Forma de Pago de Impuesto al Valor Agregado, cuyo hecho generador est vinculado con la suscripcin de un contrato de compraventa, donacin entre vivos, adjudicacin en pago o permuta de bienes inmuebles.
Es del inters para la Superintendencia de Administracin Tributaria, que los contribuyentes y responsables, cuenten con suficiente informacin para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, como lo es el presente caso, el pago del Impuesto al Valor Agregado, derivado de una compraventa, donacin entre vivos o permuta de bienes inmuebles, ante la Administracin Tributaria; con ello se facilitar el cumplimiento de esta obligacin tributaria.
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MPUE8TO AL VALOR AGREGADO El Impuesto al Valor Agregado se establece sobre los actos y contratos gravados por las normas de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica y sus reformas, cuya administracin, control, recaudacin y fiscalizacin corresponde a la Superintendencia de Administracin Tributaria.
EL HECHO GENERADOR, de la obligacin tributaria:
Concepto. Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. (Artculo 31 del Cdigo Tributario)
El cual es generado por:
La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos.
Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se efecten con ocasin de la particin de la masa hereditaria o la finalizacin del proindiviso.
Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o la autoprestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa.
La venta o permuta de bienes inmuebles.
La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles.
La aportacin de bienes inmuebles a sociedades.
3 Artculo 57. Fecha y forma de pago. En los casos de contratos traslativos del dominio sobre bienes inmuebles, incluidas las permutas, si el vendedor es contribuyente registrado del impuesto y su actividad es la construccin o la venta de inmuebles, incluyendo terrenos con o sin construccin, la enajenacin deber documentarse en escritura pblica para los efectos registrales, pero el impuesto se pagar en la factura por la venta y en el fecha en que se emita sta.
El monto del impuesto y la identificacin de la factura se deben consignar en la razn final del testimonio de la escritura traslativa de dominio. Contra el dbito fiscal resultante del impuesto efectivamente cargado por los contribuyentes, stos recuperarn el crdito fiscal generado en la compra de materiales, servicios de construccin y en la adquisicin de bienes inmuebles, hasta agotarlo.
Cuando el vendedor del bien inmueble no sea contribuyente registrado del impuesto, la enajenacin deber documentarse en escritura pblica y el impuesto se pagar siempre en efectivo por el adquiriente, en los bancos del sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto, dentro del plazo de los quince (15) das hbiles siguientes al de la fecha de autorizacin de la escritura, se haya o no compulsado el testimonio. El Notario esta obligado a consignar en la razn final del testimonio de la escritura pblica, el monto del impuesto que grava el contrato y deber adjuntar fotocopia legalizada del recibo de pago respectivo.
En todos los casos, el pago podr efectuarse en efectivo o con cheque personal, de caja o gerencia.
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DE LA FORMA DE PAGO DEL MPUE8TO AL VALOR AGREGADO:
Para el caso de las compraventas, donaciones entre vivos, adjudicaciones en pago o permuta de bienes inmuebles el pago del Impuesto al Valor Agregado puede realizarse por:
1. Adhesin de timbres fiscales al testimonio que emite el notario, equivalentes al valor del impuesto a pagar, o:
2. Por medio de formulario nmero SAT- No. 2083, en el que conste el registro del pago realizado en cualquier Banco del sistema.
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ADHESION DE TIMBRES FISCALES AL TESTIMONIO QUE EMITE EL NOTARIO
La adhesin en los timbres en los documentos o contratos que el notario facciona con su intervencin, podrn cubrir el impuesto en timbres fiscales, comprando las especies y adhirindolas en la forma usual.
Cuando el impuesto a pagar conforme lo que establece la presente ley, sea mayor de tres mil un quetzales exactos (Q. 3,001.00), deber pagarse obligadamente en efectivo, en los bancos del sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto.
Considerando lo siguiente:
La Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolo, de los documentos, objeto del Impuesto.
Artculo 2. De los documentos afectos. Estn afectos los documentos que contengan los actos y contratos siguientes:
1. Los contratos civiles y mercantiles
Artculo 3. Del sujeto pasivo del impuesto y del hecho generador. Es sujeto pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal emisin, suscripcin u otorgamiento.
Artculo 16. Momento de pago del impuesto. El impuesto debe pagarse en:
1. Las escrituras pblicas afectas, cuando se compulse el testimonio correspondiente
6 Artculo 18. Pago del impuesto. Cuando esta ley, su reglamento u otra ley tributaria, no especifiquen una modalidad especial para el pago del impuesto, este podr cubrirse en la forma siguiente:
a. En efectivo. b. Mediante cheque certificado, de caja o de gerencia
ARTICULO 19. Pago del impuesto en testimonio de escrituras pblicas. En los testimonios de las escrituras pblicas autorizadas por notario, el impuesto podr pagarse en cualquiera de las formas previstas en esta ley; y si el testimonio se extendiere mediante reproducciones grficas hechas por procedimientos mecnicos o electrnicos fieles del original del protocolo del notario, el impuesto se cubrir en la razn del testimonio correspondiente.
En el caso de que se tenga que cubrir el impuesto adhiriendo timbres fiscales, el notario est obligado a indicar el monto y citar el nmero de cada uno de los timbres que utilice.
Es importante indicar que la Corte de Constitucionalidad, emiti sentencia de fecha 13 de agosto de 2003 a ese respecto, expediente 825-2000, en la que resuelve que debe entenderse que en los casos en que la ley requiera intervencin notarial para la formalizacin de contratos en los que se debe satisfacer el impuesto al valor Agregado, dicho impuesto puede satisfacerse adhiriendo en los testimonios de las escrituras pblicas respectivas timbres fiscales.
7 POR MEDIO DE FORMULARIO NMERO SAT- No. 2083, EN EL QUE CONSTE EL REGISTRO DEL PAGO REALIZADO EN CUALQUIER BANCO DEL SISTEMA
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CONTRATO8 TRA8LATVO8 DE DOMNO DE BENE8 NMUEBLE8
Son aquellos contratos que se trasladan, en forma plena, el dominio de bienes inmuebles, es decir, la propiedad de los mismos con lo que le es inherente al poder que el dueo tiene respecto al bien que le pertenece. Estos se encuentran regulados en el Cdigo Civil Guatemalteco, dentro de los que se encuentran:
1. COMPRAVENTA 2. DONACIN ENTRE VIVOS 3. PERMUTA DE BIENES INMUEBLES 4. ADJUDICACIN DE BIENES
Debern constar en escritura pblica porque deben ser inscritos en el Registro General de la Propiedad, pagando el Impuesto al Valor Agregado, para su respectiva inscripcin y traslado de dominio, ya sea una compraventa, donacin entre vivos, adjudicacin en pago o permuta de bienes. El plazo para el pago del Impuesto al Valor Agregado, es dentro de los quince (15) das hbiles siguientes al de la fecha de autorizacin de la escritura, se haya o no compulsado el testimonio.
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COMPRAVENTA
Es el contrato por medio del cual una persona, llamada vendedor, se obliga a entregar a otra una cosa, con la finalidad de transferir la propiedad de una cosa o la titularidad de un derecho a otro llamado comprador quien esta obligado a pagar un precio cierto en dinero.
Se encuentra regulado en el Cdigo Civil Guatemalteco:
ARTICULO 1790 Por el contrato de compraventa el vendedor trasfiere la propiedad de una cosa y se compromete a entregarla, y el comprador se obliga a pagar el precio en dinero.
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DONACON ENTRE VVO8
La donacin es un acto a ttulo gratuito realizado en forma contractual, por el que una personase liberalidad a otra, que la acepte. La donacin representa un acto de liberalidad, generosidad o desprendimiento que una persona realiza a favor de otra, el cual debe constar en escritura pblica y tener las formalidades de un contrato.
Se encuentra regulada en Cdigo Civil Guatemalteco.
ARTCULO 1855 el cual establece: La donacin entre vivos es un contrato por el cual una persona transfiere a otra la propiedad de una cosa a ttulo gratuito.
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ADJUDCACON EN PAGO O PERMUTA
ADJUDCACON EN PAGO Adjudicacin: Accin efecto de conceder la propiedad de alguna cosa, generalmente, la adjudicacin se hace por la autoridad judicial o administrativa competente.
Adjudicacin en pago: (dacin en pago). Es el cumplimiento de una obligacin que consiste en recibir voluntariamente del acreedor por concepto de deuda, alguna cosa que no sea en dinero, en sustitucin de lo que se le deba entregar o del hecho que se le deba presentar.
Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto nmero 27-92, establece en los artculos:
Artculo 3. El impuesto es generado por:
5 Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se efecten con ocasin de la particin de la masa hereditaria o la finalizacin del proindiviso
Artculo 4. De la fecha de pago del impuesto:
3 En las adjudicaciones, en el momento en que se documente o entregue el bien respectivo
PERMUTA
Es aquella cuya virtud una de las partes se obliga a entregar a la otra una cosa con el fin de transferir el dominio (propiedad) de la misma a cambio de otra que en iguales circunstancias recibe de stos Se encuentra regulada en el Cdigo Civil Guatemalteco:
Artculo 1852. La permuta es un contrato por el cual cada uno de los contratantes transmite la propiedad de una cosa a cambio de la propiedad de otra. Cada permutante es vendedor de la cosa que da y comprador de la que recibe en cambio; y cada una de las cosas es precio de la otra. Este contrato se rige por los mismos principios del contrato de compraventa, en lo que fueren aplicables.