ACTIVITY BASED COSTING SISTEMA DE COSTOS BASADO EN LAS

ACTIVIDADES
INTRODUCCIN
El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar
rpidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que
acoplarse al ritmo de substitucin de las normas que rigen el nuevo orden social , el
productivo y empresarial.
La asignacin de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al objetivo final
que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema ms importante a
resolver de cualquier sistema de costos. Adems, es un problema ineludible pues la
organizacin necesita tener informacin confiable, oportuna y lo ms exacta posible sobre
el costo de sus productos, para una correcta toma de decisiones.
El modelo de clculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que
estos son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan
mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la utilizacin de los recursos, por
eso un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un
factor determinado, que para el orden empresarial puede ser insignificante o poco
representativo de lo que en realidad simboliza.
A continuacin se presentar una explicacin clara del fundamento y los componentes del
sistema de costos basado en las actividades (Activity based costing).

ANTECEDENTES DE LOS COSTOS ABC

El costo por actividades aparece a mediados de la dcada de los 80, sus promotores:
Cooper Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de los productos debe
comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de
las materias primas. Por qu de los nuevos sistemas de costo en lugar de los
tradicionales?
Desde el punto de vista del costo tradicional, estos asignan los costos indirectos utilizando
generalmente como base los productos a producir, a diferencia de ABC que identifica que
los costos indirectos son asignables no en los productos, si no a las actividades que se
realizan para producir dichos productos.
Por tal motivo el modelo ABC permite mayor exactitud en la asignacin de los costos de
las empresas y permite la visin de ellas por actividad, entendiendo por actividad segn
definicin dada en el texto de la maestra en Administracin de Empresas del MG Jaime
Humberto solano (1998) "Es lo que hace una empresa, la forma en que los tiempos se
consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos (materiales, mano
de obra, tecnologa) en salidas".

Otras ideas extradas de otros autores la sealan a la actividad como: La Actuacin o

conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtencin de un bien o
servicio.
Son el ncleo de acumulacin de los costos.

CONTEXTO TERICO
A=ACTIVITY B=BASED C= COSTING
Las actividades son todo el conjunto de labores y tareas elementales cuya realizacin
determina los productos finales de la produccin.
ESTA CONFORMADA POR TAREAS:
Esto quiere decir que los sistemas de informacin de hoy deben tener no solamente los
objetivos tradicionales de reportar informacin, sino facilitar el anlisis a todos los niveles
de la organizacin con el objeto de lograr las metas de eficiencia, anlisis de Actividades
indirectas consumidas por los productos en su elaboracin para corregir y mejorar las
distorsiones que se presenten, resaltando a largo plazo todos los costos variables.
IMPORTANCIA DEL SISTEMA DE COSTO GERENCIAL ABC:
Es un modelo gerencial y no un modelo contable.
Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son consumidos por los
objetos de costos (resultados).
Considera todos los costos y gastos como recursos.
Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos ms que como una
jerarqua departamental.
Es una metodologa que asigna costos a los productos o servicios con base en el
consumo de actividades.
PASOS PARA EL DISEO DE UN BUEN SISTEMA ABC.
1. Identificar las actividades.
2. Identificar los Conceptos de costos de las actividades.
3. Determinar los generadores de costo o costo drivers.
4. Asignar los costos a las actividades.
5. Asignar los costos de las actividades a los materiales y al producto.
6. Asignacin de los costos directos a los productos.

QU ES ABC?
El ABC (siglas en ingls de "Activity Based Costing" o "Costo Basado en Actividades") se
desarroll como herramienta prctica para resolver un problema que se le presenta a la
mayora de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales
se desarrollaron principalmente para cumplir la funcin de valoracin de inventarios (para
satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), para incidencias
externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas
tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de
gestin interna.
El modelo de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin en centros de costos
que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad
productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial en forma
adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a travs de su consumo
con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin de los costos
para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no
aadan valor.

LAS CARACTERSTICAS QUE DEFINEN ESTE SISTEMA SON:

Es un sistema de gestin "integral", donde se puede obtener informacin de medidas
financieras y no financieras que permiten una gestin ptima de la estructura de costos.
Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una
por separado y valorar la necesidad de su incorporacin al proceso, con una visin de
conjunto.
Proporciona herramientas de valoracin objetivas de imputacin de costos.

EL ABC DE LOS COSTOS

Las empresas no pueden seguir realizando tareas que no le generen valor, deben
eliminarse todas aquellas tareas que entorpezcan o no ayuden al desempeo eficaz de
los factores productivos, por que este valor es lo que le da el posicionamiento privilegiado
o menospreciado que se tenga el mercado, medido esto por la calidad de sus productos,
la eficacia de los servicios, los precios bajos, crdito remanente, etc.
El modelo de costos debe aplicarse a la formacin de la cadena de valor de la empresa,
distribuyendo los costos de la manera menos arbitraria posible.
El sistema de costos basado en las actividades pretende establecer el conjunto de
acciones que tienen por objetivo la creacin de valor empresarial, por medio del consumo

de recursos alternativos, que encuentren en esta conexin su relacin causal de

imputacin.
"La contabilidad de costos por actividades plantea no slo un modelo de calculo de costos
por actividades empresariales, siendo el calculo de los productos un subproducto material,
pero no principal, de este enfoque, sino que constituye un instrumento fundamental del
anlisis y reflexin estratgica tanto de la organizacin empresarial como del lanzamiento
y explotacin de nuevos productos, por lo que su campo de actuacin se extiende desde
la concepcin y diseo de cada producto hasta su explotacin definitiva".

FASES PARA IMPLEMENTAR EL ABC

El modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin en centros de
costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad
productiva de la empresa.
Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial en forma adecuada las actividades
que causan costos y que se relacionan a travs de su consumo con el costo de los
productos. Lo ms importante es conocer la generacin de los costos para obtener el
mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no aadan valor.
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos
productivos, los que son ordenados de forma secuencial y simultanea, para as obtener
los diferentes estados de costo que se acumulan en la produccin y el valor que agregan
a cada proceso.
Los procesos se definen como "Toda la organizacin racional de instalaciones,
maquinaria, mano de obra, materia prima, energa y procedimientos para conseguir el
resultado final".
Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista de eficiencia,
necesitan ser homogneos para medirlos en funciones operativas de los productos.
ACTIVIDADES
Homologar productos
Negociar precios
Clasificar proveedores
Recepcionar materiales
Planificar la produccin
Expedir pedidos
Facturar
Cobrar
Disear nuevos productos, etc.

Procesos

 Compras
Ventas
Finanzas
Personal
Planeacin
Investigacin y desarrollo, etc.

INSTRUMENTACIN DEL ABC

Al tener identificadas y establecidas las actividades, los procesos y los factores que miden
la transformacin de los factores, es necesario aplicar al modelo una fase operativa de
costos ya que es sabido que toda actividad y proceso consume un costo, como as los
productos y servicios consumen una actividad.

ETAPAS PARA LA ASIGNACIN

Primera etapa: En esta etapa, los costos se clasifican en un conjunto de costos generales
o pool para los cuales las variaciones pueden explicarse mediante un solo cost-driver.
Segunda etapa: En esta etapa, el costo por unidad de cada pool es asignado a los
productos. Se hace utilizando el ratio de pool calculado en la primera etapa y la medida
del montante de recursos consumidos por cada producto.
FACTORES DE ASIGNACIN
Los factores de asignacin, estn relacionados con las etapas frente a su diseo y
operatividad de forma directa.
Estos factores son la eleccin de pools de costos, la seleccin de medios de distribucin
de los costos generales a los pools de costos y la eleccin de un cost-drivers para cada
pool de costo. Estos factores representan el mecanismo bsico de un sistema ABC.
FINALIDAD DEL MODELO ABC
Los estudiosos de este sistema tienen variadas teoras sobre la finalidad del modelo,
dentro de las ms utilitarias se pueden extractar:
Producir informacin til para establecer el costo por producto.
Obtencin de informacin sobre los costos por lneas de produccin.
Anlisis ex-post de la rentabilidad.
Utilizar la informacin obtenida para establecer polticas de toma de decisiones de la
direccin.
Producir informacin que ayude en la gestin de los procesos productivos.

Instauracin un sistema de costeo ABC en la empresa

BENEFICIOS
Facilita el costeo justo por lnea de produccin, particularmente donde son significativos
los costos generales no relacionados con el volumen.
Analiza otros objetos del costo adems de los productos.
Indica inequvocamente los costos variables a largo plazo del producto.
Produce medidas financieras y no financieras, que sirven para la gestin de costos y para
la evaluacin del rendimiento operacional.
Ayuda a la identificacin y comportamiento de costos y de esta forma tiene el potencial
para mejorar la estimacin de costos.
DOS DEFECTOS ESPECIALMENTE IMPORTANTES SON:
1. La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel razonable de
exactitud.
2. La incapacidad de proporcionar retro-informacin til para la administracin de la
empresa a los efectos del control de las operaciones.
ALCANCE
Suministra una apreciacin global del proceso de diseo e implantacin de un sistema
ABC. Si la organizacin es grande o pequea, de manufactura o de servicios, el bosquejo
principal puede utilizarse para desarrollar un efectivo sistema de costos. Esto asume estar
familiarizado con los conceptos bsicos del ABC.
Una comprensin de las responsabilidades y papeles de los administradores contables en
el proyecto ABC, ayuda a convencer la organizacin de la necesidad de revisar el
sistema, para que suministre una mayor comprensin de los costos del producto o
servicio, de los procesos del negocio y las actividades como un medio ms comprensible
para la toma de decisiones comerciales.

FUNDAMENTOS DEL MTODO ABC

El mtodo ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los departamentos
indirectos (de soporte) dentro de la organizacin para calcular el costo de los productos
terminados. Y analiza las actividades porque reconoce dos verdades simples pero
evidentes:
1. No son los productos sino las actividades las que causan los costos.
2. Son los productos los que consumen las actividades
El mtodo ABC consiste en asignar los gastos indirectos de fabricacin a los productos
siguiendo los pasos descritos a continuacin:
1. Identificando y analizando por separado las distintas actividades de apoyo que proveen

los departamentos indirectos

2. Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando as agrupaciones
de costo homogneas en el sentido de que el comportamiento de todos los costos de
cada agrupacin es explicado por la misma actividad.
3. Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos costos agrupados,
entonces se deben encontrar las "medidas de actividad" que mejor expliquen el origen y
variacin de los gastos indirectos de fabricacin.

MEDIDAS DE ACTIVIDAD
Son medidas competitivas que sirven como conexin entre las actividades y sus gastos
indirectos de fabricacin respectivos y que pueden relacionar tambin con el producto
terminado. Cada "medida de actividad" debe estar definida en unidades de actividad
perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS", trmino cuya
traduccin en castellano aproximada sera la de "origen del costo" porque son
precisamente los "cost drivers" los que causan que los gastos indirectos de fabricacin
varen; es decir, mientras ms unidades de actividad del "cost driver" especfico
identificado para una actividad dada se consuman, entonces mayores sern los costos
indirectos asociados con esa actividad.
Como ejemplo de cost drivers se pueden mencionar"
Nmero de proveedores
a. Nmero de rdenes de produccin hechas
b. Nmero de entregas de material efectuadas.

OBJETIVO DEL METODO ABC

Es hacer consiente a la Alta Gerencia y en general a toda la organizacin del papel tan
importante que juegan los departamentos indirectos dentro del proceso productivo y de
cmo los gastos indirectos de fabricacin incurridos en dichos departamentos contribuyen
al xito de toda empresa.

RECOLECCIN DE LA INFORMACIN

La informacin requerida para un proyecto ABC es de dos tipos:

1. Conceptual
2. Estadstica

La informacin conceptual es necesaria para desarrollar el plan global del diseo, la

informacin estadstica es necesaria para simular el flujo del costo a travs del modelo,
sirve adems como dato real para validar la informacin conceptual.

El objetivo de la recoleccin es acumular la informacin necesaria para:

1. Identificar las actividades realizadas en la organizacin (para asignar el costo y
visualizar el proceso)
2. Identificar los elementos del costo (para visualizar la asignacin del costo) y medir el
desempeo (para visualizar el proceso)
3. Determinar la relacin entre las actividades y los elementos del costo (para visualizar la
asignacin del costo)

FUENTES DE INFORMACIN DEL SISTEMA ABC

Hay tres fuentes primarias de informacin necesarias para el desarrollo de un sistema
ABC las personas, el balance y el sistema computacional de la organizacin.
-Las personas quines desempean el trabajo son la principal fuente de informacin.
Proveen datos acerca de las actividades de la organizacin, el consumo de los recursos y
las mediciones de desempeo utilizadas.
-El balance provee la informacin acerca de los elementos del costo de la organizacin y
las salidas realizadas.
Los sistemas de la organizacin debern contener la informacin acerca de los objetos de
costos y los inductores del costo. Por ejemplo, el nmero de facturas canceladas (un
potencial inductor del costo) debera obtenerse a travs del pago de cuentas del sistema.

VENTAJAS DEL ABC

1. Una de las ventajas ms importantes derivadas de un sistema de gestin por
actividades es que no afecta directamente la estructura organizativa de tipo funcional ya
que el ABC gestiona las actividades y stas se ordenan horizontalmente a travs de la
organizacin. Es precisamente sta la ventaja de que los cambios en la organizacin no
quedan reflejados en el sistema.
2. Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organizacin y por otra parte
es una herramienta de gestin que permite hacer proyecciones de tipo financiero ya que

simplemente debe informar del incremento o disminucin en los niveles de actividad.

3. La perspectiva del ABC nos proporciona informacin sobre las causas que generan la
actividad y el anlisis de cmo se realizan las tareas. Un conocimiento exacto del origen
del costo nos permite atacarlo desde sus races.
4. Nos permite tener una visin real (de forma horizontal) de lo que sucede en la empresa.
Sin una visin horizontal (sin conocer la participacin de otros departamentos en el
proceso que se ejecuta) perdemos realmente la visin de la necesidad de nuestro trabajo
para el cliente al que debemos justificar el precio que facturamos.
5. Este nuevo sistema de gestin nos permitir conocer medidas de tipo no financiero muy
tiles para la toma de decisiones.
6. Una vez implementado este sistema el ABC nos proporcionar una cantidad de
informacin que reducir los costos de estudios especiales que algunos departamentos
hacen soportar o complementar al sistema de costos tradicional. As pues el efecto es
doble, por una parte incrementa el nivel de informacin y por otra parte reduce los costos
del propio departamento de costos
7. Lo difcil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el ABC lo es por que se
basa en hechos reales y es totalmente subjetivo de tal manera que no puede ser
manipulado de ninguna manera dado que esta basado en las actividades
DESVENTAJAS DEL ABC
1. Hay una aceptacin clara por parte de todos los expertos de que el ABC consume una
parte importante de recursos en las fases de diseo e implementacin.
2. Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa la implantacin del
ABC es la determinacin del permetro de actuacin y nivel de detalle en la definicin de
la actividad.
3. Un tercer aspecto es que si se nos puede hacer dificultosa la definicin de las
actividades, en dnde realmente vamos a tener un mayor nmero de problemas es en la
definicin de los "inductores" o factores que desencadenan la actividad. Para determinar
los inductores deberemos utilizar el mtodo de causa - efecto con el objeto de analizar las
causas inmediatas hasta obtener la verdadera causa que desencadenan el cmulo de
actividades.
4. Por ltimo es cierto que cualquier cambio en un sistema siempre va acompaado en las
primeras fases de un proceso de adaptacin y para evitar que el nuevo sistema
implantado se haga complejo en el uso y no suponga un proceso traumtico, se debe
educar a los usuarios que mantienen la informacin y a las personas que usan la misma
para la toma de decisiones.