Trabajos de aseguramiento

Marco de referencia
Un marco de referencia se utiliza, principalmente, para definir los objetivos, los
elementos bsicos y, en su caso, las guas para la aplicacin de una disposicin
normativa.
El IAASB ha emitido una serie de disposiciones normativas respecto a las normas para
trabajos de aseguramiento (identificando como parte de las normas de aseguramiento a
las normas de auditora), asimismo de otros servicios relacionados, de otros trabajos de
aseguramiento (conocidos como trabajos de atestiguamiento), as como de revisin de
informacin financiera.
Las normas de auditora se aplican slo para el examen de estados financieros
correspondientes a la informacin financiera histrica.
Definicin y objetivo de un trabajo de aseguramiento
Un trabajo de aseguramiento, significa uno en el cual un Contador Pblico expresa una
conclusin diseada para incrementar el grado de confianza de los usuarios, acerca del
resultado de la evaluacin o medicin del asunto del cual se realizar el trabajo de
aseguramiento con los criterios aplicados.
Este resultado es consecuencia de aplicar los criterios relativos a dicho asunto. Por
ejemplo: El reconocimiento, la medicin, presentacin y revelacin, incluidos en los
estados financieros son resultado de aplicar un marco de referencia, como las (NIF)
Normas de Informacin Financiera (criterios), a la situacin financiera, el resultado de
sus operaciones y los flujos de efectivo (asunto sobre el cual se realizar el trabajo de
aseguramiento) de una entidad.
Una afirmacin relativa a la efectividad del control interno, es el resultado de aplicar un
marco de referencia para evaluar la efectividad del control interno, como es el COSO1 o
COCO2 (criterios), de un proceso especfico (asunto sobre el cual se realizar el trabajo
de aseguramiento).
Con base en este marco de referencia, existen dos tipos de trabajo de aseguramiento que
se permite al Contador Pblico desempear un trabajo con seguridad razonable y un
trabajo con seguridad limitada. El objetivo del primero es la reduccin del riesgo a un
nivel bajo en lasCircunstancias como base para expresar en forma positiva la conclusin
del Contador Pblico. El objetivo del segundo, es una reduccin en el riesgo del trabajo
a un nivel aceptable en las circunstancias del trabajo; sin embargo, este riesgo es mayor
que el realizado para un trabajo de seguridad razonable, por lo que da una base para que
el Contador Pblico emita una afirmacin negativa para expresar su conclusin.
Existen diferentes trabajos que no corresponden a trabajos de aseguramiento
(compilacin de estados financieros, trabajos de consultora, aplicacin de
procedimientos convenidos, entre otros), en los cuales se debe cuidar no utilizar
expresiones como: examen, auditora o revisin, ya que pueden generar confusin con
la seguridad que proporcionan los trabajos de aseguramiento.
Asunto respecto al cual se realizar el trabajo
El asunto acerca del cual se realizar el trabajo y la informacin objeto del mismo,
puede adoptar muchas formas, por ejemplo:
Desempeo o condiciones financieras. Por ejemplo, informacin financiera histrica
o prospectiva, desempeo financiero y flujos de efectivo, para lo que la informacin
objeto del trabajo puede ser: el reconocimiento, la medicin, presentacin y revelacin
en los estados financieros.
Desempeo o condiciones no financieras. Por ejemplo, desempeo de una entidad,
para lo cual, la informacin objeto del trabajo pueden ser los indicadores clave de la
eficiencia y efectividad.
Caractersticas fsicas. Por ejemplo, capacidad de la planta, para lo cual, la
informacin objeto del trabajo puede ser un documento con especificaciones.
Sistemas y procesos. Por ejemplo, el control interno o sistema de tecnologa de
informacin de una entidad, para lo cual, la informacin objeto del trabajo puede ser la
aseveracin de efectividad.
Conducta. Por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento regulatorio, prcticas de
recursos humanos, etc., para lo cual, la informacin objeto del trabajo puede ser una
declaracin de cumplimiento o de efectividad.
Criterios adecuados
Los criterios son los puntos de referencia que se utilizan para evaluar o medir el asunto
sobre el cual se realizar el incluyendo, donde sea relevante, puntos de referencia para
presentacin y revelacin. Los criterios pueden ser formales; por ejemplo, en la
preparacin de estados financieros, los criterios seran las NIF; cuando se informa
acerca del control interno, los criterios seran un punto de referencia establecido de
control interno u objetivos individuales de control diseados, especficamente para el
trabajo, y cuando se informa respecto al cumplimiento, los criterios pueden ser la ley, el
reglamento o contrato aplicable.
Se requieren criterios adecuados para una evaluacin o medicin razonable consistente
de un asunto sobre el cual se realizar el trabajo, dentro del contexto del juicio
profesional. Sin el marco de referencia que proporcione los criterios adecuados,
cualquier conclusin est abierta a una interpretacin individual y a un malentendido.
Los criterios adecuados son sensibles al contexto, es decir, relevantes a las
circunstancias del trabajo y presentan las siguientes caractersticas:
Relevancia. Los criterios contribuyen a conclusiones que ayudan a los usuarios a la
toma de decisiones.
Integridad. Los criterios son suficientemente completos cuando no se omiten los
factores relevantes que podran afectar las conclusiones en el contexto de las
circunstancias del trabajo. Los criterios completos incluyen, cuando sea relevante, los
puntos de referencia para la presentacin y revelacin.
Confiabilidad. Criterios que cuando se usan en circunstancias similares por Contadores
Pblicos con capacidad profesional similar, permiten la evaluacin o medicin de la
racionabilidad de la consistencia del asunto sobre el cual se realizar el trabajo,
incluyendo, cuando sea relevante, la presentacin y revelacin.
Neutralidad. Los criterios contribuyen a conclusiones que estn libres de parcialidad.
Comprensibilidad. Los criterios contribuyen a conclusiones claras e integrales, y no
estn sujetas a interpretaciones con diferencias importantes.