Fowler Newton Contabilidad Basica Cap 1 y 2

DR FOWLER NEWTON
CONTABILIDAD BASICA
CAPITULO 1
LAS ORGANIZACIONES Y
SU ADMINISTRACION
1,1. INTRODUCCION
Este captulo contiene algunos conceptos que no son imprescindibles para la
lectura de los siguientes pero que pueden facilitar su comprensin.
Est dedicado a las organizaciones (personas jurdicas) porque stas raramente
pueden prescindir de los sistemas contables. Por supuesto, las personas fsicas
tambin podran mantenerlos, pero es muy raro que lo hagan.
1,2. LAS ORGANIZACIONES
Las organizaciones surgen de agrupamientos de personas que procuran obtener
uno o ms fines de diverso tipo (econmico, cultural, sanitario, etc.).
En rigor, las organizaciones definen sus propios objetivos, que resultan de los
objetivos particulares de sus integrantes y de su poder relativo para imponerlos
a los dems.
La complejidad creciente de la vida moderna ha afectado la naturaleza, la forma
jurdica, el tamao y el manejo de las organizaciones. Es as que:
a) los elementos del contexto varan permanentemente, afectando el accionar de
las organizaciones que en l actan;
b) han aparecido organizaci ones con muchos integrantes (
1
), en las cuales:
1) su manejo no puede encararse en forma colectiva y debe dejarse en
manos de unos pocos integrantes o de terceros;

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2) los objetivos definidos para la organizacin no satisfacen a todos sus
integrantes en igual medida;
c) los gobiernos han ampli ado su inter venci n regul ando algunos aspec tos del
funcionamiento de ciertas personas jurdicas con vistas a la proteccin de los
intereses de quienes no intervienen directamente en su manejo.
Estas y otras circunstancias hacen que el papel de los sistemas de informacin
(del que la contabilidad forma parte) sea cada vez ms importante.
Sin intentar un estudio profundo de la teora de la organizacin podemos afirmar
sin riesgo de equivocarnos que en cualquier organizacin (
2
) existen:
a).un nmero de participantes que han contribuido a su formacin;
b).uno o ms objetivos bsicos;
c). ciertas metas especficas que se derivan de los objetivos bsicos;
d).cierta actividad ejercida para lograr la consecucin de metas y objeti vos,
que puede estar a cargo de participantes de la organizacin o de terceros;
e).recursos con que debe contar la organizacin para el logro de sus fines.
Son ejemplos de objetivos:
a) en una empresa industrial y comercial:
1) maximizar sus ganancias; o (si esto es mal visto por el pblico
y al empresario le importa);
2) obtener ganancias razonables junto con cierto reconocimiento
de la gente; o (si ganar es difcil);
3) sobrevivir hasta que lleguen tiempos mejores;
b) en un hospital: dar la mejor atencin sanitaria posible a muchas
personas con los costos ms bajos que puedan lograrse;
c) en una cooperativa: lograr que sus socios obtengan determinados bie-
nes y servicios al costo ms bajo posible (
3
).
Digresin terminolgica: influidos por bibliografa italiana, algunos autores se han
referido a este conjunto de elementos empleando el vocablo hacienda (
4
), dndole
as una connotacin ms amplia que la establecida por la Real Academia
Espaola, para quien hacienda es el cmulo de bienes y riquezas que uno tiene
(
5
). En este libro evitaremos ese uso de la palabra hacienda, por considerarlo
Texto. "Contabilidad Bsica" - Cap.1 y 2
Autor. Fowler Newton, E.
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antojadizo y generador de confusiones.
1,3. OPERACIONES DE LAS ORGANIZACIONES
Para alcanzar los objetivos establecidos (y las metas especficas derivadas de
ellos), las organizaciones deben actuar. As, una empresa industrial y comercial
desarrolla generalmente las siguientes actividades, que conforman su ciclo
operativo:
a).comprar materias primas y otros insumos;
b).pagar las compras realizadas (este paso puede ser posterior);
c). transformar los insumos y producir nuevos bienes;
d).vender los bienes producidos;
e).cobrar las ventas efectuadas.
Dada la dinmica de la actuacin de cada empresa, los ciclos operativos se
superponen permanentement e (no se espera a que termine uno para empezar
con el siguiente).
La duracin especf ica de cada ciclo depende, entre otros factores, del ti po de
actividad y del ramo de actuaci n de la empresa. Puede durar muy poco, como
en el caso de la produccin y venta de helados, o muchos aos, como ocurre
en una bodega que elabora vinos aejados o en una plantacin forestal. Por
otra parte, las empresas que diversifican actividades tienen diversos ciclos
operativos. Acotemos, finalmente, que la duracin de los ciclos operati vos puede
variar en el tiempo de acuerdo con la situacin del contexto (
6
).
1,4. RECURSOS DE LAS ORGANIZACIONES
Las organizaciones necesitan elementos que:
a) les permitan efectuar las actividades especficas necesarias para cumplir
con sus actividades;
b) le brinden una estructura permanente que sirva de base y facilite dichas
actividades.
Los primeros son recursos de rpida movilidad, que pueden incluir:
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a) el dinero (moneda nacional o extranjera) en efectivo o depositado en
bancos (7);
b) los insumos empleados para producir los bienes o servicios cuya venta o
prestacin hace al fin bsico de la organizacin (materias primas,
materiales);
c) los bienes en proceso de produccin;
d) los bienes terminados y listos para la venta, as como los adquiridos para su
reventa en el mismo estado;
e) los importes a cobrar surgidos de la venta de mercaderas o servicios,
cuando sta es a crdito (8)
f) los bienes en los que pudieran haberse invertido transitoriamente los
excedentes temporarios de efectivo (bienes de fcil comercializacin en
bolsas o mercados, depsitos a corto plazo, etc.).
Ms permanentes son los recursos humanos (el plantel directivo y laboral
encargado de llevar a cabo las actividades del ente) y los bienes (en muchos
casos de elevado valor) que no estn destinados a la venta pero cuya tenencia es
necesaria para poder operar. Ejemplos:
a) los edifi cios (de propiedad del ente) donde se llevan a cabo las
actividades de produccin, comercializacin y administracin;
b) los equipos, las mquinas y otros elementos utilizados en el proceso
productivo;
c) el mobiliario necesario para la ejecucin de labores comerciales y
administrativas (escritorios, vitrinas, ordenadores, etc.);
d) los derechos exclusivos al uso de determinados procesos industriales
(patentes de invencin) o nombres (marcas comerciales);
e) ciertos intangibles como el prestigio logrado por la empresa y/o sus
productos, la clientela obtenida, etc.;
f) las participaciones permanentes en otros entes cuya actividad est
integrada con la de la organizacin (
9
).
Hay tambin recursos afectados permanentemente a actividades secundarias,
como un inmueble mantenido por una empresa industrial para su alquiler a
terceros. Claro est que el hecho de que la actividad sea secundari a no significa
que est desvincul ada del objetivo principal de la organizacin (en el caso, el
inmueble podra ser mantenido porque su alquiler ayuda a alcanzar el objetivo
amplio de obtener ganancias).
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No deben confundirse los recursos de la organizacin con los de sus integrantes.
Evitar la confusin es fcil en los entes sin fines de lucro y en las empresas
organizadas jurdicamente bajo alguna forma societaria. En los casos de negocios
personales con un nico dueo, el patrimonio afectado a la empresa debe
diferenciarse de sus bienes personales. As, podr evaluarse el rendimiento de
ese negocio como una entidad distinta a su dueo.
La valuacin de los recursos es uno de los problemas bsicos de la contabilidad y
tiene que ver con la natural eza de los bienes y el grado de dificultad de la tarea
de asignarles valores. Este tema ser retomado en el cap. 4.
1,5. FUENTES DE LOS RECURSOS
Los recursos empleados por una organizacin pueden tener diversas fuentes de
financiacin, como por ejemplo:
a) aportes de /os propietar ios, como en el caso de una mquina pagada con
dinero aportado por los integrantes de una sociedad de responsabilidad
limitada;
b) crdito otorgado por el vendedor de/ recurso
.
. es el caso en que se
adquieren materias primas a ser pagadas al proveedor a los treinta das de
la fecha de su entrega, se encuentre la deuda documentada o no por medio
de pagars;
c) crdito otorgado por otros terceros a diferencia del caso anterior, la fi-
nanciacin no est especficamente referida a un bien (
10
) sino que el dinero
se obtiene en prstamo y puede destinarse a incrementar cualesquiera de
los recursos necesarios (
11
);
d) el resultado de las propias operaciones del ente, cuando genera fondos
utilizables para adquirir bienes.
Los conceptos enunciados en los incs. b) y c) implican obligaciones (pasi vos) del
ente.
Algunas fuentes de financi acin son transit orias: ocurre con las obligaciones
que se contraen y cancelan en perodos reducidos, normalmente por la
adquisicin de mercaderas.
Otras fuentes son estables. As sucede con:
a) los aportes efectuados por los propietarios en forma explcita o a travs de
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la reinversin de parte de las ganancias obtenidas;
b) los prstamos a largo plazo que puedan obtenerse para financiar en forma
global la adquisicin de varios bienes.
Salvo en casos excepcionales, no es posible vincular los recursos con las fuentes
de su financiacin. En general , la correlacin slo puede darse en tr minos
globales como stos: los recursos fueron financiados en un 70% con prstamos de
terceros, en un 10% con aportes de los propietarios yen un 20% a travs de la
reinversin de ganancias.
Tal como sucede con los recursos, no deben confundirse las deudas de una
organizacin con las de sus integrantes.
1,6. LA ADMINISTRACION
La administracin intenta combinar los recursos de la organizacin de la manera
que mejor satisfaga el cumplimiento de sus fines y los objetivos particulares de sus
integrantes(
12
). En el caso de las empresas, se espera que la administracin
coadyuve a la obtencin de ganancias que conformen a sus propietarios.
Dado el propsito de esta obra, de los mltiples aspectos que tiene la
administracin nos interesan especialmente los relacionados con la toma de
decisiones y el control, por ser stas las actividades que ms ponen en
evidencia la utilidad de los sistemas contables.
1,7. EL PROCESO DECISORIO
El manejo de un ente implica la realizacin continua de las siguientes actividades:
a) detectar situaciones que requieren la adopcin de alguna decisin;
b) identificar los principales cursos posibles de accin (
13
), incluyendo (en
situaciones extraordinarias) la posible cesacin de actividades o el cambio
de objetivos o metas;
c) evaluar los efectos esperados de cada uno de los cursos de accin
identificados en el paso anterior (14);
d) seleccionar un curso de accin, que puede consistir tanto en hacer algo
como en no hacer nada (15);
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e) actuar de acuerdo con lo oportunamente decidido;
f) captar los resultados reales de lo actuado;
g) comparar los resultados reales con los esperados, establecer si hubo
desviaciones importantes o no y, en caso afirmativo:
1) analizar sus causas;
Algunas decisiones de rutina pueden automatizarse y computadorizarse.
2) tener las en cuenta cuando deban tomarse nuevas decisi ones.
La ilustracin 1,1 resume grficamente lo recin expuesto.
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1,8. EL CONTROL DE GESTION
La funcin directiva de controlar incluye la medicin y evaluacin del cumplimiento
de los objetivos, metas y planes de la organizacin. Se trata de analizar las
consecuencias de las acciones y de los hechos del contexto para detectar
cundo, dnde, cmo y por qu se produjeron desviaciones respecto de lo
previsto.
El anlisis de las desviaciones desfavorables producidas debera permitir:
a) tomar las medidas correctivas para evitar su repeticin en el futuro; o
b) corregir los planes del ente, si las desviaciones evidencian errores en la
etapa de planeamiento; o
c) llegado el caso, evaluar si las metas y los objetivos establecidos son re-
almente alcanzables y si puede ser aconsejable discontinuar la activi dad
del ente.
Cuando las desviaciones son favorables, el anlisis de sus causas puede ser til
como base para el estudio de su aprovechamiento en otras operaciones o para
modificar los planes oportunamente efectuados.
Es decir que los tres aspectos de este proceso de control son:
a) vigilar el funcionamiento de las actividades (normalmente por comparacin
con planes u objetivos);
b) detectar y sealar las desviaciones importantes que se produzcan;
c) analizar e informar sus causas.
Y, como aparece en la ilustracin 1,1, el proceso de control lleva a nuevas tomas
de decisiones, realimentando el circuito toma de decisiones-accin-control.
1,9. LA INFORMACION, ASPECTO CLAVE DE LA DECISION
En los desarrollos anteriores nos referimos a la informacin:
a) como elemento imprescindible para el planeamiento y la toma de decisiones
(informaciones sobre variables controlables, recursos, etc.); y
b) como producto del proceso de control de gestin (informacin sobre las
desviaciones respecto de lo programado que a su vez es empleada para
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tomar nuevas decisiones).
Es decir que la informacin juega un papel esencial en la gestin administrativa.
Para tomar buenas decisiones hay que tener buena informacin. A estos efectos,
puede considerarse que la informacin es un conocimiento presentado bajo una
forma comunicable y que es til para la toma de decisiones, lo que implica que
debe disminuir la incertidumbre.
La informaci n necesaria para tomar determinadas decisiones puede referirse
tanto al ente que debe decidir como al context o. La ilustracin 1,2 muestra
algunos ejemplos de informaciones necesarias para el proceso decisorio, que se
han clasificado en:
a) informacin patrimonial (sobre los recursos y obligaciones del ente);
b) otra informacin.
Como veremos a lo largo de esta obra, la informaci n patrimonial debera surgir
del sistema contable.
1,10. EL CONTROL PATRIMONIAL
Adems de los control es de gestin (sobre las consecuencias de las deci siones
de los administradores) hay otros que apuntan a la vigilancia sobre los recursos y
obligaciones de la sociedad, incluyendo a los que no son objeto de la toma de
decisiones (control patrimonial). As, una organi zacin necesit a conocer, en
cualquier momento y con un grado razonable de aproximacin a la realidad:
a) el monto del efectivo que debera encontrarse en la caja;
b) las unidades de cada mercadera que deberan hallarse en cada uno de los
depsitos propios;
c) el detalle de las maquinarias que forman parte de los recursos permanentes
de la organizacin.
d) los bienes (de cualquier tipo) que se encuentren en poder de terceros.
Esta funcin de control es tambin aplicable a los bienes de terceros que pueden
encontrarse en poder del ente, que son susceptibl es de extravo, robo o
destruccin, hechos que pueden generar obligaciones al tenedor. Son ejemplos
de estos bienes:
a) las mercaderas recibidas para su venta en consignacin;
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b) matrices recibidas de un cliente que se emplean para la produccin de
determinadas piezas que le son vendidas;
c) materias primas recibidas para realizar trabajos por el sistema de fas-son.
Tambin esta informacin debera ser proporcionada por el sistema contable.
Por supuesto, los controles patrimoniales tambin pueden motivar decisiones
(ejemplo: investigar un faltante de mercaderas).
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1,11. EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD
De lo antes expuesto, surge que la contabi
l
idad integra el sistema de informacin
de una organizacin y brinda informacin til para la toma de deci siones y el
control patrimonial.
En los prximos captulos profundizaremos este concepto.
1,12. RESUMEN
Para lograr determinados fines, los seres humanos se agrupan en organizaciones,
entes que se fijan uno o ms objetivos bsicos, as como ciertas metas
especficas que derivan de ellos, ejercen cierta actividad para lograr tales objetivos
y metas y requieren el empleo de determinados recursos.
As, en una empresa industrial y comercial, las actividades que conforman su
ciclo operativo incluyen la compra de insumos, su pago, su transformacin en
nuevos productos, la venta de stos y el cobro de las ventas efectuadas.
Para realizar sus operaciones, las organizaciones se valen de recursos, algunos
de los cuales son de rpida movilidad (el efectivo, las existencias de insumos y
productos, las cuentas a cobrar y las colocaciones temporarias de fondos)
mientras que otros tienen carcter permanente (activos fijos, bienes intangibles,
inversiones permanentes).
Los recursos mencionados pueden financi arse con aportes de los propietarios,
asumiendo obligaciones con terceros o mediante la reinversin de ganancias.
No deben confundirse los recursos y las obligaciones de una organizacin con los
de sus integrantes.
La administracin intenta combinar los recursos de la organizacin para lograr sus
fines.
La gestin administrativa incluye la toma de decisiones, la ejecucin de lo
decidido y el control de los result ados provocados por la accin y por los
hechos del contexto. El proceso decisorio se esquematiza en la ilustracin 1,1.
La informacin juega un papel esencial en la gestin administrativa. Es un
elemento imprescindible para el planeamiento y la toma de decisiones (ver
ejemplos en la ilustracin 1,2) y tambin una salida del proceso de control de
gestin (informacin sobre las desviaciones respecto de lo programado que a su
vez es empleada para tomar nuevas decisiones).
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El sistema contable debera proporcionar la informacin para la toma de
decisiones que se refiere a los recursos y obligaciones del ente y adems
facilitar su control.
1,13. PREGUNTAS Y EJERCICIOS
1. Indique si las siguient es afirmaciones son correctas o incorrect as. Para que
una aseveracin sea correcta debe serlo totalmente.
a) Los objetivos de las organizaciones son los de sus participantes.
b) La contabilidad puede encontrar campo de aplicacin no slo en las
empresas sino en otras organizaciones.
c) Con el transcurso del tiempo, los gobiernos fueron aumentando las
regulaciones sobre aspectos del funcionamiento de diversos tipos de
organizaciones.
d) Toda modificacin en los recursos de una empresa va acompaada por una
modificacin de sus obligaciones.
e) Decidir implica escoger una alternativa de un men preexistente.
f) Cuanto mejor sea la calidad de la informacin obtenida, mejores decisiones
podrn tomarse.
g) Dada una desviacin negativa con respecto a lo planeado, debe modificarse
la conducta futura de la organizacin.
2. Enuncie los pasos bsicos que conforman el ciclo operativo de una empresa
con actividad exclusivamente comercial.
3. Enumere los recursos de rpida movilidad que debera poseer como mnimo
una empresa que se dedica a la compraventa de repuestos para automotores.
4. Empleando nicamente las pautas expuestas en este captulo, clasif i que los
siguientes recursos y fuentes de la misma empresa referida en el planteo anterior:
a) estanteras para almacenar los repuestos;
b) computador empleado para llevar la contabilidad;
c) cuenta a cobrar al cliente RAUL LOPEZ por venta de repuestos;
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d) ttulos pblicos adquiridos con un exceso temporario de fondos que sern
vendidos en los prximos das;
e) aporte de los accionistas;
f) prstamo obtenido del BANCO BARRIAL a seis meses de plazo;
g) cuenta a pagar al proveedor VOLTA AUTOMOTORES S.A. por la compra
de repuestos.
5. Enunci e los pasos tpicos del proceso decisori o.
6. Explique la relaci n entre toma de decisi ones, control y contabilidad.
7. Enuncie la relaci n entre el sistema de informaciones de un ente sin fi nes de
lucro y su contabilidad.
8. Explique la difer encia (de objet os) entre control de gestin y control
patrimonial.
9. Presente una lista de informaciones necesarias para decidir sobre el importe
que una organi zacin podra invert ir transitoriamente en coloca ciones a no
ms de treint a das de plazo.
1,14. SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y
EJERCICIOS
1.
a) Incorrecto. La coincidencia se da en pocos casos, pues los objetivos de las
organizaciones resultan de un proceso poltico en el cual cada participante
trata de imponer sus ideas, que se basan en sus propios fines, los cuales son
diversos.
b)Correcto.
c)Correcto.
d) Incorrecto. Puede haber incremento de recursos sin un correlativo
incremento de obligaciones (por ejemplo, cuando se vende con ganancia o los
propietarios aportan nuevos capitales).
e) Incorrecto. Podran no existir decisiones programadas para el problema a
resolver en el caso.
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f) Correcto.
g) Incorrecto. No necesariamente debe ser as, pues bien podran haberse
producido errores de planificacin.
2. Son los siguientes:
a) comprar mercaderas;
b) pagar las compras realizadas (este paso puede ser posterior);
c) vender las mercaderas;
d) cobrar las ventas efectuadas.
3. Los recursos de rpida movilidad mnimos seran efectivo, repuestos y cuentas
a cobrar por ventas de repuestos.
4. La clasificacin es la siguiente:
a) recurso permanente;
b) recurso permanente;
c) recurso de movilidad rpida;
d) recurso de movilidad rpida (dada la intencin de su pronta venta);
e) fuente estable;
f) fuente transitoria;
g) fuente transitoria.
5. Ver la ilustracin 1,1.
6. El control permi te deter minar si lo ejecut ado en funci n de lo decidido se
corresponde con lo planeado y a su vez proporciona informaciones para nuevas
decisiones. La contabili dad interviene en la etapa de control pues procesa datos
para generar informacin.
7. La contabilidad de cualquier ente forma parte de su sistema de informacin.
8. El objeto del control de gestin son los resultados de las decisiones tomadas. El
del control patrimonial, los recursos y obligaciones del ente (para su vigilancia)
9. Como mnimo deberan obtenerse estas informaciones:
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a) patrimoniales (deberan surgir de la contabilidad):
1) efectivo disponible;
2) cuentas a cobrar que vencen en los prximos treinta das;
3) cuentas a pagar que vencen en el mismo lapso;
b) otras:
1) presupuesto de cobranzas, basado en la posibilidad efectiva de cobrar las
cuentas que vencen en los prximos treinta das y en otros elementos
(nuevas ventas, ventas al contado, etc.);
2) presupuesto de pagos, basado en los importes de las cuentas que vencen
en los prximos treinta das y en otros elementos (compras al contado,
pasivos devengados durante el lapso indicado, etc.);
3) alternativas de inversin posible, con indicaciones sobre su rentabilidad
esperada, su liquidez y su seguridad.
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NOTAS:
(1) A veces miles, como en el caso de algunos clubes deportivos, algunas
cooperativas importantes y las sociedades cuyas acciones se cotizan en los
mercados de valores.
(2) Sea: una universidad, la Iglesia Catlica, una tienda, el ejrcito, el estado en
sentido amplio, una empresa que produce artculos para el hogar, un sanatorio o
un cine-club.
(3) El ejemplo responde a la imagen ideal de una cooperativa. En los hechos, hay
quienes disfrazan de cooperativas a verdaderas sociedades comerciales.
(4) Ver, por ejemplo:
AREVALO, ALBERTO, Elementos de contabilidad general, 8' edicin. Ediciones
Seleccin Contable, Buenos Aires, 1975, pg. 13.
(5) REAL ACADEMIA ESPAOLA, Diccionario de la Lengua Espaola, Vigsima
Edicin, Madrid, 1984, pg. 718 acepcin 2
(6) Por ejemplo, si fuera necesario extender los plazos de cobranza a los clientes.
(7) En este libro, usamos la palabra o con su sentido lgico Inclusivo, que en
algunos textos se expresa yo.
(8) Por ejemplo: a ser pagada a los treinta das de la fecha de la venta o en cuotas
de importes fijos o variables.
(9) Ejemplo: en el caso de una empresa productora de prendas deportivas, su
participacin accionaria en otra empresa que tiene a su cargo la comercializacin
exclusiva de su produccin.
(10) Ejemplo de excepcin a esta regla: determinados prstamos de organismos
internacionales de crdito como el BANCO INTERAMERICANO DE
DESARROLLO deben ser aplicados a la realizacin de ciertas inversiones
especficas.
(11) Por ejemplo, de un prstamo recibido podra destinarse el 40% a aumentar la
existencia de mercaderas, el 30% a instalar un nuevo mostrador y refaccionar el
local de ventas, el 20% a soportar la concesin de mayores plazos a los clientes
con el objetivo de incrementar las ventas y el 10% a incrementar el efectivo para
afrontar obligaciones de prximo vencimiento.
(12) Las caracterizaciones de administracin, control, informacin, del proceso
decisorio y de otro conceptos que aparecen en los 1,6 y sigts. no pretenden ser
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completas sino tan slo servir para un mejor comprensin de las funciones del
sistema contable. Sobre cada uno de los temas indicados ha numerosas obras
especficas que los lectores interesados pueden consultar.
(13) Decimos los principales porque hay casos en que el anlisis de los posibles
efectos de ti dos los cursos alternativos de accin no podra completarse dentro
del lapso disponible para toma la decisin o es directamente imposible (esto
ltimo ocurre cuando el nmero de alternati vas es ir finito, como en el caso en
que se debe fijar una tasa de inters).
(14) Para esto se necesitan mecanismos de ponderacin, procedimientos para
dar consideracin a las incertidumbres y pautas para comparar los posibles
resultados de los distintos cursos de accin
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CAPITULO 2
CONTABILIDAD E
INFORMACION CONTABLE
2,1. INTRODUCCION
En este captulo nos referiremos a:
a) la caracterizacin de la contabilidad y su integracin dentro de los sistemas
de las organizaciones ( 2,2 a 2,7);
b) el concepto de informes contables y algunas cuestiones a ser tenidas en
cuenta para su preparacin ( 2,8 a 2,11);
c) el concepto de normas contables y sus principales tipos ( 2,12).
La mayora de los conceptos que presentaremos han aparecido ya en el cap. 1 de
Cuestiones contables fundamentales (
1
) (CCF)(
2
). Aqu, repetimos lo que nos
parece fundamental en relacin con los aspectos mecnicos del procesamiento
contable y de la preparacin de informes contables, que son los temas principales
de Contabilidad bsica.
En consecuencia, no nos referiremos a estas otras cuestiones que hemos tratado
en el citado cap. 1 de CCF:
a) la relacin entre la contabilidad y la economa;
b) la definicin del ente emisor de los informes contables en los casos de
grupos econmicos (
3
);
c) la periodicidad con que debe emitirse la informacin contable;
d) la responsabilidad por la emisin de estados contables;
e) los efectos microeconmicos de la informacin contable;
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f) la importancia legal de la contabilidad.
2,2. LA CONTABILIDAD Y SUS FUNCIONES
De lo visto en el captulo anterior puede deducirse que para administrar una
empresa es indispensable un buen sistema de informacin.
Y el sistema contable es la parte del sistema de informacin de un ente que,
dentro de los lmites que impone su naturaleza, capta y procesa datos que
normalmenteserefieren a:
a) el patrimonio del ente y su evolucin en el tiempo;
b) los bienes de propiedad de terceros;
c) ciertas contingencias.
La informacin resultante del procesamiento de estos datos puede ser usa
da por la administracin para evaluar los resultados de acciones ya tomadas
(control de gestin), como elementos de juicio para tomar nuevas decisiones y
tambin para vigilar eficazmente sus recursos y obligaciones (control patrimonial).
Adems, parte de la informacin producida por la contabilidad puede
suministrarse a terceros para facilit arles sus propias decisiones, como las de
comprar acciones de la empresa u otorgarle un prstamo.
Vale reiterar que la contabili dad no produce toda la informacin necesaria para
la entidad y los terceros interesados en su evolucin patrimonial. Recordemos
que:
a) para tomar decisiones se precisan datos no contables, como los precios
de venta de los competidores, la situacin de los mercados financieros o la
product ividad de una mquina cuya adquisi cin se encuent ra bajo estudio
(
4
);
b) para evaluar la eficacia de los administradores debe considerarse la
accin de variables que los tomadores de decisiones no controlan y
respecto de las cuales el sistema contable registra efectos ms que
causas.
As, un sistema contable podra mostrar una cada en las ventas y suministrar
informacin que ayude a localizar sus causas, incluyendo datos de unidades e
importes por lnea, product o, zona o vendedor. Pero lo que la contabilidad no
podra indicar es si dicha cada obedece a deficiencias de los sistemas de
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comercial izacin, a fracasos de los vendedores, a una recesin generalizada o a
otras razones.
Con referencia al control patrimonial, agreguemos que los buenos sistemas de
control interno prevn la comparacin peridica de los datos contables referidos a
la mayora de los recursos y obligaciones con los datos reales referidos a su
existencia.
2,3. OBJETIVO BASICO DE LA CONTABILIDAD
Segn lo expuesto en la seccin anterior, se espera que la contabilidad brinde
informacin til para la toma de decisiones y el control , referida al patrimonio
del ente, a su evolucin, a los bienes de terceros en poder del ente y a ciertas
contingencias.
Generalmente, la informacin suministrada a terceros se expresa en trminos
monetarios mientras que la de uso interno incluye importes y (para algunos
elementos) unidades (de bienes vendidos, de existencias, de monedas
extranjeras, etc.).
La idea de que el objetivo bsico de la contabilidad es suministrar informacin til
para la toma de decisiones)cuenta hoy con aceptacin generalizada y aparece en
numerosos pronunciamientos de organismos profesionales (
5
). Atrs ha quedado
el concepto de que la nica razn para mantener sistemas contables es cumplir
con las normas legales que lo exigen (
6
). Este es tambin un objetivo, pero no el
principal.
Para GARCIA CASELLA, el concepto de contabilidad que hemos presenta do
debera sufrir algunas rectificaciones, entre ellas:
a) debera ser un sistema de informacin integrado, con vistas al planea
miento y el control de la gestin empresaria, de modo que adems di
referirse a la situacin econmica, patrimonial y financiera del ente si ocupe
del cumplimiento de sus objetivos;
b) debera incluir informacin predictiva;
c) debera aplicar mtodos estadsticos;
d) debera informar muchas ms cosas que patrimonio (
7
).
A nuestro juicio, estos cuatro aspectos deberan estar contemplados por un
sistema de informacin pero no necesariamente por el sistema contable, que es
un subsistema del primero. Es posible que la discrepancia con GARCIA CASELLA
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sea puramente semntica, ya que pasa por la connotacin de la expresin sistema
contable. Esperamos que algn trabajo posterior del colega brinde mayores
precisiones sobre su pensamiento.
2,4. DEFINICION DE "CONTABILIDAD"
Una definicin es una proposicin que expone con claridad y exactitud los
caracteres genricos y diferenciales de una cosa material o inmaterial (
8
). En el
caso del sistema contable, podra considerarse que esos caracteres son su objeto
y su propsito. Si se estuviera de acuerdo en esto, bastara una definicin
funcional como la siguiente:
La contabilidad es una disciplina tcnica que a partir del
procesamiento de datos sobre la composicin y evolucin del
patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su
poder y ciertas contingencias, produce informacin para la toma de
decisiones de administradores y terceros interesados y para la
vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente.
Hay otras definiciones de contabilidad que, adems de respetar las ideas
precedentes, mencionan los principales pasos del sistema contable, a saber:
a) la deteccin de los hechos con posibles efectos patrimoniales;
b) su interpretacin (
9
);
c) la medicin de dichos efectos;
d) la clasificacin de los datos;
e) su registro y compilacin;
f) su comunicacin.
Por ejemplo, en opinin de GARCIA y MATTERA:
...la contabili dad es una disciplina tcnica que se ocupa de la
medicin, registro, comunicacin e interpretacin de los efectos de
actos y hechos susceptibles de cuantificacin y con repercusiones
econmicas sobre el patrimonio de las entidades en general y que
determinen el monto de la ganancia realizada con el propsito de
contribuir al control de sus operaciones y a la adecuada toma de
decisiones (
10
).
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En la misma lnea se inscribe esta otra definicin, que aparece en el informe 13
(I 13) del CENTRO DE ESTUDIOS CIENTIFICOS Y TECNICOS (CECYT) de la
FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS
ECONOMICAS (FACPCE):
2.1. Concepto de contabilidad
Es una disciplina tcnica consistente en:
a) Un sistema de operaciones: registrar, analizar e interpretar para
decidir y controlar;
b) Cierta materia: la informacin relativa al valor o cuantificacin de los
patrimonios;
c) Con vistas a un fin: constituir una base importante para la toma de
decisiones y el control de la gestin (aspectos en los cuales
resulta relevante el concepto de ganancia, o resultados, en
trminos ms amplios) (
11
).
Existen cientos de otras definiciones de contabili dad, cuyo estudio evitaremos
para no entrar en un ejercicio intelectual de dudosa utilidad. Sin perjuicio de
esto, nos parece importante recalcar que son cada vez ms las caracterizaciones
que hacen nfasis en la funcin bsica del sistema contable: proporcionar
informacin til para la toma de decisiones.
Por supuesto, las definiciones de contabil idad pueden variar en funcin de las
diversas ideas que se tengan con respect o al carcter de la discipl ina contable,
a su propsito o a su materia.
2,5. CARACTER DE LA DISCIPLINA CONTABLE
Las tres definiciones presentadas en la seccin anterior aluden al carcter tcnico
de la disciplina contabl e, que nos parece evident e, ya que la contabi lidad no es
otra cosa que un instrumento utilizable en la consecucin de un objetivo
determinado (obtener cierto tipo de informacin).
En consecuencia, nos parecen inadecuadas las definiciones que asignan a la
contabilidad el carct er de cienci a o de arte (
12
). La activi dad cient fica procura
el conocimiento cierto de los principios y causas de las cosas, logro que la
contabilidad puede facilitar pero no alcanzar por s sola. En relacin con el punto,
vale el ejemplo presentado en el 2,2 respecto de la cada de las ventas.
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Reiteramos: la informaci n contable ayuda a explicar parcialmente las causas de
algunos hechos, como la cada de ventas del ejemplo. Pero esto es insuficiente
para atribuir a la disciplina contable el carcter de cientfica (
13
).
Por otra parte, hay quienes ven en esta caracterizacin un intento de mejorar
ficticiamente el status de la disciplina contable y jerarquiza ras nuestra profesin.
Al respecto, seal CHAPMAN hace unos treinta aos:
...Existen algunos autores que parecen considerar cuestin de
prestigio personal que la contabilidad es una actividad cientfica, como
si en caso contrario la reputacin del profesional en materia contable
pudiera sufrir menoscabo (
14
).
Los razonamientos recin presentados se refieren a la ciencia como activi dad
dirigida al conocimiento cierto de las cosas por sus principios y sus causas. Pero
cabe advertir que tambin se considera ciencia al cuerpo de doctrina
metdicamente formado y ordenado, que constit uye un ramo particular del
humano saber (
15
). A partir de esta acepcin, podra discutirse la existencia de una
ciencia contable, caso en el cual debera determinarse si el cuerpo de doctrina
existente a la fecha est metdicamente formado y ordenado, cuestin que
excede al propsito de esta obra.
Tampoco consideramos adecuado que la contabilidad sea considerada un arte, ya
que la actividad artsti ca es principalmente creati va. Es cierto que para que un
sistema contable funcione pueden ser necesarias creaciones que solucionen
problemas concretos, pero nos parece exagerado que esto autorice a calificar a la
actividad contable como artstica.
Otra aclaracin: tambin se denomina arte al conjunto de reglas y preceptos
para hacer bien alguna cosa (
16
). En consecuencia, podra considerarse arte a un
conjunto de normas contables que fuera apto para obtener resultados
satisfactorios. Pero aunque esto se lograse, no cabra concluir que la actividad
contable es de carcter artstico.
Observacin: aunque la contabilidad no sea una ciencia, el desarrollo de las
normas para la preparacin de informacin contable debera basarse en las
reglas de la lgica, que tambin gobiernan los mtodos cientficos.
2,6. CONTABILIDAD Y TENEDURIA DE LIBROS
La contabilidad, tal como la caracteri zamos en el 2,4, no debe confundirse con
la tenedura de libros, que trata sobre los aspectos mecnicos del procesamiento
contable (la transformacin de datos en informacin). La disciplina contable
incluye, adems, otras cuestiones como la fijacin de criterios para medir (en
moneda) los recursos y obligaciones y para definir el contenido y la forma de los
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informes contables.
Vale la advertencia porque muchas personas no iniciadas en el estudio de la
disciplina contable creen que la contabilidad es la tenedura de libros. Y a esto
ayudan algunos vendedores que llaman programas (o peor, sistemas) de
contabilidad a sus software de tenedura de libros.
2,7. CONTABILIDAD, SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
La contabi lidad es un sistema porque en ella intervi enen conjunt os de
elementos que se interrelacionan. Esto se ver ms claramente a partir del cap. 6.
Por otra parte, el sistema contable de una organizacin integra su sistema de
informacin, as que tambin es un subsistema.
Y el sistema de informacin de una organizacin (y por lo tanto su subsistema,
el contable) forma parte de lo que se ha dado en denominar estructura de control
interno (
17
), que comprende las polticas y procedimientos estableci dos para
proveer una seguridad razonable de que los objetivos de la entidad especfica
sean alcanzados (
18)
.
Cabe sealar que la computadorizacin de los diversos sistemas administrativos y
contables hace que en algunos casos result e difci l su indivi duali zacin
separada. Veamos un ejemplo sencillo: un programa (o un conjunto de
programas) de computaci n podra procesar los datos de los pedidos de los
clientes de una empresa y, como producto de su trabajo:
a) emitir:
1) las facturas y remitos que corresponda;
2) las rdenes de produccin necesarias para cumplir los pedidos que no
pueden atenderse por falta de existencia;
b) preparar listados de:
1) las facturas emitidas;
2) los pedidos que no pueden atenderse por falta de mercadera;
3) las rdenes de produccin emitidas para poder cumplir con dichos
pedidos;
4) los pedidos rechazados por otras causas (lmites de crditos excedidos,
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incumplimientos en los pagos, etc.);
c) actualizar los registros de:
1) lo que adeuda cada cliente;
2) la existencia de cada producto.
En el caso, la actualizacin de los registros de clientes y de existenci as es una
tarea contable que resulta de la aplicacin de un sistema que tambin produce
elementos no contables como la documentacin y los listados indicados en los
incs. a) y b). Por otra parte, uno de estos listados (el de las facturas) puede
servir como elemento de control para verificaciones (manuales) de que se hayan
registrado todas las facturas emitidas.
2,8. LOS INFORMES CONTABLES
La informacin obtenida por el sistema contable es comunicada mediante informes
contables, que pueden ser preparados:
a) para su uso exclusivo dentro del ente emisor (u otros del mismo grupo
econmico);
b) para su suministro a terceros.
Los informes del ltimo tipo reciben la denominacin estados contables o la menos
preferible estados financieros.
Normalmente, estos informes incluyen tambin datos no contables (
19
).
Ejemplos:
a) en los estados contables suelen aparecer notas referidas a compromi sos
futuros del ente, restricciones a su accionar emergentes de un contrato de
prstamo, normas legales que afectan significativamente su operatoria, etc.;
b) un informe contable de uso gerencial referido a los resultados de un
perodo podra incluir tambin los datos oportunamente presupuestados,
las diferencias con los datos reales y las explicaciones de las principales
variaciones.
Digresiones terminolgicas:
a) la expresin estados contables, que recin empleamos en sentido
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restringido, se utiliza tambin con un sentido amplio que la hace
equivalente de informes contables,
b) estados financieros es una traduccin literal de la expresin inglesa (de uso
en Estados Unidos) financial statement s, que no resulta totalmente
adecuada al medio latinoamericano porque en muchos pases (incluido la
Argentina), la palabra financiero se reserva para referirse a lo que tiene que
ver con movimientos de fondos pasados, presentes o futuros.
2,9. LOS EMISORES DE INFORMES CONTABLES
Dadas las cuest iones que trata la contabilidad podra emitir informes contabl es
cual quier ente que tenga un pat rimonio.
Lo expuesto vale para las personas fsicas y jurdi cas pero como ya
dijimos sera raro que las primeras mantuviesen sistemas contables. Lo comn
es que cuando a una persona fsica se le solicita una declaracin sobre su
patrimonio, sus ingresos o sus gastos, la prepare en el momento sobre la base
de los elementos de que dispone y de cuya existencia tiene memoria.
Por lo tanto, los emisores normales de informes contables son las personas
jurdicas, tengan fines de lucro o no.
2, 10. LOS USUARI OS DE LA INFORMACI ON CONTABL E Y
SUS NECESIDADES
Los interesados en la informacin contable de un ente en particular dependen de
las circunstancias. En el caso de empresas (entes con fines de lucro), el
statement of financial accounting concepts 1 (SFAC 1, pronunciamiento sobre
conceptos contables 1) de la FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD
(FASB, JUNTA DE NORMAS DE CONTABI LIDAD FINANCI ERA) presenta una
lista amplia de tales interesados, que incluye a:
a) propietarios;
b) prestamistas;
c) proveedores;
d) acreedores e inversores potenciales;
e) empleados;
f) la gerencia;
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g) directores;
h) clientes;
i) asesores y analistas financieros;
j) corredores de bolsa;
k) underwriters(
20
);
l) bolsas de comercio;
m) abogados;
n) economistas;
o) autoridades impositivas;
p) organismos de control estatal;
q) legisladores;
r) el periodismo financiero;
s) agencias de informes;
t) sindicatos;
u) investigadores, profesores y estudiantes de administracin;
v) el pblico en general (
21
).
El SFAC 4, por su parte, considera que los principales interesados en los estados
contables de organizaciones sin fines de lucro (
22
) son:
a) sus proveedores de recursos, sean estos directos (prestamistas, empleados
y otros suministradores de bienes o servicios) o indirectos (miembros,
contribuidores, pagadores de impuestos);
b) los usuarios de los servicios que presta el ente;
c) sus rganos de gobierno y fiscalizacin;
d) sus administradores (
23
).
Tambin menciona otros posibles usuarios: directores, representantes de los
miembros del ente, analistas y asesores financieros, corredores de bolsa,
underwriters, abogados, economistas, autoridades impositivas, legisladores, la
prensa econmica, agencias de informes, sindicatos, asociaciones de comercio,
investigadores, profesores y estudiantes.
Las dos enumeraciones son consistentes entre s y razonables.
Por supuesto, los motivos por los que los terceros se interesan en la informacin
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contable de un ente son diversos. Ejemplos:
a) un comprador potencial de acciones de una empresa desea conocer si sta
genera ganancias que le permitan distribuir dividendos;
b) a un posible prestamista le gustara saber si el ente puede generar fondos
que le permitan devolver el capital y los accesorios financieros del caso;
c) una bolsa de comercio estudia la informacin contable para evaluar si es
suficiente y adecuada para quienes compran y venden acciones del ente y si
hay circunstancias que requieran alguna medida especial, incluyendo el
retiro de la autorizacin para cotizar;
d) un organismo de control est interesado en detectar situaciones que afecten
el inters pblico, como el incumplimiento de determinadas relaciones
tcnicas por parte de entidades financieras o aseguradoras.
Dada la diversidad de los posibles usuarios de estados contables y de sus
objetivos particulares, debe limitarse de algn modo la cantidad de informacin a
incluir en ellos. Si se pretendiera la exposicin de todos los datos requeridos por
todos sus usuarios, los estados contables seran notablemente extensos. As las
cosas, la definicin del contenido y la forma de los estados contables debe partir
del estudio de las necesidades comunes a todos los usuarios o a la mayora de
stos.
Para la FASB, tanto en el caso de empresas como de organizaciones sin fines de
lucro debe darse prioridad a las necesidades de los proveedores de recursos del
ente. Principales fundamentos:
a) los inversores y acreedores y sus asesores son los grupos externos
prominentes dentro de los que utilizan la informacin provista por los infor-
mes contables y son quienes generalmente carecen de la autoridad para
prescribir la informacin que desean;
b) sus decisiones y su uso de la informacin han sido estudiados y
descriptos en mucha mayor medida que los de otros grupos externos;
c) sus decisiones afectan significativamente la asignacin de los recursos en la
economa;
d) es probable que la informacin provista para cubrir las necesidades de
inversores y acreedores sea til, en general, para miembros de los otros
grupos de usuarios (estos se interesan esencialmente en los mismos as-
pectos financieros que los inversores y acreedores) (
24
).
Otros razonamientos sobre el tema aparecen en un boletn de 1980 de la
COMISION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD del INSTITUTO MEXICANO
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DE CONTADORES PUBLICOS (IMCP) (
25
), donde se opina que los estados
financieros deben ser capaces de transmitir informacin que satisfaga al usuario
general, aserto que se fundamenta en que:
a) los requerimientos de informacin pueden ser muy diferentes segn las
personas que tengan inters en una empresa (
26
);
b) ciertas personas tienen facultades para obtener la informacin que les
interesa y en la forma en que les es conveniente, tal como la administracin,
el fisco y ciertos acreedores;
c) se desconoce quines conforman el resto de las personas con inters en la
empresa.
De lo anterior, la Comisin deduce que la informacin que tendran que contener
los estados contables debera servir para que los usuarios:
a) tomen decisiones de inversin y de crdito;
b) aquilaten la solvencia y la liquidez de la empresa, as como su capacidad
para generar recursos;
c) evalen el origen, las caractersticas y el rendimiento de los recursos
financieros del negocio;
d) se formen un juicio de cmo se ha manejado el negocio y evalen
globalmente la gestin de la administracin, especialmente en cuanto al
manejo de la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la
empresa.
En rigor, las cuestiones enunciadas en los incs. b) a d) hacen a la toma de
decisiones de inversin y de crdito, propias de los proveedores de recursos de
las empresas, de donde resulta que el enfoque del IMCP es similar al de la FASB.
El enfoque recin descripto es razonable y no ha sufrido, que sepamos, crticas
importantes. No obstante, requiere algunas consideraciones adicionales en cuanto
a los entes gubernamentales. Aunque el anlisis detal lado de esta materia no
encuadra dentro del propsito de esta obra, consideramos interesante hacer
referencia a las definiciones que sobre el tema ha adoptado la GOVERNMENTAL
ACCOUNTING STANDARDS BOARD (GASB, JUNTA DE NORMAS DE
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL) en su concepts statement 1 (CS pronun-
ciamiento sobre concept os 1). Este organismo estadounidense considera que
hay tres grupos principales de usuarios de estados contables de entidades gu-
bernamentales:
a) la ciudadana;
UNTREF VIRTUAL | 29
b) los cuerpos legislativos y de fiscalizacin;
c) los inversores y acreedores (
27
).
De hecho, los ciudadanos, inversores y acreedores son proveedores de recursos
(directos o indirectos), de modo que el nico agregado significativo con respecto a
las definiciones anteriores es el de los cuerpos legislativos y de fiscalizacin, lo
que es razonable dadas sus funciones de control sobre los poderes ejecutivos.
2,11. CONTENIDO BASICO DE LOS ESTADOS CONTABLES
A partir de las ideas expuestas en la seccin anterior, puede concluirse que todo
juego de estados contables debera brindar informaci n que se refiera, como
mnimo, a estos aspectos:
a) la situaci n patrimonial a la fecha de los estados contabl es (
28
), descripta
de modo que pueda ponderarse la solvencia de su emisor;
b) la evolucin del patrimonio del ente durante el perodo cubierto por los
estados contables (
29
), incluyendo un resumen de las causas del resultado
asignable a dicho perodo;
c) la evolucin de la situacin financiera del ente por el mismo perodo,
expuesta de un modo que permita conocer el resultado de las actividades
de inversin y financiacin llevadas a cabo;
d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e
incertidumbres de los futuros pagos que los inversores y acreedores
recibirn en concepto de dividendos o intereses o por la venta de sus
acciones o inversiones (aspectos que mucho tienen que ver con la
cotizacin de estos valores, cuando la tienen);
e) explicaciones e interpretaciones de la gerencia que ayuden a la mejor
comprensin de la informaci n provista, incluyendo por ejemplo
explicaciones sobre la actividad principal de la empresa, criterios
seguidos para cuantifi car activos y pasivos, incertidumbres importantes y
formas en que se las considera en los estados contables, hechos que
afect an las comparaciones entre los datos contables del perodo corriente y
del anterior, etc.
Esta enunciacin de informacin a exponer no es nueva. Figur, con otras
palabras, en el prrafo 1,4 de la recomendacin 8 del ITCP, ya citada.
UNTREF VIRTUAL | 30
Ntese, por otra parte, que estos requerimientos no dependen del propsito ni
del tamao del emisor de los estados contables, pues las necesidades
informativas de quienes interactan con l (ejemplos: un proveedor de bienes o
una entidad financiera que le concede crdito) son esencialmente las mismas.
Esto, sin perjuicio de que, adems de los estados contables puedan requerirle
informacin adicinala ellos, cuyo contenido y forma depender de las
circunstancias.
En cuanto a los organismos gubernamentales, se plantea tambin la necesidad de
contar con informacin que permita demostrar que los recursos fueron obtenidos y
empleados de acuerdo con los presupuestos legales adoptados y que se dio
cumplimiento a los otros requerimientos legales o contractuales (
30
). As lo
menciona el CS 1 de la GASB, que tambin trata sobre otras cuestiones que por
su especialidad no analizaremos aqu.
2,12. NORMAS CONTABLES
El estudio sistemtico de las cuestiones generales referidas a las normas
contables (NG) no corresponde a esta obra sino a CCF (caps. 11, 12 y 13). Pero
como en Contabilidad bsica haremos algunas referencias a dicha expresin,
resulta conveniente recordar su concepto y una de sus clasificaciones.
a) CONCEPTO
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola es:
Nor ma: regla que se debe segui r o a que se deben ajustar las
conductas, tar eas, actividades, etc. (
31
).
Consecuentemente, las normas contables (NC) son reglas para la tarea de
preparar informacin contable.
b) NORMAS CONTABLES PROFESIONALES Y LEGALES
Debe distinguirse entre:
a) las normas contables profesionales (NCP), que constituyen el punto de
referencia (o sensor) tenido en cuenta por los auditor es para elabor ar sus
informes (
32
);
b) las normas contables legales (NCL), que obligan a los entes emisores de
estados contables.
UNTREF VIRTUAL | 31
Digresin terminolgica: En algunos pases las NCP son llamadas principios de
contabilidad generalmente aceptados, expresin que criticamos en el cap. 11 de
CCF.
En la Argentina:
a) las NCP son sancionadas, en cada provincia y en la Capital Federal, por el
correspondiente CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECONO MICAS
(CPCE);
b) las NCL emanan del estado nacional y los estados provinciales, a travs
de leyes, decretos y resoluciones de organismos descentralizados, en
especial los encargados de fiscalizar el funcionamiento de las personas
jurdicas.
c) NORMAS CONTABLES Y TENEDURI A DE LIBROS
Las NC se ocupan de cuestiones de valuacin y exposicin contabl e pero no se
refieren a la parte mecnica del procesamiento de datos, que tiene una
importancia secundaria. Y esto es razonable, pues si se practican mediciones
patrimoniales y se expone la informacin contable siguiendo las normas
establecidas, poco importa cul haya sido el mecanismo utilizado para lograr tales
propsitos. Esta es, pues, la razn por la cual no existen NCP en materia de
tenedura de libros y son escasas las NCL al respecto.
2,13. RESUMEN
La contabilidad es la parte integrante del sistema de informacin de un ente (con
fines de lucro o sin l) que suministra informacin sobre la composicin y
evolucin de su patrimonio, los bienes de propiedad de terceros en su pode y
ciertas contingencias. Esta informacin debera ser til para la toma de decisiones
(por los administradores y por terceros) y para facilit ar el control sobre los
recursos y las obligaciones del ente.
Hay quienes otorgan a la contabilidad otras funciones que normalmente deberan
estar a cargo de otros elementos del sistema de informacin.
La mayor parte de la doctrina contempornea asigna a la contabilidad el carcter
de disciplina tcnica. Pensamos que quienes consideran a la actividad contable
como una ciencia o un arte exageran algunas de sus caractersticas o basan sus
conclusiones en premisas falsas.
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La contabilidad no debe confundirse con la tenedura de libros, que trata sobre los
aspectos mecnicos del procesamiento contable.
Desde un punto de vista amplio, la contabilidad es parte de la estructura d control
interno, dado que sta incluye al sistema de informacin, que a su vez engloba al
sistema contable.
Son estados contables los informes contables preparados para su suministro a
terceros.
El ente emisor de un juego de estados contables es normalmente una persona
jurdica.
Para definir el contenido y forma de los estados contables debera considerarse
principalmente el punto de vista de los proveedores de recursos del ente
(accionistas, proveedores, otros acreedores, etc.), pues la informacin que ellos
precisan satisface, en general, las necesidades de los otros interesados e tales
estados. Se considera que esa informacin debera referirse, como mnimo, a
estos aspectos:
a) la situacin patrimonial a la fecha de los estados contables, descripta de
modo que pueda ponderarse la solvencia de su emisor;
estados contables, incluyendo un resumen de las causas del resultado
c) la evolucin de la situacin financier a del ente por el mismo perodo,
d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e
incertidumbres de los futuros pagos que los inversores y acreedores
recibirn en concepto de dividendos o intereses o por la venta de sus
acciones o inversiones;
comprensin de la informaci n provista.
En los casos de organismos estatales, debe considerarse que un grupo importante
de usuarios de sus informes contables son los cuerpos legislativos y de
fiscalizacin. En consecuencia, los estados deberan incluir informacin que
permita demostrar que los recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo
con los presupuestos legales adoptados y que se dio cumplimiento a los otros
requerimientos legales o contractuales.
Las normas contables son reglas para la tarea de preparar informacin contable.
UNTREF VIRTUAL | 33
Debe distinguirse entre:
a) las normas contables profesionales (en algunos lugares mal llamadas
principios de contabilidad generalmente aceptados), que constituyen el
punto de referencia (o sensor) tenido en cuenta por los auditores para
elaborar sus opiniones sobre la forma en que han sido preparados los
estados contables que han sido sometidos a su examen profesional;
b) las normas contables legales, que obligan a los entes emisores de estados
contables.
En la Argentina, las primeras son sancionadas, en cada provincia y en la Capital
Federal, por el correspondiente CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS
ECONOMICAS. Las normas contables legales emanan del estado nacional y los
estados provinciales, a travs de leyes, decretos y resoluciones de organismos
descentralizados, en especial los encargados de fiscalizar el funcionamiento de
las personas jurdicas.
2, 14. PREGUNTAS Y EJERCI CI OS
1. Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para que
una aseveracin sea correcta debe serlo totalmente.
a) El objetivo bsico de la contabilidad es cumplir con normas legales.
b) El 113 del CECYT considera que la contabilidad es una disciplina tcnica.
c) Los informes contables a suministrar a terceros deben ser los mismos
utilizados con fines internos.
d) Los estados contables deben ser capaces de transmitir informacin que
satisfaga los requerimientos de acreedores e inversores.
2. Enuncie las caracter sticas distinti vas de las entidades sin fines de lucro
3. Prepare una lista de por lo menos cuatro grupos de terceros interesados en
la evolucin patrimonial de una empresa, indicando qu tipos de decisiones
podran interesarles.
4. Indique por qu se considera que para definir el contenido de los estados
contables debe darse preeminencia a las necesidades de inverso-res y
acreedores.
5. Enuncie qu aspectos deberan, como mnimo, ser informados en los estados
contables.
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2, 15. SOLUCI ONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y
EJERCICIOS
1.
a) Incorrect o. El objet ivo bsico es proporcionar infor maci ones tiles para
la toma de decisiones y el control.
b) Correcto.
c) Incorrecto. Las necesidades de informacin son distintas, por lo que
distintos sern tambin los contenidos de los informes.
d) Correcto.
2. En las entidades sin fines de lucro:
a) se reciben recursos significativos de parte de personas que no esperan de
ellas compensaciones proporcionales a los recursos suministrados;
b) hay un objetivo distinto al de proveer bienes o servicios obteniendo una
ganancia o algo equivalente a ella;
c) sus aportantes no pueden vender, transferir o rescatar su participacin en el
patrimonio y no tienen derecho a reembolso alguno en caso de liquidacin
del ente.
3. La lista puede incluir a:
a) proveedores que deben decidir entre vender o no vender, conceder crdito
o no hacerlo, etc.;
b) clientes actuales o potenciales, que deben decidir entre comprar o no
comprar, solicitar crdito o no hacerlo, etc.;
c) bancos y otras entidades financieras, que deben decidir sobre la
concesin de crditos solicitados por la empresa, la renovacin de
obligaciones ya firmadas, etc.;
d) inversores actuales o potenciales, para decidir sobre la realizacin de
nuevos aportes, la venta de sus participaciones, etc.
4. Los principales fundamentos son stos:
a) los inversores y acreedores y sus asesor es son los grupos exter nos
prominent es dentro de los que utilizan la informaci n provista por los
informes contables y son quienes generalmente carecen de la autoridad
para prescribir la informacin que desean;
UNTREF VIRTUAL | 35
b) sus decisiones y su uso de la informacin han sido estudiados y descriptos
en mucha mayor medida que los de otros grupos externos;
c) sus decisiones afectan significativamente la asignacin de los recursos en
la economa;
d) es probable que la informacin provista para cubrir las necesidades de
inversores y acreedores sea til, en general, para miembros de los otro
grupos de usuarios (stos se interesan esencialmente en los mismos
aspectos financieros que los inversores y acreedores).
5. Como mnimo, los estados contables deberan informar sobre:
a) la situacin patrimonial a la fecha de los estados contables, descripta de
modo que pueda ponderarse la solvencia de su emisor;
estados contables, incluyendo un resumen de las causas del resultado
c) la evolucin de la situacin financier a del ente por el mismo perodo,
d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres
de los futuros pagos que los inversores y acreedores recibirn en concepto
de dividendos o intereses o por la venta de sus acciones o inversiones;
comprensin de la informacin provista.
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NOTAS:
(1) FOWLER NEWTON, ENRIQUE, Cuestiones contables fundamentales,
Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1991.
(2) Las abreviaturas y acrnimos empleados en este libro se muestran (entre
parntesis) la primera vez que aparecen en el texto y figuran tambin en la
seccin abreviaturas y acrnimos utilizados que aparece a continuacin del
prefacio.
(3) Nuestra conclusin es que, con ciertas excepciones, el ente emisor de los
informes contables debera ser el grupo econmico integrado por la sociedad
controlante y sus controladas.
(4) Para otros ejemplos, ver la ilustracin 1,2.
(5) En la Argentina, la primera referencia aparece en:
Normas relativas a la forma de presentacin de estados contables,
recomendacin 8 del INSTITUTO TECNICO DE CONTADORES PUBLICOS de la
FEDERACION ARGENTINA DE GRADUADOS EN CIENCIAS ECONOMICAS,
Buenos Aires, 1974, cuyo prrafo 1,2 defina:
Una de las funciones bsicas de la contabilidad es la de ponderar, registrar y
compilar los efectos econmicos de las actividades de los entes, con el objeto de
suministrar informaciones que resulten de utilidad para la toma de decisiones
econmicas.
(6) La exigencia puede ser explcita (mantener sistemas contables) o Implcita
(presentar estados contables al estado o a otros terceros).
(7) GARCIA, CARLOS LUIS, La funcin del contador pblico, Ediciones Macchi,
Buenos Aires, 1984, pgs. 41 a 43.
Edicin, Madrid, 1984, pg. 447.
(9) Esta tarea tiene que ver con la entrada de datos al sistema contable y no debe
confundirse con la interpretacin de la informacin contable que se obtiene como
salida del mismo sistema.
(10) GARCIA, SERGIO y MATTERA, MIGUEL, Principios y normas contables en la
Argentina, Editorial Tesis, Buenos Aires, 1984, pg. 26.
(11) COMISION ESPECIAL PARA LA UNIFICACION DE NORMAS TECNICAS,
Normas contables profesionales, informe 13 del CENTRO DE ESTUDIOS
CIENTIFICOS Y TECNICOS de la FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS
PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS (versin revisada en 1990),
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Rosario, 1991, pg. 14.
(12) Algunas de estas definiciones se reproducen en:
CARVAJAL NUEZ, FRANK JULIO, Exposicin sobre e/ carcter cientfico de la
contabilidad, Teuken, nmero 1, primer trimestre de 1988, pgs. 99 y sigts.
(13) En contra, CARVAJAL NUEZ (obra citada, pg. 106) sostiene que la
contabilidad tiene la finalidad de explicar los fenmenos que ocurren en el
patrimonio. Por lo ya expuesto y ejemplificado, consideramos que esta premisa es
falsa, lo que invalida la conclusin (expuesta en su trabajo) de que la contabilidad
cumple con las condiciones necesarias para ser considerada ciencia.
(14) CHAPMAN, WILLIAM LESLIE, Existe un concepto cientfico de la
contabilidad?, versin mimeografiada sin pie de imprenta. Creemos que este
interesant e artculo data de fines de la dcada del cincuenta.
(15) Diccionario citado, pg. 314.
(16) Idem, pg. 133
(17) Dado el propsito de la obra, no discutimos aqu si esta expresin es ms o
menos adecuada que sistema de control interno.
(18) Desarrollamos el tema en el cap. 4 de:
FOWLER NEWTON, ENRIQUE, Auditoria aplicada, Ediciones Macchi, Buenos
Aires, 1991.
(19) Nos referimos a los datos que por no corresponder a variaciones
patrimoniales ya ocurridas no han sido registrados por la contabilidad, de acuerdo
con el concepto de sta que hemos presentado en el &2.4
(20) No conocemos ninguna traduccin al castellano de este vocablo, que define
a quien en virtud de un contrato de underwriting se compromete a tomar a su
cargo las acciones que una sociedad ofrece en suscripcin al pblico y ste no
adquiere.
(21) Objectives of financial reporting by business enterprises, statement on
financial accounting concepts 1 de la FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS
BOARD, Stamford, 1978, 24.
(22) El pronunciamiento se refiere a las organizaciones con estas caractersticas
principales:
a) reciben recursos significativos de parte de personas que no esperan del
ente compensaciones proporcionales a los recursos que le han
suministrado;
b) su objetivo difiere del de proveer bienes o servicios obteniendo una
ganancia o algo equivalente a ella;
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c) sus propietar ios no pueden vender, transferi r o rescatar su participacin
en el patrimonio del ente, ni tienen derecho a reembolso alguno en el
caso de su liquidacin.
Estas organizaciones tienen en comn con las empresas el hecho de que
manejan y transforman recursos econmicos. Y de la forma en que lo
hagan depende la posibilidad futura de que sigan prestando servicios,
aspecto que interesa a sus proveedores de recursos (por ejemplo, los
socios de un club deportivo o los contribuyentes al sostenimiento de una
iglesia o una biblioteca pblica).
(23) Objectives of financial reponng by nonbusiness organizations, statement on
financial accounting concepts 4 de la FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS
BOARD, Stamford, 1980, 29.
(24) SFAC 1, 30 y SFAC 4, 36.
(25) Objetivo de /os estados financieros, boletn B-1 de la COMISION DE
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD del INSTITUTO MEXICANO DE
CONTADORES PUBLICOS, Mxico, 1981,11 11 y 12.
(26) El boletn no se refiere a las entidades sin fines de lucro.
(27) Objectives of financial reporting, concepts statement 1 de la
GOVERNMENTAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD, Stamford, 1987,11 30 y
31.
(28) En la mayora de los casos, la fecha en que finaliza el ejercicio econmico
legal del ente. Hay tambin estados contables por perodos intermedios,
generalmente de tres, seis o nueve meses.
(29) Normalmente, la totalidad o la parte transcurrida del ejercicio econmico legal
terminado (cerrado) en la fecha de los estados contables.
(30) No es lo que ocurre en la Argentina, donde los gobernantes suelen retacear la
informacin sobre su desempeo, como si fuesen mandatarios no obligados a
rendir cuentas a sus mandantes. Ejemplo: durante la ltima parte del gobierno
alfonsinista se incumpli la obligacin de publicar los balances semanales del
BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA, a pesar de que as lo exige
el art. 42 de la carta orgnica de ese organismo (ley 20.539 y sus modificatorias).
Edicin, Madrid, 1984, pg. 958, acepcin segunda.
(32) La auditora de estados contables es practicada por contadores pblicos
independientes. En el informe resultante de su examen, el auditor debe expresar
si los estados contables fueron preparados de acuerdo con las NCP (o, dados
ciertos supuestos, abstenerse de emitir tal opinin).
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