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obras esenciales

2 Edicin

Enrique Fowler Newton

Libro 1. Cuestiones Contables Fundamentales


Quinta edicin 2011
Libro 2. Contabilidad Bsica
Quinta edicin 2011
Libro 3. Contabilidad Superior
Sexta edicin 2010
Libro 4. Planes de Cuentas y Manuales de Procedimientos Contables
Primera edicin 2009
Libro 5. Anlisis de Estados Contables
Tercera edicin 2002, Segunda reimpresin 2008
Libro 6. Tratado de Auditora
Cuarta edicin 2009
Libro 7. Diccionario de Contabilidad y Auditora
Segunda edicin 2008

obras esenciales
2 Edicin

libro 1

Cuestiones Contables
Fundamentales
u

Quinta Edicin

la ley

Fowler Newton, Enrique


Obras esenciales: 2a ed. - Fowler Newton:
Libro 1 Cuestiones Contables Fundamentales. - 5a. ed. - Buenos Aires: La Ley, 2011.
752 p.; 24x17 cm.
ISBN 978-987-03-1967-2
1. Contabilidad. 2. Auditora. I. Ttulo
CDD 657

1 Edicin 1982
Reimpresiones en 1983, 1986, 1988 y 1989
2 Edicin 1991
Reimpresiones en 1992, 1994, 1996 y 1997
3 Edicin 2001
4 Edicin 2005
Reimpresiones en 2006, 2007, 2008 y 2010
5 Edicin 2011

Enrique Fowler Newton, 2011


De esta edicin, La Ley S.A.E. e I., 2011
Tucumn 1471 (C1050AACC) Buenos Aires
Queda hecho el depsito que previene la ley 11.723
Impreso en Argentina
Todos los derechos reservados
Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida
o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio
electrnico o mecnico, incluyendo fotocopiado, grabacin
o cualquier otro sistema de archivo y recuperacin
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Printed in Argentina
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electronic or mechanical, including photocopying and recording
or by any information storage or retrieval system,
without permission in writing from the publisher and the author.
Tirada: 700 ejemplares.
I.S.B.N.
I.S.B.N.

978-987-03-1967-2
978-987-03-1966-5 (Obra completa)

Argentina

Prefacio

Esta es la quinta edicin de Cuestiones Contables Fundamentales. Las


anteriores se publicaron en 1982, 1991, 2001 y 2005. Hubo diversas reimpresiones.

Destinatarios
Este libro fue escrito con la intencin de que facilite:
La comprensin del contenido de los estados financieros (estados
contables) y de otros informes surgidos de la contabilidad, sin necesidad de conocer la tcnica de preparacin de asientos (en este libro no
los hay).
El entendimiento de los factores que afectan el dictado de normas
para la preparacin de dichos estados.
El estudio de la contabilidad por parte de quienes no tienen conocimientos previos sobre ella.

Estructura de la obra
La estructura de esta quinta edicin es la que sigue:
Abreviaturas y acrnimos utilizados
ndice temtico
Primera parte Cuestiones generales
1. Contabilidad, informes contables y cuestiones relacionadas
2. Cualidades de la informacin financiera til
3. Objetos de reconocimiento y medicin contable
4. La moneda de medicin
5. Reconocimiento y baja contable

VIII

Enrique Fowler Newton

6. Medicin contable
7. Modelos contables
Segunda parte Informes contables
8. Estados financieros
9. Informes contables internos
Tercera parte Normas contables
10. Emisin y modificacin de normas contables
11. Armonizacin de normas contables
12. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF)
13. La NIIF para las PYMES
14. Las normas contables en la Argentina
15. Los US GAAP
16. La convergencia entre las NIIF y los US GAAP y la aplicacin de
las primeras en los Estados Unidos

Conceptos y normas contables


En relacin con cada una de las cuestiones tratadas en este libro, el lector
encontrar:
a) la enunciacin de los criterios propuestos por la doctrina que sean de
mi conocimiento y que:
1) tengan un mnimo sustento conceptual;
2) parezcan contar con algn apoyo; o
3) estn incorporados en alguno de los marcos conceptuales(1) que
ms adelante identifico;
b) mi anlisis crtico de cada postura que me haya parecido discutible;
c) mi opinin personal.
Esto es, he puesto el nfasis en los conceptos y no en lo que puedan disponer determinadas normas contables.
No obstante, tambin me refiero al tratamiento de las cuestiones estudiadas en:
(1) Conjuntos de supuestos que se emplean (o deberan emplearse) para el desarrollo de
normas de contabilidad.

Cuestiones Contables Fundamentales

IX

a) los marcos conceptuales de tres juegos de normas contables:


1) las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF);
2) las emitidas por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE) para su aplicacin por parte de los emisores locales de estados financieros que, una vez que
su resolucin tcnica (RT) 26 tenga vigencia, no deban utilizar las
NIIF ni opten por hacerlo;
3) los habitualmente denominados United States Generally Accepted
Accounting Principles (US GAAP, principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos(2));
b) el captulo 2 de la NIIF para las PYMES, que contiene elementos que
por su naturaleza son propios de un marco conceptual.
El estudio sistemtico de las normas contables referidas a las cuestiones tratadas en este libro se presenta en Contabilidad Superior
(sexta edicin, La Ley, 2010).

Ejemplos

Cada ejemplo de aplicacin de conceptos aparece separado del texto principal mediante el empleo de dos barras, como este prrafo.

Material de ejercitacin
Al final de cada uno de los captulos se incluyen preguntas y ejercicios
(en total: 143) y las correspondientes soluciones propuestas. Las preguntas
fueron diseadas con la idea de que los lectores puedan evaluar si han aprehendido los principales conceptos presentados en cada captulo.

Principales novedades respecto de la edicin de 2005


He reestructurado el estudio de las cuestiones generales, agrupando en
tres captulos (el 4, el 5 y el 6) las cuestiones relacionadas con:
a) la moneda utilizada para efectuar las mediciones contables (la moneda de medicin);
b) el reconocimiento y la baja contable;

(2) Para entidades no gubernamentales.

Enrique Fowler Newton

c) la medicin contable.
Al reescribir el captulo referido a las cualidades de la informacin contable til, he tenido en cuenta las modificaciones que en septiembre de 2010 se
introdujeron a los marcos conceptuales de las NIIF y de los US GAAP.
He agregado el anlisis conceptual de algunos tpicos. sta es la lista de
los que me parecen ms importantes:
El enfoque del reconocimiento proporcional de activos y pasivos y su
medicin a valores esperados.
La NIIF para las PYMES (nuevo captulo).
La adopcin de las NIIF y de la NIIF para las PYMES en la Argentina.
El nuevo esquema de emisin de pronunciamientos tcnicos de la
FACPCE, aprobado en octubre de 2010.
La codificacin de los US GAAP.
La convergencia entre las NIIF y los US GAAP y la aplicacin de las
primeras en los Estados Unidos (nuevo captulo).
He eliminado las cuestiones de aplicacin de conceptos que se tratan en
Contabilidad Superior (sexta edicin, La Ley, 2010).
Como resultado de lo anterior, y a pesar de la incorporacin de nuevos
tpicos, esta edicin es ms compacta que la precedente (tiene unas 100 pginas menos).
Por otra parte, efectu algunos cambios terminolgicos, para dar prevalencia a algunas expresiones que me parecen preferibles despus de la escritura de la segunda edicin de mi Diccionario de Contabilidad y Auditora
(La Ley, 2008).

Principales novedades respecto de ediciones


anteriores a la de 2005
Se describen en la seccin Principales cambios en la obra a lo largo del
tiempo, que sigue a este prefacio.

conos
Para facilitar el manejo de la obra, utilizo los iconos que presento a continuacin, junto con su significado:
Cuestin que considero especialmente importante.

Cuestiones Contables Fundamentales

XI

Observacin referida a cuestiones de terminologa.


Cuestin de inters especial para lectores argentinos.
Sugerencia al lector.
Referencia a un lugar anterior del libro.
Referencia a un lugar posterior del libro.
Referencia a uno o ms complementos del libro.
Referencia a otro(s) libro(s) de mi autora.
Referencia a una publicacin que brinda informacin adicional sobre la cuestin bajo consideracin.

Complementos del libro puestos a disposicin


en la Internet
Este libro se complementa con un conjunto de materiales que el lector
podr encontrar en http://www.fowlernewton.com.ar. Incluyen, principalmente:
a) un artculo de mi autora sobre la RT 26 y otro sobre su adopcin por
parte de la Comisin Nacional de Valores;
b) estados contables reales;
c) vnculos a sitios de Internet desde los cuales pueden:
1) consultarse o descargarse los principales textos normativos citados en el libro;
2) efectuarse los seguimientos de algunos proyectos de cambios a las
normas contables;
d) unas bases de datos que:
1) permiten realizar bsquedas temticas en varios libros de mi autora simultneamente;
2) son actualizadas cuando aparecen nuevas obras o cuando se emite
una nueva edicin de una obra existente.

XII

Enrique Fowler Newton

Posteriormente, agregar las erratas de las que tomare conocimiento.

Utilizacin de la obra para el aprendizaje de la


contabilidad
Sugiero que quienes lean esta obra como parte del proceso de aprendizaje de la disciplina contable:
a) intenten contestar las preguntas y resolver los ejercicios que se
presentan al final de cada captulo, para evaluar si han aprehendido los conceptos desarrollados en l;
b) lean juegos reales de estados financieros de los presentados como
parte del material complementario antes referido;
c) utilicen, para la realizacin de bsquedas, el ndice temtico y las
bases de datos antes referidas;
d) tengan en cuenta que la fecha de este prefacio es la que marca el
momento hasta el cual pude actualizar la obra.
Los docentes y alumnos de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de Buenos Aires encontrarn, en http://www.fowlernewton.com.ar,
una tabla que relaciona los contenidos mnimos de las asignaturas contables
del plan de estudios 1997 con los correspondientes captulos de este libro y
de otros de mi autora.

Utilizacin de la obra como elemento de consulta


Las bsquedas de temas pueden hacerse con el ndice temtico incluido
en las pginas XLV-LVI o con las bases de datos recin referidas.

Palabras finales
Espero que este libro sea til a profesionales, docentes, alumnos universitarios, reguladores y otros interesados en la preparacin, examen o anlisis
de estados financieros.
Buenos Aires, 2 de enero de 2011.

Enrique Fowler Newton

http://www.fowlernewton.com.ar

Principales cambios en la obra a


lo largo del tiempo
Temario general
Ediciones
Cuestiones

1
(1977)

2
(1982)

3
(1991)

4
(2003)

5
(2011)

Aspectos esenciales de la disciplina


contable

Cuestiones generales de reconocimiento, medicin y exposicin contable

Normas relacionadas con las cuestiones tratadas

(1)

Internacionales
Argentinas

Estadounidenses

Las normas contables (como objeto


de estudio)
Emisin y modificacin

Armonizacin

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) / Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)


NIIF para las PYMES
Normas desarrolladas por la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE)
Principios Contables Generalmente Aceptados en los Estados
Unidos (US GAAP)

(1) Este material aparece ahora en Contabilidad Superior. Sin embargo, en Cuestiones Contables Fundamentales contino considerando la doctrina subyacente en las normas indicadas.

XIV

Enrique Fowler Newton

Ediciones
Cuestiones

1
(1977)

2
(1982)

3
(1991)

4
(2003)

5
(2011)

Convergencia entre las NIIF y los


US GAAP
Posible aplicacin de las NIIF en
los Estados Unidos
Preguntas y ejercicios, con sus soluciones propuestas

Cambios especficos
Edicin
2 (1991)

Algunos temas cuyo anlisis se agreg o


se profundiz sustancialmente
Elementos de la informacin contable
Importes recuperables

3 (2001)

Marcos conceptuales de las normas contables


Inters sobre el capital propio y costos financieros
Empleo de valores descontados en la contabilidad
Caracterizacin de algunos modelos contables
Informes contables internos
Armonizacin internacional de las normas contables
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Las normas contables en los Estados Unidos (US GAAP)

4 (2005)

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)


La adopcin de las NIIF en la Unin Europea
El proyecto de convergencia entre las NIIF y los US GAAP
Diferimientos de resultados devengados
Inclusin de informacin no financiera en los estados financieros

5 (2011)

El enfoque del reconocimiento proporcional de activos y pasivos y su


medicin a valores esperados.
La NIIF para las PYMES
La adopcin de las NIIF y de la NIIF para las PYMES en la Argentina.
El nuevo esquema de emisin de pronunciamientos tcnicos de la
FACPCE, aprobado en octubre de 2010.
La codificacin de los US GAAP.
Avances del proyecto de convergencia entre las NIIF y los US GAAP
La aplicacin de las NIIF en los Estados Unidos

Abreviaturas y acrnimos utilizados

En este libro, los acrnimos originados en expresiones escritas en espaol y no incorporados al lxico comn se emplean tanto para objetos singulares como plurales. Por ejemplo, el acrnimo VD puede significar valor
descontado o valores descontados, lo que puede ser deducido del contexto
en que se lo emplee.
Textos

Significados

AAA

American Accounting Association (Asociacin Americana de


Contabilidad).

AECA

Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de


Empresas.

AIC

Asociacin Interamericana de Contabilidad.

AICPA

American Institute of Certified Public Accountants (Instituto


Americano de Contadores Pblicos).

APB

Accounting Principles Board (Junta de Principios Contables)


del AICPA.

ARB

Accounting Research Bulletin (Boletn de Investigacin Contable) del CAP.

ARC

Accounting Regulatory Committee (Comit de Regulacin


Contable) de la Comisin Europea.

AREA

Ajuste de resultados de ejercicios anteriores.

ASC

Accounting Standards Codification (Codificacin de Normas


Contables) de la FASB.

ASEC

Accounting Standards Executive Committee (Comit Ejecutivo de Normas Contables) del AICPA.

ASU

Accounting Standard Update (Actualizacin de Normas Contables).

BCBA

Bolsa de Comercio de Buenos Aires.

BCRA

Banco Central de la Repblica Argentina.

XVI

Enrique Fowler Newton

Textos

Significados

BHN

Banco Hipotecario Nacional.

CABA

Ciudad Autnoma de Buenos Aires.

CAP

Committee on Accounting Procedure (Comisin de Procedimiento Contable) del AICPA.

CASB

Cost Accounting Standards Board (Junta de Normas de Contabilidad de Costos).

CEC

Comisin de Estudios sobre Contabilidad del CPCECABA (antes, del CPCECF).

CECyT

Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos de la FACPCE.

CENCyA

Comisin Especial de Normas de Contabilidad y Auditora del


CECyT.

CENCyA

Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditora de la


FACPCE (creado en octubre de 2010).

CESR

Committee of European Securities Regulators (Comit de Reguladores Europeos de Ttulos).

CEUNT

Comisin Especial para la Unificacin de Normas Tcnicas del


CECyT.

CFSS

Consultative Forum of Standard Setters (Foro Consultivo de


Emisores de Normas).

CGN

Contadura General de la Nacin.

CINIIF

Comit de Interpretaciones de las NIIF.

CNV

Comisin Nacional de Valores.

CPCE

Consejo Profesional de Ciencias Econmicas.

CPCECABA

Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.

CPCECF

Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal.

CS

Concepts Statement (declaracin de conceptos) de la GASB.

DRAE

Diccionario de la Real Academia Espaola.

EFE

Estado de flujo de efectivo.

EFRAG

European Financial Reporting Advisory Group (Grupo Asesor


Europeo sobre Informacin Financiera).

EITF

Emerging Issues Task Force (Grupo de Tareas de Cuestiones


Emergentes) de la FASB.

Cuestiones Contables Fundamentales

Textos

XVII

Significados

ENARGAS

Ente Nacional Regulador del Gas.

EPEQ

Entes pequeos (abreviatura creada por la FACPCE).

FACPCE

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias


Econmicas.

FAF

Financial Accounting Foundation (Fundacin de Contabilidad Financiera).

FAGCE

Federacin Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas.

FASAB

Federal Accounting Standards Advisory Board (Junta Asesora


de Normas Federales de Contabilidad).

FASAC

Financial Accounting Standards Advisory Council (Consejo


Asesor de Normas de Contabilidad Financiera).

FASB

Financial Accounting Standards Board (Junta de Normas de


Contabilidad Financiera).

FCAG

Financial Crisis Advisory Group (Grupo de Asesoramiento de


la Crisis Financiera).

FSB

Financial Stability Board (Junta de Estabilidad Financiera).

FSF

Financial Stability Forum (Foro de Estabilidad Financiera).

FRF

Financial Reporting Forum (Foro de Informacin Financiera)

FSP

FASB Staff Position (postura del personal de la FASB).

G20

Grupo de los Veinte

GASAC

Governmental Accounting Standards Advisory Council (Consejo Asesor de Normas de Contabilidad Gubernamental).

GASB

Governmental Accounting Standards Board (Junta de Normas


de Contabilidad Gubernamental).

GIMCEA

Grupo de Integracin de Contabilidad, Economa y Administracin del Mercosur.

IASB

International Accounting Standards Board (Junta o Consejo de


Normas Internacionales de Contabilidad) de la IASCF.

IASC

International Accounting Standards Committee (Comit de


Normas Internacionales de Contabilidad).

IASCF

International Accounting Standards Committee Foundation


(Fundacin del Comit de las Normas Internacionales de Contabilidad).

ICAC

Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas de Espaa.

XVIII

Enrique Fowler Newton

Textos

Significados

ICI

Informe contable interno.

IFAC

International Federation of Accountants (Federacin Internacional de Contadores).

IFRIC

International Financial Reporting Interpretations Committee


(Comit de Interpretaciones Internacionales de Informacin
Financiera) de la IASCF.

IFRS

International Financial Reporting Standard (Norma Internacional de Informacin Financiera).

IGJ

Inspeccin General de Justicia.

INAES

Instituto Nacional de Asociativismo y Economa Social.

INDEC

Instituto Nacional de Estadstica y Censos.

IOSCO

International Organization of Securities Commissions (Organizacin Internacional de Comisiones de Valores).

IPIM

ndice de precios internos al por mayor publicado por el


INDEC.

IPSASB

International Public Sector Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Pblico).

IR

Importe recuperable.

ITCP

Instituto Tcnico de Contadores Pblicos de la FAGCE.

IVA

Impuesto al valor agregado.

JG

Junta de Gobierno de la FACPCE.

LSC

Ley de sociedades comerciales (ley argentina 19.550).

MC

Marco conceptual.

MD

Mesa Directiva de la FACPCE.

NC

Norma contable.

NCGA

National Council on Governmental Accounting (Consejo Nacional de Contabilidad Gubernamental).

NCL

Normas contables legales.

NCP

Normas contables profesionales.

NIC

Norma Internacional de Contabilidad.

NIIF

Norma Internacional de Informacin Financiera.

ORI

Otro resultado integral.

Cuestiones Contables Fundamentales

Textos

XIX

Significados

ORIA

Otro resultado integral acumulado.

OVR

Opcin del valor razonable.

PCAOB

Public Company Accounting Oversight Board (Junta de Supervisin Contable de las Empresas Pblicas).

PCGA

Principios de contabilidad generalmente aceptados.

PNC

Participacin no controladora.

PYMES

Pequeas y medianas empresas (segn la IASB).

RT

Resolucin tcnica de la FACPCE.

ROSC

Report on the Observance of Standards and Codes (Informe


Sobre la Observancia de Normas y Cdigos).

RTSP

Recomendacin tcnica del sector pblico de la FACPCE.

SAB

Staff Accounting Bulletin (Boletn de Contabilidad del Personal) de la SEC.

SEC

Securities and Exchange Commission (Comisin de Valores y


Bolsas).

SEFyC

Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias del


BCRA.

SFAC

Statement of Financial Accounting Concepts (Declaracin de


Conceptos de Contabilidad Financiera) de la FASB.

SFAS

Statement of Financial Accounting Standards (Declaracin de


Normas de Contabilidad Financiera) de la FASB.

SH

Secretara de Hacienda

SIC

Standing Interpretations Committee (Comit Permanente de


Interpretaciones) del IASC.

SMEs

Small and medium-sized entities (entidades pequeas y medianas).

SMEIG

SME Implementation Group (Grupo de Implementacin para


PYMES)

SMO

Statement of Membership Obligations (Declaracin de Obligaciones de los Miembros) de la IFAC.

SOP

Statement of Position (declaracin de postura) de la Accounting Standard Division del AICPA.

SOX

Sarbanes-Oxley Law (Ley Sarbanes-Oxley)

SSN

Superintendencia de Seguros de la Nacin.

XX

Enrique Fowler Newton

Textos

Significados

SSS

Superintendencia de Servicios de Salud.

ST

Secretara tcnica de la FACPCE.

TEG

Technical Expert Group (Grupo de Expertos Tcnicos) del


EFRAG.

TIR

Tasa interna de retorno.

UE

Unin Europea.

UGE

Unidad generadora de efectivo.

UNCTAD

United Nations Conference on Trade and Development (Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo).

US GAAP

United States Generally Accepted Accounting Principles (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos).

VC

Valor corriente.

VD

Valor descontado.

VNR

Valor neto de realizacin.

VR

Valor razonable.

VU

Valor de uso.

XBRL

eXtensive Business Reporting Language (Lenguaje Extendido


de Informacin de Negocios)

Indice General
Prefacio........................................................................................................

VII

Principales cambios en la obra a lo largo del tiempo.............................. XIII


Abreviaturas y acrnimos utilizados.........................................................

XV

Indice temtico........................................................................................... LXV

Primera parte
Cuestiones Generales
Captulo 1

Contabilidad, informes contables y cuestiones


relacionadas
1,1.

Introduccin...................................................................................

1,2.

La contabilidad...............................................................................

a) Funciones...................................................................................

b) Integracin con el control interno...........................................

c) Una caracterizacin ampliada.................................................

d) Ciencia, arte, tcnica, tecnologa?..........................................

10

e) Definicin..................................................................................

12

f) Diferencia entre contabilidad y tenedura de libros.........

13

g) Notas histricas.........................................................................

13

Relaciones de la contabilidad con otras disciplinas....................

15

a) Con la administracin...............................................................

15

b) Con la economa........................................................................

16

d) Con el derecho...........................................................................

17

e) Otras relaciones.........................................................................

19

Informes contables.........................................................................

21

1,3.

1,4.

XXII

Enrique Fowler Newton

Pg.

a) Concepto y tipos........................................................................

21

b) Materia.......................................................................................

22

1) Consideraciones generales..................................................

22

2) Informacin sobre grupos econmicos.............................

23

3) Informacin sobre actividades y segmentos.....................

25

4) Patrimonios de personas fsicas.........................................

26

c) Los usuarios y sus necesidades................................................

26

d) Contenido mnimo....................................................................

29

1) Estados financieros..............................................................

29

2) Informes contables internos...............................................

31

e) Unidad de medida.....................................................................

32

f) Cualidades de su contenido.....................................................

33

g) Limitaciones..............................................................................

33

h) Soporte fsico.............................................................................

35

i) Utilizacin del lenguaje XBRL..................................................

35

j) Aspectos ticos..........................................................................

36

k) Periodicidad y plazo de divulgacin........................................

38

1) Informes de uso interno......................................................

38

2) Estados financieros..............................................................

38

i) Efectos microeconmicos........................................................

40

1,5.

Una contabilidad o varias?...........................................................

40

1,6.

Normas contables...........................................................................

43

a) Concepto....................................................................................

43

b) Clasificacin basada en las cuestiones reguladas..................

43

c) Clasificacin basada en su obligatoriedad..............................

44

d) Normas contables y tenedura de libros..................................

46

e) Emisin y modificacin............................................................

46

f) Consecuencias econmicas.....................................................

47

g) Normas contables a las que prestaremos una atencin especial..........................................................................................

47

Marcos conceptuales de las normas contables............................

48

a) Funcin......................................................................................

48

b) Contenido..................................................................................

49

c) Marcos conceptuales a los que prestaremos una atencin


especial.......................................................................................

51

1,7.

Cuestiones Contables Fundamentales

XXIII

Pg.

1) El marco conceptual de las NIIF.........................................

51

2) El marco conceptual de la NIIF para las PYMES............

54

3) El marco conceptual de los US GAAP.................................

54

4) El marco conceptual de las NC desarrolladas por la


FACPCE.................................................................................

55

d) Marcos conceptuales referidos al sector pblico...................

58

e) Discrepancias entre marcos conceptuales y normas contables.............................................................................................

59

1,8.

Polticas contables..........................................................................

59

1,9.

Contabilidad, criterio profesional y creatividad..........................

60

1,10. El final de la contabilidad?............................................................

61

1,11. Resumen..........................................................................................

62

1,12. Preguntas y ejercicios.....................................................................

67

1,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.....................

68

Captulo 2

Cualidades de la informacin financiera til


2,1.

Introduccin...................................................................................

71

2,2.

Clasificaciones y relaciones...........................................................

73

2,3.

Cualidades fundamentales............................................................

73

a) Pertinencia.................................................................................

73

1) Concepto..............................................................................

73

2) Cualidades secundarias ligadas a la pertinencia...............

75

b) Representatividad.....................................................................

75

1) Concepto..............................................................................

75

2) Cualidades secundarias ligadas a la representatividad....

76

Integridad.............................................................................

76

Esencialidad (prevalencia de la sustancia sobre la forma)........................................................................................

77

Ausencia de sesgos (neutralidad en la preparacin).........

78

Ausencia de errores importantes........................................

80

Verificabilidad......................................................................

80

c) Relacin entre pertinencia y representividad.........................

81

Cualidades mejoradoras de la utilidad de la informacin..........

82

a) Comparabilidad.........................................................................

82

2,4.

XXIV

Enrique Fowler Newton

Pg.

b) Comprensibilidad.....................................................................

84

c) Sistematicidad...........................................................................

85

d) Oportunidad..............................................................................

85

Cuestiones relacionadas................................................................

87

a) La fiabilidad de la informacin................................................

87

b) Prudencia y conservadurismo.................................................

87

c) La significacin (importancia relativa)....................................

88

d) Cambios de polticas contables...............................................

91

e) Costos y beneficios....................................................................

92

Algunas enumeraciones.................................................................

94

a) Marcos conceptuales de las NIIF y los US GAAP (2010).........

94

b) La NIIF para las PyMES..........................................................

94

c) Marco conceptual de la FACPCE..............................................

95

2,7.

Requisitos enunciados en el Cdigo de Comercio Argentino.....

96

2,8.

Resumen..........................................................................................

97

2,9.

Preguntas y ejercicios.....................................................................

99

2,5.

2,6.

2,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 101

Captulo 3

Objetos de reconocimiento y medicin contable


3,1.

Introduccin................................................................................... 105

3,2.

Objetos susceptibles de reconocimiento y medicin contable.. 105

3,3.

Activos............................................................................................. 107
a) Caracterizacin......................................................................... 107
b) Clases.......................................................................................... 110

3,4.

Pasivos (obligaciones).................................................................... 111


a) Caracterizacin......................................................................... 111
b) Clases.......................................................................................... 114

3,5.

El patrimonio neto......................................................................... 115


a) Perspectivas de la entidad y de los propietarios............... 115
b) Caracterizacin......................................................................... 118
1) Consideraciones generales.................................................. 118
2) Ideas que no compartimos.................................................. 119
c) Desagregaciones........................................................................ 120

Cuestiones Contables Fundamentales

XXV

Pg.

d) El capital a mantener............................................................. 122


1) El criterio del capital financiero....................................... 122
2) El (mal denominado) criterio del capital fsico.............. 122
3) El caso de las entidades sin fines de lucro......................... 124
4) El criterio prevaleciente....................................................... 124
5) Excepciones a la aplicacin del criterio prevaleciente..... 126
3,6.

Transacciones con los propietarios............................................... 127

3,7.

Resultado del perodo.................................................................... 128


a) Concepto.................................................................................... 128
b) Resultado (a secas) versus resultado integral......................... 128
c) Componentes............................................................................ 130
1) Ingresos, gastos, ganancias y prdidas............................... 130
2) Participaciones no controladoras en los resultados de
controladas........................................................................... 133
3) Impuestos sobre las ganancias........................................... 134

3,8.

Variaciones patrimoniales puramente cualitativas..................... 135


a) Operaciones habituales............................................................ 135
b) Aportes y retiros de accionistas no controladoresde entidades controladas......................................................................... 136
c) Cambios en la representacin formal del patrimonio........... 136

3,9.

Relaciones entre los objetos.......................................................... 137


a) Perspectiva de la entidad.......................................................... 137
b) Perspectiva de los propietarios................................................ 139

3,10. Recursos financieros...................................................................... 139


a) Concepto.................................................................................... 139
b) Orgenes y aplicaciones............................................................ 141
3,11. Principales diferencias entre nuestras ideas y las que aparecen
en algunos marcos conceptuales.................................................. 141
a) Marco conceptual de las NIIF.................................................. 141
b) Marco conceptual de la FACPCE.............................................. 145
c) Marco conceptual de los US GAAP.......................................... 145
3,12. Futuros cambios a los marcos conceptuales del IASB y la FASB. 147
3,13. La NIIF para las PyMES............................................................... 147
3,14. Resumen.......................................................................................... 147
3,15. Preguntas y ejercicios..................................................................... 152
3,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 154

XXVI

Enrique Fowler Newton

Pg.

Captulo 4

La moneda de medicin
4,1.

Introduccin................................................................................... 157

4,2.

Moneda local versus moneda funcional....................................... 159

4,3.

Transacciones en monedas distintas a la de medicin............... 161

4,4.

Participaciones en entidades que utilizan monedas de medicin distintas a la que emplea el inversor..................................... 163

4,5.

Cambios en el poder adquisitivo de la moneda de medicin..... 164


a) Inflacin, deflacin y cambios en el nivel de precios............. 164
b) Defectos de la contabilidad no ajustada por inflacin.......... 166
c) Cuatro formas de encarar el problema.................................... 168
1) Aceptacin de la ilusin monetaria................................. 168
2) Los ajustes parciales (parches)........................................ 170
3) El mtodo de ajuste integral............................................... 171
4) Mtodos simplificados de ajuste........................................ 173
d) Casos en que debera aplicarse el ajuste integral................... 174
1) Enfoque que preferimos...................................................... 174
2) Enfoques basados en la tasa de inflacin ......................... 178
3) Enfoques basados en la evaluacin del contexto.............. 179

4,6.

La cuestin de la moneda en los marcos conceptuales.............. 181

4,7.

Resumen.......................................................................................... 182

4,8.

Preguntas y ejercicios..................................................................... 183

4,9.

Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 185

Captulo 5

Reconocimiento y baja contable


5,1.

Introduccin................................................................................... 187

5,2.

Reconocimiento contable.............................................................. 187


a) Regla general.............................................................................. 187
b) Activos y pasivos........................................................................ 188
c) Otros objetos.............................................................................. 188
d) Cambios en la representacin formal del patrimonio........... 190
e) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable.......... 191
f) Correcciones de errores............................................................ 192

Cuestiones Contables Fundamentales

XXVII

Pg.

5,3.

Consideracin de las contingencias.............................................. 193


a) El enfoque todo o nada.......................................................... 194
b) El enfoque del reconocimiento proporcional......................... 195
c) Los activos y pasivos contingentes....................................... 197

5,4.

La idea de reconocer costos de oportunidad............................... 198


a) Concepto ................................................................................... 199
b) El costo de reposicin no es un costo de oportunidad.......... 199
c) Costos de oportunidad y mediciones contables de activos... 200
d) Costos de oportunidad y exposicin del resultado................ 201

5,5.

La idea de reconocer un inters propio..................................... 202


a) Consideraciones generales....................................................... 202
b) Defensores y atacantes............................................................. 203
c) Fundamentos principales de nuestro rechazo....................... 205
1) Respeto de las igualdades patrimoniales bsicas............. 205
2) Aplicacin del concepto de costo.................................... 206
d) Argumentos de los proponentes.............................................. 208
1) Argumentos basados en la teora econmica.................... 208
2) Argumentos referidos a la calidad de lainformacin sobre la ganancia..................................................................... 210
3) Argumento referido al factor tiempo.................................. 213
4) Otros argumentos................................................................ 213
e) La cuestin en los marcos conceptuales................................. 214

5,6.

Baja contable................................................................................... 214


a) Activos........................................................................................ 214
b) Pasivos........................................................................................ 215
c) Otros elementos........................................................................ 216

5,7.

Resumen.......................................................................................... 216

5,8.

Preguntas y ejercicios..................................................................... 218

5,9.

Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 219

Captulo 6

Medicin contable
6,1.

Introduccin................................................................................... 223

6,2.

Cuestiones generales...................................................................... 223


a) Momentos.................................................................................. 223

XXVIII

Enrique Fowler Newton

Pg.

b) Unidad de medida..................................................................... 224


c) Relacin entre los criterios de medicin y las cualidades
que debera reunir la informacin financiera......................... 225
d) Seleccin de atributos a emplear como base para la medicin contable............................................................................. 226
1) Criterio general.................................................................... 226
2) Consideracin de los destinos esperados de activos y pasivos....................................................................................... 226
3) Consideracin del horizonte temporal de la entidad....... 227
e) Medidas nicas o rangos.......................................................... 227
f) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable.......... 229
6,3.

Atributos de activos........................................................................ 230


a) Valores corrientes..................................................................... 230
1) Valor razonable (valor justo)............................................... 231
2) Ajustes al valor razonable por costos de transporte......... 235
3) Valor neto de realizacin..................................................... 235
4) Costo corriente del activo................................................... 235
5) Costo corriente de la capacidad de servicio del activo..... 236
b) Costo histrico.......................................................................... 237
c) Costos histricos modificados................................................ 237
1) Costo histrico menos depreciacin.................................. 238
2) Importe resultante de aplicar el mtodo de la tasa efectiva........................................................................................... 238
d) Importe nominal por cobrar.................................................... 239
e) Valor descontado del importe nominal que se espera percibir, considerando la incobrabilidad y la mora........................ 239
f) Valor esperado........................................................................... 240
g) Valor patrimonial................................................................... 241
h) Valor de uso................................................................................ 242
i) Importe recuperable................................................................. 242

6,4.

Atributos de pasivos....................................................................... 244


a) Valor razonable (valor justo).................................................... 244
b) Costo de cancelacin................................................................ 246
c) Importe original........................................................................ 246
d) Importe resultante de aplicar el mtodo de la tasa efectiva.. 246
e) Importe nominal por pagar...................................................... 246

Cuestiones Contables Fundamentales

XXIX

Pg.

f) Valor esperado........................................................................... 246


6,5.

Atributos de otros objetos de reconocimiento contable............. 247

6,6.

Mediciones de costos..................................................................... 247


a) Consideraciones generales....................................................... 247
b) Bienes, servicios y derechos de uso adquiridos por compra
o trueque.................................................................................... 249
1) Compras............................................................................... 249
2) Trueques............................................................................... 252
3) Otras transacciones no monetarias.................................... 253
c) Actividades................................................................................. 254
1) Insumos a considerar.......................................................... 254
2) Costeo de los insumos......................................................... 255
d) Bienes y servicios producidos.................................................. 255
e) Inclusin de costos financieros e intereses propios............... 256
1) Cuestiones en discusin...................................................... 256
2) Medicin del inters propio................................................ 257
3) Cargo total a resultados o activacin parcial..................... 260
4) Condiciones para que un activo califique para la activacin........................................................................................ 264
5) Costos de financiacin especfica y general...................... 265
6) Ingresos financieros relacionados...................................... 266
7) Limitacin de la activacin en funcin del importe recuperable del activo producido.............................................. 266
f) Subvenciones gubernamentales.............................................. 267
g) Asignaciones de los costos histricos de los bienes fungibles............................................................................................. 269

6,7.

Imputacin de costos..................................................................... 270

6,8.

Cambios de situacin de activos o pasivos.................................. 271

6,9.

Medicin de la ganancia................................................................ 272

6,10. Bases contables............................................................................... 273


6,11. La base contable de acumulacin (devengo)............................... 274
a) Criterio general de reconocimiento de resultados................. 275
b) Los hechos generadores........................................................ 275
c) Devengamiento versus realizacin.................................... 276
6,12. Correcciones de errores................................................................. 278
6,13. Correcciones de estimaciones....................................................... 278

XXX

Enrique Fowler Newton

Pg.

6,14. Cambios de polticas contables..................................................... 278


6,15. Perodos intermedios..................................................................... 279
6,16. Aplicacin del concepto de significacin..................................... 280
6,17. Resumen.......................................................................................... 282
6,18. Preguntas y ejercicios..................................................................... 291
6,19. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 293

Captulo 7

Modelos contables
7,1.

Introduccin................................................................................... 299

7,2.

Variables relevantes........................................................................ 300


a) Variables principales................................................................. 300
b) Variables secundarias............................................................... 304

7,3.

Seleccin de un modelo................................................................. 304

7,4.

Cambios de modelos...................................................................... 305

7,5.

Tratamiento de la cuestin en algunos marcos conceptuales.... 305


a) Marco conceptual de las NIIF.................................................. 306
b) Marco conceptual de la FACPCE.............................................. 306
c) Marco conceptual de los US GAAP.......................................... 307

7,6.

Preguntas y ejercicios..................................................................... 307

7,7.

Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 308

Segunda parte
Informes Contables
Captulo 8

Estados financieros
8,1.

Introduccin................................................................................... 313

8,2.

Cuestiones generales...................................................................... 313


a) Entidad informante................................................................... 313
b) Moneda de presentacin.......................................................... 314
c) Unicidad..................................................................................... 315
d) Cualidades................................................................................. 315

Cuestiones Contables Fundamentales

XXXI

Pg.

e) Contenido.................................................................................. 315
1) Estados de cierre de ejercicio.............................................. 315
2) Estados intermedios............................................................ 317
3) Informacin general............................................................ 319
4) Informacin comparativa................................................... 319
5) La idea de incluir presupuestos.......................................... 322
6) Informacin pro forma........................................................ 327
7) Informacin no financiera.................................................. 329
8) Datos y mensajes................................................................. 331
f) Responsabilidad por su contenido.......................................... 332
1) Consideraciones generales.................................................. 332
2) Normas penales argentinas sobre estados financieros
falsos..................................................................................... 333
g) Elementos acompaantes........................................................ 334
h) Soporte fsico............................................................................. 334
8,3.

El estado de situacin patrimonial............................................... 335


a) Propsito.................................................................................... 335
b) Clasificaciones de activos y pasivos......................................... 335
c) Desagregaciones del patrimonio............................................. 337
d) Estructura................................................................................... 338

8,4.

El estado de resultados y el del resultado integral....................... 338


a) Un estado o dos?...................................................................... 339
b) Propsito.................................................................................... 340
c) Presentacin de las participaciones no controladoras en los
resultados de controladas......................................................... 342
d) Estructura................................................................................... 342
e) Resultados que deberan exponerse por separado................. 345
1) Resultados de operaciones discontinuadas o en proceso
de discontinuacin.............................................................. 345
2) Resultados causados por hechos no repetitivos (partidas extraordinarias)........................................................... 346
3) Resultados de negocios incorporados durante el perodo........................................................................................... 349

8,5.

El estado de cambios en el patrimonio neto................................ 349

8,6.

El estado de flujos de efectivo........................................................ 350

8,7.

La informacin complementaria.................................................. 352

XXXII

Enrique Fowler Newton

Pg.

8,8.

Presentacin combinada de estados bsicos............................... 354

8,9.

Estados financieros de publicidad obligatoria............................. 354

8,10. Estados financieros auditados....................................................... 355


8,11. Registro de los estados financieros en libros................................ 355
8,12. Ejemplos reales............................................................................... 356
8,13. Estados presupuestados................................................................. 356
a) Concepto.................................................................................... 356
b) Bases para su preparacin........................................................ 356
c) Publicacin................................................................................ 357
d) Experiencia de la CNV argentina............................................. 358
8,14. Informacin adicional a los estados financieros......................... 359
8,15. Resumen.......................................................................................... 360
8,16. Preguntas y ejercicios..................................................................... 365
8,17. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 368

Captulo 9

Informes contables internos


9,1.

Introduccin................................................................................... 371

9,2.

Cuestiones generales...................................................................... 372


a) Entidad informante................................................................... 372
b) Moneda de presentacin.......................................................... 373
c) Medidas no monetarias............................................................ 374
d) Unicidad..................................................................................... 374
e) Requisitos generales.................................................................. 375
f) Soporte fsico............................................................................. 375
g) Materia y destinatarios............................................................. 376
h) Periodicidad............................................................................... 377
i) Presentacin de los datos y mensajes...................................... 378
j) Reglas a aplicar.......................................................................... 378
k) Responsabilidad por su preparacin....................................... 379

9,3.

Informes para directores y administradores................................ 380


a) Informes bsicos....................................................................... 380
b) Informes complementarios...................................................... 381
c) Fechas, perodos e informacin comparativa......................... 382
d) Informacin sobre variaciones................................................ 383

Cuestiones Contables Fundamentales

XXXIII

Pg.

e) Porcentajes y otros indicadores............................................... 384


f) Comparaciones con presupuestos........................................... 385
g) Grficos...................................................................................... 385
h) Informacin pro forma............................................................. 386
i) Resumen de datos destacables (highlights)......................... 386
9,4.

Informes prospectivos.................................................................... 388

9,5.

Resumen.......................................................................................... 389

9,6.

Preguntas y ejercicios..................................................................... 392

9,7.

Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 393

Tercera parte
Normas Contables
Captulo 10

Emisin y modificacin de normas contables


10,1. Introduccin................................................................................... 399
10,2. Cuestiones bsicas a considerar.................................................... 399
a) Intereses prioritarios................................................................. 399
b) La calidad como objetivo.......................................................... 400
c) La armonizacin como objetivo.............................................. 401
d) La cualidad de comparabilidad................................................ 402
e) Costos de aplicacin de las normas......................................... 403
10,3. Emisores.......................................................................................... 403
a) Sector de pertenencia............................................................... 403
b) Independencia........................................................................... 406
c) Rgimen financiero................................................................... 406
d) Recursos humanos y rganos de asesoramiento.................... 407
10,4. Procedimientos............................................................................... 409
a) Pasos necesarios........................................................................ 409
b) Transparencia............................................................................ 410
10,5. Presiones que a veces reciben los emisores.................................. 411
10,6. Contenido de un juego de normas................................................ 414
a) Consideracin de las cualidades de la informacin financiera............................................................................................ 414

XXXIV

Enrique Fowler Newton

Pg.

b) Objetivos, principios y reglas detalladas................................. 414


c) Niveles de componentes y cuestiones no previstas............... 417
d) Pronunciamientos tcnicos individuales................................ 418
e) Codificacin............................................................................... 418
f) Normas generales y particulares de medicin........................ 420
g) Informacin complementaria referida aobjetos particulares de medicin......................................................................... 420
h) Coherencia................................................................................. 421
i) Redaccin y glosario................................................................. 422
10,7. Contenido de un pronunciamiento tcnico................................. 423
a) Propsito.................................................................................... 423
b) Alcance....................................................................................... 424
c) Normas....................................................................................... 424
d) Vigencia...................................................................................... 424
e) Excepciones a la aplicacin retroactiva................................... 425
f) Definiciones de trminos......................................................... 425
g) Material acompaante.............................................................. 425
10,8. Publicacin..................................................................................... 426
10,9. Revisin continua........................................................................... 426
10,10. Normas contables diferenciadas................................................... 426
a) Consideraciones generales....................................................... 426
b) Diferenciacin de emisores de estados financieros............... 428
1) Con cotizacin pblica de sus ttulos valores o sin ella.... 428
2) Con obligacin pblica de rendir cuenta o sin ella........... 429
3) De mayor o de menor tamao............................................ 429
4) Del sector estatal o del sector privado............................... 430
c) Diferenciacin de necesidades de los usuarios...................... 430
d) Diferenciacin de operaciones................................................ 432
e) Costos de preparacin de la informacin............................... 433
1) Normas de reconocimiento y medicin contable............. 433
2) Normas de exposicin......................................................... 434
f) Dispensas transitorias............................................................... 434
g) Razones de conveniencia......................................................... 435
h) Conclusiones............................................................................. 435
10,11. Resumen.......................................................................................... 437

Cuestiones Contables Fundamentales

XXXV

Pg.

10,12. Preguntas y ejercicios..................................................................... 442


10,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 443

Captulo 11

Armonizacin de las normas contables


11,1. Introduccin................................................................................... 447
11,2. Armonizacin en el mbito internacional.................................... 447
a) Consideraciones generales....................................................... 447
b) Enfoques para el encaramiento de la cuestin....................... 448
1) Conciliacin de medidas contables muy importantes..... 449
2) Presentacin de un segundo juego de datos contables
basado en las NIIF............................................................... 450
3) Adopcin completa y automtica de las NIIF................... 450
4) Adopcin de las NIIF previo endoso de cada componente individual................................................................... 451
5) Aceptacin de las NIIF......................................................... 453
6) Adaptacin de las NIIF........................................................ 453
7) Convergencia unilateral con las NIIF................................. 454
8) Convergencia bilateral con las NIIF .................................. 454
c) Aplicacin de los enfoques a emisores seleccionados........... 455
d) Apoyos a la armonizacin basada en las NIIF........................ 455
11,3. Armonizacin en grupos de pases............................................... 456
a) Justificacin............................................................................... 456
b) El caso de la Unin Europea..................................................... 456
1) Situacin anterior al dictado del reglamento (CE)
1606/2002............................................................................. 456
2) Normas del reglamento (CE) 1606/2002............................ 457
3) Organismos tcnicos intervinientes................................... 459
4) Resultados del proceso de endoso................................... 461
c) Otras experiencias..................................................................... 461
1) Pases de Amrica................................................................ 461
2) Pases del Mercosur............................................................. 461
3) Pases del G4+1..................................................................... 462
11,4. Armonizacin dentro de un pas................................................... 464
11,5. Resumen.......................................................................................... 465

XXXVI

Enrique Fowler Newton

Pg.

11,6. Preguntas y ejercicios..................................................................... 466


11,7. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 467

Captulo 12

Las Normas Internacionales de Informacin


Financiera (NIIF)
12,1. Introduccin................................................................................... 469
12,2. Componentes de las NIIF.............................................................. 470
12,3. Participantes en la emisin de las NIIF........................................ 471
a) El IASC y el SIC.......................................................................... 471
b) La IFRS Foundation (antes IASCF)........................................... 474
1) Gnesis.................................................................................. 474
2) Cambio de denominacin................................................... 475
3) Objetivos............................................................................... 475
4) Gobierno............................................................................... 476
5) Supervisin........................................................................... 478
6) Financiamiento.................................................................... 479
c) El IASB........................................................................................ 479
d) El IFRS Interpretations Committee (antes IFRIC).................. 481
e) El IFRS Advisory Council (antes SAC)...................................... 482
12,4. Procedimientos de emisin de las NIIF........................................ 483
a) Aspectos generales.................................................................... 483
b) Pronunciamientos distintos a las interpretaciones................ 484
1) Procedimientos obligatorios............................................... 484
2) Procedimientos omisibles................................................... 485
c) Interpretaciones........................................................................ 486
12,5. Otras cuestiones referidas a las NIIF como producto................. 486
a) Contenido tpico de una NIIF.................................................. 486
b) Contenido tpico de una interpretacin.................................. 488
c) Material acompaante.............................................................. 488
d) Claridad...................................................................................... 489
e) Idiomas y traducciones............................................................. 489
f) Traducciones al espaol........................................................... 492
1) La traduccin oficial y la europea................................. 492
2) La traduccin chilena.......................................................... 497

Cuestiones Contables Fundamentales

XXXVII

Pg.

g) Derechos de autor..................................................................... 499


12,6. Primera aplicacin......................................................................... 499
12,7. Calidad............................................................................................. 501
a) Situacin actual......................................................................... 501
b) Perspectivas............................................................................... 504
12,8. Apoyos............................................................................................. 504
a) La International Federation of Accountants (IFAC)............... 505
b) La International Organization of Securities Commissions
(IOSCO)...................................................................................... 506
c) El grupo de los 20 y La Financial Stability Board (FSB).......... 508
d) El Banco Mundial...................................................................... 508
12,9. Aceptacin....................................................................................... 509
12,10. Resumen.......................................................................................... 510
12,11. Preguntas y ejercicios..................................................................... 515
12,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 516

Captulo 13

La NIIF para las PYMES


13,1. Introduccin................................................................................... 519
13,2. Antecedentes generales y emisin................................................ 520
13,3. Su emisin frente a la Constitucin de la IASCF.......................... 521
13,4. Inexistencia de un marco conceptual de referencia.................... 522
13,5. Componentes.................................................................................. 523
13,6. Alcance pretendido........................................................................ 523
13,7. Aplicacin local............................................................................... 524
13,8. Material acompaante................................................................... 525
13,9. El grupo de implementacin para PYMES................................... 525
13,10. Otras cuestiones referidas a la NIIF para las PYMES como
producto.......................................................................................... 526
a) Autosuficiencia.......................................................................... 526
b) Ausencia de interpretaciones................................................... 526
c) Claridad...................................................................................... 527
d) Modificaciones.......................................................................... 527
e) Idiomas y traducciones............................................................. 527
f) Derechos de autor..................................................................... 527

XXXVIII

Enrique Fowler Newton

Pg.

13,11. Aplicacin inicial............................................................................ 527


13,12. Calidad............................................................................................. 527
13,13. Aceptacin....................................................................................... 528
13,14. Resumen.......................................................................................... 528
13,15. Preguntas y ejercicios..................................................................... 529
13,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 530

Captulo 14

Las normas contables en la Argentina


14,1. Introduccin................................................................................... 531
14,2. Emisores de normas contables...................................................... 531
a) Normas legales.......................................................................... 531
b) Normas profesionales............................................................... 533
14,3. Propuestas de la FACPCE............................................................... 537
a) La FACPCE................................................................................. 537
b) rganos de la FACPCE que intervienen en la emisin de sus
propuestas de normas contables............................................. 538
1) La Junta de Gobierno........................................................... 538
2) El CECyT............................................................................... 538
3) La CENCyA........................................................................... 539
4) La Comisin Tcnica de Emergencia................................. 540
5) La Comisin Asesora Tcnica............................................. 541
c) Tipos de pronunciamientos tcnicos y procedimientos vigentes para su emisin............................................................. 541
1) Resoluciones tcnicas.......................................................... 543
Temario................................................................................. 543
Contenido habitual.............................................................. 543
Procedimiento normal de emisin..................................... 544
Incumplimientos del procedimiento establecido............. 548
2) Resoluciones coyunturales o de emergencia de contabilidad y auditora................................................................... 549
3) Interpretaciones obligatorias.............................................. 549
4) Circulares de adopcin de las NIIF..................................... 551
5) Recomendaciones tcnicas del sector pblico.................. 552
d) Nuevo esquema de emisin de pronunciamientos tcnicos. 552

Cuestiones Contables Fundamentales

XXXIX

Pg.

1) Informacin general............................................................ 552


2) El nuevo CENCyA y sus dos comits.................................. 553
3) El Comit de Nominaciones............................................... 555
4) Los organismos participantes.......................................... 555
5) Proceso de emisin de los pronunciamientos tcnicos... 556
6) Cuestiones vinculadas con la transparencia..................... 558
7) Consideraciones finales...................................................... 559
e) Empleo de las NIIF y de la NIIF para las PYMES................. 559
1) Normas emitidas en 2009 y 2010........................................ 559
2) Medida complementaria pendiente................................... 562
3) Proyectos.............................................................................. 562
f) Normas diferenciadas por tipo de entidad............................. 563
1) Panorama.............................................................................. 563
2) Normas de la RT 17.............................................................. 564
3) Normas supuestamente transitorias.................................. 565
4) Naturaleza de las dispensas................................................ 568
5) Normas de la RT 26.............................................................. 568
6) Resumen y comentario de la situacin posterior a la
emisin de la RT 26.............................................................. 568
7) El plan del CECyT de 2004................................................... 571
8) El proyecto de norma contable nacional........................ 572
9) Resumen y comentario de una hipottica situacin futura............................................................................................ 574
f) Marco conceptual de referencia............................................... 576
g) El papel de los memorandos de la Secretara Tcnica de la
FACPCE...................................................................................... 576
h) Costos de desarrollo de las normas......................................... 577
i) Calidad....................................................................................... 578
14,4. Normas profesionales.................................................................... 579
14,5. Normas legales................................................................................ 583
a) Estados financieros del sector privado.................................... 583
b) Estados financieros del sector estatal...................................... 586
14,6. Conflictos y armonizaciones......................................................... 588
a) Conflictos entre normas legales............................................... 589
b) Conflictos entre normas legales y profesionales.................... 589
c) Conflictos entre normas profesionales locales....................... 591

XL

Enrique Fowler Newton

Pg.

d) Armonizacin con las NIIF....................................................... 591


14,7. Conclusiones del ROSC de 2007.................................................... 591
14,8. Notas histricas sobre la sancin de las normas contables profesionales......................................................................................... 593
a) Hasta 1969.................................................................................. 593
b) 1969-1973................................................................................... 595
c) 1973-1984................................................................................... 596
d) 1984-2000................................................................................... 598
e) 2000-2005................................................................................... 598
14,9. Consideraciones finales................................................................. 603
a) Resumen de problemas............................................................ 603
b) Propuestas para el mediano plazo........................................... 605
c) Propuestas para una transicin............................................... 606
d) Propuestas para lo inmediato.................................................. 607
14,10. Resumen.......................................................................................... 608
14,11. Preguntas y ejercicios..................................................................... 612
14,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 613

Captulo 15

Los US GAAP
15,1. Introduccin................................................................................... 617
15,2. Juegos de normas contables.......................................................... 618
15,3. Participantes en el dictado de normas contables........................ 619
a) La Securities and Exchange Commission (SEC)..................... 619
b) La Financial Accounting Foundation (FAF)............................ 623
c) La Financial Accounting Standards Board (FASB).................. 624
1) Misin................................................................................... 625
2) Integracin........................................................................... 625
3) Principios que guan su accin........................................... 626
4) Plantel tcnico...................................................................... 628
5) Pronunciamientos............................................................... 629
6) El Emerging Issues Task Force (EITF)................................. 629
7) Grupos asesores................................................................... 629
8) Financiacin......................................................................... 630

Cuestiones Contables Fundamentales

XLI

Pg.

d) El Financial Accounting Standards Advisory Council


(FASAC)...................................................................................... 630
e) La Governmental Accounting Standards Board (GASB)........ 631
f) El Governmental Accounting Standards Advisory Council
(GASAC)...................................................................................... 632
g) La Federal Accounting Standards Advisory Board (FASAB)... 632
15,4. Normas para entidades no gubernamentales.............................. 633
a) Breve historia............................................................................. 633
b) Estructuracin........................................................................... 634
c) Normas diferenciadas............................................................... 637
1) Entidades con cotizacin.................................................... 637
2) Otras entidades pblicas.................................................. 638
d) La codificacin.......................................................................... 639
1) Informacin general............................................................ 639
2) Acceso................................................................................... 640
3) Estructura y contenido........................................................ 640
Tpicos................................................................................. 641
Subtpicos............................................................................ 642
Secciones.............................................................................. 643
Subsecciones y agrupamientos de prrafos...................... 644
Prrafos................................................................................. 645
El glosario maestro.............................................................. 645
4) Cuestiones de redaccin y presentacin........................... 645
5) Contenidos pendientes.................................................... 645
e) Emisin de las normas.............................................................. 646
1) Procedimientos de la FASB................................................. 646
2) Procedimientos de la EITF.................................................. 647
3) Procedimientos de la SEC................................................... 647
4) Cabildeos y presiones.......................................................... 648
f) Estilo........................................................................................... 649
g) Calidad....................................................................................... 651
h) Normas profesionales versus normas legales......................... 653
i) Plan de convergencia con las NIIF........................................... 654
15,5. Normas para entidades gubernamentales no federales.............. 654
15,6. Normas para entidades gubernamentales federales................... 656

XLII

Enrique Fowler Newton

Pg.

15,7. Consideraciones finales................................................................. 657


15,8. Resumen.......................................................................................... 658
15,9. Preguntas y ejercicios..................................................................... 661
15,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 661

Captulo 16

La convergencia entre las NIIF y los US GAAP


y la aplicacin de las primeras en
los Estados Unidos
16,1. Introduccin................................................................................... 665
16,2. Cuestiones de terminologa........................................................... 666
16,3. El proyecto de convergencia IASB-FASB...................................... 667
a) El acuerdo de Norwalk (2002).................................................. 667
b) El plan de 2006........................................................................... 668
c) La situacin en 2008.................................................................. 669
d) Impulso a la convergencia por parte del G20 (2008-2010).... 670
e) El informe del FCAG (2009)...................................................... 672
f) La FEE contra la continuidad del proyecto de convergencia
(2009).......................................................................................... 673
g) Declaracin conjunta de la FASB y el IASB (2009).................. 674
h) Expectativa de la Junta de Monitoreo del IASB (2009)........... 675
i) El seguimiento del informe del FCAG (2009).......................... 675
j) Apoyo de la SEC (2010)............................................................. 675
k) Los casos de la NIIF 8 y de la NIC 23 revisada......................... 675
l) Plazo de completamiento......................................................... 677
m) Posibles efectos del proyecto sobre la calidad de las normas............................................................................................. 677
16,4. Normas de la SEC anteriores al permiso de aplicar las NIIF
otorgado a los emisores privados extranjeros........................... 678
16,5. La decisin de la SEC de permitir la aplicacin de las NIIF a los
emisores privados extranjeros.................................................... 679
a) La consulta del ao 2000.......................................................... 679
b) La decisin de 2007 y sus antecedentes inmediatos.............. 681
16,6. El proyecto de la SEC de requerir la aplicacin de las NIIF a los
emisores estadounidenses.......................................................... 683
a) La consulta de 2007................................................................... 683

Cuestiones Contables Fundamentales

XLIII

Pg.

b) Contrapropuesta de la FASB (2007)......................................... 685


c) El plan de trabajo de 2008......................................................... 686
d) Postura de la FASB (2009)......................................................... 687
e) Las decisiones de 2010.............................................................. 687
f) Postura del AICPA (2010).......................................................... 688
g) Posibles efectos sobre las normas de la SEC para emisores
extranjeros................................................................................. 688
h) Posibles efectos sobre los US GAAP......................................... 689
16,7. El proyecto de la SEC de permitir la aplicacin anticipada de
las NIIF a ciertos emisores estadounidenses............................. 689
16,8. Resumen.......................................................................................... 690
16,9. Preguntas y ejercicios..................................................................... 692
16,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..................... 693

Indice temtico

Sugerencia: para efectuar bsquedas temticas en dos o ms obras


del autor utilice las bases de datos que puede descargar desde http:
//www.fowlernewton.com.ar.

A
Acciones emitidas debido a la adquisicin
de un negocio: 247
Accionistas
minoritarios: ver participaciones no con
troladoras
no controladores de sociedades controladas: ver participaciones no controla
doras
Accounting Regulatory Committee (ARC):
459

contingentes: 194, 197


corrientes: 111, 336
no corrientes: 111
Acuerdo de Norwalk: 667
Adaptacin de las NIIF: 453
Administradores de patrimonios ajenos:
313
Adopcin de las NIIF
completa y automtica: 450
para los emisores estadounidenses: 683
previo endoso: 451

Accounting Standards Codification (ASC):


640

Adquisiciones de negocios: 247

Accounting Standards Updates (ASUs): 637

Ajustes

Aceptacin de la NIIF para las PYMES:


528
en la Argentina: 559
Aceptacin de las NIIF: 453, 509
en la Argentina: 559

de mantenimiento del capital segn las


NIIF: 144
de resultados de ejercicios anteriores: ver
rectificaciones de medidas contables de
ejercicios anteriores
por inflacin: 165

en la Unin Europea: 456

integrales: 171, 174

en los Estados Unidos: 679

parciales: 170

Acta de Catamarca: 580, 600


Activacin de intereses: 260
Actividades: 25
internas: 130
Activos: 106, 107, 335

simplificados: 173
por reclasificacin segn las NIIF: 129
Amrica: 461
American Institute of Certified Public Ac
countants (AICPA): 633

XLVI

Enrique Fowler Newton

Anexos a los estados financieros: 316, 352


Aplicacin
anticipada de las NIIF por ciertos emisores estadounidenses: 689
de las NIIF por primera vez: 499
retroactiva de una norma contable: 425

Baja contable: 187, 301


Balance: ver estado de situacin patrimo
nial
falso: ver estados financieros falsos

Aplicaciones de recursos financieros: 106

Banco Central de la Repblica Argentina


(BCRA): 585

Aportes

Banco Mundial: 508

de accionistas no controladores de entidades controladas: 136


de los propietarios: 120, 338
Apoyos a las NIIF: 504
Aproximacin a la realidad: ver representa
tividad de la informacin financiera
Argentina: 531
Armonizacin de las normas contables:
401, 447
basada en las NIIF: 455

Base contable: 273


de acumulacin: 273, 274
de caja: 273
modificada: 273
de devengo: 273, 274
de efectivo: 273
modificada: 273
de liquidacin: 273
de vencimiento: 273
Bienes: 107

dentro de un pas: 464

de fcil comercializacin: 232

en Amrica: 461

fcilmente comercializables: 232

en el mbito internacional: 447, 591

fungibles: 269

en grupos de pases: 456

producidos: 255

en la Argentina: 588
en la Unin Europea: 456

Bolsa de Comercio de Buenos Aires


(BCBA): 584

en los Estados Unidos: 653

en el Mercosur: 461
Asambleas Nacionales de Graduados en
Ciencias Econmicas: 593

Cabildeos: 648
Calidad

Asesoramiento a los emisores de normas


contables: 408

de la NIIF para las PYMES: 527

Atingencia de la informacin financiera:


ver pertinencia de la informacin finan
ciera

de las normas contables: 400

Atributos

de los US GAAP: 651

de activos: 230

de las NIIF: 501


de los pronunciamientos tcnicos de la
FACPCE: 578
Cambios

de objetos de reconocimiento y medicin


contable: 226

de mtodos contables: ver cambios de po


lticas contables

de pasivos: 244

de modelos contables: 305

Auditora de estados financieros: 45, 533

de polticas contables: 91, 278, 341

Cuestiones Contables Fundamentales

de situacin de activos y pasivos: 271

XLVII

en el nivel de precios: 164

Comit de Interpretaciones de las NIIF: ver


IFRS Interpretations Committee

en el poder adquisitivo de la moneda de


medicin: 164

Comit de Nominaciones de la FACPCE:


553, 555

en la representacin formal del patrimonio: 136, 190

Comit de Regulacin Contable: 459

Canjes: 252
Capital
a mantener: 122, 302
corriente: 140
dinerario: 122
financiero: 122
fsico: 122
Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos
(CECyT): 538, 552
Ciclo de operaciones: 336
Circulares de adopcin de las NIIF: 551
Claridad de la informacin financiera: 84
Clases
de activos: 335
de normas contables: 43, 44, 417
de pasivos: 335
de resultados: 342
Codificacin
de las normas contables: 418
de los US GAAP: 639
Coherencia de las normas contables: 421
Colegios de graduados en ciencias econmicas: 593
Comisin Asesora Tcnica del CECyT: 541,
552
Comisin de Normas para PyMEs de la
FACPCE: 572
Comisin Especial de Normas de
Contabilidad y Auditora (CENCyA): 539

Compaas pblicas: ver entidades pbli


cas
Comparabilidad de la informacin financiera: 82, 402
Comparaciones con presupuestos: 385
Compensacin de activos y pasivos: 337
Complemento de Interpretacin de Normas
de Informacin Financiera de Chile: 498
Comprensibilidad de la informacin financiera: 84
Conciliaciones entre medidas contables
resultantes de aplicar normas distintas:
449, 667
requeridas por la SEC: 679
Consecuencias econmicas de las normas
contables: 47
Consejo Asesor de las NIIF: ver IFRS Advi
sory Council
Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (CNIC): ver International
Accounting Standards Board (IASB)
Consejo de Seguimiento de la Fundacin
IFRS: ver Monitoring Board de la IFRS
Foundation
Consejo Emisor de Normas de Contabilidad
y Auditora (CENCyA): 553
Consejos Profesionales de
Econmicas (CPCE): 534
Conservadurismo: 87
Consolidacin: 23, 303, 314
Contabilidad: 3
ambiental: 41, 42

Comisin Especial para la Unificacin de


Normas Tcnicas (CEUNT): 598

bimonetaria: 40

Comisin Nacional de Valores (CNV): 532,


584

como ciencia: 10

como arte: 10

Comisin Tcnica de Emergencia de la


FACPCE: 540, 552

como disciplina: 10

Comit de Contacto: 460

como tecnologa: 10

como tcnica: 10

Ciencias

XLVIII

Enrique Fowler Newton

computadorizada: 40
computarizada: 40

desfavorables: 194
favorables: 194

creativa: 60

Control interno: 7

de coberturas: 41

Controladas: 314

de costos: 40, 42

Convergencia

de explotacin: 40

bilateral con las NIIF: 454

econmica: 41

entre las NIIF y los US GAAP: 665

financiera: 41

unilateral con las NIIF: 454

gerencial: 41, 42
gubernamental: 41
industrial: 40
informatizada: 40
manual: 40
matricial: 40

Conversiones de medidas contables: 163,


374
Correcciones
de errores: 192, 278, 341
de estimaciones: 278
monetarias: ver ajustes por inflacin

mecnica: 40

Cost Accounting Standards Board (CASB):


619

no ajustada por inflacin: 166

Costo

patrimonial: 42, 43
por centros de responsabilidad: 40
por partida doble: 40
pblica: 41, 43
seccional: 40
y administracin: 15
y derecho: 17
y economa: 16
y tica: 36
y otras disciplinas: 15
Contadura General de la Nacin (CGN):
586
Contenido
de los estados financieros: 29
de los informes contables internos: 31
de un juego de normas contables: 414
de un pronunciamiento tcnico: 423
tpico
de una interpretacin de las NIIF: 488
de una NIIF: 486

corriente: 235
de la capacidad de servicio de un activo: 236
de adquisicin por compras o trueques:
249
de cancelacin: 246
histrico: 237
depreciado: 238
modificado: 237
Costos: 247, 270
de actividades: 254
de aplicacin de las normas contables:
403, 433
de bienes
comprados: 249
trocados: 252
de derechos de uso
comprados: 249
trocados: 252
de desarrollo de los pronunciamientos
tcnicos de la FACPCE: 577

Contingencias: 193

de oportunidad: 198

de ganancia: 194

de produccin: 255

de prdida: 194

de servicios

Cuestiones Contables Fundamentales

XLIX

comprados: 249
trocados: 252

Efectivo: 140

de transporte: 235

Elementos

financieros: 256, 304


histricos de bienes fungibles: 269
y beneficios de la informacin financiera: 92
Cotrugli: 14
Creatividad: 60
Criterio profesional: 60
Cualidades
de la informacin financiera til: 33, 225,
315, 414
fundamentales: 73
mejoradoras: 82

acompaantes de los estados financieros: 334


de los estados financieros: 105
Emerging Issues Task Force (EITF): 629,
637, 647
Emisin y modificacin de normas contables: 399
Emisores
de estados financieros: 428, 455
con cotizacin pblica de sus ttulos
valores: 428
con obligacin pblica de rendir cuenta: 428
de menor tamao: 428

D
Datos destacables: 386
Declaraciones

del sector estatal: 430


de normas contables: 403
en la Argentina: 531

de la GASB: 654

estadounidenses segn la SEC: 666, 678,


683, 689

de normas de contabilidad financiera


(SFAS): 635

privados extranjeros segn la SEC: 666,


678, 679

Dficit: 128
Deflacin: 164
Depreciacin: 238
Descuentos de caja: 250
Destino esperado de un activo o de un pasivo: 226
Desviaciones en la aplicacin de normas
contables: ver significacin
Deterioro de la situacin crediticia propia:
245
Devengamiento: 276
Diferencias de cambio: 162
Dispensas

segn la SEC: 666


Empresa
en marcha: ver horizonte temporal
pblica: 428
Enfoque
de la entidad: ver perspectiva de la enti
dad
de los propietarios: ver perspectiva de los
propietarios
del reconocimiento proporcional: 195
del todo o nada: 194
Ente Nacional Regulador
(ENARGAS): 585

del

Gas

para entes pequeos en la Argentina:


564, 565

Entes pequeos (EPEQ) segn la FACPCE:


564

transitorias a la aplicacin de normas


contables: 434, 565

Entidad

Divulgacin de los informes contables: 38

informante: 313
pequea o mediana: 428, 429

Enrique Fowler Newton

pblica: 428, 638


Entidades
aseguradoras argentinas: 560, 561, 562,
585
financieras argentinas: 560, 561, 562, 585
gubernamentales: ver sector estatal
Equivalentes al efectivo: 140
Errores: 192, 278
Esencialidad de la informacin financiera: 77
Estado

proyectados: 356
resumidos: 318
presupuestados: 356
proyectados: 356
Estados Unidos: 617
Estndares internacionales de Informacin
Financiera: ver Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF)
Estimaciones: 278
de valores razonables: 234

de cambios en el patrimonio: 316, 349

European Financial Reporting Advisory


Group (EFRAG): 459

de evolucin del patrimonio neto: ver es


tado de cambios en el patrimonio

Evaluacin del contexto de estabilidad monetaria en la Argentina: 181

de flujos de efectivo: 316, 344, 350

Evolucin

de ganancias y prdidas: ver estado de re


sultados
de origen y aplicacin de fondos: 140
de recursos y gastos: 316
de resultados: 316, 338
de situacin
financiera: ver estado de situacin pa
trimonial
patrimonial: 316, 320, 335, 344
de variaciones del capital corriente: 140
del resultado integral: 127, 316, 338, 344
Estados
contables: ver estados financieros
financieros: 21, 29, 303, 313
auditados: 355
bsicos: 21, 316
combinados: 354
condensados: 318
consolidados: 23, 303, 314
de cierre de ejercicio: 315

financiera: 106
patrimonial: 106
Federacin Argentina de Consejos Pro
fes ionales de Ciencias Econmicas
(FACPCE): 537
Federacin Argentina de Graduados en
Ciencias Econmicas (FAGCE): 593
Federacin de Contadores Europeos (FEE):
673
Federal Accounting Standards Advisory
Board (FASAB): 618, 632, 656
Fiabilidad de la informacin financiera: 87
Financiacin de las normas contables: 406,
479, 630
Financial Accounting Foundation (FAF):
618, 623
Financial Accounting Standards Advisory
Council (FASAC): 624, 630
Financial Accounting Standards Board
(FASB): 618, 620, 621, 624, 646

de publicidad obligatoria: 354

Financial Crisis Advisory Group (FCAG):


672, 675

falsos: 89, 332

Financial Stability Board (FSB): 508, 671

en la Argentina: 333

Financial Stability Forum (FSF): 671

intermedios: 317

Fondos: 140

presentados a un registro pblico: 432

Fundacin NIIF: ver IFRS Foundation

Cuestiones Contables Fundamentales

LI

Importancia relativa: ver significacin


Importe

Ganancia: 128, 272

nominal

o prdida: 339
por accin: 428

por cobrar: 239

Ganancias: 106, 130

por pagar: 246


recuperable: 242, 304

Gastos: 106, 130


Governmental Accounting Standards Ad
visory Council (GASAC): 624, 632

Impuestos sobre las ganancias: 106, 134

Governmental Accounting
Board (GASB): 618, 631, 654

Incobrabilidad: 239

Standards

Grficos a incluir en los informes contables


internos: 385
Grupo Asesor Europeo sobre Informacin
Financiera: 459
Grupo de Implementacin para PYMES:
525
Grupo de Integracin de Contabilidad,
Economa y Administracin del Mercosur
(GIMCEA): 462
Grupo de los 20 (G20): 508, 670
Grupo G4+1: 126, 462
Grupos econmicos: 23

Imputacin de costos: 270


Independencia de los emisores de normas
contables: 406
Indicadores a incluir en los informes contables internos: 384
Inflacin: 164
Informacin
adicional a la contenida en los estados financieros: 21, 359
comparativa: 319, 320, 382
complementaria: 21, 316, 352
financiera neutral: 79
no financiera en los estados financieros:
329
para la toma de decisiones: 21
pro forma: 327, 386

Hechos

prospectiva: 9, 322

del contexto: 130


generadores de resultados: 130, 275

Informes contables: 21
internos: 21, 31, 371

internos: 130
posteriores a la fecha de un informe contable: 191, 229

bsicos: 380
complementarios: 381

Highlights: 386

para la gestin: 22, 372

Historia de la contabilidad: 13

para directores y administradores: 380

Horizonte temporal: 227

prospectivos: 388
Ingresos: 106, 130

I
IFRS Advisory Council: 482
IFRS Foundation: 474
IFRS Interpretations Committee: 471, 481
Ilusin monetaria: 168
Imagen fiel: 75

financieros: 266
Inspeccin General de Justicia (IGJ): 532,
585
Instituto Nacional de Asociativismo y
Economa Social (INAES): 585
Instituto Tcnico de Contadores Pblicos
(ITCP): 595

LII

Enrique Fowler Newton

Integridad de la informacin financiera:


76

de la NIIF para las PYMES: 54, 94, 147,


214, 522

Inters
propio: 202, 256, 304

de las NIIF: 51, 94, 141, 147, 181, 214, 306,


470

sobre el capital propio: ver inters propio

de las normas contables: 48


desarrolladas por la FACPCE: 55, 95,
145, 181, 214, 306, 576

Intereses: 250
implcitos: 250
International Accounting Standards Board
(IASB): 471, 479
International Accounting Standards Com
mittee (IASC): 471

Marcos conceptuales
de las normas contables para el sector
pblico: 58
de los US GAAP: 54, 94, 145, 147, 181,
214, 306, 629, 632, 633

International Accounting Standards Com


mittee Foundation (IASCF): ver IFRS
Foundation

Materialidad: ver significacin

International Federation of Accountants


(IFAC): 505

Memorandos de la Secretara Tcnica de la


FACPCE: 576

International Financial Reporting Inter


pretations Committee (IFRIC): ver IFRS
Interpretations Committee

Mercosur: 461

International Organization of Securities


Commissions (IOSCO): 506

Mtodo

Medicin contable: 223, 301, 302

Mesa Directiva de la FACPCE: 553


de la partida doble: 14
de la tasa efectiva: 238, 246

Interpretaciones
de la FASB: 635

Modelos contables: 300

de la GASB: 654

Moneda

de normas de contabilidad y auditora de


la FACPCE: 542, 549
que integran las NIIF: 470, 486

J
Junta de Gobierno de la FACPCE: 538, 553

L
Limitaciones de los informes contables: 33

de medicin: 157, 301


de presentacin: 303, 314, 373
distinta a la moneda de medicin: 314,
373
distinta a la de medicin: 161
extranjera: 162
funcional: 159
local: 159
Monitoring Board de la IFRS Foundation:
477, 478, 675
Mora: 239

Liquidez: 336
Llave de negocio: 34

N
M

Negocios

Mantenimiento del capital: ver capital a


mantener

discontinuados: 343

Marco conceptual

incorporados durante el perodo: 349

en proceso de discontinuacin: 343

Cuestiones Contables Fundamentales

Neutralidad en la preparacin de la informacin financiera: 78

LIII

financiera: 618
gubernamental: 618

NIIF para las PYMES: 519

de Informacin Contable de Chile: 498

Norma

de Informacin Financiera de Chile: 498

contable nacional de la FACPCE: 563,


572

Internacionales de Contabilidad (NIC)


segn la Unin Europea: 458

Internacional de Contabilidad (NIC):


470

Internacionales de Informacin Finan


ciera (NIIF): 469

Internacional de Informacin Financiera


(NIIF): 470

Notas a los estados financieros: 316, 352

Normas

contables: 43, 397


basadas en objetivos: 414, 650
basadas en principios: 414, 650

Objetos de reconocimiento y medicin


contable: 105

de exposicin: 43, 420

Obligacin pblica de rendir cuenta: 429

de medicin: 43, 420

Obligaciones: 106, 111

de niveles diversos: 417, 634, 654, 656

de los miembros de la IFAC: 505

de reconocimiento: 43

implcitas: 113

de valoracin: 44

Operaciones

de valuacin: 44

discontinuadas: 343, 345

diferenciadas: 426

en moneda extranjera: ver transacciones


en moneda distinta a la de medicin

en la Argentina: 563
en los Estados Unidos: 637
en la Argentina: 531
estadounidenses: ver United States Ge
nerally Accepted Accounting Prin
ciples (US GAAP)
legales: 44
argentinas: 531, 583
para el sector estatal: 586

en proceso de discontinuacin: 343, 345


Oportunidad de la informacin financiera: 85
Organismos participantes en el CENCyA:
553, 555
Orgenes de recursos financieros: 106
Otro resultado integral: 129
acumulado: 129, 338

para el sector estatal: 430, 586, 654, 656


para entes medianos o pequeos: ver
normas contables diferenciadas
profesionales: 44
en la Argentina: 533, 579
propias del CPCECABA: 597, 599
propuestas por la FACPCE: 537
transitorias en la Argentina: 565
de contabilidad
de costos: 619
federal: 618

P
Pacioli o Paciolo: 14
Participaciones
en entidades
controladas: 303
que utilizan monedas de medicin distintas a la del inversor: 163
no controladoras: 24, 115
en los patrimonios de controladas: 106,
115, 247, 303, 338

LIV

Enrique Fowler Newton

en los resultados de controladas: 106,


118, 133, 303, 342

de los pronunciamientos tcnicos de la


FACPCE: 556

Partida doble: 14

de los US GAAP: 646

Partidas extraordinarias: 343, 345, 352

de normas contables: 409

Pasivos: 106, 111, 335


contingentes: 194, 197

Pronsticos: 322
Pronunciamientos tcnicos

corrientes: 115, 336

de la FACPCE: 541

no corrientes: 115

individuales: 418, 423

Patrimonio neto: 106, 337

Proyecciones: 322, 388

no restringido: 121

Prudencia: 87

permanentemente restringido: 121

Publicacin

temporalmente restringido: 121


Prdida: 128

de los estados financieros: 354


de normas contables: 426

por accin: ver ganancia por accin


Prdidas: 106, 130

Periodicidad de los informes contables: 38,


377

Rangos de medidas contables: 227

Perodos intermedios: 279, 317

Realizacin: 276

Permutas: ver trueques

Reciclado: 129

Personas fsicas: 26

Reciclamiento: 129

Perspectiva

Recomendaciones Tcnicas del Sector P


blico (RTSP): 542, 552

de la entidad: 115, 137


de los propietarios: 115, 139
Pertinencia de la informacin financiera:
73, 81
Plusvala: 34
Polticas contables: 59, 91
Porcentajes a incluir en los informes contables internos: 384
Presentacin combinada de estados financieros bsicos: 354

Reconocimiento
contable: 187, 275, 301
de costos de oportunidad: 202
de un inters propio: 202
proporcional: 195
Rectificaciones de medidas contables de
ejercicios anteriores: 341
Recursos financieros: 106, 139
Redaccin de las normas contables: 422

Presiones sobre los emisores de normas


contables: 411, 648

Reexpresiones monetarias: ver ajustes por


inflacin

Presupuestos: 322, 356, 385, 388

Registro de los estados financieros en libros: 355

Primera aplicacin de las NIIF: 499


Principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA): 46, 593

Relevancia de la informacin financiera:


ver pertinencia de la informacin finan
ciera

Procedimientos de emisin

Representacin

de las NIIF: 483


obligatorios: 484

fidedigna de la informacin financiera:


75

omisibles: 485

formal del patrimonio: 136, 190

Cuestiones Contables Fundamentales

Representatividad de la informacin financiera: 75, 81


Requisitos de la informacin contable: ver
cualidades de la informacin financiera
til
Resoluciones

estadounidense: 618
pblico: ver sector estatal
Securities and Exchange Commission
(SEC): 618, 619, 647, 675
Segmentos: 25, 428
discontinuados: 343

coyunturales y/o de emergencia de contabilidad y auditora de la FACPCE:


542, 549

Servicios prestados: 255

generales de la FACPCE: 542, 548

Sesgos de la informacin financiera: 78

tcnicas de la FACPCE: 542, 543

Significacin: 73, 88, 280

Responsabilidad por el contenido


de los estados financieros: 332
de los informes contables internos: 379
Resultado: 128, 302

LV

en proceso de discontinuacin: 343

Sistema contable: 7
de informacin y comunicacin: 7
Sistematicidad de la informacin financiera: 85

abarcador: ver resultado integral

Situacin patrimonial: 106

comprensivo: ver resultado integral

SME Implementation Group (SMEIG): 525

integral: 128

Solvencia: 336

neto: 339

Soporte fsico

total: ver resultado integral

de los estados financieros: 334


de los informes contables: 35

Resultados
acumulados: 120, 302
de negocios incorporados durante el perodo: 349
de operaciones
discontinuadas: 343, 345
en proceso de discontinuacin: 343,
345

internos: 375
Staff Accounting Bulletins (SABs): 623
Standards Advisory Council (SAC): ver
IFRS Advisory Council
Standing Interpretations Committee (SIC):
471, 473
Subvenciones gubernamentales: 267

diferidos: 126, 338

Supervit: 128

extraordinarios: 343, 345

Superintendencia de Entidades Financieras


y Cambiarias (SEFyC): 585

no repetitivos: 346
Retiros de accionistas no controladores de
entidades controladas: 136
Revisin de estados financieros: 45, 533
ROSC 2007 sobre la Argentina: 591

S
Secretara Tcnica de la FACPCE: 576
Sector
estatal: 430, 654
argentino: 586

Superintendencia de Seguros de la Nacin


(SSN): 585
Superintendencia de Servicios de Salud
(SSS): 585
Suplemento de Interpretacin Contable de
Chile: 498
Sustancia sobre la forma: 77

T
Tasa interna de retorno: 238
Tenedura de libros: 13, 46

LVI

Enrique Fowler Newton

Traducciones de las NIIF: 489


al espaol: 492
hechas en Chile: 497
Transacciones
con accionistas no controladores de entidades controladas: 136
con los propietarios: 106, 127
con terceros: 130
en moneda distinta a la de medicin:
161
no monetarias: 253
Transparencia en la emisin
de normas contables: 410
de pronunciamientos tcnicos de la
FACPCE: 558
Trueques: 252

Valor: 107
actual: ver valor descontado
confirmatorio de la informacin financiera: 75
corriente: 230
de cambio: 107
de uso: 107, 242
de utilizacin econmica: ver valor de
uso
del negocio: 335
descontado: 239
esperado: 240, 246
justo: ver valor razonable
llave: ver plusvala
neto de realizacin: 235

patrimonial: 241

Unicidad: 315, 374

predictivo de la informacin financiera:


75

Unidad de medida: 32, 157, 224

presente: ver valor descontado

Unidades generadoras de efectivo: 242

razonable: 230, 244

Uniformidad: 96

recuperable: ver importe recuperable

Unin Europea (UE): 456


United States Generally Accepted Accoun
ting Principles (US GAAP): 617
para entidades gubernamentales
federales: 656
no federales: 654
para entidades no gubernamentales:
617, 633

Variaciones: 383
patrimoniales puramente cualitativas:
106, 135
Veracidad de la informacin financiera: 96
Verificabilidad de la informacin financiera: 80
Vigencia de una nueva norma contable:
424

Usuarios

de la informacin contable: 26
de los estados financieros: 27, 430

XBRL: 35