UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES

EZEQUIEL ZAMORA
UNELLEZ
NCLEO RMULO GALLEGOS
LAS VEGAS ESTADO COJEDES

PARTICIPANTES
Maricristian Yovera
Hecmar Santana
Gladymar Betancourt
Emilys Sequera
Yulianny Prieto
Mildret Ramos
Anglica Surez

RMULO GALLEGOS, ABRIL DE 2015

NDICE

Pp.

INTRODUCCIN

1. EL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

1.1. Generalidades

1.2. Objeto del Recurso Contencioso Tributario

1.3. mbito de Aplicacin

1.4. Del procedimiento

1.4.1. Interposicin y admisin del recurso

1.4.2. Lapso probatorio

1.4.3. Los informes

10

1.4.4. La sentencia

10

2. EJEMPLOS NO EXHAUSTIVOS
CONTENCIOSOS TRIBUTARIOS

DE

RECURSOS

11

CONCLUSIONES

13

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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INTRODUCCIN
Los recursos tributarios son medios de defensa que los contribuyentes pueden
utilizar cuando consideren que un acto que el Estado le est imputando no se est
dando de la manera apropiada. A estos actos se les conoce como actos
administrativos y se refieren a una expresin de voluntad de la Administracin
Pblica. Es importante agregar, que la persona sancionada es la que tiene que
presentar el recurso; en el caso de que se necesite que otra persona lo utilice en su
nombre, dicha representacin debe notariarse para que se considere legtima, de otra
forma se puede tomar como falta de inters, lo que quiere decir que dicha
intervencin no le compete a esa persona, ya que la decisin que tome el Estado no
recae sobre ella.
Un acto administrativo es nulo cuando: lo estipule la ley, se hayan creado
derechos particulares legales a raz de una decisin de la jurisprudencia, su contenido
sea de ilegal ejecucin y si hubieren sido dictados por autoridades incompetentes o
prescindiendo de algn requisito establecido por la ley (LOPA, Art 18 y 19; C.O.T,
Art 240). El Recurso Contencioso Tributario es una impugnacin de un acto de
efecto particular sin necesidad del uso previo de un recurso jerrquico, o que ste
haya sido denegado. ste recurso deber interponerse ante la oficina que eman el
acto o ante un tribunal competente en un lapso de 25 das hbiles despus de su
notificacin o del vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso jerrquico; la
impugnacin no suspende los efectos del acto impugnado, pero si parcial o
totalmente los efectos del acto recurrido y, adems, persiste el deber de pagar de la
porcin no suspendida ni objetada.
Este trabajo, analiza lo referido a este recurso como medio de derecho para
asegurar la legalidad de toda actuacin de la Administracin Tributaria, de modo que
se tenga la certeza de que lo que se le reclama, y en la cuanta que corresponda, es a
lo que realmente se encuentra obligada.

1. EL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

1.1. Generalidades
Segn Pittaluga (2009):
El proceso contencioso tributario venezolano, consagrado en los
artculos 185 y siguientes del COT, y teniendo como antecedente ms
cercano en nuestra historia legislativa la figura del Contencioso Fiscal,
es por su naturaleza un proceso contencioso administrativo de anulacin,
lo que en otras palabras se explica como una controversia planteada a
nivel jurisdiccional, tendiente a la revisin de la legalidad de un acto
administrativo de contenido tributario emanado de la Administracin,
bien sea sta Nacional, Estadal o Municipal. (p. 215)
El Proceso Contencioso Tributario, como subespecie del contencioso
administrativo, se inscribe dentro del amplio campo del Derecho Procesal, aun
cuando ciertamente existe una vinculacin entre el contencioso tributario y el
derecho tributario material. Sin embargo el Cdigo Orgnico Tributario (2001), como
ley marco en esta materia especial, no agota su normativa en cuanto al proceso
contencioso que l mismo consagra, sino que permite, mediante la disposicin
contenida en su artculo 223, la aplicacin supletoria de todas aquellas normas
previstas en el Cdigo de Procedimiento Civil y cuando stas no desnaturalicen o
contraigan a este proceso.
El Recurso Contencioso Tributario podr ejercerse subsidiariamente al Recurso
Jerrquico, en caso de que hubiese expresa denegacin total o parcial, o denegacin
tacita del recurso jerrquico, quedando automticamente impugnado sin necesidad de
que el administrado interponga una accin formal.
Cuando se habla de Contencioso Tributario, como expresin de la Contencin
Tributaria, la idea que debe venir a la mente es que se trata de una materia contentiva
de todas las acciones y excepciones administrativas y judiciales, que el

Ordenamiento Jurdico ofrece a la persona afectada (contribuyente o no), a los fines

de hacer realidad el fenmeno psico-socio-jurdico de contestacin a la imposicin.
Existe un hecho demostrado, que es la oposicin natural del ser humano a pagar
tributos, cosa que por cierto, no tiene que ver con que la persona reciba o no, a
cambio, servicios ptimos o excelente calidad de vida, gracias a la inversin pblica
derivada de la imposicin.
Normalmente, la persona quizs por efecto de su lado biolgico, por esos
elementos naturales del instinto de supervivencia, de la salvaguarda del hbitat, del
nicho ecolgico o del territorio, quiere proteger lo que considera suyo, frente a
cualquier intromisin ajena, incluida la legalmente consentida recaudacin tributaria.
Claro que esta oposicin se hace todava ms palpable en pases como el nuestro, en
los cuales se pagan los tributos y, sin embargo, se viven en condiciones de calidad de
vida, que no se compaginan con ese esfuerzo individual de contribucin con las
cargas pblicas que hace toda persona.
Ahora bien, vivir en sociedad evidentemente implica la asuncin y
cumplimiento de una serie de deberes, dentro de los cuales, en este mbito, destaca el
principio constitucional de que todos deben contribuir con las cargas pblicas, el cual
se encuentra previsto en la Constitucin de la Repblica, como uno de los deberes
del ciudadano. Se ve pues, que el pueblo ha consentido tener en cabeza de cada quien
esa obligacin de contribuir, sobreponindose racionalmente a lo que es su tendencia
instintiva biopsicolgica a oponerse a la imposicin, pero, de forma condicionada.
En efecto, la obligacin de contribuir, a diferencia de lo que muchas
Administraciones Tributarias consideran, no representa en deber absoluto. Su
carcter relativo viene dado por la necesidad de que se respeten, dentro de otros
principios bsicos de la tributacin, al menos dos que resultan trascendentales, a
saber: el principio de capacidad contributiva y el principio de legalidad tributaria. Es
verdad que estamos obligados a contribuir con las cargas pblicas, pero nicamente
en la medida que exista una previsin legal al respecto. Es decir, el tributo debe haber

sido creado por una ley, por la representacin popular, incluyendo todos los
elementos de la relacin jurdica tributaria: hecho imponible, base imponible,
alcuota, entre otros.
Adems, para que sea legtimo y justo el reclamo tributario, aparte de su
previsin legal, es menester que el contribuyente no sea compelido a pagar el tributo
por encima de su capacidad contributiva. Vale decir, que la imposicin no debe poner
en peligro la sobrevivencia de la persona, ni la integridad de un patrimonio al margen
de confiscaciones proscritas.
Entonces, en este orden de ideas, esa natural oposicin a la imposicin termina
jurdicamente garantizada, de modo que la persona afectada disponga de medios de
derecho que aseguren la legalidad de toda actuacin de la Administracin Tributaria,
de modo que se tenga la certeza de que lo que se le reclama, y en la cuanta que
corresponda, es a lo que realmente se encuentra obligada. Para ello, la persona tiene a
su disposicin un arsenal de acciones y excepciones administrativas y judiciales, para
verificar que se hayan cumplido estos principios, pues de lo contrario no existe la
obligacin de contribuir.
Una de esas acciones judiciales es el Recurso Contencioso Tributario, pero ella
es una ms dentro de un universo amplio de mecanismos de defensa que han de
implementarse, de acuerdo al tipo de quebrantamiento jurdico que se presente, y a
cul sea la pretensin del interesado.

1.2. Objeto del Recurso Contencioso Tributario

El objeto del recurso contencioso tributario est constituido por los actos
administrativos de efectos particulares que dicte la Administracin Tributaria que
afecten los derechos e intereses legtimos de los administrados. En efecto, segn
dispone el artculo 259 del COT, el recurso contencioso tributario proceder:

a. Contra los actos de efectos particulares que pueden ser objeto del recurso jerrquico.
Tngase en cuenta que el recurso jerrquico procede contra los actos de la
Administracin Tributaria de efectos particulares que afecten de cualquier forma la
esfera jurdica de los administrados, ya sean determinando tributos o imponiendo
sanciones.
b. Contra los actos administrativos de efectos particulares recurridos mediante recurso
jerrquico, cuando ste hubiera sido negado tcitamente.
c. Contra las resoluciones en las que se niegue total o parcialmente el recurso
jerrquico.

1.3. mbito de Aplicacin

El mbito material de aplicacin del recurso contencioso en materia tributaria,
conforme al cual puede el contribuyente impugnar mediante el ejercicio del recurso
contencioso tributario, son los actos administrativos de efectos particulares de
naturaleza o contenido tributario que considere lesivos a sus derechos subjetivos. El
Cdigo Orgnico Tributario (COT) no establece ninguna limitacin respecto de los
actos administrativos de efectos particulares que pueden ser impugnados. De all, que
deba entenderse que cualquier acto de efectos particulares que afecte los derechos o
intereses de los contribuyentes podr ser recurrido judicialmente.
Poco importa si se trata de actos administrativos de determinacin de tributos o
de imposicin de multas ya que tambin podrn recurrirse las negativas expresas de
la Administracin, con la salvedad de que los actos administrativos recurribles deben
ser actos definitivos, es decir aquellos que contienen una manifestacin definitiva del
rgano emisor; no son recurribles aquellos actos de mero trmite que se emiten en
preparacin del acto decisivo.

1.4. Del procedimiento

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1.4.1. Interposicin y admisin del recurso

Tal y como ya se ha expuesto, el recurso contencioso tributario procede contra
los actos administrativos de efectos particulares que causen gravamen en los
administrados. El recurso deber se interpuesto mediante escrito en el que se
expresen las razones de hecho y derecho que fundamenten la peticin, debiendo
reunir los requisitos previstos en el artculo 340 del Cdigo de Procedimiento Civil.
Tambin deber acompaarse al recurso, el documento o documentos en los que
conste el acto recurrido, salvo en el caso en el que se verifique el silencio
administrativo (vid.: artculo 260).
Una vez interpuesto el recurso, se entender que las partes estn a derecho. Sin
embargo, en los casos en lo que se haya interpuesto el recurso contencioso de forma
subsidiaria o a travs de un juez del domicilio fiscal del recurrente, el Tribunal de
oficio deber notificar al recurrente en su domicilio. Agotada la citacin personal sin
que sta tuviere xito, se fijar un cartel en la puerta del Tribunal, dndose un
trmino de diez (10) das de despacho.
Igualmente, prev el Pargrafo nico del artculo 264 del COT que cuando el
recurso contencioso tributario no haya sido ejercido en forma subsidiaria con la
interposicin del recurso jerrquico, el Tribunal deber notificar mediante oficio a la
Administracin Tributaria.
Ahora bien, una vez que las partes se encuentren a derecho, el Tribunal deber
pronunciarse sobre la admisibilidad del recurso al quinto da en el que conste en
autos las notificaciones. Son causales de inadmisibilidad del recurso, la caducidad
del plazo para el ejercicio del mismo; la falta de cualidad o inters del recurrente y la
ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del
recurrente.

Si la representacin fiscal formulare oposicin al auto de admisin del recurso,

se abrir una articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de
despacho, de forma tal que las partes puedan promover y evacuar las pruebas de sus
alegatos. Vencido el lapso de cuatro (4) das, el Tribunal deber pronunciarse sobre la
admisibilidad del recurso dentro de los tres (3) das de despacho siguientes.
La decisin que declare admisible el recurso contencioso podr ser apelada
dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes siempre y cuando la
Administracin Tributaria hubiere hecho posicin. La apelacin ser oda en un solo
efecto. Si el Tribunal decidiese declarar inadmisible el recurso, se oir la apelacin
en ambos efectos, la cual ser decidida por la alzada en el trmino de treinta (30) das
continuos.
Por ltimo, cabe acotar que la instancia se extinguir por el transcurso de un
ao sin que se haya ejecutado ningn acto del procedimiento, salvo que se hubiere
producido la vista de la causa, en cuyo caso no operar la perencin.

1.4.2. Lapso probatorio

Vencido el lapso para apelar o una vez que conste en autos la devolucin del
expediente por el Tribunal de alzada que admiti el recurso, el juicio quedar abierto
a pruebas, salvo que las partes solicitasen que el recurso se sustancie como un asunto
de mero derecho. Las partes podrn promover las pruebas en las que se fundamentan
sus alegatos dentro de los primeros diez (10) das de despacho siguientes a la
apertura del lapso probatorio. Concordantemente con el artculo 156 del COT, prev
el artculo 269 que ser admisible todos los medios de prueba, con la excepcin del
juramento y la confesin de funcionarios pblicos cuando ello implique la prueba
confesional de la Administracin. Tales disposiciones se muestran acordes con los
principios generales probatorios del contencioso administrativo.

Una vez vencido el lapso de promocin de pruebas, las partes podrn, dentro
de los tres (3) das de despacho siguientes, oponerse a la admisin de las mismas
cuando aparezcan como manifiestamente ilegales o impertinentes. Al vencimiento de
este lapso, el juez deber dentro de los tres (3) das de despacho admitir las pruebas
que sean legales y pertinentes, desechando el resto. Tanto la negativa de las pruebas
como su admisin son apelables dentro de los cinco das de despacho siguientes. La
apelacin de la admisin se escuchar en un solo efecto.
En cuanto a la evacuacin de las pruebas, prev el artculo 271 del COT que
una vez verificado el auto de admisin, se abrir un lapso de veinte (20) das de
despacho para la evacuacin. En el caso de que haya que practicarse la evacuacin de
alguna prueba en otro tribunal, el cmputo se realizar conforme el trmino de la
distancia previsto en el artculo 400 del Cdigo de Procedimiento Civil.

1.4.3. Los informes

El artculo 274 del COT establece que al decimoquinto (15) da de despacho
siguiente al vencimiento del lapso probatorio, las partes podrn presentar los
informes correspondientes. Asimismo, la parte que haya presentado escrito de
informes, podr presentar sus observaciones escritas sobre los informes de la parte
contraria, dentro de los ocho (8) das de despacho siguientes. Si el Tribunal lo
considera pertinente, podr solicita que tanto los informes como sus observaciones
sean expuestas en forma breve y oral. Presentados los informes, el Tribunal podr,
dentro del trmino perentorio de quince (15) das de despacho, dictar un auto para
mejor proveer.

1.4.4. La sentencia
El efecto primordial de la sentencia es la anulacin total o parcial del acto
administrativo que liquida tributos y accesorios, impone sanciones o contiene
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declaraciones lesivas al recurrente. Claro est que la decisin del recurso puede ser
desestimatoria de la pretensin del contribuyente declarando la validez del acto
impugnado.
Cabe destacar, que las decisiones del contencioso tributario no slo
comprenden el examen de los requisitos legales del acto administrativo, sino que
determinan la existencia y cuanta de la obligacin jurdico-tributaria concreta. Tal
caracterstica ha sido calificada por Trotabas como el fondo del litigio que no es
otro que la obligacin tributaria que vincula al Fisco y al contribuyente, la cual
constituye el objeto final de conocimiento del tribunal, sin perjuicio de los elementos
formales del acto. En tal sentido, le toca al juez pronunciarse no slo sobre la
legalidad del acto sino sobre los derechos y obligaciones que surgen de la relacin
tributaria, de all que pueda afirmarse su carcter subjetivo.
Ahora bien, en lo que respecta al procedimiento, establece al artculo 277 del
COT que presentados los informes, cumplido el auto o pasado el trmino para su
cumplimiento, el Tribunal deber dictar sentencia dentro de los sesenta (60) das
continuos siguientes, pudiendo diferirlo por una sola vez por un plazo de treinta (30)
das continuos. Si el Tribunal sentenciare dentro de los sesenta das, el lapso deber
dejarse transcurrir ntegramente a los efectos de la apelacin. Si la sentencia se
dictare fuera de los lapsos establecidos, el lapso de interposicin de la apelacin
empezar a correr una vez que conste en autos la ltima de las notificaciones.

2. EJEMPLOS NO EXHAUSTIVOS DE RECURSOS CONTENCIOSOS

TRIBUTARIOS
a. Si el afectado se encuentra frente a un acto administrativo de efectos particulares,
contentivo de una determinacin tributaria y/o de la imposicin de una sancin, y
estima que de alguna forma se viola el derecho, puede ejercer en su contra el Recurso
Jerrquico, ante la misma Administracin Tributaria, o el Recurso Contencioso
Tributario, ante los tribunales tributarios, buscando su revocatoria o anulacin.
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b. Si el afectado ha hecho una peticin a la Administracin Tributaria (una licencia de

actividades econmicas, una solvencia, una consulta, entre otras), y sta no le
responde, siendo que ello pueda generarle daos y perjuicios, lo que procede es
incoar un Amparo Tributario, ante los tribunales tributarios, con la idea de propiciar
la respuesta requerida.
c. Si el afectado se ve perjudicado por una actuacin administrativa que no se ha
materializado en un acto administrativo, como podra ser una clausura sin
procedimiento previo, asistimos a lo que se conoce como una va de hecho, frente a
lo cual cabra un Amparo Constitucional ante los tribunales tributarios, para obtener
el restablecimiento de los derechos violados.
d. Si el afectado se ve amenazado por una ley creadora de un tributo, que irrespeta los
principios constitucionales, puede ejercer en su contra una Accin de
Inconstitucionalidad ante la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia,
para que sea anulada. Y, si la lesin emanara de un reglamento ejecutivo, lesivo de
principios constitucionales o legales, se podra ejercer en su contra un Recurso
Contencioso Administrativo ante la Sala Poltico-Administrativa del Tribunal
Supremo de Justicia, en pos de su anulacin.
e. Si la actuacin administrativa ha causado daos y perjuicios al afectado, ste puede
demandar en indemnizacin al ente tributario.
f. Si el afectado es demandado por la Administracin Tributaria en Juicio Ejecutivo, en
cumplimiento de un reclamo tributario que estima contrario a derecho, puede ejercer
defensas.
Estos son simples ejemplos demostrativos de que la contencin tributaria no se
limita al Recurso Contencioso Tributario, puesto que en un Estado de Derecho y de
Justicia debe realmente garantizarse a la persona, el respeto de sus libertades, con
arreglo a las circunstancias que se presenten.

CONCLUSIONES

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El ordenamiento jurdico venezolano pone a disposicin del contribuyente,

leyes y normas, que permitan impugnar en sede administrativa, actos emanados de la
Administracin Tributaria, cuando estos lesiones los intereses legtimos de los
administrados, estos son los denominados Recursos Administrativos El Recurso
Jerrquico es un medio de defensa del contribuyente establecido en el COT, para
impugnar un acto administrativo emanado de la Administracin Tributaria.
En cuanto a las normas sublegales en opinin de especialistas de la materia,
presentan vicios e imprecisiones, lo que hacen que los funcionarios apliquen criterios
muy subjetivos al momento de aplicar tales normativas, que en casi todos los casos
terminan afectando los intereses de los contribuyentes. Como las reglas del juego no
estn muy claras, en algunas actuaciones los funcionarios de la Administracin no
tienen un criterio nico al momento de aplicar la norma.
A pesar de las normas, los mecanismos para la defensa de los contribuyentes
frente a las actuaciones de la Administracin Tributaria no resultan de fcil acceso e
incluso son trmites engorrosos, por lo que el contribuyente no los toma mucho en
cuenta y no siempre ejercen sus derechos frente a las actuaciones de la
Administracin Tributaria.
Las partes deben probar todos los hechos que alegan, y el objeto de la prueba
recae sobre los hechos que son objeto de impugnar. La prueba documental en el
procedimiento tributario es quizs la ms importante, en aras de que los procesos de
fiscalizacin, determinacin y recaudacin de los tributos, se desarrollan por medio
de documentos, aunado a esto todas las actuaciones de los entes pblicos deben
constar por escrito, y la mayora de los hechos relevantes para fines tributarios
llevados a cabo por los sujetos pasivos, constan en documentos que deben ser
aportados o al menos exhibidos por estos a la autoridad tributaria.
En el proceso administrativo y en el tributario, rige el principio de libertad de
probatoria, sin embargo, en la prctica, las pruebas que aportan con mayor frecuencia

13

las partes son las pruebas documentales y la prueba pericial o de experticia, sin que
se consideren otros medios probatorios, como la inspeccin o reconocimiento
judicial, el testimonio, la prueba de informes o exhibicin de documentos.
En cuanto al ejercicio de la defensa del contribuyente en sede administrativa,
se observ la poca aplicacin de los contadores pblicos en su carcter de
representante del contribuyente, en muchos casos por desconocimiento de la materia,
por la falta de actualizacin profesional, porque el ejercicio de este medio de defensa
en ocasiones resulta complejo o por los paradigmas tradicionales de que esto es
materia exclusiva de los profesionales del derecho.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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Cdigo Orgnico Tributario (2001). Gaceta Oficial N 37.305 (Extraordinario).

Caracas, octubre 17.
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Gaceta Oficial N 5.453
(Extraordinario). Caracas, marzo 24.
Garay, J. (2002). Cdigo Orgnico Tributario. Caracas: Ediciones Juan Garay.
Martn, J. y Rodrguez, G. (2009). Derecho Procesal Tributario (3 Ed.). Biblioteca
de Finanzas y Derecho Tributario. Buenos Aires: Ediciones Depalma.
Pittaluga F. (2009). La defensa del contribuyente frente a la Administracin
Tributaria. Publicado en Revista Venezolana de Derecho Tributario. Caracas.

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