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U N I D A D
CONCEPTO UNIVERSAL
U N O
DE AUDITORIA
INTRODUCCION
OBJETIVOS
Objetivos
de
la
lecturas
1. CONCEPTO
UNIVERSAL DE
AUDITORIA
La gua Internacional de Auditora No. 3 [IFAC,1983] Principios bsicos que Rigen una
Auditora, establece (prrafos 2-4):
Una Auditora es el examen independiente de la informacin de cualquier
entidad, ya sea lucrativa o no, no importando su tamao o forma legal,
cuando tal examen se lleva a cabo con objeto de expresar una opinin sobre
dicha informacin.
El cumplimiento de los principios bsicos requiere la aplicacin de
procedimientos de auditora y pronunciamientos sobre dictamen, adecuados
a las circunstancias particulares.
Aunque existen innumerables definiciones de auditora, se han elegido las anteriores,
por considerarlas mucho ms amplias respecto de la definicin tradicional, la cual se
aplica solamente a un tipo de ellas, la auditora de los estados financieros, no incluyendo
los otros campos de accin de la misma, que son el desarrollo futuro de la profesin.
Descubrir fraudes
Descubrir errores de principio
Descubrir errores tcnicos
Todo ente econmico puede ser objeto de auditaje, por tanto la auditora no se
circunscribe solamente a las empresas que posean un nimo de lucro como
errneamente puede llegar a suponerse. La condicin necesaria para la auditora es que
exista un sistema de informacin. Este sistema de informacin puede pertenecer a una
empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa.
La Auditora es evaluacin y como toda evaluacin debe poseer un patrn contra el cual
efectuar la comparacin y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrn de
comparacin obviamente variar de acuerdo al rea sujeta a examen. Para realizar el
examen de Auditora, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la
estructura y el funcionamiento de la unidad econmica sujeta al anlisis, no slo en su
parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla as como de la
normatividad legal a la cual est sujeta.
El diagnstico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de divulgacin,
pues solo a travs de la comunicacin de la opinin del auditor se podrn tomar las
decisiones pertinentes que ella implique. Los usuarios de esta opinin pueden ser
internos o externos a la empresa.
1.4
aproximacin a la realidad que los origin para luego mediante un proceso de sntesis
emitir una opinin profesional. Todo este proceso requiere de que el auditor utilice una
serie de pasos realizados en forma sistemtica, ordenada y lgica que permita luego
realizar una crtica objetiva del hecho o rea examinada.
RESUMEN
Se puede resumir la conceptualizacin moderna de la
Auditora as:
a- La Auditora es un examen de un sistema de
informacin.
b.- Para garantizar la imparcialidad de los resultados del
examen, este debe ser realizado por una persona
diferente del elaborador de la informacin y el usuario
c.- El examen es realizado en forma crtica, sistemtica y
detallada
d.- El propsito del examen es determinar la
autenticidad, integridad y calidad de la informacin que
produce el sistema
e.- Para evaluar y valorar el sistema de informacin se
deben poseer conocimientos profundos de la estructura
y funcionamiento de la entidad auditada, del medio
ambiente y las normas legales que la rigen
f.- La opinin
independiente
del
auditor
es
emitida
de
manera
10
ACTIVIDADES
Y LECTURAS
COMPLEMENTARIAS
AUTOEVALUACION
1. - Auditora es:
a.- La evaluacin crtica de un sistema de Informacin
b.- Un dictamen sobre los Estados Financieros
c.- Una forma de criticar la administracin
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
2. - La Auditora da autenticidad a:
a.- La gestin de la administracin
b.- Los hechos econmicos de una entidad
c.- Al profesional que la realiza
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
3. - El objetivo principal de la Auditora
a.- Descubrir ladrones
b.- Poner en evidencia la mala administracin
c.- Emitir un diagnstico sobre un sistema de informacin
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
4. - Para realizar el examen el auditor debe:
a.- Conocer la estructura y funcionamiento del Ente
b.- Conocer el medio en que se mueve el Ente
c.- Conocer la normatividad legal del Ente
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
5. - El mtodo que utiliza la Auditora es:
a.- Mtodo cientfico
b.- No existe un mtodo especfico
c.- Mtodo de ensayo-error
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
11
12
SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las preguntas de la
autoevaluacin.
1. a.- La evaluacin crtica de un sistema de Informacin
2. b.- Los hechos econmicos de una entidad: Se puede afirmar que la Auditora implica
una "bsqueda de la verdad" de los hechos econmicos producidos por una Entidad,
los cuales afectan sus sistemas de informacin para darles autenticidad.
3. c.- Emitir un diagnstico sobre un sistema de informacin: El objetivo principal de
una Auditora es la emisin de un diagnstico sobre un sistema de informacin
empresarial.
4. d.- Todas las anteriores: Para realizar el examen de Auditora, se requiere que el
auditor tenga un gran conocimiento sobre la estructura y el funcionamiento de la
unidad econmica sujeta al anlisis, no slo en su parte interna sino en el medio
ambiente en la cual ella se desarrolla as como de la normatividad legal a la cual
est sujeta.
5. a.- Mtodo cientfico: La Auditora es la bsqueda de la verdad, por lo tanto, el
mtodo que debe utilizar para realizar su examen es sin duda el mtodo cientfico.
U N I D A D
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
13
14
I N TRODUCCION
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
15
OBJETIVOS
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
lecturas
16
2. CLASIFICACIN DE LA
AUDITORIA
Las funciones del Contador Pblico se han extendido hasta exceder el concepto de la
auditora independiente.
El trabajo del Contador Pblico comprende actualmente
servicios de asesoramiento a la gerencia y servicios financieros y funcionales, hasta
llegar al examen de la direccin interna moderna, la inspeccin de los registros
contables compilados mecnicamente, la clasificacin y evaluacin integral de datos y
sus documentos afines y al uso de estadsticas en la seleccin y anlisis de muestra de
auditora.
De acuerdo a la conceptualizacin moderna construida en la Unidad anterior, se puede
llegar a afirmar que la auditora es una sola y que esta puede clasificarse teniendo como
referencia la manera de ejercerla y el rea o sistema de informacin sujeta a examen.
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
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Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa del Sistema
de Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de Informacin
Automtico etc.
La Auditora Externa es entonces el examen critico y sistemtico de:
La direccin interna.
Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables preparadas
anticipadamente por la gerencia, y
Los dems expedientes y documentos financieros y jurdicos de una organizacin.
Para :
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
18
Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene
a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se
preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno
que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida
por contadores pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto
desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una
garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el pblico.
La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor
interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta
administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta
puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el
auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la
confianza del pblico.
La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la
organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni
debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin de
los que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni debe en modo
alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la
empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta
direccin toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora
interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca
en las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta sus servicios, pues
como se dijo es una funcin asesora.
Auditora Interna- Auditora interna es una actividad de evaluacin
establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus
funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la
adecuacin y efectividad de los sistemas de control contables e internos. .
[IMCP,1998]
2.1.3
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
2.2
19
2.2.1.1 Concepto
Siguiendo el concepto construido en la Unidad Uno, se puede tambin construir el
concepto de Auditora Financiera, pues solamente se requiere aplicar el concepto
universal a este caso particular, en el cual se hace especfica el rea sujeta a examen, es
decir, el sistema de informacin financiera.
Entonces se puede afirmar que Auditora Financiera:
Es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin con los
estados financieros de una unidad econmica en una fecha determinada y
sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posicin financiera
cubiertos por el examen la condicin indispensable que esta opinin sea
expresada por un Contador Pblico debidamente autorizado para tal fin.
El proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y representativo
del sistema de informacin financiera de una empresa, realizado con
independencia y utilizando tcnicas determinadas, con el propsito de
emitir una opinin profesional sobre la razonabilidad de los estados
financieros de la unidad econmica en una fecha determinada y sobre el
resultado de las operaciones, cambios en el patrimonio, flujos de efectivo y
los cambios en la posicin financiera, que permitan la adecuada toma de
decisiones y brindar recomendaciones que mejoren el sistema.
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
20
Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo con principios de
contabilidad de general aceptacin y normas legales vigentes en Colombia,
AGENTE ECONMICO Y
SOCIAL
Propietarios
Trabajadores
Directivos
Clientes
Proveedores
Consumidores
Estado
Comunidad local
OBJETIVO
Aumento de Utilidades
Aumento de sus remuneraciones
Uso ptimo de recursos
Precios justos
Pagos oportunos
Calidad del producto
Cumplimiento tributario
Aumento de empleo
La lista anterior no es exhaustiva, pero sirve de ejemplo para observar los diferentes
intereses de cada uno de los agentes involucrados en el proceso econmico de cada
empresa, los cuales en muchos casos pueden ser opuesto, pero que conviven en una
forma casi armnica, pues la empresa los ha unido en una "coalicin de intereses" en
busca de un fin comn.
Si un administrador piensa que su nico propsito es la obtencin del excedente de las
ventas sobre los costos y gastos, solamente estar atendiendo los intereses de uno de
los Agentes, los propietarios, y desconocer de plano los restantes integrantes de esta
coalicin. Los agentes econmicos y sociales son los que pueden tomar decisiones
basados en los estados financieros.
El objetivo de la contabilidad es proporcionar informacin financiera de la organizacin a
personas naturales y entidades jurdicas interesadas en sus resultados operacionales y
en su situacin econmica. Los administradores de la empresa, los accionistas, el
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
los
21
empleados
requieren
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
22
2.2.2.1 Concepto
Para entender el concepto de auditora de gestin es necesario conocer los conceptos
tradicionales de auditora administrativa y auditora operacional que fueron
reemplazados por este ltimo.
Wiilliam P. Leonard presenta la siguiente definicin de Auditora administrativa:
La Auditora administrativa puede definirse como el examen comprensivo y
constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una
institucin o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de
sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que d a sus
recursos humanos y materiales. [Leonard, 1999]
Joaqun Rodrguez Valencia plantea una definicin de Auditora Operacional as:
Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente la efectividad de
una funcin o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando
personal especializado en el rea de estudio, con el objeto de asegurar a la
administracin que sus objetivos se cumplan, y determinar qu condiciones
pueden mejorarse. [Rodriguez, 1980]
Los dos anteriores conceptos se han venido manejando de manera tal que se haca una
diferenciacin entre auditora administrativa y auditora operacional, cuando en la
realidad eran dos nombres para un mismo proceso, pues en la prctica no existan
diferencias notables entre una y otra "Una auditora operativa involucra el estudio
sistemtico de las actividades operativas de una organizacin en relacin con objetivos
especficos. Tambin se le conoce como auditora administrativa o auditora de
resultados." [Kell, 1999]. En Colombia, la modernizacin del Control Fiscal realizado por
la constitucin de 1991 y el funcionamiento del Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica, hicieron que se acuara la moderna denominacin de auditora de gestin para
reemplazar las antiguas auditora administrativa y auditora operacional.
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
23
2.2.3.2 Procedimientos
La auditora de gestin consiste en las revisiones y evaluacin de dos elementos
mayores de la administracin:
Poltica de la corporacin.
Determinacin de la existencia,
comprensivo de la poltica as como el significado de sus instructivos
de control en reas funcionales. Valorizacin de los efectos de
polticas; o recomendaciones para la adopcin o modificacin de
formalizados.
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
lo adecuado y
como elementos
la ausencia de
los instructivos
24
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
25
es obligacin del auditor examinar con mirada crtica y valorar toda solucin que
parezca conveniente.
La revisin de los mtodos y desempeos administrativos, comprende un examen de los
objetivos, polticas, procedimientos, delegacin de responsabilidades, normas y
realizaciones. La eficiencia operativa de la funcin o rea sometida a estudio, puede
determinarse mediante una comparacin de las condiciones vigentes, con las requeridas
por los planes, polticas etc.
La Declaracin Profesional No. 7 determina como objetivos principales de la auditora de
gestin los siguientes:
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
26
Capital de trabajo
Inversiones
Financiacin a largo plazo
Planificacin Financiera
rea internacional
Productividad
Clima laboral
Polticas de promocin e incentivos
Polticas de seleccin y formacin
Diseo de tareas y puestos de trabajo
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
27
2.2.5.1 Concepto
La integracin de estos cuatro tipos de auditora implica que examen se debe realizar
sobre cuatro grandes sistemas de informacin de la organizacin: sistema de
informacin financiera, sistema de informacin de gestin, sistema de informacin de
control interno y sistema de informacin legal. El concepto de auditora integral
realmente no es nuevo en nuestro pas y por el contrario es si se quiere el ms antiguo,
pues si se considera la figura de la institucin de la Revisara Fiscal, sta cumple con los
requerimientos de una auditora integral, pues en esencia el Revisor Fiscal debe
examinar los cuatro grandes sistemas objeto de examen por esta ltima.
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
28
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
29
2.2.5.1 Concepto
Tradicionalmente la Auditora Gubernamental se caracteriz por una simple revisin del
cumplimiento de las normas legales que rigen la actuacin de los funcionarios del
Estado. Esto ha originado que la gestin estatal sea ineficiente aunque muy cumplidora
de la normatividad vigente.
Es un lugar comn afirmar que el peor administrador es el Estado y que la vigilancia a
cargo de la Contralora General de la Repblica o de las Contraloras Departamentales o
Municipales no tiene ningn tipo de resultado para evitarlo.
Sin embargo la nueva
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
30
Constitucin Poltica de Colombia trata de cambiar esta situacin, pues establece que la
funcin pblica del Control Fiscal, se ejercer en forma posterior y selectiva y faculta a la
Contralora General de la Repblica para ejercer un control financiero, de gestin y de
resultados, lo cual es muy novedoso, pues cambia en forma sustancial el Control Fiscal
que supuestamente se haba venido ejerciendo.
Aplicando las normas constitucionales y el mtodo utilizado hasta el momento para
conceptualizar las diferentes clases de auditoras, la Auditora Gubernamental sera
entonces:
El proceso que consiste en el examen crtico y sistemtico del sistema de
gestin fiscal de la administracin pblica y de los particulares o entidades
que manejen fondos o bienes de la Nacin, realizado por las Contraloras
General de la Repblica, Departamental o Municipal, con el fin de emitir un
dictamen sobre la eficiencia, eficacia y economicidad en el cumplimiento de
los objetivos de la entidad estatal sometida a examen, adems de la
valoracin de los costos ambientales de operacin del Ente, para as vigilar
la gestin pblica y proteger a la sociedad.
Las entidades estatales se obligan a crear sus propios organismos de Control Fiscal
Interno, dependientes de la respectiva administracin, cuya calidad y eficiencia sern
evaluados por la Contralora.
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
31
Los empleos de las Contraloras sern provistos por concurso pblico y la ley
determinar su rgimen especial de carrera administrativa.
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
32
RESUMEN
Se puede resumir
Auditora as:
la
clasificacin
de
la
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
33
ACTIVIDADES
Y LECTURAS
COMPLEMENTARIAS
1. - Investigue en la empresa que Ud. labora o en una a la cual tenga acceso, que tipo de
auditora se aplica a la misma. Compare las funciones de esta con las estudiadas en la
unidad. Analcelas crticamente y obtenga sus conclusiones.
2. - Inquiera en un organismo gubernamental del orden Municipal, Departamental o
Nacional, sobre las funciones desempeadas por las respectivas auditoras hasta antes
de la vigencia de la nueva Constitucin y las nuevas funciones constitucionales. Critique
las diferencias.
3. - Lea en el texto de la Nueva Constitucin todo lo relacionado con el Control Fiscal (
Ttulo X ). Analice las bondades de las nuevas normas constitucionales y su aplicabilidad
en nuestro pas.
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
34
AUTOEVALUACION
1. - La Auditora se clasifica por su modo de ejercicio en:
a.b.c.d.e.-
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
35
6. - La Auditora de gestin:
a.Se aplica sobre los resultados operacionales
b.- Es un examen crtico para evaluar el sistema de informacin de
gestin del ente
c.Evala crticamente el nivel operativo
d.Todas las anteriores
e.Ninguna de las anteriores
7. - Se puede afirmar que la Auditora Informtica :
a.Es el examen crtico de los sistemas
b.Es la evaluacin de un computador
c.- Es la evaluacin del sistema de informacin automtica
d.Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
8. - La nueva constitucin colombiana prev la defensa del medio ambiente. De acuerdo
a lo anterior se deber establecer un sistema de informacin que muestre los daos que
se produzcan al mismo. La evaluacin de este sistema se podra denominar:
a.b.c.d.e.-
Auditora Constitucional
Auditora Ambiental
Auditora de Recursos
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA
36
SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las
preguntas de la autoevaluacin.
1. c.- Auditora Interna y Auditora Externa: Si se tiene en cuenta la manera como
se ejerce la Auditora, esta puede clasificarse en Externa e Interna.
2.
del
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA
U N I D A D
TRES
LA REVISORA FISCAL
LA REVISORIA FISCAL
37
38
I N TRODUCCION
LA REVISORA FISCAL
39
OBJETIVOS
LA REVISORIA FISCAL
lecturas
40
3.
LA REVISORA
FISCAL
LA REVISORA FISCAL
41
LA REVISORIA FISCAL
42
Examen del producto del sistema de informacin financiera de la sociedad con el fin
de emitir una opinin profesional independiente sobre su razonabilidad,
3.3
LA REVISORA FISCAL
43
Esta forma de eleccin puede variar en las entidades con regmenes especiales tales
como Banco Popular en la cual el revisor fiscal ser elegido por la asamblea general de
accionistas, de una terna presentada por el Gobierno Nacional. El perodo del revisor
fiscal ser de dos (2) aos, y su eleccin se verificar en la primera reunin anual de la
asamblea general ordinaria correspondiente. En todas las entidades financieras con
participacin oficial la designacin del revisor fiscal estar a cargo de la asamblea
general de accionistas. En las entidades que sean o estn sometidas al rgimen de
empresa industrial y comercial del Estado, en que las funciones de la asamblea general
de accionistas las cumpla la junta o el consejo directivo, la designacin del revisor
corresponder al Gobierno Nacional, a travs del Presidente de la Repblica y el Ministro
de Hacienda y Crdito Pblico.
Las sucursales de compaas extranjeras; (quien ser persona natural con residencia
permanente en Colombia.)
Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos de la administracin no
corresponda a todos los socios, cuando as lo disponga cualquier nmero de socios
excluidos de la administracin que representen no menos del veinte por ciento del
capital y
Las empresas comerciales de cualquier ndole cuyos activos brutos a diciembre 31 del
ao anterior a la reunin ordinaria de sus propietarios sean iguales o excedan el
equivalente de cinco mil salarios mnimos y/o sus ingresos brutos durante ese mismo
ao sean iguales o superiores a tres mil salarios mnimos vigentes.
De acuerdo con el artculo 79 del estatuto orgnico del sistema financiero, toda entidad
de desarrollo regional deber tener un revisor fiscal, quien cumplir las funciones
previstas en el libro segundo, ttulo I, captulo VIII del Cdigo de Comercio y se sujetar
a lo all dispuesto, sin perjuicio de lo prescrito en otras normas.
En las Sociedades en comandita simple las facultades de inspeccin y vigilancia interna
de la sociedad sern ejercidas por los comanditarios, sin perjuicio de que puedan
designar un revisor fiscal, cuando la mayora de ellos as lo decida. (Art. 339 C de Co.)
3.5
LA REVISORIA FISCAL
44
Quienes estn ligados por matrimonio o parentesco dentro del cuarto grado de
consanguinidad, primero civil o segundo de afinidad, o sean consocios de los
administradores y funcionarios directivos, el cajero, auditor o Contador de la misma
sociedad, y
Existe incompatibilidad por ley clara para quien haya sido elegido como Revisor Fiscal,
pues no podr desempear en la misma sociedad ni en sus subordinadas, ningn cargo
durante el perodo respectivo.
3.6
La funcin del Revisor Fiscal debe ser ejercida en forma independiente por profesionales
que lejos de dejarse atemorizar se responsabilizan de convocar a la Asamblea general y
de objetar decisiones de la junta directiva o de la Asamblea si fuera necesario.
Para elegir Revisor Fiscal no es suficiente que la compaa que lo nomina crea en l. Es
necesario que aquellas a quienes interese el tema lo acepten sin discusin, como un
profesional a quien la comunidad de los negocios le reconoce las cualidades de saber
opinar en forma independiente; es decir no subordinar la opinin propia a la de terceros
interesados en ella. En todos los asuntos relacionados con su trabajo, el Revisor Fiscal
debe mantener una actitud mental independiente. Debe estar libre de prejuicios o
parcialidades con respecto a sus clientes o a quienes interese su dictamen.
Esta independencia no significa que el Revisor Fiscal deba tomar actitud de un acusador,
sino ms bien la de un juez imparcial que conoce como obligacin la equidad, no slo
hacia la administracin. Los accionistas o socios de una compaa, sino tambin hacia
los acreedores, financiadores, el gobierno y terceros.
La independencia tanto histrica como filosfica, es el pilar en que descansa la profesin
de Contador Pblico. El Contador no puede contentarse con poseer una vasta capacidad
tcnica, debe tambin mantener las ms elevadas normas de honestidad y de objetividad
en sus juicios. La independencia constituye una de sus cualidades personales ms
importantes.
El hecho de que el revisor fiscal pueda ser reelegido en forma indefinida, constituye a
nuestro juicio un factor que limita su independencia y le impide ser absoluta como la del
auditor externo, pues en la prctica son incontables los revisores fiscales que pasan la
mitad de su perodo trabajando para su reeleccin y evitando tocar puntos sensibles de
la administracin y de la Junta Directiva. Esta actitud se puede comprender en razn a
que la Junta Directiva se encuentra integrada mayoritariamente por miembros elegidos
por el grupo o grupos dominantes de la Asamblea General o Junta de Socios, quienes son
en ltimas los que poseen el poder decisorio de la misma y por tanto el de determinar
quien ocupar la cabeza de la Revisora Fiscal.
Sera de gran beneficio para la
independencia del revisor fiscal que se prohibiera su reeleccin, para que de esta
LA REVISORA FISCAL
45
manera cada revisor fiscal se dedicara a trabajar realizando una auditora integral sin
preocuparse de que sus actuaciones molesten a la administracin o a la Junta Directiva e
impidan su reeleccin, adems esto traera tambin una gran movilidad en el ejercicio de
la revisora fiscal, con las ventajas para el contador pblico, quien conocera muchas
empresas, enriqueciendo de este modo el entendimiento del entorno en el cual se
mueven las empresas que examina.
Responsabilidad Social. Por la funcin que cumple la empresa a la que presta sus
servicios profesionales, de la que se deriva el bienestar social de la comunidad.
Dar oportuna cuenta, por escrito, a la Asamblea o Junta de Socios o Junta Directiva o
al Gerente, segn los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento
de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios.
LA REVISORIA FISCAL
46
Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean
necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales.
Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe
correspondiente.
Cumplir las dems atribuciones que le sealen las leyes o los estatutos y las que,
siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la Asamblea o junta de socios.
Los documentos indicados en el artculo anterior, junto con los libros y dems
comprobantes exigidos por la ley, debern ponerse a disposicin de los accionistas en
las oficinas de la administracin, durante los quince das hbiles que precedan a la
reunin de la asamblea. Los administradores y funcionarios directivos as como el
revisor fiscal que no dieren cumplimiento a lo preceptuado en este artculo, sern
sancionados por el superintendente con multas sucesivas de diez mil a cincuenta mil
pesos para cada uno de los infractores. (Art. 447)
En las sociedades en las que sea meramente potestativo el cargo de Revisor Fiscal, ste
ejercer las funciones que expresamente le sealen los estatutos o las juntas de socios o
Asambleas Generales, ejercer las funciones indicadas, con el voto requerido para la
creacin del cargo; a falta de estipulacin expresa de los estatutos y de instrucciones
LA REVISORA FISCAL
47
Las reservas o salvedades, que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros.
LA REVISORIA FISCAL
48
LA REVISORA FISCAL
49
debe nombrar una persona natural para desempearse como revisor fiscal. En la
auditora independiente puede ejercerse por una persona natural o jurdica.
LA REVISORIA FISCAL
50
RESUMEN
La Revisora Fiscal es el rgano de
control establecido por el Cdigo de
Comercio
para
las
sociedades
colombianas
que
cumplan
ciertos
requisitos.
La institucin de la Revisora Fiscal es
la mxima expresin del ejercicio de la
Contadura Pblica
El Revisor Fiscal es un auditor que tiene
caractersticas de Auditor Financiero,
Auditor Administrativo, Auditor de
Cumplimiento y Auditor de Control
Interno, todas de tipo independiente.
El Cdigo de Comercio reglamenta en
forma estricta el ejercicio de la
Revisora
Fiscal,
establece
su
obligatoriedad,
incompatibilidades
independencia,
funciones,
responsabilidades y contenido de los
informes del Revisor Fiscal.
La Revisora Fiscal es un rgano de
control semejante al establecido por la
legislacin
Francesa
denominado
Commissaire aux Comptes, el cual
figura en las legislaciones de muchos
pases
latinoamericanos
con
los
nombres de
Comisarios, Sndicos o
Inspectores de Cuentas
LA REVISORA FISCAL
51
ACTIVIDADES
Y LECTURAS
COMPLEMENTARIAS
1. - Lea el artculo 207 del Cdigo de Comercio y analice crticamente las funciones del
Revisor Fiscal. A su juicio, cuales deberan ser reformadas para adaptarlas ms a las
funciones de Auditora?
2. - Analice el pargrafo segundo del artculo 13 de la Ley 43 de 1990. Comprelo con el
artculo 203 del Cdigo de Comercio. Lo deroga? Lo modifica ? Lo adiciona ?
3. - Consulte en el libro "Introduccin a la Revisora Fiscal", pgina 50, el concepto de
Revisora Fiscal del autor, Samuel Alberto Mantilla B. Qu nuevos aportes le hace a su
propio concepto?
LA REVISORIA FISCAL
52
AUTOEVALUACION
3. - El
a.b.c.-
Pecuniaria
Penal
Civil
Profesional
Social
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores
LA REVISORA FISCAL
53
5. - El Revisor Fiscal tiene independencia aunque tenga contrato laboral con la empresa
examinada por:
a.b.c.d.e.-
El origen de su nombramiento
No ser subordinado del gerente
Responder solamente ante la Asamblea o Junta de Socios
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores
6. - Se puede considerar que una de las funciones del Revisor Fiscal incompatible con
las funciones de un auditor es:
a.- Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad
b.- Impartir las instrucciones necesarias para establecer un control
permanente sobre los valores sociales
c.- Autorizar con su firma cualquier balance que se haga
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
7. - Una de las diferencias entre Auditora Externa y Revisora Fiscal es que:
a.b.c.d.e.-
9. - La Revisora Fiscal
a.b.c.d.e.-
LA REVISORIA FISCAL
54
SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las
preguntas de la autoevaluacin.
1. a.- Una forma de control: La Revisora Fiscal est establecida como el rgano de
control y vigilancia de las sociedades de cierta envergadura.
2. e.- Ninguna de las anteriores: deben tener Revisora Fiscal: las sociedades por
acciones; as sucursales de compaas extranjeras; las sociedades en las que, por
ley o por los estatutos de la administracin no corresponda a todos los socios,
cuando as lo disponga cualquier nmero de socios excluidos de la administracin
que representen no menos del veinte por ciento del capital y las sociedades
comerciales de cualquier ndole cuyos activos brutos a diciembre 31 del ao
anterior a la reunin ordinaria de sus propietarios sean iguales o excedan el
equivalente de cinco mil salarios mnimos y/o sus ingresos brutos durante ese
mismo ao sean iguales o superiores a tres mil salarios mnimos vigentes.
3. d.- Todas las anteriores: No puede ser revisor fiscal quien tenga conflictos de
inters que limiten su independencia
4. d.- Todas las anteriores: La responsabilidad del revisor fiscal es Pecuniaria, Penal,
Civil, Profesional y Social
5. d.- Todas las anteriores: El revisor fiscal al ser nombrado por la Asamblea General
o Junta de Socios, no tiene subordinacin ms que a sta.
6. b.- Impartir las instrucciones necesarias para establecer un control permanente
sobre los valores sociales: El revisor fiscal es un auditor de ley y como auditor no
puede de ninguna manera en la administracin del ente examinado, impartir
instrucciones es gestin.
7. e.- Ninguna de las anteriores: La revisora fiscal tiene cierta limitacin en su
independencia con respecto al auditor externo, da fe pblica como este y es
obligatorio el nombramiento para ciertas empresas.
8. d.- Todas las anteriores: Aunque puede ser nombrada una firma de contadores en
la Revisora Fiscal, el revisor fiscal siempre debe ser una persona natural, puede
tener contrato laboral y su informe siempre habla en primera persona.
9. a.- Solo existe en Colombia: En los restantes pases de Latinoamrica existe las
figuras de Comisario o Sndico, pero no son iguales a la Revisora Fiscal.
10. d.- Todas las anteriores: El revisor fiscal debe ejercer una auditora integral y por
tanto tiene que evaluar la eficiencia, la eficacia y el cumplimiento de la
normatividad aplicable al ente.
LA REVISORA FISCAL
55
A N E X O S
ANEXO: LIBRO
COMERCIO
SEGUNDO
TTULO
CODIGO DE COMERCIO
LIBRO SEGUNDO
DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES
TITULO I
DEL CONTRATO DE SOCIEDAD
CAPITULO VIII
REVISOR FISCAL
Art. 203._ Debern tener revisor fiscal:
1o) Las sociedades por acciones;
2o) Las sucursales de compaas extranjeras, y
3o) Las sociedades en las que, por ley o por los
estatutos, la administracin no corresponda a
todos los socios, cuando as lo disponga cualquier
nmero de socios excluidos de la administracin
que representen no menos del veinte por ciento
del capital.
Conc.: 110 nm. 13, 163, 164, 207 par., 215, 294,
310, 323, 339, 341, 352, 353, 358, 373, 469, 470,
472 ord. 6o.
Art. 204._ La eleccin del revisor fiscal que har
por la mayora absoluta de la asamblea o de la
junta de socios.
En las comanditarias por acciones, el revisor fiscal
ser elegido por la mayora de votos de los
comanditarios.
En las sucursales de sociedades extranjeras lo
designar el rgano competente de acuerdo con
los estatutos.
Conc.: 63, 164, 187 ord. 4o., 198, 199, 339, 420
ord. 4o., 472 ord. 6o.
Art. 205._ No podrn ser revisores fiscales:
1o) Quienes sean asociados de la misma compaa
o de alguna de sus subordinadas, ni en stas,
quienes sean asociados o empleados de la
sociedad matriz;
2o) Quienes estn ligados por matrimonio o
parentesco
dentro
del
cuarto
grado
de
consanguinidad, primero civil o segundo de
afinidad, o sean consocios de los administradores
y funcionarios directivos, el cajero auditor o
contador de la misma sociedad, y
3o) Quienes desempeen en la misma compaa o
en sus subordinadas cualquier otro cargo.
Quien haya sido elegido como revisor fiscal, no
podr desempear en la misma sociedad ni en sus
subordinadas ningn otro cargo durante el perodo
respectivo.
Conc.: 215, 260 a 262, 435.
CAPTULO
VIII
CDIGO
DE
LA REVISORIA FISCAL
56
LA REVISORA FISCAL
57
LA REVISORIA FISCAL
58
U N I D A D
CUATRO
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA
59
I N TRODUCCION
Las Normas de Auditora en Colombia han sido trasladadas textualmente de las Normas
de Auditora establecidas por la profesin contable en los Estados Unidos de
Norteamrica, pas que es la fuente de la reglamentacin de la profesin no solamente
de Colombia, sino de la mayora de los pases latinoamericanos, por este motivo no es
necesario hablar de normas nacionales de auditora, pues las normas internacionales de
auditora son las mismas adoptadas por la profesin en Colombia, con muy pocas
variaciones.
Lo que siempre se ha considerado como una falta de creatividad y
posiblemente una ausencia de soberana por copiar lo producido en el pas del norte, hoy
puede llegar a tenerse como una gran ventaja en los retos que implican la globalizacin
de la economa para los contadores pblicos colombianos.
Las fuentes de estas normas estn en la costumbre, los usos, la evolucin de tipo
tecnolgico y las Declaraciones Profesionales de los organismos mximos de la
profesin, pero para el caso de nuestro pas, podramos decir que la fuente de las
Normas de Auditora, est en los usos y costumbres de la profesin en el mbito
internacional, que han llegado a convertirse en norma legal a travs de la Ley 43 de
1990.
Solamente el Instituto Nacional de Contadores Pblicos y la Cmara de Comercio de
Bogot D.C. se pronunciaron en forma oficial sobre las Normas de Auditora vigentes en
Colombia antes de la expedicin de la Ley 43 de 1990, cuyo articulo 7o. las elev a
norma legal.
La presente unidad se basar en muchos de sus apartes, especialmente en la referente a
la norma de obtencin suficiente y competente, en el anlisis efectuado a las normas de
auditora por el Instituto Nacional de Contadores Pblicos, en cual no ha perdido
vigencia, pues las normas de la Ley 43 no difieren substancialmente de las aplicadas por
la profesin hasta diciembre de 1990. Para efectos comparativos se utilizarn las
definiciones de cada una de las normas de auditora de 1998-99 Miller Gua de Auditora
a nuestro juicio el libro de auditora ms actualizado de auditora que existe en el
momento de editar el presente libro, el cual podra considerarse como el vademcum
internacional sobre Normas de Auditora (SAS), Normas de Testimonio (SSAE), Normas
de Servicios de Contabilidad y Revisin (SSARS) y de Control de Calidad (SQCS) . Se
espera que el estudiante pueda concluir si el Colombia se aplican normas de auditora
autctonas o si son normas internacionales de auditora.
60
OBJETIVOS
61
4. NORMAS DE
INTERNACIONALES DE
AUDITORIA
62
63
La primera norma general da por sentado que el auditor no puede satisfacer los
requerimientos de normas de auditora sin poseer dos caractersticas: una educacin
adecuada complementada con experiencia en campo contable. La primera se logra con
el ttulo universitario y la segunda se comprueba con la tarjeta profesional de contador
pblico, pues para hacerse acreedor a ella se debe demostrar experiencia en el
desempeo de labores tcnico contables no inferior a un ao.
En el desarrollo de un trabajo tendiente a expresar una opinin sobre estados
financieros el auditor independiente acta como un individuo capacitado en las prcticas
contables y procedimientos de auditora. La obtencin de tal capacitacin se inicia por la
educacin formal de la cual ser complementada con experiencia prctica. La educacin
debe ser adecuada para formar a un profesional, ampliada con un entrenamiento
adecuado para llenar los requisitos profesionales y no slo ser lo necesariamente
extensa en materia tcnica, sino tambin incluir educacin general es decir formacin
integral.
La formacin universitaria por s sola no es suficiente para dar cumplimiento
con la primera norma relativa a la persona del auditor, pues debe demostrar que se
encuentra habilitado por la Ley, y esto slo se puede lograr a travs de la tarjeta
profesional vigente de Contador Pblico.
El examen debe ser realizado por personas que estn habilitadas legalmente para
ejercer la Contadura Pblica en Colombia, es decir estar acreditados por una tarjeta
profesional de Contador Pblico con plena vigencia, y que tengan entrenamiento
adecuado, conocimientos suficientes sobre la aplicacin de los procedimientos y tcnicas
de auditora que garanticen a la colectividad un trabajo basado en un criterio profesional
definido, lo cual se logra con el respectivo ttulo universitario en Contadura Pblica. La
educacin formal y la experiencia profesional son complementos la una de la otra. El
entrenamiento de un profesional incluye su conocimiento de adelantos y desarrollo de la
profesin y por lo tanto, l debe estudiar, entender y aplicar las nuevas formas sobre
principios contables y procedimientos de auditora que vayan siendo emitidas por los
cuerpos reguladores de la profesin.
En el transcurso de su prctica, el auditor independiente encuentra que la
administracin emplea variado juicio para la presentacin contable de transacciones,
juicio que puede ser justo y objetivo o que puede ir al extremo de resultar en
presentaciones errneas deliberadas. El auditor independiente es contratado para que
examine e informe sobre los estados financieros debido a que, por medio de su
entrenamiento y experiencia, es un experto en contabilidad y auditora y adquirido la
habilidad de efectuar consideraciones objetivas y a ejercitar un juicios independiente
con relacin a la informacin registrada en los libros o descubierta a travs de su
revisin. Como resultado, su opinin provee una seguridad razonable que los estados
financieros hacen una presentacin justa de la informacin pertinente.
4.3.2 INDEPENDENCIA
El Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado
con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.
[Ley 43, 7 ]
Norma General No. 2
En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los
auditores debe mantener una actitud mental independiente. [Bailey, 1998]
64
65
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y
la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad
sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor
independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe.
El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin
del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el
examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no
garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con
negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las
restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y
cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un
ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren
que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia
de haber cumplido con las Normas de Auditora.
Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la
capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio
es indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas generalmente por otros del mismo
ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas constituiran una especie de fraude a quien
utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo puede garantizar que la tarea que
asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se compromete a tener buena fe e
integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o
deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el
contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su
representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin
General.
66
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada
uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta
norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su
investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas
necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as
como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos
tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del
mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que
la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para
ste como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento
con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as
ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que
pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la
revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar
la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de
parte del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren
con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros
y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con
las recomendaciones del auditor.
La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas tales
como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo implica
necesariamente una salvedad por limitacin al alcance de las pruebas. Tiene tambin
importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en
diversas fechas del ao para evitar el recargo de trabajo en las fechas inmediatamente
siguientes al corte de los estados financieros examinados.
A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el caso de
que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estos casos antes dar
su aceptacin, ste debe cerciorarse de s las circunstancias son tales que le permitan
efectuar un examen adecuado y la expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l
debe discutir con el cliente la posible necesidad de una opinin con salvedades o de que
no se puede expresar una opinin. Algunas veces las limitaciones encontradas para la
revisin pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario fsico puede ser
aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor.
Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao. Durante la
revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y
sus procedimientos para determinar hasta qu grado puede tenerse confianza en ellos.
Las conclusiones a las cuales llegue a travs de las prueba le servirn para determinar
los procedimientos de auditora necesarios para completar el examen. Es pues una
prctica aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su examen durante
revisiones o visitas preliminares.
Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados
financieros y la evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este, los
procedimientos de auditora de la visita final ao pueden consistir principalmente en
contrastaciones de las cifras finales contra saldos anteriores y revisin e investigacin
de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes.
La oportunidad de los
procedimientos de auditora implica una adecuada programacin y un orden en su
aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exmenes simultneos de,
67
68
69
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los
papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones,
etc.,
constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados
financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no
pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de
la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre
estados financieros (evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye
materiales
documentados,
tales
como,
cheques, facturas, contratos, actas,
confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, informacin
esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin, observacin,
inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de
razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular
su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.
La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a juicio del
auditor; en este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la evidencia legal la cual
est circunscrita por reglas rgidas. La manera como la evidencia influye sobre el auditor
vara sustancialmente a medida que l se va formando una opinin con respecto a los
estados financieros bajo examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el
grado en que sta sea pertinente y tambin la existencia de otras pruebas que puedan
respaldar las mismas conclusiones, pueden tambin considerarse como factores para
determinar su competencia.
El auditor comprueba los datos contables por medio de:
anlisis y revisin;
reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en
la preparacin de planillas y/o distribuciones;
por medio de repeticin de los clculos, y
conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma informacin.
En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber
una integridad interna y una interrelacin aparente a travs de tales procedimientos que
constituya evidencia persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la
posicin financiera y el resultado de operaciones razonablemente.
Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones
en los estados financieros ordinariamente estn a la mano en los archivos de la
compaa y pueden ser utilizados por el auditor para su examen.
Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin personas
informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen
existencia fsica tambin estn al alcance del auditor para su inspeccin. Las actividades
del personal de la compaa pueden ser observadas.
El auditor puede llegar a
conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de los estados
financieros con base en su observacin de ciertas condiciones tales como condiciones
sobre el control interno.
70
Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones
satisfactorias de control interno ofrecen mas seguridad de su razonabilidad que
cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfactorias.
71
embargo la dificulta y el gasto que encierra un chequeo de una partida particular no son
por s mismos una base vlida para omitir la prueba.
Para determinar la extensin de una prueba particular de auditora y el mtodo de
seleccionar las partidas que deben ser examinadas, el auditor puede considerar el uso de
tcnicas de muestreo estadstico que pueden ser encontradas muy ventajosa en ciertas
circunstancias. El uso de muestreo estadstico no reduce el uso del juicio por el auditor
sino que provee ciertas medidas estadsticas para el resultado de las pruebas de
auditora cuyas medidas pueden de otras maneras no ser disponibles.
Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor debe
reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados
razonablemente. Al desarrollar su opinin debe dar consideracin a la evidencia
pertinente aunque sta pueda aparecer respaldando o en contra de las representaciones
hechas en los estados financieros; por lo tanto, no es suficiente emitir una opinin
nicamente sobre la base de que nada vino a la atencin del auditor que le hiciera dudar
de las aseveraciones de los estados financieros bajo examen. El auditor debe ser
enteramente exhaustivo en su bsqueda de evidencia, y objetivo en su evaluacin.
La confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de inventarios se consideran
procedimientos de auditora de aceptacin general obligatorios cuando son prcticos y
razonables y cuando los activos correspondientes son importantes en relacin con la
posicin financiera y el resultado de operaciones.
Los procedimientos deben ser
practicables y razonables. En el lenguaje de auditora, practicable quiere decir, con
capacidad de ser hecho dentro de los medios al alcance o dentro de la razn o prudencia;
razonable quiere decir sensible a la luz de las circunstancias que los envuelven. En la
rara situacin en la que estos procedimientos son practicables y razonables pero no se
usan y otros procedimientos pueden y son empleados, el auditor independiente debe
tener en cuenta que l tiene el peso de justificar la opinin expresada.
La confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa con los
deudores; el mtodo y el tiempo de requerir tal confirmacin y la cantidad que debe ser
requerida son determinadas por el auditor. Asuntos tales como el grado de control
interno al cual las cuentas por cobrar estn sujetas, la aparente posibilidad de disputas,
errores o irregularidades en las cuentas y la probabilidad de que las circulares para
confirmacin puedan no tener consideracin por parte del cliente as como tambin la
materialidad de las cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el
auditor al seleccionar el mtodo, extensin y el tiempo de sus procedimientos para
confirmacin.
Cuando las cantidades de inventario son determinadas nicamente por medio de conteo
fsico y todos los conteos son hechos en una sola fecha, es necesario que el auditor est
presente al tiempo del conteo y por medio de observacin y preguntas adecuadas,
obtenga satisfaccin respecto a la efectividad de los mtodos de la toma de inventario y
el grado de confianza que puede ser dado a las representaciones del cliente sobre
inventarios y sobre los registros relacionados con ellos. Al hacer esto puede ser
necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su observacin.
Donde registros perpetuos bien llevados se chequean peridicamente por medio de
conteos fsicos y comparaciones, las pruebas del auditor independiente pueden ser
usualmente hechas durante fechas interinas o fechas seleccionadas por l.
El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acerbo de documentos y
pruebas que se denominan Evidencia Primaria. Para que esta evidencia primaria pueda
satisfacer al auditor, este debe corroborarla a travs de las tcnicas y procedimientos, es
decir debe obtener Evidencia Corroborativa, para tener EVIDENCIA SUFICIENTE Y
72
COMPETENTE. Aqu nace lo que la Auditora Montgomery [Defliese, 1982] denomina con
acierto la ECUACIN DE AUDITORIA, que se plasmara as:
EVIDENCIA SUFICIENTE
COMPETENTE
EVIDENCIA
PRIMARIA
EVIDENCIA
CORROBORATIVA
73
74
4.5.4
OPININ,
RELACIN
CON
LOS
ESTADOS,
ABSTENCIN DE OPININ Y OPINION ADVERSA
SALVEDADES,
4.5.4.1 OPINION
75
4.5.4.3 SALVEDADES
76
4.5.4.4
ABSTENCIN DE OPINION
77
78
RESUMEN
La profesin de la Contadura Pblica en
razn a su responsabilidad social debe
satisfacer
en forma ntegra las
necesidades del pblico.
Por este motivo al ejercer la Auditora
de
estados financieros en forma
independiente, actividad que no puede
ser ejercida por ningn otro profesional,
autentifica los productos del sistema de
informacin financiera y les da
visos
de credibilidad ante los usuarios de los
mismos, por la calidad de fedatario.
Entonces la labor de Auditora implica
que se deben llenar una serie de
requisitos mnimos de calidad, que
brinden confianza a usuarios de la
informacin financiera y el dictamen del
auditor.
Para garantizar esta calidad mnima, la
Ley y la profesin han estipulado una
serie de Normas
que deben ser
rigurosamente cumplidas por el auditor
y las cuales se refieren a cmo debe ser
el auditor mismo, cmo debe ejecutar el
trabajo y cmo debe presentar su
informe para que quien lo lea tenga
plena confianza en la informacin que
de el se desprende. Estas Normas son
la Normas de Auditora
79
ACTIVIDADES
Y LECTURAS
COMPLEMENTARIAS
80
AUTOEVALUACION
1. - El seor Jess Filiberto Muoz lvarez termin con gran xito sus estudios de
Contadura Pblica, gradundose el 25 de febrero, con exoneracin de presentacin de
preparatorios y tesis de grado debido a sus altas notas. Jess F. Muoz A. realiz toda
su carrera trabajando en el cargo de asistente de Revisora Fiscal de la Empresa
Industrial del Sur S.A. hasta un ao antes de graduarse, lo cual le dio amplia experiencia
en el campo del auditaje. En marzo en la Asamblea General de Accionistas de Industrial
del Sur, se propuso a Jess F. Muoz como Revisor Fiscal para reemplazar al Revisor
Fiscal que se jubil, como reconocimiento a su recin obtenido ttulo y a su labor dentro
de la empresa. Tambin fue propuesto como Revisor Fiscal Daniel Muoz Caicedo primo
hermano de Jess, quien se desempea desde hace dos aos como Revisor Fiscal de Las
Bandas S.A., una empresa de menor envergadura que la Industrial del Sur. La nica
experiencia de Daniel Muoz en Auditora es la lograda en el cargo de Revisor Fiscal de
Las Bandas S.A.
Usted tiene el poder de definir la eleccin. A cual de los dos Contadores Pblicos
elegira?:
a.- A Jess Filiberto Muoz lvarez
b.- A Daniel Muoz Caicedo
c.- A ninguno de los dos por ser primos
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
2. - El Auditor Externo de Electrnica de Colombia Ltda es la Firma Jimnez y Asociados,
cuyo principal socio es el Contador Pblico, Alirio Jimnez, quien a su vez es el
distribuidor de los productos electrnicos de esta empresa para el sur de Colombia pero
en su calidad de persona natural. Jimnez ha tenido el cuidado de delegar siempre la
auditora a cualquiera de los restantes socios, para mantener su independencia. La
actitud de Jimnez es desde el punto de vista de las normas de auditora:
a.- De acuerdo a la norma de independencia
b.- Incorrecta por existir conflicto de intereses
c.- Correcta si este hace una salvedad
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
3. - El Revisor Fiscal de la Clnica El Buen Futuro viene ejerciendo su cargo desde hace
diez aos. Su conocimiento de la labor de auditaje es tal que simplemente con estudiar
los estados financieros mensuales es capaz de detectar cualquier tipo de inconsistencia
en los mismos. Esto le ha llevado a suprimir la elaboracin de papeles de trabajo, con lo
cual su examen ha ganado gran agilidad con el beneplcito de la direccin de la Clnica.
El Revisor Fiscal de este caso:
a.- Ejecuta su trabajo con diligencia y cuidado profesional
b.- Con la prctica ha mejorado una norma de Auditora
c.- Tiene una base slida para emitir su opinin
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
4. - El da 15 de Junio Procectricos S.A. ha llamado al Contador Pblico John Chvarro,
para que audite sus estados financieros cortados a junio 30 del ao en curso, los cuales
81
deben ser enviados al IFI. El seor Chvarro, estudi los estados financieros y la
empresa le efectu una oferta de sus honorarios con la condicin de que el dictamen
fuera entregado a ms tardar el da 1 de agosto para que la empresa pueda ser
beneficiaria de un prstamo de fomento, el cual la impulsara hacia el ramo de las
exportaciones, de lo contrario, se debera esperar hasta el siguiente ao para ser
considerada la solicitud. El seor Chvarro no acept porque:
a.- Las cosas a las carreras siempre quedan mal
b.- Implicaba disminuir sus utilidades
c.- Incumpla una norma de auditora
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
5. - El Auditor debe evaluar el Sistema de Control Interno para:
a.- Determinar el alcance de las pruebas
b.- Determinar el grado de confianza que ofrece
c.- Determinar la oportunidad de los procedimientos
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
6. - La evidencia suficiente y competente es:
a.- La corroboracin de la evidencia primaria
b.- La corroboracin de la exactitud de los saldos
c.- La seguridad que ofrece el Control Interno
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
7. - La obligacin de establecer claramente la relacin de un Contador Pblico con los
estados financieros a los cuales su nombre se vea asociado permite:
a.- Que la profesin sea cada vez ms reconocida
b.- Que los usuarios no malinterpreten esta relacin
c.- Que el examen sea de mejor calidad
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
8. - La obligacin de expresar en el informe la presentacin de los estados financieros
conforme a principios de contabilidad implica:
a.- Una opinin personal del auditor
b.- Los mtodos de aplicacin de los principios
c.- Una mejor verificabilidad de los mismos
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
9. - La indicacin en el informe sobre la aplicacin uniforme de los principios de
contabilidad es til para:
a.- Asegurar la comparabilidad de un perodo a otro
b.- Indicar que los cambios realizados no afectan los estados financieros
c.- Permitir una mejor toma de decisiones
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
10. - Una salvedad es:
a.- Una delimitacin de la responsabilidad del Auditor
b.- Una parte de los estados no examinada
c.- Una afirmacin categrica del informe
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
82
SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las
preguntas de la autoevaluacin.
1. - b.- A Daniel Muoz Caicedo: No puede ser nombrado Jess Filiberto por carecer de tarjeta
profesional, pues es imposible que se la hayan expedido en marzo, habindose graduado el
28 de febrero, por lo cual incumple la norma de auditora de entrenamiento adecuado y
habilitacin para ejercer la Contadura Pblica. Daniel tiene tarjeta profesional ya que
ejerce como revisor fiscal.
2. b.- Incorrecta por existir conflicto de intereses: Aunque el Cdigo de Comercio no lo prohbe
expresamente, Jimnez puede ver disminuida su independencia frente a terceros por ser
cliente exclusivo para el sur del pas y no se debe ser slo independiente sino parecerlo.
3. e.- Ninguna de las anteriores: Al eliminar el uso de papeles de trabajo, est confiando en su
memoria y por tanto acta con negligencia, adems de no poseer una base slida para
sustentar su opinin, y desmejorar la norma de auditora de obtencin de evidencia
suficiente y competente pues carece de pruebas de las mismas.
4. c.- Incumpla una norma de auditora: El seor Chvarro no acept porque incumpla la
norma de auditora que dice que el trabajo debe ser tcnicamente planeado y de la manera
en como se present la oferta de honorarios no permita la planeacin tcnica, lo pretendido
era la firma del contador pblico en el dictamen sin que ste realizara un examen.
5. d.- Todas las anteriores: La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica que deber
hacerse un estudio apropiado y evaluacin del control interno existente como una base para
juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de
auditora.
6. a.- La corroboracin de la evidencia primaria: Evidencia suficiente y competente es
evidencia primaria ms evidencia corroborativa. Ecuacin de la Auditora.
7. b.- Que los usuarios no malinterpreten esta relacin: Se delimita la responsabilidad del
contador pblico que elabor los estados financieros y el contador pblico que los examin.
8. d.- Todas las anteriores: El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la norma
sobre rendicin de informes se entender que cubre no solamente los principios y las
prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin. Esta segunda norma requiere
no de una aseveracin del Auditor, sino de su opinin sobre si los estados financieros estn
presentados de acuerdo con tales principios.
9. d.- Todas las anteriores: Lo PCGA aseguran la comparabilidad de un perodo a otro, indican
que los cambios realizados no afectan los estados financieros y por tanto permiten una
mejor toma de decisiones.
10. a.- Una delimitacin de la responsabilidad del Auditor: Por medio de la salvedad, el auditor
informa a los usuarios de su dictamen, que existe una parte de los estados financieros sobre
los cuales no ha obtenido evidencia suficiente y competente y por tanto no opina sobre
dicha parte.
U N I D A D
CINCO
LA TICA Y LA AUDITORIA
LA ETICA Y LA AUDITORIA
83
84
I N TRODUCCION
Durante mucho tiempo la Contadura Pblica estuvo sin Cdigo de tica Profesional, y
solamente despus de la expedicin de la Ley 43 de 1990, la profesin volvi a contar
nuevamente con Cdigo de tica. Sin embargo es necesario dejar en claro que la tica
en su concepto puro, no requiere de reglamentacin. El Cdigo de tica Profesional es la
forma como sta expresa la intencin que tiene de cumplir con sus compromisos con la
sociedad en la cual se encuentra inmersa, de como tiene la voluntad de servirla y de
como se respeta a s misma.
El Cdigo de tica es producto de la aplicacin de las normas de conducta a la prctica
cotidiana de la profesin y sirve de gua a la accin moral de todo Contador Pblico, por
el slo hecho de serlo sin interesar la actividad a la cual se dedique, bien sea en el
ejercicio independiente de la profesin o cuando acte como empleado dependiente.
LA ETICA Y LA AUDITORIA
85
OBJETIVOS
Explicar
principios
Auditora
LA ETICA Y LA AUDITORIA
lecturas
86
5. LA TICA Y LA
AUDITORIA
5.1
LA TICA
La Contadura Pblica es una profesin con una connotacin muy especial: es pblica.
Este hecho de ser pblica genera una responsabilidad muy seria, se debe en todo y por
completo a la sociedad, es decir la comunidad, las organizaciones pblicas y privadas,
personas naturales y jurdicas y el Estado. El Contador Pblico cuando la ejerce cumple
una funcin social que se materializa en la fe pblica, potestad que le concede el Estado
para brindarle seguridad a las relaciones de tipo econmico que establezca la sociedad
en general. Su obligacin es entonces velar por los intereses econmicos de la misma.
Las reglas de tica han sido concebidas para preservar el respeto a la profesin, orientar
a sus miembros en sus relaciones con los dems y garantizar a la sociedad que sta
mantendr un elevado nivel de desempeo. La tica se deriva de valores fundamentales,
muchos de los cuales son comunes a todas las profesiones.
El tema de la tica es bastante complejo, para quien se rige por la tica sus normas
deben ser relevantes y deben tambin permitirle utilizar sus conocimientos en su
escogencia alternativa.
Las normas ticas de la profesin de Contadura han
evolucionado, muchas normas actuales fueron aceptadas en la prctica antes de
describirlas en algn cdigo. Con base en las anteriores consideraciones, en el Captulo
Cuarto, ttulo primero de la Ley 43 de 1990, se expidi el Cdigo de tica Profesional
para los Contadores Pblicos de Colombia.
Como se pudo observar en los prrafos anteriores, todos los Contadores Pblicos deben
observar en forma obligatoria y estricta las reglas de conducta tica, bien sea en su
ejercicio profesional independiente como en el ejercicio privado de la profesin.
En razn de alto grado de responsabilidad que implica el ejercicio de la Auditora, los
Contadores Pblicos que se dedican a esta actividad profesional deben mantener en su
actuacin un estricto seguimiento a todos y cada uno de los principios bsicos de tica,
pues como se estudi en la Unidad Cuatro, estos estn estrechamente relacionados con
las Normas de Auditora de General Aceptacin, a tal grado que puede llegar a plantearse
LA ETICA Y LA AUDITORIA
87
la inquietud de cual fue primero: si las Normas ticas las Normas de Auditora de
General Aceptacin.
5.2
PRINCIPIOS TICOS
Las reglas de conducta son fijadas en el captulo cuarto ttulo primero de la Ley 43 de
1990 establecen mnimos niveles de conducta aceptables que son obligatorios y de
estricto cumplimiento. Sin embargo, los Contadores Pblicos deben mantener una
conducta que no est regida nicamente con las prohibiciones. La conducta tica, en su
significacin verdadera es mucho ms que acatar prohibiciones explcitas. Durante el
tiempo que la profesin no tuvo un Cdigo de tica, los Contadores tenan la obligacin
de actuar conforme a principios ticos.
El artculo 35 de la Ley 43 define las declaraciones de principios que fundamentan el
desarrollo de las normas sobre tica de la Contadura Pblica y a partir del artculo 37 se
establecen los principios bsicos de tica profesional cuando se manifiesta:
"... observando en todos los casos los siguientes principios bsicos de tica
profesional:
1. Integridad
2. Objetividad
3. Responsabilidad
4. Confidencialidad
5. Observaciones de las disposiciones normativas
6. Competencia y actualizacin profesional
8. Difusin y colaboracin
9. Respeto entre colegas
10. Conducta tica" [Ley 43, 37]
LA ETICA Y LA AUDITORIA
88
LA ETICA Y LA AUDITORIA
89
(e)
Los contadores profesionales nunca deben aceptar ddivas o atenciones que
razonablemente puedan considerarse tiene una influencia significativa o impropia sobre
el juicio profesional o aquellos con que se relaciona. Qu constituye una ddiva excesiva
u oferta de atenciones vara de pas a pas pero los contadores profesionales deben
evitar las circunstancias que pudieran perjudicar su reputacin profesional. [Mantilla,
1996]
El auditor debe evitar ejercer la auditora en los casos en que ciertas circunstancias
influyan sobre su juicio objetivo y que, por consiguiente, reduzcan su independencia
mental como en los casos en los que las circunstancias puedan hacer surgir en la mente
del pblico una duda razonable sobre la propia independencia y objetividad del auditor.
El auditor est obligado a sujetarse a la decisin de carcter general que den, ya sea los
reglamentos, las decisiones de observacin generadas de sus respectivos organismos y
profesiones y las instituciones pblicas que gobiernan su actividad profesional. En todo
caso el Contador Pblico no slo debe ser independiente, sino que debe parecer poseer
esta independencia para poder gozar de la credibilidad de la sociedad.
Cuando los contadores profesionales en prctica publica emprenden un trabajo de
presentacin de informacin, deben ser y parecer libres de cualquier inters que se
pueda observar, cualquiera que sea su efecto, si ste est siendo incompatible con
integridad, objetividad e independencia.
Los pargrafos siguientes indican algunas de esas situaciones que, a causa de la
carencia de independencia actual o aparente, puede conducir a un observador razonable
a dudar de la independencia de un contador profesional en prctica pblica.
Vnculos financieros Con, o en el Negocio de, los Clientes
LA ETICA Y LA AUDITORIA
90
LA ETICA Y LA AUDITORIA
91
LA ETICA Y LA AUDITORIA
92
8.5 Cuando un contador profesional en prctica pblica, adems de llevar a cabo una
auditora u otra funcin de presentacin de informacin, presta otros servicios a un
cliente, debe tener cuidado de no desempear funciones administrativas o tomar
decisiones gerenciales, responsabilidad por lo cual radica en el consejo de directores y
en la administracin.
Comentario
Es econmico en trminos de habilidades y esfuerzo para los contadores
profesionales en prctica pblica el ser capaces de ofrecer otros servicios de
consultora financiera y gerencial a sus clientes dado que estn estrechamente
familiarizados con los negocios del cliente. Muchas compaas (particularmente
las ms pequeas) podran ser afectadas adversamente si se les niega el derecho
a recibir otros servicios de parte de sus auditores. En el curso del desempeo de
sus servicios profesionales, los contadores profesionales en prctica publica
ofrecen consejo. Por ejemplo, particularmente en el caso de negocios pequeos, la
auditora de cuentas y el consejo sobre la provisin sobre impuestos a menudo se
encuentran tan inextricablemente vinculadas que no se pueden separar. Adems,
un concepto clave en auditora implica el examen del sistema de control interno lo
cual necesariamente requiere de sugerencias para mejoramiento. Por esas
razones es impracticable definir limitaciones al consejo que un contador
profesional en prctica pblica puede dar.
Los servicios prestados por un contador profesional en prctica pblica en los
campos de la consultora gerencial y tributaria son servicios de consejo. Tales
servicios no usurpan las funciones administrativas de las compaas cliente. La
independencia de un contador profesional en prctica pblica no se menoscaba
por la oferta de servicios de consejera, dado que no hay involucramiento en o
responsabilidad asumida por las decisiones administrativas. La prestacin de otros
servicios profesionales no es en principio un factor para determinar si el contador
profesional en prctica pblica es independiente. Sin embargo, el contador
profesional en prctica pblica debe ser cuidadoso de no ir ms all de la funcin
de consejo en la esfera administrativa. Un contador profesional en prctica pblica
quien ha aconsejado sobre la instalacin de un sistema de registro de inventarios,
debe llevar a cabo una revisin de auditora normal sobre el trabajo del sistema,
dado que las fallas en realizar las etapas normales de auditora en relacin con ese
sistema tienen un impacto adverso sobre la competencia e independencia.
La preparacin de registros contables es un servicio que frecuentemente es
solicitado a un contador profesional en prctica pblica, particularmente por parte
de clientes pequeos, cuyos negocios no son lo suficientemente grandes para
emplear un personal adecuado de contabilidad interna. Es improbable que los
clientes grandes soliciten este servicio excepto en circunstancias excepcionales.
En todos los casos en los cuales se requiere independencia y en los cuales un
contador profesional en prctica pblica est involucrado en la preparacin de
registros contables para un cliente, se deben observar los siguientes
requerimientos:
(a)
El contador profesional en prctica pblica no debe tener relaciones o
combinacin de relaciones con el cliente o cualquier conflicto de inters que pueda
menoscabar la integridad o independencia.
(b) El cliente debe aceptar la responsabilidad por las declaraciones
LA ETICA Y LA AUDITORIA
93
LA ETICA Y LA AUDITORIA
94
Honorarios Contingentes
8.8 Con sujecin al pargrafo 8.9, los servicios profesionales no pueden ser ofrecidos o
ejecutados para un cliente bajo un convenio mediante el cual no sern cargados
ningunos honorarios a menos que exista un hallazgo especificado o se obtenga un
resultado o cuando de otro modo los honorarios dependan de los hallazgos o de los
resultados de tales servicios.
Comentario
Los honorarios no se consideran contingentes si son fijados por una corte u otra
autoridad pblica.
Los honorarios cargados sobre un porcentaje u otra base similar deben
considerarse como honorarios contingentes.
8.9 La aceptacin de bienes y servicios por parte de un cliente pueden amenazar la
independencia. La aceptacin de hospitalidad indebida recibe un tratamiento similar.
Comentario
Bienes y servicios no deben ser aceptados por los contadores profesionales en
prctica pblica, sus esposas o hijos dependientes excepto en trminos de
negocios no ms favorables que aquellos que se encuentran disponibles para
otros. No se deben aceptar la hospitalidad y los regalos que no sean propios de la
cortesa normal de la vida social.
Propiedad del Capital
8.11 Idealmente, el capital de una prctica debe ser propiedad solamente de contadores
profesionales en prctica pblica. Sin embargo, la propiedad del capital por parte de
otros puede permitirse previendo que la mayora tanto de la propiedad del capital como
de los derechos de voto radica nicamente en contadores profesionales en prctica
pblica.
LA ETICA Y LA AUDITORIA
95
Comentario
En principio el capital propio total de una prctica debe ser propiedad de
contadores profesionales en prctica pblica. Si toda o una proporcin del capital
es propiedad de otros, ellos pueden estar en una posicin de influenciar a los
contadores profesionales en prctica pblica en el desempeo de los servicios
profesionales. Una situacin similar puede ocurrir si una prctica que es propiedad
de contadores profesionales en prctica pblica es financiada sustancialmente
mediante prstamos de otros de manera tal que pueda constituir una evasin a la
regla concerniente a la propiedad del capital.
En algunos pases, a los contadores profesionales en prctica pblica les est
permitido por ley ejercer como corporacin sin ninguna restriccin especial en la
propiedad o en los derechos de voto del capital de la corporacin. En todas las
circunstancias se deben presentar salvaguardias ya sea mediante legislacin o
requerimientos ticos de la asociacin miembro, los cuales no deben entrar en
conflicto con la legislacin, para preservar la independencia del contador
profesional en prctica pblica. Las asociaciones miembros deben considerar el
hacer ver a los gobiernos el efecto de que los intereses de la profesin y del
pblico son mejor servidos cuando una legislacin existente o propuesta provee
que la mayora tanto de la propiedad del capital como de los derechos de voto
radica en contadores profesionales en prctica pblica.
Socios precedentes
8.12 Un socio puede abandonar la prctica por renuncia, terminacin, jubilacin, o venta
de la prctica. Tal socio puede aceptar un contrato con un cliente de la prctica, de la
cual ha sido parte cuando en ella se est desempeando una auditora u otra funcin de
presentacin de informacin. En tales circunstancias, la independencia de la prctica no
sera menoscabada.
(a) Los pagos de las cantidades debidas a un socio precedente por su inters en la
prctica y por beneficios no cubiertos o jubilaciones otorgadas, se hacen de acuerdo con
un plan de pagos que se fija tanto para fechas como para cantidades de pago. Adems,
las cantidades debidas deben ser tales que no causen una deuda sustancial en la
capacidad de la prctica para continuar en marcha.
(b) El socio precedente no participa o parece participar en el negocio de la prctica o en
las actividades profesionales ya sea que est compensado o no. Los ndices de
participacin incluyen la provisin de espacio de oficina y dems asuntos relacionados
con el socio precedente en la prctica.
Pleitos Actuales o Amenazantes
8.13 Los litigios que involucran al contador profesional en prctica pblica y a un cliente
pueden originar negociaciones que afecten las relaciones normales con el cliente de
manera tal que se menoscaben la independencia y la objetividad del contador
profesional.
Comentario
LA ETICA Y LA AUDITORIA
96
LA ETICA Y LA AUDITORIA
97
Cuando se ejerce la Auditora, el cliente debe tener la seguridad de que este principio es
aplicado por el auditor, pues para realizar el examen, la empresa debe desnudar hasta
sus ms ntimos secretos, y no se puede ocultar ninguna informacin a quien debe
elaborar el diagnstico sobre la misma.
Los contadores profesionales tienen la obligacin de respetar la confidencialidad de la
informacin relacionada con los negocios de los clientes o empleadores, obtenida en el
desarrollo de servicios profesionales. El deber de confidencialidad permanece an
despus de terminada la relacin entre el contador profesional y el cliente o empleador.
La confidencialidad debe ser observada siempre por un contador profesional a menos
que una autoridad especfica haya dispuesto revelar la informacin o exista obligacin
legal o profesional para revelar.
Los contadores profesionales tienen la obligacin de asegurar que el personal bajo su
control y las personas de quienes se obtiene consejo y asistencia respetan el principio de
confidencialidad.
La confidencialidad no es solamente un asunto de revelacin de informacin. Tambin
requiere que un contador profesional que est adquiriendo informacin en el curso del
desempeo de los servicios profesionales ni usa ni parece que usa esa informacin para
ventaja personal o para ventaja de una tercera parte.
LA ETICA Y LA AUDITORIA
98
5.8
El Contador Pblico debe dar estricto cumplimiento a toda la normatividad que nace de
la Ley y de los organismos que rigen la profesin, como Junta Central de Contadores y
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica. Tambin debe observar las recomendaciones
de su cliente, si estas no entran en contradiccin con los principios ticos.
LA ETICA Y LA AUDITORIA
99
El auditor no solo debe conocer como el que ms la normatividad vigente, sino que debe
representar ante el pblico, la empresa y los organismos gubernamentales un modelo de
observancia de la misma, para de esta manera tener la autoridad moral de ser el
evaluador de su cumplimiento.
5.9
PRINCIPIO
TICO
PROFESIONAL
DE
COMPETENCIA
ACTUALIZACIN
LA ETICA Y LA AUDITORIA
100
LA ETICA Y LA AUDITORIA
RESUMEN
La tica no requiere de reglamentacin,
pero la Contadura Pblica por la Ley
43 posee
un Cdigo en el cual se
plantea la gua de
accin moral a
seguir y la serie de reglas que rigen la
actuacin profesional para
cumplir
con la sociedad en el mantenimiento de
un alto nivel de desempeo y para
respetarse a s misma.
Las normas ticas antes de ser
codificadas fueron de aplicacin general
por la prctica diaria de la profesin.
Las reglas de conducta fijadas por el
Cdigo son los mnimos niveles de
conducta
que
debe
poseer
todo
Contador
y
su
cumplimiento
es
obligatorio, aunque dicha conducta no
debe
regirse
solamente
por
prohibiciones.
Los principios bsicos de tica de todo
Contador Pblico son la Integridad,
Objetividad,
Responsabilidad,
Confidencialidad,
Observacin
de
disposiciones normativas, Competencia
y Actualizacin Profesional, Difusin y
colaboracin, Respeto entre Colegas y
Conducta tica.
LA ETICA Y LA AUDITORIA
101
102
ACTIVIDADES
Y LECTURAS
COMPLEMENTARIAS
LA ETICA Y LA AUDITORIA
AUTOEVALUACION
1. - El Cdigo de tica de la Contadura Pblica:
a.b.c.d.e.-
LA ETICA Y LA AUDITORIA
103
104
LA ETICA Y LA AUDITORIA
105
SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las
preguntas de la autoevaluacin.
1.
d.- Todas las anteriores: Las reglas de tica han sido concebidas para preservar el respeto a la
profesin, orientar a sus miembros en sus relaciones con los dems y garantizar a la sociedad que sta
mantendr un elevado nivel de desempeo.
2.
a.- Su actividad cumple una funcin social: La Contadura Pblica es una profesin con una
connotacin muy especial: es pblica. Este hecho de ser pblica genera una responsabilidad muy
seria, se debe en todo y por completo a la sociedad, es decir la comunidad, las organizaciones pblicas
y privadas, personas naturales y jurdicas y el Estado. El Contador Pblico cuando la ejerce cumple
una funcin social que se materializa en la fe pblica,
3.
d.- Todas las anteriores: Todos los Contadores Pblicos deben observar en forma obligatoria y estricta
las reglas de conducta tica, bien sea en su ejercicio profesional independiente como en el ejercicio
privado de la profesin.
4.
b.- El ejercicio prctico de la profesin: Son el producto de la aplicacin de las normas de conducta a la
prctica cotidiana de la profesin y sirve de gua a la accin moral de todo Contador Pblico.
5.
d.- Todas las anteriores: Los Contadores Pblicos deben mantener una conducta que no est regida
nicamente con las prohibiciones. La conducta tica, en su significacin verdadera es mucho ms que
acatar prohibiciones explcitas. Durante el tiempo que la profesin no tuvo un Cdigo de tica, los
Contadores tenan la obligacin de actuar conforme a principios ticos.
6.
d.- Todas las anteriores: En el mismo principio de integridad no se hace diferencia el campo de accin
en el cual se desempea, es ms, la integridad no solo debe estar circunscrita a el ejercicio profesional,
sino a su vida personal.
7.
8.
d.- Todas las anteriores: El Contador debe tener y demostrar absoluta independencia mental de criterio
con respecto a cualquier inters que pudiera considerarse incompatible con los principios de integridad
y objetividad.
9.
d.- Todas las anteriores: Esta reserva implica el compromiso de no revelar ninguna informacin
confidencial obtenida durante un desempeo profesional, excepto cuando el cliente lo permita o en los
siguientes casos: Para cumplimiento de una citacin ante jueces de la Repblica., para dar informacin
a la auditora externa, para la solicitud de informacin de una Entidad Estatal de supervigilancia, Junta
Central de Contadores o en los eventos que la reserva sea levantada por la Ley..
10. b.- Est relacionado con la responsabilidad adquirida: Este principio se encuentra implcitamente
comprendido en todas y cada una de las normas de tica y reglas de conducta.
LA ETICA Y LA AUDITORIA
106
LA ETICA Y LA AUDITORIA
U N I D A D
S E I S
PLANEACIN DE LA AUDITORIA
PLANEACION DE LA AUDITORIA
107
108
I N TRODUCCION
PLANEACION DE LA AUDITORIA
109
OBJETIVOS
Conceptualizar
Auditora
Explicar
la
Auditora
planeacin
supervisin
de
la
de
la
PLANEACION DE LA AUDITORIA
y lecturas
110
6. PLANEACIN DE LA
AUDITORIA
PLANEACION DE LA AUDITORIA
111
Adquirir conocimientos del sistema de contabilidad del cliente, de las polticas y los
procedimientos de control interno.
PLANEACION DE LA AUDITORIA
112
6.4
INSPECCIN DE LAS INSTALACIONES Y OBSERVACIN DE LAS
OPERACIONES
Para el auditor es de vital importancia inspeccionar las instalaciones de la planta y las
oficinas de la empresa a auditar, para as conocer la ubicacin de las mismas, sus
condiciones de operacin, los tipos de producto que fabrica o distribuye, los controles
imperantes etc.
Durante esta fase, el auditor observar las operaciones de la organizacin, haciendo
nfasis en las de produccin y/o distribucin para de esta manera constatar la forma en
que son realizadas estas para iniciarse de entrada en el conocimiento del Control Interno
y planear los mtodos de evaluacin del mismo.
PLANEACION DE LA AUDITORIA
6.5.
113
CARTA COMPROMISO
Es de inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande
una carta compromiso que documente y confirme la aceptacin del
auditor del nombramiento.
La NIA "Trminos de los trabajos de
auditora" proporciona lineamientos a los auditores sobre este tema.
7.
La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los
trminos del compromiso, y forma la base de una relacin entre el
auditor y el cliente. La forma y contenido de las cartas compromiso de
auditora pueden variar para cada cliente pero generalmente incluyen lo
siguiente:
El objetivo de la auditora de los estados financieros.
La responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la auditora, incluyendo referencia a la legislacin,
reglamentos aplicables, o pronunciamientos de los organismos
profesionales a los que el auditor pertenece.
La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados
del trabajo.
El hecho de que, a causa de la naturaleza de la prueba y otras
limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno,
hay un riesgo inevitable de que alguna declaracin errnea de
importancia relativa pueda permanecer sin ser descubierta.
Acceso a cualesquier registros, documentacin y otra informacin
solicitada en conexin con la auditora.
Puede haber otros asuntos que deban incluirse en la carta compromiso; se
ilustran en la NIA, junto con un ejemplo de dicha carta. [NIA, 1998]
En la revisora fiscal no se acostumbra a elaborar una carta compromiso en razn a que
el alcance, objetivos y obligaciones de la revisora fiscal se encuentran plasmados en la
profusa normatividad legal existente, pero no sobra que se elabore una carta
compromiso especialmente con fines de informacin para llenar los vacos que
generalmente poseen las empresas que requieren del servicio de revisora fiscal.
Cada revisor fiscal una vez aceptado el cargo, perfectamente puede elaborar una carta
compromiso de los servicios de revisora fiscal, adicional al contrato civil de prestacin
de este servicio. Para este efecto se recomienda utilizar el modelo de propuesta de
revisora fiscal planteado por el ilustre investigador y actualizado colega Yanel Blanco
Luna en su libro Manual de Auditoria y Revisora Fiscal, el cual contempla todo lo que
debe contener una propuesta para este servicio. El modelo adaptado se presenta como
anexo al final del captulo.
Ejemplo de una carta compromiso basada en al NIA "Trminos de los trabajos de
auditora":
PLANEACION DE LA AUDITORIA
114
PLANEACION DE LA AUDITORIA
115
6.5.2. HONORARIOS
En la fijacin de honorarios intervienen dos aspectos principales:
Aspecto
PLANEACION DE LA AUDITORIA
116
$ 5.000.
5.000.
10.000.
50.500.
Auditor Senior
75.500.
20.000.
10.000.
15.000.
Auditor Junior
10.000.
30.000.
15.000.
101.000.
50.500.
150.100.
75.500.
$10.000.oo
20.000.oo
30.000.oo
Auditor Junior
101.000.
Auditor Senior
150.100.
TOTAL
30.000.
1'800.000.
90
2'100.000.
70
3'030.000.
30
1'050.700.
7
200
PLANEACION DE LA AUDITORIA
8.010.700.
117
OFIMUEBLES LTDA.
No.
NOMBRE DEL PROGRAMA
Programa A
Programa B
Programa C
Programa D
Otros costos y gastos
TOTAL
6.6
AUDITORIA A:
Diciembre 31 de 2.00A
PRECIO A FACTURAR
$ 8010.700.
7250.300.
7275.000.
9525.000.
3206.100.
35267.100.oo
Para llevar a cabo una buena auditora, todas las personas que intervengan en ella,
debern conocer la industria, actitudes y organizacin del cliente. Adems, tener un
conocimiento acerca de los factores ambientales, operativos y organizativos.
En el
transcurso de la elaboracin de la Auditora se conocern bsicamente aspectos que irn
haciendo ms efectiva la misma.
6. Adquirir conocimiento del negocio del cliente es una parte importante de
la planeacin del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda
en la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que puedan tener
un efecto importante sobre los estados financieros. [NIA, 1998]
El conocimiento del negocio, necesario para una buena auditora, se puede obtener de:
PLANEACION DE LA AUDITORIA
118
Los pasos para evaluar las Fortalezas y Debilidades del Control Interno
PLANEACION DE LA AUDITORIA
119
AUDITORIA
A:
OPERACIN
DEBE REALIZARLA:
Es de advertir que este Plan Global de Auditora puede tener variaciones de acuerdo a los
criterios de cada auditor, pero en trminos generales, contiene las operaciones ms
comunes utilizadas por la profesin en el examen de estados financieros.
PLANEACION DE LA AUDITORIA
120
Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los
procedimientos de contabilidad de la compaa.
Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para alcanzar los
objetivos sealados anteriormente.
Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo, el
tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el
trabajo.
PLANEACION DE LA AUDITORIA
121
OPERACIN
AUDITORIA A:
Diciembre 31 de 2.00A
HORAS
HORAS
HECHO
REF.
ESTIMADAS
REALES
POR
P/T
INTRODUCCIN
El disponible comprende los recursos de
propiedad de la empresa con liquidez inmediata
o instantnea
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
1
2
10
2
3
3
2
PLANEACION DE LA AUDITORIA
FECHA
122
6.9
SUPERVISIN DE LA AUDITORIA
El auditor para realizar su trabajo, la mayora de veces necesita ayudantes, los cuales
deben ser supervisados adecuadamente. Las razones para realizar una apropiada
supervisin sobre los asistentes radica en que la responsabilidad del auditor no puede de
manera alguna ser delegada y al cliente que contrat la auditora debe garantizrsele un
trabajo de calidad.
Para lograr el cumplimiento de la supervisin, la primera Norma de Auditora relativa a
la ejecucin del trabajo obliga al auditor a ejercer supervisin sobre sus ayudantes
cuando reza: "El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una
supervisin apropiada sobre los asistentes si los hubiere"[Ley 43, 7]
La supervisin deber ejercerse en todas las fases de la auditora, durante la planeacin,
la ejecucin del trabajo y hasta la culminacin del mismo. El grado de supervisin a
aplicarle a cada asistente se relacionar con la capacidad de cada uno y su experiencia
en la labor de auditaje. Una vez que el auditor ha establecido un adecuado sistema de
supervisin podr verificarlo, analizarlo, y corregirlo donde lo crea ms conveniente.
PLANEACION DE LA AUDITORIA
RESUMEN
La planeacin consiste en decidir con
antelacin
todos y cada uno de los
procedimientos a emplear, la extensin
y la oportunidad que
se dar a las
pruebas, el recurso humano a utilizar y
los papeles de trabajo necesarios para
dejar constancia de la opinin a emitir.
La primera fase de la planeacin
consiste en la entrevista previa con el
cliente, en la cual se definirn las
condiciones bsicas del servicio se va a
proporcionar, tiempo de realizacin,
Honorarios, gastos, colaboracin de la
administracin.
El
Auditor
inspeccionar
las
instalaciones
y
observar
las
operaciones que se realizan en
la
empresa examinada con el fin verificar
la forma como se efectan y tomar una
idea general del Control Interno, el
proceso productivo y el trmite de las
operaciones.
Durante
esta
fase
aprovechar para investigar con los
funcionarios las polticas generales de
la empresa.
El plan de trabajo es la secuencia lgica
como se desarrollar la Auditora; y el
programa es el mismo plan de trabajo
adicionado con los tiempos reales y
estimados.
PLANEACION DE LA AUDITORIA
123
124
ACTIVIDADES
Y LECTURAS
COMPLEMENTARIAS
PLANEACION DE LA AUDITORIA
AUTOEVALUACION
1. - La planeacin de la Auditora consiste en:
a.- Determinar con anticipacin los procedimientos
b.- Anticipar las pruebas y su extensin y oportunidad
c.- Prever los papeles de trabajo a utilizar
d.- Determinar con antelacin los recursos a usar
e.- Todas las anteriores
f.- Ninguna de las anteriores
2. - El auditor debe definir las condiciones bsicas del servicio
a.- En el momento de iniciar su examen
b.- En la primera entrevista con el cliente
c.- Despus de las entrevistas necesarias
d.- Al finalizar el trabajo
e.- Todas las anteriores
f.- Ninguna de las anteriores
3. - La inspeccin de las instalaciones y observacin de operaciones
a.- Sirve para conocer al cliente
b.- Sirve para conocer el control interno y su posible evaluacin
c.- Sirve para conocer lo auditado
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
4. - Definir claramente la colaboracin del cliente permite:
a.- Determinar la existencia de limitaciones al trabajo
b.- Determinar las facilidades con que se contar
c.- Delimitar la responsabilidad del cliente
d.- Acceso libre a los archivos e instalaciones
e.- Todas las anteriores
f.- Ninguna de las anteriores
5. - Los Honorarios del auditor de determinan:
a.- De acuerdo a lo que ofrezca el cliente
b.- De acuerdo a la magnitud del trabajo
c.- Dependiendo del mercado profesional
d.- Teniendo en cuenta la capacidad del cliente
e.- Todas las anteriores
f.- Ninguna de las anteriores
PLANEACION DE LA AUDITORIA
125
126
PLANEACION DE LA AUDITORIA
127
SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las
preguntas de la autoevaluacin.
1. e.- Todas las anteriores: La Planeacin de la Auditora es la fase inicial del examen y
consiste en determinar de manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la
extensin de las pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las mismas, los diferentes
papeles de trabajo en los cuales se resumirn los resultados y los recursos tanto humanos
como fsicos que se debern asignar para lograr los objetivos propuestos.
2. c.- Despus de las entrevistas necesarias: Antes de iniciar el examen, el auditor debe definir
claramente las condiciones bsicas del servicio a prestar. Para lograr este propsito se
entrevistar con el cliente en las oportunidades que considere necesarias.
3. b.- Sirve para conocer el control interno y su posible evaluacin: Durante esta fase, el
auditor observar las operaciones de la organizacin, haciendo nfasis en las de produccin
y/o distribucin para de esta manera constatar la forma en que son realizadas estas para
iniciarse de entrada en el conocimiento del Control Interno y planear los mtodos de
evaluacin del mismo.
4. e.- Todas las anteriores: La colaboracin del cliente determinar las facilidades de que
dispondr el auditor y permitir definir si no existirn limitaciones al alcance del examen y
delimitar las responsabilidades del mismo y el acceso libre a los archivos e instalaciones.
5. b.- De acuerdo a la magnitud del trabajo: El establecimiento de los honorarios puede
hacerse en forma global de acuerdo a la magnitud del trabajo a realizar.
6. e.- Todas las anteriores: El Plan General de Trabajo se conforma con los recursos humanos y
fsicos, las operaciones predeterminadas, las pruebas a aplicar y los objetivos a alcanzar con
examen.
7. b.- El plan de trabajo adicionado con elementos de tiempo: El programa de auditora
contiene prcticamente la misma informacin que el plan de trabajo, pero difiere de este en
que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado y el tiempo real.
8. e.- Ninguna de las anteriores: Las razones para realizar una apropiada supervisin sobre los
asistentes radica en que la responsabilidad del auditor no puede de manera alguna ser
delegada y al cliente que contrat la auditora debe garantizrsele un trabajo de calidad.
9. e.- Todas las anteriores: Debe dejarse constancia de que la supervisin ejercida sobre los
asistentes en cada cdula preparada por los mismos, as como tambin en los programas de
Auditora utilizados durante la ejecucin del trabajo. Se deja tambin constancia de la
supervisin en las comunicaciones enviadas al cliente y en los memorandos del auditor.
10. a.- Solo cuando tenga asistentes en el trabajo: "El trabajo debe ser tcnicamente planeado y
debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes si los hubiere
PLANEACION DE LA AUDITORIA
128
PLANEACION DE LA AUDITORIA
129
PLANEACION DE LA AUDITORIA
130
Balance General.
Estados de Resultados.
Estado de Cambios en el Patrimonio.
Estado de Cambios en la Situacin Financiera.
Estado de Flujo de Efectivo.
Notas Explicativas a los Estados Financieros.
6. Para prestar el mejor servicio posible, conformaremos un grupo de trabajo que por su
experiencia profesional, por su participacin en trabajos similares, adems de sus
conocimientos, garantice resultados eficientes y objetivos.
C. METODOLOGIA DEL ENFOQUE DE NUESTRO PLAN DE AUDITORIA.
Un buen enfoque de Auditoria es la clave para asegurar una calidad coherente. Nuestro
enfoque est basado sobre el entendimiento del negocio y el mercado en cual opera.
La estructura y los aspectos relevantes de mi enfoque son los siguientes :
1. Ejecutar Actividades Previas al Trabajo
En inters tanto de la sociedad como de nuestra firma, estableceremos un
entendimiento mutuo respecto de los objetivos y alcance de la revisora fiscal, el
grado de nuestras responsabilidades, la forma de nuestro informe, la ayuda que de la
compaa se espera, con el objeto de minimizar costos y evitar duplicaciones, las
fechas claves para el desarrollo del trabajo y los canales de comunicacin que van a
existir entre ustedes y nuestra firma.
Tambin nos aseguraremos
de que se cumpla con cualquier requerimiento,
relacionado con nuestra asignacin, contenido en los estatutos, reglamentos, y
normas establecidas por las sociedades encargadas del control y vigilancia de la
sociedad.
2. Hacer la Planeacin Preliminar.
Nuestras actividades de planeacin preliminar consisten entre otras cosas, en la
comprensin del negocio del cliente, su proceso contable y la realizacin de
procedimientos analticos preliminares. La mayora de estas actividades implican
reunir informacin que nos permita evaluar el riesgo a nivel de cuenta y error
potencial y desarrollar un plan de auditora adecuado. Adems, nos esforzaremos por
entender las preocupaciones de negocios de la alta gerencia, en repuesta a lo cual
desarrollare objetivos cliente - servicio.
PLANEACION DE LA AUDITORIA
131
3. Evaluar el riesgo
Mediante la comprensin del ambiente de control, esto es, la actitud global, conciencia
y actos de los directivos y de la administracin respecto de la importancia del control
interno de la sociedad y buscando identificar factores especficos de riesgo, que
requieren atencin especial en el desarrollo de nuestro plan de auditora y sus
relaciones con errores potenciales, podemos llegar a evaluar los riesgos existentes.
Los errores potenciales son tipos particulares de errores relacionados con la
integridad, validez, registro y corte de transacciones particulares, y con la valuacin y
presentacin de partidas en los estados financieros preparados por la administracin.
4. Desarrollar el Plan de Revisora Fiscal
Nuestro plan de revisora fiscal est basado en el anlisis de la informacin recogida
en las actividades precedentes. Al desarrollar el plan, primero separamos los errores
potenciales para los que hemos identificado riesgos especficos, de aquellos en que no
es as.
Para cada error potencial para el que hemos identificado un riesgo especfico,
decidimos si: a) confiaremos en los controles que atenan el riesgo especfico y llevar
a cabo un nivel bsico de pruebas sustantivas, o b) efectuar pruebas sustantivas
enfocadas. La primera alternativa puede ser adecuada si existen controles efectivos y
los podemos probar eficientemente. Si confiamos en controles que atenen riesgos
especficos, los probamos en el curso del trabajo.
En errores potenciales para los que no hemos identificado riesgos especficos,
decidimos si: a) confiamos en los controles que contribuyan a la confiabilidad de los
sistemas contables pertinentes y efectuamos un nivel bsico de pruebas sustantivas o
b) efectuamos un nivel intermedio de pruebas sustantivas. Si confiamos en controles
que contribuyan a la confiabilidad de los sistemas contables, podemos decidir probar
tales controles bajo un plan rotativo.
5. Ejecutar el Plan de Revisora Fiscal
Si al preparar nuestro plan de revisora fiscal decidimos confiar en los controles,
generalmente probamos los procedimientos de control y las actividades de vigilancia.
Siempre hacemos pruebas sustantivas, que consisten en procedimientos analticos
sustantivos, pruebas de detalle o, en algunos casos, una combinacin de ambos. Para
llegar a la conclusin de si nuestro alcance auditora fue suficiente y los estados
financieros no son materialmente errneos, consideramos factores tanto cuantitativos
como cualitativos, al evaluar las cifras errneas encontradas al hacer la auditora.
Tambin hacemos una revisin de los estados financieros para determinar si dichos
estados, tomados en conjunto, son coherentes con la informacin que obtuvimos en la
auditora y si est presentados apropiadamente.
a. Probar los controles
Antes de confiar en los controles que hemos identificado, haremos pruebas para
confirmar que estos han estado operando en forma efectiva y uniforme durante todo
el ejercicio. Las pruebas de controles normalmente se basan en cuestionamientos
corroborativos complementados con la observacin, examen de la evidencia
documental o hacindolos funcionar de nuevo. Si el uso d computadores es
dominante, normalmente un especialista de auditora de sistemas disea y prueba el
funcionamiento de controles basados en el computador.
Si nuestras pruebas
confirman que los controles son efectivos, haremos pruebas a nivel bsico. Si
PLANEACION DE LA AUDITORIA
132
PLANEACION DE LA AUDITORIA
133
Los saldos y revelaciones asociadas estn presentados de acuerdo con las polticas
contables, normas profesionales y requisitos legales reglamentarios.
f.
Examen Tributario.
PLANEACION DE LA AUDITORIA
134
HONORARIOS PROFESIONALES
PLANEACION DE LA AUDITORIA
135
Atentamente,
PLANEACION DE LA AUDITORIA
136
IVA
2,250,00
0
4,500,00
0
4,500,00
0
4,500,00
0
2,250,00
0
2,025,00
0
1,001,25
0
6,250 $ 140,175,0 21,026,2
00
50
17,250,000
34,500,000
34,500,000
34,500,000
17,250,000
15,525,000
7,676,250
$
161,201,250
DETALLE:
RECURSO HUMANO POR UNIDAD
ESTRATEGICA
1. INSTITUCIONAL JURIDICA Y
TRIBUTARIA
AUDITOR SENIOR
COSTO
HORAS
POR HORA
60,000
250
15,000,000
2. ADMINISTRATIVA Y FINANCIERA
AUDITOR SENIOR
60,000
500
30,000,000
3. COMERCIAL
AUDITOR SENIOR
60,000
500
30,000,000
4. TECNICA
INGENIERO ESPECIALIZADO
60,000
500
30,000,000
60,000
250
15,000,000
60,000
3,000
125
2,000
7,500,000
6,000,000
6,675,000
5. SISTEMAS ELECTRNICOS
AUDITOR SENIOR
6. ADMINISTRACION DE REVISORA
FISCAL
REVISOR FISCAL
ASISTENTE DE AUDITORIA
VIATICOS TRANSPORTES Y OTROS
TOTAL
PLANEACION DE LA AUDITORIA
3
1
1
137
1,625
500
2,000
4,125
PLANEACION DE LA AUDITORIA
97,500,000
30,000,000
6,000,000
6,675,000
21,026,250
$
161,201,250
138
U N I D A D
SI E T E
EL CONTROL INTERNO
EL CONTROL INTERNO
139
I N TRODUCCION
Una de las Normas de Auditora relativas a la ejecucin del trabajo exige que el Auditor
realice un adecuado estudio y evaluacin del Control Interno, para determinar el grado
de confianza que este le merece, y as establecer los tipos de pruebas que debe aplicar,
el alcance de las mismas y la oportunidad de su aplicacin en el transcurso del examen.
La evaluacin del Control Interno constituye un factor clave durante el examen de
Auditora y por esta razn el Auditor debe conocer profundamente los objetivos que
pretende el sistema, cuales son sus elementos constituyentes y las formas de evaluarlo.
En la evaluacin del Control Interno, el Auditor se compenetra integralmente con el
sistema de informacin administrativo de la Empresa examinada, es el punto donde la
Auditora hace contacto con la Administracin y se puede apreciar el grado de
organizacin que se posee.
EL CONTROL INTERNO
140
OBJETIVOS
Explicar
Interno
el
concepto
de
Control
EL CONTROL INTERNO
141
7. EL CONTROL INTERNO
7.1
Todo sistema que se encuentre operando requiere que su funcionamiento sea regulado
para de esta manera cumplir con los objetivos que el mismo se propone. La regulacin
consiste en medir el desempeo del sistema para efectuar las correcciones necesarias
que permitan el logro de las metas y objetivos propuestos. El conjunto de acciones,
procedimientos, normas o tcnicas que aseguran la regulacin de un sistema es lo que
se denomina Control.
Si consideramos un sistema como un conjunto de elementos estrechamente relacionados
que persiguen un fin comn, es posible establecer que todo aquello que tienda a
asegurar el cumplimiento de la finalidad del sistema es Control.
Para que exista control es necesario que se establezcan primero unas normas o
estndares que indiquen la ruta ideal a seguir por el sistema para cumplir con los
objetivos, luego se debe medir el desempeo del sistema y compararlo con los
estndares anteriormente determinados y por ltimo se deben ejecutar las acciones
necesarias para corregir las desviaciones de la operacin del sistema con relacin a la
ruta ideal para el cumplimiento de los fines.
7.2
Existe desacuerdo entre los tratadistas acerca de cuales son los elementos constitutivos
de un sistema de control, pero la clasificacin ms aceptada es la de Johansen Bertoglio
[Johansen, 1986], la cual se ha adicionado con terminologa diferente y aumentado un
elemento ms as:
Un conjunto de normas o estndares que determinen los objetivos a lograr por el
sistema o Variables a controlar,
Un mecanismo que suministre energa o informacin al sistema o Fuente de
Energa,
Un mecanismo de medicin del desempeo del sistema o Mecanismo Sensor,
EL CONTROL INTERNO
142
Sistemas de Control de Lazo Cerrado. Son los sistemas de control analizados en los
prrafos anteriores y en los cuales se cumplen los elementos de Variable a Controlar,
Fuente de Energa, Sensor, Comparador, Realimentacin y Efector, encontrndose
aplicacin en casi todas las disciplinas del conocimiento. Ejemplo de sistemas de
control de lazo cerrado est en los sistemas de control empresarial, sistemas de
control informtico.
EL CONTROL INTERNO
143
Control Administrativo
Control Tctico, cuando sus acciones son a mediano plazo y es ejecutado por los
mandos medios de la organizacin, y Control Operativo, cuando sus acciones son a
corto plazo y son ejecutadas por la mandos bajos de la organizacin.
EL CONTROL INTERNO
144
siguiente concepto de
EL CONTROL INTERNO
145
Estos elementos son importantes individualmente por derecho propio pero son tan
bsicos para un sistema de control interno adecuado que cualquier deficiencia importante en uno de ellos evitara el funcionamiento satisfactorio de todo el sistema. Por
ejemplo, el sistema de autorizacin y de procedimientos de registros no puede
considerarse adecuado sin que el personal encargado de desarrollar lo procedimientos
sea capacitado, lo cual es necesario para que el sistema funcione.
EL CONTROL INTERNO
146
poltica de la empresa. Junto con esto debe ir la delegacin de autoridad para afrontar
tales responsabilidades.
Esta responsabilidad y la delegacin de autoridad deben estar claramente establecidas y
definidas en la grficas del manual de organizacin. Debe evitarse la igualdad en
responsabilidad, pero esta puede dividirse en fases; cuando el trabajo de las divisiones
es complementario.
Tal divisin de responsabilidad es inherente en un buen sistema de control interno el
cual determina que las funciones de iniciacin y autorizacin de una actividad deben
estar separadas de su contabilizacin. Similarmente la custodia de activos debe estar
separada de su contabilizacin.
EL CONTROL INTERNO
147
EL CONTROL INTERNO
148
EL CONTROL INTERNO
149
7.8.1
SUFICIENCIA
FINANCIERA
CONFIABILIDAD
DE
LA
INFORMACIN
Comparar los registros contables de los activos con los activos existentes a intervalos
razonables.
EL CONTROL INTERNO
150
7.9
Integridad y valores ticos. Se deben establecer los valores ticos y de conducta que
se esperan del recurso humano al servicio del Ente, durante el desempeo de sus
actividades propias. Los altos ejecutivos deben comunicar y fortalecer los valores
ticos y conductuales con su ejemplo.
EL CONTROL INTERNO
151
Objetivos. Todos los recursos y los esfuerzos de la organizacin estn orientados por
Objetivos de Operacin, son los que pretenden lograr efectividad y eficiencia de las
operaciones.
Anlisis de riesgos y su proceso. Los aspectos importantes a incluir son entre otros:
Manejo de cambios. Tiene relacin con la identificacin de los cambios que puedan
tener influencia en la efectividad de los controles internos ya establecidos. Todo control
diseado para una situacin especfica puede ser inoperante cuando las circunstancias
se modifican. Este elemento tiene estrecha relacin con el proceso de anlisis de riesgos,
pues el cambio en s implica un factor que puede incidir en el xito de los objetivos.
Adems de los factores que puedan impedir el cumplimiento de los objetivos del sistema
organizacional, se debe tener en cuenta el riesgo de auditora, que consiste en que el
auditor no detecte un error de importancia relativa que pueda existir en el sistema
examinado. El riesgo de auditora puede consistir en riesgo inherente, riesgo de control,
y el riesgo de deteccin.
3. "Riesgo de auditora" significa el riesgo de que el auditor de una opinin de
auditora inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en
EL CONTROL INTERNO
152
4.
5.
6.
EL CONTROL INTERNO
153
EL CONTROL INTERNO
154
Deben utilizarse todas las pruebas existentes, para comprobar la exactitud, tener la
seguridad de que las operaciones se llevan correctamente.
Si es posible se deben rotar los empleados asignados a cada trabajo, debe imponerse
la obligacin de disfrutar vacaciones entre las personas de confianza. La rotacin
evita la oportunidad de fraude.
Las instrucciones de cada cargo deben estar por escrito. Los manuales de funciones
cuidan errores.
Los empleados deben tener pliza de fianza. La fianza evita posibles prdidas a la
empresa por robo.
No deben exagerarse las ventajas de proteccin que presta el sistema de contabilidad
de partida doble. Tambin se cometen errores.
Deben hacerse uso de las cuentas de control con la mayor amplitud posible ya que
prueban la exactitud entre lo saldos de las cuentas.
Debe hacerse uso del equipo mecnico o automtico siempre que esto sea factible.
Con ste se puede reforzar el control interno.
EL CONTROL INTERNO
155
EL CONTROL INTERNO
156
VENDEDOR
CARTERA
CAJERO
INICIO
INQUIERE
SOBRE
MERCANCIAS
LA
MERCANCA
GUSTA?
MUESTRA
MERCANCA
SI
CONTADO?
NO
ESTUDIA
CREDITO
NO
FIN
FACTURA
DE VENTA
SI
REVISA
FACTURA
APROBADO?
NO
NO
CORRECTO?
SI
ENTREGA
MERCANCA
ORIGINAL
DE FACTURA
REGISTRA
FACTURA Y
RECAUDA
CONTADO
FACTURA
COPIA A
CONTABILIDAD
CONTA
BILIDAD
EL CONTROL INTERNO
157
AUDITORIA A:
Diciembre 31 de 2.00A
OFIMUEBLES LTDA.
No.
PREGUNTAS
SI
Las
entradas
de
disponible
se
controlan
prenumeracin, relacin de cobros etc.?
8
9
mediante
10
11
12
13
Existen restricciones
fondos?
para
transferencias
electrnicas
de
14
15
16
17
18
19
20
EL CONTROL INTERNO
NO
OBSERVACIONES
158
El Control Interno es utilizado por el Contador Pblico, como se dijo, para fundamentar
su confianza en los registros contables, los cuales son la base para obtencin de los
Estados Financieros sobre los que emitir una opinin profesional en su dictamen.
El
objetivo de la Auditora es el dictamen en el cual el Contador emitir su opinin sin
ninguna salvedad en el evento que se satisfaga de la evidencia suficiente y competente
encontrada. Si la evaluacin del Control Interno no le permite depositar en l toda su
confianza y si no tiene suficiente evidencia en algunos registros contables, incluir en el
dictamen una salvedad o excepcin particular a los mismos.
Si el grado de desconfianza en el Control Interno es tal que no le permita confiar en
ningn registro y no pueda encontrar evidencia suficiente y competente de los mismos,
el auditor debe emitir en su dictamen una abstencin de opinin con una explicacin
amplia y suficiente de los motivos por lo cual no lo hace.
EL CONTROL INTERNO
159
EL CONTROL INTERNO
160
Sugerir todo tipo de medidas correctivas para mejorar la efectividad y eficiencia del
control interno.
EL CONTROL INTERNO
RESUMEN
El Control Interno tiene como objetivos
la efectividad y eficiencia de las
operaciones,
la
suficiencia
y
confiabilidad
de
la
informacin
financiera y el cumplimiento de la
normatividad.
La evaluacin adecuada del Control
Interno es para el Auditor un ahorro de
tiempo y de labor durante el examen
de los estados financieros.
El sistema de Control Interno permite al
Auditor, efectuar una ponderacin de la
importancia relativa y riesgo probable
de las partidas a evaluar, sin que tenga
la necesidad de efectuar una revisin
total. En otras palabras gracias a l, el
Auditor se dirige a los aspectos
y
actividades que ms lo requieran e
influyan sobre las cifras que presentan
los estados financieros.
Para que el sistema de Control Interno
cuente
con
un
alto
grado
de
confiabilidad, debe estar en vigilancia
permanente, para que pueda revisarse
y actualizarse permanentemente. El
Control Interno es una responsabilidad
de
la Administracin de la Empresa
auditada y el papel del Auditor frente al
mismo, es el de su evaluacin y la
formulacin de sugerencias.
EL CONTROL INTERNO
161
162
ACTIVIDADES
Y LECTURAS
COMPLEMENTARIAS
1.- Establezca en la empresa que Ud. labora o en cualquiera a la cual tenga acceso, las
medidas de Control Interno que se aplican. Analice cada una de ellas y determine cul o
cules de los objetivos persigue.
2. - Tome una seccin o departamento de la empresa y enumere cinco medidas de
control interno encaminadas a la proteccin de los activos de dicha seccin. No
necesariamente deben estar ya establecidas por la empresa.
3. - Tome una seccin o departamento de la empresa y enumere cinco medidas de
control interno encaminadas a la obtencin de informacin financiera confiable y segura
de dicha seccin. No necesariamente deben estar ya establecidas por la empresa.
4. - Tome una seccin o departamento de la empresa y enumere cinco medidas de
control interno encaminadas a la promocin de la eficiencia de las operaciones de dicha
seccin. No necesariamente deben estar ya establecidas por la empresa.
5. - Tome una seccin o departamento de la empresa y enumere tres medidas de control
interno encaminadas a la Adhesin a las polticas impartidas por la Administracin. No
necesariamente deben estar ya establecidas por la empresa.
6. Formule un cuestionario de tal manera que por medio de respuestas binarias de SI o
NO, se pueda establecer el cumplimiento de las medidas de Control Interno enumeradas
en las actividades 2,3,4 y 5
EL CONTROL INTERNO
163
AUTOEVALUACION
EL CONTROL INTERNO
164
EL CONTROL INTERNO
165
SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las
preguntas de la autoevaluacin.
1. - e.- Ninguna de las anteriores: Control interno es un proceso, ejecutado por la
junta directiva o consejo de administracin de una entidad, por su grupo directivo
(gerencia) y por el resto del personal.
2. e.- Todas las anteriores: Las caractersticas de un sistema de control interno
satisfactorio debera incluir: un plan de organizacin que provea segregacin
adecuada de las responsabilidades y deberes, un sistema de autorizaciones y
procedimientos de registro que provea adecuadamente un control razonable sobre
activos, pasivos, ingresos y gastos, prcticas sanas en el desarrollo de funciones y
deberes de cada uno de los departamentos de la organizacin, recurso humano de
una calidad adecuada de acuerdo con las responsabilidades.
3. c.- Control Contable y Control Administrativo: En un sentido amplio el Control
Interno incluye controles que pueden ser catalogados como contables o
administrativos.
4. f.- Ninguna de las anteriores: Los objetivos de Control Interno son: suficiencia y
confiabilidad en la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las
operaciones y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
5. c.- Ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin
y comunicacin y supervisin y seguimiento. Estos son los componentes del
control interno segn el COSO y adoptados por la Declaracin Profesional 7 de
Consejo Tcnico de la Contadura.
6. a.- Del elemento Ambiente de Control : Segn el COSO el Ambiente de Control se
integra por Integridad y valores ticos, competencia, experiencia y dedicacin,
filosofa administrativa y estilo de operacin
7. b.- Grfico, Descriptivo y Cuestionarios: Estos son los mtodos ms utilizados por
el auditor.
8. d.- Todas las anteriores: La confianza que el auditor deposite en el Control Interno
permite establecer las pruebas, su extensin y oportunidad,
disminuye la
intensidad agiliza el trabajo de auditora.
9. - d.- Todas las anteriores: La evaluacin del control interno permite dar un
dictamen no calificado, con salvedades, adverso o abstencin de opinin.
10. a.- Es responsabilidad del auditor: La responsabilidad del auditor frente al control
interno se limita a su evaluacin tcnica.
166
U N I D A D
O C H O
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
167
I N TRODUCCION
168
OBJETIVOS
169
8. TCNICAS Y
PROCEDIMIENTOS
La comparacin de los precios aplicados a los inventarios con los precios segn
facturas,
170
Estudio General
Anlisis
Inspeccin
171
Confirmacin
Investigacin
Certificacin
Observacin
Clculo
Comprobacin
Hechos Posteriores
172
Inspeccin
173
174
OFIMUEBLES LTDA
Avenida 5 No. 11-102
Enero 5 de 2.00B
Seores
MUEBLES SEORIALES S.A.
Bogot D.C. D.C.
Estimados seores:
En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditora
anual de sus estados financieros a diciembre 31 de 2.00A, la cual es
realizada por la firma AUDITORES ANDINOS LTDA. (Avenida 26 # 1-01).
Por esta razn, nos permitimos solicitarles comedidamente, se
sirvan
175
Ciudad y fecha
AUDITORES ANDINOS LTDA.
Avenida 26 # 1-01
Ciudad
Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de QUINIENTOS
CUARENTA
MIL
PESOS
los
libros
de
_____
_____ (En este caso, por favor indicar las causas a
continuacin)
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
_____________________________________________________
Atentamente,
MUEBLES SEORIALES S.A.
GERENTE
(Firma y sello)
176
OFICIO REMISORIO
OFIMUEBLES LTDA
Enero 5 de 2.00B
Seores
MUEBLES Seoriales S.A.
Bogot D.C. D.C.
Estimados seores:
En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la
Auditora anual de sus estados financieros a diciembre 31 de 2.00A,
la cual es realizada por la firma AUDITORES ANDINOS LTDA.
(Avenida 26 # 1-01).
De acuerdo a los registros de la empresa, el saldo a diciembre 31 de
2.00A a nuestro favor ascenda a la suma QUINIENTOS CUARENTA
MIL PESOS ($540.000.oo).
En el supuesto que el saldo transcrito anteriormente no coincida
con los registros de su empresa, nos permitimos solicitarles
comedidamente, se sirvan enviar con la mayor brevedad posible a
estos ltimos, el volante adjunto, utilizando el sobre porteado que
tambin se anexa. De no obtener ninguna respuesta en un plazo de
quince das despus
de recibida la presente comunicacin,
consideraremos que el saldo anteriormente citado es correcto.
Su pronta respuesta nos permitir mantener unas relaciones
comerciales beneficiosas para ambas partes. La presente no es una
cuenta de cobro (Cuando se circularizan Cuentas por Cobrar)
Atentamente,
OFIMUEBLES LTDA
RAL PATRN
Gerente
177
OFIMUEBLES LTDA
Avenida 5 No. 11-102
Ciudad y fecha
AUDITORES ANDINOS LTDA.
Avenida 26 # 1-01
Ciudad
Informamos a Uds. que el saldo a nuestro cargo por valor de QUINIENTOS
CUARENTA MIL PESOS ($540.000.oo) que aparece en los libros de OFIMUEBLES
LTDA. Al 31 de diciembre de 2.00A NO ES CORRECTO por las siguientes razones:
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
_________________________________________________________
Atentamente,
En este caso el auditor slo espera recibir las respuestas inconformes con el saldo. Su
uso tambin es comn en cuentas de activo.
178
OFIMUEBLES LTDA
Avenida 5 No. 11-102
Enero 5 de 200B
Seores
MUEBLES SEORIALES S.A.
Bogot D.C. D.C.
Estimados seores:
En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditora anual de
sus estados financieros a diciembre 31 de 2.00A, la cual es realizada por la firma
AUDITORES ANDINOS LTDA. (Avenida 26 # 1-01).
Por esta razn, nos permitimos solicitarles comedidamente, se sirvan enviar con la
mayor brevedad posible a estos ltimos, el volante adjunto en el cual se solicitan
una serie de datos relativos al saldo de su apreciable cuenta, cortado a diciembre
31 de 2.00A, utilizando el sobre porteado que tambin se anexa.
Su pronta respuesta nos permitir mantener unas relaciones comerciales
beneficiosas para ambas partes. La presente no es una cuenta de cobro (Cuando se
circularizan Cuentas por Cobrar)
Atentamente,
OFIMUEBLES LTDA
RAL PATRN
Gerente
FORMATO DE RESPUESTA:
179
Esta
tcnica se usa tanto para activos como pasivos pero es de utilizacin preferencial cuando
se confirman pasivos. Los ejemplos de confirmacin positiva y negativa presentados
anteriormente son ejemplos de confirmacin cerrada.
Tambin se puede concluir que toda confirmacin negativa debe ser necesariamente
cerrada.
8.7
TCNICA DE LA INVESTIGACIN
8.8
TCNICA DE LA CERTIFICACIN
180
181
Indagar y comentar con los funcionarios y otros directivos responsables de las reas
de finanzas y contabilidad, sobre:
Si existan a la fecha del balance general objeto del informe, o en la fecha en que se
hace la averiguacin, pasivos contingentes o compromisos importantes.
Si han habido cambios importantes en el capital social, pasivos a largo plazo, capital
de trabajo, etc.
Si se han hecho ajustes anormales durante el perodo comprendido entre la fecha del
balance y la fecha de la consulta.
182
8.13
DIFERENCIAS
AUDITORIA
ENTRE
TCNICAS
PROCEDIMIENTOS
Para lograr hacer una inferencia sobre las diferencias entre tcnicas
procedimientos de Auditora, mencionaremos nuevamente cada concepto as:
DE
los
183
184
RESUMEN
La labor de la Auditora tiene como
finalidad la obtencin de elementos de
juicio bsicos y fundamentales para la
emisin de una opinin profesional
sobre la razonabilidad del producto del
sistema de informacin financiero.
Para obtener las bases sobre las cuales
su opinin, el Auditor se vale de una
serie
recursos
intelectuales
y
materiales que de acuerdo a su
capacidad profesional son los mas
adecuados en las circunstancias.
Estos recursos y su secuencia de
aplicacin en el examen de las partidas
o hechos econmicos relacionados con
la informacin financiera son lo que se
ha llamado Tcnicas y Procedimientos
de Auditora.
En cumplimiento de la Norma de
Auditora referente a la evaluacin y
estudio adecuado del Control Interno, el
Auditor determina el grado de confianza
que este le inspira y a la vez establece
la
extensin
alcance
de
los
procedimientos de Auditora, as como
tambin la oportunidad en que estos
debern ser aplicados.
El Auditor deja la memoria de todos y
cada uno los procedimientos en Papeles
de Trabajo.
185
ACTIVIDADES
Y LECTURAS
COMPLEMENTARIAS
186
AUTOEVALUACION
187
188
189
SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las
preguntas de la autoevaluacin.
1. c.- Confirmacin abierta y positiva: Abierta por que no contiene el saldo a
comprobar, positiva porque se espera que el circularizado conteste
necesariamente.
2. b.- Ser puesta al correo por el auditor: Por seguridad es conveniente que todas las
circulares sean colocadas al correo personalmente por el auditor.
3. Le contesten todas las circulares, dejando un margen estadstico para la validez de
la prueba: En la circularizacin positiva se aspira a que contesten todas la
circulares y se valida la prueba de acuerdo al margen estimado de respuestas.
4. a.- Activo: Una manera de mejorar los estados financieros es aumentar los activos,
si se enva el saldo y este est inflado, la seguridad de que se responda la circular
es del 100%.
5.
6. b.- Una visin panormica de la Empresa: Por medio del Estudio General, el auditor
analiza en forma general a la empresa.
7. d.- Ninguna de las anteriores: La tcnica del anlisis se divide en anlisis de saldo
y anlisis de movimiento.
8. a.- Balance. Se analizan solamente aquellas partidas que al final quedaron
formando parte del saldo, siendo este el caso de las cuentas de balance.
9. c.- Resultados: Esta tcnica es muy utilizada en el estudio de las cuentas de tipo
acumulativo como son las de Resultados.
10.b.- Examinar documentos y bienes: La tcnica de la inspeccin es el examen fsico
de bienes materiales o documentos
190
U N I D A D
N U E V E
PAPELES DE TRABAJO
191
I N TRODUCCION
PAPELES DE TRABAJO
192
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL DE LA UNIDAD
Al finalizar el estudio de esta unidad el alumno ser capaz de:
Explicar
papeles
papeles
forma de
la importancia de elaborar
de trabajo, las clases de
existentes sus requisitos y
elaborarlos
Conceptualizar
trabajo
los
papeles
de
PAPELES DE TRABAJO
193
9. LOS PAPELES DE
TRABAJO
9.1
En Auditora se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cdulas y
documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por l durante el transcurso
de cada una de las fases del examen.
Los papeles de trabajo son la evidencia de los anlisis, comprobaciones, verificaciones,
interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Pblico, para dar sus opiniones
y juicios sobre el sistema de informacin examinado. Los papeles de trabajo constituyen
un medio de enlace entre los registros de contabilidad de la empresa que se examina y
los informes que proporciona el Auditor
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan
Cdulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas,
certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas
o elementos de comprobacin y fundamentacin de la opinin, se incorporan al conjunto
de evidencia que constituyen en general, los papeles de trabajo.
El cumplimiento de la segunda Norma de Auditora referente a la "obtencin de
evidencia suficiente y competente" queda almacenado en los papeles de trabajo del
Auditor.
9.2
Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de informacin
financiera sujeto a examen, desglosados en su mnima unidad de anlisis, las tcnicas y
procedimientos que el Auditor aplic, la extensin y oportunidad de las pruebas
realizadas, los resultados de las tcnicas y procedimientos tales como confirmaciones de
tipo interno o externo y las conclusiones que obtuvo en cada una de las reas
examinadas.
Por lo tanto, los papeles de trabajo estn constituidos por:
Programas de trabajo
PAPELES DE TRABAJO
194
9.3
Los papeles de trabajo le permiten tanto al Auditor como al Revisor fiscal dejar
constancia de los procedimientos por l seguidos, de las comprobaciones y de la
informacin obtenida.
Los objetivos de los papeles de trabajo para el Contador Pblico que efecte la Auditora
de estados financieros pueden ser relacionados as:
Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor Independiente o del
Revisor Fiscal.
Facilitar los medios para una revisin de los Supervisores, Jefes, organismos
gubernamentales u otros Contadores que determinen la suficiencia y efectividad del
trabajo realizado y las bases que respaldan las conclusiones expresadas, probar a la
vez que el trabajo se realiz con calidad profesional
9.4
Los papeles de trabajo debern adecuarse a cada trabajo en particular, pero deben
poseer las caractersticas que les permitan servir de suficiente soporte para demostrar
que los estados financieros u otra informacin sobre los que el Auditor Independiente o
Revisor Fiscal est emitiendo su opinin, concuerden con los registros contables de la
compaa, o han sido conciliados con los mismos.
Los papeles de trabajo deben dejar expreso que el auditaje ha sido planeado mediante el
uso de planes y programas y el desempeo de los ayudantes ha sido revisado y
supervisado en forma adecuada. Tambin los papeles de trabajo deben demostrar que
la eficiencia del sistema de control interno de la compaa ha sido revisada y evaluada al
determinar el alcance y oportunidad de las pruebas a los cuales se limitaron los
procedimientos de Auditora.
PAPELES DE TRABAJO
195
El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los anteriores requisitos
podr tomar variadas formas incluyendo: anotaciones, cuestionarios, programas de
trabajo, planillas, las cuales debern permitir la identificacin razonable del trabajo
efectuado por el Auditor Independiente o Revisor Fiscal.
9.5
Las cdulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a su
criterio, pero en la prctica comn se utilizan hojas multicolumnares manuales o
electrnicas las cuales llevan la siguiente estructura formal:
Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditora y se consignan los
datos obtenidos por el Auditor para allegar la evidencia suficiente y competente.
PAPELES DE TRABAJO
196
NOMBRE DE LA
EMPRESA
NOMBRE DE LA CDULA
Rubro examinado
NDICE
1
INDUSTRIAL ANDINA S.A.
FECHA DE LA
AUDITORIA
Responsables
BALANCE GENERAL
ACTIVOS
AUDITORA A DICIEMBRE 31 DE 200A
IN
DI
CE
11
12
13
14
15
16
17
18
19
DISPONIBLE
$
INVERSIONES
DEUDORES
INVENTARIOS
PROPIEDADES PLANTA Y EQ.
INTANGIBLES
DIFERIDOS
OTROS
VALORIZACIONES
TOTALES
SALDO DIC
31 AO
ANTERIOR
358.128.
SALDO DIC
31 AO DE
EXAMEN
1788.042.
48.190.
314.906.
7546.501.
6731.653.
9225.206.
AJUSTES Y
SALDO DIC 31
RECLASIFICACIONE
SEGN
S
AUDITORIA
DEBE
HABER
11
80.000.
314.906.
9478.162.
19086.684.
18244.654.
2384.211.
2575.208.
825.044.
951.388.
150.000.
184.700
3.048.
88.151.
39627.012.
40356.864.
1708.042.
6731.653.
9478.162.
18244.654.
2575.208.
951.388.
80.000.
264.700
88.151.
80.000.
40356.864
80.000.
Confrontado
Circularizado
Inspeccionado
Totalizado
CUERPO DEL
TRABAJO
Conclusin
Los activos
Presentan
En forma
razonable
Recursos
de la
Empresa.
Significado de
marcas
9.6
Fuente
CONCLUSIN
PAPELES DE TRABAJO
197
Con la planeacin de los papeles de trabajo, el Auditor inicia el examen en las oficinas
del cliente sin perder tiempo, pues ya tiene preestablecidos todos los detalles de
importancia y ejecuta los procedimientos sobre la base de las cdulas que elabor en sus
propias oficinas.
La planeacin se inicia con la determinacin de los ndices y las marcas de Auditora a
usar, las Hojas de Trabajo en las cuales se consignan los datos tomados del los balances
generales del perodo y del ao anterior.
De acuerdo a la planeacin de las Hojas de Trabajo, se determinan las cdulas sumarias,
las cuales son indexadas y llenadas en sus datos pertinentes. Las cdulas analticas se
planean sobre la base de las cdulas sumarias y al igual que estas ltimas se indexan y
se llenan de los datos necesarios.
9.7
Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su
contenido.
9.7.1
POR SU USO
PAPELES DE TRABAJO
198
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de
trabajo de todas y cada una de las auditoras a las cuales se refieran los datos que
contiene. Tambin se conoce como el archivo permanente. El contenido del Archivo
Permanente puede ser:
Historia de la Compaa
Contratos y Convenios a largo plazo
Sistema y Polticas Contables
Estados Financieros de los ltimos aos
Estado Tributario
Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditoras
Hojas de trabajo de la ltima auditora
9.7.2
POR SU CONTENIDO
PAPELES DE TRABAJO
199
OFIMUEBLES LTDA.
BG 2
EVIDENCIA
PRIMARIA
EVIDENCIA
CORROBORATIVA
BALANCE GENERAL
Elabor : R.Z.F. Supervis G.C.M
PASIVOS
AUDITORA A DICIEMBRE 31 DE 200A
SALDO DIC
31 AO
ANTERIOR
SUMARIAS
AA
BB
CC
DD
EE
FF
GG
HH
II
OBLIGACIONES FINANCIERAS
PROVEEDORES
CUENTAS POR PAGAR
IMPUESTOS GRAVAM. Y TASAS
OBLIGACIONES LABORALES
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVIS.
DIFERIDOS
OTROS PASIVOS
BONOS Y PAPELES COMERC.
TOTALES
SALDO DIC 31
AO DE
EXAMEN
AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES
DEBE
HABER
SALDO DIC
31 SEGN
AUDITORIA
97725.521
137023.326
137023.326
95889.437
136700.969
136700.969
38524.007
29500.421
29500.421
3833.154
4184.404
4184.404
17035.740
35517.659
35517.659
1856.916
2753.887
2753.887
2357.430
4895.673
4895.673
5890.324
6701.543
6701.543
36505.271
70271.350
299617.800
427549.232
70271.350
Totalizado
EVIDENCIA
SUFICIENTE Y
COMPETENTE
Conclusin:
El
Pasivo
representa
razonablemente
las
obligaciones externas de la
empresa
PAPELES DE TRABAJO
427549.232
200
11
CDULA SUMARIA
DISPONIBLE
AUDITORA A DICIEMBRE 31 DE 2.00A
INDICE
SALDO DIC
31 AO
ANTERIOR
ANALTICAS
110505
CAJA
111005
BANCOS
TOTALES
$
Fuente : libro Mayor
Totalizado
Referencias
cruzadas
AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES
DEBE
HABER
SALDO
DIC
31
SEGN
AUDITORIA
80.000
100.000
110510
100.000
278.128
1688.000
111005
1688.000
358.128.
1788.042
1788.042
Conclusin:
El
disponible
representa
razonablemente los recursos
en efectivo de la empresa
PAPELES DE TRABAJO
201
111005
SUB-ANALTICAS
Banco Unido
40.000
Banco Andino
200.000
Totalizado
Conciliado
Circularizado
SALDO DIC
31 AO
ANTERIOR
SALDO DIC
31 AO DE
EXAMEN
300.000
750.000
AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES
DEBE
HABER
SALDO
DIC
31
SEGN
AUDITORIA
300.000
11100501
750.000
11100502
38.128
638.000
638.000
11100503
278.128
1688.000
1688.000
11
Conclusin::
El disponible en Bancos representa
razonablemente
los recursos en
efectivo de la empresa depositados
en instituciones financieras
PAPELES DE TRABAJO
202
11100502
SALDO DIC
31 AO
ANTERIOR
CUENTA No.
SALDO DIC
31 AO DE
EXAMEN
AJUSTES Y
RECLASIFICACIONES
DEBE
HABER
SALDO DIC
31 SEGN
AUDITORIA
0008-987-765-09-1
140.000
550.000
11100502-02
0008-987-766-34-1
60.000
48.900
48.900
11100502-03
0008-987-766-89-2
151.100
151.100
750.000
11100502-01
TOTALES
Fuente : Auxiliares
Totalizado
Conciliado
Circularizado
200.000
Conclusin:
El disponible en
el Banco Andino
representa
razonablemente
los
recursos en efectivo de la empresa
depositados
en
esta
institucin
financiera.
PAPELES DE TRABAJO
550.000
750.000
111005
9.8
203
ORDENAMIENTO Y ARCHIVO
El ordenamiento de los papeles de trabajo deber ser lgico y gil, con el objeto de que
su localizacin resulte fcil para cualquier persona. Los papeles del expediente continuo
de Auditora se ordenarn y archivarn por grupos o conceptos, atendiendo los datos o
informacin que contenga. En este expediente se mantendrn los grupos que sean
necesarios.
Los papeles de trabajo "de la Auditora" tendrn un ordenamiento lgico siguiendo el del
listado de los rubros en las hojas de trabajo. Si stos lo estn en el orden de
presentacin de los estados financieros, ste ser tambin el orden en que se coloquen
los papeles de trabajo en el expediente, es decir, primero los que se refieran a cuentas
del Activo, luego los del Pasivo y del Capital y por ltimo, los referentes a resultados;
pero si no es ese el orden en que estn listadas las cuentas en las hojas de trabajo, se
prescindir del orden del balance para seguir o acatar precisamente el prefijado en las
hojas de trabajo, pues de otro modo se dificultara la localizacin de las cdulas.
9.9
NDICES
Activo y dobles letras maysculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas de
Resultado llevaran nmeros arbigos ascendentes.
ndice Alfabtico Doble: A las cdulas sumarias se les asigna una letra mayscula,
y a las cdulas analticas dos letras maysculas.
Alfabtico y Alfabtico Doble. pues se le asigna una letra mayscula a las cdulas
sumarias de Activo y doble letra mayscula a las sumarias de Pasivo y Capital. Las
cdulas analticas se indexan con la letra o letras de la respectiva sumaria y un
nmero arbigo progresivo. Las cuentas de Resultados se indexan con nmeros
arbigos en mltiplos de 10 en forma ascendente. Este es el sistema de mayor
utilizacin por la facilidad de su uso y su popularidad a nivel nacional e internacional.
asignan
nmeros
arbigos
progresivos
las
PAPELES DE TRABAJO
cdulas
analticas
nmeros
204
ndice del Plan nico de Cuentas: Este mtodo consiste en asignar como ndice el
cdigo correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas del Plan nico de
Cuentas. El ndice de las hojas de trabajo tendra un dgito: Activo 1; Pasivo 2;
Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y Costos de Produccin o de
Operacin 7. El ndice de las cdulas sumarias tendra dos dgitos: Disponible 11;
Inversiones 12; Deudores 13 etc. El ndice de las cdulas analticas puede tener de 4
a 6 dgitos: Caja 110505, Bancos 111005, Inversiones en Acciones 120505 etc. Este
sistema tiene la ventaja de no necesitar un documento que explique el significado del
ndice por ser suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran desventaja de
usar ndices con demasiados dgitos en los niveles de cdulas analticas y
subanalticas lo que dificulta hacer las referencias cruzadas.
Ejemplo del ndice Alfabtico Doble Numrico y el ndice Numrico:
NDICE
NOMBRE DE LA CDULA
TIPO DE
ALFABETICO
CDULA
DOBLE
NUMERICO
Balance General Activo
Hoja de Trabajo
BG/1
Balance General Pasivo
Hoja de Trabajo
BG/2
Balance General Patrimonio
Hoja de Trabajo
BG/3
Estado de Resultados Ingresos
Hoja de Trabajo
PyG/1
Estado de Resultados Egresos
Hoja de Trabajo
PyG/2
Estado de Resultados Costo de Hoja de Trabajo
PyG/3
Ventas
DISPONIBLE
CAJA GENERAL
Caja General Oficina Principal
Caja General Sucursal A
CAJAS MENORES (Fondos Fijos)
Caja Menor Oficina Principal
Caja Menor Sucursal A
BANCOS
Banco X Cuenta nnnnn1
Sumaria
Analtica
Sub-analtica
Sub-analtica
Analtica
Sub-analtica
Sub-analtica
Analtica
Sub-analtica
A
A1
A1/1
A1/2
A2
A2/1
A2/2
A3
A3/1-1
Sub-analtica
A3/1-2
Banco Y
Sub-analtica
A3/2-1
INVERSIONES
Sumaria
Analtica
Sub-analtica
DEUDORES
Sumaria
CLIENTES
Analtica
Cliente A
Sub-analtica
Cliente B
Sub-analtica
INVENTARIOS
Sumaria
MERCANCIAS NO FABRICADAS POR Analtica
ACCIONES
Acciones Z
PAPELES DE TRABAJO
B
B1
B1/1
C
C1
C1/1
C1/2
D
D1
NDICE
NUMERICO
PUC
1
2
3
4
5
6
11
110505
110505-01
110505-02
110510
110510-01
110510-02
111005
1110050101
1110050102
1110050201
12
120505
12050501
13
130505
130505-001
130505-002
14
1435
205
Sub-analtica
Sub-analtica
Y Sumaria
D1/1
D1/2
E
143505-001
143505-002
15
Analtica
Sub-analtica
Sub-analtica
Sumaria
Analtica
Y Sumaria
E1
E1/1
E1/2
E2
E2/1
E3
150405
150405-01
150405-02
150805
150805-01
151605
Analtica
E3/1
15160501
INTANGIBLES
Sumaria
16
CRDITO MERCANTIL
Analtica
F1
160505
MARCAS
Analtica
F2
160510
Marca Alfa
Sub-analtica
F2/1
160510-01
Marca Beta
Sub-analtica
F2/2
160510-02
DIFERIDOS
Sumaria
17
Analtica
G1
1705
Intereses
Sub-analtica
G1/1
170505
Seguros y Fianzas
Sub-analtica
G1/2
170520
VALORIZACIONES
Sumaria
19
DE INVERSIONES EN ACCIONES
Analtica
H1
190505
AA
21
AA1
21050101
Cuenta nnnnnn1
AA1/1
Cuenta nnnnnn2
AA1/2
PROPIEDADES
EQUIPOS
PLANTA
TERRENOS
Terreno P
Terreno Q
CONSTRUCCIONES EN CURSO
Construccin W
CONSTRUCCIONES
EDIFICACIONES
Edificio R
OBLIGACIONES FINANCIERAS
SOBREGIROS BANCO X
SOBREGIROS BANCO Y
AA2
2105010101
2105010505
21050102
PAGARS BANCO X
AA3
210510-01
PAGARS BANCO Y
AA4
210510-02
PROVEEDORES
BB
22
BB1
220505
PROVEEDOR A
BB1/1
220505-01
PROVEEDOR B
BB1/2
220505-02
PROVEEDOR C
BB1/3
220505-03
PROVEEDORES NACIONALES
CC
23
CC/1
2335
RETENCION EN LA FUENTE
CC/2
2365
IVA RETENIDO
CC/3
2367
CC/4
2370
CC/5
2380
DD
24
RETENCIONES
Y
APORTES
NOMINA
ACREEDORES VARIOS
IMPUESTOS
TASAS
GRAVMENES
DE
PAPELES DE TRABAJO
206
DD/1
240405
DD/2
2408
DD/3
2412
EE
25
EE/1
2505
CESANTAS CONSOLIDADAS
EE/2
2510
EE/3
2515
PRIMA DE SERVICIOS
EE/4
2520
VACACIONES CONSOLIDADAS
EE/5
2525
INDEMNIZACIONES LABORALES
EE/6
2540
FF
26
CESANTAS
FF1
201005
FF2
201010
VACACIONES
FF3
201015
PRIMA DE SERVICIOS
FF4
201020
CAPITAL SOCIAL
SUPERAVIT DE CAPITAL
RESERVAS
REVALORIZACIN
DEL
PATRIMONIO
RESULTADOS DEL EJERCICIO
RESULTADOS
DE
EJERCICIOS
ANT.
SUPERAVIT
POR
VALORIZACIONES
GG
31
GG1
32
GG2
33
GG3
34
GG4
36
GG5
37
GG6
38
POR
OBLIGACIONES LABORALES
PASIVOS
ESTIMADOS
PROVISIONES
9.10
MEMORANDOS
9.11
MARCAS DE AUDITORIA
Todo hecho, tcnica o procedimiento que el Auditor efecte en la realizacin del examen
debe quedar consignado en la respectiva cdula (analtica o subanaltica generalmente),
pero esto llenara demasiado espacio de la misma hacindola prcticamente ilegible no
solo para los terceros, sino an para el mismo Auditor.
PAPELES DE TRABAJO
207
MARCA
S
SI
SIA
SC
AUDITORIA
SIGNIFICADO
PAPELES DE TRABAJO
A:
208
9.12
PAPELES DE TRABAJO
RESUMEN
Los papeles de trabajo en Auditora son
el conjunto de cdulas y documentos
que elabora u obtiene el Auditor en el
desarrollo del examen.
En ellos se
plasman las tcnicas y procedimientos
aplicados, la extensin y oportunidad de
las pruebas realizadas, los resultados
de la obtencin de evidencia suficiente
y competente y las conclusiones a las
cuales lleg en cada rea examinada.
Los papeles de trabajo le permiten
probar al Auditor el cumplimiento de las
Normas de Auditora referentes a la
planeacin y supervisin y la obtencin
de evidencia suficiente y competente, y
sirven para demostrar la calidad del
trabajo realizado.
Los papeles de trabajo se clasifican en
Archivo
de la Auditora y Archivo
Permanente, segn el uso a que se les
destine. De acuerdo a su contenido se
clasifican en Hojas de Trabajo, Cdula
Sumarias y Cdulas Analticas.
Para facilitar su organizacin y agilizar
la bsqueda en los mismos, se utilizan
ndices y
marcas de Auditora, que
pueden variar de acuerdo al criterio de
cada Auditor.
PAPELES DE TRABAJO
209
210
ACTIVIDADES
Y LECTURAS
COMPLEMENTARIAS
1. - Tome el Balance General de una empresa de su regin y agrupe los rubros en grupos
homogneos. A continuacin planee un ndice de las Hojas de Trabajo, cdulas sumarias
y analticas que supuestamente utilizar en el desarrollo de una Auditora. Use el ndice
Alfabtico Doble.
2. - Para la misma agrupacin efectuada inicialmente, planee un ndice usando el
sistema del Plan nico de Cuentas
3. - Realice el mismo procedimiento anterior pero utilizando el ndice Alfabtico Doble
Numrico.
4. - Compare las tres clases de indexado. Cul le parece ms prctica?. Por qu?
5. - Elabore una cdula que contenga Marcas de Auditora ideadas por Ud. explicando el
significado de las mismas, siguiendo el esquema presentado en el captulo.
PAPELES DE TRABAJO
AUTOEVALUACION
1. - Los papeles de trabajo de la Auditora:
a.- Los obtiene el Auditor
b.- Son elaborados por el Auditor
c.- Sirven de fuente de informacin posterior
d.- Son prueba de un trabajo profesional
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
2. - Los papeles de trabajo permiten cumplir con:
a.- La Norma Planeacin y Supervisin
b.- La Norma de Obtencin de Evidencia Suficiente
c.- La Norma de Cuidado y Diligencia profesional
d.- La Norma de Evaluacin del Control Interno
e.- Todas las anteriores
f.- Ninguna de las anteriores
3. - Los papeles de trabajo segn su uso se clasifican en:
a.- Hojas de Trabajo, Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas
b.- Archivo de la Auditora y Archivo Permanente
c.- Cdulas Internas y Cdulas Externas
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
4. - Los papeles de trabajo segn su contenido se clasifican en:
a.- Hojas de Trabajo, Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas
b.- Archivo de la Auditora y Archivo Permanente
c.- Cdulas Internas y Cdulas Externas
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
5. - Los ndices de los papeles de trabajo son:
a.- La tabla de contenido de los papeles de trabajo
b.- Una clave que permite la bsqueda rpida
c.- Una letra del alfabeto seguida de nmeros arbigos
d.- El indicador del trabajo realizado
e.- Todas las anteriores
f.- Ninguna de las anteriores
PAPELES DE TRABAJO
211
212
PAPELES DE TRABAJO
213
SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las
preguntas de la autoevaluacin.
1. e.Todas las anteriores:
Los papeles de trabajo son todas aquellas cdulas y
documentos que son elaborados por el auditor u obtenidos por l durante el
transcurso de cada una de las fases del examen, sirven de informacin posterior y
son la prueba de un trabajo profesional.
2. e.- Todas las anteriores: Los papeles de trabajo permiten documentar la planeacin
y supervisin, evaluacin del control interno, la evidencia suficiente y competente y
ayuda al auditor a actuar con cuidado profesional.
3. b.- Archivo de la Auditora y Archivo Permanente: De acuerdo a la utilizacin que
tengan los papeles de Auditora en el perodo examinado o en varios perodos de
clasifican en Archivo de la Auditora y Archivo Continuo o Permanente de Auditora.
4. a.- Hojas de Trabajo, Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas: De acuerdo al
contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de Trabajo,
Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas.
5. b.- Una clave que permite la bsqueda rpida: Para facilitar el ordenamiento y
archivo de los papeles de trabajo y su rpida localizacin, se acostumbra ponerles
una clave a todos y cada uno de ellos en lugar visible.
6. b.- Letra mayscula para Activos y doble letra mayscula para Pasivos y Capital: Se
le asigna una letra mayscula a las cuentas de Activo y dobles letras maysculas a
las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas de Resultado llevaran nmeros
arbigos ascendentes.
7. a.- Letra mayscula para Sumarias y doble letra mayscula para analticas: A las
cdulas sumarias se les asigna una letra mayscula, y a las cdulas analticas dos
letras maysculas.
8. c.- Letra mayscula para sumarias de activo y doble letra mayscula para sumarias
de Pasivo y Capital: Se le asigna una letra mayscula a las cdulas sumarias de
Activo y doble letra mayscula a las sumarias de Pasivo y Capital.
9. b.- Smbolos que denotan un hecho, una tcnica o procedimiento: Para dejar
comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en las cdulas o
planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditora.
10.a.- Del auditor: Por la importancia y la responsabilidad que revisten para el auditor,
los papeles de trabajo son de su propiedad,
PAPELES DE TRABAJO
214
U N I D A D
D I E Z
215
I N TRODUCCION
216
OBJETIVOS
Aplicar
los
Principios
de
Contabilidad en el desarrollo del
examen de Auditora
lecturas
217
10. PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
EN LA AUDITORIA
10.1
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD RESEA
CONCEPTO
HISTRICA
218
Esta correspondencia que tuvo lugar de 1932 a 1934, as como una forma estndar para
la presentacin de informes.
A principios del ao 1977 la Bolsa de Bogot D.C., la Asociacin Nacional de Industriales
ANDI y las asociaciones de Contadores Pblicos divulgaron el boletn, " Principios
Contables y Normas para la presentacin de estados financieros .
A continuacin se dan algunos conceptos sobre principios de Contabilidad:
Segn el diccionario Pequeo Larousse Ilustrado principio es " Base, fundamento sobre
el cual se apoya una cosa: los principios de la filosofa..... Causa primitiva o primera de
una cosa. " [Larousse 1972]
El autor mexicano Vctor Mendivil Escalante determina que Principios de Contabilidad "
Son ciertas reglas o maneras de registro de las operaciones e informacin de las
mismas, que se han considerado de observancia necesaria en el ejercicio de la tcnica
contable". [Mendivil 1987]
Para Finney Miller los principios de contabilidad "Son ciertas normas o conceptos en los
cuales se basa para que haya entendimiento y d confianza a los estados financieros."
[Finney, 1973]
Expuestos los conceptos anteriores se puede conformar un concepto de Principios de
Contabilidad de General Aceptacin diciendo:
Los principios de contabilidad son normas o reglas definidas de accin, que
sirven de base para que los Contadores puedan entenderse en el ejercicio
de la tcnica contable y de esta manera proporcionar confiabilidad a los
estados financieros.
10.2 IMPORTANCIA
DE
LAS
NORMAS
INTERNACIONALES
CONTABILIDAD DENTRO DEL DESARROLLO DEL EXAMEN
AUDITORIA
DE
DE
La opinin del auditor se expresa sobre Estados financieros elaborados de acuerdo a los
Principios de Contabilidad de General Aceptacin, aplicados en forma consistente. Por
eso es indispensable conocer qu principios y cambios contables afectan cada cuenta
para verificar que se haya respetado su aplicacin.
Cuando el auditor realiza el examen de las cuentas para efectos de emitir su dictamen,
destacar cinco aspectos fundamentales:
Concepto y contenido
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Objetivos
Control interno
Procedimientos
NORMAS
219
INTERNACIONALES
DE
10.4
LAS
NORMAS
INTERNACIONALES
DE
CONTABILIDAD
NACIONALES
220
10.6
221
10.7
222
Sin embargo la legislacin contable ya citada establece una nueva norma bsica
denominada Valuacin o Medicin, la cual se encuentra estrechamente relacionada con
la de unidad de medida siendo su texto el siguiente:
Tanto los recursos como los hechos econmicos que los afecten deben ser
apropiadamente cuantificados en trminos de la unidad de medida. Con
sujecin a las normas tcnicas, son criterios de medicin aceptados el valor
histrico, el valor actual, el valor de realizacin y el valor presente. Valor o
costo histrico es el que representa el importe original consumido u
obtenido en efectivo, o su equivalente, en el momento de realizacin de un
hecho econmico. Con arreglo a lo previsto en este decreto, dicho importe
debe ser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado por las
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
Valor actual o de
reposicin es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente,
que se consumira para reponer un activo o se requerira para liquidar una
obligacin, en el momento actual. Valor de realizacin o de mercado es el
que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, en que se
espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en el curso normal
de los negocios. Se entiendo por valor neto de realizacin el que resulta de
deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a la
conversin del activo o a la liquidacin del pasivo, tales como comisiones,
impuestos, transporte y empaque. Valor presente o descontado es el que
representa el importe actual de las entradas o salidas netas de efectivo, o
su equivalente, que generara un activo o un pasivo, una vez hecho el
descuento de su valor futuro a una tasa pactada o a falta de sta, a la tasa
efectiva promedio de captacin de los bancos y corporaciones financieras
para la expedicin de certificados de depsito a termino con un plazo de 90
das (DTF), la cual es certificada peridicamente por el Banco de la
Repblica. [D. 2649, art 8]
El hecho que la nueva legislacin sobre los principios de contabilidad de general
aceptacin defina claramente los criterios de medicin aceptados, representa un gran
avance en el desarrollo de la contabilidad en Colombia, pues al aplicarse los mismos, se
lograr algo que ha sido muy esquivo: la presentacin de estados financieros ms
cercanos a la realidad econmica de las empresas.
10.8
Todas las empresas por lo menos uno a la vez al ao, el 31 de diciembre deben presentar
el estado de situacin financiera y el resultado de sus operaciones comerciales,
identificando la fecha de informacin y el perodo que cubre. Las actividades de una
empresa son continuas, pero los cambios operados en el patrimonio de los negocios
deben conocerse e informarse por perodos regulares. Generalmente el perodo contable
es de un ao, pero para propsito de la administracin el perodo puede reducirse tanto
como las necesidades y los recursos lo permitan.
Perodo. Durante su existencia el ente econmico debe preparar y difundir
peridicamente estados financieros. Los cortes respectivos deben definirse
previamente, de acuerdo con las normas legales y en consideracin al ciclo
de las operaciones. [Dec.2649, 9]
Al establecerse perodos contables o ejercicios, nace la obligacin de cuidar que los
ingresos de un ejercicio coincidan con los gastos y costos atribuidos al mismo
223
224
En la reforma tributaria de 1998 (ley 488) se legisl sobre los ajustes integrales por
inflacin, eliminndose el ajuste a los inventarios y en ajuste a las cuentas de
resultados, establecindose explcitamente que esta disposicin tributaria deba tener
efectos contables. En este caso prima la norma tributaria, pero es obligacin del
contador revelar el efecto de la aplicacin de la misma, es decir, establecer como
hubieran variado los resultados si no existiera dicha norma.
Las Guas de Auditora denominan a este principio Fidelidad en la Representacin y lo
explican as:
Fidelidad en la representacin. Los PCGA requieren que, cuando se trata de
medirlo o registrarlo, la esencia econmica de un hecho sea ms importante
que su forma legal. Aunque este concepto es bien conocido es difcil de
aplicar en al prctica, porque como lo remarc FASB en su Statement of
Concepts (Declaracin de Conceptos) No. 2 (FASB CON No. 2:
Caractersticas Cualitativas de la Informacin Contable) el concepto de
fidelidad en la representacin es una "idea bastante vaga que desafa la
definicin exacta".[ Bailey, 1999 ]
En las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs. se denomina a este
principio Sustancia Econmica de Transacciones y se enuncia as:
Sustancia Econmica de Transacciones
Si la informacin trata de representar verazmente las transacciones y otros
eventos, es necesario que los mismos sean contabilizados y presentados de
acuerdo a su sustancia y realidad econmica, y no nicamente a su forma
legal. La sustancia de las transacciones y otros eventos no siempre es
consistente con la apariencia legal. Por ejemplo una empresa puede
disponer de un activo para darlo a una parte diferente de tal manera que la
documentacin signifique la transmisin legal de la propiedad a esa parte,
sin embargo pueden existir acuerdos que aseguren que la empresa
contina disfrutando de los beneficios econmicos de tal activo. En tales
circunstancias el registro de una venta podra no representar verazmente la
supuesta transaccin (si existi realmente la misma). [NIC, 1994]
Tambin lo establece como una consideracin para las polticas contables as:
(b) Lo sustancial antes que lo formal
Las transacciones y otros hechos deben contabilizarse y presentarse de
acuerdo a su naturaleza y a su realidad financiera y no solamente de
acuerdo a su forma legal.
225
La contabilidad solo puede medir los hechos econmicos que se hayan efectivamente
causados o realizados. Las transacciones y operaciones econmicas se consideran
contablemente causadas o realizadas cuando se efectan operaciones o eventos internos
o externos, que impliquen la adquisicin de obligaciones y derechos as no se haya
perfeccionado formalmente el pago, y adems, cuando ocurre o se realizan operaciones
econmicas a nivel interno o extenso que modifiquen o generen algn efecto en la
estructura del ente contable como el cambio en sus recursos que puedan ser
adecuadamente cuantificados.
Realizacin. Solo pueden reconocerse hechos econmicos realizados. Se
entiende que un hecho econmico se ha realizado cuando quiera que pueda
comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados,
internos o externos, el ente econmico tiene o tendr un beneficio o un
sacrificio econmico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en
uno y otro caso razonablemente cuantificables. [Dec.2649, art12]
Para medir el ingreso y establecer el cambio en el patrimonio de los accionistas se debe
tener en cuenta dos condiciones:
No debe darse efecto contable a los planes o eventos inconclusos en sus formalidades
que por cualquier circunstancia no puedan considerarse plenamente realizados.
10.11
Los ingresos devengados en cada perodo contable deben asociarse a los costos y gastos
incurridos para producir tales ingresos, efectuando el registro simultneo en las
respectivas cuentas de resultados.
Asociacin. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada perodo
los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando
unos y otros simultneamente en las cuentas de resultados. Cuando una
partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se
concluya que no generara beneficios o sacrificios econmicos en otros
perodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el perodo
corriente. [Dec.2649, art 12]
Los costos y los gastos deben estar asociados, en la mayora de los casos a rentas
especficas. Sin embargo, no siempre se puede determinar estas relacin en forma
directa entre el ingreso y su respectivo costo o gasto debindose entonces registrarse en
las cuentas de resultado del perodo corriente cuando:
226
Imputacin. Este concepto requiere que se asocien con los ingresos los
costos con ellos relacionados al determinar las ganancias netas de un
ejercicio contable. Si los ingresos se difieren al futuro, los costos conexos
tambin deben diferirse.
Frecuentemente es necesario estimar ingresos
y/o costos para lograr una apropiada imputacin. Cuando se completa el
proceso de devengar los ingresos y ha ocurrido un intercambio (una
transaccin) entre las partes puede entonces registrarse el ingreso
(reconocerse en libros), ya que su realizacin parece asegurada
(suponiendo que no hay dudas en cuanto a la cobranza). Es decir, los deben
devengarse antes de ser reconocidos (registrados en libros)
Cuando se les mide apropiadamente y se les reconoce de conformidad con
los PCGA, los ingresos causan un aumento bruto en el activo o una
disminucin del pasivo o una combinacin de ambas posibilidades; los
gastos tienen efecto opuesto. [Bailey, 1999]
Las Guas de Auditora consideran este principio como Asociacin de Causa y Efecto en el
reconocimiento de gastos as:
Asociacin de causa y efecto. Cuando un costo est relacionado con un
ingreso especfico es relativamente fcil establecer una relacin causa y
efecto. Como ejemplo de esto pueden citarse las comisiones en ventas, que
estn directamente relacionadas con el ingreso generado por la venta.
[Bailey, 1999]
10.12
El decreto 2649 establece que todo ente econmico debe presentar informacin
completa, aunque resumida, de todo aquello que sea pertinente para que los usuarios de
la misma puedan comprender y evaluar correctamente su situacin financiera, los
cambios experimentados, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones
y su habilidad para generar flujos de efectivo en el futuro.
Revelacin plena. El ente econmico debe informar en forma completa,
aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y
evaluar correctamente su situacin financiera, los cambios que esta hubiere
experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus
operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo.
La norma de revelacin plena se satisface a travs de los estados
financieros de propsito general, de las notas a los estados financieros, de
informacin suplementaria y de otros informes, tales como el informe de
los administradores sobre la situacin econmica y financiera del ente y
sobre lo adecuado de su control interno.
Tambin contribuyen a ese propsito los dictmenes o informes emitidos
por personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la
normas
de
auditora
227
generalmente
Esta norma se cumple cuando la empresa emite estados financieros de cierre de perodo,
en las notas a los estados financieros, en la informacin adicional, en los informes de la
administracin sobre el estado econmico y financiero de la misma.
El papel de la Auditora es de suma importancia para el cumplimiento de esta norma,
pues en el dictamen del auditor se debe dar Fe de que la misma fue aplicada en su
integridad y por tanto no existen hechos de importancia no revelados en los informes,
as como el Control Interno es adecuado. (El Control Interno tiene como uno de sus
objetivos la obtencin de informacin confiable y segura). La informacin contable
presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo
lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la
entidad.
En otras palabras, este principio obliga a elaborar estados financieros que incorporen en
el cuerpo de dichos estados o en nota a los mismos, toda la informacin que considera
mnima, para que una persona interesada en dichos estados pueda tomar, con todos los
elementos indispensables, una decisin justa en relacin con dichos estados. No se trata
de recargar los Estados Financieros con informacin sino al contrario, los aspectos de
importancia no deben quedar ocultos.
Usualmente esto se cumple con las notas explicativas o en los estados financieros
mismos, cuando stos son estructurados con miras a que sean ms informativos y
menos sujetos a dudas o falsas interpretaciones.
Las Guas de Auditora denominan a este principio Revelacin Total y lo definen como:
Revelacin total. Los estados financieros y sus notas deben informar
adecuadamente sobre todos los asuntos pertinentes que son necesarios
para una presentacin razonable de acuerdo con los PCGA. Si existe duda
en cuanto a la revelacin de un punto o de un hecho, generalmente es
mejor revelarlo. [Bailey, 1999]
10.13
Este principio Se refiere a la relativa significacin o mrito que pueda tener una cosa o
evento. La contabilidad debe reconocer y presentar los hechos econmicos de acuerdo a
su importancia relativa. Un hecho econmico es relevante o importante, si por si mismo
puede hacer cambiar de opinin a una persona sensata.
Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y presentacin de
los hechos econmicos debe hacerse de acuerdo con su importancia
relativa.
Un hecho econmico es material cuando, debido a su naturaleza o cuanta,
su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias
que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones econmicas
de los usuarios de la informacin.
Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con
relacin al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo
corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del
ejercicio, segn corresponda. [Dec.2649, 16]
228
Debe tenerse en cuenta que la importancia es relativa: lo que tiene importancia para una
unidad comercial puede no tenerla para la otra. La importancia relativa de un rubro del
balance puede depender no solamente de su valor, sino tambin de su naturaleza.
Finalmente se puede decir que una cosa tiene importancia relativa si existe la
probabilidad razonable de que el conocimiento que se tenga de ella haya de influir en
las decisiones de las personas prudentes que utilizan los estados financieros.
Este principio obliga a meditar acerca de las consecuencias que puede tener un evento y
si es o no pertinente hacerla figurar en la informacin financiera. Se trata de considerar
la organizacin de la informacin estimada desde el punto de vista de quien recibe los
estados financieros ya que, en muchas ocasiones, ella podra confundir en vez de
aclarar. Es difcil determinar parmetros sobre lo que es importante o no que no lo es.
No puede afirmarse:" lo que supere tal porcentaje puede considerarse importante.."
pues esto es de criterio relativo, de ninguna manera absoluto.
En las Guas de Auditora este principio se conoce con el mismo nombre y se
conceptualiza as:
Materialidad (importancia relativa). Las evaluaciones y decisiones
necesarias para la preparacin de estados financieros deben basarse en lo
relativamente importante, para determinar lo cual se necesita emplear el
buen juicio profesional. El concepto de materialidad est estrechamente
vinculado con el de revelacin completa, que solamente concierne a la
informacin relativamente importante. [Bailey, 1999]
En las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs se le denomina
Importancia Relativa y la describe as:
Importancia Relativa
Los estados financieros deben revelar todas las partidas que son de
suficiente importancia para afectar evaluaciones o decisiones. [NIIF 1,
2004]
10.14
Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificable un
hecho econmico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos
probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y
los gastos.
Adems de contar con el principio de la causacin, no es posible
extralimitarse en las determinaciones, ni adelantarse a los resultados del ejercicio
contable. Segn el criterio prudencial los costos y los gastos en que se incurra se deben
registrar nicamente en el perodo contable en que se originaron, adems las prdidas,
an aquellas que esperamos tener en un momento determinado, debemos registrarlas o
contabilizarlas cuando se determinen realmente y se pueda apreciar su cuanta.
Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera
confiable y verificarle un hecho econmico realizado, se debe optar por
registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los
activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos. [Dec.2649,
art. 17]
229
An cuando a juicio de muchos que consideran que no se puede calificar este concepto
como principio contable sin como un criterio de medicin, por largo tiempo ha ejercido
una poderosa influencia sobre la valoracin de activos y la determinacin del ingreso, y
adquiere su mayor utilidad cuando entran en juego elementos de juicios o pronsticos.
Significa que el Contador, dentro de una sana lgica, se inclinar ms por subestimar
que por sobrestimar las ganancias o el valor de los activos netos. Se deben registrar
inmediatamente las posibles prdidas sobre los compromisos, pero no es necesario
hacer lo mismo con la utilidad.
El conservatismo no es una justificacin para subestimaciones deliberadas. Ms bien es
una norma de juicio para ser aplicada en la evaluacin de situaciones inciertas y de los
riesgos que se presentan en una entidad mercantil con el fin de asegurarse de que se
hayan creado provisiones razonables para hacer frente a las posibles prdidas, en la
liquidacin del pasivo definido y contingente.
En Las Guas de Auditora el principio se denomina conservadurismo y se manifiesta as:
Conservadurismo. El concepto de conservadurismo ha evolucionado a
travs de los aos porque los contadores preferan que las estimaciones o
errores de apreciacin resultaran subvaluados y no sobrevalorados. El
conservadurismo refleja en la prctica de que los inventarios deberan ser
evaluados al ms bajo costo o mercado y por el reconocimiento de prdidas
en los compromisos de compras de la firma. Es inaceptable el
conservadurismo externo, tal como las arbitrarias prdidas de activo y
excesivas provisiones en los pasivos. [Bailey, 1999]
En las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs se le establece como
una de las tres consideraciones que deben regir para la eleccin y aplicacin de las
polticas contables y la describe as:
(a) Prudencia
Muchas operaciones estn inevitablemente rodeadas de incertidumbres. Este
hecho debe reconocerse usando la prudencia en la preparacin de los estados
financieros. Sin embargo, la prudencia no justifica la creacin de reservas
secretas u ocultas ni la subvaluacin de activos o la sobre-estimacin de
pasivos. [NIIF 1, 2004]
Prudencia
37. Los encargados de preparar los estados financieros deben enfrentarse a
las incertidumbres que inevitablemente rodean a ciertos eventos y
circunstancias, tales como la cobrabilidad de cuentas de cobro dudoso, la
vida til probable de la planta y equipo, y el nmero de reclamaciones por
concepto de garantas que puedan ocurrir. Dichas incertidumbres son
reconocidas mediante la revelacin de su naturaleza o alcance, y por el
ejercicio de la prudencia en la preparacin de estados financieros. La
prudencia se relaciona con la inclusin de cierto grado de precaucin en el
ejercicio de los juicios necesarios para realizar las estimaciones requeridas
bajo condiciones de incertidumbre, tales como la no sobrevaluacin de
activos e ingresos, y la no subvaluacin de pasivos y gastos. Sin embargo el
ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo la creacin de reservas
ocultas o provisiones en exceso, por otra parte la subvaluacin deliberada
de activos o ingresos o la sobrevaluacin deliberada de pasivos o gastos,
230
10.16
Durante un perodo Contable, se deben aplicar las normas y los principios de manera
uniforme. Si por cualquier motivo se presentan cambios o ajustes a estas normas o
principios y en los mtodos de aplicacin de stas, es preciso identificar y determinar de
qu manera inciden en la informacin contable. Este principio indica que una vez
adoptado un mtodo de contabilidad, ste debe mantenerse invariable de un perodo a
otro, para de esta manera poder interpretar de los Estados Financieros en forma
comparativa y tomar las correctas decisiones de acuerdo a los cambios que estos
reflejen.
Este principio no implica que no se pueda cambiar un mtodo contable cuando adoptarlo
sirva para que la informacin financiera muestre en una mejor forma la situacin
financiera de la Empresa y atienda las necesidades de los usuarios de la misma. Si se
aplica un mtodo, esto no quiere decir que la empresa se "cas" con el mismo. Si el
desarrollo de la economa lo vuelve inadecuado para la medicin de la realidad, este
mtodo puede ser cambiado por otro ms adecuado, siempre y cuando se revele el
efecto que el cambio produce en la informacin financiera, para que los usuarios puedan
tomar las decisiones en forma correcta.
En todo caso, los cambios deben ser
plenamente justificados para ser puestos en prctica.
231
En Las Guas de Auditora este principio tiene el mismo nombre y se establece as:
Uniformidad (comparabilidad) Los estados financieros comparados revelan
considerablemente mayor informacin que los estados no comparados. La
comparabilidad
proporciona datos tiles acerca de diferencias en
resultados de las operaciones de los perodos involucrados o de la posicin
financiera en las fechas de comparacin.
Tiene
que existir cierta
uniformidad entre los estados para poder compararlos.
Es decir, la
capacidad de comparar debidamente la informacin presentada en los
estados contables aumenta cuando existe cierta uniformidad entre las
entidades, los perodos de tiempo y la presentacin de datos
correspondientes a tales estados. [Bailey, 1999]
En las Normas Internacionales de Contabilidad NICs. se denomina a este principio
Consistencia y dice:
Consistencia
Se supone que las polticas contables son consistentes de un perodo a otro.
[NIC, 1994]
10.18
232
DISPONIBLE
Cuando el saldo de efectivo en Caja y Bancos incluye monedas extranjeras, esto debe
valuarse a tipo de cambio oficial, es decir siguiendo el principio de unidad monetaria.
INVERSIONES EN VALORES
Estos valores deben presentarse en el balance a su costo de adquisicin a su valor de
mercado, el que sea ms bajo, es decir que el principio aplicable es el costo.
DEUDORES
Se aplica el principio de prudencia para establecer la necesidad de estimaciones para el
castigo de aquellos Deudores de cobro dudoso en importe suficiente para soportar las
prdidas por este concepto.
INVENTARIOS
Esta cuenta es afectada por los principios de:
233
Importancia Relativa: Los bienes de poco valor no deben clasificarse aunque tengan
un perodo de vida ms o menos largo.
CARGOS DIFERIDOS
Deben registrarse al valor realmente pagado por ellos.
De la realizacin y del perodo contable: Deben afectarse los resultados del ejercicio
a que corresponda. De ah la necesidad de diferir su aplicacin a los resultados,
justamente para afectar correctamente los ejercicios que reciba el beneficio del
gasto pagado anticipadamente.
Principio de prudencia:
Es conveniente que se apliquen a resultados lo ms
rpidamente posible mediante altas tasas de aportacin.
CRDITOS DIFERIDOS
234
CONTINGENCIAS
VENTAS NETAS
Del Perodo Contable: Los ingresos del ejercicio deben coincidir con los costos y
gastos atribuidos al mismo. No puede haber ventas sin costos y viceversa.
COSTO DE VENTAS
Los mismos sealados para las ventas netas. Adems muy especialmente el principio de
la consistencia, que indica que el mtodo del costo empleado en un ejercicio debe ser el
mismo utilizado en el ejercicio anterior.
GASTOS
CUENTAS DE ORDEN
Indirectamente, el criterio prudencial es aplicable: generalmente las cuentas de orden
registran conceptos que pueden ser gastos en el futuro.
CAMBIOS CONTABLES
Se pueden clasificar bsicamente en:
235
236
RESUMEN
Los Principios de Contabilidad se han
para lograr uniformidad en el sistema
de informacin financiera de todas las
empresas.
La aplicacin de un cuerpo definido de
Normas Principios de Contabilidad al
sistema de
informacin financiero,
logra que esta posea caractersticas de
comprensin,
confiabilidad
y
comparabilidad.
Los Principios y Normas de Contabilidad
no son inflexibles, y pueden variar de
un perodo a otro, siempre y cuando se
revelen las razones y los efectos del
cambio operado.
El Auditor al realizar el examen del
sistema informacin financiera debe
vigilar la aplicacin consistente de los
Principios y Normas de Contabilidad
para as garantizar a los usuarios de la
informacin lo indicado en el segundo
prrafo.
Los Principios y Normas influyen en
forma
significativa en los estados
financieros tomados en conjunto y por
ende en la
emisin del dictamen.
237
ACTIVIDADES
Y LECTURAS
COMPLEMENTARIAS
1. - Lea cuidadosamente el decreto 2649 de 1993. Compare las normas contables bsicas
con los principios de contabilidad de cualquier libro extranjero. Cambian en forma
sustancial? Son idnticos?
238
AUTOEVALUACION
3. -
239
6. -
240
SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las preguntas de la
autoevaluacin.
1. b.- En el dictamen de Auditora: Una de las normas relativas a la informacin exige
que el auditor haga referencia en su informe a que los estados financieros fueron
elaborados conforme a los principios de contabilidad.
2. a.- De la experiencia, del criterio y las costumbres: Los principios contables de
carcter general abarcan las convenciones, normas y procedimientos necesarios
para delimitar las prcticas contables, desarrolladas sobre las bases de la
experiencia, del criterio, de las costumbres y hoy en da convertidos en Ley.
3. d.- Todas las anteriores: Los principios de contabilidad son normas o reglas
definidas de accin, que sirven de base para que los Contadores puedan entenderse
en el ejercicio de la tcnica contable y de esta manera proporcionar confiabilidad a
los estados financieros.
4. b.- El decreto 2649 de 1993: Los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Colombia, se convirtieron en ley a partir de la vigencia del decreto
2160 de 1986, el cual fue derogado por el decreto 2649 de diciembre 29 de 1993.
5. b.- Cuando la empresa entra en liquidacin: Este principio no tiene efecto cuando la
empresa entra en proceso de liquidacin, pero este hecho debe ser expresamente
revelado en la razn social de la misma, precisamente para indicar que la
continuidad cesar en un futuro muy prximo.
6. a.- La empresa debe diferenciarse de su dueo: Las empresas deben ser
consideradas entidades perfectamente diferenciadas de sus propietarios y sus
operaciones deben registrarse atendiendo el efecto que tienen en ella y no en
stos.
7. d.- Todas las anteriores: El peso colombiano es la unidad contable del valor que
cuantifica los hechos econmicos y debe ajustarse por inflacin a partir de 1992.
8. b.- Pueden hacerse cambios si se justifican y revelan sus efectos: El principio de
uniformidad no implica que no se pueda cambiar un mtodo contable cuando
adoptarlo sirva para que la informacin financiera muestre en una mejor forma la
situacin financiera de la Empresa y atienda las necesidades de los usuarios de la
misma, siempre y cuando se revele el efecto que el cambio produce en la
informacin financiera, para que los usuarios puedan tomar las decisiones en forma
correcta.
En todo caso, los cambios deben ser plenamente justificados para ser
puestos en prctica.
9. a.- Por si mismo puede hacer cambiar de opinin: Un hecho econmico es relevante
o importante, si por si mismo puede hacer cambiar de opinin a una persona
sensata.
10. a.- El Contador debe prever todas las posibles prdidas: El Contador, dentro de
una sana lgica, se inclinar ms por subestimar que por sobrestimar las ganancias
o el valor de los activos netos. Se deben registrar inmediatamente las posibles
prdidas sobre los compromisos, pero no es necesario hacer lo mismo con la
utilidad.
Vuelva a estudiar los aspectos correspondientes a las respuestas mal respondidas en las
pginas donde se encuentra el tema, antes de iniciar el estudio de la siguiente unidad.
U N I D A D
O N C E
EL DICTAMEN DE AUDITORIA
EL DICTAMEN DE AUDITORA
241
242
I N TRODUCCION
EL DICTAMEN DE AUDITORA
OBJETIVOS
EL DICTAMEN DE AUDITORA
243
244
11. EL DICTAMEN DE
AUDITORIA
EL DICTAMEN DE AUDITORA
245
11.2
11.3
Para efectos de poder realizar una comparacin entre el nuevo modelo de dictamen
estndar y el antiguo modelo de dictamen, vigente en Colombia hasta la expedicin de la
Declaracin Profesional 6 del Comit Tcnico de la Contadura Pblica en el ao de 1993,
se analiza el contenido del anterior modelo.
El antiguo modelo de dictamen estndar que estuvo vigente en Colombia, constaba
bsicamente de dos partes o secciones:
Un segundo prrafo donde el auditor expresa la opinin que le merecen los estados
financieros sujetos a examen, opinin obtenida con base en el examen practicado. Se
le denomina a este segundo prrafo de la Opinin.
11.4
ELEMENTOS BSICOS DEL ANTIGUO MODELO DE DICTAMEN
ESTNDAR
El antiguo modelo de dictamen estndar de Auditora inclua los siguientes elementos
bsicos:
Titulo
Destinatario
Identificacin de los estados financieros sometidos a examen
EL DICTAMEN DE AUDITORA
246
DEL AUDITOR
EL DICTAMEN DE AUDITORA
247
Prrafo Introductorio
Se incluye un prrafo introductorio en el cual se establece la diferencia entre dos clases
de responsabilidades a saber:
la del auditor, que consiste en emitir una opinin sobre dichos estados financieros
como resultado de su examen.
Seguridad de la Auditora
EL DICTAMEN DE AUDITORA
248
11.6.1
PRELIMINARES
Destinatarios
Los destinatarios del dictamen usualmente son los Socios, el Consejo de
Administracin, Junta Directiva u organismo similar de la entidad cuyos estados
financieros han sido examinados.
En las empresas de un slo propietario, el
dictamen debe ser dirigido a este ltimo. Cuando el auditor es nominado por terceros
interesados en la empresa auditada, el dictamen se dirigir a la entidad que hizo la
contratacin
11.6.2
PRIMER PRRAFO
EL DICTAMEN DE AUDITORA
249
11.6.3
SEGUNDO PRRAFO
Planificacin de
importantes.
la
auditora
seguridad
de
inexistencia
de
errores
Una declaracin de que las Normas de Auditora de Aceptacin General requiere que
el auditor planifique y desarrolle la Auditora para obtener una seguridad razonable
EL DICTAMEN DE AUDITORA
250
11.6.4
TERCER PRRAFO
principios de contabilidad
EL DICTAMEN DE AUDITORA
251
citndolos en los mismos trminos y fechas para que no exista lugar a equvocos por
parte del usuario del dictamen. La opinin del auditor se refiere comnmente a la
presentacin de los estados de posicin financiera de la entidad y los resultados de
sus operaciones, pero es conveniente tambin examinar y hacer referencia al estado
de origen y aplicacin de recursos, cambios en el patrimonio y a las notas a los
estados financieros. Las palabras que se utilizan para expresar la opinin del auditor
propiamente dichas son: ". presentan razonablemente ( "..dan una visin cierta y
razonable..) de acuerdo con Normas y Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Colombia aplicados sobre una base consistente con la del ao anterior
.."
La referencia a las normas y principios de contabilidad es una obligacin nacida de
las Normas de Auditora relativas a la informacin y tiene su razn de ser porque de
esta manera se proporciona al usuario el marco dentro del cual el auditor ha
alcanzado su opinin profesional. El auditor de todas maneras tiene la obligacin de
satisfacerse de que la imagen presentada por los estados financieros es consistente
en un todo con su conocimiento de las operaciones de la entidad.
La alusin a "...Generalmente Aceptados en Colombia..." puede ser omitida, pues es
obvio que si la empresa opera en el pas debe someterse a su reglamentacin legal.
Sin embargo la inclusin de la frase puede dar a entender que lo manifestado como
"presentan razonablemente" "dan una visin cierta y razonable" solamente se debe
tomar en cuenta desde el punto de vista de sta reglamentacin normativa
colombiana, la cual puede en un momento dado diferir de la normatividad
internacional.
La manifestacin de "presentacin razonable" no implica de ningn modo exactitud,
pues el auditor es consciente de que los estados financieros son inexactos.
Presentacin razonable tiene la connotacin de que los estados financieros si bien
poseen sesgos de medicin (son inexactos), estos sesgos se encuentran en unos
lmites tales que permiten confiar en los mismos. Las desviaciones existentes
comprobadas por el auditor carecen de importancia relativa (son inmateriales), y su
revelacin no influira para nada en la toma de decisiones por parte del usuario.
La afirmacin sobre la aplicacin "consistente" de los principios es de suma
importancia, pues es ms que obvio que para efectos de uniformidad y
comparabilidad entre varios perodos, se hace necesario que la formulacin de los
estados se haya realizado utilizando las mismas bases pero el SAS-58 obliga a
efectuarla solo si no se ha seguido, sin embargo la ley 43 exige su inclusin.
Los estados financieros pueden presentar "razonablemente" la situacin financiera
de la empresa, estar elaborados de "acuerdo a Principios y Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Colombia", pero no estar elaborados en forma
consistente con los perodos anteriores (lo cual de por s es una violacin al principio
de uniformidad).
En este caso las decisiones tomadas por los usuarios no
necesariamente podran ser las mejores.
11.6.5
FINALES
EL DICTAMEN DE AUDITORA
252
EL DICTAMEN DE AUDITORA
EL DICTAMEN DE AUDITORA
253
254
11.7
11.8
Los elementos bsicos del dictamen del Revisor Fiscal son los mismos del dictamen del
auditor Independiente como ya se dijo, con ciertas variaciones exigidas por la ley
comercial as:
Ttulo
Destinatarios
Identificacin de los estados financieros sometidos a examen
Una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la Gerencia.
Una declaracin de las normas de auditora seguidas
Planificacin de la Auditora y seguridad de inexistencia de errores importantes
Una declaracin de que la una auditora incluye un examen basado en pruebas
Una declaracin de que su examen le ha provisto de una evidencia suficiente para su
opinin
Una declaracin sobre el alcance del examen realizado
Una expresin de opinin negacin de la misma sobre los estados financieros
tomados en conjunto
Una referencia a que los estados financieros estn presentados en forma razonable
de conformidad con principios de aceptacin general aplicados consistentemente.
Informe relativo a la Administracin.
Firma y
La fecha del dictamen
11.8.1
PRELIMINARES
EL DICTAMEN DE AUDITORA
255
11.8.2
PRIMER PRRAFO
11.8.3
SEGUNDO PRRAFO
EL DICTAMEN DE AUDITORA
256
Planificacin de
importantes.
la
auditora
seguridad
de
inexistencia
de
errores
EL DICTAMEN DE AUDITORA
257
11.8.4
TERCER PRRAFO
EL DICTAMEN DE AUDITORA
258
EL DICTAMEN DE AUDITORA
259
El dictamen del Revisor Fiscal debe poseer su firma autgrafa acompaada del nmero
de tarjeta profesional, acorde a lo estipulado en el pargrafo tercero del artculo 3o. de
la Ley 43 de 1990. Esta firma autgrafa acredita la competencia profesional del Revisor
Fiscal y autentica por la Fe Pblica los estados financieros examinados, para que los
usuarios de los mismos tengan plena confianza en los mismos.
1.9
Recin puesto en vigencia el nuevo modelo de dictamen en los Estados Unidos, algunos
Revisores Fiscales, lo aplicaron en forma inmediata y literal, lo cual ocasion una serie
de problemas de ndole legal, pues el informe as elaborado se apartaba
fundamentalmente de las disposiciones claramente expresas del Cdigo de Comercio.
EL DICTAMEN DE AUDITORA
260
EL DICTAMEN DE AUDITORA
261
Este modelo de dictamen se cie en forma estricta a la traduccin del SAS-58 y contiene
palabras que pueden llegar a no tener significacin para el usuario lego en ciencia
EL DICTAMEN DE AUDITORA
262
contable. Se cambia la frase "He examinado..." por "He auditado..." con lo cual se parte
de la presuncin de que el usuario conoce qu es una auditora lo cual en nuestro pas
puede llegar a no ser cierto. Se habla de las normas de auditora y se explican algunas
pero no todas como se propone para un tener por fin un dictamen colombiano. A
continuacin se presenta el siguiente modelo de dictamen del Revisor Fiscal que
pretende incluir la explicacin somera de las normas de auditora y difiere del anterior
pero sin disminuirlo, sino por el contrario mejorndolo a nuestro juicio:
EL DICTAMEN DE AUDITORA
EL DICTAMEN DE AUDITORA
263
264
11.10
TIPOS DE OPINIONES
EL DICTAMEN DE AUDITORA
265
EL DICTAMEN DE AUDITORA
266
creer de que se les esta efectuando cobro de sus adeudos. El auditor debe tratar de
obtener evidencia suficiente y competente de estas cuentas utilizando tcnicas
diferentes a la circularizacin, si lo logra en su dictamen solo existir una salvedad en
el alcance sin repercusiones en la opinin, pero si no obtiene evidencia vlida y
suficiente por otras tcnicas, debe adems de la salvedad en el alcance, efectuar una
salvedad en la opinin.
Otros casos de salvedad se presentan en los anexos al final del captulo.
A continuacin se presenta un ejemplo del caso explicado en una Revisora Fiscal:
EL DICTAMEN DE AUDITORA
EL DICTAMEN DE AUDITORA
267
268
11.13
Existe una incertidumbre significativa que afecta a los estados financieros cuya
resolucin depende de eventos futuros.
11.13.1
LIMITACIONES AL ALCANCE
Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor puede en ocasiones ser impuesta por
el cliente, por ejemplo, cuando las condiciones del trabajo especifican que el auditor no
deber efectuar un procedimiento de auditora que ste considera necesario.
Sin embargo, cuando la limitacin en las condiciones de un trabajo propuesto son de tal
envergadura que el auditor deba emitir una abstencin de opinin, no debe aceptar el
trabajo as limitado como trabajo de auditora.
La limitacin al alcance del examen puede tambin tener lugar cuando, en opinin del
auditor, los registros contables del cliente no son los ms adecuados o cuando es
materialmente imposible aplicar un procedimiento de auditora que l considere
necesario, en las circunstancias del caso. De todas maneras es obligacin del auditor
intentar efectuar procedimientos alternativos razonables para obtener suficiente
evidencia de auditora para apoyar una opinin sin salvedades.
Cuando existe una limitacin al alcance del trabajo del auditor que le impida emitir una
opinin sin salvedades, en el dictamen se debe describir tal limitacin y en la redaccin
del prrafo de la opinin se debe manifestar que se emite con salvedad en relacin de los
posibles ajustes a los estados financieros que pudieran haberse determinado de no
haber existido la limitacin.
EL DICTAMEN DE AUDITORA
269
Restricciones por causas ajenas al control del cliente y del auditor. La limitacin al
alcance puede ser impuesta por las circunstancias, por ejemplo, cuando la fecha de
designacin del auditor es posterior a la toma fsica del inventario y por este motivo
no le es posible observar el recuento fsico.
11.13.2
11.13.3
11.13.3.1
EL DICTAMEN DE AUDITORA
270
11. 13.3.2
11. 13.3.3
Cuando existan fallas muy grandes de control interno, que impidan al auditor confiar en
l para realizar su examen. En estos casos, de acuerdo a la magnitud de las fallas la
salvedad puede llegar a convertirse en una opinin adversa.
11. 13.3.4
Se emite un dictamen con salvedades cuando existe incertidumbre acerca del futuro en
relacin con asuntos de impuestos, laborales u otras circunstancias pendientes de
resolver a la fecha del dictamen, cuya resolucin no dependa de la gerencia, sino de
personas o autoridades ajenas a la empresa. La incertidumbre puede referirse tambin
a la recuperacin de alguna inversin en activos a travs de operaciones futuras o a la
venta de los activos. Para que exista salvedad la incertidumbre debe ser significativa y
afectar los estados financieros y cuya resolucin depende de eventos futuros.
Esta circunstancia puede conllevar a la emisin de un dictamen con salvedades o una
abstencin de opinin, pero se debe describir la incertidumbre y hacer referencia, en su
caso, a la nota de los estados financieros que trata la incertidumbre con mas amplitud.
El SAS-79 prohbe la emisin de un dictamen que haga referencia a incertidumbres.
En este tipo de salvedades, el prrafo de la opinin se inicia con la frase "En mi opinin
sujeta a.... ". Sin embargo el nuevo dictamen del S.A.S 58 elimina este tipo de opinin
con salvedades y lo limita a una explicacin de la situacin que genera incertidumbre en
prrafo posterior al de la opinin.
11.14
OPININ NEGATIVA
Se emite una opinin negativa cuando el efecto del desacuerdo es tan importante y
penetrante en los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad del tipo
"excepto por" o "sujeto a" en su dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza
engaosa o incompleta de los estados financieros. La opinin negativa o adversa que
implica que los estados financieros no representan en forma razonable la realidad
econmica de la empresa. De manera alguna el auditor debe reemplazar la opinin
negativa por una abstencin de opinin, pues violara la objetividad que le debe
EL DICTAMEN DE AUDITORA
271
EL DICTAMEN DE AUDITORA
272
11.15
ABSTENCIN DE OPININ
La profesin ha estandarizado en gran forma la redaccin del informe a tal punto que
existe uniformidad en los diferentes tipos de opinin que deben rendir los Auditores.
Al final de la presente obra se presenta un anexo con los diferentes tipos de dictamen,
iniciando con la opinin sin salvedades e incluyendo las redacciones de cada una de las
EL DICTAMEN DE AUDITORA
273
11.16
EL
INFORME
DEL
NORTEAMERICANAS DE
AUDITOR
AUDITORIA
EN
LAS
NORMAS
Todo lo tratado en el presente captulo tiene como base el SAS-58 Informes sobre
Estados Financieros Auditados, el cual ha marcado la pauta no solo el Colombia sino el
toda la Amrica Latina y es as como desde Mxico hasta Argentina existe una
estandarizacin internacional en cuanto al dictamen del auditor independiente, lo cual es
importante dada la globalizacin a la cual nos vemos abocados, pero esto no debe
dejarnos olvidar que debemos tener en cuenta siempre nuestras costumbres y culturas
nacionales.
Pero el SAS-58 no es la nica declaracin de normas de auditora que versa sobre los
informes del auditor pues existen tambin las siguientes declaraciones:
EL DICTAMEN DE AUDITORA
274
EL DICTAMEN DE AUDITORA
RESUMEN
Los estados financieros producidos por
el sistema de informacin financiera,
son de
responsabilidad plena de la
institucin que formula los mismos.
Para
que
los
usuarios
de
esta
informacin tengan confianza en ella
requieren de la opinin profesional de
un Contador Pblico.
Esta opinin se encuentra en el
dictamen del auditor Independiente o
en el del Revisor Fiscal, y es el medio
por el cual se le imprime el sello de
razonabilidad a las estados financieros.
El dictamen del auditor contiene una
serie de afirmaciones genricas que la
profesin ha estandarizado, con el fin
de darle una uniformidad y brindarle
seguridad a los usuarios del mismo.
Este ha cambiado muy poco desde la
dcada de los 30', hasta 1988 ao en el
cual
se
introdujeron
cambios
sustanciales en el SAS-58.
En el evento que el auditor no pueda
manifestar alguna de las afirmaciones
genricas del dictamen debe efectuar
una excepcin particular a las mismas
lo cual se denomina Salvedades, y
genera una opinin calificada.
EL DICTAMEN DE AUDITORA
275
276
ACTIVIDADES
Y LECTURAS
COMPLEMENTARIAS
EL DICTAMEN DE AUDITORA
277
AUTOEVALUACION
1. - La funcin del dictamen del auditor en relacin a los estados financieros es:
a.- Otorgarle a la empresa responsabilidad por ellos
b.- Imprimirle un sello de confiabilidad
c.- Manifestar su conformidad con la exactitud de los mismos
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
2. - El dictamen estndar de auditora:
a.- Solamente se ha modificado dos veces en sesenta aos
b.- Es modificado peridicamente cuando la profesin lo exige
c.- Ya no esta vigente en Colombia
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
3. - El dictamen de auditora vigente en Colombia:
a.- Esta basado en el dictamen del SAS-58
b.- Tiene como mnimo dos prrafos
c.- Es el mismo del Revisor Fiscal
d.- Todas las anteriores
e.- Ninguna de las anteriores
4. - Un auditor termin de realizar el trabajo de campo de los estados financieros
cortados a 31 de diciembre de 2.00A el da 15 de marzo de 2.00B. En su oficina analiz
los papeles de trabajo y emiti su opinin el da 25 de marzo, entregando su dictamen
el da 29 del mismo mes. La fecha que debe llevar el dictamen es:
a.- 31 de diciembre de 2.00A
b.- 15 de marzo de 2.00B
c.- 25 de marzo de 2.00B
d.- 29 de marzo de 2.00B
e.- Todas las anteriores
f.- Ninguna de las anteriores
EL DICTAMEN DE AUDITORA
278
EL DICTAMEN DE AUDITORA
279
SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las
preguntas de la autoevaluacin.
1. b.- Imprimirle un sello de confiabilidad: El auditor da fe pblica y autentifica los
estados financieros lo que obliga a los terceros a confiar en ellos.
2. a.- Solamente se ha modificado dos veces en sesenta aos: La ltima modificacin
de importancia fue la realizada por los SAS-58 y SAS-79
3. a.- Esta basado en el dictamen del SAS-58: El SAS-58 influy las Declaraciones
Profesionales del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica.
4. b.- 15 de marzo de 2.00B: La responsabilidad del auditor va hasta el da en que
termina su trabajo y abandona las oficinas del cliente.
5. - b.- Cuando no se hayan aplicado uniformemente los principios de contabilidad: El
SAS-58 elimin la obligacin de hacer referencia al principio de consistencia en el
prrafo de la opinin y lo circunscribi a su inclusin en un prrafo aparte cuando
los PCGA no se hayan aplicado. La ley 43 obliga a hacerlo en Colombia.
6. f.- Ninguna de las anteriores: El dictamen del Revisor Fiscal es bsicamente el
mismo dictamen del Contador Pblico Independiente establecido por el SAS-58,
adicionado con informes que le exige el Cdigo de Comercio.
7. a.- Cuando existen incertidumbres
"sujeto a" se utiliza para las
satisfactoriamente resueltas a la
Revisor Fiscal y que no tengan
abstencin de opinin.
EL DICTAMEN DE AUDITORA
280
EL DICTAMEN DE AUDITORA
281
DE LAS CUENTAS
EL DICTAMEN DE AUDITORA
282
EL DICTAMEN DE AUDITORA
283
EL DICTAMEN DE AUDITORA
284
EL DICTAMEN DE AUDITORA
EL DICTAMEN DE AUDITORA
285
286
EL DICTAMEN DE AUDITORA
287
EL DICTAMEN DE AUDITORA
288
EL DICTAMEN DE AUDITORA
289
EL DICTAMEN DE AUDITORA
290
EL DICTAMEN DE AUDITORA
291
ANEXO 12. LOS ESTADOS FINANCIEROS NO EXPONEN QUE UNA GRAN PARTE DE LAS
VENTAS SE REALIZAN A UN SOLO CLIENTE
EL DICTAMEN DE AUDITORA
292
EL DICTAMEN DE AUDITORA
EL DICTAMEN DE AUDITORA
293
294
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FUENTES DE CONTABILIDAD Y AUDITORA EN INTERNET:
Accountingnet
El
portal
de
los
Contadores Pblicos
AICPA
American
Accounting
Association
Federal Tax Code Search
Fedworld
GASB
General
Accounting
Office
Harcourt
Brace
Professional Publishing
House
of
Representatives
IASC
IFAC
IRS Digital Daily
Library of Congress
Office of Management
and Budget
Red Contable
Security and Exchange
Commission
Thomas
Legislative
Research
Quipukamayoc (U
de
San Marcos)
Apuntes Contables para
Universitarios
Archivo de Artculos
Contables
y Financieros
Artculos de Estudiantes
de Auditoria
y Contabilidad
LA FACU
AUDITNET
AUDITORIA
DE
ESTADOS FINANCIEROS
PRINCIPIOS
BASICOS
DE
AUDITORIA
FINANCIERA.
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