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Normas de control
Proceso y
Planificacin de
Auditora
1. Conceptos bsicos
1.1. Sistemas, empresas y
administracin.
Un sistema es un conjunto de elementos relacionados entre s y que
persiguen un fin comn. En base a esto se podra definir a una organizacin
como un sistema que, si tiene la particularidad de tener un fin de lucro, se
define como empresa.
La administracin tiene el objetivo de conducir a las organizaciones (entre
ellas lgicamente a las empresas), cumpliendo sus funciones bsicas:
planear, organizar, controlar y comunicar.
Esta materia se centrar en la funcin particular de controlar, que es el
concepto fundamental sobre el que se basa la Auditora.
1.2. Control
El control es el proceso de ejercitar una influencia directiva (para dirigir al
sistema a la consecucin de un resultado) o restrictiva (para evitar
resultados no deseados) de la actividad de un objeto, un organismo o un
sistema. Asimismo, podemos decir que los controles se clasifican en
correctivos y no correctivos. Los primeros implican la determinacin de
desvos y su informacin a quien debe actuar para corregir dichos desvos,
en tanto que los segundos no suponen la medicin e informacin de
desvos.
Ejemplo de control correctivo: en una planta industrial el control de calidad
para observar el % de productos defectuosos fabricados.
Ejemplo de control NO correctivo: la separacin de funciones entre quien
maneja dinero dentro de la organizacin y quien contabiliza y maneja
registros contables. El objetivo de este control no es determinar un desvo
sino minimizar la posibilidad de un fraude separando funciones
incompatibles.
ii)
Aspecto considerado
OBJETIVO
Auditora externa
Opinar
sobre
la
razonabilidad de los
estados
contables
acorde con Normas de
Auditora Vigentes.
SUJETO
Contador Pblico
INDEPENDENCIA
Total
Auditora interna
Mide y evala la
eficacia y eficiencia del
sistema integral de
control interno de la
organizacin
proveyendo anlisis y
recomendaciones que
tiendan
a
su
mejoramiento.
Preferentemente
profesional
en
Ciencias Econmicas
En
relacin
dependencia
Auditora operativa
Mide la eficiencia en el
uso de los recursos.
Preferentemente
profesional
en
Ciencias Econmicas
pero
puede
ser
tambin
del
rea
tcnica (ejemplo: en
industrias un ingeniero
mecnico)
de Puede ser realizada
por un profesional
independiente o un
empleado en relacin
de dependencia.
control Los distintos procesos
ente, de
negocios
que
conforman la gestin
del ente.
de
y
Normas
ISO,
manuales de puestos y
de procedimientos.
Informe dirigido a la
Direccin referido al
rea puntual para la
cual se lo contrata.
Profesional (de serlo)
Laboral
Independencia
de
criterio
(debe
ser
independiente
del
sector que audita)
Capacidad
tcnica
Cualidades personales
Responsable
I
1
Fecha de Fecha de
entrega
recepcin
prevista
General
Reporte del balance de sumas y saldos, al
cierre del ejercicio, antes de ajustes de auditora.
10
Responsable
10
11
11
12
II
II.1
Particular
Caja y bancos
Conciliaciones bancarias de la totalidad de los
bancos, realizadas y analizadas de la Sociedad.
Adems se necesitan los extractos bancarios
originales al cierre del ejercicio y posteriores
II.2.
12
Responsable
8
II.3
Otros crditos
Composicin y anlisis de la cuenta Imp. a las
Ganancias SA a la fecha de cierre.
13
9
II.4
1
4
5
3
63
Fecha de
recepcin
Fecha de
recepcin
II.6
7
1
2
8
Cuentas
por pagar
Conciliacin
de los saldos por deudas
Reporte
conconloslos inventarios
de saldos dey
devengadas
regmenes nacionales
pendientes
detallados
(composicin
de la
la seguridad social con las respectivas cuentas
deuda
documento
documento)
que
de control
al cierre del por
perodo
(cruce del F/931
respalden
los
saldos
de
la
totalidad
de
las
con la contabilidad).
cuentas por pagar.
Conciliacin del inventario solicitado en el
Composicin y anlisis de la totalidad de las
punto
con los registros
contables,
a la y
cuentasanterior
de provisiones
(vacaciones,
SAC
gratificaciones)
fecha
del anlisis.
a la fecha de cierre.
Reporte con los histricos por el ejercicio que
Informe de nuevos acuerdos o negociaciones
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2. Normas contables y de
Auditora
2.1. Normas contables en vigencia
A efectos de poder llevar adelante la auditora y principalmente con la
finalidad de evaluar el cumplimiento de los objetivos de valuacin y
exposicin el auditor deber conocer detalladamente las normas contables
en vigencia. A estos efectos procederemos a continuacin a recordar
cules son las normas contables y de auditora en vigencia destacando las
de mayor importancia prctica para el desarrollo de esta materia. Las
normas contables en vigencia a la fecha son las siguientes:
MARCO CONCEPTUAL
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18
19
20
Destinatario.
Apartado introductorio.
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contables profesionales son aquellas en las que se basan los auditores para
emitir sus opiniones.
Las normas legales de mayor importancia que se vinculan con el rea
contable son, entre otras: el Cdigo de Comercio, y la Ley 19.550 de
Sociedades Comerciales sancionada en el ao 1972.
Los principales organismos de control son:
-INSPECCIN GENERAL DE JUSTICIA (SU MBITO DE JURISDICCIN ES
LA CIUDAD AUTNOMA DE BUENOS AIRES Y EXISTEN DIRECCIONES
DE INSPECCIN DE PERSONAS JURDICAS EN CADA PROVINCIA):
Fiscaliza a las sociedades annimas y en comandita por acciones
excepto las controladas por la Comisin Nacional de Valores
domiciliadas en la ciudad de Buenos Aires, a las sociedades
constituidas en el extranjero, las asociaciones civiles y las
fundaciones (Seltzer, 2001, 9).
-COMISIN NACIONAL DE VALORES:
Fiscaliza a las sociedades por acciones que hacen oferta pblica de
sus ttulos valores (Seltzer, 2001, 11) o de ttulos de deuda
(obligaciones negociables).
Las sociedades bajo su rbita deben confeccionar sus estados
contables de acuerdo a las NIIF (Normas Internacionales de
Informacin Financiera) adoptadas por la Resolucin Tcnica N 26
de la F.A.C.P.C.E.
-BANCO CENTRAL DE LA REPBLICA ARGENTINA:
Fiscaliza a las entidades financieras y agentes de cambio. El Banco
Central tiene sus normas independientes de las normas contables
profesionales (Seltzer, 2001, 12) a las cuales deben sujetarse todas
las entidades que se encuentran bajo su rbita.
-SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIN:
Fiscaliza a los entes aseguradores cualquiera fuera su forma jurdica
(Seltzer, 2001, 13).
-INSTITUTO NACIONAL DE ACCIN COOPERATIVA Y MUTUAL:
Fiscaliza a las cooperativas y mutuales (Seltzer, 2001, 14).
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3. Proceso de Auditora
3.1. Introduccin y etapas
El proceso de auditora es el proceso de formacin de un juicio u opinin y
est constituido por el conjunto de procedimientos que el auditor aplica
para la obtencin de elementos de opinin legtimos y necesarios para
emitir un informe sobre los estados contables en su conjunto. A efectos de
interpretar este proceso remitimos al alumno al grfico que resume el
proceso de auditora que se encuentra en la pgina 65 del Informe N 5 de
la FACPCE, presente en los tomos de bibliografa bsica de la materia.
Este proceso de auditora consta de tres etapas segn se resume a
continuacin:
Etapa
Planificacin
Ejecucin
Conclusin
Objetivo
Predeterminar
procedimientos
Obtener elementos de
juicio a travs de la
aplicacin
de
los
procedimientos
planificados
Emitir un juicio basado
en la evidencia de
auditora obtenida en la
etapa de ejecucin.
Resultado
Programa de trabajo
Evidencias
documentadas
papeles de trabajo
24
en
25
3.2. Planificacin
3.2.1. Estrategia de Auditora
Aclaraciones importantes:
1) El punto b) precedente hace referencia a definir la naturaleza, alcance y
oportunidad de las pruebas sustantivas. Dicha definicin se basa en la
evaluacin del sistema de control interno de la sociedad y, en tal sentido, a
efectos de interpretar cabalmente estos conceptos, iremos analizando
estos conceptos trabajando de menor a mayor grado de complejidad y
presentado por oposicin dos empresas, una con un buen sistema de
control interno y otra con un mal sistema de control interno.
Alcance: La palabra alcance debemos relacionarla con la idea de
cunta cantidad de casos debe testearse en la aplicacin de
pruebas sustantivas. Qu cambiar entonces en relacin con el
alcance en la aplicacin de pruebas sustantivas dependiendo de
que la empresa tenga un buen o un mal sistema de control
interno? Para explicarlo brindaremos un ejemplo. A efectos de
cubrir el objetivo de existencia de los crditos una prueba
sustantiva que aplica el auditor es la confirmacin de saldos
consistente en enviar una carta a los clientes para que estos
respondan respecto de su conformidad o desacuerdo con el
saldo que posee la sociedad (circularizacin directa positiva).
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CARACTERSTICAS
AFIRMACIONES
DE
LAS Naturaleza
afirmaciones
de
Cualidades
afirmaciones
de
las Explicitas
(incluidas
expresamente en los EECC
(Estados Contables) por lo
cual son ms fciles de
identificar) o implcitas (no
estn explicitadas en los EECC
pero surgen de una lectura
reflexiva ejemplo: La
cobrabilidad de los crditos).
Generales (estados contables
en su conjunto) o especficas
(hechos puntuales, ejemplo,
un saldo de bienes de cambio.
Las especficas son las ms
comunes e incluyen a TODAS
las afirmaciones explcitas y a
una buena parte de las
implcitas).
Clasificacin
de
las
afirmaciones por orden de
importancia. Esta clasificacin
es importante porque permite
focalizar el esfuerzo destinado
a probar las afirmaciones ms
relevantes.
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Conceptos importantes:
1. El auditor obtiene elementos de juicio para evaluar las afirmaciones
especficas y de ello deduce su opinin sobre las afirmaciones generales.
2. El auditor en su informe da una opinin explcita sobre los EECC en su
conjunto e implcita sobre las afirmaciones especficas.
3. La no mencin o referencia a afirmaciones especficas implica que no hay
distorsiones en las mismas que merezcan mencionarse.
4. En su informe, el auditor emite una opinin sobre los estados contables
en su conjunto y en qu medida los mismos representan la situacin
patrimonial y los resultados de las operaciones de la sociedad. En cambio
su opinin sobre las afirmaciones especficas es implcita, si no las
menciona quiere decir que no las cuestiona.
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sociedades
32
contratos
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Riesgo de auditora:
El informe del auditor aporta un alto pero no absoluto nivel de seguridad.
Un nivel absoluto de seguridad no es posible en auditora como
consecuencia de: i) la necesidad de utilizar el criterio del auditor para
realizar ciertos juicios, ii) el uso de pruebas, iii) las limitaciones de los
sistemas de control y iv) el hecho de que muchas evidencias son de
convencimiento y persuasin antes que concluyentes. No obstante no
expresar un grado de seguridad absoluta el auditor toma para s la
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3.3. Ejecucin
4. OBTENCIN DE ELEMENTOS DE JUICIO
VLIDOS Y SUFICIENTES LA RT N 37 exige la
aplicacin de estos procedimientos y si los
mismos son modificados o reemplazados el
auditor deber estar en condiciones de probar
que el procedimiento usual no result de
aplicacin y que de todos modos obtuvo con
las pruebas que aplic elementos de juicio
vlidos y suficientes.
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h) Comprobacin
relacionada
de
la
informacin
Aclaraciones:
1) Mediante la aplicacin de estas pruebas sustantivas el auditor obtiene
elementos de juicio vlidos y suficientes (evidencias) respecto de las
afirmaciones especficas que contienen los estados contables. Respecto de
las evidencias existe una clasificacin la cual para su estudio remitimos al
manual de auditora (Informe N 5 de la FACPCE) en sus pginas 74, 75 y
76.
2) Una vez aplicados los procedimientos o pruebas sustantivas indicadas en
el cuadro precedente, el auditor debe evaluar la validez y suficiencia de la
evidencia obtenida para respaldar su juicio sobre las afirmaciones
particulares (especficas) contenidas en los estados contables,
asegurndose que obtuvo elementos de juicio suficientes, pertinentes y
confiables para formarse una opinin de cada una de las afirmaciones
particulares. En consecuencia, al evaluar las evidencias de cada afirmacin
particular el auditor obtiene conclusiones parciales sobre cada afirmacin o
conjunto de afirmaciones. Finalmente, con todos los elementos de juicio de
las afirmaciones especficas y su opinin sobre ellas est en condiciones de
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e) Obtencin de confirmaciones
directas de terceros (bancos,
clientes, proveedores y asesores
legales)
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f)
Comprobaciones Son utilizadas para comprobar tanto saldos como
matemticas
transacciones y se refieren a todo tipo de controles
matemticos que se realizan en la auditora (entre otras
cosas control de sumas de mayores y cruce con
subdiario, verificacin de la correccin aritmtica de
una factura). Es de destacar que en la poca actual
prcticamente la totalidad de estos controles se
realizan a travs del uso del computador y los sistemas
(software) de computacin.
g) Revisiones conceptuales.
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h) Comprobacin de
informacin relacionada
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3.4. Conclusin
3.4.1. Examen de los papeles de trabajo
La finalizacin del trabajo de auditora requiere un conjunto de
procedimientos destinados a completar el juicio del auditor sobre los
estados contables que est examinando; dentro de estas tareas se incluye
la revisin de los papeles de trabajo.
La revisin de los papeles de trabajo debe hacerse de manera continua a
medida que el trabajo va avanzando. La ventaja de esta metodologa de
trabajo es que cualquier insuficiencia en la evidencia reunida u omisin en
el cumplimiento del programa de trabajo puede ser subsanada cuando an
el auditor tiene en mente las reas examinadas y las tareas que desarroll.
Antes de dar por terminado el trabajo el auditor tiene que efectuar una
revisin final de carcter integral para apreciar si son correctas las
conclusiones parciales obtenidas y la conclusin final sobre los estados
contables en su conjunto sobre los que se basar la opinin del auditor.
La revisin de los papeles de trabajo comprende:
a) El control del cumplimiento del programa de trabajo en forma
integral.
b) Control de la recepcin de las confirmaciones enviadas a clientes,
proveedores, bancos y abogados.
c) Control de la adecuada descripcin de las contingencias segn su
clasificacin (probables y cuantificables, remotas, no
probables ni remotas, probables y no cuantificables)
d) Control de que los papeles de trabajo contengan: i) denominacin
del ente, ii) fecha de los estados contables examinados, iii) rubro a
que se refiere la hoja de trabajo, iv) firma del auditor que ejecut el
trabajo, v) fecha de realizacin del papel de trabajo, vi) referencia a
otros papeles de trabajo, vii) explicacin del significado de tildes y
marcas, viii) solo la informacin necesaria para la opinin y no otra
informacin irrelevante que desnaturalice la funcin de auditora y
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4. Planificacin
4.1 Conceptos generales
La planificacin consiste en la asignacin de los recursos disponibles en el
tiempo en funcin de las tareas a ejecutar y la amplitud de los
procedimientos a aplicar a efectos de poder cumplir con los plazos
comprometidos para la emisin del informe.
4.2 Objetivos
La planificacin surge por la necesidad de coordinar diferentes tareas para
arribar a una conclusin las cuales difieren en cuanto a: i) su extensin y
correlacin temporal, ii) requerimientos de idoneidad de quien las ejecuta y
iii) ubicacin geogrfica.
La planificacin, adems del beneficio que genera su utilizacin a travs del
ordenamiento del proceso a ser cumplimentado, su empleo se transforma
en una de las mejores herramientas a utilizar para la obtencin de los
objetivos perseguidos.
La planificacin debe incluir:
10
i)
ii)
iii)
49
iv)
50
a)
b)
c)
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4.5
Determinacin
de
componentes importantes
los
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Tienen como objetivo probar la validez de los saldos de las cuentas que
presentan los estados contables. De estas pruebas de auditora es de
donde surgen los ajustes correspondientes.
Estas y las pruebas de cumplimiento no deben analizarse como
procedimientos aislados, sino que sus resultados se entremezclan y
complementan.
Una pregunta que suele formularse es si el auditor siempre debe realizar
pruebas de cumplimiento de controles. La respuesta es que NO SIEMPRE.
Existen 2 circunstancias en las cuales el auditor puede decidir no aplicar
pruebas de cumplimiento de controles: i) cuando el control no es efectivo,
sea porque la persona que lo ejecuta no es independiente o competente o
porque el control funciona a destiempo y ii) cuando el costo que insume
probar el cumplimiento de los controles es superior al ahorro que se
obtendra de reducir las pruebas sustantivas derivado de la confianza en los
controles. Por otra parte, es importante recalcar que aun cuando las
pruebas de cumplimiento arrojen resultados satisfactorios un mnimo de
pruebas sustantivas el auditor S debe aplicar siempre.
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Bibliografa Lectura 1
en Argentina.
de
2014:
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