha de la operacin.
N 204
Asimismo, el reconocimiento posterior

de las partidas monetarias en moneda
extranjera se valorizar utilizando el
tipo de cambio de cierre, sea que la
informacin se presente de manera
mensual o anual.
4.2. Partidas no monetarias
En el caso de aquellas transacciones en la
que se utilicen partidas NO monetarias
(tales como el activo fijo, existencias o
el capital social) se deber considerar lo
siguiente:
- De tratarse de partidas que se contabilicen al costo histrico, debern
valorarse utilizando el tipo de cambio
existente en el momento en que se
realiz la transaccin.
- De tratarse de partidas que se contabilicen a su valor razonable, debern
valorarse utilizando los tipos de
cambio existentes en el momento
en que se determin dicho valor
razonable.
Por ende, las Partidas No monetarias
no sufren una variacin por efecto de
la fluctuacin del tipo de cambio de las
monedas extranjeras.
5. Conversin de la Moneda Extranjera a Moneda Funcional

Toda transaccin en moneda extranjera
se debe convertir a su equivalente en
la moneda funcional, aplicando el tipo
de cambio de contado a la fecha de la
transaccin, entre la moneda funcional y
la moneda extranjera.
Importe
de la
M.E.
T.C. de
Importe de la
Fecha de = Moneda
Transaccin
Funcional
Ejemplo 1:
Mara Mndez, el 15.02.09, va a realizar
un pago de $ 100.00 en el Banco BCP,
en el cual el Tipo de Cambio Venta bancario es de S/. 2.895, por tanto requiere
determinar el importe en la Moneda Funcional (Nuevos Soles) que requiere para
cancelar la deuda al banco; asimismo,
cmo sera su reconocimiento contable
sabiendo que el Tipo de Cambio Venta
Publicado por la SBS en dicho da se cotiza
a S/. 2.892.
Rpta. 1:
Mara Mndez necesitar S/. 289.50 para
realizar la cancelacin de la deuda de
$ 100.00 que mantiene con el BCP ($100
x 2.895).
Contablemente, se registrar la operacin
considerando el Tipo de Cambio Spot
publicado por la SBS.
IV
Pago: $100.00 x 2.895 = S/. 289.50

Registro: $100.00 x 2.892 = S/. 289.20
------------------Diferencia:
0.30
El registro contable ser:

x
DEBE HABER
45 OBLIGAC. FINANCIERAS 289.20

451 Prst. de Inst. Financ.

y otras entidades

67 GASTOS FINANCIEROS 0.30
676 Diferencia de cambio
10 CAJA Y BANCOS 289.50
101 Caja
15.02 Por el registro de la compra en
moneda extranjera y pago al Banco.

x
DEBE HABER
94 GASTOS FINANCIEROS
0.30
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE
COSTOS Y GAST.

15.02 Por el destino de los gastos.
0.30
Ejemplo 2:
Farolito SRL, el 10.02.10, ha realizado
una Venta al crdito, por la cual ha emitido el respectivo comprobante de pago
Factura N 101-0000105 por $ 150 ms
IGV, se requiere determinar el importe en
la moneda Funcional (Nuevos Soles).
Rpta. 2:
Es necesario precisar que para determinar
el tipo de cambio a utilizar en la conversin, se recurrir a las normas tributarias
que as lo determinen:
Impuesto del Impuesto a la Renta:
El artculo 61, inciso a) de la Ley del
Impuesto a la Renta, precisa que para la
conversin de operaciones en moneda
extranjera se emplear el tipo de cambio
vigente a la fecha de la operacin1.
Impuesto General a las Ventas:
El artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, indica que para la conversin del
impuesto se emplear el tipo de cambio
venta, publicado en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
- Tipo de Cambio Venta publicado el
10.02.10 S/. 2.864
- Tipo de Cambio Compra vigente el
10.02.10 S/. 2.858
1 El artculo 34 del Reglamento del Impuesto a la Renta precisa que a
fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera
correspondientes a cuentas del balance general, se deber considerar
lo siguiente:
- Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de cambio
promedio ponderado compra.
- Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo de cambio
promedio ponderado venta.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se considerar
la publicacin que la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en su pgina
web o en el diario oficial El Peruano.
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Descripcin
Moneda Extranj.
Tipo de cambio
$ 150.00
2.858
IGV
$ 28.50
2.864
S/. 81.62
Total Venta
$ 178.50
2.858
S/. 510.15
Venta
Moneda Funcional
Dif. de cambio
(S/. 0.17)

x
DEBE HABER

COMERCIALES TERC.
510.15
121 Fac. Bol.y otros

comprob. por cobrar

1212 Emitidas en cartera
676 Diferenc. de cambio

70 VENTAS 428.7
701 Mercaderas
40 TRIB. Y APOR. AL SIST.
PRIV. DE PENS .Y SALUD 81.62
4011 IGV

10.02 Por el registro de la venta al
crdito.
x
94 GASTOS FINANCIEROS
79 CARGAS IMPUT. A
CUENTA DE COSTOS
Y GAST.
0.17

0.17
Ejemplo 3:
Farolito SRL, el 10.03.10, ha realizado
la cobranza del comprobante de pago
Factura N 101-0000105 por $ 178.50,
se requiere determinar la diferencia de
cambio generada por esta cobranza respecto de la Moneda Funcional (Nuevos
Soles).
Moneda
Funcional
Fecha
Moneda
Extranj.
Tipo de cambio
Provisin
10.02.10
$ 178.50
2.858
S/. 510.15
Cobranza
10.03.10
$ 178.50
2.838
(S/. 506.58)
FC N 00105
Prdida por diferencia de cambio
S/. 3.57
Siendo que por la fluctuacin del tipo de

cambio desde la fecha de la operacin
(10.02.10), hasta la fecha en que se
efecta la cobranza (10.03.10), se ha
obtenido una prdida por diferencia de
cambio, debido a que la provisin inicial
resulta mayor a la cobranza efectuada.
El registro contable sera:
x
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
506.58
121 Fac. Bol. y otros

comprobantes por
cobrar
1212 Emitidas en

cartera
676 Diferencia de

cambio
COMERCIALES TERC. 510.15
121 Fac. Bol. y otros

comprobantes por

cobrar

1211 No emitidas

10.03 Por la cobranza realizada.
x
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS Y GAST.

3.57
Nota: En el ejemplo indicado, la empresa Farolito, no realiza

ajustes por diferencia de cambio al cierre de cada mes, con la
finalidad de hacer didctico el caso planteado.
IV-12
S/. 428.70
Instituto Pacfico
6. Conversin de los Estados

Financieros de una entidad
extranjera
Cuando se convierten los estados financieros de una entidad extranjera, con la
finalidad de informar a otras entidades
Vinculadas, o de ser incluidas en los Estados Financieros Consolidados del Grupo
Econmico, se deber considerar las
siguientes pautas:
- Las partidas Activas y Pasivos, se convertirn aplicando el tipo de cambio
cierre.
- Las partidas de Gastos e Ingresos, se
convertirn aplicando los tipos de
cambio existentes en el momento de
dichas transacciones.
- Slo en el caso que la entidad extranjera informe sus Estados Financieros,
en trminos de una moneda que
pertenezca a una economa hiperinflacionaria, los gastos e ingresos
se convierten utilizando el tipo de
cierre.
- La Diferencia de Cambio resultante
del proceso de conversin, se debe
mostrar como componentes del
Patrimonio Neto, hasta la venta de
dicha inversin neta, esto es debido
que aquella variacin surgida por la
conversin de los Estados Financieros no afecta directamente los Flujos
de efectivo de la entidad respecto
de sus actividades ordinarias, as

como de aquella entidad a la que
informe.
- En el caso de la Consolidacin de
los Estados Financieros, aquella
diferencia de cambio acumulada,
resultado de la conversin de los Estados Financieros de los intereses de
socios minoritarios, se debe imputar
a estos en el Balance Consolidado en
las partidas que componen el inters
minoritario.
7. Reconocimiento de la diferencia de cambio generada

Para el adecuado registro de la diferencia
de cambio generada por transacciones en
Moneda extranjera es necesario considerar lo siguiente:
- Las diferencias de cambio se reconocern como gasto o ingreso,
afectando el RESULTADO DEL PERODO, en las que estas aparezcan y
permanezcan hasta la oportunidad
en que se liquiden dichas partidas
monetarias.
- Aquellas partidas monetarias liquidadas en fecha posterior al cierre de los
Estados Financieros, generarn variaciones surgidas como consecuencia de
las fluctuaciones del tipo de cambio,
por ende, se reconocern como gastos
o ingresos durante cada perodo.
- Las diferencias de cambio derivadas
de una partida monetaria que forma
parte de una Inversin Neta realizada en una entidad extranjera se reconoce como parte del componente
del Patrimonio Neto, hasta que se
produzca la venta de la mencionada
inversin, siendo en esa oportunidad
en que se reconocer como gasto o
ingreso.
8. Caso prctico
La Empresa Mundialito SAC, durante el
ejercicio gravable 2009, ha emitido sus
Estados Financieros en Nuevos Soles,
siendo unos de sus principales Accionistas
la empresa Football Mund INC. ubicada
en Argentina, la misma que requiere se
les remita dichos Estados Financieros
convertidos en dlares.
Los Estados Financieros al 31.12.09,
son:
Empresa Mundialito SAC
Balance General
Al 31 de diciembre de 2009
(Expresado en Nuevos Soles)
Activo
Dic-09
Activo corriente
Caja y bancos
Clientes
Otras ctas. por cobrar
N 204
630,000.00
3,315,600.00
64,602.00
IV

Anticip. otorgad.
21,600
Ctas. por cobrar div.
47,772
- Prov. de cobr. dud.
(4,770)
Ctas. por cobr. div.
a relac.
Existencias
Cargas diferidas
Total Activo Cte.
Activo No Corriente
Inm. Maq. y equ.
neto
Inm. Maq. y equipo
3,303,117.00
-Deprec. acumulada (1,255,184.46)
Activos tribut. diferidos
Total Activo No Cte.
Total activo

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Al 31 de Diciembre del 2009
207,000.00
1,232,406.00
17,730.00
5,467,338.00
Descripcin
Capital
Saldo al 02-01-08
2,047,932.54
70,101.00
2,118,033.54
Saldo al 31-12-08
4,446,000
Resultado del Ejercicio

Saldo al 31-12-09
4,446,000
Total Pasivo No Cte.
354,563.68
Tipo de Cambio Cierre 2009
2,098,314.00
Pasivo No Cte.
Patrimonio
Capital escriturado
Reservas
4,446,000.00
40,999.91
Result. acumulados
369,000.00
Util. (prd.) del ejerc.
276,493.95
Total patrimonio
5,132,493.86
Total pas. y patrim.
7,585,371.54

Estado de Ganancias y Prdidas
Al 31 de diciembre del 2009
Ventas Efectivas
Rebajas y Bonificaciones
Ventas Netas
Costo de Venta
Utilidad Bruta
Gastos Operativos:
Gastos de Venta
Gastos de Administracin
Utilidad de Operacin
Ingresos Diversos
Ingresos Financieros
Ganancia por Dif. de Cambio
Cargas Financieras
Prdida por Dif. de Cambio
Ut. antes de Part. e Imptos.
Participacion Trabajadores
Impuesto a la Renta
N 204
9,449,460.00
(94,494.60)
9,354,965.40
(6,520,127.40)
2,834,838.00
Compra
2.888
Venta
2.891
Tipo de Cambio Promedio 2009
3.001
Tipo de Cambio 2008
02.01.08
2.983
31.12.08
3.142
Nota: el tipo de cambio promedio del ejercicio gravable para efectos de
convertir las partidas del Estado de Ganancias y Prdidas, es establecido
mediante procedimientos matemticos respecto de los tipos de cambio
utilizados en dicho ejercicio gravable, para el presente caso prctico
se estim 3.001.
Ahora procederemos a realizar la conversin respectiva de los Estados Financieros, aplicando los tipos de cambio
establecidos por la SBS y en aplicacin
de la NIC 21:
86,400.00
10,620.00
8,460.00
(23,040.00)
(14,760.00)
445,658.40
(45,612.45)
(123,552.00)
276,493.95
Nuevos
Soles
S/.
369,000
4,856,000
T.C. 2.888
Dlares
Americanos $
Clientes
Otras Ctas. por Cobrar
Cuentas por Cobrar Div.
a Relacionadas
Existencias
Cargas Diferidas
Total Activo Cte
630,000.00
218,144.04
3,315,600.00
1,148,060.94
64,602.00
22,369.11
207,000.00
71,675.90
1,232,406.00
426,733.38
17,730.00
6,139.20
5,467,338.00 1,893,122.58
Activo No Cte.
Inm. Maq. y Equ.Neto
Activos Tribut. Diferidos
276,494
5,132,494
T.C. 2.891
Dlares
Americanos
$
Pasivo Corriente
Proveedores
1,823,580.00
630,778.28
Tributos Por Pagar
153,810.00
53,203.04
Otras Cuentas Por Pagar
120,924.00
41,827.74
2,098,314.00
725,809.06
Total Pasivo Cte.

Pasivo No Cte.
Prest. por Pagar
Deudas a Largo Plazo
Pasivos Tribut. Diferidos
99,000.00
34,244.21
216,000.00
74,714.63
39,563.68
13,685.12
354,563.68
122,643.96
4,446,000.00
1,490,445.86
Patrimonio
Capital Escriturado
Reservas
40,999.91
13,049.01
369,000.00
117,441.12
Util. (Prd.) del Ejercicio
276,493.95
92,133.94
Ajuste por Conv. EE.FF.
64,990.74
Total Patrimonio
5,132,493.86 1,778,060.67
Total Pasivo y Patrim.
7,585,371.54 2,626,513.69
Ver Cuadro de Conversin del Estado de Cambios en el Patrimonio

Conversin del Estado de Ganancias y Prdidas
al 31.12.09
Nuevos
Soles
S/.
Ventas Efectivas
Rebajas y Bonificac.
T.C. 3.001
Dlares
Americanos $
9,449,460.00
3,148,770.41
(94,494.60)
(31,487.70)
Ventas Netas
9,354,965.40 3,117,282.71
Costo de Venta
(6,520,127.40) (2,172,651.58)
Utilidad Bruta
2,834,838.00
944,631.12
Gastos Operativos:
(944,946.00)
(314,877.04)
(1,511,913.60)
(503,803.27)
377,978.40
125,950.82
Ingresos Diversos
86,400.00
28,790.40
10,620.00
3,538.82
Utilidad de Operac.
Ganancia por Diferencia

de Cambio
8,460.00
2,819.06
Cargas Financieras
(23,040.00)
(7,677.44)
Prdida por Diferencia

de Cambio
(14,760.00)
(4,918.36)
Utilidad antes de Particip. e Impuestos
445,658.40
148,503.30
Participacin Trabajadores
Impuesto a la Renta
Resultado del Ejerc.
2,047,932.54
276,494
645,494
Nuevos
Soles
S/.
Pasivo
Gastos de Administ.
Activo Cte.
Caja y Bancos
41,000
Gastos de Venta
Conversin del Balance

General al 31.12.09
Activo
(944,946.00)
(1,511,913.60)
377,978.40
41,000
39,563.68
Total Pasivo Cte.
410,000
Pasivos tribut. difer.
120,924.00
27,972.00
410,000
Aporte de socios
216,000.00
Otras ctas. por pagar
Beneficios sociales
Constitucin de Reserva
Deudas a largo plazo
153,810.00
16,200.00
(41,000)
99,000.00
1,823,580.00
Tributos por pagar
Anticipos recibidos
4,446,000
41,000
Prstamos por pagar
Pasivo Corriente
76,752.00
Total
4,446,000
Para la conversin de los Estados Financieros es necesario considerar lo siguiente:

- Partidas del Activo = Tipo de Cambio
Compra Cierre al 31.12.09
- Partidas del Pasivo = Tipo de Cambio
Venta Cierre al 31.12.09
- Partidas Patrimoniales = Tipo de
Cambio de la fecha de transaccin.
- Gastos e Ingresos = Tipos de Cambio
existentes de las fechas de transacciones o determinar un Tipo de cambio
promedio
Por ende, los Tipos de cambio a Utilizar
son:
Pasivo
Remun. y partic. por

pagar
Resultados
Acumulados
Aporte de socios
7,585,371.54
Proveedores
Reserva
Legal
(45,612.45)
(15,199.08)
(123,552.00)
(41,170.28)
276,493.95
92,133.94
709,117.92
70,101.00
24,273.20
2,118,033.54
733,391.11
Total Activo
7,585,371.54 2,626,513.69
Respecto de la conversin del Estado de

Cambios en el Patrimonio Neto, se aplicarn los tipos de cambio correspondiente a
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
la fecha de transaccin. As mismo es en

el rubro del Patrimonio donde se considerar una lnea para identificar el Ajuste
Descripcin
Saldo al 02-01-08
Capital
Reserva
Legal
por conversin de Estados Financieros a

Moneda Extranjera.
Resultados
Acum.
1,490,446
Total
1,490,446
13,049
(13,049)
130,490
130,490
117,441
1,620,936
92,134
92,134
Aporte de socios

Saldo al 31-12-08
1,490,446
13,049

Ajuste por conversin de
EE.FF. a M.E.
Saldo al 31-12-2009
S/. 4446,000 / 2.983
64,991
1,490,446
13,049
S/. 369,000 / 3.142
Por tanto los estados Financieros a Presentar sern:

Balance General
(Expresado en Dlares Americanos)
Activo
$
Activo Corriente
Caja y Bancos
218,144.04
Clientes
1,148,060.94
Otras Cuentas por Cobrar
22,369.11
Cuentas por Cobrar Div. a
71,675.90
Relacionadas
Existencias
426,733.38
Cargas Diferidas
6,139.20
Total Activo Cte.
1,893,122.58
Se considera el
obtenido en el
EEGG y PP
Se determina por
Diferencia entre el
Pasivo y el Activo
Patrimonio
Capital Escriturado
Reservas
Utilidad (Prd.) del Ejercicio
Ajuste por Conversin EE.FF.
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrim.

Estado de Ganancias y Prdidas
(Expresado en Dlares Americanos)
S/. 41,0000 / 3.142
Ventas Efectivas
Rebajas y Bonificaciones
Ventas Netas
Costo de Venta
Utilidad Bruta
Activo No Corriente
Inmueb. Maq. y Equipo Neto
709,117.92
Activos Tributarios Diferidos
24,273.20
733,391.11
Total Activo
2,626,513.69
Gastos Operativos:
Gastos de Venta
Gastos de Administracin
Utilidad de Operacin
209,575
1,778,061
Pasivo
Pasivo Corriente
Proveedores
Tributos por Pagar
Otras Cuentas por Pagar
Total Pasivo Cte.
630,778.28
53,203.04
41,827.74
725,809.06
Pasivo No Cte.
Prstamos por Pagar
Deudas a Largo Plazo
Pasivos Tributarios Diferidos
34,244.21
74,714.63
13,685.12
122,643.96
1,490,445.86
13,049.01
117,441.12
92,133.94
64,990.74
1,778,060.67
2,626,513.69
3,148,770.41
(31,487.70)
3,117,282.71
(2,172,651.58)
944,631.12
(314,877.04)
(503,803.27)
125,950.82
Ingresos Diversos
Ganancia por Diferencia de
Cambio
Cargas Financieras
Prdida por Diferencia de
Cambio
Utilidad antes de Particip.
e Impuestos
Participacin Trabajadores
Impuesto a la Renta
28,790.40
3,538.82
2,819.06
(7,677.44)
(4,918.36)
148,503.30
(15,199.08)
(41,170.28)
92,133.94
Glosario Contable
1. Qu entidad realiza la Publicacin de los Tipos de Cambio?
La entidad que tiene la funcin de reportar diariamente los tipos
de cambio promedio de mercado es la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP SBS.
Los mismos que son recogidos por las distintas entidades pblicas y
diarios tales como:
- Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
- Ministerio de Economa y Finanzas MEF
- Diario oficial El Peruano.
- Diario Gestin, etc.
2. A qu se considera Tipo de Cambio Publicado?
Se denomina as, al tipo de cambio que a la fecha de la operacin o
transaccin se encuentra publicado en el portal de la SBS.
La SBS realiza la publicacin a las 5.30 p. m. del tipo de cambio del
da en su portal: www.sbs.gob.pe.
En los das feriados, sbados y domingos, se utilizar el tipo de cambio
ltimo publicado por la SBS.
Ejemplo:
El 13.04.10 Marcia Pxx SAC ha realizado la adquisicin de una maquinaria, la misma que se encuentra gravada con IGV.
IV-14
Instituto Pacfico
El tipo de cambio que utilizar para registrar el IGV consignado en su

comprobante de pago ser el publicado el da 13.04.10.
Fecha de
Publicacin
en el diario El
Peruano
T.C. Promedio
Venta
$
12.04.10
T.C. Promedio
Compra
$
12.04.10
13.04.2010
2.835
2.834
3. A qu se considera Tipo de Cambio Vigente?

Se considera el Tipo de cambio vigente, a aquel que corresponde en
la fecha de operacin o transaccin.
Ejemplo:
El 13.04.10 Marcia Pxx SAC ha realizado la adquisicin de una maquinaria, la misma que se encuentra gravada con IGV.
El tipo de cambio a utilizar para efectos del Impuesto a la Renta,
corresponde al Tipo de cambio VIGENTE a la fecha de la operacin,
por ende el tipo de cambio vigente del da 13.04.10, se publicar
hasta el da 14.04.10. Por ende, para el registro de la operacin se
deber esperar dicha publicacin.
N 204

Pasos para Implantar Un Sistema de Costos

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IV

rea Contabilidad y Costos

Procedimiento de distribucin de los costos indirectos de fabricacin departamentalizados (Parte I)

Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF (Parte VI)

Inversiones en Subsidiarias y Asociadas (Parte final)

NIC 21 - Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda

Metodologa para el desarrollo de un sistema

Corporacin Galaxia SAC

Unidades en proceso al INCIO (todos los materiales, 70%

Trabajo en proceso, inventario inicial

Costo del departamento anterior

Costos agregados por el departamento:

Total costos agregados

Total costos a transferir

Mano de obra (8,000 x 30% x S/. 3.62319)

Costos indirectos (8,000 x 30% x S/. 2.89855)

Trabajo en proceso final:

Primera Quincena - Abril 2010

Metodologa para el desarrollo de un sistema de costos por procesos

Es probable que se necesite un sistema

detallados sobre una fbrica determinada,

1 Lang,Teodoro: Manual del Contador de Costos.

Paso 4: Recoleccin de informacin

Pasos para la implementacion del

Paso 2: Anlisis de actividades e inductores de costos

Paso 3: Diagrama de Flujo de Costos

Datos, sus requisitos, mtodos

Primera Quincena - Abril 2010

rea Contabilidad y Costos

Procedimiento de distribucin de los costos

Razn para departamentalizar

Primera Quincena - Abril 2010

Departamentalizacin de los costos

2. Listar las bases de distribucin posibles a ser utilizadas en cada departamento.

Costo indirecto distribuido a esta base

- Seguro contra incendio

Mano de obra indirecta

Los cargos por alumbrado

2 NEUNER, John. Contabilidad de Costos. Pgina 265

Seguro incendio de la maquinaria

67 44,000 2,340 7,300

S/. 30,000 Cargo directo

Mano obra indirecta

25,000 Cargo directo

21,000 Nmero de trabajadores

Seguro de incend. maquinaria

18,000 Valor de la maquinaria

15,000 Cargo directo

9,000 Caballos de fuerza hora

8,000 Total a calefaccin

6,000 Total a mantenimiento

5,000 Valor maquinaria en el dpto.

4,000 Metros cuadrados

Primera Quincena - Abril 2010

rea Contabilidad y Costos

Valor de la maquinaria en el departamento

A continuacin se presenta un cuadro general que resume

Mano obra indirecta

Seguro contra incendio

Los costos de los departamentos de servicios de calefaccin, aire

a sus costos acumulados de acuerdo al cuadro demostrativo

El cuadro N 11 resume la distribucin de