CANASTA DE

NAVIDAD O
SIMILARES
Tratamiento legal
laboral-tributario

A. Conceptualizacin

La Canasta de Navidad o similares es un beneficio que suele

otorgar el empleador a sus trabajadores, sea en especie (un
pavo, un panetn, etc.) o por su equivalente en dinero en el mes
de diciembre, con ocasin de las Fiestas Navideas.
Dentro del anlisis legal que presentamos a continuacin,
consideraremos tambin cualquier otro beneficio similar que la
empresa otorga a sus trabajadores, como podra ser una canasta
de alimentos, por ejemplo, en el mes de julio, con ocasin de las
Fiestas Patrias.

B. Formas de otorgamiento

No vamos a encontrar una norma que establezca la obligacin

del empleador de otorgar una Canasta de Navidad o similares.
Ello se efecta de ordinario por acto unilateral, cuando el empleador, por propia voluntad decide darlo a sus trabajadores; por
convenio individual, cuando el empleador lo acuerda as con cada
trabajador; o por convenio colectivo, que constituye la forma ms
usual de otorgar este beneficio.

C. Naturaleza jurdica

De acuerdo a lo establecido en el artculo 6 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral (LPCL): Constituye remuneracin
para todo efecto legal el ntegro de lo que el trabajador recibe por
sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o
denominacin que tenga siempre que sean de su libre disposicin.

DICiembre 2013 / ANLISIS LEGAL

La Canasta de Navidad o similares es un beneficio

laboral que otorgan algunas empresas a sus trabajadores con ocasin de las Fiestas Navideas o
en otras situaciones particulares similares y que, de
acuerdo a lo establecido en el art. 19 del TUO del
Dec. Leg. N 650, concordado con el art. 7 de la
Ley de Productividad y Competitividad Laboral, no
constituye remuneracin para ningn efecto legal.
A continuacin veremos sus alcances laborales y
tributarios.

Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador directamente

en calidad de alimentacin principal como desayuno, almuerzo o
refrigerio que lo sustituya o cena, tienen naturaleza remunerativa.
No constituye remuneracin computable para efecto de clculo
de los aportes y contribuciones a la seguridad social as como
para ningn derecho o beneficio de naturaleza laboral el valor
de las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de
suministro indirecto.
A su vez, en el artculo 7 de la misma norma se seala que no
constituye remuneracin para ningn efecto legal los conceptos
previstos en los artculos 19 y 20 del Texto nico Ordenado
(TUO) del Dec. Leg. N 650.
Atendiendo a lo sealado en este ltimo dispositivo, su artculo
19 establece:
"No se consideran remuneraciones computables las siguientes:
()
d) La canasta de Navidad o similares".
En consecuencia, el monto que el empleador otorgue al trabajador
por Canasta de Navidad o similares no se computa para el clculo
de ninguna remuneracin, derecho o beneficio legal laboral. Es as
que no se computan para el pago de Vacaciones, Gratificaciones,
Horas Extras, Descanso Semanal Obligatorio, Participacin en las
Utilidades, Gratificaciones Legales, Remuneracin Mnima Vital,
entre otros.
Asimismo, por no tener naturaleza remunerativa, tampoco tiene
el carcter de Remuneracin Asegurable para los sistemas de
seguridad y previsin social. No resultan, pues, afectas a los
aportes por salud de cargo del empleador (EsSalud) o del tra-

ANLISIS LEGAL

bajador si fuera el caso (Entidad Prestadora de Salud - EPS), ni

a los aportes por pensiones al Sistema Privado de Pensiones u
Oficina de Normalizacin Previsonal (ONP), as como tampoco al
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, siendo, asimismo,
materia inafecta para la Contribucin al SENATI.

TEMA

N RTF

FECHA

SUMILLA

556-2-2008

15.01.2008

Para deducir gastos provenientes de

compra de canastas navideas para los
trabajadores, y de atencin a los trabajadores, proveedores y clientes por las fiestas
de fin de ao, debe acreditarse entre
otros que los bienes fueron entregados a
los beneficiarios.

1115-1-2005

22.02.2005

Si los beneficiarios de una canasta navidea son los trabajadores, dicho egreso ser
deducible de acuerdo al literal l) del artculo
37 de la LIR. En caso el beneficiario no
tenga tal calidad, ser de cumplimiento lo
establecido en el literal d) del artculo 44
del TUO de la LIR.

Compra de
Panetones

9474-4-2007

05.10.2007

La adquisicin de panetones constituye

un gasto susceptible de ser deducible al
amparo del inciso l) del artculo 37 del
TUO de la LIR, de modo que el hecho que
tales bienes no se encontraran registrados
en el Libro de Planillas no implicaba la
prdida del derecho a deducir como gasto
dicho concepto.

Entrega de
Canastas a
practicantes
de la empresa

2675-5-2007

22.03.2007

La entrega de canastas navideas a los

practicantes (en el marco del D. S. N 2-97TR y del D. S. N 1-96-TR) no califica como
un acto de desprendimiento desinteresado
por parte de la empresa, que no tiene
vinculacin alguna con sus actividades,
ya que por el contrario tiene como origen
y motivacin la labor que aquellos realizan
a su favor y que contribuye al desarrollo de
sus actividades, por lo que incluso, bien
puede integrar la subvencin econmica
que se le asigna.

Compra de
Canastas
Navideas

D. Tratamiento tributario
1. Impuesto a la Renta de quinta categora
Respecto al Impuesto a la Renta de Quinta Categora, el
valor que representa este beneficio por otorgar la Canasta
de Navidad o similares s se encuentra afecto al mismo, de
ser el caso, ya que el inc. a) del art. 34 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta (TUO de la LIR)aprobado por D.S. N
179-2004-EF seala que Son rentas de quinta categora las
obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia,
incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales().
2. Impuesto a la Renta de tercera categora
El art. 37 del TUO de la LIR seala que: A fin de establecer
la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida
por esta ley, en consecuencia son deducibles:
()
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos
que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores
en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese.
Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial
a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del
plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de
la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio(..).
Asimismo, la 48a. Disposicin Transitoria Final del TUO de la
LIR establece que () los gastos a que se refiere los incisos
l) y v) del Artculo 37 de la Ley, que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles
en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando
se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio
anterior(1).
2.1 Pronunciamientos del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal se ha pronunciados en los siguientes casos para
efectos de poder deducir como gasto lo invertido por la empresa
en la compra de las Canasta de Navidad y similares (ver cuadro
en la columna siguiente).

3. Sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV)

De acuerdo a lo establecido en el art. 3 del TUO de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo aprobado por D.S. N 055-99-EF, se entiende por:
"a) VENTA: ()
2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular
de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se
efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de
los sealados por esta ley y su reglamento()".

Por lo tanto, la Canasta de Navidad es considerada un retiro

de bienes y, de acuerdo a lo establecido en el primer prrafo
del numeral 8 del art. 8 del Reglamento de Comprobantes de
Pago (R. de S. N 007-99/SUNAT), debe entregarse una boleta
de venta al momento de su otorgamiento, tal como veremos a
continuacin:
"Artculo 8.- Requisitos de los Comprobantes de Pago: ()
8) Cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se
efecte gratuitamente, se consignar en los comprobantes de pago

______
(1) En el informe N 53-2012-SUNAT/4B0000, del 30 de mayo de 2012, la SUNAT indica
que en el caso de los gastos por concepto de aguinaldo, bonificaciones, gratificaciones
y retribuciones que se acuerden al personal, as como los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de quinta categora, si la deduccin no se efecta
en el ejercicio que se devengan por la falta de pagos de los mismos, se deducirn en
el ejercicio en que efectivamente se paguen, incluso si hubieran sido debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.

INFORME Laboral / DICiembre 2013

la leyenda: TRANSFERENCIA GRATUITA o SERVICIO PRESTADO

GRATUITAMENTE, segn sea el caso, precisndose adicionalmente
el valor de la venta, el importe de la cesin en uso o del servicio
prestado que hubiera correspondido a dicha operacin.

Una vez realizado este paso el sistema mostrar la lista de cdigos

que figuran en este rubro donde se deber seleccionar el Cdigo
0903 (Canasta de Navidad y Similares) y proceder a grabar.

En consecuencia, la Boleta de Venta deber contener:

1. La referencia "TRANSFERENCIA GRATUITA";
2. La denominacin "Canasta de Navidad", o la que corresponda
segn el caso;
3. El importe (monto total que debe incluir el IGV correspondiente);
4. En el rubro TOTAL se deber consignar S/. 00.

E. Reflejo en la Planilla Electrnica y en la Boleta de

Pago

Cdigo
0107
0118
0121
0122
0201
0306
0903
Grabar

Jornada Laboral

Ingresos

Descripcin
TRABAJO EN FERIADO O DA DESCANSO
REMUNERACIN VACACIONAL
REMUNERACIN O JORNAL BSICO
REMUNERACIN PERMANENTE
ASIGNACIN FAMILIAR
BONIFICACIONES REGULARES
CANASTA DE NAVIDAD Y SIMILARES

Descuentos
Devengado (S/.)

Tributos y Aport
Pagado (S/.)

Datos del Trabaj

Ingresos:

Cabe precisar que en caso la Canasta de Navidad o similares

se otorgue en especie, dado que no es un mayor ingreso para el
trabajador, la empresa adems deber declarar el mismo monto
como un descuento en el rubro de Descuentos al Trabajador
en el Cdigo 0706 Otros Descuentos no deducibles de la base
imponible.
En este sentido la empresa deber declarar lo siguiente:
Datos del Trabaj
Ingresos:
Cdigo
0706

Grabar

Jornada Laboral

Ingresos

Descripcin
OTROS DESCUENTOS NO DEDUCIBLES DE LA
BASE IMPONIBLE
Total ingresos

Descuentos
Monto (S/.)

Tributos y Aport

Total ingresos

1.1 Activacin del Cdigo.- Si el cdigo no figura en la PLAME,

la empresa deber activarlo ingresando a Mantenimiento de
Conceptos y seleccionando el Cdigo 0900 Conceptos Varios.

1. Planilla Electrnica (PLAME)

El otorgamiento de la canasta de Navidad, sea en dinero o en
especie, debe ser reflejado en la Planilla Electrnica (PLAME
en el rubro de Ingresos, consignndose en el Cdigo 903
"Canasta de Navidad y similares" el monto a pagar en la
casilla Devengado y Pagado si es que el concepto ser
cancelado el mismo mes y en su totalidad, en caso contrario
se deber colocar el monto total en la casilla de "Devengado"
y en el casillero de Pagado se colocar 0 o el monto que
se pagar a cuenta de la Canasta de Navidad o similares(2)
procedindose a grabar esta informacin.

2. Boleta de Pago
Asimismo, de acuerdo a lo establecido en la R.M. N 0202008-TR, la boleta de pago debe contener, entre otros, informacin sobre "cualquier otro pago que no tenga carcter
remunerativo, segn el art. 7 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral". Por lo tanto, en el caso de
empresas que otorgan la Canasta de Navidad, sta tambin
debe figurar en la Boleta de Pago, ya que como se desarrolla
en el punto D se encuentra afecta a renta de quinta categora.
Teniendo en cuenta que si la otorgamos en especie tambin
deber figurar en la boleta de pago el descuento respectivo.

______
(2) En este supuesto, en el mes en que se regularice el pago total o parcial, segn sea
el caso, se deber declarar en la casilla Devengado el importe de 0 y en la Casilla
Pagado el monto total o parcial que no se pag en el mes de devengue.

DICiembre 2013 / ANLISIS LEGAL