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C O N T A B I L I L DA D I N T E R ME D I A
Módulo # 3_
I. Datos Generales
N o m b r e d e l a A s i gn a t u r a : C o n t a b i l i d a d I n t e r m e d i a C ó d i g o : C C - 0 8 0 2
U n i d a d e s v a l o r a t i v a s : 4 D u r a c i ó n d e l M ó d u l o : 1 0 d í as
O b j e t i v o s E s p e c íf i c o s :
Cada pregunta debe contestarla por separado (es decir tendrá 2 participaciones
propias) y debe comentar 2 compañeros(as) suyos en cada pregunta.
Este foro estará disponible hasta el 15 de Junio del 2016 para que usted realice 2
participaciones propias y luego comente a ayude a un compañero, se calificará el
hecho que usted siga estas instrucciones.
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D e s c r i p c i ó n B r e ve d e A c t i v i d a d e s:
D e s c r i p c i ó n B r e ve d e T a r e a s :
I P a r c i a l – No h ay t a r e a
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II. C o nt e n i d o
INTRODUCCIÓN
En el módulo I y II se vio el control interno que se puede establecer para asegurar
que las cifras presentadas en los estados financieros en la cuenta de efectivo y
cuentas por cobrar, sea confiable, real y razonable, en este módulo se verá el control
interno y algunas formas y características de los Inventarios que puede manejar una
empresa, de acuerdo al tamaño, forma y actividad de la emrpesa.
INVENTARIOS
En contabilidad general se registró operaciones de una empresa comercial. Las
empresas comerciales adquieren mercadería (inventario) para ser vendido.
De igual manera, se comparó y se determinó que en una empresa comercial el
grado de complejidad de la contabilidad es mayor debido a que la cuenta de
inventarios requiere de mayores controles internos para identificar asegurarse de las
cifras que se presentan en la cuenta de inventarios.
En este módulo se mencionaran los métodos para registrar las transacciones de
compra y venta de inventarios, los métodos para asignar los costos a los
inventarios y algunos controles internos mencionados en contabilidad general.
Para iniciar se mencionará aquellos valores que pueden registrarse en la cuenta de
inventarios: (Medium-sized, 2009)
Valores mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones, la cuenta a
utilizar en este caso será: Inventarios
Valores en proceso de producción con el objetivo de ser vendidos, la cuenta que se
utilizará en este caso será: Inventarios en Proceso
Valores en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios, la cuenta que se utilizará en este caso
será: Inventarios de Suministros e Inventarios de Materia Prima
COSTOS DE ADQUISICIÓ N
Los costos de adquisición de los inventarios para la venta comprenderán el precio de
compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros
costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición.
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E l m é t o do d e a s ig n a c ió n d e c o st o u n i t a r i o e s p e c i fi c o ,
Este método también se denomina método de identificación específica y usa el costo
específico de cada unidad del inventario, este método de asignación de costos al
inventario, es mejor para la empresa que venden artículos de inventarios únicos y
fácilmente identificables, como automóviles, joyas y bienes raíces (identificados por
dirección o por modelo) por ejemplo Valentín Flores y Cía (Empresa distribuidora de
vehículos marca Toyota en Honduras), quizás tenga vehículos Toyota exactamente
los mismo colores interiores y paquetes de opciones. Suponga que un vehículo
Toyota lo importó el 5 de Mayo por USD 16,000.00 y que importó otro vehículo
importado en Junio por US$ 19,000. Valentin Flores y Cía, asignará el costo de cada
uno de los vehículos idénticos vendidos basándose en la fecha en que importó cada
vehículos, y así, el importado en Mayo, se le asignará el costo de US$16,000, y el
importado en Junio se le asignará el costo de USD$19,000. Si se venden los
vehículos, el costo de los bienes vendidos se asignará de acuerdo al costo de cada
vehículo importado, por lo tanto suponga que primero se vende el vehículo
importado en Junio, el costo de ventas que se asignará, será de US$19,000, y
quedará un inventario disponible de US$16,000.
Veamos ahora la forma en que una empresa comercial, calcularía los montos del
inventario usando los métodos de asignación de costos: PEPS, UEPS y el método
del costo promedio para la totalidad movimientos de compra y venta del mes de julio
usando los siguientes datos:
Artículo XXX
F i g u r a 3 -1
Fecha C a n t id a d C a n t id a d costo C a n t id a d
c o m p r a da vendida disponible
Julio 1 L. 40 1
5 6 L. 45 7
15 4 L. 80 3
26 7 L. 50 10
31 8 L. 80 2
Totales 13 12 N/A 2
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M é t o d o d e A s i g na c i ó n d e C o s t o s U E P S e s l o o pu e s t o d e l P E P S
C o n e l m é t o do U E P S , el inventario final que se disponen para las ventas
futuras, proviene de los costos más antiguos del período. En cambio, el costo de los
bienes que se venden se basa en las compras más recientes, es decir las últimas
entradas son las primeras salidas del almacén.
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La figura 3-2
M E T O D O D E R E G I S T R O P E R P E T UO METODO DE REGISTRO PERIODICO
E n e r o 1 : C o m p r a d e i n v e n t a r i o s po r L . 5 0 0 a l c r é d it o c o n t é r m i n o s
1 / 1 0 , y n/ 1 5
E n e r o 4 : e l c o mp r a d o r d e v u e l v e L . 1 0 0 d e i n v e nt a r i o s
Inventario G a s t o d e F l e te s 60
60 Efectivo
Efectivo 60 60
F i g u r a 2 -3
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Vea que a pesar de que se tienen varias cuentas de mayor con saldo, estas se
agrupan en una sola para presentar en el Balance General y luego se elaboran las
notas a los Estados Financieros en donde se detalla la integración de cada saldo
presentado en el Balance General. De la misma manera puede observar que se
presentan cifras comparativas de 2 años y primero se presenta las cifras del año
actual y luego las cifras del año anterior. Tome en cuenta que el sub-grupo de
Activos Corrientes se presenta en orden de liquidez, es decir las cuentas que se
espera se conviertan en efectivo antes de 1 año.
Adicionalmente puede ver que las cuentas que se han visto en el módulo I y II de
esta clase son cuentas que se reportan en el grupo de Activos Corrientes, las
cuentas se clasifican dentro de este sub-grupo cuando cumplen con lo siguiente:
a. Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operación (1 año)
b. Mantiene el activo principalmente con fines de negociación
c. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha
sobre la que se informa
d. Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilización esté
restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo
por un periodo mínimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se
informa. (Medium-sized, 2009)
Ahora veamos cómo se elaborarán estas notas a los estados financieros y la forma
en que quedarían dichas notas.
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Nota 2:
Las cifras que integran el valor de la cuenta Efectivo y Equivalente del Efectivo son las siguientes
Cuenta 2013 2012
Efectivo L. 16,140.10 L. 11,278.00
Bancos en Lempiras L. 198,489.00 L. 210,847.00
Bancos en Dólares L. 456,255.80 L. 498,775.00
Total Efectivo y Equivalente al Efectivo L. 670,884.90 L. 720,900.00
Nota 3:
Las cifras que integran el valor de la cuenta Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar
son las siguientes:
Cuenta 2013 2012
Cuentas por Cobrar Clientes L. 125,243.00 L. 218,587.00
Documentos por Cobrar L. 419,547.00 L. 541,893.00
Cuentas por Cobrar Empleados L. 21,846.00 L. 18,112.00
Cuentas por Cobrar Socios L. 86,459.00 L. 120,845.00
Total Deudores Comerciales y Otras
Cuentas por Cobrar L. 653,095.00 L. 899,437.00
En este ejemplo en particular solo se tiene una cuenta de inventarios para la venta,
pero en las empresas industriales se tienen más cuentas de inventarios como:
Inventarios Terminados
Inventarios en Proceso
Inventarios de Suministros.
En este caso, si existieran más de una cuenta de inventarios, solamente se
reportaría en el Balance General, la cuenta de Inventarios, y se tendría que elaborar
una nota a los Estados Financieros para especificar los saldos de cada una de las
cuentas de inventarios
Los datos del Balance General se vuelven más útiles al mostrar las relaciones entre
activos o pasivos e ingresos, para ello se necesita más información, como el resto
de activos y todos los pasivos clasificados en los sub-grupos que corresponden.
En específico las empresas que otorgan plazos de crédito prolongados suelen tener
importes o cantidades de cuentas por cobrar relativamente grandes que las
compañías que otorgan créditos a plazos menores, como administrador financiero,
es conveniente cobrar las cuentas por cobrar lo más rápido que sea posible sin que
ello ponga en peligro que los clientes sigan comprando a la empresa. Para hacer
este tipo de medición se puede calcular la r ot a c i ó n d e c ue n ta s p o r c o br a r .
R o t a c i ón d e c ue nt a s p o r c o br a r , mide las veces que una cuenta por cobrar
se convierte en efectivo en el transcurso de 1 año. Con esta medida, es necesario
también establecer políticas de crédito que establezca los plazos de crédito.
Rotación de cuentas por cobrar = Ventas netas .
Promedio de Cuentas por Cobrar
Para obtener el promedio de las cuentas por cobrar, debe sumarse el saldo al inicio
del período con el saldo del final del período de la cuenta por cobrar y luego se
divide entre 2.
Ejemplo, tome los datos de las cuentas por cobrar que aparecen en la figura 2-3, y
suponga que las ventas netas suman L.6,587,129.00. Realice el cálculo de la
rotación de cuentas por cobrar.
Esto significa que la empresa cobra 35 veces en el año el saldo que se reporta en el
balance general en la cuenta de cuentas por cobrar. En este caso, esta empresa ha
de vender a plazos cortos, pero en el caso que existan empresas que venden al
crédito a plazos largos, este número podría ser mucho menor a 35 veces.
En más veces se convierta en efectivo las cuentas por cobrar, mejor será para la
empresa.
Adicionalmente se puede calcular el n ú m e r o d e d í a s de c o br o d e c u e n ta s
p o r c o br a r , es una estimación del tiempo que se está tardando la empresa en
que los clientes paguen las cuentas al crédito y su cálculo se realiza de la siguiente
manera:
Número de días de cobro de cuentas por cobrar = Cuentas por Cobrar al
Final del Año .
Promedio diario de
ventas
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El promedio diario de ventas, se calcula al dividir las ventas netas a crédito entre 365
días. Seguimos con los mismos datos de la figura 2-3 y las ventas netas todas son al
crédito.
Esto significa que cada cuenta por cobrar se está cobrando en 7.59 días. Y se debe
comparar con los días originales de crédito que se le otorgó al cliente, si fueron 10
días de crédito, significa que el cliente nos está pagando antes que se venza dicho
plazo, pero si el plazo de crédito que se le otorgó fue de 5 días, significa que el
cliente nos está pagando fuera de la política de crédito.
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Bibliografía
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C a r r a s co , & J . He r n a n d e z G u a rd a d o ( E d i t s. ) , C o n t a b i l i d a d (8
e d . , p á g s . 3 7 8 -4 2 8 ) . P e a r s o n . R e cu p e r a d o e l 2 2 d e 1 2 d e 2 0 1 3
M e d i u m - s i ze d , T . I . ( 2 0 0 9 ) . No rm a I n t e r n a c i o n a l d e I n f o r m a c i ó n
F i n a n c i e ra p a r a P e q u e ñ a s y M e d ia n a s E n t id a d e s. E n I . A .
( I A S B ) , & I A S B ( E d . ) , No r ma I n t e r n a c i o n a l d e I n f o r ma c i ó n
F i n a n c i e ra p a ra P e q u e ñ a s y M e d ia n a s E n t i d a d e s (p á g s . 1 6 -
3 1 ) . L o n d o n , U n it e d K in g d o m .
Referencias Web
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