INTRODUCCION

En el lenguaje comn, el trmino forense se asocia nicamente con la medicina legal y con quienes la
practican, inclusive en la mayora de nuestros pases se refieren frecuentemente a identificar este vocablo con
necropsia (necro que significa muerto o muerte) patologa (ciencia mdica que estudia las causas, sntomas y
evolucin de las enfermedades) y autopsia (examen y diseccin de un cadver, para determinar las causas de
su muerte)
Remitindonos al diccionario hispano universal, observamos que el trmino forense corresponde al latn
forensis, que significa pblico, sin embargo y complementando su significado podemos remitirnos a su origen
frum del latn que significa foro, plaza pblica o de mercado en las antiguas ciudades romanas donde se
trataban las asambleas pblicas y los juicios. Por extensin, sitio en que los tribunales oyen y determinan las
causas; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicacin de la ley, en la medida en que se busca
que un profesional idneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de
carcter pblico para presentar en el foro, para nuestros tiempos, en la corte.
En trminos de contabilidad, la contadura forense es una ciencia que permite reunir y presentar informacin
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada por una corte de
jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar
personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin
administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en
estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar
dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.
Inicialmente la auditora forense se defini como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar
sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas considerndose un verdadero apoyo a la
tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado,
cohecho, soborno, desfalco, malversacin de fondos, prevaricato, conflicto de intereses, etc.
Muchos profesionales han practicado la auditoria forense, en desconocimiento de su existencia y de los
procedimientos que deben realizarse para la elaboracin de esta. Es una versin sofisticada de la auditoria
interna y externa para cubrir la fase de convertir evidencias de auditoria y otros hallazgos de inters
criminalsticos, en pruebas legales, vale decir, elementos probatorios que puedan ser admitidos y valorados
por los Tribunales de Justicia, con el propsito de evidenciar, demostrar o comprobar delitos o dirimir
disputas legales. Muchas investigaciones judiciales son rechazadas, en la prctica, porque los jueces, que
tienen la decisin final sobre el proceso, objetan la forma y las tcnicas mediante las cuales se obtuvo las
evidencias convertidas en pruebas, por considerar que dichas tcnicas no se ajustan a derecho, as como la
presentacin de las mismas; a ttulo ilustrativo, basta mencionar que, no todo lo que es o se considera una
evidencia de auditoria y/o jurdica, ser incontestablemente una prueba jurdica o tendr algn valor
probatorio en un juicio penal, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que
faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en
los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros
Falta de conocimiento de los procedimientos en la auditoria forense.
SELECCIN DEL TEMA
PROCEDIMIENTOS EN LA AUDITORIA FORENSE

La auditoria forense o auditoria legal es la herramienta ms eficaz para el combate a la corrupcin de

funcionarios electos, funcionarios designados, empleados pblicos, contratistas con el estado y empresas
mixtas de funcin social que se nutren de fondos pblicos. Investigacin en delitos como Colusin,
Cohecho Concusin, Soborno, Fraude, Nepotismo, Trfico de Influencias, Abuso de Autoridad, uso de
Informacin privilegiada. De igual forma en el Gobierno Corporativo, en empresas privadas o mixtas, se
investigan delitos como el Fraude Corporativo, la Estafa, la Evasin de Impuestos, el Lavado de Dinero y
Activos, el Testa ferrato, la Asociacin Delictiva etc.
JUSTIFICACION DEL TEMA
Actualmente se observa en el pas un amplio movimiento contra la corrupcin, este tipo de actividades
resultan positivas y deben ser estimuladas, la sociedad esta consiente de la corrupcin en el sector
gubernamental, por lo tanto exige que se tomen medidas efectivas para castigar a los culpables.
Hasta el momento las pruebas que aportan las auditoras gubernamentales tradicionales no son suficientes y la
impunidad se manifiesta en la cantidad de millonarios que deja cada partido que toma el poder, este tipo de
acontecimiento dan origen a una tcnica de auditora mas especializada denominada auditora forense.
La profesin de la contadura tiene un modelo de auditora gubernamental que contribuye con el adecuado
control y usos de los recursos del Estado, pero aun as los funcionarios gubernamentales logran defraudar al
estado, razn por la cual se considera oportuna esta investigacin, que conlleva la aplicacin de los
procedimientos de la auditora forense que provea de las evidencias necesarias para enfrentar los delitos
cometidos por funcionarios y empleados del sector gubernamental, de esta forma se controlaran los mltiples
fraudes cometidos en perjuicio del desarrollo del pas.
Como estudiantes de la carrera de contabilidad se tiene el conocimiento necesario para abogar el tema
planteado, ya que en la preparacin acadmica profesional se aprenden los procedimientos fundamentales para
llevar a cabo una auditora. Por consecuencia la auditora forense ha sido seleccionada porque es la menos
conocida y que tiene ms urgencia en ser aplicada.
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Documentar los procedimientos para desarrollar exitosamente una auditoria forense basada en la planeacin,
programacin y ejecucin de procesos en los aspectos forenses o judiciales, tanto en empresas privadas como
pblicas
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Identificar los procedimientos de la auditoria forense.
Elaborar los procedimientos de la auditoria forense.
MARCO TEORICO

La auditoria es un sistema de revisin y control para informar a la administracin sobre la eficiencia y la

eficacia del programa que lleva a cabo.
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditoria
a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de
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estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

EL AUDITOR Y SU FUNCION FRENTE A LA COMUNIDAD
El auditor aparece como el profesional que opina para que los usuarios de los estados contables tomen sus
decisiones en condiciones de menor incertidumbre.
Condiciones Bsicas para el ejercicio de la Auditoria:
Ser una persona totalmente confiable
Ser un profesional idneo
Tanto en materia de cmo realizar la tarea
En como comunicar a la comunidad el resultado de su revisin
Y en relacin a las normas de independencia, a las incompatibilidades, y cuando debe abstenerse de
aceptar su trabajo.
Ser Contador Publico matriculado.
DESARROLLO DE LA FUNCION DE AUDITORIA
RIESGO DE INFORMACION:
Causas
Tamao de las empresas. En las grandes corporaciones la alta gerencia esta alejada del nivel operativo y
depende de la informacin de gerencias de menores niveles para decidir, por lo que la informacin puede estar
distorsionada, tener errores intencionales o no.
Lejana de la Fuente de Informacin.
Prejuicios y motivos de quien suministra la informacin.
Datos voluminosos. Cuando hay muchas operaciones aumenta el riesgo de errores en la informacin.
Operaciones entre empresas relacionadas.
Hay tres maneras de reducir el riesgo de informacin
Que el usuario verifique la informacin.
Que los usuarios confen y compartan el riesgo con la direccin.
Que las empresas presenten Estados Contables auditados.
UTILIDAD DE LA AUDITORIA
La auditoria externa brinda verdaderos beneficios econmicos:
Mejora el grado de confianza: Los estados contables auditados se hacen mas crebles para los terceros
interesados.
Mejora la Eficiencia de la empresa: Con la auditoria externa el personal de la empresa se siente bajo control,
entonces disminuyen los riesgos de errores o irregularidades.
Carta de recomendacin de control interno: Donde le decimos al dueo de la empresa que debilidades tiene y
le recomendamos de que manera mejorar
TIPOS DE AUDITORIAS
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Auditorias integrales:
Son aquellas auditorias que se encuentran en el punto medio entre una auditoria de gestin y una financiera,
ya que es contable financiera y tiene elementos de gestin en una gran medida, teniendo en cuenta la
actividad fundamental de la unidad auditada. En sta debe definirse en las conclusiones si los Estados
Financieros reflejan razonablemente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones y si los
recursos que maneja la entidad y que fueron revisados, se utilizan con Economa, Eficiencia y Eficacia.
Auditoria financiera:
Consiste en el examen y evaluacin de los documentos, operaciones, registros y Estados Financieros de la
entidad, para determinar si stos reflejan, razonablemente, su situacin financiera y los resultados de sus
operaciones, as como el cumplimiento de las disposiciones econmicofinancieras, con el objetivo de
mejorar los procedimientos relativos a las mismas y el control interno.
Auditoria administrativa:
Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso
administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que
puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los este
cumpliendo y respetando.
Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica y de la
utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados.

Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organizacin un panorama sobre
la forma como esta siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos
y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta
atencin.

Auditoria operativa:

Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte de las operaciones o

actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular, sus unidades integrantes u
operacionales especficas.
Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados por la organizacin y
formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada bsicamente con los objetivos
de eficacia, eficiencia y economa.
Auditorias temticas:
Se refiere a aquellas que se ejecutan con el propsito de examinar puntualmente entre uno y cuatro temas
especficos, abarcando con toda profundidad los aspectos vinculados a estos temas que permitan evaluar en
toda su dimensin si la unidad cumple con las regulaciones establecidas.

Auditorias especiales:
Consisten en la verificacin de asuntos y temas especficos, de una parte de las operaciones financieras o
administrativas, de determinados hechos o situaciones especiales y responde a una necesidad especfica.

Auditorias recurrente:
Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados en auditorias anteriores donde se obtuvo
calificacin de Deficiente o Malo, tratndose de Auditorias de Gestin, Integrales, Financieras, Temticas o
Especiales.

Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una
entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de
procedimientos que le son aplicables.

Esta auditoria se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica, financiera y
contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control
interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de
manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.

Auditoria de gestin ambiental:

La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que
dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al medio
ambiente.

Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de
gestin medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando
los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos.

Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que generan las
actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del equipo humano se disponga de
personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer
una forma sistemtica de realizar esta evaluacin es una herramienta bsica para que las conclusiones de las
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mismas aporten mejoras al sistema de gestin establecido.

La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo medioambiental tiene
una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin de todos los aspectos relacionados con la
minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin realizadas sin interrupcin.

Auditorias de informtica

Auditoria informtica de sistemas:

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy, la
importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Lneas y redes de las
instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas.

Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno
de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos
dbiles que hayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir,
en su opinin, en la organizacin de la compaa.

Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y mtodos, que son
trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa
funcionar mejor.
La auditoria de sistemas analiza todos los procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de
mejorar su eficacia.

Auditoria regular informtica:

Se refiere a las que se realizan a la calidad de la informacin existente en las bases de datos de los sistemas
informticos que se utilizan para controlar los recursos, su entorno y los riesgos asociados a esta actividad.
Auditoria especial informtica:
Consiste en el anlisis de los aspectos especficos relativos a las bases de datos de los sistemas informticos
en que se haya detectado algn tipo de alteracin o incorrecta operatoria de los mismos.

Auditoria recurrente informtica:

Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados en auditorias informticas anteriores
donde se obtuvo la calificacin de Deficiente o Malo, ya sea en una Regular o Especial.
Auditoria de recursos humanos:

La auditoria de recursos humanos puede definirse como el anlisis de las polticas y prcticas de personal de
una empresa y la evaluacin de su funcionamiento actual, seguida de sugerencias para mejorar. El propsito
principal de la auditoria de recursos humanos es mostrar como est funcionado el programa, localizando
prcticas y condiciones que son perjudiciales para la empresa o que no estn justificando su costo, o prcticas
y condiciones que deben incrementarse.
TIPOS DE AUDITORES
Auditor interno: Es el profesional de Ciencias Econmicas que depende de los dueos de la empresa.
Auditor externo: Hace falta el requisito de que sea Contador Publico y debe cumplir con ciertos requisitos de
independencia.
Auditor gubernamental: Son los Inspectores de la AFIP, o del BCRA
NORMAS DE AUDITORIA
Establece los requisitos a ser cumplidos universalmente por los auditores. Fijan pautas a ser respetadas en
relacin a tres dominios:
El de la Persona: se refiere a la condicin bsica del ejercicio de la auditoria
El de la tarea del Auditor: son los requisitos mnimos a ser cumplidos en el desarrollo de su trabajo.
El del informe del Auditor: son las prescripciones que debe respetar para emitir su informe
LA INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
Independencia:
El contador publico (en adelante indistintamente el auditor) debe tener independencia con relacin al ente que
se refiere la informacin contable
Falta de Independencia:
El auditor no es independiente en los siguientes casos:
Cuando estuviera en relacin de dependencia, con respecto al ente cuya informacin contable es
objeto de la auditoria o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel
del que es auditor.
Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta el cuarto grado
inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado de alguno de los propietarios.
Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya informacin contable es objeto
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de auditoria. Excepto cuando el auditor es socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro.
Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacin contable es objeto de la auditoria.
Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea
de auditoria.
Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base del resultado del periodo a que se refieren los
estados contables sujetos a la auditoria.
Vinculacin Econmica: se entiende por entes econmicamente vinculados aquellos que a pesar de
ser jurdicamente independientes renen las siguientes condiciones:
Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales.
Cuando tuvieran los mismos directores , socios o accionistas.
Cuando se tratare de entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una
organizacin econmica nica.
Alcance de las Incompatibilidades:
Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el contador pblico como para los integrantes del
equipo de trabajo.
En el caso de sociedades de profesionales la incompatibilidad se extiende a todos los socios o asociados.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
RESPONSABILIDAD CIVIL
Incumplimiento de Contrato: la relacin existente entre el Auditor y su cliente resulta formalizada a travs de
un contrato locacin de obra. El contrato genera obligaciones para ambas partes.
Negligencia: todo el que ejecuta un hecho que por su culpa ocasiona un dao a otro, esta obligado a la
reparacin del perjuicio.
Dolo: Accin dolosa para conseguir la ejecucin de un acto, es tosa asercin de lo que es falso o disimulacin
de lo verdadero.
Delito: Es el acto ilcito ejecutado a sabiendas y con intencin de daar la persona o los derechos de otro.
AUDITORIA FORENSE
La auditora forense ante la existencia de supuestos actos dolosos o fraudulentos, impone la aplicacin de
tcnicas, procedimientos especficos o alternativo y normas de auditora generalmente aceptadas que permitan
obtener evidencia de apoyo al Poder Judicial.
Sin embargo, la auditora forense no solo est limitada a los hechos de corrupcin administrativa, tambin el
profesional forense es llamado a participar en actividades relacionadas con investigaciones sobre:
Crmenes fiscales
Crimen corporativo y fraude.
Lavado de dinero y terrorismo
Discrepancias entre socios o accionistas.
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 Siniestros asegurados.
Disputas conyugales, divorcios y
Prdidas econmicas en los negocios, entre otros
Sobre este tema, la actitud de los contadores y auditores ha generado un gran giro, especialmente al
comprender cmo su labor facilita el apoyo a las investigaciones judiciales que mediante evidencias contables
aclaran diferentes disputas legales.
La experiencia nos dice, que para complementar los conocimientos del contador y auditor habitual y formarlo
como auditor forense, se deben incluir aspectos de investigacin legal y formacin jurdica, con nfasis en la
recoleccin de pruebas y evidencias, ya que sus habilidades en el manejo de evaluacin de control interno y
procedimientos de auditora, lo destacan como un profesional de alta idoneidad.
Campos de accin:
La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como privado, para el caso de los profesionales
con perfil de contadores pblicos se puede destacar:
Apoyo procesal
Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o como testigo experto.
Generalmente el ttulo de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos relacionados con la
contabilidad. Sin embargo, en la mayor parte de los casos ventilados en un Tribunal, el testimonio del
contador se restringir a aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizada por l, o bajo su
directa supervisin y en su presencia. En ningn otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan
significativa la independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier indicio
de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditar sus declaraciones y puede descalificarlo como
testigo competente.
Contadura investigativa
No solo en procesos en curso, sino en la etapa previa, el contador pblico acta realizando investigaciones y
clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de
un proceso
Investigaciones de crimen corporativo
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentacin de informacin
financiera inexacta por manipulacin intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
Disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempear como investigador, para recaudar evidencia destinada
a probar o aclarar algunos hechos tales como:
Reclamos por rompimiento de contratos
Disputas por compra y venta de compaas
Reclamos por determinacin de utilidades
Reclamos por rompimiento de garantas
Disputas por contratos de construccin
Disputas por propiedad intelectual
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 Disputas por costos de proyectos

Reclamaciones de seguros
Reclamos por devolucin de productos defectuosos
Reclamos por destruccin de propiedades
Reclamos por organizaciones y procesos complejos
Verificacin de supuestos reclamos
Negligencia Profesional
Cuantificacin de prdidas causadas por negligencia
Cubre todas las profesiones incluyendo: Contadura, Medicina, Derecho Ingeniera
Evidencia de expertos en Normas de Auditoria y de Contabilidad
Asesora a demandantes y acusados
Valoracin
El auditor forense puede determinar la valoracin de:
Marcas
Propiedad intelectual
Valoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las compaas de Internet.
Peritajes
La actuacin como perito dado su especial conocimiento y experiencia en trminos contables, cubre no slo
los procesos ante la justicia ordinaria, sino los que se adelantan ante las autoridades tributarias.
Estos no son los nicos campos de accin de la auditoria forense, cada da se descubren nuevos campos de
trabajo donde los auditores forenses pueden desempearse, pero tambin depende de la administracin de las
empresas determinar el costo/beneficio de realizar una auditoria forense.
La administracin de la empresa tiene la responsabilidad de prevenir la ocurrencia de irregularidades que
conlleven a desvirtuar la informacin financiera que se representa finalmente en forma de estados financieros.
Esto conduce a instituir un ambiente de control diseado para identificar y erradicar de manera efectiva
cualquier acto fraudulento que pueda suceder y que traiga como consecuencia la presentacin de informacin
financiera inexacta.
En tan solo 10 aos la asociacin de examinadores de fraude con sede en los Estados Unidos, paso de 7.000 a
25.000 asociados y cerca de 11.700 son contadores o auditores
Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contadura pueden apoyarse para convertirse
en verdaderos custodios del bien social y una contra, frente al fraude, la corrupcin y el terrorismo.
Que profesional podra calificar para ser auditor Forense?

Todo profesional o tcnico, puede optar por lograr una acreditacin de auditorinvestigador forense.

En este campo no existen limitaciones, por ejemplo; un Administrador de Empresas, BA. Puede investigar
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perfectamente como se administr una entidad que est siendo investigada, como se compone su junta de
directores, hacer todo el diagrama del gobierno corporativo. Un Ingeniero de Sistemas; puede investigar todo
el proceso informtico de una organizacin. Un Medico, puede analizar e investigar, si otro medico una
clnica privada o un hospital son responsables por mala practica o negligencia, que ocasion una muerte o la
invalidez de una persona. Un Abogado, puede investigar si se aplicaron correctamente las normas reglas y
procedimientos de acuerdo a las leyes en el pas. Un Especialista en Seguridad Industrial, puede
perfectamente detectar los procedimientos preventivos que tiene una empresa para evitar accidentes y las
fallas que generaron una fatalidad, y si por esta falla o serie de fallas existe responsabilidad civil o penal. Un
Ingeniero Civil, puede ser la clave para una investigacin en caso del colapso de un puente, una carretera, una
estructura etc. Un Experto en Comercio Internacional, tiene una cantidad de aplicaciones en la investigacin
de empresas que tienen negocios internacionales, de hecho en un mundo globalizado, la mayor cantidad de
delitos econmicos y financieros se hacen a travs de transacciones internacionales, por esto este grupo de
profesionales que manejan, comercio, exportaciones, importaciones, deben incluso prepararse en un segundo
idioma, por lo menos el ingles, a nivel comercial, pues de lo contrario quedaran en un estancamiento ante los
delincuentes internacionales que si manejan a la perfeccin todos los secretos de cmo evadir la ley.
Un corredor de Bolsa, o Asesor/Planificador Financiero. Puede convertirse en un investigador clave en
detectar inversiones ilcitas, transferencias off Shore. movimientos en bancos extranjeros, modalidad delictiva
en aumento dramtico por la facilidad de las comunicaciones electrnicas. Un economista. Por supuesto que
tambin tiene acceso a convertirse en un auditorinvestigador, puede fcilmente detectar las proyecciones que
se hicieron en una empresa, u organizacin a futuro y si esas proyecciones se ajustan a la realidad actual, de su
planta fsica y la capacidad de produccin, o si por el contrario esa empresa o entidad de servicios, tuvo la
necesidad de inyectar capital externo, que no pueden explicar de donde se obtuvo.
La auditoria forense, los contadores y auditores financieros

En el caso de los Auditores Contables es aun ms crtica la situacin, pues sobre este grupo recae toda la total
y absoluta responsabilidad de descubrir los fraudes contables, la doble contabilidad, la evasin de impuestos,
los capitales ilegales, el lavado de dinero y activos. Ya vimos el claro ejemplo de Enron y World Com en
donde las empresas auditoras fueron responsabilizadas y penalizadas.

La profesin del contador y auditor a raz de los ltimos hechos conocidos alrededor del mundo globalizado
es de mas de alto riesgo que nunca, el crimen de cuello blanco, el crimen organizado, el crimen corporativo
son solo algunos de los riesgos que confronta da a da. Est en una terrible disyuntiva, o cumple con su deber
como funcionario honesto y de acuerdo con su juramento y cdigo de tica profesional, arriesgando su empleo
e incluso su integridad fsica, o simplemente se hace el de la vista gorda y firma balances e informes
financieros a sabiendas que esta cometiendo un delito criminal, por ocultar transacciones ilegales, doble
contabilidad, fraude y hasta lavado de dinero.
Cuando se descubre un delito corporativo, los ejecutivos de alto rango siempre se escudan y con plena
razn..! en los contadores y los auditores que no descubrieron e informaron sobre estos hechos. Estn
cubiertos legalmente con los balances e informes financieros, debidamente firmados y registrados por sus
contadores, auditores, contralores, revisores fiscales y oficiales de cumplimiento. Solamente una exhaustiva
investigacin podr entonces descubrir la verdad y los verdaderos responsables (cerebros, criminales de cuello
blanco), que se lucraron con este tipo de delito, pero esto de ninguna manera exime a los mandos medios de su
responsabilidad legal.
La contabilidad electrnica o registros digitales

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Uno de los grandes inconvenientes que tienen los contadores y auditores financieros es la falta de preparacin
en el rea de las computadoras, prcticamente los libros de contabilidad estn desapareciendo, los registros en
papel son cosa del pasado y hasta podra asegurar cientos o miles de aos atrs y hasta la dcada de los 80's
del siglo pasado. El cambio ha sido radical! empresa, entidad u organizacin, por modesta que sea tiene al
menos una computadora donde llevan los registros, de ventas, compras, facturacin, inventarios, balances, y
por supuesto la contabilidad, esa digitalizacin de los registros y la informacin, generalmente la procesan los
auxiliares, y el contador o auditor solamente se basa en los print outs o las hojas impresas que salen de la
computadora. Como verificar entonces que la informacin es real y no ha sido manipulada? Como estar
completamente seguros que un archivo no ha sido borrado sin dejar rastro? Cuando establecer la si hubo
manipulacin si estas operaciones se hacen con solo presionar una tecla en fraccin de segundos? Cmo
podra un contador o un auditor, que no sabe manejar programas especializados y que los hay por decenas,
para contabilidad y finanzas, dar veracidad de la informacin, cuando depende de un auxiliar o varios
auxiliares que lo hacen por el? Este es el gran reto.

No es como antes, que los libros de contabilidad eran registrados hoja por hoja, con nmeros y cdigos de
identificacin, y no podan tener ningn tipo de enmendadura o tachadura, y prcticamente era la historia
viviente de la empresa, se guardaban hasta en cajas de seguridad para que no se fueran a extraviar y que
alguien mas no pudiera ver esa informacin. Hoy en da, la situacin es muy distinta, aunque existen cdigos
de seguridad en las computadoras, y claves de acceso a la informacin, para los delincuentes no hay nada que
no puedan descifrar y cambiar en cuanto a la informacin digital.

En el mundo moderno ya los delincuentes no tiene necesidad de armas, para robar, solo necesitan la
preparacin en el mundo de la informtica (IT) (information technology) para cometer todo tipo de delitos,
detrs de un teclado y una pantalla.
Una preparacin Integral

Pero que bases se necesitan para acreditar su titulo? yo dira que tendr que tener una formacin en el rea
judicial, de criminalistica, de criminologa, tcnicas de investigacin, tcnicas de recopilacin de evidencias y
pruebas periciales, para evitar cometer errores y que posteriormente esas evidencias o pruebas no sean
aceptadas por la corte, familiarizarse con el sistema de los procesos en corte civil o criminal, el conocimiento
pleno de los derechos civiles de los sospechosos, para evitar incriminar injustamente a personas simplemente
por un indicio que a la postre no se puede probar.
Tener un minino de conocimientos sobre la tipificacin de los delitos criminales, y poder establecer la
diferencia entre un delito criminal y una contravencin a las normas o reglas establecidas, que puedan causar,
daos o perjuicios a otros y que aunque no haya incriminacin a personas, si puede haberlo en contra de una
entidad, empresa u organizacin que sea responsabilizada en corte civil por daos punitivos.
Prepararse en la documentologa legal de los casos, las declaraciones juradas, los testimonios, los testigos, el
manejo de una agenda precisa, con los datos de cada uno de los pasos de su investigacin, como fecha hora,
lugar, como se obtuvo la evidencia, personas involucradas, caractersticas, la legalidad y la transparencia en el
procedimiento.

El profesional que tiene un titulo acadmico o que sea un tcnico experto, tiene que hacer estudios superiores
de Justicia Criminal e Investigacin Legal, pues esto le tomara por lo menos dos aos mas de su tiempo de
carrera, y tambin tiene el inconveniente que hay una preparacin tcnica en este campo que no son estudios
convencionales que los dicta una universidad o instituto publico o privado, hay algunas reas que
precisamente por su complejidad solo se puede acceder a estos cursos en organismos oficiales de
investigacin a nivel gubernamental.
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El solo hecho que un profesional o tcnico tenga la voluntad de especializarse como Auditor forense en su
funcin, ya es un paso importante, puede empezar por la preparacin sugerida en los entes educativos
convencionales y posteriormente acreditarse con rango de oficial en una entidad de investigacin
gubernamental, para tener acceso a cursos mas complejos y de tipo clasificado. No obstante, para tranquilidad
de los futuros Auditoresinvestigadores, cuando un ente oficial ordena una investigacin, siempre hay un
oficial que dirige las operaciones de la investigacin y bajo su supervisin trabajan los expertos, el o su
equipo oficial se encargan de marcar las pautas correspondientes al cumplimientos de cada uno de los
procedimientos para llevar cabo la investigacin exitosa y que sea de acuerdo con la ley.
Adems de que se es profesional o tcnico en un rea especifica y que tambin tenga los conocimientos a que
hago referencia, esto no significa que est preparado para ser un investigador nato, tambin debe tener una
cualidad muy especial y es la intuicin muy desarrollada, el saber distinguir entre lo legal y lo ilegal, el tener
una visin objetiva, ver mucho mas que lo que usualmente para otros podra pasar desapercibido, saber leer
entre lneas, no perder objetividad por comentarios de los implicados o dejarse llevar por el sentimiento de
lastima o compasin, es decir no envolverse emocionalmente con los casos, como tampoco ser prepotente y
abusar de su autoridad y su papel de investigador, en otras palabras, tener ese olfato de sabueso, desarrollar el
sentido de orientacin para no perder el horizonte de lo que se esta investigando, la verticalidad, la
imparcialidad la independencia y el cumplimiento de un estricto cdigo de tica y conducta personal.
Para mi concepto personal el auditorinvestigador forense, debe ser un profesional integral, abierto a la
innovacin, al trabajo de grupo con profesionales o tcnicos de diferentes disciplinas, sin importar cual sea su
especialidad, debe prepararse tambin en el campo de la psicologa, entindase bien, no obtener un titulo
como psiclogo, pero al menos tener una base de la psicologa del ser humano, los diferentes
comportamientos, las conductas, las tendencias, los estilos de vida, los grupos y clases sociales y quizs lo
mas importante, aprender a distinguir los perfiles de los posibles sospechosos de cometer actos ilcitos y su
modus operandi .

En un trabajo a presin como es el de la investigacin, en que se trabaja en contra del tiempo, pues una
demora, puede ser fatal, ya que se pueden perder pistas valiossimas, o dar oportunidad a que los implicados
puedan borrar o eliminar evidencias, igualmente el saber manejar las emociones, que al fin y al cabo como
seres humanos, los investigadores no estn exentos, y pueden caer fcilmente en un estado de tensin
nerviosa, estrs, ansiedad y en casos mas severos de obsesin y compulsividad.
Certificaciones y Acreditaciones del Auditor Forense
Un Auditor Forense para poder ejercer su funcin, debe estar certificado y acreditado, adems de calificado
para el procedimiento que le sea asignado. Si sus funciones son a nivel de investigacin forense, y su auditoria
ser cuestionada en una Corte, debe estar entonces certificado por la Corte., o por el sistema Judicial de las
Cortes.
En la mayora de los pases del mundo, el sistema judicial es manejado independientemente del sistema
Ejecutivo, y del sistema Legislativo, es una rama de poder que ejecuta y hace cumplir la ley a travs de sus
diferentes estamentos como lo son los cuerpos de Investigacin Judicial, la Polica uniformada y los juzgados
civiles y penales, adems de los centros punitivos como las crceles.
En el caso de los Estados Unidos, es un poco mas complejo el sistema, ya que tenemos dos tipos de leyes, las
leyes Federales y las Leyes Estatales, entindase Federal como Leyes soberanas de los Estados Unidos con
jurisdiccin Continental todos los Estados incluyendo Hawai, Alaska, Las Islas Vrgenes, Samoa, y Puerto
Rico.

13

Leyes Estatales, tienen jurisdiccin nicamente en los Estados, por ejemplo California. De igual forma el
sistema de Cortes que las hay Federales y Estatales, existen tambin instituciones de investigacin Federal
como el FBI (Federal Bureau of Investigations) y Estatal como FDLE (Florida Department of Law
Enforcement) estos cuerpos de investigacin son de tipo secreto y su trabajo es encubierto.
Existen tambin los departamentos de polica uniformada que son estatales distritales y municipales. (El
gobierno Federal no tiene policas uniformados), Estos departamentos que llamaremos locales, son a saber
Estatal como la polica de autopistas o Highway Patrol, la Distrital como la polica de los Condados
(Distritos) y las policas locales como NYPD (la polica de la ciudad de Nueva York ) El Auditor Forense
entonces debe estar certificado y acreditado, igualmente por estas instituciones como las agencias de
investigacin Federal, Estatal y los Departamentos de polica. Otra Certificacin y Acreditacin que debera
obtener es la de la asociacin profesional en la cual se desempea.
En todos los pases existen las asociaciones de profesionales que expiden una tarjeta que acredita que esta
colegiado. Por ultimo una licencia o tarjeta profesional, si esta profesin tiene algn tipo de regulacin a nivel
nacional o provincial.
En resumen, la Certificacin y Acreditacin, es el reconocimiento oficial, que quien ostenta el titulo de
Auditor Forense en su especialidad, ha pasado por todos los cursos que le permiten desempear su labor
con autoridad, que ha recibido el entrenamiento bsico en el sistema judicial y tcnico pericial forense y que
conoce la responsabilidad legal de dar un testimonio para sustentar una prueba ante un Juez o un Jurado.
Adems cada una de las instituciones que certifica y acredita a una Auditor Forense, debe haber obtenido un
record de antecedentes judiciales del candidato, certificados de buena conducta y carcter moral, como
requisitos indispensables antes de otorgar un Certificado para trabajar como Auditor en el sistema judicial y
de aplicacin de la ley.

Cabe destacar que los Auditores Forenses certificados y registrados en las cortes y el sistema de
investigaciones, deben estar stand by es decir a la espera de un procedimiento, no necesariamente son
funcionarios a tiempo completo, pero si se requiere de sus servicios, deben tener la plena disponibilidad para
cumplir con la tarea asignada. Puede ser que sea tanta la demanda de acuerdo a su especialidad, que su trabajo
sea agotador y que incluso no pueda trabajar en empresas privadas, o como trabajador independiente, sino que
sea de tiempo completo al servicio del sistema judicial.
Conociendo entonces un poco de la normatividad de la auditoria forense y la investigacin legal, a
continuacin tocar algunos tpicos que son importantes para el futuro Auditor Investigador, enfocando el
tema hacia el crimen organizado, que seria el campo en donde mas podra desarrollar su actividad profesional.
Crimen Organizado
El crimen organizado es una modalidad delictiva, que abarca innumerables formas de violar la ley, con la
caracterstica que quienes lo hacen son personas u organizaciones que forman una red supremamente
sofisticada, que compromete individuos, empresas, gobiernos, entidades religiosas, acadmicas, de salud, y de
servicios sin discriminar absolutamente nada. El crimen organizado, como su nombre lo indica es tan
organizado que penetrar esas redes es muy difcil, pues a su interior tienen su propia inteligencia, para evitar
ser detectados.
Operan en diferentes niveles, como en todas las jerarquas. A nivel local, regional, nacional e internacional,
son tan complejas algunas organizaciones criminales, que sus propios cerebros pierden el control y no saben
ni siquiera el alcance o la dimensin de su propia organizacin. Por el contrario algunas organizaciones
criminales pueden ser tan pequeas, que operan a nivel local y tiene un control estricto de sus actividades,
pues conocen a la perfeccin a todos los habitantes de su rea, y saben como mantener controlados a todos en
14

la base de la intimidacin, el chantaje y la extorsin. Por estadsticas, las ms peligrosas organizaciones

criminales, son las que operan como familias el estilo de las famosas mafias sicilianas de principios del siglo
XX.
No con esto quiero decir que las dems no sean de cuidado, pero entre ms grande sea la organizacin
delictiva, se cuidan aun ms de no cometer errores, mientras que las que operan estilo familias son
sanguinarias e imperan con la ley del terror.
Las organizaciones delincuenciales son tan poderosas econmicamente que manejan economas mucho
mayores que el presupuesto de varios pases de frica y Latinoamrica juntos, se estima que se mueven mas
de 600 mil millones de dlares anualmente y gran parte de este dinero entra a los crculos financieros
internacionales.

Estos grupos econmicos, invierten a travs de sus bancos en todo tipo de negocios, desde el turismo, con
grandes hoteles en islas paradisacas, hasta en servicios de salud, pero tambin en otras actividades que
fortalecen las economas regionales.
Igualmente en las campaas polticas para comprometer gobiernos.
De donde obtienen tantas ganancias? Principalmente el trfico de drogas y substancias psicotrpicas, no
solamente de la marihuana cocana, herona, opio y hashis sino tambin de frmacos sintticos como el
xtasis, que se producen en laboratorios europeos y que son la amenaza de este nuevo milenio.

Otras fuentes de ganancia, son las relacionadas con la pornografa, la trata de personas (conocida
anteriormente como trata de blancas) La prostitucin, el contrabando de electrnicos, la venta y trafico de
armas, la venta de informacin de tecnologa, el espionaje industrial, el fraude con tarjetas de crdito, el robo
de vehculos lujosos para ser enviados a pases extranjeros, la falsificacin de moneda, como Dlares y Euros,
elaboracin de medicamentos falsos, la clonacin de marcas famosas, la falsificacin de artculos de lujo, la
venta y compra de acciones con dineros ilcitos, la transferencia de valores, las evasin de impuestos, la
consecucin de contratos en base a la intimidacin o el soborno, el fraude corporativo, y en casos extremos el
crimen organizado tiene brazos armados para defender sus organizaciones que utilizan el secuestro como arma
de intimidacin, el chantaje extorsivo, la muerte selectiva y los delitos de delincuencia comn.
Organizaciones Criminales
Suena un poco duro el termino Organizaciones Criminales, o tambin llamadas Empresas Criminales pero
lamentablemente est aceptado desde el punto de vista practico, para denominar aquellas empresas que hacen
de su negocio una empresa criminal, cuyo objetivo es violar la ley, estafar a sus clientes, evadir impuestos,
cometer fraudes masivos amparndose en una figura de legitimidad y de servicio. Veamos un ejemplo:

Un entidad prestataria de servicios de salud denominada MedService and Rehabilitacin Therapy (*), Su
mayor proveedor de clientes era el gobierno a travs de la tarjeta Medicare (Cuidados mdicos) que por ley se
le expide a todos los mayores de 65 aos en los Estados Unidos, y otra fuente de clientes o pacientes es el
servicio de Medicaid (ayuda medica) un seguro medico estatal que beneficia a las personas con incapacidad
temporal o permanente, a familias de bajos recursos y a nios en edad escolar. De la misma forma provea
servicios para clientes con seguros privados, que pagaban cifras altas mensualmente para poder mantener
servicios de salud preventiva y de riesgo.
En el caso de los ancianos con Medicare (Seguro Federal) se les hacia citas medicas peridicas sin consultar
previamente con el paciente. Mensualmente o cada 40 o 45 das reciban llamadas telefnicas, para
notificarles que el transporte les recogera a determinada hora de la maana para ver al medico, el anciano
15

acuda a la cita en donde se le practicaban todo tipo de exmenes de laboratorio y radiografas, de nuevo le
llevaban a sus casas, el paciente nunca sabia cuanto esta empresa facturaba al gobierno por estas consultas que
a su parecer eran de control, pero que a la postre no necesitaba, sin embargo firmaba los documentos para que
se procesara el cobro al gobierno. Otra modalidad con los ancianos, era que cuando llamaban para pedir una
cita medica, le pedan que esperara hasta que su medico primario le llamara para autorizarle la cita, el medico
o el asistente llamaba al paciente y le hacia la consulta por telfono y le ordenaba los medicamentos para que
se los llevaran a domicilio. Por supuesto esta consulta tambin era facturada como una visita medica a
domicilio, que es mucho mas costosa.

En el segundo caso, a los poseedores de medicaid (Seguro Estatal), se les ordenaban terapias de rehabilitacin
innecesarias, medicamentos de marca original, (Medically recommended ) mientras que reciban en la
farmacia de la misma institucin, frmacos genricos mucho mas baratos, equipos y prtesis que por supuesto,
los proveedores eran asociados de la misma institucin, servicios de enfermeras a domicilio que tambin eran
provistos por entidades a contrato que tambin formaba parte de esta entidad. Hospitalizaciones para
exmenes costossimos, sin que fueran estrictamente indispensables

En el tercer caso, a los pacientes con seguros privados, les animaban a tomar tratamientos que rayaban en el
lmite de las compensaciones para que tuvieran que pagar una prima adicional. Lo ms grave era con los
accidentes vehiculares o de trabajo, que era a la postre, en donde estaba el verdadero negocio.
Toda persona en los EE.UU. que tenga un accidente vehicular, o una cada en un establecimiento publico, en
una acera peatonal, o un accidente en el lugar de trabajo, tiene la opcin de demandar para solicitar una
compensacin monetaria por dolor y sufrimiento, adems de los servicios mdicos y hospitalarios. Abogados
inescrupulosos en asocio con esta entidad, demandaban a los dueos de los vehculos, a las compaas de
seguro, incluso a los fabricantes de los automviles, para obtener mejores ganancias. En el caso de accidentes
de trabajo, demandaban al empleador, a la compaa de la limpieza y hasta los fabricantes de productos de
limpieza por hacer productos aceitosos que ocasionan resbalones. Cada caso era real, pero ellos lo
magnificaban hasta aparecer como una catstrofe En otros casos que posteriormente arroj la investigacin,
contrataban personas para que fingieran un accidente y as reclamar al seguro para las victimas.

Por supuesto que la verdadera victima reciba una nfima cantidad de dinero y nunca saba el monto total de lo
cobrado por sus abogados y la entidad prestataria de los servicios de salud.

(*) Los nombres que aparecen han sido cambiados para proteger la privacidad y la confidencialidad de la
investigacin.

En este caso, la Auditoria Forense, jug un papel importante en la investigacin. Expertos en el campo
medico, examinaron cada una de las historias clnicas detalladamente, para determinar si los tratamientos
estaban plenamente justificados y si las consultas peridicas eran clnicamente necesarias. Por otro lado los
especialistas en farmacia, determinaban exactamente si los medicamentos recetados eran los mismos que el
paciente recibi, o simplemente hubo cambios en las recetas, por medicamentos genricos mas baratos.
Igualmente cotejaron la lista de medicamentos por inventario, contra los pedidos a las empresas
farmacuticas, para comprobar si los medicamentos de marcas originales efectivamente existieron en los
inventarios para ser suministrados a los pacientes o si por el contrario facturaban el valor de la marca original
y entregaban el genrico.

16

Los expertos en facturacin medica (medical billing specialist) revisaron las facturas medicas que esta entidad
cobr al gobierno Federal, Medicare y si estos no excedan los topes mensuales a que cada paciente tiene
derecho. De la misma forma la facturacin al Estado en donde operaba sta entidad y que los pacientes tenan
la tarjeta Medicaid Igualmente lo hicieron con cada una de las cuentas de las compaas de seguros. Por otro
lado los AuditoresContadores, especialistas en investigacin forense, fueron los encargados de investigar la
contabilidad minuciosamente, en conjunto con expertos en computadoras, para evitar pasar por alto
informacin valiosa que pudo haber sido borrada de los discos duros del sistema informtico.
En estos casos de investigacin corporativa, se cuenta con la colaboracin tambin de exempleados de la
misma entidad, como auxiliares de contabilidad y los mismos contadores que deciden colaborar con la
investigacin, cuando ya se ven involucrados y enfrentan cargos criminales, este acuerdo de cooperacin esta
supervisado por la Fiscalia y de comn acuerdo con la Defensa de los acusados, para llegar a un arreglo y
rebajar aos de sentencia a su castigo. (Incluso la exoneracin de algunos cargos criminales, de acuerdo al
grado de cooperacin con la investigacin).

Se investigaron las cuentas bancarias, las inversiones en clnicas y hospitales, en empresas proveedoras de
aparatos ortopdicos. En empresas de transporte para pacientes. Contratistas de servicios mdicos a domicilio,
como enfermeras, fisioterapeutas. Personas que van a las casas de los pacientes, para hacer la limpieza, ayudar
al paciente a salir al mercado, ayudarles para el bao diario, Etc. Se visit a muchos pacientes, para
entrevistarlos y comprobar los servicios que haban recibido y verificar si los aparatos y prtesis que les
haban suministrado, eran las mismas que aparecan en las facturadas al gobierno.
Poco a poco se fue extendiendo la red hasta llegar a los verdaderos responsables y su botn de ganancias,
representados en edificios, mansiones, inversiones en la bolsa de valores, vehculos lujosos, y hasta dinero en
efectivo.

La investigacin tuvo sus frutos tras meses de intenso trabajo, se pudo consolidar un buen caso antes las
Cortes Federales, por los delitos de Fraude contra medicare en gran escala, o fraude masivo, Confabulacin
para cometer delitos, Conspiracin para defraudar al gobierno, Robo, Falsedad en documentos oficiales,
Perjurio, Crimen organizado, Asociacin Criminal, Inversiones Ilegales, Evasin de Impuestos Federales,
Transferencias ilegales de dineros, Compra y venta de acciones en la bolsa de valores con dineros ilegales,
Lavado de dinero.
Empresas Fachada (Facade Enterprises)
Este tipo de empresas, tienen una connotacin muy parecida al ejemplo anterior, de igual manera podramos
llamarlas Empresas Criminales, pero con el agravante que se forman precisamente para Lavar dineros y
activos provenientes del crimen organizado, muchas de ellas con relacin al crimen internacional organizado.
Veamos un ejemplo:

Supongamos que se forma una sociedad annima, Corporacin Siglo XXI (*)
Esta sociedad tiene por objeto manejar inversiones de diferentes accionistas e invierte en un complejo turstico
que consta de Hotel, Balneario, Bares, Discotecas, Restaurantes, Servicios de transporte de lujo, Yates
recreacionales etc. tiene adems su propia empresa de promocin turstica, y organiza paquetes tursticos .
Esta corporacin, existe, es real, pero no da ganancias, sino que produce prdidas. Entonces cual es el
negocio..? Ganancias ficticias! Un hotel que no vendi determinadas noches de alojamiento no podr jams
recuperar ese dinero, igual que un avin que no vende todas las sillas de un vuelo, tampoco podr retroceder
el tiempo y recuperar pasajeros. Pero si se puede alterar la informacin, y ese hotel aparecer como que si
17

estuvo ocupado en determinado tiempo y producir ganancias adems de justificar con la ocupacin, los dems
servicios, como restaurantes, bares, discotecas, y servicios al cliente.
En el crimen organizado existen verdaderos magos para hacer este tipo de artimaas para inflar ganancias y
lavar capitales asumiendo las perdidas.

Si a esta corporacin, le sumamos otros complejos tursticos asociados en otros lugares del mundo, entonces
tenemos una red muy difcil de hacerle el seguimiento, pues cuando se extiende, se va perdiendo el hilo de la
investigacin, pues van cambiando de nombres y las jurisdicciones de investigacin. Las pesquisas cada vez
son mas complejas, y para investigar hay que involucrar diferentes agencias, y por supuesto diferentes
investigadores locales, que hablan otros idiomas, adems de las legislaciones, que convierten muchas veces lo
ilegal en un pas, en perfectamente legal en otro. Me refiero a las inversiones, que son bienvenidas en pases
en crisis econmicas, que necesitan de estas infraestructuras, para proveer empleos y promocionar sus lugares
tursticos.

Esto precisamente es lo que ha hecho de las empresas fachada, un gran reto para el combate al crimen
internacional organizado, pues las investigaciones quedan en ceros, al cambiar las jurisdicciones, la dificultad
del manejo de los idiomas, y la indiferencia muchas veces de los gobiernos, que permiten socavadamente este
tipo de inversiones.
El Crimen de Cuello Blanco o Criminal Ejecutivo

Llamase a este tipo de crimen como de cuello blanco, a los delitos cometidos por ejecutivos, o cerebros, que
utilizan su poder, el conocimiento y la posicin, para convertir su actividad en un modus vivendi Estos
criminales, son mucho mas peligrosos que los delincuentes comunes, que roban en las calles, o que asaltan a
un taxista, tambin los que violan en complicidad de la noche o amparados por una mascara asaltan un banco.
Estos delincuentes comunes, estn dispuestos a matar, por conseguir lo que buscan en una victima. Pero el
criminal de cuello blanco, maneja el poder y el dinero, no tiene necesidad de salir a la calle armado con un
cuchillo para robar una anciana o un padre de familia desprevenido. Este desalmado planifica sus crmenes en
una mesa ejecutiva, en una junta directiva, tiene la capacidad, la inteligencia y la frialdad para desarrollar
mltiples estrategias y conseguir sus objetivos al precio que sea, y no duda ni un instante en usar su poder e
influencia, para eliminar a sus enemigos.
Usa la intimidacin, el chantaje, la extorsin, y el soborno, para lograr sus fines.
Este tipo de criminal es un individuo con nombre propio, que desde su lugar de asentamiento, llmese
empresa criminal o empresa fachada, como hemos anotado anteriormente, maneja los hilos del poder, compra
votos para favorecer partidos, compra polticos para cambiar leyes, soborna funcionarios para obtener
contratos, la poca de las familias mafiosas aun esta en vigor, en pleno siglo XXI, aunque la modalidad
delictiva ha cambiado mucho. Quizs, AlCapone, los Gambino, los Corleone, tenan mucho mas tica, pues
respetaban un cdigo de honor y era el de no atacar a los miembros de las familias o personas inocentes que
no estuvieran directamente involucradas en sus negocios.

La diferencia entre aquellos mafiosos de los aos 30's en las calles de Nueva York, Chicago o Philadelphia,
radica en que los de hoy, son mucho mas sanguinarios, no tienen un cdigo de honor, no respetan sus familias,
ni tampoco gente inocente, atacan sin piedad, y lo nico que importa es crear el terror y el caos. Hoy en da
los criminales de cuello blanco tienen alta tecnologa, estn a la vanguardia en comunicaciones, tienen
actividades globales, para ellos el mundo no tiene fronteras y manejan capitales imposibles de calcular.

18

Perfil Psicolgico del Criminal de Cuello Blanco

El perfil Psicolgico de estos criminales ha cambiado notablemente, antes eran fcilmente reconocibles, pues
ostentaban el poder y disfrutaban con ello, les gustaba que todo el mundo se inclinara ante ellos, de alguna
forma tenan cultura, les gustaba la msica clsica y las obras de teatro, eran hombres maduros de edad
mediana, con predileccin por las mujeres bellas y famosas, vivan en mansiones con muchos sirvientes y una
gran coleccin de vehculos clsicos.
Se codeaban con las personalidades del momento, y tenan gustos extravagantes y exticos, como traer todo el
elenco del ballet ruso para una presentacin privada, o un cocinero de la india, solamente para preparar una
cena con ambiente oriental.

Hoy en da es difcil perfilar a un criminal de cuello blanco, pero no del todo imposible. Primeramente hay
que establecer su Modus Operandi posteriormente la dimensin de su entorno y alcance de actividades.
Puntualizar exactamente el tipo de crimen que predomina en su actividad delictiva. La temeridad y riesgo con
que realiza sus operaciones. La frialdad de sus actos. La continuidad o intermitencia de sus crmenes. Medir el
espectro real de sus acciones e interpretar mensajes o huellas intangibles. Con estos datos, se puede comenzar
a perfilar el posible cerebro detrs de los actos delictivos.
La generalidad hoy en da, es que la edad a disminuido entre los criminales de cuello blanco, los Baby
Boomers de los aos 50's o la poca de la post guerra, hoy son abuelos incipientes que estn un poco
desactualizados (sin ofender a los cincuentones), de la era ciberntica y del mundo de la telemtica. Si algo
nos dej el siglo pasado fue una cantidad de inventos que revolucionaron en dos dcadas el universo.

Esos chicos de los 70's y 80's son actualmente estos profesionales apasionados de las computadoras
personales, del Internet, de las bolsas de valores de las inversiones de altsimo riesgo, de decisiones rpidas y
temerarias, de la competencia sin limites. Con mentes giles como gacela, y capacidad ilimitada para trabajar
compulsivamente. Con esto no estoy marcando a los jvenes ejecutivos, por el contrario soy el primer
admirador del talento humano.
Podra resumir que el criminal de cuello blanco, es sin dudas de alto nivel, con educacin superior, y muy
ambicioso, que no escatima esfuerzos en ser un lder en su rea, que se ocupa personalmente de cada detalle y
que delega funciones con cuidado para que no se cometan errores, es perfeccionista, minucioso, gusta de
afrontar situaciones criticas y maneja un bajo perfil para no despertar sospechas.

Para lo que nos ocupa, que es el tema central de Auditoria Forense, he querido dar dos ejemplos de lo que son
los posibles objetivos de nuestra gama de posibilidades.
Siempre las comparaciones son odiosas, pero para nuestro caso no podemos perder el horizonte, ni descartar
ninguna posibilidad.

Por esto es muy importante conocer el comportamiento humano, aqu esta la clave para un buen investigador
forense
PROCEDIMIENTOS PARA LA ELABORACIN DE LA AUDITORIA FORENSE
La auditora forense, es de hecho, una herramienta muy valiosa en la aplicacin de la justicia, y debe por lo
19

tanto ser un proceso legal que se deriva de una serie de protocolos, como son la autorizacin de una entidad
oficial (Fiscala, Procuradura, Contralora, una Corte Civil o Criminal, etc.).
Este procedimiento como es de tipo investigativo y lo que se persigue es la judicializacin y a la postre la
penalizacin o exoneracin, debe ser ejecutado bajo normas internacionales de auditora especial, para evitar
cometer errores que por insignificantes que puedan ser, anulen totalmente la investigacin y el caso en la
Corte o tribunal de Justicia pueda ser desestimado por un Juez.
Es por esta razn que la auditora forense, se convierte en una herramienta eficaz para la investigacin cuando
se comete un delito, pero tambin sirve de control y prevencin, pues no necesariamente la Auditora Forense
est concebida para encontrar un hecho delictivo sino tambin para esclarecer la verdad de los hechos y
exonerar de responsabilidad a un sospechoso que sea inocente o a una empresa o entidad que haya sido
acusada de un fraude con la intencin de obtener beneficios econmicos.
A raz de los escndalos contables generados principalmente por el gobierno corporativo de empresas de clase
mundial como Merck, Nortel, Worldcom, Global Croossing, AIG, Enron, Ahold, Parmalat, Drogas la rebaja y
Grupo empresarial Grajales, se ha retomado la auditora y la contabilidad forense, como una actividad que
facilita desenmascarar especialmente a los delincuentes de cuello blanco que hacen parte de la alta directiva
de las organizaciones y que con sus actuaciones no garantizan transparencia ni confiabilidad para preservar el
inters pblico, por ello el auditor forense debe tener en cuenta que cualquier funcionario de una compaa
tiene que informar de un hecho delictivo que descubra durante sus funciones, si de alguna forma omite, oculta
o manipula la informacin, estar claramente en violacin de la ley, incurriendo en los delitos de Obstruccin
a la Justicia, Encubrimiento, Omisin, Ceguera intencional, Complicidad, o Falsedad. Estos delitos lo
convierten automticamente en parte comprometida en un proceso de investigacin criminal y ser el auditor
forense el encargado de obtener evidencia para probar el conocimiento, la intencin y la voluntad del
imputado.
Por otra parte el auditor forense no debe estar ajeno a comprender que ante la globalizacin se vienen
firmando acuerdos bilaterales o entre bloques comerciales; esto aceler la estandarizacin de normas y leyes
no solo de tipo penal para proteger los negocios, sino comerciales y de informacin, estos hechos ponen en
plena vigencia la homologacin de las Normas Internacionales de Auditora, las Normas Internacionales de
Contabilidad y las Normas de Informacin Financiera, conocidas como las NIA's, NIC's y NIFs
adicionalmente estn en pleno vigor leyes extraterritoriales como USA Patriot, Victory Act y
SarbanesOxley.
Lo anterior, obliga a los auditores forenses a prepararse no solamente en el campo contable y financiero, sino
en el campo jurdico y legal, para que en sus investigaciones abarquen el entorno global y no solo el local.
Adems de estas leyes, tambin estn las normas de aplicacin y las recomendaciones mandatorias es decir
tomando un modismo anglo Mandatory que en su traduccin al espaol sera como decir recomendaciones de
uso y aplicacin obligada. Estas recomendaciones estn compiladas en el nuevo marco del Gobierno
Corporativo, el nuevo sistema de Control Interno C.O.S.O. ERM y el acuerdo Basilea II.
ETAPAS DE APLICACIN DE LA AUDITORIA FORENSE.
Para la aplicacin de las etapas de auditora es importante conocer el control interno de la entidad a investigar.
No hay control interno eficiente si la organizacin no permite, entre otras cosas, una evolucin continua del
personal y si no hay voluntad de realizar los ajustes que se requieran cuando los objetivos de la organizacin
no se estn cumpliendo o se estn logrando con derroche, sin orden, ni transparencia, sin cumplir las normas
legales o los principios de eficiencia.
FASES DE LA AUDITORA FORENSE.
20

Respecto de las fases de la auditora forense existen varios planteamientos; sin embargo, la mayora de ellos
coinciden en lo importante (fondo) a pesar de que difieren en aspectos secundarios (forma) como la
denominacin de una fase, o presentan fases agrupadas en una sola o por el contrario fases ms desagregadas.
Es importante sealar que la auditora forense en su planeacin y ejecucin debe ser concebida con total
flexibilidad pues cada caso de fraude es nico y se requerir procedimientos diseados exclusivamente para
cada investigacin, pueden haber casos similares pero jams idnticos.
A continuacin se presentan las fases de la auditora forense:
Planificacin.
En esta fase el auditor forense debe:
Obtener un conocimiento general del caso investigado,
Analizar todos los indicadores de fraude existentes,
Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario (es opcional).
Esta evaluacin, de realizarse, permitir: a) detectar debilidades de control que habran
permitido se cometa el fraude; b) obtener indicadores de fraude (iniciales o adicionales); y, c) realizar
recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin de prevenir futuros fraudes.
! Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de relevamiento de la
investigacin, en el cual se decide motivadamente si amerita o no la investigacin;
es decir, si existen suficientes indicios como para considerar procedente la realizacin de la auditora forense
(investigacin).
! Definir los programas de auditora forense (objetivos y procedimientos) para la
siguiente fase que es la de ejecucin del trabajo, en caso de establecerse que es
procedente continuar con la investigacin.
Al planificar una auditoria forense debe tomarse el tiempo necesario, evitando extremos
como la planificacin exagerada o la improvisacin.
Trabajo de Campo.
En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditora forense definidos en la fase
anterior (planificacin) ms aquellos que se considere necesarios durante el transcurso
de la investigacin.
Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben ser flexibles puesto que en la ejecucin del
trabajo de una auditora forense se avanza con sagacidad y cautela a medida que se obtiene resultados, mismos
que podran hacer necesaria la modificacin de los programas definidos inicialmente. El uso de equipos
multidisciplinarios (expertos: legales, informticos, bilogos, graflogos u otros) y del factor sorpresa son
21

fundamentales.
De ser necesario deber considerarse realizar parte de la investigacin con el apoyo de la fuerza pblica
(ejrcito o polica) dependiendo del caso sujeto a investigacin.
Un aspecto importante en la ejecucin de la auditora forense es el sentido de oportunidad, una investigacin
debe durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco, el
necesario. Muchas veces por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta, escapan
o destruyen las pruebas; en otros caso, por demasiado apresuramiento, la evidencia
reunida no es la adecuada, en cantidad y/o calidad, para sustentar al juez en la emisin
de una sentencia condenatoria, quedando impunes los perpetradores del delito financiero investigado.
El auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado abogado respecto de
las normas jurdicas penales (por ejemplo el debido proceso) y otras relacionadas especficamente con la
investigacin que est realizando. Lo mencionado es fundamental, puesto que, si el auditor forense no realiza
con prolijidad y profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente financiero aduciendo
dao moral o similares.
Comunicacin de resultados
La comunicacin de resultados ser permanente con los funcionarios que el auditor
forense estime pertinente.
Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente,
estratgico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error en la
comunicacin de resultados puede arruinar toda la investigacin (muchas veces se filtra
informacin o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos).
Monitoreo del caso
Esta ltima fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la investigacin
forense sean considerados segn fuere pertinente y evitar que queden en el olvido,
otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.
QUIEN ORDENA UNA AUDITORIA FORENSE?

Teniendo absolutamente claro que es una auditoria forense o una investigacin legal, pasamos entonces a la
justificacin de una auditoria. Por ser un procedimiento de investigacin forense es decir de carcter legal, no
puede ser ejecutado a titulo personal o privado, pues en este caso cualquier evidencia o prueba, no podra ser
presentada como parte de un proceso judicial ante una corte, pues simplemente fue adquirida sin cumplir con
22

los requerimientos legales correspondientes, que tienen como objeto proteger los intereses tanto de los
acusados como de las victimas.

Una auditoria forense, la ordena un Juez, en primera instancia, o un Gran Jurado como se estila en los EE.UU.
pero como la ley o el procedimiento legal cambia de pas en pas, quizs haya pases en donde es la Fiscalia o
la Procuradura Instituciones que toman la iniciativa de adelantar investigaciones preliminares para evaluar el
caso antes de llevarlo antes un estrado judicial.
Quizs la mecnica sea diferente pero el objetivo es el mismo. Primeramente tiene que haber una denuncia o
una sospecha con fundamento para iniciar una investigacin. Ninguna institucin podra arriesgarse a
investigar sin bases suficientes, pues estara violando la privacidad de las personas y allanando propiedades
privadas. Por supuesto que no se puede avisar a los cuatro vientos que se va a iniciar una investigacin interna
de una entidad, pero si se tienen que tomar todas las medidas legales para proteger el debido proceso.
Normalmente hay una denuncia, de alguien que conoce un hecho doloso, sea parte de la entidad, empresa o
institucin. En la mayora de los casos son personas que estn trabajando o que han sido despedidas. El
detonante puede ser un resentimiento, un abuso por parte de sus superiores o una mala reparticin de las
utilidades por los comprometidos.

Otra fuente de la denuncia puede ser una victima que a sufrido perdidas, maltrato, humillacin, o un cliente
insatisfecho que tiene sospechas que se esta cometiendo un acto ilcito. Otras justificaciones son por parte de
los socios que desconfan de sus asociados y ponen una denuncia penal por fraude, estafa, abuso de confianza
y un sinnmero de posibles delitos en contra de su patrimonio. Otra razn y las mas fuerte es que una
Institucin gubernamental oficial, ordena una investigacin a fondo para esclarecer hechos delictivos y
encontrar a los responsables.

En Estados Unidos existe lo que se llama una demanda penal o civil Class Action, y es generalmente
impulsada por un pool de abogados a nivel nacional, en donde se representa a un grupo de personas, que
buscan una compensacin monetaria por perjuicios generados a travs de un producto, o tambin un grupo de
entidades que demandan a la misma empresa por los costos y daos que hubiese tenido por la negligencia de
la entidad o empresa demandada, igualmente un Estado puede demandar a la misma corporacin por los
gastos en detrimento de su presupuesto, que ha tenido que desembolsar para corregir los perjuicios a su
poblacin.
Un claro ejemplo es la demanda a las compaas tabacaleras como la Philip Morris, que fue demandada por
11 mil millones de dlares y perdi el juicio pues fue encontrada culpable de haber ocultado los verdaderos
peligros de la nicotina y la relacin del cncer pulmonar, de garganta y del esfago en miles de personas,
tambin de haber dirigido su publicidad en forma tendenciosa y maliciosa a los adolescentes en forma
subliminal creando le necesidad de fumar, a travs de vallas publicitarias gigantescas mostrando un camello
como smbolo o un vaquero del oeste de mirada recia con un cigarrillo en los labios. Los demandantes como
el Estado de la Florida, que aleg que tuvo que gastar miles de millones de dlares para subsidiar hospitales y
el seguro medico medicaid para los afectados de cncer y enfermedades relacionadas con las vas
respiratorias. Los familiares de las victimas ya fallecidas y los fumadores afectados alegaron que era una
adiccin provocada por la nicotina, y que la Philip Morris, no disminuyo el contenido en los cigarros sino que
por el contrario se mostr impasible y arrogante ante las cortes alegando que era culpa de los mismos
fumadores que no lean las advertencias que por ley estaban obligados a poner en los empaques de sus
productos.
La Philip Morris llego a un acuerdo para pagar a sus demandantes en un periodo de varios aos y adems a
23

invertir en obras sociales, y suprimir la publicidad subliminal dirigida a los jvenes fumadores. El Veredicto
de culpabilidad lo dio un gran jurado, en base a testimonios de los expertos que investigaron todo el proceso
de la elaboracin de cigarrillos y las polticas de mercadeo y publicidad de Philip Morris.
AUTORIDAD LEGAL, DEL AUDITOR INVESTIGADOR FORENSE

De inmediato que existe una orden judicial para adelantar una investigacin, el director de investigaciones de
la Fiscalia, la Procuradura, la polica tcnica judicial segn sea el pas y la jurisdiccin que corresponda,
como lo anot anteriormente, nombra un equipo y planifica el trabajo, la logstica y la metodologa a seguir, el
tipo de profesionales que se necesitan, los tcnicos y expertos de acuerdo a la dimensin y caractersticas del
ente a investigar.
Todo esto se hace bajo un estricto cdigo de reserva sumarial para evitar alertar a los posibles implicados, el
factor sorpresa es fundamental. Basados en esta orden judicial, se presentan los investigadores con un
documento llamado orden de registro orden de allanamiento o tambin puede ser una orden de confiscacin.
Si se trata de una empresa y la investigacin se centra en un solo departamento, entonces quizs lo mas
probable es que se confisquen los equipos como computadores y documentos de archivo comprometidos, y
estos sean trasladados al sitio que designe el director de la investigacin, adems del sellamiento de las
oficinas en que se va a llevar cabo la investigacin, mientras que la planta de produccin puede seguir su
curso normal para no perjudicar a los obreros.
Si existen rdenes de arresto, de inmediato se efectan las capturas con la colaboracin de la polica y
detectives asignados para este menester. Todava no estn en funcin los Auditores forenses, sino que deben
esperar hasta que el ambiente sea lo mas propicio para la seguridad de ellos, hay que destacar que un auditor
forense, aunque tenga la investidura oficial, se considera un civil, con tareas de experto y no tiene el
entrenamiento para una posible confrontacin con delincuentes, que estn dispuestos a defender su libertad y
sus intereses econmicos a costa de lo que sea.

Cuando se trata de una investigacin encubierta, es decir de tipo infiltracin, en que detectives se hacen pasar
por empleados para poder hacer un seguimiento durante un periodo de tiempo corto o quizs que dure meses
en carcter de interno o externo de las actividades delictivas, es otro tipo de procedimiento en que un auditor
forense no participa, pues seria riesgoso para el, por que de igual forma no tiene la formacin policial para
cumplir con misiones como la infiltracin y la inteligencia, a no ser que sea un investigador de carrera que por
sus estudios superiores opte por convertirse en un auditorinvestigador especializado.

Como se ve todo esto es muy complejo y fcilmente se puede caer en el equivoco de que un auditor forense
tiene funciones policiales.
El hecho que aun auditorinvestigador, sea asignado a un caso por orden judicial, se convierte en un
funcionario con autoridad para el cumplimiento de la ley, tiene la investidura oficial y por ende su actuacin
debe ajustarse a las normas que exige el reglamento, su conducta debe ser intachable, su tica debe estar por
encima de todo, su lealtad para con sus superiores y para con sus compaeros de equipo debe ser a toda
prueba, nunca debe divulgar el desarrollo de la investigacin, ni mucho menos entablar amistad o mantener
relaciones de ningn tipo con personas comprometidas con la investigacin y que puedan convertirse en
posibles acusados.

Jams tomar iniciativas por cuenta propia, primero debe consultar con el jefe de la investigacin para revisar
24

el procedimiento y que este no sea lesivo y entorpecer el desarrollo del proceso. El equipo de investigadores
por lo general trabaja por grupos y un investigador nunca debe estar solo, pues su actuacin individual, puede
ser cuestionada posteriormente en la corte, por los abogados de la defensa de los acusados.
CONTROL DE CALIDAD DEL PROCESO DE AUDITORIA
Aplicar un programa de control de calidad, permitir responder entre otras a las siguientes preguntas:
Se esta realizando el trabajo correcto? que debe hacerse
Se esta realizando correctamente el trabajo? como debe hacerse
Se alcanzan los objetivos del estudio?
Se obtienen los resultados esperados?
Se cubren las expectativas del cliente expresadas en el contrato?
Se estn tomando las precauciones necesarias para no caer en cuestiones de responsabilidad?
Requisitos a reunir por el personal
Independencia
Objetividad
Confidencialidad
Conducta profesional
Competencia Profesional: El personal deber alcanzar y mantener estndares tcnicos necesarios para
realizar el trabajo, las firmas debern implementar programas de capacitacin de su personal, tanto los
desarrollados en el estudio como fuera de la firma.
Planificacin
Delegacin y supervisin
LA AUDITORIA FORENSE EN LOS EXPEDIENTES
La auditora financiera se basa en razonabilidad de los valores en los estados financieros.
La auditora de gestin mide calidad administrativa para conseguir las metas y los objetivos, mientras que la
auditora forense tiene mayor profundidad, porque adems de ver los dos renglones anteriores establece
responsabilidad individual porque lo que su campo de investigacin es ms amplio.
El investigador puede ir ampliando el circulo de personas naturales y jurdicas a investigar tales como
familiares, amigos, socios, sociedades o firmas que se puedan identificar mediante el anlisis de documentos
como declaraciones de renta, extractos de cuentas bancarias, escrituras de constitucin de sociedades y de
compra de bienes inmuebles, etc.
Pasos forenses caractersticos de la revisin:
Panorama de diseo de las prdidas potenciales del fraude basadas en debilidades identificadas de
control interno.
Identificar equilibrio y relaciones cuestionables de las cuentas entre las cuentas, para analizar las
variaciones.
Identificar transacciones cuestionables, por ser muy altas o muy bajas, frecuentes, muy raras, pocas o
muchas.
Distinguir los errores humanos de las omisiones. Errores causados por ignorancia y errores
intencionales.
Revisar de forma cuestionables los documentos de las transacciones por ejemplos facturas, denuncias,
destruccin de datos, clasificaciones irregulares de cuentas, irregularidades en secuencias de
25

documentos (ordenes de compra, cheques, talonarios de recibos etc...), cantidad, precio, sustitucin de
copias por documentos originales.
Evidencia que corroboren perdidas de activos.
Documentos y reportes fraudes anteriores, reclamaciones de seguros entre otros.
INVESTIGACIN FORENSE
La investigacin forense se auxilia de equipos para realizar la auditora con un amplio nivel tcnico:
Fotografa tcnica forense
Huellas dactilares
Pruebas de caligrafa
Videograbadora con cmara oculta selladas, con programacin de tiempo y fecha.
Audiograbacin y verificacin de voz.
Rastreo de informacin en la memoria y archivos de los computadores.
Recuperacin de datos borrados del disco duros en los computadores.
El software ACL es utilizado como herramienta de auditora forense en la deteccin de fraudes y delitos, con
nfasis en el sistema bancario. All es donde estn interviniendo herramientas como ACL Audit Comand
Language de ACL services con matriz en Vancouver, Canad en la ejecucin de la obra.
Ellos auxilian con su programa a los contadores forense a analizar y explotar minas casi interminables de
datos relacionados a un caso particular de muchos ambientes de Tecnologa de Informtica. ACL puede leer
casi cualquier tipo de formato de banco de datos y puede exportar sus hallazgos a una variedad de sistemas,
incluso a los programas del anlisis ligados
RECOPILACIN DE PRUEBAS Y EVIDENCIAS
Si la auditora forense es por orden Judicial, como todo proceso de investigacin debe estar avalado por las
autoridades competentes.
Una corte y un juez, la fiscaliza, departamento de investigacin policial, instituciones autorizadas por el
gobierno para investigaciones civiles o criminales y firmas de auditora debidamente acreditadas y certificada
y calificaciones del investigador.
Factores de admisibilidad de pruebas o evidencias: circunstanciales, testimoniales, documentales, fsicas y
tcnicos periciales. Para habilitar como pruebas legales para acusacin deben tener por lo menos tres de los
cinco factores de admisibilidad.
Prueba legales para acusacin deben cumplir con los siguientes requerimientos de ley:
Orden del juez competente para investigar y recopilar evidencias.
Debe ser obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin.
No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia.
Divulgacin de la informacin indiscrecin o comentarios con personas comprometidas.
Mala manipulacin y contaminacin de la evidencias, borrar informacin por descuido.
No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien.
No debe obtener evidencia por un solo investigador.
Documentar ampliamente pasos a paso los diferentes procedimientos encaminado a un objetivo.
Las investigaciones especiales requieren habilidad tcnica, independencia, aspecto tico e integridad que
deben tener todas las auditoras.
26

PROCESO DE FORMACION DE UN JUICIO

Identificacin de las afirmaciones.
Evaluacin de la relativa importancia de las afirmaciones: Hacemos un triple ranking
Segn el monto involucrado: Que composicin porcentual tienen las distintas afirmaciones dentro del
Patrimonio Neto.
Segn el riesgo implcito por la naturaleza del tem: riesgo inherente
Segn el riesgo indicado por la calidad del control interno
Obtencin de los elementos de juicio: lo que debe existir realmente existe y esta registrado.
Adecuados
Confiables
Suficientes
Evaluacin de la evidencia
Formulacin de un juicio
TIPOS DE AFIRMACIONES QUE CONTIENEN LOS ESTADOS CONTABLES
Afirmaciones de existencia o de no existencia
De cosas Fsicas
Presentes: Caja, el dinero esta en la empresa
No presentes: Banco, el dinero esta pero en otro lado
De cosas no Fsicas
Afirmaciones de hechos pasados: Aparecen el estado de evolucin del patrimonio neto
Afirmaciones de condiciones cuantitativas
Cantidades simples
Importes que indican juicios de valor: Previsiones de un hecho contingente
Afirmaciones respecto de condiciones cualitativas
Expresa: Decimos expresamente que son activos de libre disponibilidad.
Implcita: Cuando no decimos nada porque las normas nos dice que debe expresarse cuando la
disponibilidad sea restringida.
Afirmaciones matemticas
Clculos simples
Clculos mltiples: Son las de orden impositivo.
METODO LOGICO DE CONOCIMIENTO Y EVIDENCIA EN AUDITORIA
Autoritarismo: Evidencia basada en el testimonio de otro.
Testimonio de la gente
Confirmacin: pedir informacin a terceros independientes
Indagacin: preguntas a funcionarios y empleados de la empresa
Testimonio de documentos
De la empresa
De terceros
Misticismo: Evidencia obtenida intuitivamente, mezcla de imaginacin y experiencia
Racionalismo: Evidencia obtenida de razonamientos que van de lo universal a lo particular
Reclculo
Existencia y calidad de control interno
Rastreo de procedimientos contables
Empirismo: Surge de la experiencia perceptiva
Examen fsico
Recuento
Pragmatismo: Es la evidencia obtenida de hechos ya ocurridos.
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 Escepticismo: Es un mtodo negativo

Duda
EL SISTEMA JUDICIAL ACUSATORIO
La tendencia en Amrica Latina, es adoptar un modelo de aplicacin de la justicia, que sin lesionar
gravemente el sistema actual que se cataloga como el sistema Romnico Latino Napolenico
Inquisitorio. Pueda ajustarse al sistema Acusatorio que sin afirmar que sea el mejor sistema del mundo, s es el
modelo que de alguna forma interpreta las nuevas tendencias en la aplicacin de la Justicia bajo el esquema de
la oralidad e inmediatez. Algunos pases como Mxico y Argentina, han adoptado un sistema mixto, que
combina diferentes sistemas y se adapta a la constitucin de cada pas.
No es fcil adaptar un modelo de por si complejo y complicado, a una cultura en donde los Juzgados siempre
estaban atestados de casos atrasados con archivos en paquetes de papeles amarillentos muchas veces
amarrados con cabuya (mecate, una especie de lazo o soga hecha de fibra vegetal) mientras el sospechoso est
encarcelado en espera de un juicio justo y durante varios aos. Estos presos an esperan sus juicios y
sentencias basados en el viejo modelo.
En latinoamrica los nicos pases que cuentan en algunas de sus provincias, con un sistema jurdicopenal de
inspiracin acusatoria son: Brasil, Guatemala y Argentina.
Hay otros pases que estn en proceso de adoptarlo, como son Costa Rica, Repblica Dominicana, Panam y
Mxico que en este ltimo, como en Colombia se inclinan por el sistema mixto.
Es de anotar que en la mayora de pases latinoamericanos no existe el Jurado de Conciencia. Sigue siendo el
Juez, la figura ms relevante en una Corte, en donde imparte el veredicto de Culpabilidad o Inocencia, en
algunos casos de exoneracin y absolucin, y es tambin el Juez quien dicta la sentencia.
EL TESTIGO EN EL PROCESO JUDICIAL ACUSATORIO
El testigo como se conoce a quien rinde testimonio en una Corte, es simplemente alguien que conoce un
hecho y que da fe pblica de ese hecho bajo juramento, para cumplir con la ley, su testimonio es valorado de
acuerdo a la aportacin de pruebas en el proceso a favor o en contra de un acusado. Puede ser citado por una
de las partes, el Estado (parte acusadora) o la defensa.
El testigo de cargo, se considera a un testigo por cuenta de la fiscala (Estado) y que sirve para sustentar una
tesis acusatoria, sin embargo este testigo puede ser cuestionado en su credibilidad por la defensa y quizs
hasta termine siendo parte del proceso incriminado por perjurio o falsedad.
Los abogados con experiencia saben perfectamente cmo descartar un testigo y cmo contrainterrogarlo para
que caiga en contradicciones usando una metodologa de juego de palabras que al final termina enredando al
testigo en una maraa de frases que dicen lo mismo pero se percibe ante un jurado o una corte, como diciendo
totalmente lo contrario. Es por esto que los fiscales deben estar muy atentos a las preguntas para objetar
cualquier intento por desviar los hechos o cambiar de contexto el contenido del testimonio inicial.
EL AUDITOR FORENSE COMO TESTIGO EXPERTO EN LA CORTE
Conociendo la parte procedimental, del sistema Penal Acusatorio, consideremos ahora el papel del testigo
experto en la Corte y la valoracin de su testimonio.
Se denomina a un testigo experto, a un profesional o tcnico, conocedor a profundidad de un tema y con
capacidad de anlisis, que pueda servir a la corte para establecer una verdad, por medio de la experiencia y/o
28

pruebas tcnicas, que determinan un hecho y que de este testimonio, depende la responsabilidad de un
acusado en un hecho imputado.
El auditor con preparacin tcnicaforense, es un valioso testigo experto en una corte criminal. Por ser la
auditora forense un rea muy especializada, el auditor debe tener una muy completa capacitacin, acerca de
las diferentes modalidades criminales, con nfasis en delitos econmicos y financieros. Adems de un
conocimiento de la parte operativa en los diferentes procesos de investigacin, y por supuesto, seguir
cuidadosamente los manuales y las instrucciones del investigador jefe, para no cometer errores que pueden
contaminar las evidencias y que a la postre arruinan toda la investigacin, pues el caso se derrumba en la
Corte por errores en la recopilacin de evidencias a falta por ejemplo de demostrar debida diligencia en la
cadena de custodia.
Por ser la naturaleza de los delitos econmicos y financieros considerados como de una alta sofisticacin y de
inteligencia, que en su gran mayora son cometidos por verdaderos cerebros del crimen de cuello blanco, que
utilizan entidades bancarias, financieras, corporaciones multinacionales, entidades de servicio, empresas y
hasta organizaciones sin nimo de lucro, es un espectro muy amplio en el crimen organizado.
El auditor forense, debe prepararse en la investigacin documental, es decir en la recopilacin de pruebas
documentales, registros, contabilidad, informes financieros, documentos electrnicos, transacciones va
electrnica, interpretacin de balances, cruces de informacin con inventarios, proveedores, clientes y
personas comprometidas.
Los delitos que usualmente comprometen una investigacin en donde el experto auditor forense acta, estn
tipificados en las siguientes categoras: lavado de dinero y activos, legitimacin y blanqueo de capitales,
evasin fiscal, fraude, fraude procesal, fraude documental, fraude contable, fraude masivo, fraude hipotecario,
fraude en pensiones y seguros, fraude electrnico, robo de identidad, fraude con tarjetas de crdito, estafa,
robo, robo continuado, desfalco, falsificacin de informes, falsificacin de documentos contables,
falsificacin de documentosvalores, ocultamiento y manipulacin de informacin vital, transacciones
ilegales, trfico de divisas, operaciones offshore, empresas de papel, empresas fachadas, testaferrato,
suplantacin de identidad, importacin y exportaciones ficticias, contrabando, etc.
Hacemos nfasis en este tipo de investigacin, se trata de delitos que caen en la categora de crimen de cuello
blanco y de inteligencia, el investigador podra encontrar durante su investigacin muchos obstculos y hasta
intentos de sobornarle, igualmente chantajes y amenazas, pues se trata de una gran organizacin que trata de
proteger sus oscuros intereses.
El crimen de cuello blanco, no es un tipo de delito individual, es un delito en donde la participacin es
mltiple, y los peligros a su integridad se acrecientan a medida que vaya progresando en su investigacin.
El auditor forense, no solo debe tener un conocimiento en el rea contable y financiera, sino que tambin debe
tener una capacitacin en la forma de entrevistar posibles implicados en la investigacin, como manejar una
situacin comprometedora con un acusado. Y lo ms importante, como presentar un informe testimonial en un
lenguaje sencillo tanto en lo administrativo como en lo jurdico para que sea interpretado fcilmente por la
Fiscala.
Terminada la investigacin, el auditor forense, debe estar perfectamente preparado en la presentacin de su
investigacin en la corte. No se trata simplemente de rendir un testimonio y contestar preguntas, se trata de
defender con autoridad sus argumentos de rebatir en corte las objeciones que tenga la defensa para
deslegitimizar las evidencias y pruebas que se presenten ante la corte. Debe estar preparado para no perder el
control ante los ataques de la defensa, quien buscar hacerlo caer en contradicciones y derrumbar el caso.
OTROS PROFESIONALES SOLICITADOS COMO TESTIGOS EXPERTOS EN LA CORTE
29

Contador Pblico
El contador pblico como profesional de alto riesgo en el nuevo marco de gobierno corporativo, es
responsable ante la ley del cumplimiento de sus funciones. El contador pblico, de hecho es un Atestador
Pblico ya que da fe pblica de un registro o cuentas de una empresa, entidad, organizacin o persona
individual a quien presta sus servicios profesionales; certifica bajo juramento y ratifica con su firma y nmero
de tarjeta de registro, o certificado oficial como contador colegiado, que la informacin que es presentada en
un balance, un informe ante la junta de directores, un estado financiero, o tambin en una declaracin de
impuestos ante el estado, es veraz y objetiva y que se han cumplido todos los requisitos de verificacin de esa
informacin de acuerdo con las normas de contabilidad legalmente establecidas y aceptadas en su pas o
jurisdiccin.
Esa documentacin; los balances e informes con su firma y nmero de registro, se convierten de hecho en una
evidencia documental en un proceso de investigacin criminal y es precisamente el contador pblico quien
tiene que responder ante la ley por esa evidencia documental que puede ser la Prueba Reina en un juicio.
El contador se convierte as en un elemento clave e importante para el proceso judicial, sea de parte del
estado, (Fiscala) como parte acusadora, o tambin como parte de la defensa.
El contador pblico es un auxiliar de la justicia y un Testigo Experto.
Aunque no est directamente vinculado con el proceso criminal, puede revisar un balance o un informe
financiero y presentarse ante un tribunal de Justicia y dar su testimonio de acuerdo a su experiencia
profesional, objetiva imparcial y ser parte integral de un juicio, que puede decidir culpabilidad o inocencia de
un acusado o tambin responsabilidad civil de una corporacin privada o una institucin pblica.
Oficial de Cumplimiento
Compliance Officer, figura relevante en el marco del gobierno corporativo, cuyas funciones son inherentes a
la celosa vigilancia del cumplimiento de los controles preventivos: (Control Interno) y Control Interno ERM
(Enterprise Risk Management). En algunos pases de Amrica Latina se conoce el oficial de cumplimiento en
funciones de prevencin de lavado de dinero y activos y delitos econmicos y financieros.
En el Nuevo Marco C.O.S.O. y las leyes Sarbanes Oxley, USA Patriot Act., el Oficial de Cumplimento,
adquiere una responsabilidad civil y legal, en el desempeo profesional.
Como Testigo Experto, no puede negarse a declarar ante una Corte en un juicio Civil o Criminal cuando sea
notificado de comparecer.
El ingeniero de sistemas o experto en computacin
Puede ser un testigo experto para determinar el uso de un programa en una red de computadoras, puede
analizar una base de datos y encontrar informacin valiosa, puede identificar informacin virtual a travs del
rastreo del disco duro de una computadora, fechas, origen de la informacin, claves secretas, alteracin de
documentos electrnicos y en conjunto con expertos financieros pueden hacer seguimiento virtual a
transacciones electrnicas ilegales, fraudes y delitos informticos.
VI. BIBLIOGRAFA.
! CANO, Miguel Antonio y LUGO, Danilo; Auditora Forense: en la investigacin criminal del lavado de
dinero y activos.; 2a. Edicin; ECOE ediciones; 2004; 370 p.

30

! CANO, Miguel Antonio y CASTRO, Ren Mauricio; Escndalos, Fraudes Contables y Corporativos.
! CANO, Miguel Antonio; Modalidades de Lavado de Dinero y Activos: Prcticas Contables para su
Deteccin y Prevencin.; 1a. Edicin; ECOE ediciones; 2001; 145 p.
! ELLIOT, Larry y SCHROTH Richard; Cmo mienten las empresas; Ediciones Gestin2000; 2003; 156 p.
! WHITTINGTON, Ray y PANY, Kurt; Principios de Auditora; 14a. edicin; McGraw Hill Interamericana
s.a.; 2.005; 723 p.
o Fraude: 32, 91, 93, 175, 647.
o Activos ficticios: 442.
o Fraude computarizado: 262.
o Comunicacin con el comit de auditora: 589.
o Constructivo: 91.
o Directrices del AICPA: 8.
o En cuentas por cobrar y por pagar: 398, 401.
o Fraude de empleados: 337.
o Fraude material: 8.
o Medidas antifraude: 251 252.
o Transacciones de facturar y esperar: 402, 404, 459.
o Fraude administrativo: 175.
Direccin de Internet
Organizaciones
AICPA
American Institute of Certified Public Accountants
www.aicpa.org
Firmas de Auditora.
Deloitte www.deloitte.com
Ernest & Young www.ey.com
KPMG www.kpmg.com

31

Price Watherhouse Coopers www.pwc.com

Organizaciones que presentan informacin de Auditora Forense.
Association of Certified Fraud Examiners ACFE www.cfenet.com
Proyecto Si Se Puede Ecuador (USAID) www.sisepuede.com.ec
Proyecto Atlatl Mxico (USAID) www.atlatl.com.mx
ISACA
Information Systems audit and Control Association
www.isaca.org
Asociacin Latinoamericana de Investigadores de Fraudes y
Crmenes Financieros ALIFC
www.alifc.org
United States InterAmerican Community Affairss www.interamericanusa.com
3

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