CLASIFICACION DE LOS MODELOS DE ASIGNACION DE COSTOS

Los modelos de contabilidad de costos son las formas alternativas, con mayor o
menor carga normativa, para obtener informacin valida para la toma de
decisiones, cuyos objetivos mnimos de carcter general pueden resumirse en:

Medida y valoracin de los factores consumidos y valoracin de los inventarios
y productos fabricados y otros activos del balance. Clculo y anlisis de costos,
rendimientos y resultados, por productos, secciones y actividades.
Informacin para la planificacin, decisin y control.
Clculo e interpretacin de las desviaciones.
Otros objetivos relacionados con la gestin y control empresarial.

La contabilidad de costos no se rige por principios generalmente aceptados, sino
que un carcter netamente opcional, pudiendo realizar informacin con criterios de
excepcin, evitando as que el costo de la informacin sea mayor que el beneficio
que reporta.

Tampoco es necesario que esta informacin se refiera a la globalidad de la
empresa, pudiendo fragmentarse por segmentos de la organizacin. Sin embargo,
estas caractersticas que pueden aparecer en los modelos de costos no implican
las acusaciones y descalificaciones constantes que se vierten en mltiples
manuales de economa, indicando que las distribuciones de costos se hacen sobre
una base arbitraria que, por tanto, invalida el razonamiento y las conclusiones
extradas.

Los modelos de costos se basan en un razonamiento econmico inductivo que ha
sido perfeccionado constantemente desde varias perspectivas, y que puede llevar
a conclusiones tiles y validas si se utiliza un razonamiento riguroso funcional y
una interpretacin adecuada de las conclusiones.

En principio, muchas de las confusiones que se originan en las discusiones
ordinarias provienen de no especificar si se refieren a empresas industriales,
agrcolas, ganaderas, comerciales o de servicios.

Est claro que la aplicacin de un sistema de direct costing a una empresa
comercial o de servicios no plantea un problema parecido a aplicar este mismo
sistema, de forma nica, a una empresa industrial, ya que esta, enfrenta dos
problemticas, los costos industriales y los costos comerciales, y las primeras
solamente una.

La posibilidad de eleccin del portador de costos a travs de unidades de obra o
cost drivers (inductores de costo), que transmiten los consumos realizados sobre
las actividades, productos o servicios obtenidos, es otro elemento enormemente
diferenciador de la problemtica de los costos.
El supuesto de conducta racional y el nivel de utilizacin de la capacidad
productiva son otras cuestiones esenciales para interpretar correctamente la
informacin de costos.

Los modelos contables de costos que actualmente contempla la literatura parten
de la combinacin, con diferente dosificacin de diversos criterios clasificativos,
que resumimos en el siguiente cuadro:


CUADRO No. 6.2
MODELOS CONTABLES DE COSTOS

Por clase de
actividad de la
empresa
Nivel I Nivel 2 Nivel 3 Nivel 4
Comerciales
Industriales
Servicios
Agrcolas
Ganaderas
Extractivas
Otros

Full costing o
Costo completo

Direct costing o
costo parcial

Orgnico
Por procesos
Por responsabilidad
(secciones)
Por actividades
Por factores
Inorgnico
- Histrico
- Estimados
- Estndar
- Presupuesto global
- Por unidad (pieza)
- Por actividad
- Por pedidos, ordenes
de trabajo o lotes
- Por totales
(produccin en masa)
FUENTE: Mallo, C.; Kaplan, R. S.; Meljem, S.; Gimnez. Contabilidad de Costos y Estrategia de
Gestin. Prentice Hall, 2000 Madrid. p.56.

La primera clasificacin de la organizacin puede asimilarse a una subdivisin
funcional de la actividad institucional, ya que, las funciones principales que se dan
en toda clase de organizacin y que contienen la base real de imputacin sobre
los portadores de costos, son la funcin comercial en las empresas comerciales y
la funcin industrial y comercial en las empresas industriales.

Indudablemente, las peculiares caractersticas de cada tipo de organizacin
exigirn una adaptacin de los sistemas de costos y su problemtica especial,
teniendo en cuenta que algunas, como las comerciales, representan una
simplificacin sustancial del sistema de costos por carecer del mbito industrial, en
el que suelen darse las mayores complejidades tcnicas y organizativas.

Para las distintas clases de empresas se explicita un primer nivel clasificatorio,
cuya divisoria estriba en los criterios de incorporacin de los factores de costo
indirectos al precio de costo de los portadores o al perodo en que se consumen,
dando lugar a los modelos de costos conocidos con los nombres de full costing,
o costos completos, el primero, y direct costing, o costos parciales, el segundo.

El segundo nivel clasificativo viene dado por la inclusin o exclusin de los
modelos de costos de las estructuras de jerarqua, comunicacin e informacion
dentro de la empresa, representada por las secciones, distinguindose el modelo
orgnico y el modelo inorgnico.

El primero con una connotacin estricta, en el sentido de considerar el modelo de
costos basndose en la especifica estructura de organizacin y decisin por la
que transcurre el proceso productivo objeto de consideracin.

El segundo, el inorgnico, prescinde de estas consideraciones y se limita nica y
exclusivamente a recoger secuencial mente la formacin del costo a partir de la
consideracin de la naturaleza y funcin de los factores que lo conforman.

El modelo orgnico cuando se refiere a la organizacin real desvinculada de la
responsabilidad, se conoce como costos por procesos, y cuando, aparte del
circuito de produccin real, se hace nfasis en la estructura jerrquica
responsable, aparece el modelo de costos por responsabilidad, que en Europa se
conoce como modelo de costos por secciones.

El sistema de costos por actividades (ABC) realiza un nuevo enfoque para la
asignacin de costos directos y la distribucin de costos indirectos a travs de las
verdaderas causas que generan los consumos de recursos. Las causas de los
costos se identifican con las actividades necesarias para su realizacin, siendo los
productos y servicios destinados a generar valor para los clientes los que crean
las demandas de las actividades de la organizacin.

Un tercer nivel de clasificacin hace referencia a una doble consideracin
temporal, donde las variables del sistema son captadas, medidas y representadas
segn los valores reales o histricos o segn los valores estndar o
predeterminados.

Esta clasificacin podra hacer referencia igualmente a un aspecto de control en el
que las variables estndar son variables norma y las histricas son variables
reales, realizndose el control por contraste entre los valores reales y el valor
asignado a la variable norma.

El modelo de costos predeterminados combina un sistema de cantidades reales
con precios estndar predeterminados, siendo un paso intermedio hacia los
sistemas globales de costos estndar.

El modelo de contabilidad que se basa en un presupuesto global es un sistema de
costo estndar amplificado, en el que no solo los precios y cantidades de
produccin son variables estndar, sino tambin los consumos y factores,
materiales, tiempos, costos comerciales y administrativos, que son convertidos
en norma al ser aplicado el presupuesto por la direccin.

Cualquiera de los anteriores modelos puede calcular los portadores de costo a
travs del clculo por unidad o pieza, por conjunto de unidades agrupadas en
pedidos u rdenes de trabajo o por totales de la produccin homognea.

La apreciacin objetiva de cada uno de los posibles modelos anteriores de costos
viene dada por su capacidad de contribuir de una forma general a resolver los
problemas sustanciales de la contabilidad de costos enumerados anteriormente.

Por esta razn, cada modelo debe dar respuesta al problema de la subjetividad
e inseguridad de las valoraciones, a la agregacin de las clases de costos con
diferentes leyes de variacin, a la adaptacin a la estructura de las funciones
productivas y organizativas, a la variacin de los niveles de utilizacin de la
capacidad productiva y a la inclusin del costo de los capitales propios y ajenos.

Desde el punto de vista subjetivo, cada institucin debera escoger, si no la obligan
las normas legales, el modelo de costos que equilibre el nivel de information
deseado para su gestion y el minimo costo de su puesta en practica.