Material de apoyo para primer EXAMEN Parcial del curso:

AUDITORA III / 2010

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE AUDITORIA
AUDITORIA III
AUDITORA DE RESULTADOS
http://www.rescate-estudiantil.com/
info@rescate-estudiantil.com;
Material de apoyo para primer EXAMEN Parcial del curso:
AUDITORA III / 2010
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FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE AUDITORIA
AUDITORIA III
AUDITORA DE VENTAS, COSTO DE VENTAS Y GASTOS
VENTAS:
Representa los ingresos provenientes de las operaiones nor!ales de la E!presa" por la
ena#enai$n de %ienes o serviios" ded&idas de las Devol&iones rei%idas ' las re%a#as '
des&entos onedidos(
OBJETIVOS:
)( Veri*iar +&e todas las ventas registradas ser,n reales" ' +&e no se inl&'an ventas
*itiias por !eran-as no despa.adas o serviios no prestados(
/( Veri*iar +&e todas las ventas reali0adas en el e#eriio est1n registradas(
2( 3&e est1n separadas las ventas nor!ales de &al+&ier otro onepto de ingreso(
4( Ceriorarse +&e todas las ventas orrespondan &n osto(
5( Veri*iar +&e las devol&iones" re%a#as ' des&entos ser,n gen&inos(
CONTROL INTERNO:
a6 La s&%7divisi$n de la%ores entre los E!pleados de E!%ar+&e" reepi$n" *at&rai$n"
o%ro" *at&rai$n ' onta%ili0ai$n(
%6 De%e ela%orarse &n pres&p&esto de ventas para esta%leer el o%#etivo de la prod&i$n
o i!portai$n de las !eran-as(
6 La *at&rai$n ' el registro de%en ser lo !,s in!ediato posi%le a las salidas de al!a1n
por onepto de Ventas(
d6 8ersonas independientes a la *at&rai$n de%en revisar esta9 Unidades ontra
re!isiones" valores ontra listados de preios" operaiones arit!1tias" et(
e6 De%e e:istir a&tori0ai$n espeial para aeptar devol&iones ' oneder des&entos '
re%a#as( Esta persona de%e ser designada por la direi$n(
*6 In*or!ai$n anal-tia tipo estad-stio para &so de la Gerenia lasi*iando las ventas
tanto en &nidades o!o en valores(
g6 8roedi!iento para el ontrol" onta%ili0ai$n ' presentai$n en los Estados
Finanieros por oneptos distintos a las ventas nor!ales(
.6 Son aplia%les las indiadas en el e:a!en de C&entas por Co%rar(

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ESCUELA DE AUDITORIA
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PROCEDIMIENTOS:
I( An,lisis de Variaiones
II( Revisi$n de 8eriodo Espei*io ;8r&e%a Seletiva6
III( Corte de Ordenes de Env-o ;Despa.o6
IV( Cr&e Glo%al ontra &entas por Co%rar
V( 8r&e%a Glo%al de Ventas(
I. ANLISIS DE VARIACIONES:
Consiste en deter!inar" por o!parai$n de las i*ras de &n e#eriio ontra las i*ras del
e#eriio preedente" las variaiones inre!entos o red&iones o%servadas ' e*et&ar s&
est&dio tratando de enontrar las ra0ones +&e las e:pli+&en ' #&sti*i+&en(
Trat,ndose de ventas p&eden *or!&larse &adros +&e !&estren las variaiones o%tenidas
en los distintos art-&los ' en los distintos !eses del e#eriio" de esta !anera se logra
de*inir !e#or el ,rea donde se loali0a la di*erenia( Los !eses +&e se presento ' los
art-&los +&e lo prod&#eron(
Las variaiones p&eden ser nor!ales ;Una tendenia de inre!entos sostenido6 o %ien
e:traordinarias ;Inre!ento o depresiones anor!ales(
General!ente el tra%a#o de espeiales o dis!in&i$n por s&esos +&e a*eten la
prod&i$n ;.&elgas6" et( 8ero en todo aso el tra%a#o de A&ditor-a de%e pro&rar
detetar la ir&nstania +&e la !otivo 'a +&e &ando la variai$n o%edee a errores en
la operai$n o ad!inistrai$n" el serviio de A&ditor-a a&!enta s& &tilidad
se<al,ndolos(
II. REVISION DE PERIODOS ESPECIFICOS
Consiste en seleionar &n periodo &al+&iera ;se!ana" +&inena" !es6 ' revisarlo"
veri*iando +&e la E!presa .a'a &!plido las r&tinas onta%les ' de ontrol interno
esta%leidas para la *at&rai$n ' registro de las ventas( Este proedi!iento de revisi$n
p&ede sinteti0arse o!o sig&e9
)( Se .ae el orte de *at&ras ' salidas de Al!a1n ;Notas de Env-o6
3&e se e:pidieron en el periodo seleionado ;o sea" se to!a nota de la pri!era '
la &lti!a *at&ra ' re!isi$n del periodo seleionado(
!
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/( Se veri*ia la se&enia de las *at&ras ' re!isiones &idando +&e las an&ladas
inl&'an s& original ' todas las opias respetivas(
2( Se s&!an las *at&ras para veri*iar +&e integren el total registrado en este periodo(
4( Se veri*ia +&e las &nidades *at&radas orrespondan a las &nidades re!itidas ' se
deter!ina la oport&nidad on +&e se *at&ran las re!isiones(
5( Se veri*ian +&e los preios +&e se *at&ro sean los !is!os a&tori0ados seg=n listas
de preios(
>( Se rati*ia los ,l&los para ver si el total *at&rado es orreto arit!1tia!ente(
?( Se veri*ia el ,l&lo del IVA;en aso de +&e el liente sea ontri%&'ente6
@( Se revisan los a&:iliares de Clientes para deter!inar la orreta operai$n de los
!is!os" ;ventas r1dito6 en s& aso" el ingreso a a#a ;ventas ontado6
A( En general" se &idan a&tori0aiones ' otros aspetos de ontrol interno
esta%leidos por la E!presa(
Las devol&iones" re%a#as ' des&entos se revisan en *or!a se!e#ante agregando" en el
aso de las devol&iones" la veri*iai$n de la entrada de al!a1n de la !eran-a
dev&elta ' se onsidera neesario" la a&sa de la !is!a(
III. CORTE DE FORMAS
Se re*iere espe-*ia!ente al orte de *at&ras ' ordenes de env-o ;de despa.o6 del
periodo ;E#eriio6 para *i#ar lara!ente la pri!era ' la &lti!a e:pedidas en el !is!o" '
deter!inar plena!ente +&e las entregas de !eran-as por venta .a'an +&edado
registradas en el e#eriio a +&e orresponden(
IV. CRUCE GLOBAL CONTRA CUENTAS POR COBRAR
8&esto +&e los argos a las &entas de lientes de%en orresponder a ventas" se p&ede
e*et&ar &na pr&e%a para veri*iar si todas las ventas del e#eriio" o de &n periodo !as
orto" se orresponden on los argos a di.as &entas( Las di*erenias o%tenidas se
investigan ' se anali0an de a&erdo a las ir&nstaniasB p&ede ser +&e las ventas a
ontado se apli+&en direta!ente a a#a o +&e las &entas por o%rar .a'an rei%ido
argos por otros oneptos ;Ventas de desperdiios" .e+&es dev&eltos" orreiones6 o
%ien p&eden detetarse !ovi!ientos lara!ente anor!ales(

V. PRUEBA GLOBAL DE VENTAS
Esta pr&e%a es parti&lar!ente reo!enda%le &ando la E!presa opera &n solo prod&to"
o &ando operando varios" venta on estad-stias de venta por &nidades" as- ta!%i1n la
"
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pr&e%a glo%al p&ede llevarse a a%o ela%orando &n detalle de las ventas indiadas en las
delaraiones C&radas del IVA orrespondientes al periodo o%#eto de e:a!en ' a la ver
o!pr,ndola on la &enta prinipal del Ma'or ' el registro de Do#as M$viles de Ventas
;IVA6
COSTO DE VENTAS
OBJETIVOS:
)( Veri*iar +&e los ostos registrados orresponden a ventas reales(
/( Veri*iar +&e por todas las ventas reali0adas se .a'an registrado s& osto(
2( Ceriorarse +&e solo inl&'an oneptos de osto ; ' este ded&ido de las
devol&iones" re%a#as ' des&entos so%re o!pras6
4( Rati*iar +&e el !1todo de osto se .a'a apliado en *or!a onsistente del e#eriio
anterior(
CONTROL INTERNO:
a6 Los !is!os anotados para la &enta de Ativo relativo a inventarios(
%6 De%e e:istir in*or!ai$n peri$dia del vol&!en ' osto de prod&i$n ' ventas(
6 De%e e:istir progra!as de prod&i$n ' pres&p&esto de ostos ' gastos(
d6 En relai$n on las variaiones
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
I( Cone:i$n ontra la revisi$n de inventarios(
II( An,lisis de Variaiones
III( Revisi$n de periodo espei*io
IV( 8r&e%a Glo%al del osto de Ventas
I. CONEXIN CONTRA LA REVISION DE INVENTARIOS
El osto de las !eran-as se ontrola en las di*erentes &entas de al!aenes ' los
inventarios !is!os son ele!entos deter!inantes del osto de ventas" de a.- +&e todo el
tra%a#o de e:a!en de a+&ellos este -nti!a!ente relaionados on estos(
Al e*et&ar la pr&e%a de los preios de o!pra o!entada en el ap-t&lo de Inventarios se
est, veri*iando el osto de ventasB para redondear el tra%a#o en esta =lti!o aspeto de%en
.aerse pr&e%as para rati*iar +&e el osto asignado a las ventas es #&sta!ente el osto de
#
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ad+&isii$n o prod&to +&e !&estran los di*erentes art-&los en las tar#etas relativas de
al!aenes(
El osto +&e se asigne a las ventas de%e ser el de los art-&los real!ente vendidos ' esta
p&ede &%rirse deter!inando si los argos al osto de ventas orresponden a los r1ditos
+&e !&estran los al!aenes(
Al veri*iar !ediante el orte de inventarios de +&e se .a%l$ en a+&el apit&lo" +&e las
ventas registradas en el e#eriio son #&sta!ente las e*et&adas en el !is!o
si!&lt,nea!ente se veri*ia +&e los ostos relativos son los +&e orresponden al e#eriio(
II. ANALISIS DE VARIACIONES
Co!o el aso de la Ventas" los ostos p&eden e:a!inarse de a&erdo a las variaiones +&e
presente( Se p&ede o!prar los ostos &nitarios del e#eriio ontra los del e#eriio
anterior" ontra los de *at&ra seg=n la pr&e%a de o!pras o prod&i$n ' ontra los
art-&los se!e#antes( Las variaiones deter!inadas estar,n s&#etas a investigai$n
espe-*ia en los art-&los +&e !&estren variaiones irreg&lares(
III. REVISION DE PERIODO ESPECIFICO
Se!e#ante a los e:pliado para las ventas" en este aso atendiendo al aspeto osto" es
deir" +&e revisan +&e los ostos asignados a los art-&los vendidos orresponden on los
+&e !&estran los a&:iliares de al!a1n relativos" +&e las salidas en los al!aenes se .a'an
registrado orreta!ente" et(
En t1r!inos generales la l-nea de ai$n para la revisi$n del osto de ventas depende del
siste!a de ostos vigentes en la E!presa( De s& est&dio se onl&'e" o%via!ente" el plan
de tra%a#o(
EXAMEN DE GASTOS
Son las erogaiones 'Eo provisiones e*et&adas on !otivo de las operaiones de
ad!inistrai$n" prod&i$n distri%&i$n ' venta(
Us&al!ente se les lasi*ia en9
Gastos de Ad!inistrai$n
Gastos de Venta
$
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Gastos de Fa%riai$n ;Indiretos6
Gastos Finanieros
Otros Gastos
Gastos E:traordinarios(
OBJETIVOS
)( Veri*iar +&e los gastos registrados sean reales ' +&e nos inl&'en partidas *itiias(
/( 3&e orresponden al e#eriio e:a!inado
2( 3&e est1n %ien lasi*iados en ateni$n a s& origen ' onepto(
4( Deter!inar los gastos e:traordinarios para destaarlos en el Estado de Res&ltados(
CONTROL INTERNO:
a6 De%en e:istir pres&p&estos de gastos e in*or!es de las variaiones res&ltantes en
relai$n on los gastos reales" e:igi1ndose e:pliaiones ' responsa%ilidades a las
personas +&e proeda(
%6 De%en estar a&tori0ados" invaria%le!ente(
6 Los do&!entos o!pro%atorios del gasto de%en anelarse previa!ente a s& pago
d6 S& lasi*iai$n de%e ser vigilada al registrarse en li%ros(
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:
I( An,lisis de Variaiones
II( Veri*iai$n Do&!ental
III( Cone:i$n ontra otras &entas
IV( 8r&e%as Glo%ales(
I. ANALISIS DE VARIACIONES
Se!e#ante a los e:p&estos en ventas" de%en prepararse &adros +&e !&estren los di*erentes
oneptos de gastos in&rridos !ens&al!ente para e:a!inar a+&ellos !eses en +&e el gasto
presente inre!entos o red&i$n nota%lesB ta!%i1n de%en o!prarse ontra las i*ras del
e#eriio anterior para o%tener variaiones investigar las i!portantes(
%
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II. VERIFICACION DOCUMENTAL
De%e e:a!inarse seletiva!ente" los o!pro%antes on +&e &enta la E!presa para
deter!inar lo ade&ado de estosB +&e sean legal!ente orretos" +&e est1n a&tori0ados por
personal a&tori0ado para ello" +&e sean ra0ona%les en relai$n on las operaiones del
negoio et(
III. CONEXIN CONTRA OTRAS CUENTAS
Alg&nos oneptos de gastos tienen s& origen en otras &entas tales o!o las
depreiaiones" a!orti0aiones" intereses pagados" o!isiones" en estos asos de%en
aprove.arse el tra%a#o reali0ado en las &entas generadoras ' r&0ar +&e el i!porte
apliado a gastos" orresponda on el i!porte deter!inado en di.as &entas(
IV. PRUEBAS GLOBALES
Otros oneptos de gastos son s&septi%les de veri*iar glo%al!ente por s& ar,ter de *i#os"
tales o!o los al+&ileres o por s& ar,ter de dependientes" tales o!o las o!isiones so%re
ventas( En estos asos &n ,l&lo glo%al p&ede se<alar lo ade&ado o inade&ado del total
registrado por tales oneptos ;la renta !ens&al !&ltipliada por los doe !eses del
e#eriio no !ostrar-a la i*ra total aepta%le por este onepto et(
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
INGRESO GLOBAL DE LAS EMPRESAS
CONCEPTO:
Es la partiipai$n del Estado en las &tilidades de la E!presa" para el !anteni!iento de los
serviios p=%lios esta%leidos ' de las instit&iones legales vigentes(
OBJETIVOS:
&
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)( Veri*iar +&e este orreta!ente deter!inados de a&erdo on la le' respetiva
;Dereto Le'" Regla!ento ' Re*or!as6
/( Veri*iar si e:isten e:oneraiones a&tori0adas ;inentivos *isales6
2( C&idar +&e se desta+&e lara!ente s& e*eto en los res&ltados ' en s& aso en el pasivo(
CONTROL INTERNO:
3&e se vigile el &!pli!iento oport&no de las o%ligaiones *isales ' se revisen por
persona distinta antes de s& pago(
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA:
I. Est&dio de las le'es vigentes d&rante el e#eriio
II. C,l&los
III. Veri*iai$n Do&!ental(
I. ESTUDIOS DE LAS LEYES VIGENTES
8&esto +&e el i!p&esto se deter!ina de a&erdo on las %ases +&e esta%lee la Le' del ISR"
esta de%e ser est&diada on todo el &idado para deter!inar lara!ente s&s e*etos( Co!o
la Le' rige por a<o *isal ;C&lio a C&nio6 &ando el e#eriio e:a!inado a%ar+&e e#eriios
o periodos di*erentes" on aspetos de la le' vigentes en &no de ellos" de%e tenerse presente
en la deter!inai$n de los i!p&estos +&e se trate(
II. CALCULOS
Conoiendo las %ases esta%leidas por la le' para el ,l&lo del I!p&esto" este de%e
al&larse independiente!ente por el A&ditor para onl&ir de lo ra0ona%le de las
provisiones relativas esta%leidas por la e!presa(
III. VERIFICACION DOCUMENTAL
8&esto +&e el I!p&esto est, s&#eto al pago de antiipos ;ISR por areditar6 estos de%en
veri*iarse ontra los rei%os respetivos" ade!,s &ando e:istieren e:eniones"
a&tori0aiones o onvenios espe-*ios para la E!presa +&e se e:a!ina" de%en veri*iarse
ontra la do&!entai$n o*iial orrespondiente(
'
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En t1r!inos generales respeto de este I!p&esto" de%e veri*iarse s& orreto
&!pli!iento( De%e tenerse en &enta" tanto es para I!p&estos en e:eso o!o en e*eto"
en pri!er aso se s&*re de &n desperdiio +&e sit=a en desventa#a a la Co!pa<-a *rente a la
o!petenia" ' en el seg&ndo se de*ra&da a las a&toridades *isales" ' se da<a el desarrollo
eon$!io del pa-s(
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
8or la relai$n e:istente entre las C&entas de Falane on las C&entas de
Res&ltados" es !&' i!portante +&e al e*et&ar la revisi$n de las i*ras de Falane se
va'an relaionando e e:a!inando las C&entas de Res&ltados(
Entre las &entas de Falane +&e se relaionan on res&ltados est,n las sig&ientes9
C&entas por o%rar Esti!ai$n gasto para C&entas Ino%ra%les
Inventarios 8ropiedad 8lanta ' E+&ipo Costo de Ventas
Depreiai$n Gasto
Cargos Di*eridos A!orti0ai$n
Seg&ros 8agados por Antiipado Seg&ros Gasto
8rovisi$n La%oral Gasto 8restaiones La%orales
8r1sta!os Fanarios Inversiones Intereses Gasto
Intereses 8rod&to
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Adiional!ente a las pr&e%as glo%ales +&e se aplian para revisi$n de &entas de
res&ltados" e:isten el e:a!en de an,lisis de variaiones signi*iativas" pr&e%as en
detalle +&e se aplian so%re r&%ros espe-*ios" &'a e:tensi$n estar, de*inida
prinipal!ente por el riterio del A&ditor(
((