INAFECTACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. INTRODUCCIN
La manifestacin de riqueza es uno de los elementos primordiales que
determina la aplicacin del Impuesto a la Renta.
A travs de este tributo el Estado busca afectar fscalmente tanto la
posibilidad de percibir ingresos como el hecho de generar renta sin
embargo como sabemos la le! del Impuesto a la Renta dentro de su
regulacin establece los supuestos de e"oneracin e inafectacin como
benefcios tributarios para los deudores tributarios.
#obre el particular desarrollaremos en el presente traba$o lo referente a las
inafectaciones del impuesto a la renta.
RENTAS INAFECTAS Y DIFERENCIAS CON LA EXONERACION:
La inafectacin %criterio de no su$ecin o e"clusin& se relaciona a la renta
que no fue incluida dentro de la hiptesis de incidencia del impuesto en
donde en ocasiones se complementa con e"clusiones e"presas para efectos
de precisin o me$or delimitacin de lo que no est' gravado. (abe se)alar
que no es necesario que e"presamente se reconozca una inafectacin para
que sta opere como tal.
As* en el caso del Impuesto a la Renta las rentas Inafectas son aquellas que
no se encuentran en el campo de aplicacin del dicho Impuesto.
Es importante establecer la diferencia entre inafectacin ! e"oneracin
teniendo en cuenta que esta distincin es importante en algunos sistemas
tributarios
+or eso e"plicaremos que la e"oneracin en cambio es el benefcio
tributario por el cual por disposicin legal a un supuesto de hecho que se
encuentra comprendida dentro del campo de aplicacin del tributo se
determina la e"clusin del pago del mismo por un determinado per*odo.
As* en el caso del Impuesto a la Renta se consideran operaciones
e"oneradas a aquellas que estando dentro del campo de aplicacin del
Impuesto a la Renta han sido materia de dispensa en cuanto al pago del
impuesto.
INAFECTACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
,entro del concepto general del trmino inafectacin tenemos dos
modalidades o tipos nos estamos refriendo a la inafectacin lgica ! a la
inafectacin legal.
a) EN EL CASO DE LA INAFECTACIN LGICA debemos precisar que
una vez que se conozca la hiptesis de incidencia que el legislador ha
establecido para poder considerar gravada una operacin con un
determinado impuesto o tributo por una simple deduccin se puede
ubicar a aquellos supuestos que no se encuentran dentro de lo que la
norma establece.
Ello implica un peque)o e$ercicio de deduccin con la utilidad de la lgica
sobre todo para poder apartar aquellos supuestos no incluidos
e"presamente en la previsin normativa que el legislador determin
inicialmente en el 'mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.
b) EN EL CASO DE LA INAFECTACIN LEGAL podemos mencionar que
constitu!en todos aquellos casos que por disposicin e"presa de la Le!
no se encuentran afectos al pago del Impuesto ello equivale a decir que
por mandato de la propia Le! se ha determinado su e"clusin del 'mbito
de aplicacin del Impuesto a la Renta.
OPININ DE LA DOCTRINA
(on respecto al tema de la inafectacin resulta pertinente citar a DANS
ORDOEZ quien precisa lo siguiente-
Es el concepto que defne la situacin que est fuera del campo de
aplicacin de tributos, no necesariamente por voluntad del legislador, sino
porque no encaja en la defnicin legal del hecho imponible.
Como sabemos, el legislador al instituir un tributo formula una descripcin
hipottica abstracta de un hecho concreto, que cuando acontece en la
realidad, se le denomina hecho imponible!, lo que da lugar al surgimiento
de la obligacin de pago del tributo.
"o que no encuadra o encaja, lo que no est comprendido en la hiptesis de
incidencia, no est gravado, es inafecto, e#tra$o a la tributacin.
%or tal ra&n, la doctrina ha establecido que no siempre es preciso, que la
le estable&ca qu hechos o qu personas no estn sujetos a tributacin,
porque se deduce a contrario sensu! de la delimitacin positiva de la "e
qu o quines lo estn!
CULES SON LAS INAFECTACIONES SEALADAS EN LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
Las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta se encuentran reguladas
en el te"to del art*culo ./0 de la Le! del Impuesto a la Renta all* se
menciona que no son su$etos pasivos del Impuesto los siguientes supuestos-
1. EL SECTOR P!LICO NACIONAL
El literal a& del art*culo ./0 menciona que se encuentra inafecto al pago del
Impuesto a la Renta el #ector +1blico 2acional con e"cepcin de las
Empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
Al revisar la concordancia reglamentaria apreciamos que el te"to del art*culo
30 del Reglamento de la Le! del Impuesto a la Renta determina quienes son
las entidades inafectas. As* de conformidad con lo dispuesto en el inciso a&
de Art*culo ./0 de la Le! no son contribu!entes del Impuesto-
a& El 4obierno (entral.
b& Los 4obiernos Regionales.
c& Los 4obiernos Locales.
d& Las Instituciones +1blicas sectorialmente agrupadas o no.
e& Las #ociedades de 5enefcencia +1blica.
f& Los 6rganismos ,escentralizados Autnomos.
Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas
de ,erecho +1blico las Empresas Estatales de ,erecho +rivado las
Empresas de Econom*a 7i"ta ! el Accionariado del Estado.
IMPORTANTE:
C"#$%&"' ()"*$'&"+a#$' $ &+a*$,-a,&.+ /$# I0(1$'-" a #a R$+-a
8Los colegios profesionales al constituir instituciones autnomas con
personer*a $ur*dica de derecho p1blico interno se encuentran dentro del
supuesto de inafectacin al #ector +1blico previsto en el inciso a& del
art*culo ./ del 9e"to :nico 6rdenado de la Le! del Impuesto a la Renta
aprobado por el ,ecreto #upremo 2.0 ;<=>??>E@A
Los colegios profesionales forman parte del #ector +1blico 2acional ! por
tanto se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta.
,ado que los (olegios +rofesionales tienen personer*a $ur*dica de derecho
p1blico la inafectacin se e"tiende a los rganos que forman parte de los
mismos como es el caso de sus (onse$os ,epartamentales.
INFORME N2 345673386SUNAT97!3333
Los ingresos fnancieros v*a donacin que reciban las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado inclu!endo las
Entidades +restadoras de #ervicios de #aneamiento B E+# se encuentran
gravados para stas con el Impuesto a la Renta.
,e otro lado toda vez que los 4obiernos Regionales ! los 4obiernos Locales
no son contribu!entes del Impuesto a la Renta los ingresos fnancieros que
stos reciban no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.
7. LAS FUNDACIONES LEGALMENTE ESTA!LECIDAS
El literal c& del art*culo ./0 menciona que se encuentra inafecto al pago del
Impuesto a la Renta las fundaciones legalmente establecidas cu!o
instrumento de constitucin comprenda e"clusivamente alguno o varios de
los siguientes fnes- cultura investigacin superior benefcencia asistencia
social ! hospitalaria ! benefcios sociales para los servidores de las
empresasC fnes cu!o cumplimiento deber' acreditarse con arreglo a los
dispositivos legales vigentes sobre la materia.
:. LAS ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO
El literal d& del art*culo ./0 menciona que se encuentra inafecto al pago del
Impuesto a la Renta las entidades de au"ilio mutuo.
5. LAS COMUNIDADES CAMPESINAS
El literal e& del art*culo ./0 menciona que se encuentra inafecto al pago del
Impuesto a la Rentas a las (omunidades (ampesinas.
Estas entidades deber'n solicitar su inscripcin ante la #D2A9.
,e esta manera las comunidades (ampesinas sus empresas comunales las
empresas multicomunales ! otras formas asociativas est'n inafectas de
todo impuesto directo.
;. LAS COMUNIDADES NATI<AS
El literal f& del art*culo ./0 menciona que se encuentra inafecto al pago del
Impuesto a la Renta a las (omunidades 2ativas.
Estas entidades deber'n solicitar su inscripcin ante la #D2A9.
Las comunidades nativas seg1n el art. / del ,ecreto Le! 20 EE.3< ser*an
aquellos pueblos o comunidades peruanas de naturaleza tribal de origen
prehisp'nico o de desarrollo independiente de ste cu!os miembros
mantienen una identidad com1n.
=U> INGRESOS SE ENCUENTRAN INAFECTOS AL IMPUESTO A LA
RENTA?
1. LAS INDEMNIZACIONES PRE<ISTAS POR LAS DISPOSICIONES
LA!ORALES <IGENTES
#e encuentran comprendidas en la referida inafectacin las cantidades que
se abonen de producirse el cese del traba$ador en el marco de las
alternativas previstas en el inciso b& del Art*culo //0 ! en la aplicacin de los
programas o a!udas a que hace referencia el Art*culo .=30 del ,ecreto
Legislativo 20 3E/ Le! de @omento del Empleo hasta un monto equivalente
al de la indemnizacin que corresponder*a al traba$ador en caso de despido
in$ustifcado.
7. LAS INDEMNIZACIONES =UE SE RECI!AN POR CAUSA DE MUERTE
O INCAPACIDAD PRODUCIDAS POR ACCIDENTES O ENFERMEDADES
En este tema est'n incluidas las indemnizaciones que se reciban por causa
de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades sea
que se originen en el rgimen de seguridad social en un contrato de seguro
en sentencia $udicial en transacciones o en cualquier otra forma salvo lo
previsto en el inciso b& del Art*culo E0 de la Le! del Impuesto a la Renta.
:. LAS COMPENSACIONES POR TIEMPO DE SER<ICIOS
Est'n incluidas en este punto las compensaciones por tiempo de servicios
previstas por las disposiciones laborales vigentes.
(abe indicar que la (ompensacin por 9iempo de #ervicios conocida
com1nmente por sus siglas (.9.#. es un benefcio social de previsin de las
posibles contingencias que origine el cese en el traba$o ! de promocin del
traba$ador ! de su familia conforme lo determina el te"to del art*culo .0 del
,ecreto #upremo 20 ;;.>?3>9R norma que aprob el 9e"to :nico 6rdenado
del ,ecreto Legislativo 20 F<; Le! de (ompensacin de 9iempo de
#ervicios.
Este Inciso fue incorporado por el art*culo GH de la Le! 2H E3G<F publicada
el ./ de octubre de E;;;.
5. LAS RENTAS <ITALICIAS Y PENSIONES =UE TENGAN SU ORIGEN EL
TRA!A?O PERSONAL
En este ac'pite se encuentran las rentas vitalicias ! las pensiones que
tengan su origen en el traba$o personal tales como $ubilacin montep*o e
invalidez.
Este Inciso fue incorporado por el art*culo GH de la Le! 2H E3G<F publicada
el ./ de octubre de E;;;.
;. LOS SU!SIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL@ MATERNIDAD Y
LACTANCIA
#e consideran inafectos al pago del Impuesto a la Renta los subsidios por
incapacidad temporal maternidad ! lactancia. #e debe mencionar que este
literal fue incorporado por el art*culo 3H del ,ecreto Legislativo 2H ?3;
publicado en el diario 6fcial el +eruano el E= de diciembre de E;;F !
vigente a partir del ;. de enero de E;;3.
Antes de la fecha indicada en el p'rrafo anterior los subsidios eran
considerados como parte de la renta de quinta categor*a del traba$ador.
4. INAFECTACIN APLICA!LE A COMPAAAS DE SEGUROS DE <IDA
A partir del ....E;.; se inafectan las rentas ! ganancias que generan los
activos que respaldan las reservas tcnicas de las compa)*as de seguros de
vida constituidas o establecidas en el pa*s de acuerdo a Le! para
pensiones de $ubilacin invalidez ! sobrevivencia de las rentas vitalicias
%aunque tengan un componente de ahorro !Io inversin&.
+ara que proceda la inafectacin la composicin de los activos deber' ser
informada mensualmente a la #5# en forma discriminada ! con similar
detalle al e"igido a las A@+ por las inversiones que realizan con los fondos
previsionales que administran.
S$%B+ $# a)-C,1#" D6! /$# R$%#a0$+-" /$ #a L$E /$# I0(1$'-" a #a
R$+-a
+ara efecto de la inafectacin a las rentas ! ganancias que generen los
activos que respaldan las reservas tcnicas de las compa)*as de seguros de
vida se tendr' en cuenta lo siguiente-
a& La Le! a que se refere el primer ! segundo p'rrafos del inciso f& del
art*culo ./ de la Le! es la Le! 4eneral del #istema fnanciero ! del #istema
de #eguros ! 6rg'nica de la #5# B Le! EF3;E.
b& Las compa)*as de seguro de vida son aquellas compa)*as de seguro
constituidas o establecidas en el pa*s que comercialicen productos del ramo
de seguros de vida.
c& Los otros productos a que se refere el segundo p'rrafo del inciso f& del
art*culo ./ de la Le! deben ser parte del ramo de seguros de vida.
d& La inafectacin se mantendr' mientras las rentas ! ganancias que
generan los activos contin1en respaldando las reservas tcnicas antes
indicadas.
e& En el caso que las compa)*as de seguros no presenten la informacin a
que se refere el cuarto p'rrafo del inciso f& del art*culo ./ de la Le! se
presente en forma tard*a o se presente en forma distinta a la se)alada en la
Le! se gravar'n en el e$ercicio en que se omiti presentar oportuna !Io
debidamente la informacin todas las rentas generadas en ese e$ercicio por
los activos que respaldan las reservas tcnicas.
8. LOS MRGENES Y RETORNOS EXIGIDOS POR LAS CMARAS DE
COMPENSACIN Y LI=UIDACIN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
DERI<ADOS
#e considera como una operacin inafecta al pago del impuesto a la Renta
los m'rgenes ! retornos e"igidos por las ('maras de (ompensacin !
Liquidacin de Instrumentos @inancieros ,erivados con el ob$eto de nivelar
las posiciones fnancieras en el contrato.
D. LOS INTERESES Y GANANCIAS DE CAPITAL PRO<ENIENTES DE:
Letras del tesoro p1blico emitidas por la republica del +er1.
5onos ! otros t*tulos de deuda emitidos por la republica del peru ba$o
el programa de creadores de mercado o el mecanismo que lo
sustitu!a o en el mercado internacional a partir del a)o E;;G.
6bligaciones del banco central de reserva del peru salvo los
originados por los depsitos de enca$e que realicen las instituciones
de crditoC ! las provenientes de la ena$enacin directa o indirecta de
valores que conforman o sub!acen los e"changen traded fund %E9@&
que repliquen *ndices construidos teniendo como referencia
instrumentos de inversin nacional cuando dicha ena$enacin se
efectue para la constitucin>entrega de valores a cambio de recibir
unidades de los E9@ cancelacin>entrega de unidades de los E9@ a
cambio de recibir valores de los E9@ o gestin de la cartera
inversiones de los E9@.
#e considera que dentro de las inafectaciones al pago del Impuesto a la
Renta se han incorporado como un supuesto de inafectacin a las
ganancias obtenidas por la ena$enacin de tipo directa o indirecta de
valores que conforman o sub!acen los EF,Ga+%$ T)a/$ F1+/ HETF).
Dn EF,Ga+%$ T)a/$/ F1+/ HETF (") '1' '&%#a $+ &+%#I') " *"+/"
+$%",&ab#$ $+ $# 0$),a/" es un fondo que permite tomar posiciones
sobre un *ndice.
7ediante el art*culo F0 del ,ecreto #upremo 20 ;..>E;.;>E@ se incorpora el
art*culo />( al te"to del Reglamento de la LIR precisando que para efectos
de la inafectacin prevista en el inciso h& del tercer p'rrafo del art*culo ./
de la LIR los EJ(KA24E 9RA,E, @D2, %E9@& son veh*culos de inversin
cu!as cuotas de participacin se encuentran listadas en bolsas de valores
respaldadas por una canasta de activos de los que se deriva su valor ! que
tiene como ob$etivo replicar el desempe)o de un determinado *ndice o
canasta de activos de los que se deriva su valor ! que tiene como ob$etivo
replicar el desempe)o de un determinado *ndice o canasta de activos.
IMPORTANTE:
En el caso de las indemnizaciones se debe precisar que e"isten dos tipos de
indemnizacin-
H&) DAO EMERGENTE: La cual responde al patrimonio perdido o
disminuido. 2o est' gravado hasta el valor del costo computable que
repone.
H&&) LUCRO CESANTE: Lue constitu!e una ganancia de$ada de percibir.
Esto si constitu!e un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta.
RE=UISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACION Y DE LA
EXONERACION
a) Los (entros Educativos ! (ulturales para efecto de la inafectacin
deber'n estar reconocidos como tales por el #ector Educacin.
b) Las entidades se)aladas en los incisos c& ! d& del art*culo ./H de la Le!
deber'n cumplir con los siguientes requisitos-
.. +ara efecto de su inscripcin en la #D2A9-
... Las fundaciones deber'n-
i& E"hibir el original ! presentar fotocopia simple del instrumento de
constitucin ! del estatuto correspondiente as* como de sus modifcatorias
! aclaratorias posteriores de ser el caso inscritas en los Registros +1blicos.
ii& +resentar fotocopia simple de la fcha de inscripcin o partida registral
con una antigMedad no ma!or a treinta %G;& d*as calendario.
iii& Ad$untar fotocopia simple de la constancia de inscripcin vigente en el
(onse$o de #upervigilancia de @undaciones.
..E Las entidades de au"ilio mutuo
i& E"hibir el original ! presentar fotocopia simple del instrumento de
constitucin sus modifcatorias ! aclaratorias posteriores as* como del
estatuto correspondiente de ser el caso ! sus modifcatorias ! aclaratorias
posteriores inscritos en los Registros +1blicos.
ii& +resentar fotocopia simple de la fcha de inscripcin o partida registral o
acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de entidades e
instituciones de cooperacin tcnica internacional del 7inisterio de
Relaciones E"teriores seg1n corresponda con una antigMedad no ma!or a
treinta %G;& d*as calendario.
..G Los partidos pol*ticos deber'n-
i& E"hibir el original ! presentar fotocopia simple del acta de fundacin ! del
estatuto correspondiente as* como de sus modifcatorias ! aclaratorias
posteriores inscritos en el Registro de organizaciones pol*ticas del Nurado
2acional de Elecciones.
ii& Acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de organizaciones
pol*ticas con una antigMedad no ma!or a treinta %G;& d*as calendario.