Tributacion de Sociedades

Conten ido
mes TrIbuTarIos El procedimiento de fusin de sociedades: qu aspectos tributarios se deben tomar en cuenta? (Parte I) I-1 Impacto de la exoneracin del IGV interno de las sucursales de empresas ubicadas I-7 en el resto del pas y la divisin artificiosa del impuesto a la renta en el desarrollo integral de la Amazona peruana (Parte final) I-10 Reintegro del crdito fiscal del impuesto general a las ventas (Parte final) acTua ap lIcalIdadp y cIn rcTIca nos preg unTan y conTesTamos anlIs Is JurIs p rudencIal JurIsp
g
La asistencia tcnica en el impuesto a la renta Insumos qumicos y bienes fiscalizados (Parte final)
I-14 I-17
I-21 Efectos tributarios de la transferencia de activos en las empresas Cundo procede la deduccin de la merma y el desmedro a efectos del Impuesto I-23 a la Renta y cundo se encontrar gravado con el IGV? Exoneracin de tributos municipales I-25 I-25 I-26
rudencIa a l da rIo TrIbuTarIo
losa
IndIca dores TrIbuTarIos
El procedimiento de fusin de sociedades: qu aspectos tributarios se deben tomar en cuenta? (Parte I)

2 . La necesidad del Due Diligence
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci Ttulo : El procedimiento de fusin de sociedades:
qu aspectos tributarios se deben tomar en cuenta? (Parte I)
gicos de ambas partes y delimitan los

alcances del proceso. Luego de ello, se pone en marcha el proceso de Due Diligence propiamente dicho, para lo cual los asesores deben
Fuente : Actualidad Empresarial N 288 - Primera

Quincena de Octubre 2013
El trmino Due diligence es una locucin del idioma ingls que ms o menos significa debida diligencia. Se asocia normalmente a una investigacin previa a la celebracin de un contrato o cuando se presenta algn proceso de reorganizacin de sociedades con la finalidad de poder tomar una decisin. Antes del inicio de un proceso de reorganizacin de sociedades, el inversionista o la sociedad que desea iniciar el proceso de fusin requiere conocer con exactitud o con el mayor grado de informacin posible la situacin del negocio donde se real ice la inversin.
contar con informacin necesaria que previamente fue solicitada, pudiendo tener acceso directo y gil, a informa cin adicional y a personas claves en la
1. I nt r oduc ci n
Para lograr una competitividad empresarial o procurar el ahorro de sobrecostos, la mayor parte de las sociedades tienden a fortalecer la postura que ocupan en el mercado, dentro de lo cual tratan de mejorar su situacin financiera, reorganizarse para tener un mejor desempeo o, debido a la gran envergadura del negocio, se requiere de la participacin de otras sociedades. De este modo, consideramos que resulta vlidamente posible que se celebren contratos de fusin, entendidos como la unin o conjuncin de dos o ms sociedades para dar lugar a una nueva, o tambin en una ya existente pero que se ver fortalecida, transmitiendo en un solo acto y de forma universal, el patrimonio de las sociedades fusionadas. Es propsito de este informe conocer la incidencia tributaria del proceso de fusin, analizando para ello desde el proceso de inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes, hasta el anlisis de la legislacin vinculada con el IR, IGV, ITAN, Impuesto de Alcabala, Impuesto Predial, Impuesto Vehicular, Licencia de Funcionamiento, entre otros.
N 288
com paa, para lograr un conocimiento ms compl eto de todos los aspectos 2 .
En materia impositiva podemos indicar que el objetivo del due diligence
tributario es encontrar contingencias impositivas, a las cuales se les puede

poner un valor econmico, por lo que
Es por ello que normalmente se encarga este anlisis es muy importante. A esta tarea a una sociedad auditoria o a un mayor cantidad de problemas, menos estudio de abogados. El equipo de 3 profesionales que participa en este tipo valor tendr . de trabajos es multidisciplinario, sobre Coincidimos con lo manifestado por PKF todo en casos donde se realice un estado & Vila Naranjo cuando precisa que situacional ms complejo del negocio que No obstante, debe tenerse en cuenta puede involucrar al rea patrimonial, los que el Due Diligence no es en s una activos y pasivos del negocio, la carga laboral los aspectos impositivos, el rea proteccin, sino una ayuda a la nego ciacin de precios o en la preparacin crediticia y financiera, entre otros.
de documentacin contractual con los

Leyva Handaback menciona que En la com pradores o inversionistas con la fase preliminar al proceso de Due Dili- finalidad de evitar riesgos innecesarios gence se deben planificar atribuciones y o descubrir alguna sorpresa. el alcance, as como el contenido y la Definitivamente, el xito de un Due duracin. En sta fase son los asesores Diligence depende del tiempo que se le los que se convierten en socios estrat - dedique, la intencin de los comprado1 Conforme lo seala el diccionario en lnea WordReference.com, el trmino Due Diligence se menciona lo siguiente: Due diligence is an audit of a planned financial invest ment. Esta informacin puede ser consultada ingresando en la siguiente pgina web: <http://www.word ref erence.com/es/translation. asp?tranword=due%20diligence>. 2 LEYVA HANDABACK, Danitza. Lo que debemos saber sobre el Due Diligence. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web: <http://danitzaleyva.blogspot.com/search?q=due>. 3 CASTILLO, Ana Mara. Due diligence. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web: <http://www.grantthornton.com.pe/due-diligence.html>.
Primera Quincena - Octubre 2013
I-1
res o inversionistas y la cooperacin de la empresa evaluada mediante intensas investigaciones 4.
3.2.1 Principio de reconocimiento: prrafo 10

El prrafo 10 de la NIIF 3 menciona al Principio de Reconocimiento, precisando que:
A la fecha de adquisicin, la adquirente reconocer, por separado de la plusvala, los
activos identificables adquiridos, los pasivos
3.2.4. Compras en condiciones de trminos muy ventajosos: prrafo 34

En este tema resulta relevante citar el prrafo 34 de la NIIF 3 el cual indica que
3. Tratamiento contable
3.1. Anteriormente se regulaba el tema con la NIC 22
En el caso de la reorganizacin de las em-
presas hace un tiempo atrs era aplicable la Norma Internacional de Contabilidad 22 - NIC 22, la cual indicaba con
respecto a la reorganizacin de empresas
asumidos y cualquier participacin no controladora en la adquirida. El reconocimiento de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos estar sujeto a las
condiciones especificadas en los prrafos
lo siguiente:
una combinacin de negocios, es la operacin de reunir empresas separadas en una sola entidad operacin de reunir empresas separadas en una sola entidad econmica como resultado de la unin de intereses o de que una empresa obtenga el control sobre los activos netos y operaciones de otra empresa.
11 y 12.
Ocasionalmente, una adquirente realizar una compra en condiciones muy ventajosas, lo que es una combinacin de negocios en la que el importe del prrafo 32(b) excede la suma de los importes especificados en el prrafo 32(a). Si ese exceso se mantiene des pus de aplicar los requerimientos del prrafo 36, la adquirente reconocer la ganancia resultante en resultados a
la fecha de adquisicin. La ganancia se
3.2.2. Principio de medicin: prrafo 18

El prrafo 18 de la NIIF 3 reconoce al Principio de Medicin, indicando que:
La adquirente medir los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos a sus valores razonables en la fecha de su adquisicin.
atribuir a la adquirente.
3.2.5. Revisin de todos los activos adquiridos y de todos los pasivos asumidos: prrafo 36
El prrafo 36 de la NIIF 3 considera que:
Antes de reconocer una ganancia por una compra en condiciones muy ventajosas, la adquirente reevaluar si ha identificado correctamente todos los activos adquiridos y todos los pasivos asumidos y reconocer cual esqui era activos adicionales que sean identificados en esta revisin. La adquirente revisar entonces los procedimientos utilizados para medir los importes cuyo reconocimiento a la fecha de adquisicin para todas las partidas siguientes: a) los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos; b) la participacin no controladora en la adquirida, si la hubiera; c) para una combinacin de negocios realizada por etapas, la participacin en el patrimonio de la adquirida previamente poseda por la adquirente; y d) la contraprestacin transferida. El objetivo de la revisin es asegurar que las mediciones reflejan adecuadamente la consideracin de toda la informacin disponible en la fecha de la adquisicin.
Santos indica que las adquisiciones y
posteriores reorganizaciones de sociedades se han vuelto una prctica comn en nuestro medio. Un aspecto central en estas operaciones consiste en la valorizacin de las sociedades que son adquiridas. Dicha valorizacin parte de los elementos tan gibles que posee la entidad pero tambin com prende a los elementos intangibles, precisamente son los que al ser esti mados econmicamente dan origen al crdito mercantil. Este crdito puede ser positivo o nega tivo. Ser positivo (negativo) cuando el flujo de los beneficios econmicos futuros es mayor (menor) al esperado normalmente5.
En este sentido, si a la fecha en la que ocurra la transaccin donde se genere el intercambio, cualquier elemento que demuestre el exceso en la parte proporcional a cargo de la empresa adquirente,
en lo que corresponde al valor razonable
3.2.3. Reconocimiento y medicin de la plusvala o una ganancia por una compra en trminos muy ventajosos: Prrafo 32
El prrafo 32 de la NIIF 3 precisa que la adquirente reconocer una plusvala en la fecha de la adquisicin medida como el exceso del apartado (a) sobre el (b) siguientes: a) Suma de: (i) la contraprestacin transferida medida de acuerdo con esta NIIF, que, generalmente, requiere que sea el valor razonable en la fecha de la adquisicin (vase el prrafo 37); (ii) el importe de cualquier participacin no controladora en la adquirida medida de acuerdo con esta NIIF; y (iii) en una combinacin de negocios llevada a cabo por etapas (vanse los prrafos 41 y 42), el valor razonable en la fecha de adquisicin
de los activos y pasivos adquiridos por encima del costo de adquisicin de los
mismos, implica que se reconozca como
4. La fusin en la Ley General de Sociedades

Al revisar lo sealado por el artculo 344 de la Ley General de Sociedades 6 observamos que all se indica que por la fusin dos o ms sociedades se renen para formar una sola cumpliendo los requisitos prescritos por esta Ley. Puede adoptar alguna de las siguientes formas: 1. La fusin de dos o ms sociedades para constituir una nueva sociedad incorporante origina la extincin de la personalidad jurdica de las sociedades incorporadas y la transmisin en bloque, y a ttulo universal de sus patrimonios a la nueva sociedad; o
6 La Ley General de Sociedades fue aprobada por la Ley N 26887.
una minusvala comprada. Es por ello que en caso de presentarse una minusvala de manera inmediata ello acarrea el reconocimiento de un ingreso. De acuerdo con lo que sealaba el prrafo 62 de la NIC 22.
de la participacin anteriormente tenida por el adquirente en el patrimonio de la adquirida. b) el neto de los importes en la fecha de la adquisicin de los activos identificables adquiridos y de los pasivos
3.2. Actualmente se regula el tema con la NIIF 3: Combinaciones de negocios

La NIIF 3 fue emitida en el mes de marzo del 2004 por la IASB y reemplaza a la NIC
4 PKF & VILA NARANJO. Due diligence. Artculo publicado en
INTREPRETANDO Boletn de interpretacin contable y tributario.
asumidos, medidos de acuerdo con esta NIIF. En este contexto precisamos que la Plusvala es el exceso entre la contraprestacin y el neto de los importes en la fecha de adquisicin de los activos identificables y pasivos asumidos; medidos conforme a las NIIF. En el caso de la minusvala, esta se presenta si el neto entre los Activos y Pasivos es mayor a la contraprestacin pagada. Dicho exceso se le reconoce como GANANCIA, la cual se atribuye al adquirente.
N 22 pgina 2. Esta informacin puede consultarse en la siguiente d ireccin web: <http:/www.pkfperu.com/web/documentos/bole22.doc>. 5 SANTOS, Nelson. Valorizacin de empresas: Impuesto a la Renta y Plusvala mercantil negativa. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina web: <http:/www.carbonell-law. org/NuevoDiseno/peruglobal/revista 15/articulos/a rticulos1.html>.
22. De esta NIIF resultan aplicables al presente caso los prrafos, 10, 18, 32, 34 y 36, los cuales se indicarn a continuacin:
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I-2
2. La absorcin de una o ms sociedades por otra sociedad existente origina la extincin de la personalidad jurdica de la sociedad o sociedades absorbidas. La sociedad absorbente asume, a ttulo universal, y en bloque, los patrimonios de las absorbidas. En ambos casos, los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusin reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de la nueva sociedad absorbente, en su caso.
5.3. Fusin impropia (de empresa ntegramente participada)
Socios de la Empresa 1
5. Las formas de reorganizacin de sociedades en el caso de la fusin

Antes de poder analizar en detalle los tipos o formas en las que se puede presentar una reorganizacin de sociedades, proponemos la revisin de tres grficos, los cuales nos podrn ayudar a comprender de un mejor modo cundo se produce la fusin.
Empresa 1 (ABSORBENTE) 100 % Empresa 2 (ABSORBIDA)
PATRIMONIO Empresa 2
Empresa 1 (ABSORBENTE)
PATRIMONIO Empresa 2 PATRIMONIO mpresa
5.1. Fusin por absorcin
1+2
En este grfico se puede observar que la Empresa 1 tiene el 100 % del capital de la Empresa 2. La Empresa 2 (Absorbida) desaparece y su patrimonio pasa en bloque a la Empresa 1 (que tiene la calidad de absorbente). Es pertinente indicar que los socios no sufren variacin, motivo por el cual continan participando en la Empresa 1.
Empresa 1 (ABSORBIDA)
6. Informacin del TuPA de la SuNAT: Comunicacin del Acuerdo de Fusin a la Administracin Tributaria
Conforme lo determina el numeral 3.2.1 7 del Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT7 se regula el procedimiento relacionado con la comunicacin de la FUSIN, ESCISIN o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas o del otorgamiento de la escritura pblica respectiva.
PATRI MONIO Empresa 2
Dentro de dicho procedimiento se exige: En este grfico se puede observar que la Empresa 1 (que es la empresa absorbida) desaparece, el patrimonio que le corres- 1. La presentacin de un escrito en el cual se efecta la coponda pasa en bloque a la Empresa 2 (que tiene la calidad de municacin de la fecha de entrada en vigencia del Acuerdo absorbente) y los socios de la Empresa 1 se convierten en socios de la Fusin, Escisin o dems formas de reorganizacin de de la Empresa 2. sociedades o empresas.
5.2. Fusin por creacin de una nueva empresa
2. La exhibicin del original y presentar la fotocopia del acuerdo de fusin, escisin o dems formas de reorganizacin, o de la escritura pblica de fusin, escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas. Cabe referir que el plazo para efectuar esta comunicacin de informacin a la SUNAT por el tema de la Fusin, Escisin o dems formas de reorganizacin es de diez (10) das hbiles de producido el hecho, conforme lo seala el numeral 2.18 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/ SUNAT 8 y normas modificatorias.
Socios de la empresa 1
Socios de la empresa 2
Socios de la empresa 1 y 2
7. Se debe efectuar algn cambio o modificacin de la ficha RUC?

De conformidad con lo indicado en el texto del artculo 25 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, que aprueba las disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N 943, el cual aprob la Ley del Registro nico de Contribuyentes 9, se regulan la comunicacin que debe efectuarse en casos de fusin, escisin y/o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
7 El TUPA de la SUNAT act ual y vigente es el que est aprobado por el Decreto Supremo N 176-2013-EF, el cual fuera publicado en el diario oficial E l P e r u a n o el da 18 de julio de 2013. La versin anterior del TUPA fue aprobado por el Decreto Supremo N 057-2009-EF. Publicada en el Diario Oficial El Peruano el 18 de setiembre de 2004. El texto completo del Decreto Legislativo N 943 se puede consultar ingresando a la siguiente direccin web: <http:/www.sunat.gob.pe/legislacion/ruc/fdetalle.htm>.
PATRIMONIO Empresa 2 PATRI MONIO Empresa 1 + 2
En este grfico se puede observar que las empresas 1 y 2 (que son las empresas absorbidas) desaparecen, el patrimonio que les corresponda a las empresas 1 y 2 pasan en bloque a la Empresa 3 que ha sido creada (que tiene la calidad de absorbente) y los socios de las empresas 1 y 2 se convierten en socios de la Empresa 3.
8 9
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I-3
All se precisa que tratndose de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas, los contribuyentes y/o responsables o sus representantes legales debern tener en cuenta lo siguiente: a. En los casos en que la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de reorganizacin sea anterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica, los contribuyentes y/o responsables o sus representantes legales debern comunicar dicha fecha dentro de los diez (10) das hbiles siguientes de su entrada en vigencia. De no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado plazo se entender que la fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas surtirn efecto en la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica correspondiente.
Impuesto a la Renta para que determine los trmites a seguir.
8.1. Formas en las cuales se producen los procesos de fusin segn lo determinado por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
De manera inmediata surge la pregunta acerca de cules son las formas en las cuales el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina para los procesos de fusin o reorganizacin. Aqu observamos como complemento lo dispuesto en el texto del artculo 65 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala las formas de reorganizacin empresarial, dentro de las que se puede encontrar a las siguientes:
determina que las empresas individuales de responsabilidad limitada solo podrn absorber o incorporar empresas individuales de responsabilidad limitada que pertenezcan al mismo titular.
La reorganizacin por escisin: Por b. la escisin una sociedad fracciona su

patrimonio en dos o ms bloques para transferirlos ntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos, cumpliendo los requisitos y las formalidades prescritas por esta Ley, bajo cualquiera de las modalidades previstas en el artculo 367 de la Ley General de Sociedades. Describimos brevemente las formas de reorganizacin por escisin sealadas en el texto del artculo 367 de la Ley General de Sociedades. b.1. Primera modalidad de Escisin: La divisin de la totalidad del patrimonio de una sociedad en dos o ms bloques patrimoniales, que son transferidos a nuevas sociedades o absorbidos por sociedades ya existentes o ambas cosas a la vez. Esta forma de escisin produce la extincin de la sociedad escindida; o, b.2. Segunda modalidad de Escisin: La segregacin de uno o ms bloques patrimoniales de una sociedad que no se extingue y que los transfiere a una o ms sociedades nuevas, o son absorbidos por sociedades existentes o ambas cosas a la vez. La sociedad escindida ajusta su capital en el monto correspondiente. En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades escindidas reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de las nuevas sociedades o sociedades absorbentes, en su caso.
a. La reorganizacin por fusin: Por la

fusin dos a ms sociedades se renen para formar una sola cumpliendo los requisitos prescritos por esta ley bajo cualquiera de las dos (2) formas previstas en el artculo 344 de la Ley N 26887, Ley General de Sociedades. Para mayor comprensin del presente trabajo consideramos pertinente describir brevemente las formas de fusin sealadas en el texto del artculo 344 de la Ley General de Sociedades. a.1. Primera modalidad de Fusin: La fusin de dos o ms sociedades para constituir una nueva sociedad incorporante origina la extincin de la personalidad jurdica de las sociedades incorporadas y la transmisin en bloque, y a titulo universal de sus patrimonios a la nueva sociedad; o, a.2. Segunda modalidad de Fusin: La absorcin de una o ms sociedades por otra sociedad existente origina la extincin de la personalidad jurdica de la sociedad o sociedades absorbidas. La sociedad absorbente asume, a ttulo universal, y en bloque, los patrimonios de las absorbidas. Es pertinente sealar que en ambos casos los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusin reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de la nueva sociedad o de la sociedad absorbente, en su caso.
b. En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos sea posterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica, se deber comunicar tal hecho a la Sunat dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia. Del mismo modo, segn lo seala el texto del literal e) del artculo 27 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT se efectuar la solicitud de baja de inscripcin del nmero de RUC, cuando se produzca la extincin de las personas jurdicas y otras entidades inscritas en los Registros Pblicos, o disolucin cuando esta sea la causal de prdida de su condicin de contribuyente y/o deudor tributario. En los casos de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin se deber tener en cuenta lo sealado en el artculo 25 de la citada norma, la cual se explica en el prrafo anterior.
8. Cul es la legislacin del IR aplicable a los procesos de reorganizacin de sociedades

o empresas?
Al efectuar una revisin del articulado de la Ley del Impuesto a la Renta, nos percatamos de la existencia del captulo XIII, el cual regula el tema De l a R e o r ganizacin de Sociedades o Empresas. Dicho captulo est conformado por los artculos 103 al 110. As, el texto del artculo 103 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que la reorganizacin de sociedades o empresas se configura nicamente en los casos de fusin, escisin u otras formas de reorganizacin, con arreglo a lo que establezca el Reglamento. Se observa que existe una especie de delegacin al Reglamento de la Ley del
c.
La reorganizacin simple a que se
refiere el artculo 391 de la Ley General de Sociedades; as como bajo cualquiera de las modalidades previstas en el artculo 392 de la citada Ley, excepto la transformacin. Ello implica dos posibilidades realizar la fusin simple: de
Es posible la fusin de una Empresa Individual de Responsabilidad

Limitada? Asimismo, por un tema de extensin legal, se admite que la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada E.I.R.L, podr reorganizarse por fusin de acuerdo a las formas sealadas en el artculo 344 de la citada Ley, teniendo en consideracin lo dispuesto en el inciso b) del artculo 67, el cual
c.1. Fusin simple del artculo 391 de la Ley General de Sociedades: De conformidad con lo
sealado por el artculo 391 de la Ley General de Sociedades, se considera reorganizacin el acto por el cual una sociedad segrega uno o ms bloques patrimoniales y los aporta a una o ms sociedades nuevas o existentes, recibiendo a cambio y conservando en su activo las acciones o participaciones correspondientes a dichos aportes.
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I-4
c.2. Las modalidades previstas en el artculo 392 de la Ley General de Sociedades: En el
texto del artculo 392 de la Ley General de Sociedades, se deter-mina que son tambin formas de reorganizacin societaria: 1. Las escisiones mltiples, en las que intervienen dos o ms sociedades escindidas; 2. Las escisiones m l t i p l es combinadas en las cuales los bloques patrimoniales de las distintas sociedades escindidas son recibidos, en forma combinada, por diferentes sociedades, beneficiarias y por las propias escindidas; 3. Las escisiones combinadas con fusiones, entre las mismas sociedades participantes; 4. Las escisiones y fusiones combinadas entre mltiples sociedades; y, 5. Cualquier otra operacin en que se combinen transformaciones, fusiones o escisiones.
e) Sociedades Civiles: Ordinarias y de Responsabilidad Limitada. f) Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, solo aquellos que corresponden al mismo titular. g) Sucursales de personas jurdicas no domiciliadas (con ciertas limitaciones). h) Empresas del Estado.
8.3. Existen lmites dentro del proceso de reorganizacin de empresas o sociedades?

El texto del artculo 67 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece ciertas limitaciones a proceso de reorganizacin. As, el referido artculo 67 precisa los siguientes supuestos:
ii) El valor de cada uno de los bienes o derechos afectados a la actividad empresarial, el cual deber ser igual al costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, al valor de ingreso al patrimonio del titular, menos la depreciacin que hubiera correspond ido aplicar por el periodo transcurrido desde su ingreso al patrimonio del titular hasta el da anterior a la fecha de su afectacin a la empresa unipersonal. Tratndose de activos intangibles de duracin limitada, el valor ser igual al precio pagado menos la amortizacin que corresponda por el periodo transcurrido desde su adquisicin. Si el titular tiene varias empresas unipersonales, solo se exigir el requisito establecido en el prrafo precedente respecto de la empresa unipersonal que se reorganiza, salvo en el caso regulado en el segundo prrafo del artculo 72. Las obligaciones sobre libros y registros contables se regirn por lo dispuesto en el artculo 65 de la Ley.
8.3.1. Reorganizacin de sociedades y empresas domiciliadas

a. Se entender que existe reorganizacin solo si todas las sociedades y empresas intervinientes, incluyendo en su caso la sociedad o empresa que al efecto se cree, tienen la condicin de domiciliadas en el pas de acuerdo a lo dispuesto en la Ley.
d. El aporte de la total idad del activo y pasivo de una o ms empresas unipersonales, realizado por su titular, a favor de las sociedades reguladas por la Ley General de Sociedades, teniendo en consideracin lo dispuesto en el inciso c) del artculo 67. A efectos de lo dispuesto en el presente artculo se tendr en consideracin la responsabil idad solidaria prevista en el Cdigo Tributario, la cual est consignada en los artculos 16 a 20-A de la citada norma.
Ello implica que quedaran excluidas aquellas empresas que tienen la condicin de sujetos no domiciliados en el Per?
La respuesta a esta interrogante la encontramos en el siguiente prrafo. Excepcionalmente, se permite la fusin: De sucursales de personas jurdicas no domiciliadas, siempre que est precedida de la fusin de sus casas matrices u oficinas principales. Se permite la fusin de una o ms sucursales de personas jurdicas no domiciliadas y una persona jurdica domiciliada, siempre que est precedida de la fusin de la respectiva matriz u oficina principal con dicha persona jurdica domiciliada.
9. Regmenes que se pueden adoptar por las partes intervinientes de una reorganizacin
De conformidad con lo sealado por el texto del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta, una vez que se ha producido la reorganizacin de sociedades o empresas, las partes intervinientes pueden optar, en forma excluyente por los siguientes regmenes:
8.2. Qu sociedades o empresas pueden efectuar procesos de reorganizacin?

Un vez que hemos observado las distintas modalidades que la Ley permite para realizar un proceso de reorganizacin de capitales, pasaremos a ver a continuacin aquellas sociedades o empresas que podrn real izar un proceso de reorganizacin. El texto del artculo 66 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que se entiende por sociedades o empresas a las comprendidas en la Ley General de Sociedades o aquella que la sustituya, as como a las empresas individuales de responsabilidad limitada y a las empresas unipersonales, para los supuestos expresamente sealados. Ello implica que estarn inmersas dentro de este concepto las siguientes: a) Sociedades Annimas: Abiertas, Cerradas, Genricas o Normales. b) Sociedades en Comandita: Simples, por acciones. c) Sociedades Colectivas. d) Sociedades Comerciales de Responsabilidad Limitada.
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9.1. Numeral 1 del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta:

Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias estar gravado con el IR. De este modo, los bienes transferidos, as como los del adquirente, tendrn como costo computable el valor al que fueron revaluados. En caso de haberse optado por este rgimen las empresas o sociedades que se reorganicen, debern pagar el impuesto por las revaluaciones efectuadas, siempre que las referidas empresas o sociedades se extingan. La determinacin y pago del impuesto se realizar por cada una de las empresas que se extinga, conforme a lo dispuesto en el numeral 4 del inciso d) del artculo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Para efectos informativos, el numeral 4)
8.3.2. Reorganizacin de empresas de responsabilidad limitada

b. Las empresas individuales de responsabilidad limitada solo podrn absorber o incorporar empresas individuales de responsabilidad limitada que pertenezcan al mismo titular.
8.3.3. Reorganizacin de empresas unipersonales

c. La reorganizacin de empresas unipersonales a que se refiere el inciso d) del artculo 65 slo procede si la contabilidad que llevan permite distinguir: i) El p at ri m on i o de la empresa unipersonal del patrimonio que corresponde al titular y que no se encuentra afectado a la actividad empresarial.
del inciso d) del artculo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que de manera excepcional
se deber presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, a los tres
I-5
meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas, segn las normas del impuesto, respecto de las sociedades o empresas que se extingan. En este caso el IR ser determinado y pagado por la sociedad o empresa que se extingue conjuntamente con la declaracin, tomndose en cuenta, al efecto, el balance formulado al da anterior al de la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
que en el caso de los contribuyentes que hubieren optado por acogerse a los regmenes previstos en los numerales 1 o 2 del artculo 104 de la Ley, debern mantener en cuentas separadas del activo lo siguiente: a. El valor histrico y su ajuste por inflacin respectivo. b. El mayor valor atribuido a los activos fijos. c. Las cuentas de depreciacin sern independientes de cada uno de los conceptos antes indicados. A tal efecto, el control permanente de activos a que se refiere el inciso f) del artculo 22 del Reglamento deber mantener dicha diferencia.
la Renta por el Decreto Legislativo N 1120, especficamente el artculo 3 de dicho Decreto ha incorporado un texto al artculo 105 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual est vigente a partir del 1 de enero de 2013. El texto incorporado indica lo siguiente: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la ganancia a que se refiere el numera 2 del artculo 104 de esta ley es distribuida en cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Cuando se reduce el capital dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorganizacin, excepto cuando dicha reduccin se haya p roducido en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 216 o en el artculo 220 de la Ley General de Sociedades. 2. Cuando se acuerde la distribucin de dividendos y otras formas de distribucin de uti lidades, incluyendo la distribucin de excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas y/o reservas de libre disposicin, dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorganizacin. 3. Cuando una sociedad o empresa realice una escisin y las acciones o participaciones que reciban sus socios o accionistas como consecuencia de la reorganizacin sean transferidas en propiedad o canceladas por una posterior reorganizacin, siempre que: a) Las acciones o participaciones transferidas o canceladas representen ms del cincuenta por ciento (50 %), en capital o en derechos de voto, del total de acciones o participaciones que fueron emitidas a los socios o accionistas de la sociedad o empresa escindida como consecuencia de la reorganizacin; y, b) La transferencia o cancelacin de las acciones o participaciones se real ice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aqul en que entr en vigencia la escisin. De realizarse la transferencia o cancelacin de las acciones en distintas oportunidades, se presume que la distribucin se efectu en el momento en que se real iz la transferencia o cancelacin con la cual se super el cincuenta por ciento (50 %) antes sealado. En el supuesto previsto en este numeral, se presume que la ganancia es distribuida por la sociedad o empresa que adquiri el bloque patrimonial escindido, y por tanto, renta gravada de dicha sociedad o empresa. Lo previsto en este prrafo se aplicar sin perjuicio del impuesto que grave a los socios o accionistas por la transferencia de sus acciones o participaciones.
Continuar en la prxima edicin.
9.2. Numeral 2 del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta:

Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias no estar gravado con el IR, siempre que no se distribuya. De este modo, el mayor valor atribuido con motivo de la revaluacin voluntaria no tendr efecto tributario. En tal sentido, no ser considerado para efecto de determinar el costo computable de los bienes ni su depreciacin. En el caso de los numerales 1) y 2) del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta se deben tener en cuenta las reglas previstas por los artculos 69 y 70 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los cuales determinan lo siguiente:
Ganancia proveniente de la reorganizacin

Tambin se debe tener como referencia lo dispuesto en el texto del artculo 75 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regula la ganancia p roveniente de la reorganizacin, precisando que la entrega de acciones o participaciones producto de la capitalizacin del mayor valor previsto en el numeral 2 del artculo 104 de la Ley no constituye distribucin a que se refiere el artculo 105 de la Ley. Se presumir sin admitir prueba en contrario que cualquier reduccin de capital que se produzca dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorganizacin constituye una distribucin de la ganancia a que se refiere el numeral 2 del artculo 104 de la Ley hecha con ocasin de una reorganizacin, excepto cuando dicha reduccin se haya producido en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 21612 o en el artculo 220 13 de la Ley General de Sociedades. La presuncin establecida en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin cuando se produzca la distribucin de ganancias no capitalizadas.
Valor depreciable de los bienes (Artculo 69 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta)
Las sociedades o empresas que se reorganicen tendrn en cuenta lo siguiente: a. Aquellas que optaran por el rgimen previsto en el numeral 1 del artculo 104 de la Ley, debern considerar como valor depreciable de los bienes el valor revaluado menos la depreciacin acumulada, cuando corresponda. Dichos bienes sern considerados nuevos y se les aplicar lo dispuesto en el artculo 22 del Reglamento 10. b. Aquellas que optaran por el rgimen previsto en el numeral 2 o en el numeral 3 del artculo 104 de la Ley, debern considerar como valor depreciable de los bienes que hubieran sido transferidos por reorganizacin, los mismos que hubieran correspondido en poder del transferente, incluido nicamente el ajuste por inflacin de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias 11.
Reglas complementarias sobre la ganancia del numeral 2 del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta
El primer prrafo del artculo 105 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que en el caso previsto en el numeral 2 del artculo 104 de la citada norma, si la ganancia es distribuida en efectivo o en especie por la sociedad o empresa que la haya generado, se considerar renta gravada en dicha sociedad o empresa.
12 El numeral 4 del artculo 216 de la Ley General de Sociedades indica que La red uccin del capital determina la amortizacin de
Cuentas de control aplicables

Asimismo, el texto del artculo 70 del Reglamento precisa las Cuentas de Con10 El artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina el rgimen de la depreciacin de los bienes del activo fijo. 11 En aplicacin de lo dispuesto por el artculo 1 de la Resolucin N 031-2004-EF/93.01 se ordena la suspensin de la realizacin del ajuste integral de los estados financieros por efecto de inflacin cuya metodologa fue aprobada por las Resoluciones de Consejo Normativo de Contabilidad N 002-90-EF/93.01 y N 003-93-EF/93.01. Asimismo dejase en suspenso lo dispuesto por la Resolucin de Presidencia N 06-95-EF/93.01 y Resolucin de Consejo Normativo de Contabilidad N 025-2001-EF/93.01.
acci ones emitidas o la disminucin del valor nominal de ellas. Se realiza mediante: () numeral 4: El restablecimiento del equilibrio entre el capital social y el patrimonio neto
disminuidos por consecuencia de prdidas. 13 El artculo 220 de la Ley General de Sociedades indica que La
reduccin del capital tendr carcter obligatorio cuando las prdidas hayan disminuido el capital en ms del cincuenta por ciento y hubiese transcurrido un ejercicio sin haber sido superado, salvo cuando se cuente con reservas legales o de libre disposicin y se realicen nuevos aportes o los accionistas asuman la prdida, en cuanta que compense el desmedro.
trol que sern aplicables, de tal manera

N 288
Como consecuencia de las mod ificaciones realizadas a la Ley del Impuesto a
I-6
Impacto de la exoneracin del IGV interno de las sucursales de empresas ubicadas en el resto del pas y la divisin artificiosa del impuesto a la renta en el desarrollo integral de la Amazona peruana
(Partefinal)
18 % por los bienes y servicios adAutor : Dr.
Juan Jos Palomino Ochoa Ttulo : Impacto de la exoneracin del IGV interno de las sucursales de empresas ubicadas en el resto del pas y la divisin artificiosa del impuesto a la renta en el desarrollo integral de la Amazona peruana (Parte final)*
* Trabajo ganador del 1.er puesto en la XIX Convencin de Tributacin Tributaria 2013. Nacional

1.5. Variables e indicadores de estudio Variable independiente

Impacto de la exoneracin del IGV interno de las sucursales de empresas ubicadas en el resto del pas y la Divisin artificiosa del IR. Varia ble d e p e n d i e n t e
Desarrollo integral en la Amazona peruana
Indicadores de estudio - Variable independiente

Empresas comerciales Empresas industriales Tasas reducidas del IR Selva Alta y Baja
- Variable dependiente Promocin de la inversin Atraccin a la inversin Venta de bienes Empresas telecomunicaciones Empresas hidrocarburos
1.6. Riesgos de la inversin en la Amazona - El marco jurdico en la Amazona se

encuentra desfasado, al haber sido recortados los beneficios tributarios y las pretensiones de desmontar las exoneraciones tributarias en la Amazona. - Existen inequidades en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona desde su implementacin, el 1 de enero de 1999, hace 14 aos. - Empresas transnacionales gravan con el IGV en zona exonerada de la Amazona, generando un sobrecosto en el
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I-7
quiridos a estas empresas estratgicas de telecomunicaciones, transportes e hidrocarburos as como el comercio de bienes. - Del 2007 al 2009 se pretendi eliminar las exoneraciones de los impuestos indirectos y beneficios tributarios en la Amazona, generando inseguridad jurdica que desalent la inversin privada.
1.7. Contenido de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona - Exoneracin del IGV interno en la
Amazona - Exoneracin del IGV-ISC al combustible - Exoneracin de los impuestos directos - Beneficios e incentivos al IGV e IR de tercera categora. - Exoneracin por un espacio de tiempo de 50 aos (2048). - Exoneracin del IR a las empresas dedicadas a las actividades de caf, cacao, palma en la fase primaria.
1.8. Rol del Estado segn la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona - Promocin de la inversin privada
Med iante la ejecucin de obras de inversin pblica y el otorgamiento al sector privado de concesiones de obras de infraestructura vial, portuaria, turstica y de energa; as como el desarrollo de las actividades forestal y acucola en la Amazona, de acuerdo a la legislacin vigente, respetando los derechos reales de las comunidades campesinas y nativas.
- Promocin social Asegurando el acceso a salud, educacin, nutricin y justicia bsica en la zona, con el fin de mejorar la calidad de vida de la poblacin amaznica. Para tal fin se promovern los programas y proyectos de desarrollo socioeconmico que revaloricen la identidad tnica y cultural de las comunidades campesinas y nativas.
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona Ley N 27037 Artculo 1: Objeto de la Ley

Promover el desarrollo sostenible e integral de la Amazona, estableciendo las condiciones para la inversin pblica y la promocin de la inversin privada.
Estableciendo las condiciones para la inversin pblica... ... y la promocin de la inversin privada
Promover el desarrollo sostenible e integral de la Amazona
Se establece que el desarrollo sostenible de la Amazona tiene como pilares a LA INVERSIN PBLICA Y LA INVERSIN PRIVADA Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona Ley N 27037
Estableciendo las condiciones para la inversin pblica... - 38 obras de infraestructura - Operaciones de endeudamiento externo por no menos de USD1 50'000.000. - Transferencia de S/.100'000.000 para la habilitacin del Fondo de Promocin de Inversin de la Amazonia (Fopria) ... y la promocin de la inversin privada - 20 beneficios tributarios El Gobierno regional ha desarrollado solo algunas obras de infraestructura econmica, pues atiende principalmente a la infraestructura y apoyo social
Promover el desarrollo sostenible e integral de la Amazona
Los planes de Crecimiento y Desarrollo Econmico Regional deben estar orientados al

aprovechamient o d e los beneficios tributarios.
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Procedimientos
a) La Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazona, desde su dacin el
de acuerdo a las normas generales del sealado impuesto. b) Los contribuyentes ubicados en la Amazona, dedicados principalmente a las actividades econmicas: agropecuarias, acuicultura, pesca, turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas, as como a las actividades de extraccin forestal, aplicarn a efectos del IR correspondiente a rentas de tercera
categora, una tasa de 10 % (diez por
30.12.98 y vigente desde el 1 de enero 1 999, seala que los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del IGV, por
las siguientes operaciones: - La venta de bienes que se efecte

en la zona para su consumo en la
misma; - Los servicios que se presten en la

zona; y, - Los contratos de construccin o la
Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, dedicados principalmente a las actividades econmicas: agropecuarias, acuicultura, pesca, turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al procesam iento, transformacin y comercializacin de productos primarios, as como a las actividades de extraccin forestal, aplicarn a efectos del IR correspondiente a rentas de tercera categora, una tasa del 5 % (cinco por ciento).
ciento). Por excepcin, los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de
Relevancia del impuesto directo e indirecto en la Amazona.

Es relevante sealar que la exoneracin del IGV interno a los contribuyentes ubicados en la Amazona, tienen un impacto positi vo en el consumidor final, que se traduce
primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los

mismos en dicha zona.
Los contribuyentes aplicarn el IGV en todas sus operaciones fuera del mbito indicado en el prrafo anterior,
en un ahorro del 18 % de la tasa del IGV en la adquisicin de bienes y servicios.
Departamentos
Exoneracin Del IGV: (Nm. 13.1 art. 13 Ley 27037)
Exoneracin IGVISC (art. 14 Ley 27037)
Exon. IGV a la importacin (Tercera Disp. Comp. Ley 27037)
CFE: (Nm. 13.2 art. 13 Ley 27037)
Reintegro tributario
Loreto (No incluye Vigente: hasta el Alto Amazonas) 2048 (Ley 27037)
Vigente: hasta el Vigente: hasta el 31-12-2012 (Art. 2048 (Ley 27037) nico Ley 29647) Prorrogado vigencia: hasta el 31-12-2012 (Art. nico Ley 29647)
Vigente: hasta el Vigente: hasta el 31-12-2012 (Art. 2048 (Ley 27037) nico Ley 29647 Eliminado por Vigente: hasta el D. Leg. 978 vigen31-12-2012 (Art. te hasta e nico Ley 29647 31-07-2007 Eliminado por D. Leg. 978 vigente hasta e 31-07-2007 Eliminado por D. Leg. 978 vigente hasta el 31-07-2007
Prov. Alto Amazo-
nas -Loreto
Vigente hasta el 01-01-2011. EliEliminado por D. minado a partir Leg. 978. del 02-01-2011. Ley 29310.
Ucayali
Eliminado por Vigente hasta el Vigente hasta el Vigente hasta el D. Leg. 978 vigen3112-2012 Art. 2- 3112-2012 Art. 2 31-12-2012 Art. te hasta e Ley 291 75 Ley 29175 2- Ley 29175 31-07-2007 Excluido: por D. Eliminado a partir Vigente hasta el Leg. 978 vigente del 02-01-2011. 3112-2012 Art. Iohasta el Ley 29310. Ley 29175 31-07-2007 Eliminado por D. Leg. 978 vigente hasta el 31-07-2007
Madre de Dios
Eliminado a partir del 02-012011. N/A Ley 29310.
Eliminado por la Lev 28575, vigente hasta el Vigente hasta el 06-07-2005. 31-12-2011 Art. Restituido por la 12 Ley 28575 Ley 29175 a partir del 31-12-2007, vigente hasta el 31.12.2012. Excluido: por D. Leg. 978 vigente hasta el 31-072007 Vigente hasta el 31-12-2012 Art. 2- Ley 29175 Eliminado por D. Leg. 978 vigente hasta e 31-07-2007
Eliminado por D. Leg. 978 vigente hasta e 31-07-2007
Amazonas
Eliminado a partir del 02-01-2011. N/A Ley 29310. Vigente hasta el 3112-2012 Art. N/A Ley 29175
Eliminado por D. Leg. 978 vigente hasta e 31-072007
Hunuco
N/A
N/A
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N 28 8
Primera Quincena - Octubre

2013
Sin embargo, esta norma exoneratoria deja abierta para aquellos contribuyentes que tienen empresas sucursales domiciliadas fuera de la Amazona que no cumplen el requisito que seala la presente ley de domicilio, activos y produccin, las mismas estn obligadas a gravar los bienes y servicios a los consumidores finales, lo cual contradice el
espritu de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, siendo su im pacto mayor cuando se trata de servicios de consumo masivo por su importancia, como los servicios de telecomunicaciones, hidrocarburos y comercio de bienes, que colisiona con el principio de equidad y de igualdad.
Conclusiones y recomendaciones
El tratamiento diferenciado de mane-ra artificiosa de los 5 % y 10 % para el impuesto a la renta para los con- 7. La Amazona es una sola, su interpre tribuyentes ubicados en el rgimen de tacin debe versarse en su realidad y Amazona, carece de un sustento en stricto sensu (sentido estricto de su tcnico y desalienta la inversin en naturaleza jurdica, econmica y social esta zona. basada en sus normas, leyes y disposiciones), todo lo que la Ley obliga a hacer y a gozar de las ven tajas, beneficios y dems derechos
Respecto al IR, los contribuyentes en este rgimen tienen tasas reducidas del 5 %, aquellos ubicados en los departamentos de Loreto y los distritos de Masisea e Iparia de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali.
Esta divisin resulta artificiosa, porque la Amazona con o sin conectividad tiene las mismas dificultades, por tanto resulta
discriminatorio y carece de un sustento tcnico.
1.9. Propuesta para revisin y modificacin de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona

La propuesta de mod ificacin de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona
debe de aplicarse por igual sin distinciones ni diferencias, conforme lo establecen los principios de equidad, traduce en los servicios de telecomuniuniversalidad y justicia, por lo tanto del caciones, transporte areo y comercio Derecho. de bienes que incrementan en los p recios con el 18 % del IGV para todos los 8. Las modificaciones propuestas a la Ley consumidores ubicados en la Amazona de Promocin de la Inversin en la zona exonerada del IGV, con lo que Amazona corresponde a un respeto queda demostrado que el espritu de la irrestricto a la seguridad jurdica en el Ley no se cumple en su totalidad. pas, ya que su implementacin tuvo como sustento mejorar el nivel de vida de la poblacin, incentivar el uso de los 2. La norma en mencin deja abierta a las productos locales, abaratar el consumo empresas sucursales domiciliadas de los pobladores de la zona, reducir el fuera de la Amazona la accin de costo de vida y de insumos progravar con el 18 % del IGV, la misma ductivos, atraer la inversin privada en que no puede ser utilizada como crdito fiscal al estar exonerada del zona de menor desarrollo, entre otros; IGV por sus operaciones realizadas, sin embargo, las actividades de obligando a utilizar contablemente servicios telefnicos, telecomunicomo costo o gasto. caciones, hidrocarburos, transporte areo y lnea blanca, de consumo masivo contradictoriamente se gra3. La aplicacin de tratamiento diferenciado en el tratamiento de exoneracin del IGV en la Amazona rompe el van con el 18 % del IGV que afecta el principio de igualdad y equidad, como nivel de vida de la poblacin. ocurre con el servicio de transporte 1. El impacto de la empresas sucursales
domiciliados fuera de la Amazona se
areo con destino a la ciudad de Iquitos, exoneradas del 18 % del IGV. Sin embargo para el departamento de Ucayali esta se encuentra gravada con el 18 % del IGV, a pesar de que la
realidad en la Amazona es nica. 4. La divisin artificiosa de la Amazona
se sustenta en: - Que las empresas sucursales domiciliadas fuera de la Amazona afectan a
Propuesta de Ley que modifica la Ley n 27037, Ley de promocin de la inversin en la Amazona Artculo 1. Objeto de la Ley Modifquese a la Ley 27037, Ley de romocin de la Inversin en la Amazona. Art culo 2. Modificaciones 2.1 Modifquese el numerales 11.2, 13.1 y 13.2 de los artculos 11 y 13 sobre los requisitos establecidos para gozar de las exoneraciones del IGV interno en la Amazona, para las empresas sucursales u otra modalidad con domicilio fuera de la Amazona quienes gozan de las exoneraciones por las operaciones de venta de bienes y servicios en la Amazona. Concordancias: Ley N 27037: Artculos 1, 3, 12, 13, 14, 15 Artculo 2 Reglamento D.S. 103-99-EF 2.2 Modifquese el numeral 13.2 respecto
al B enef i ci o del Crdi t o Fi scal E speci al a una
todos los habitantes domiciliadas en ella al gravar con el 18 % del IGV, desvirtuando el espritu de la Ley N 27037, quebrantando el principio de equidad e igualdad. - La modificacin de la norma aliviara a
los consumidores finales de la Amazona del pago del IGV por los
servicios de telecomunicaciones, transporte areo y comercio de bienes que se traducira en la igualdad, como est orientada la ley. - Los contribuyentes ubicados en la
Amazona no pueden utilizar como crdito fiscal el 18 % del IGV pagado al
para el caso del IR a los contribuyentes ubicados en este rgimen del 5 % para aquellos ubicados en el departamento de Loreto y los distritos de Masisea e Iparia de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purus del departamento de Ucayali, con el 10 % para aquellos departamentos contemplados en la
Amazona. 5. Los vacos y distorsiones tributarias
genera inseguridad jurdica en la

inversin en la Amazona, al existir abundantes normas complejas que se traducen en desconfianza e incer -
estar exonerado de dicho impuesto, por tanto solo puede trasladar al costo. - Siendo la Amazona nica, la aplica cin de la exoneracin es desigual como es el caso de la exoneracin del IGV a las empresas de transporte areo que realizan con destino a la ciudad de Iquitos, lo cual es discriminatorio en una zona de realidad igualitaria trato diferenciado.
tidumbre para los inversionistas y

consumidores finales.
tasa uniforme del 50 % para los contribuyentes acogidos al Rgimen de Amazona. 2.2 Modifquese el numerales 12.1, 12.2 del artculo 12 respecto al Impuesto a la Renta a una tasa uniforme del 5 % para todos los contribuyentes acogidos a este Rgimen en la Amazona.
6. Tributariamente, la Amazona no guarda equidad en la aplicacin de las normas por contener diferentes tratamientos para cada departamento, vale decir, no es homognea, resultando incoherente y com plej a.
Concordancias: Ley N 27037: Artculos 1, 3, 12, 13, 14, 15 Artculo 2 Reglamento D.S. 103-99-EF
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Actualidad y Aplicacin Prctica
Empresa que sufre robo de mercaderas por asalto ocurrido en sus almacenes y los bienes se encuentran asegurados
Reintegro del crdito fiscal del impuesto general a a l s v e n a t s P ( a r e t n i f a ) l

Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Reintegro del crdito fiscal del impuesto general a las ventas (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial N 288 - Primera Quincena de Octubre 2013
La empresa Comercial Gmez S.A. tiene un almacn de mercaderas en el cual ocurre un asalto, el monto de las mercaderas robadas es por un costo de S/.1 00,000, dichos bienes contaban con un seguro contra todo riesgo; la compaa de seguros reembolsar a la empresa por el importe de las mercaderas perdidas segn contrato de seguro. Se pide determinar si debe reintegrarse el crdito fiscal, sabiendo que la empresa cuenta con la denuncia policial respectiva, pero no se ha podido identificar a los autores, lo que imposibilita ejercitar alguna accin judicial contra los autores del delito.
Solucin
Por tratarse de un hecho delictivo y en vista de que la empresa contaba con un contrato de seguro, la empresa aseguradora emite el informe respectivo que servir para acreditar el robo de los bienes producto del asalto y adems se cuenta con la denuncia policial respectiva tramitada dentro de los diez das hbiles de ocurrido el asalto, no procede el reintegro del crdito fiscal por las mercaderas robadas.
Asientos contables ---------------------- X

20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 100 .000,00 ------------------------------------------- DEBE 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 100.000,00 659 Otraos gastos de gestin HABER
x/x Por la baja de las mercaderas robadas en el almacn. ------------------------------- X ---------------------------16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 100.000,00 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compaas aseguradoras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos de gestin 7592 Reclamos al seguro 100.000,00
x/x Por la provisin del reembolso de la compaa aseguradora. ------------------------------- X ----------------------------10 EFECTIVO Y EQuIVALENTES DE EFECTIVO 100.000,00
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.

1041 Cuentas corrientes operativas 16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS Reclamaciones a terceros 1621 Compaas aseguradoras 100.000,00 162
x/x Por la cobranza del monto reembolsado por el seguro.
Caso N 3
Empresa que sufre prdida de mercaderas en sus almacenes y los bienes no se encuentran asegurados
La empresa Agromercado S.A. tiene un almacn de mercaderas en el cual al practicarse el inventario mensual se detecta un faltante por el costo de S/.50,000, dichos bienes no contaban con un seguro, y tampoco se ha hecho la denuncia policial respectiva. Las mercaderas se adquirieron con la tasa del IGV del 18 %.
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Se pide determinar si debe reintegrarse el crdito fiscal.
Solucin
En el presente caso, la empresa al practicar el inventario men sual en sus almacenes ha detectado faltantes, lo que implica la desaparicin o prdida de dichos bienes, al no contar con seguro y no haber hecho la denuncia policial respectiva, dicha prdida
Base imp. IGV
La empresa Importaciones Comerciales S.R.L. que se dedica a la importacin y venta de automvi les en enero de 2012 adquiri un inmueble de un constructor por el precio de S/.550,000 incluido el IGV; en vista de que sus operaciones de venta se encuentran gravadas con dicho tributo tuvo derecho aplicar el crdito fiscal respectivo. En agosto de 2013 decide vender dicho inmueble, al haber ocurrido un siniestro en el inmueble, el cual se ha visto afectado en la construccin, en S/.430,000. Las ventas de agosto fueron S/.1 ,500,000 ms IGV y las compras de S/.985,000.00 ms el IGV respectivo. De las compras S/. 120,000 ms IGV se destina a operaciones de venta gravadas y no
Mes Gravadas Total
Ventas Compras IGV por pagar Ms el IGV por reintegrar Total S/.
185,000 148,000
33,300 -26,640 6,660 9,000 15,660
implica que debe reintegrar el crdito fiscal utilizado en la adquisicin de dichas mercaderas. Por lo tanto el IGV a reintegrar es el 18 % de S/.50,000, que es S/.9,000. Asumiendo que la empresa mencionada en el mes de detectado el faltante ha tenido las siguientes ventas y compras: A efectos de efectuar el reintegro debe disminuir de la base imponible de sus compras del mes el importe que corresponda para obtener el crdito fiscal que debe utilizar en dicho mes, descontando el reintegro.
Sep.12 Oct.12 Nov.12 Dic.12 Ene.13 Feb.13 Mar.13 Abr.13 May.1 3 Jun.13 Jul.13 Ago.1 3 Total
1,200,000 1,150,000 980,000 1,050,000 870,000 1,180,000 930,000 960,000 1,080,000 985,000 1,130,000 1,070,000 12,585,00 0
1,200,000 1,150,000 980,000 1,050,000 870,000 1,180,000 930,000 960,000 1,080,000 985,000 1,130,000 1,500,000 13,015,000
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 659 Otros gastos de gestin 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas
50,000.00
gravadas con el IGV y S/.1 5,000 a ventas no gravadas con el IGV. Se pide determinar si corresponde el reintegro del crdito fiscal y el monto respectivo. La diferencia de S/.850,000. se destinan a operaciones de ventas gravadas con el IGV. Las ventas de los ltimos 12 meses fueron las siguientes:
x/x Por la baja de las mercaderas perdidas en el almacn. ------------------------------- X ------------------------------------------------------
Entonces:
Base imponible de las compras del mes Menos base imponible del reintegro Base imponible a declarar 148,000 -50,000 98,000
Asientos contables
------------------------------ X ------------------------------------------- DEBE
HABER
50,000.00
Solucin
N 22 88 88 N
Primera Quincena - Octubre 2013 Primera Quincena - Octubre 2013
I-13

En vista de que el inmueble se vende antes de los dos aos de haberlo puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisicin, procede el reintegro; de acuerdo a la literalidad de la norma, se calculara el importe del reintegro de la siguiente manera: Valor de adquisicin: Terreno
9,000
252,293.58 252,293.58 45,412.84 550,000.00
Construccin IGV Total

------------------------------ X --------------------------4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 15,660
EFECTIVO Y EQuIVALENTES DE EFECTIVO
Ventas gravadas ltimos 1 2 meses

Coeficiente = Ventas gravadas ltimos 12 meses + ventas
Prorrata del crdito fiscal por adquisiciones destinadas a ventas gravadas y no gravadas: Art. 6 Num. 6.2 acpite i Reg. LIGV )
x 100
no gravadas ltimos 12 meses
64 GASTOS POT TRIBuTOS 641 Gobierno central 6411 Imp. general a las ventas y selectivo al consumo 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALuD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia x/x Por la
9,000
provisin del IGV a reintegrar.
Valor de compra de terreno ms construccin: 504,587.16 Valor de venta del inmueble: 430,000.00
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALuD POR PAGAR 401 Gobierno central 1 5,660
Diferencia: IGV 18 % a reintegrar:
74,587.16 13,425.69
10 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x
Por el pago de IGV del mes.
I-14
N 2 8 8
---------------------------------X --------------------------------------------------12,585,000 Co e f i ci en t e = 13,015,000 DE PEN. Y DE SAL. POR PAG. x 100 = 96.70 % 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DEBE HABER
32,138.49
IGV de adquisiciones comunes: S/. Base imponible 120,000.00 Crdito fiscal de las adquisiciones comunes: IGV 18% 21 ,600.00 S/.21 ,600 x 96.70 % = S/.20,887.20
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQuIVALENTES DE EFECTIVO
32,1 48.39
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de IGV.
Llenado del PDT
Determinacin del IGV por pagar por el mes de agosto

IGV de las ventas (1,070,000 x 1 8 %) IGV crdito fiscal: - IGV de las compras destinadas a operacionesgravadas(850,000x18%) - IGV de las adquisiciones comunes - Menos IGV del reintegro IGV por pagar S/.1 92,600.00
1 53,000.00 20,887.20 -1 3,425.69 -1 60,461 .51 S/.32,138. 49
Base imponible de compras destinadas a operaciones gravadas a declarar en el PDT 621

Base imponible de compras menos base imponible del reintegro Base imponible en el PDT 850,000.00 -74,587.16
775,412.84 Asientos contables
-------------------------- X ---------------------------------------- DEBE

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 1,692,600.00 121
HABER
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

40 TRIBuTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALuD POR PAGAR
192,600.00
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS
1,070,000.00
701 Mercaderas 4011 Mercaderas manufacturadas 75

OTROS INGRESOS DE GESTIN
430,000.00
756 Enajenacin de activos inmovilizados x/x Por la venta del inmueble del activo fijo. ------------------------------- X
10 EFECTIVO Y EQuIVALENTES DE EFEC.
1,692,600.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

12 CTAS. POR COBRAR COMEC. - TERCEROS
1,692,600.00
121 Facturas, boletas y ortros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cobranza de las ventas. ------------------------------- X ---------------------------------------------------------------------64 GASTOS POR TRIBuTOS
13,425.69 641 Gobierno central 6411 Impuesto general a las ventas e Impuesto selectivo al consumo 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
DE PEN. Y DE SAL. POR PAG.
13,425.69
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia x/x Por el gasto de reintegro de crdito fiscal.
I-16
N 2 8 8
Empresa que destruye existencias por desmedro sin la acreditacin debida

La empresa Bebidas Hidra S.A. tiene un almacn de mercaderas en el cual al practicarse el inventario mensual se detecta productos vencidos para el consumo humano por el costo de S/.1 50,000; dichos bienes son destruidos en presencia de un Notario Pblico, pero sin la previa comunicacin de la Sunat. Se pide determinar si debe reintegrarse el crdito fiscal.
Solucin
En el presente caso, la empresa al practicar el inventario mensual en sus almacenes ha detectado las mercaderas vencidas, procede a la destruccin en presencia de un notario, pero no comunica a la Sunat el lugar, fecha y hora de la destruccin, tal como lo establece el artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta inciso c); por lo tanto, al no haber cumplido con dicha comunicacin no queda debidamente acreditado el desmedro y corresponde reintegrar el crdito fiscal de dichas adquisiciones. El IGV a reintegrar es el 18 % de S/.1 50,000 que es S/.2 7,000. Asumiendo que la empresa mencionada en el mes de la destruccin ha tenido las siguientes ventas y compras:
B a s e i mp. IGV
Ventas Compras IGV por pagar Ms el IGV Total S/.
230,000 193,000
41,400 -34, 6,660 27,000 33,660 740
A efectos de efectuar el reintegro, debe disminuir de la base imponible de sus compras del mes el importe que corresponda para obtener el crdito fiscal que debe utilizar en dicho mes, descontando el reintegro.
Entonces:
Base imponible de las compras del mes segn Registro de Compras Menos base imponible del reintegro Base imponible de compras a declarar en el PDT 621 ------------------------- X
------------------------------------------- DEBE 1 50,000.00 1 50,000.00
193,000 -150,000 43,000

HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
659 Otros gastos de gestin

20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas

x/x Por la baja de las mercad. perdidas en el almacn. ------------------------------------- X ------------------------------64 GASTOS POR TRIBuTOS
27,000
641 Gobierno central 6411Imp. general a las ventas y selec. al consumo

40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALuD POR PAGAR
27,000
401 Gobierno central 4011Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por la provisin del IGV a reintegrar. ------------------------------------- X ------------------------------40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALuD POR PAGAR
401 Gobierno central 4011Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQuIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
33.660
33,660
1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el pago de IGV del mes.
N 288
I-1 3
La asistencia tcnica en el impuesto a la renta

Decreto Supremo N 179-2004, nuevo y vigente Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
Autor : Jos Luis Calle Snchez Ttulo : La asistencia tcnica en el impuesto a la renta Fuente : Actualidad Empresarial N 288 - Primera
se consideraban renta de fuente peruana obtenidas por sujetos no domiciliados, entendindose como tal a lo establecido en el inciso c) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier ndole que se lleven a cabo en territorio nacional. Asimismo, la disposicin legal en mencin estableca una regla de presuncin para los sujetos no domiciliados que por la naturaleza de la operacin realizaban servicios tcnicos 4 parte en el pas y parte en el extranjero, sin admitir prueba en contrario, a fin de que determinen el clculo de la renta de fuente peruana 5. Como podemos observar, la regla general en aquel momento consista en que los servicios prestados en el territorio nacional estaban sujetos al impuesto peruano, si el servicio se prestaba ntegramente en el exterior, no poda calificar como renta de fuente peruana. Sin embargo, en los servicios tcnicos que generalmente eran prestados parte en el pas y parte en el exterior, se tributaba conforme a la regla presuntiva, por la parte prestada en el pas. Es recin con el Decreto Legislativo N 9456, publicado el 23 de diciembre de 2003 7, que se sustituy el artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo efecto fue el siguiente: Eliminar la presuncin que mencionaba la norma anterior. Eliminar el concepto de servicio tcnico. Introducir el trmino asistencia tcnica. Adoptar el criterio de utilizacin econmica en el pas para considerar como supuesto de renta de fuente peruana.
4 Segn el inciso c) del artculo 27 de la anterior Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Legislativo N 774) defina a los servicios tcnicos como aquellos que suponan la aplicacin de conocimientos especializados, requieren el ejercicio en el pas de actividades que configuran la prestacin de servicios al usuario domiciliado en el mismo, ejecutados de acuerdo con las directivas o instrucciones impartidas por el usuario y sometidas a su supervisin. Asimismo, mencionaba que no estaban comprendidas las actividades que las personas jurdicas no domiciliadas desarrollen en el pas a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial comercial y cientfica que den lugar al pago de regalas. 5 El artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta estableca que se presume, sin admitir prueba en contra rio, que los contribuyentes no domiciliados obtenan rentas netas de fuente peruana, para el caso de los servicios tcnicos, equivalentes al 40 % del total de la retribucin. 6 En la exposicin de motivos del ref erido decreto, sealaba que los avances tecnolgicos de las comunicaciones hacan que se dieran varios servicios donde no se necesitaba presencia fsica por parte del no domiciliado en el pas, por lo que no se gravaban, en vista de esto el legislador ampli los supuestos de renta de fuente peruana para gravar incluso los ingresos por los servicios realizados ntegramente en el exterior teniendo como criterio la utilizacin econmica en el pas. 7 Vigente a partir del 01.01.04.
Supremo N 086-2004-EF 8, se incorpor en el Reglamento la definicin de asistencia tcnica establecida en el inciso c) del artculo 4-A, el mismo que fue modificado por el Decreto Supremo N 134-2004-EF 9, ambas normas que sern materia de comentario en los prrafos siguientes.
1. Nociones preliminares
Para que un Estado se atribuya potestad tributaria respecto a determinado enriquecimiento, no basta que encuadre dentro del presupuesto de hecho, sino que es necesario algn tipo de conexin o vinculacin con dicho Estado. Es as que a nivel mundial los criterios de vinculacin aplicados por los Estados y que obedecen al ejercicio de su soberana, son los referidos a la nacionalidad o domicilio (puntos de conexin subjetivos) y la fuente (punto de conexin objetivo). De manera ilustrativa, se puede sealar que los criterios subjetivos, en general, son todos aquellos que, para decidir si un determinado fenmeno econmico es o no gravado en el pas, atienden a las circunstancias personales de quien participa en l. En materia de impuesto a la renta, se atiende a la figura del perceptor de la misma, como piedra de toque para la aplicacin del principio jurisdiccional 1. Mientras que el criterio objetivo o de territorialidad de la fuente, no atiende a consideraciones de tipo personal del contribuyente, sino que centra la atencin en circunstancias de tipo econmico 2, por ejemplo: el lugar de ubicacin de los bienes, el ejercicio de una actividad o el de la fuente de produccin (entre los criterios tradicionales) y la utilizacin econmica (criterios modernos). En el Per, se establece que los criterios personales y de la fuente se aplican conjuntamente, de modo tal que los domiciliados tributan por sus rentas de fuente mundial, mientras que los no domiciliados lo hacen por sus rentas de fuente peruana.
3. La asistencia tcnica en la Ley y el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Es importante mencionar que el artculo 6 del vigente Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF en adelante TUO de la LIR seala lo siguiente:
Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, con forme a las disposiciones de esta ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
De acuerdo a la norma glosada, los sujetos domiciliados tributan por sus rentas de fuente mundial, mientras que los sujetos no domiciliados tributan solo sobre sus rentas de fuente peruana. Ahora bien, de acuerdo al inciso j) del artculo 9 del TUO de la LIR, introducido por el Decreto Legislativo N 945, dispone que:
En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana: () j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando esta se utilice econmicamente en el pas.
2. Antecedentes normativos
El Decreto Legislativo N 774 regulaba
1 3
en un inicio cules eran los supuestos que
2 GARCA MULLIN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Centro 3 Interamericano de Estudios Tributarios (C.I.E.T) DOC N 872 Buenos Aires 1978. Captulo III Principio Jurisdiccional. Pp. 24 a 31. dem. Decreto Legislativo N 774, Ley del Impuesto a la Renta publicado el 31 de diciembre de 2003 aprobado por Decreto Supremo 054-99-EF que agrupa en un solo cuerpo normativo denominado Texto nico Ordenado los diversos dispositivos publicados, el cual es derogado por el
Posteriormente el Poder Ejecutivo modific el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, mediante Decreto Supremo N 086-2004-EF en adelante, el Reglamento , definiendo a la asistencia tcnica en el artculo 4-A inciso c), de la siguiente manera:
8 9
Publicado el 04.07.04 y vigente a partir del 05.07.04. Publicado el 05.10.04.
Posteriormente,
med
iante
Decreto
N 2 8 8
I-18
acreditados.
Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de pro porcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. La Asistencia Tcnica tambin comprende, el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados a
que se refiere el prrafo anterior.
En este extremo, podemos observar que la definicin es amplia y abarca una serie de aspectos que se deben considerar para calificar a determinado servicio como asistencia tcnica, por lo que pasaremos a desarrollar cada uno de dichos elementos: a) Se entiende por asistencia tcnica a todo servicio independiente: En este punto podemos observar que se trata de un servicio, el cual se encuentra dentro de las obligaciones de hacer, que implican prestaciones de hechos positivos, de actividades en favor de un tercero por el cual se pacta una contraprestacin. Asimismo, que el servicio es independiente, esto significa que no debe haber relacin de subordinacin laboral del prestador del servicio respecto del usuario 10. Por otro lado, podemos encontrar que el servicio no solo puede hacerlo una empresa, sino tambin puede ser una persona natural no empresarial que ejecuta dicho servicio sin vnculo de subordinacin 11. b) Sea sum inistrado desde el exterior o en el pas: En este apartado podemos advertir que el servicio puede ser prestado dentro del territorio nacional o en el extranjero, este elemento podemos sealar que no es sustancial. c) El prestador se compromete a u tiliza r s us habi li dad es , me d ia nte
la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas: En este

elemento apreciamos que no es que todo servicio independiente es considerado como asistencia tcnica, sino que el prestador del mismo, al ejecutar el servicio, debe utilizar algo que conoce, que lo ha adquirido a travs de la experiencia (habilidades) y que en su ejecucin debe aplicar
10 Es por ello que de acuerdo al literal i) del inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la LIR, no se considera como Asistencia Tcnica a las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servi ci os que presten al amparo de su contrato de trabajo. 11 Respecto de este punto t e n e m o s el Informe de SUNAT N 179-2007-SUNAT/2B0000, el cual refiere que la asistencia tcnica lo puede prestar una persona natural no domiciliada de manera independiente, por lo que las rentas pagadas por la empresa domiciliada sern consideradas como rentas de cuarta categora de la persona natural no domiciliada suj eta a la retencin del impuesto, aplicando una tasa del 30 % sobre el 80 % de los importes pagados o
I-19
N 2 8 8

ciertos procedimientos, (mtodo). artes o tcnica plear en el desarrollo de su proceso de produccin, comercializacin o servicios 15.
d) El objeto de proporcionar conoci-
mientos especializados 12, no patentables: La asistencia tcnica tiene

un objeto, el cual consiste en proporcionar o suministrar conocimientos especializados, un bien no corpreo y que no debe estar protegido por las normas de derecho de propiedad industrial o intelectual, caso contrario, el pago de dicha retribucin no sera bajo las normas de asistencia tcnica sino como regalas, de acuerdo al literal iii) y iv) del inciso c) del artculo 4-A del Reglamento. Tal como lo refiere Muoz Salgado, debemos diferenciar los servicios de asistencia tcnica donde existe una transmisin de conocimientos de aquellos s ervicios comunes o de resultado, afirma los servicios de asistencia tcnica se diferencian de los servicios comunes u ordinarios o servicios de resultado en que estos ltimos tiene por finalidad generar un resultado especfico para el usuario, sin que ello suponga traslado de conocimiento alguno a este ni sea relevante la forma en que el servicio ha sido prestado. En otras palabras, al usuario solo le interesa el resultado del servicio y no cmo se presta ni la informacin o experiencia que subyace en el mismo13.
e) Que sean necesarios 16 en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario: En este supuesto
observamos que lo que resulta siendo vital es el carcter de necesario o indispensable de los conocimientos especializados del prestador del servicio con la actividad realizada por el usuario. Existe un grado de conexin entre el conocimiento trasmitido y la actividad realizada por el usuario. La conexin est dada por la necesidad del servicio, sin el mismo no podra el usuario desarrollar su actividad. Es pertinente en este extremo referirnos a la posicin adoptada por la Administracin Tributaria en el Informe N 1 68-2008-SUNAT/2B0000 y la Carta N 1 33-2008-SUNAT/20000017 en los cuales se advierte aparte de la esencialidad del servicio para la realizacin de la actividad del usuario, el grado de conexin que debe existir entre el servicio con el proceso productivo que resulte siendo indispensable para el desarrollo de dicho proceso. Luego de haber dado algunos alcances sobre la definicin de asistencia tcnica, tenemos que en el mismo artculo 4-A del Reglamento seala los supuestos que: En cualquier caso18 califican como asistencia tcnica: i Servicios de Ingeniera: La ejecucin
Siguiendo con esta misma lnea, podemos apreciar que para La Torre Osterling la asistencia tcnica no es una actividad de resultado, pues siempre debe implicar la transmisin o transferencia de conocimientos, no simplemente la resolucin de un problema o asunto tcnico, cientfico, profesional u otro, especfico, sin ensear el cmo se real iza tal o cual actividad 14.
y supervisin del montaje, instalacin y puesta en macha de

15 MORRIS GUERINNONI, Alex. Comentarios sobre la tributacin de los no domiciliados en el Impuesto a la Renta. Publicado en Libro Homenaje a Armando Zolezzi Moller. Editorial Palestra. Lima, 2006. Primera edicin. Pgina 1002. 16 De ah que los servi ci os de marketing y publicidad no califiquen como asistencia tcnica, debido a que no son necesarios sino complementarios, de acuerdo al literal ii) del inciso c) del art. 4-A del RLIR.
Finalmente, la opinin de Morris Guerinoni seala que () para que se configure el supuesto de asistencia tcnica es necesario que el objeto del contrato consista en proporcionar al usuario conocim ientos especial izados, no patentables, a travs de informes, instrucciones o recomendaciones. Es decir, no basta que el prestador del servicio, utilizando sus habilidades, artes tcnicas, brinde un servicio u obtenga un resultado determinado, sino que es indispensable que, adems, transmita al usuario un conocimiento no patentable que este ltimo em12 De ah que la supervisin de importaciones no se considere como Asistencia Tcnica, por cuanto no se transmite conocimientos especializados, de acuerdo al literal v) del inciso c) del art. 4-A del RLIR. 13 MUOZ SALGADO, Silvia Mara, La Asistencia Tcnica segn el Convenio para evitar la doble imposicin entre Per y Brasil, Informe tributario publicado en la revista Anlisis Tributario Enfoque Internacional N 6. Noviembre de 2009. 14 LA TORRE OSTERLING, Gonzalo. Concepto de Asistencia Tcnica, <http:/www.ipdt.org/editor/docs/07_XJorIPDT_GLTO.pdf>.
17 Segn la Carta de SUNAT N 133-2008-SUNAT/200000: No resulta posible establecer, a priori, si un servicio en particular, como los servi ci os legales y los servi ci os de asesora sobre temas financieros, de recursos humanos, de administracin, de tesorera, etc., califican como asistencia tcnica para efectos de la legislacin del impuesto a la renta, toda vez que la clasificacin de un determinado servicio como asisten cia tcnica demanda el anlisis de las caractersticas propias del mismo. () una caracterstica que debe cumplir determinado servicio para calificar como asistencia tcnica es la esencialidad del
conocimiento especializado no patentable que es transmitido

respecto del proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servi ci os o de cualquier otra actividad realizada por el usuario. () As por ejemplo, tratndose de un servicio de consultora prestado por un sujeto no domiciliado sobre temas relacionados con mejoras del clima laboral a favor de una empresa dedicada a la manufactura de bienes, no sera asistencia tcnica toda vez que no estaramos frente a un conocimiento especializado no patentable cuya transmisin sea esen cial para el proceso prod uctivo, de comercializacin, de prestacin de servi ci os o de cualquier otra actividad realizada por el usuario. En cambio, si ese mismo servicio fuera prestado a una empresa dedicada al mejoramiento de las relaciones laborales, s se tratara de la transmisin de un conocimiento especializado no patentable que constituya Asistencia Tcnica, por cuanto en este ltimo caso, estaramos frente a un servicio que es esencial para la realizacin de la actividad del usuario. 18 Podemos citar el Oficio N 540-2007-SUNAT/200000: La frase en cualquier caso contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento implica que se considerarn como asistencia tcnica los servi ci os de ingeniera, investigacin y desarrollo de proyectos, as como de asesora y consultora financiera; independientemente que
se configuren o no los elementos detallados en dicho

inciso.
I-20
N 2 8 8
las mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin,
reparacin y mantenimiento de las mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo el control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniera y arquitectura. ii) Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de pro gramas pilotos, la investigacin y experimentos de laboratorios; los servi ci os de explota cin y la planificacin o pro gramacin
Podemos observar que se elimin la obligacin de obtener la declaracin jurada del no dom ic il iado. Sin embargo, el informe de una sociedad de auditora se ha mantenido bajo ciertos criterios. Asimismo, respecto al informe de sociedad de auditora, observamos que la obligacin de obtenerlo y presentarlo a la Sunat se encuentra supeditada a que la contraprestacin supere las 140 UIT vigentes al momento de celebracin, caso contrario, sera facultativo. Para una mayor apreciacin observamos en las Pginas 30 y 31 de la Exposicin de Motivos del Decreto Legislativo N 1120, respecto a esta mod ificacin refiere que:
En cuanto a la aludida declaracin jurada, considerando que su contenido puede ser verificado por otros medios, tales como la documentacin que posea el pro pio usuario local del servicio de asistencia tcnica, resulta razonable eliminar tal exigencia, ms an cuando se va a mantener la exigencia del informe, para determinados casos, que certifique que dicha asistencia tcnica fue prestada, tal como se seala ms adelante. En efecto, teniendo en cuenta que en algunos casos el costo del informe resulta siendo mayor que el de los servicios de asistencia
tcnica contratados, es prudente modificar la
documento, consistiendo ms bien, en un medio que permite a la Administracin certificar que se prest un servicio de asistencia tcnica y su no presentacin podra tan solo acarrear infraccin tributaria. Sobre el particular, consideramos prudente adoptar una posicin conservadora en el sentido de que de no contar con dicho certificado no aplicar el 1 5 % sino el 30 %, toda vez que no est precisado en la ley la posibilidad de que tan solo acarree una infraccin por incumplimiento de una obligacin formal, sino ms bien se desprende que se aplique una tasa del 1 5 % si se cuenta con dicho documento, en el caso de estar obligado a tenerlo.
tcnica de unidades productoras.

iii) Asesora y consultora financie -
ra: Asesora en valoracin de entidades financieras y bancarias y en la
elaboracin de planes, pro gramas y promocin a nivel internacional de

venta de las mismas; asistencia para
la distribucin, colocacin y venta de valores emitidos por entidades

financieras. Y en el antepenltimo prrafo refiere qu supuestos deben darse para que se considere que la Asistencia Tcnica se utiliza econmicamente en el pas, a saber:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades
o cumplimiento de sus fines, de personas
Finalmente, el momento de su presentacin no est regulado consideramos que debe ser una vez que se haya culminado el servicio de asistencia tcnica, dada la naturaleza de la operacin.
5. Conclusiones
Debemos tener en cuenta que se elimin de nuestra legislacin el concepto de servicios tcnicos reemplazndolo por otro nuevo y distinto denominado asistencia tcnica afectado con una tasa reducida. Podemos definir la asistencia tcnica pcomo una obligacin de hacer, caracterstica propia de una prestacin de servicios que consiste en transferir experiencia y conocimiento no paten-table y obtener un resultado. Si analizamos el tema, seran dos tipos de obligacin: i) prestacin de un servicio para obtener un resultado concreto y ii) ensear el procedimiento para que el usuario pueda replicarlo en posteriores oportunidades.
domiciliadas en el pas, con prescindencia que tales personas generen ingresos gravados o no. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera como gasto o costo la contra prestacin por la asistencia tcnica, el que cum ple con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio en el pas. 2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional.
ley para establecer que el informe exigido se obtenga y presente slo si es que el monto de la contraprestacin total por los servicios de asistencia tcnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prrro gas y/o modificaciones, supera las 140 UIT vigentes al momento de la celebracin del citado contrato ().
4. Sobre la certificacin de la asistencia tcnica

De acuerdo al artculo 56 inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta19, seala que:
El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar aplicando las siguientes tasas: () f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15 %). El usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT un informe de una sociedad de auditora, en el que se
certifique que la asistencia tcnica ha sido
Hemos resaltado lo ms importante de la exposicin de motivos para poner en evidencia que la certificacin de la asistencia tcnica alude a una obligacin de carcter formal que la Administracin Tributaria requiere a efectos de considerar a un servicio como asistencia tcnica. Se puede considerar como un medio probatorio de que el servicio se ha prestado, tal como lo era la declaracin jurada expedida por el sujeto no domiciliado. Y es que en efecto, sobre la naturaleza de la obligacin de contar con la certificacin, existen dos posiciones, la primera es que se trata de una obligacin sustancial, esto implica que de no contar con dicho informe, la tasa de retencin no sera del 15 % sino ms bien del 30 %. La segunda posicin, refiere que es una obligacin de carcter formal, que no puede supeditar aplicarse la tasa de retencin por el hecho de no contar con dicho
Administracin Tributaria - SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que esta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente.
El reglamento reconoce a tres tipos de servicios que sin necesariamente cumplir con los elementos generales del primer prrafo del inciso c) del art. 4-A del Reglamento, califican como asistencia tcnica, a saber: servicios de ingeniera, investigacin y desarrollo de proyectos y asesora y consultora financiera.
prestada efectivamente, siempre que la contraprestacin total por los servicios de asistencia tcnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o
modificaciones, supere los 140 UIT vigentes
al momento de su celebracin () 20 .
19 Inciso modificado por el Decreto Legislativo N 1120, publicado con fecha 18.07. 12 y vigente a partir del 01.08.12. 20 Es importante mencionar que antes de la modificacin efect uada por el Decreto Legislativo N 1120, se estableca que: El usuario local deber obtener y presentar a la Superintendencia Nacional de
Finalmente, la obligacin del informe de la sociedad de auditora, si bien puede ser argumentable en el sentido de que solo sera una obligacin formal, de naturaleza probatoria cuyo incumplimiento solo puede acarrear sanciones tributarias, podemos considerar adoptar una posicin conservadora en el sentido de que debe contar con dicho informe, claro est siempre que supere las 140 UIT, para que pueda aplicar el porcentaje de retencin del 1 5 %.
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Insumos qumicos y bienes fiscalizados (Parte final)

Autor : Miguel Antonio Ros Correa Ttulo : Insumos qumicos y bienes fiscalizados
(Parte final)

Campo 7 (columna H): Peso bruto, el mismo que debe expresarse en KILOGRAMOS, excepto para combustibles, como en nuestro ejemplo, razn por la que debe quedar en blanco. Campo 8 (columna I): Cantidad neta del producto expresado, que para combustible, tal como sucedi en el campo 6 (columna G) ser 1 .00. Campo 9 (columna J): Unidad de medida de control. En el caso de combustibles, consignar GAL. Campo 10 (columna K): Partida arancelaria, la misma que si bien es opcional, nos permitimos recomendarle siempre dejarla en blanco, ya que el PVS an no tiene las subpartidas vigentes a la fecha, sealadas por el Decreto Supremo N 238-2011-EF, Arancel de Aduanas 2012, publicado el 24.12.2011 , de manera que al validar los archivos siempre generar errores, aun cuando la partida sea la correcta. Campo 11 (columna L): Uso domstico de los bienes y las presentaciones declaradas, si es de uso domstico se debe consignar S, y si es no como en nuestro caso N. j) Una vez consignada la informacin necesaria para nuestro caso en concreto en la Estructura 1 (Insumos Cabecera) y la Estructura 5 (Presentaciones), debemos pasar la informacin del Excel al formato .txt. No obstante, debe advertirse que cada campo en el archivo de texto plano (.txt) debe separarse por el signo | (palote). Para ello, podemos utilizar la funcin concatenar del Excel, o mejor se puede cambiar la configuracin del equipo para que de forma automtica separe los campos con el signo |, y luego cargar la informacin como archivo en formato .csv, tal como trabajsemos para PLE (sobre el particular, revisar la primera quincena de abril 2013, pgina I 11 y siguientes) En la presente aplicacin prctica, trabajaremos con la funcin CONCATENAR, para ello nos ubicaremos en la casilla M7, la pestaa de FRMULAS y luego la opcin INSERTAR FUNCIN y ubicar la funcin CONCATENAR. En el Texto 1 debe consignarse B7, y en el Texto 2 el signo |, Texto 3 C7, Texto 4 |, y as hasta llegar a L7, es importante que la Estructura NO acabe en |, de manera que el ltimo dado a consignar es L7. k) Una vez construida la informacin en ambas estructuras, por cada una se debe copiar la informacin de la celda M7 y copiar de forma directa a un archivo .txt, el mismo que debe llevar como nombre el sealado en cada una de las estructuras, por ejemplo: Para la Estructura 1 (Insumos Cabecera): IQ1C_RUC DEL USUARIO.txt. En nuestro caso IQ1 C_10428409600.txt Estructura 5 (P res ent ac i ones ): IQ5P_1 0428409600.txt
Ambos archivos debe guardarse en el disco C o D, a efectos de poder incorporarlos al PVS. l) En el paso a) hemos descargado la versin 1.16 del PVS, el mismo que ahora procederemos a abrir, consignando el nmero de RUC del usuario y en concepto tomar la ltima opcin Bienes Fiscalizados Insumos Qumicos. A continuacin ACEPTAR.
m) Ubicar la ruta en la que se ha guardado los archivos .txt. Cabe sealar que de realizar actividades de Transporte y de Servicio de Transporte, se debe marcar las opciones dispuestas en el aplicativo. En nuestro caso las dejaremos libres recordando que el ejemplo es por actividades de CONSUMO, COMPRA LOCAL e incluso ALMACENAMI ENTO.
n) A continuacin, se debe ejecutar la opcin VER ARCHIVOS y en seguida la opcin EVALUAR. Finalmente cancelar. No es necesario insertar una
unidad (diskette o USB) porque la informacin (archivo .zip) validada por el aplicativo ha quedado guardado en la misma carpeta que contiene los archivos .txt.
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Finalmente se debe imprimir la solicitud (Formulario Q101), consignar firma y huella digital del titular o representante legal del RUC, adjuntarse la informacin que pasaremos a detallar a continuacin, y presentar en las dependencias de la Sunat de su jurisdiccin. g ) D o c u m e n t a c i n a a d j u n t a r . De acuerdo al artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 1 73-20 1 3/SUNAT, a la solicitud generada en Sunat Operaciones en Lnea, se le debe adjuntar, segn corresponda: 1. Respecto de los usuarios, directores, representantes legales y responsables del manejo de los bienes fiscalizados: a. Certificado de Antecedentes Penales y Certificado de Antecedentes Judiciales vigente. Los usuarios, directores y representantes legales extranjeros, que no residan en el pas, debern presentar el documento que en su pas de residencia haga las veces del Certificado de Antecedentes Penales y Certificado de Antecedentes Judiciales, emitido con una antigedad no mayor a los treinta (30) das calendario, debidamente apostillado segn lo establecido por el Convenio de la Apostilla o Convenio de la Haya del 5 de octubre de 1961 , cuando corresponda, o legalizado por el Ministerio de Relaciones Exteriores de Per. b. Copia certificada del documento de identidad: Documento Nacional de Identidad (DNI), carn de extranjera o documento donde conste la visa o calidad migratoria que permita realizar actividad comercial en el Per. Los directores y representantes legales extranjeros, que no residan en el pas, debern presentar fotocopia simple de su documento de identidad debidamente apostillado segn lo establecido por el Convenio de la Apostilla o Convenio de la Haya del 5 de octubre de 1961 , cuando corresponda, o legalizado por el Ministerio de Relaciones Exteriores de Per. c. Fotocopia simple de la ltima boleta de pago o del contrato de trabajo o de servicios suscrito entre los usuarios y la persona que suscribe el informe tcnico a que se refiere el literal a) del numeral 4, y entre los usuarios y la persona responsable del establecimiento. d. Copia certificada de las licencias de conducir vigentes, o similares para el transporte areo, ferroviario, acutico y otros, de los conductores de los vehculos inscritos en el registro. e. Copia certificada del registro expedido por el MTC, en los casos que corresponda. 2. Por cada Domicilio Legal o local anexo declarado en el RUC que se solicite registrar como Establecimiento en el Registro: a. Fotocopia simple de la Licencia Municipal de Funcionamiento del N 2 8 8 Primera Quincena - Octubre 2013
5. Carga de la informacin
Obtenido el archivo .zip, se procede a cargar el referido archivo en Sunat Operaciones en Lnea en la opcin CARGA DE
INFORMACIN, para ello se debe ubicar la carpeta en la que se encuentra ubicado el mencionado archivo (que como se ha dicho, es la misma carpeta en donde se encuentran guardados los archivos .txt).
A continuacin se debe ejecutar la opcin ADJUNTAR ARCHIVO, luego INICIAR
PROCEDIMIENTO y finalmente VERIFICAR PROCESO.
El proceso de carga termina cuando se puede visualizar en Estado GRABADO y en Mostrar Errores, SIN ERRORES.
6. Generacin
Para culminar el proceso de generacin de la solicitud, despus del INICIO donde se consignaron los datos del solicitante, del
responsable tcnico, actividades y establecimientos; la CARGA DE INFORMACIN a travs del PVS, se debe tomar la opcin dispuesta para tal efecto en Sunat Operaciones en Lnea.
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Establecimiento, cuando corresponda; de ser el caso la declaracin jurada de permanencia en el giro presentada a la Municipalidad. De no estar obligada a contar con Licencia Municipal de Funcionamiento, presentar fotocopia simple del documento que autorice su funcionamiento expedido por la autoridad correspond iente. b. Fotocopia simple del contrato de arrendamiento o de la ficha registral de propiedad del inmueble, u otro documento que acredite la posesin o propiedad del mismo. c. Croquis de ubicacin. 3. Con relacin a los vehculos destinados al transporte de Bienes Fiscalizados (solo para esta actividad): a. Copia certificada de la tarjeta de prop iedad del vehculo o documento similar para el transporte areo, ferroviario, acutico u otros. Si el vehculo no fuera de propiedad de los usuarios, se deber presentar el documento que acredite la cesin en forma gratuita u onerosa y la autorizacin del propietario del uso del vehculo para el transporte de bienes fiscalizados. b. Copia certificada del Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito (SOAT) vigente, o documento similar tratndose de otros medios de transporte, cuando corresponda. c. Copia certificada del certificado vigente de la ltima revisin tcnica expedida por las instituciones legalmente autorizadas para ello, cuando corresponda, o documento similar para el transporte areo, ferroviario, acutico y otros. En los lugares donde no se efecten revisiones tcnicas, declaracin jurada que seale que las unidades de transporte se encuentran en buen estado de funcionamiento. d. Copia certificada de la Constancia de Inscripcin del Vehculo o Certificado de Habilitacin Vehicular expedida por el MTC, en los casos que corresponda. e. Copia certificada del documento que acredita la inscripcin vigente en el Registro de Hidrocarburos, en los casos que corresponda. 4. Respecto de las actividades fiscalizadas: a. Un informe tcnico en el cual los usuarios sustenten y describan el proceso que comprenda las actividades fiscalizadas que realicen o vayan a realizar. Tiene carcter de declaracin jurada y deber ser suscrito por el responsable tcnico y refrendado por los usuarios o representante legal. En el informe tcnico se consignar la siguiente informacin, segn corresponda a la actividad o actividades que realice: i. Nombre o razn social de los usuarios. ii. Domicilio Legal.
iii.
Ubicacin del establecimiento viii.Tratndose de usuarios que donde realizar actividades con realizan la actividad de almacebienes fiscalizados, los cuales namiento de bienes fiscalizados o debern corresponder a los esel servicio de almacenamiento, el tablecimientos sealados en la informe tcnico deber incluir, solicitud de inscripcin. adems de la i nf orm ac i n a que iv. Actividad de la empresa y activise refieren los numerales dades fiscalizadas. anteriores que corresponda a las v. Requerimiento de bienes fiscalizamencionadas actividades, una dos solicitados precisando, como descripcin general de los mnimo y cuando corresponda: - El procedimientos de almacenarea de la empresa que lo miento, en caso se trate de bienes requiere. fiscalizados que por sus carac- Nombre del producto fiscal i tersticas fsico qumicas, deban zado. ser almacenados en ambientes y - Nombre comercial del producto envases, recipiente o contenedofiscal izado. res adecuados. - Descripcin del producto fiscal ix. Proceso y proyeccin en porcentaje izado. del bien fiscalizado reciclado, cuando corresponda. Calidad. x. Diagrama de flujo detallado del - Rango de concentracin (mnima proceso por tipo de producto resu y mxima). ltante. - Grado del producto. xi. Proyeccin mensual de consumo, Cantidad solicitada. produccin y mermas, cuando - Unidad de medida comercial y de corresponda. Para tal efecto, se control. entiende por consumo al empleo de - Composicin de los disolventes y bienes fiscal izados en las mezclas y su rango de actividades de transformacin o de concentracin (mnima y utilizacin. mxima). xii. Especificaciones tcnicas sobre la Asimismo, deber adjuntar la capacidad neta, peso o volumen ficha tcnica que corresponda. de los tanques, cisternas o La cantidad solicitada debe similares para el almacenamiento y estimarse sobre la base de las transporte de los bienes fisoperaciones de ingreso (stock calizados a granel o en grandes inicial, compra local, ingresos volmenes o pesos. por comercio internacional y xiii.Detalle de las presentaciones. produccin) que se realizarn Para estos efectos, como mnimo para cada bien fiscalizado en se deber reportar la siguiente un ao. informacin: vi. Uso detallado de cada bien fis- Nombre del producto fiscal i calizado en las actividades que zado. desarrolla, hasta su disposicin - Nombre comercial del producto final, mencionando como mnimo y fiscal izado. cuando corresponda, el control de - Cdigo de manejo interno de la calidad utilizado, el acondiciopresentacin, cuando namiento y mantenimiento. corresponda. vii. Balance de materias, el cual con- Tipo de unidad comercial. tendr como mnimo y cuando - Tipo y cantidad de unidad corresponda: - Capacidad de almacenamiento. fsica en la presentacin. Capacidad de planta y/o de - Peso bruto de la presentacin, produccin. cuando corresponda. - Descripcin general de los - Cantidad neta del producto procedimientos de almacefiscalizado en la presentacin. - Subpartida namiento, en caso se trate de arancelaria, cuanbienes fiscalizados que por sus do corresponda. caractersticas fsico qu- Indicacin si la presentacin ser micas, deben ser almacenaconsiderada para uso dos en ambientes y envases, domstico. recipientes o contenedores b. Un cuadro insumo producto, en caso los adecuados. usuarios realicen la actividad de - Duracin o tiempo de las produccin, en la que produzca dioperaciones o procesos con solventes o mezclas fiscalizadas, o la bienes fiscalizados. actividad de transformacin. - Cantidad de personas enEl referido cuadro como mnimo cargadas de la operacin o deber contener la informacin siproceso. guiente: Relaciones estequiomtricas. - Nombre del producto resultante. - Nombre comercial del producto resu ltante.
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- Unidad de medida del producto
resultante. - Insumo fiscalizado que conforma el producto resultante. - Contenido neto del insumo fiscalizado en el producto. - Excedentes sin y con valor comercial considerados mermas, desperdicios, residuos y subproductos cuando corresponda. - Contenido total del insumo fiscalizado en el producto resultante. El producto resultante puede ser fiscalizado y no fiscalizado. Posteriormente a la inscripcin, la Sunat verificar el informe tcnico y el cuadro insumo producto en el Establecimiento de los usuarios. Importante: La solicitud de inscripcin en el registro a la que no se acompae la presentacin de la documentacin requerida, se tendr por NO PRESENTADA, quedando a salvo el derecho de los usuarios de presentar una nueva solicitud. h) Lugares de presentacin. De acuerdo al inciso c) del numeral 5.2 del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 1 73-2013/SUNAT, la Solicitud de Inscripcin en el Registro debe ser presentada:
Jur i sdicci n L ug a r d e p r e s e n t a c i n
la ubicacin y caractersticas de sus -
establecimientos as como las actividades a desarrollar. Constatar la aut ent i c i d ad de la documentacin presentada por los usuarios y el cumplimiento de los requisitos sealados.
- Detectar situaciones crticas respecto a las condiciones, documentacin e informacin presentada por los usuarios que no correspondan a los procedimientos o productos por los que ese solicit la inscripcin. k) Procedimiento de calificacin 1. Presentada la solicitud de inscripcin, cuando corresponda, se proceder a programar la inspeccin de los establecimientos, notificando a los usuarios para su participacin en la misma. La inspeccin deber realizarse en un plazo mximo de 20 das hbiles contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud, salvo cuando la documentacin presentada no se ajusta a lo requerido en cuyo caso los plazos no se dan inicio sino hasta a partir del da siguiente al que el usuario subsane las omisiones notificadas. De no subsanar oportunamente lo requerido se podra declarar EN ABANDONO la solicitud y por tanto denegada la misma. 2. A efectos de llevar a cabo la inspeccin sealada, la Sunat emitir cartas y requerimientos, debiendo ser notificados en el Domicilio Legal del usuario. 3. A travs de la carta la Sunat comunicar al usuario que ser objeto de la inspeccin correspondiente a la solicitud de inscripcin en el registro. En la misma carta, la administracin presentar al personal autorizado para efectuarla e indicar la fecha y hora en que esta se llevar a cabo. En caso haya plural idad de establecimientos a visitar, se precisar en dicha carta la programacin del personal, fechas y horas respectivas. 4. Adj unto a la carta se notificar el o los requerim ientos respectivos, documentos mediante los cuales se precisan las acciones a realizar en la visita de inspeccin, as como la documentacin o informacin que se deba exhibir y/o presentar. 5. Para la realizacin de la inspeccin en el Domicilio Legal se requiere de la presencia de los usuarios o de su representante legal. En caso la inspeccin se real ice en el establecimiento, se requiere de la presencia del responsable del establecimiento designado por el usuario. En todos los casos, debern exhibirse los documentos originales de las copias adjuntas a la solicitud, de ser requerido. Como resultado de la inspeccin se levantar un acta, la misma que ser suscrita por el personal autorizado de la Sunat y los usuarios o representante legal o el responsable del establecimiento. Por cada establecimiento visitado se levantar el acta respectiva, la cual se considerar en los resultados del requerimiento efectuado. Si luego de real izada la inspeccin se formularan observaciones, se conceder
Principales Con- Intendencia de Principales Contributribuyentes Na- yentes Nacionales. Av. Garcilaso de la cionales Vega N 1472 Lima Cercado. Centros de Servicios al Contribuyente ubicados en: SAN ISIDRO - Jr. Juan de Arona N 887; LA MOLINA - Av. Javier Prado Este N 5193, C.C. Plaza Camacho, local 11; CALLAO - Av. Senz Pea I n t e n d e n c i a N 286; LIMA CERCADO - Jr. Augusto Lima Wiese N 498 esquina con el Jr. Miro quesada; LIMA CERCADO - Av. Nicols de Pirola N 589 (Ex Hotel Crilln); SAN MARTN DE PORRES - Centro Bancario Fiori, esquina Av. Toms Valle y Panamericana Norte. Dependencias de la Sunat de su juris-I n t e n d en ci as diccin o en los Centros de Servicios al Regionales u Contribuyente habilitados por dichas Oficinas Zo na l es dependencias
i) Autorizacin a terceros. La presentacin de la solicitud de inscripcin en el registro y la presentacin de la documentacin sealada se realizan de manera personal por los usuarios o su representante legal. No obstante, dicha presentacin tambin podr ser efectuada por un tercero, el cual debe exhibir su documento de identidad original y presentar fotocopia simple del mismo, as como de una carta poder con fir-ma legalizada notarialmente o autenticada por fedatario de la Sunat en la que conste expresamente la autorizacin otorgada. j) Inspeccin de la Sunat. De acuerdo a lo previsto en el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 1 73-2013/ Sunat, a efectos de resolver la solicitud de inscripcin en el registro, la Sunat podr realizar una inspeccin que le permita: Constatar la existencia de los usuarios,
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un plazo mximo de 10 das hbiles para subsanarlas y de ser necesario se programar una nueva visita. 6. El personal autorizado de la Sunat deber analizar la informacin y emitir el informe correspondiente en un plazo mximo de 20 das hbiles contados a partir de la notificacin del cierre del requerimiento o del vencimiento del plazo de subsanacin de las observaciones o de la fecha de realizacin de la nueva inspeccin, segn corresponda; con lo cual concluye la calificacin. 7. Concluida la calificacin y con el informe favorable, la Sunat proceder a emitir la resolucin que autoriza la inscripcin de los usuarios en el Registro. l) Plazo de tramitacin. Tal como seala el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 1 73-2013/Sunat, la Sunat resolver la solicitud de inscripcin presentada por los usuarios dentro del plazo mximo de 60 das hbiles contados a partir de la fecha de su presentacin. Vencido el referido plazo sin que se haya emitido pronunciamiento expreso, los usuarios podrn considerar denegada su solicitud, es decir, ante la ausencia de respuesta se aplicar el silencio Administrativo Negativo (SAN). Cabe precisar que la inscripcin en el Registro no exime a los usuarios inscritos en el de la obligacin de obtener las autorizaciones y permisos sectoriales que correspondan ante otras instituciones para realizar sus actividades, conforme a las normas legales vigentes. m) Denegatoria de la solicitud. La Sunat denegar la inscripcin en el Registro cuando se presente alguna de las siguientes circunstancias: 1. No se subsanen las observaciones formuladas a la solicitud dentro de los plazos otorgados. 2. Se constate falsedad, en todo o en parte, de la documentacin presentada, sin perjuicio de la accin penal correspond iente. 3. Cuando los usuarios, sus directores, representantes legales y responsables del manejo de los bienes fiscal izados tengan o hayan tenido condena firme por trfico ilcito de drogas o delitos conexos. 4. En caso que desde la generacin de la solicitud de inscripcin hasta la calificacin respectiva, los usuarios dejan de tener en estado activo su nmero de RUC o adquiere la condicin de no habido de acuerdo a las normas tributarias vigentes. n) Recursos impugnatorios: Como se ha comentado antes, la presente es una obligacin administrativa, no tributaria, razn por la que, ante la resolucin denegatoria que resuelva la solicitud de inscripcin o contra la resolucin ficta denegatoria (ausencia de pronunciamiento) por parte de la Sunat, los usuarios podrn presentar los recursos de reconsideracin y apelacin conforme a la Ley N 27444, Ley de Procedimiento Administrativo General, y normas modificatorias.
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Efectos tributarios de la transferencia de activos en las empresas

Consulta
La empresa Daz Acarreos Generales S.A.C. entrar como accionista de una nueva empresa y su aporte ser en bienes de capital (unidades de transporte, camiones usados, de los aos 2007, 2008, 2010, 2011 y 2012), dichas unidades estn inscritas a nombre de la empresa aportante y pasarn a formar parte del patrimonio de la nueva empresa. Al respecto, ngel Hurtado, Gerente General de la empresa, Daz Acarreos Generales S.A.C. nos formula las siguientes preguntas: Cules son las consecuencias tributarias del aporte de bienes del activo fijo, con respecto al IGV e IR, para la empresa aportante y la empresa receptora de dichos bienes? El aporte antes indicado se encuentra exonerado del IGV? Cules seran los efectos en el balance?
1. Aporte de bienes de capital

el bien aportado, salvo que se estipule que se hace a otro ttulo. Esta aportacin otorga al aportante la condicin de socio. El aporte en bienes por parte de la empresa Daz Acarreos Generales S.A.C. constituye un aporte no dinerario, tal como indica el artculo 22 de la Ley General de Sociedades, este aporte de bienes a la sociedad debe quedar completado a ms tardar al otorgarse la escritura pblica de constitucin o de aumento de capital, segn sea el caso, tal como lo indica el artculo 25 de la Ley General de Sociedades. El Decreto Supremo N 055-99-EF (Ley de Impuesto General a las Ventas) establece que se encuentran gravadas con el impuesto general a las ventas, las ventas de bienes muebles, entindase por ventas a efectos de esta Ley, la transferencia de los bienes a ttulo oneroso tal como lo indica el artculo 3 inciso a) de la misma Ley. En el presente caso, el aporte de bienes del activo, camiones de transporte usados, con la finalidad de que la aportante se convierta en socia de la nueva empresa, constituye una transferencia de bienes a ttulo oneroso, tal como lo establece el artculo 3, inciso a) de la Ley de Impuesto General a las Ventas. empresarial, por lo que la operacin no se encuentra exonerada. En consecuencia, la empresa receptora de dichos activos deber
pagar el IGV y en el futuro utilizar el IGV como crdito fiscal.
Es pertinente indicar que el aporte antes indicado tambin se encuentra gravado con el impuesto a la renta de tercera categora, conforme lo indica el texto del artculo 5 de la Ley de Impuesto a la Renta. Desde el punto de vista contable, se requiere que el aporte no dinerario pueda ser valorado objetivamente conforme a criterios contables para poder ser inscritos en el activo del balance de la sociedad. La Norma Internacional de Contabilidad (NIC N 16) en su prrafo N 7 establece que: Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y solo si:
a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
Autora: Gleidis Campn Chuqui(*) Ttulo : Efectos tributarios de la transferencia de activos en las empresas Fuente : Actualidad Empresarial N 288 - Primera Quincena de Octubre 2013
Respuesta:
El aporte viene a ser la prestacin de un servicio o la entrega de un bien o derecho que el socio efecta a favor de la sociedad, con excepcin de que en el caso de la sociedad annima no se admite el aporte de servicios (artculo 74 de la Ley General de Sociedades).
El aporte transfiere en propiedad a la sociedad
La Ley de Impuesto General a las Ventas en su artculo 2, inciso b), indica que no se encuentran gravadas con dicho impuesto, la transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial; a contrario sensu, en nuestro caso dicha transferencia s estara gravada con el impuesto general a las ventas,
pues la empresa aportante realiza actividad
Como puede observarse, los aportes antes indicados s cumplen con tales caractersticas, por lo que la empresa receptora de dichos bienes tendr que reconocerlo como activo de su balance; deber reconocer una obligacin en la cuenta del pasivo y posteriormente
capitalizar dicha acreencia en la cuenta del
pasivo, tal como lo indica el artculo 201 de la Ley General de Sociedades. Finalmente, la empresa aportante, a efectos contables, deber dar de baja en libros el activo enajenado.
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2. Venta de acciones con ganancias
(*) Alumna del quinto ao de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
gravada con el impuesto a la renta e IGV? Existe una presuncin de ganancias presuntas parecido al de los intereses presuntos en caso de que el valor de la venta de acciones sea de S/.1.00 (un nuevo sol)?
Respuesta:
La Ley N 26887 (Ley General de Sociedades),
en su artculo 8 2 , define a las acciones como
partes alcuotas del capital, las cuales tienen el mismo valor nominal y dan derecho a un voto, con las excepciones prevista en la misma Ley. La Ley de Impuesto a la Renta en su artculo 24, inciso i), establece que dentro de los ingresos afectos al impuesto a la renta de segunda categora se encuentran los dividendos (participacin en las utilidades de las empresas) y cualquier otra forma de distribucin de utili-
Consulta
Carlos Ampuero, persona natural, titular de acciones cuyo valor es de S/.1.00 (un nuevo sol cada una), en la empresa Construcciones Junior S.A., percibe utilidades de la misma, en el futuro proyecta venderlas por un precio de S/.2.00 (dos nuevos soles) (dichas acciones no listan en bolsa debido a que es una empresa pequea). Al respecto, Carlos Ampuero nos formula las siguientes preguntas. La percepcin de dividendos se encuentra afecta al impuesto a la renta? Debido a que las acciones sern vendidas a un precio superior al de su valor actual, esta venta se encuentra
dades. El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades tiene carcter definitivo y se efecta va retencin con una tasa de 4.1%. Segn el artculo 2, inciso a) del de la misma Ley, constituyen ganancias de capital gravadas con el impuesto a la renta, la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales (). Por otro lado, cuando se trata de la venta de acciones de manera habitual por parte de una persona natural, la Ley de Impuesto a la Renta indica en su artculo 24, inciso l), que las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso que se realiza de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital (), constituyen renta de segunda categora.
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Rentas de segunda categora
(En caso de enajenacin de acciones)

Concepto
Ganancias de capital proveniente de la enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios a los que
s e r ef i er e el inc is o a)
Deduccin
Fija del 20 % sobre la renta bruta.
Tasa
Pago del impuesto
Oportunidad para Medio para la presentar la declaracin declaracin
Directo por parte del enajenante.
Declaracin Jurada D e t e r m i n a c i n Anual de Personas anual segn cronograma, salvo el Naturales. caso de contribuyentes no domiciliados.
del artculo 2 de la LIR efectuadas dentro o fuera de bolsa.
El inciso a) del artculo 1 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta define el prstamo como aquella operacin en la que medie
entrega de dinero o que implique pago en dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligacin de devolver. Este contrato por regla
general es oneroso; es decir, genera intereses compensatorios por el uso del dinero y gratuito por excepcin. El artculo 26 de la misma Ley indica que para los efectos del impuesto, se presume, salvo prueba en contrario, que todo prstamo en dinero devenga un inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN). Como se puede verificar, esta norma indica intereses presuntos solo para los prstamos dinerarios, mas no para la venta de acciones; en el caso de que el titular los venda a un precio igual al de su costo de compra, dicha venta no estara afecta con el impuesto a la renta, pues dicho impuesto grava las ganancias que se generan fruto de las operaciones econmicas.
3. Tratamiento tributario de la transferencia de acciones en la reorganizacin de sociedades

de personas jurdicas no domiciliadas y una persona jurdica domiciliada, siempre que est precedida de la fusin de la respectiva matriz u oficina principal con dicha persona jurdica dom iciliada. Es pertinente indicar que conforme el texto del artculo 73 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la fecha de inicio de las reorganizaciones societarias surtirn efectos en la fecha de entrada en vigencia fijada en el acuerdo
de fusin, escisin o dems formas de reorganizacin, segn corresponda, siempre que se comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los 10 das hbiles siguientes a su entrada en vigencia. De no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado plazo, se entender que la fusin surtir efectos en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica. En los casos en que la fecha de 1. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias estar gravado con el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes transferidos, as como los del adquirente, tendrn como costo computable el valor al que fueron revaluados.
Consulta
Marcos Reyna, persona natural, director de la empresa de transportes Rivera S.A. ha tomado conocimiento de que la Junta General de Accionistas ha tomado la decisin de fusionar la empresa en el mes de octubre de 2013, por lo que nos pregunta: Cul es el tratamiento tributario de la fusin por incorporacin en nuestra legislacin? Esta operacin se encuentra gravada con el impuesto a la renta e IGV? Cul es la diferencia respecto del tratamiento tributario con la fusin por absorcin?
R e s pue s ta :
El texto del artculo 66 del Reglamento de la Fusin es una modal idad de reorganizacin de sociedades, y es una forma de concentracin empresarial que responde a dos objetivos fundamentales: la primera responde a una estrategia de consolidacin y la segunda, una estrategia de innovacin. La Ley del Impuesto a la Renta, en su captulo XIII, regula la reorganizacin de sociedades o empresas en sus artculos del 103 al 110. El artculo 103 de la Ley bajo comentario establece que la reorganizacin de sociedades o empresas se configura nicamente en los casos de fusin y otras formas de reorganizacin, con arreglo a lo que establezca el Reglamento. El texto del artculo 66 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta refiere que se entiende por sociedades o empresas a las comprendidas en la Ley General de Sociedades o aquella que la sustituya, as como a las empresas individuales de responsabilidad limitada y a las empresas unipersonales, para los supuestos expresamente sealados. Debe tenerse en cuenta que el artculo 67 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta contempla limitaciones, as indica que solo existe reorganizacin societaria a efectos del impuesto a la renta cuando todas las sociedades y empresas intervinientes, incluyendo en su caso, la sociedad o empresa que al efecto se cree, tienen la condicin de domiciliados en el pas de acuerdo a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta; excepcionalmente, se permite la fusin de sucursales de personas jurdicas no domiciliadas, siempre que est precedida de la fusin de sus casas matrices u oficinas principales. Del mismo modo, se permite la fusin de una o ms sucursales
entrada en vigencia fijada en los acuerdos

respectivos de fusin y/o escisin u otras formas de reorganizacin sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica, la fusin y/ o escisin y dems formas de reorganizacin surtirn
efectos en la fecha de vigencia fijada en los

mencionados acuerdos. En estos casos, se deber comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los 10 das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
Por lo antes expuesto, la sociedad transferente del bloque patrimonial no est obligada en to-dos los casos a tributar impuesto a la renta por ello, sino en el nico caso que se opte por el procedimiento del artculo 104 numeral 1) de la LIR. Por lo tanto, tampoco el accionista (ya sea persona natural o jurdica) est obligado a tributar impuesto a la renta por las acciones que recibe de la sociedad adquirente con un mayor valor nominal, puesto que se trata de la participacin en una inversin de riesgo, en la cual la sola tenencia de acciones no garantiza ninguna rentabilidad futura, no siendo factible considerar devengado el ingreso en la fecha de recepcin de las acciones con un mayor valor nominal. Complementando lo anterior, el artculo 68 del Reglamento de la LIR prescribe que las empresas o sociedades que se reorganicen y opten por el rgimen del artculo 1 04 numeral 1) de la LIR, debern pagar el impuesto por las revaluaciones efectuadas, siempre que las referidas empresas o entidades se extingan. La determinacin y pago del impuesto se realizar por cada una de las empresas que se extingan, conforme al numeral 4) inciso d) del artculo 49 del Reglamento de la LIR. Es decir, la fusin por incorporacin, si se encuentra afecta al impuesto a la renta cuando exista revaluacin voluntaria de activos. Asimismo, el artculo 69 inciso a) del Reglamento de la LIR consigna que aquellas empresas que optaran por el rgimen del artculo 104 numeral 1) de la LIR, debern considerar como valor depreciable de los bienes el valor revaluado menos la depreciacin acumulada, cuando corresponda. Dichos bienes sern considerados nuevos y se les aplicar lo dispuesto en el artculo 22 del Reglamento. Finalmente, es pertinente indicar, que la transferencia de acciones a travs de la reorganizacin societaria, no se encuentra afecta al impuesto general a las ventas, tal como lo indica el inciso c) del artculo 2 de la Ley de Impuesto General a las Ventas.
N 2 8 8
En la reorganizacin por fusin, dos a ms sociedades se renen para formar una sola bajo cualquiera de las dos (2) formas previstas en el artculo 344 de la Ley N 26887, Ley General de Sociedades: a) Fusin por incorporacin: La fusin de dos o ms sociedades para constituir una nueva sociedad incorporante origina la extincin de la personalidad jurdica de las sociedades incorporadas y la transmisin en bloque, y a ttulo universal de sus patrimonios a la nueva sociedad. b) Fusin por absorcin: La absorcin de una o ms sociedades por otra sociedad existente origina la extincin de la personalidad jurdica de la sociedad o sociedades absorbidas. La sociedad absorbente asume, a ttulo universal, y en bloque, los patrimonios de las absorbidas. El artculo 104, de la Ley de Impuesto a la Renta establece en su numeral 1), el supuesto en el que la reorganizacin se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, este rgimen es excluyente e indica:
I-29
Cundo procede la deduccin de la merma y el desmedro a efectos del Impuesto a la Renta y cundo se encontrar gravado con el IGV?
Sumilla:
Autora: Maribel Morillo Jimnez T tulo : Cundo procede la deduccin de la merma
y el desmedro a efectos del Impuesto a la Renta y cundo se encontrar gravado con el IGV?
RT F :
01385 -10-2013
Fuente: Actualidad Empresarial N 288 - Primera
Se con firma la resolucin que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacin, giradas por el Impuesto General a las Ventas de noviembre y diciembre de 2005, as como contra las resoluciones de multa, emitidas por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se indica que no ha quedado acreditada la eliminacin de los supuestos esprragos contaminados considerados por la recurrente como desmedros de existencias, por lo que en aplicacin de lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas -ley y reglamento- los mismos constituyen retiro de bienes, en consecuencia corresponde con firmar la resolucin apelada en este extremo. De otro lado, las resoluciones de multa han sido emitidas por la
comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, con relacin al reparo por Impuesto General a las Ventas de noviembre y diciembre de 2005, por lo que procede emitir similar pronunciamiento respecto de las respectivas sanciones pecuniarias, en ese
sentido corresponde tambin con firmarse la
resolucin apelada en este extremo.
1. Antecedentes
Dado que la Administracin inici un procedimiento de fiscal izacin a la recurrente, mediante el requerimiento notificado el 4 de mayo de 2007, le solicit la
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N 2 8 8
presentacin de diversa documentacin tributaria y contable correspondiente al Impuesto General a las Ventas (IGV) de setiembre a diciembre de 2005. Sobre dicha documentacin presentada, la Administracin determin que existan diferencias entre los kilogramos de esprragos frescos vendidos segn el Registro de Ventas y las salidas de estos segn el Registro de Inventario Permanente en los periodos de noviembre y diciembre de 2005. Al respecto, la recurrente present un informe tcnico donde se detall la descripcin de cada una de las etapas del proceso prod uctivo del esprrago verde
fresco, sealando que el esprrago con calidad de exportable fluctuaba hasta un 76 % del total cosechado teniendo una desviacin del ms o menos 3 %. Asimismo, dicho informe no mencionaba disminuciones en el peso del esprrago cosechado sino por el contrario figuraban variaciones positivas del orden del 5.65 % y 3.08 % en los meses de noviembre y diciembre del ao 2005, respectivamente, debido a la ganancia de agua en el proceso de lavado. A travs del Reporte de prod ucto cose chado vs. clasificado, se observa que en los das 1 6 y 1 7 de noviembre de 2005 y en los das 2, 3, 8, 10, 11 y 23 de diciembre de 2005, existen variaciones negativas en el peso de este, siendo que en los asientos del Registro de Inventario Permanente estas cantidades figuran como salidas, por lo que le requiri a la recurrente que exhibiera la documentacin sustentatoria de dichas salidas indicando el destino final del producto. yentes con el objeto de determinar la veracidad de sus operaciones. Adems de ello, agrega que por la condicin de los productos esprragos contaminados no necesariamente deben ser almacenados y destruidos con previa comunicacin a la Administracin, sino que corresponde aplicar procedimientos alternativos teniendo en cuenta la rpida perecibilidad de estos y que su descomposicin generara mayor contaminacin, por lo que seala que debe considerarse la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
2. Materia controvertida
En la Resolucin del Tribunal Fiscal bajo anlisis, la controversia se centra en determinar si la eliminacin de esprragos contaminados (considerados por la recurrente como desmedros de existencias) constituyen retiro de bienes.
0. Posicin de la Administracin Tributaria

Al respecto, la Administracin seala que si bien la recurrente acredit la devolucin de los esprragos contaminados como tambin la eliminacin de estos con la verificacin del Juez de Paz de Moche, ello no puede ser considerado prueba de la referida destruccin dado que no se le comunic la fecha en que esta se real izara con una anticipacin no menor a seis (6) das hbiles como seala el numeral 2 del inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Argumentos de la recurrente
La recurrente seala que las variaciones negativas en el peso del esprrago procesado obedecieron a la ocurrencia de situaciones extraord inarias durante la campaa, (como la contaminacin de los lotes de esprragos provocada por combustibles y pesticidas que terminaron con la devolucin de dichos productos por parte de sus clientes; por lo que luego se procedi a la eliminacin de tales productos ante la presencia del Juez de Paz de Moche, quien levant el Acta de Constatacin correspond iente).
Sin embargo, la Administracin desconoce el procedimiento de destruccin de existencias correspondiente a la incineracin de esprragos contaminados, a pesar de que la destruccin se efectu ante el Juez de Paz de Moche. Asimismo, menciona que la Administracin se encuentra obligada a efectuar la inspeccin, investigacin y control de las obligaciones tributarias de los contribu-
Adems, indica que de acuerdo con la documentacin presentada por la recurrente, se determin que existan diferencias entre los kilogramos de esprragos frescos vend idos segn el Registro de Ventas y las salidas de estos segn el Registro de Inventario Permanente en los periodos de noviembre y diciembre 2005. Asimismo, la Administracin concluy que al no serle comunicada la eliminacin de los esprragos verdes contaminados, estos no podan considerarse como desmedros sino como retiro de bienes de acuerdo con lo dispuesto en la Ley del IGV y su reglamento.
1. Posicin del Tribunal Fiscal

En virtud de lo expuesto, el Tribunal Fiscal seala que no ha quedado acreditada la eliminacin de los supuestos esprragos contaminados considerados por la recurrente como desmedros de existencias, por lo que en aplicacin de lo dispuesto en las normas que regulan el IGV Ley y Reglamento los mismos constituyen retiro de bienes. Asimismo, refiere que el control del cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de la Administracin parte del conocimien-
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N 2 8 8
to de la existencia de ciertos desmedros, no obstante, al haber obviado la recurrente su comunicacin al ente fiscal le imposibilit a este tener conocimiento de ello. Y precisa que la aplicacin de procedimientos alternativos o complementarios a lo sealado en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para proceder a la eliminacin o destruccin de desmedros de existencia es una facultad otorgada a la Administracin y no a la recurrente, en ese sentido, la aplicacin de tal facultad hubiera ocurrido si la Administracin hubiera tomado conocimiento previo de ello, esto es, con la comunicacin de la recurrente, lo que no sucedi, por lo que carece de sustento tal aseveracin en ese sentido. Finalmente, precisa que no corresponde determinar la fehaciencia o la realidad, de las operaciones de la recurrente como tampoco resulta justificable la aplicacin de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Art culo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA

Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes disposiciones: () c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del Artculo 37 de la Ley, se entiende por: 1. Merma: Prdida fsica, en el
Reglamento de la Ley del IGV que precisa lo siguiente: Artculo 2. - Para la determinacin del
mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: ()
3. DEFINICIN DE VENTA
()
No se considera venta, los siguientes

retiros: () - Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debida mente
volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas

inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. 2. Desmedro:
Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutiliza -
bles para los fines a los que estaban destinados. Cuando la SUNAT lo requiera, el contri -
acreditados con forme a las disposiciones del Impuesto a la Renta. () (las negritas son nuestras) Por otro lado, en el caso de los desmedros se estableci que la Sunat podr establecer procedimientos alternativos tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. La presencia de un procedimiento alternativo en el caso de desmedros es necesaria ya que los bienes que se destruyen no siempre son no perecibles, pues, el desmedro se aplica a la mercadera que pierde sus cualidades o se convierte en inutilizable para los fines que se tena previstos. Lo cual puede ocurrir, por ejemplo, con los ladrillos que se queman en el horno, con los alimentos que son infectados por plagas o contaminados con sustancias peligrosas, as como con la fruta que se descompone por la avera de los frigorficos que la traslada. Respecto del caso de los alimentos, mediante la Resolucin de Superintendencia N 243-20 1 3/SUNAT, se estableci un procedimiento alternativo para la destruccin de las existencias en desmedro. Dicho procedimiento consiste en que no se exige la comunicacin a la Sunat ya que se debe de eliminar los alimentos perecederos en mal estado a fin de evitar la contaminacin de los alimentos y bebidas. Siendo aplicable el mencionado procedimiento solamente a las carnes, frutas, hortalizas, pescados, mariscos, leche, embutidos, huevos y comida preparada, entre otros. Asimismo, en la referida Resolucin de Superintendencia se seal que a efectos de acreditar el desmedro de los productos mencionados y, en consecuencia, poder deducirlos en la determinacin del IR, ser necesaria la presentacin del documento Reporte de Desmedros de los Productos Alimenticios Perecibles. Dicho reporte debe de contener la informacin requerida en el referido dispositivo legal.
buyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un pro fesional independiente, competente y cole giado o por el or ganismo tcnico competente. Dicho
informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin. Tratndose de los desmedros de exis tencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique
6. Comentarios
Sobre las mermas y desmedros en la doctrina se seala que 1 las mermas constituyen una forma de autoconsumo necesario en el proceso productivo, pues la propia definicin alude a la prdida fsica en el volumen, peso o cantidad de existencias. Ello, evidentemente, es un consumo al interior del proceso productivo. En cuanto a los desmedros, por el contrario, ha y una perdida en el valor del producto, por lo que en rigor no hay autoconsumo. Sin embargo, entendemos (y esa es la lgica de la disposicin) que ambos casos involucran operaciones inherentes al proceso productivo o de comercializacin. Por ello, gravarlos resultara inadecuado, ya que la empresa no acta en tales supuestos como consumidor final, sino como empresa. Es por ello que las mermas y los desmedros no solo son deducibles para el IR sino que tambin no estn gravadas con el IGV. De acuerdo con lo establecido en el literal f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, con la finalidad de establecer la renta neta de tercera categora, son deducibles las mermas y los desmedros de existencias siempre y cuando se encuentren debidamente acreditadas. Pero, cundo se considerarn debidamente acreditadas las mermas y los desmedros? Mediante el artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se estableci lo siguiente:
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das hbiles an teriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los ref eridos
bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tam -
bin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. (las negritas
son nuestras)
De la lectura a la norma podemos concluir que la merma se encontrar acreditada con la presentacin de un informe tcnico elaborado por un profesional colegiado competente. Y el desmedro se encontrar acreditado cuando concurran las siguientes condiciones: - Que las existencias sean destruidas ante Notario Pblico o Juez de Paz (a falta de notario), debiendo constar ello en un acta; y, - Se comunique a la Sunat con una anticipacin no menor de 6 das hbiles. Caso contrario, el desmedro no ser deducible. De tal manera que si las mermas y los desmedros no se encuentran acreditados, no constituiran gastos deducibles y, a su vez, calificaran como retiro de bienes y, en consecuencia, se encontrarn gravados con el IGV. Ello, se desprende del artculo 2 del
1 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per: anlisis, doctrina y jurisprudencia. 1.a edicin. Lima: ESAN Ediciones, 2009, Pg. 87.
I-32
N 2 8 8
RTF N 3439-5-2007 (17.04.07)
Jurisprudencia al Da
Saldo a favor del exportador
Jurisprudencia de observancia obligatoria
Compensacin del saldo a favor del exportador y su utilizacin contra deudas tributarias
RTF N 001-2-2000 (26.01 .00)

Si bien la imposicin sobre el Valor Agregado no tiene mayores inconve nientes, cuando las operaciones del ciclo econmico son efectuadas dentro de un mismo territorio, esta presenta algunos problemas cuando los sujetos intervinientes pertenecen a distintas jurisdicciones, optando nuestra legislacin por un esquema de Tributacin en el pas de destino, mediante el cual se pretende que el gravamen sobre el consumo final recaiga en el sujeto domiciliado en el pas que recibe el servicio brindado, de tal forma que la operacin constituye una Exportacin para el pas donde fue prestado este servicio, encontrndose gravado con la tasa cero, lo que permite al exportador neutralizar la incidencia de los tributos que afectaron sus adquisiciones, mediante el mecanismo de Impuesto contra Impuesto; en ese sentido, para calificar una operacin como Exportacin de Servicios, resulta relevante determinar si el consumo de estos se haba producido en el exterior, por lo que era indispensable determinar el criterio de vinculacin que nuestra legislacin adoptara para gravar tal consumo.
RTF N 01991 -2-2005 (31 .03.05) _________________________

La compensacin automtica del saldo a favor del exportador contra el impuesto a la renta opera desde que el contribuyente unilateralmente manifiesta su voluntad de dar por extinguidas sus obligaciones tributarias.
El saldo a favor del exportador no puede ser deducido como gasto

Cuando se tenga derecho a aplicar el SFE cuya devolucin no fue solicitada contra el impuesto bruto del IGV o contra otras deudas a su cargo; y el saldo correspondiente no fuera devuelto por exceder el lmite del porcentaje equivalente a la tasa del IGV incluyendo el IPM, sobre las exportaciones realizadas en el periodo, a que se refiere el artculo 4 del RNCN, poda ser arrastrado como SFE, y por tanto, aplicado contra sus deudas tributarias; de modo que no poda deducirse como gasto para efectos de IR.
La compensacin del impuesto a la renta con el saldo a favor del exportador opera de manera automtica
RTF N 21 36-5-2002 (1 9.04.02)

La compensacin del Impuesto a la Renta con el Saldo a Favor del Exportador opera de manera automtica, no teniendo por finalidad comunicar la solicitud de autorizacin sino simplemente informar a la Administracin que ya se realiz la compensacin, por lo que la compensacin efectuada por la recurrente a travs de la declaracin rectificatoria se ajusta a Ley, en tal sentido, se tendra que la deuda impugnada se encuentra cancelada, sumado a la aplicacin del Principio de Economa Procesal se admite en trmite la impugnacin interpuesta extemporneamente sin la exigencia del pago previo o presentacin de la Carta Fianza, al existir circunstancias que evidencian que la cobranza podra resultar improcedente.
No constituye requisito para el crdito fiscal del IGV as como para el SFMB, la exigencia que cualquier eslabn o empresa que haya intervenido en la cadena de produccin y comercializacin del bien materia de exportacin, no le sean atribuibles indicios de evasin tributaria o no se le haya abierto instruccin
RTF N 0090-2-2003 (13.01 .03)

Para efectos de reconocer el derecho al Saldo a Favor al Exportador y proceder a su devolucin, no constituye un requisito previsto en los artculos 18, 19, 34 y 35, la exigencia que cualquier eslabn o empresa que haya intervenido en la cadena de produccin y comercializacin del bien materia de
exportacin, no le sean atribuibles indicios de evasin tributaria o no se le haya abierto instruccin, en tal sentido, la denegatoria del Saldo a Favor prevista en el ltimo prrafo del artculo 1 1 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 1 26-94-EF y que ha sido incorporado por el Decreto Supremo N 01 4-99-EF, excede los alcances de los artculos del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
bienes o usuario del servicio que dieron lugar al saldo a favor materia de devolucin.
Recuperacin de la devolucin en exceso con la ejecucin de garantas
El tercero adquirente no tiene derecho al saldo a favor del exportador
RTF N 12378-2-2008 (23.10.08)

En caso la Administracin Tributaria concluyera que el monto de las Notas de crdito negociables entregadas supera el monto determinado en la resolucin que resuelve la solicitud de devolucin, de acuerdo a lo establecido en el artculo 15 del RNCN, podr ejecutar las garantas otorgadas, aun cuando el exportador impugne la referida resolucin; es decir, bastar la sola emisin de la resolucin que resuelve la devolucin para proceder a la ejecucin de las garantas, no siendo necesaria que la notificacin de la resolucin surta efecto con anterioridad, toda vez que no responde a la ejecucin por el cobro de una deuda determinada sino a la recuperacin de una suma devuelta en exceso.
RTF N 12044-6-2008 (14.10.08)

Al ser el IGV un impuesto indirecto, el deudor tributario traslada la carga econmica a un tercero, quien est obligado a soportarla conforme al artculo 38 de la LIGV, por lo que el tercero resulta ajeno a la relacin jurdico tributaria, la cual solo involucra al Estado como sujeto activo o acreedor tributario, y al sujeto pasivo o deudor tributario. En tal sentido, no es aplicable la devolucin de los impuestos pagados en exceso o indebidamente al tercero adquirente de los
1. Qu es saldo a favor del exportador? De conformidad con el artculo 34 de la Ley del IGV, el saldo a favor del exportador es un mecanismo tributario que busca compensar y/o devolver al exportador, el crdito fiscal del IGV generado por sus operaciones de exportacin, estando constituido por el monto del impuesto general a las ventas (IGV e IPM) que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin. 2. Cul es el procedimiento de devolucin del saldo a favor de l exportador? La operatividad del saldo a favor por exportacin, se encuentra descrita en el artculo 35 de la Ley del IGV, y en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables, segn los cuales para determinar el monto a compensar y/o solicitar la devolucin del beneficio, se debern considerar los siguientes procedimientos: - El saldo a favor del exportador se determina sobre la base al IGV consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servi-
cios, contratos de construccin y las plizas de importacin que otorgan derecho al crdito fiscal del IGV. Determinado el saldo a favor del exportador (SFE), este debe deducirse del impuesto bruto del impuesto general a las ventas (dbito fiscal del IGV), si lo hubiese. De quedar un monto a favor del exportador, este pasa a denominarse saldo a favor materia del beneficio (SFMB). El saldo a favor materia del beneficio (SFMB) resultante de la diferencia a favor, entre el Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador, puede compensarse automticamente con el Impuesto a la Renta y luego con la deuda tributaria de otros tributos del Tesoro Pblico. En el caso que no fuera posible, las compensaciones sealadas anteriormente, proceder la devolucin, la misma que podr efectuarse mediante cheques no negociables o notas de crdito negociables, aplicndose en este caso lo dispuesto por el Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
N 288
I-2 5
DETERMINACIN DE LAS RETENCIoNES poR RENTAS DE quINTA CATEGoRA(1)

E NER o-M ARZ o
Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin).
ID
=R
Gratificaciones ordinarias mes de julio y diciembre.
Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Otras Deducciones: Retencin de meses anteriores Saldos a favor
AG oST o
ID
=R
SET. - NoV.
Gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros y otras sumas extraordinarias percibidas en meses anteriores.
q
ID 4 R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado
=R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de uinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. (1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
TASAS DEL IM puESTo A LA RENTA - DoMICILIADoS

2013 1. ersona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. personas Naturales 1 y 2 Categora Con Rentas de Tercera Categ. 4 y 5 categ. y fuente extra njera* Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT 15% 21% 30% 15% 21% 30% 15% 21% 30% 15% 21% 30% 15% 21% 30%
p
TABLA DEL NuEVo RGIMEN NICo SIM pLIFICADo(1) D. LEG. N 967 (24-12-06)
2009 Categoras Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 60,000 Cuota Mensual (S/.)
2012
2011
2010
30% 4.1% 6.25% 30%
30% 4.1% 6.25% 30%
30% 4.1% 6.25% 30%
30% 4.1% 6.25% 30% 1 2 3 4 5 CATEGoRA* p ES ECIAL RuS
20 50 200 400 600 0
6.25% 30%
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
SuSpENSIN DE RETENCIoNES Y/0 pAGoS A CuENTA DE RENTAS DE CuARTA CATEGoRA (1)

No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a:
AGENTE RETENEDOR
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita No estn percibidas en el mes no superen la suma de: obligados a efectuar pa- Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de gos a cuenta negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: a la Renta los siguientes contribuyentes
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, PDT 616-Trabajador independiente. (1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
Dlares
Euros
p
Ao
2012
Activos Compra
asivos Venta Activos Compra
asivos Venta
2.549 2.695 2.808 2.888 3.137 2.995 3.194 3.429 3.280 3.461 3.5 13 3.441
2.55 1 2.697 2.809 2.89 1 3.142 2.997 3,197 3.43 1 3.283 3.464 3.515 3.446
3.330 3.456 3.583 4.057 4.3 19 4.239 4.121 3.95 1 4.443 4.287 3.535 3.052
3.492 3.688 3.758 4.233 4.449 4.462 4.249 4.039 4.497 4.368 3.62 1 3.110
uN IDAD IM poSITIVA TRIBuTARIA (uIT)
2011 2010 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001
2013 2012 2011 2010 2009 2008
3,700 3,650 3,600 3,600 3,550 3,500
2007 2006 2005 2004 2003 2002
3,450 3,400 3,300 3,200 3,100 3,100
I-2 6
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
D. 001 Azcar 003 Alcohol etlico TI o DE BIEN o SERVICIo
p
o ERACIoNES ExCE TuADAS DE LA A LICACIN DEL SISTEMA VENTA (INCLuIDo EL RETIRo) DE BIENES GRAVADoS CoN EL IGV Y TRASLADo DE BIENES No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra. Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 VENTA (INCLuIDo EL RETIRo) DE BIENES GRAVADoS CoN EL IGV ___________________________________________
oRCENT.
6 4 5 7 8 9 10 11 016 017
Algodn
1 2% 5 9% y 1 5% 1 7% 10%5 9%3 10%5 15%9
Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y formas primarias derivadas de las mismas Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos 018 Embarcaciones pesqueras 23 Leche 29 Algodn en rama sin desmotar 31 Oro gravado con el IGV 32 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta 33 Esprragos 34 35 Minerales metlicos no aurferos 36 Bienes exonerados del IGV 039 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV Minerales no metlicos 12 019 020 021 022 24 25 26 30 37 Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas Contratos de construccin Dems servicios gravados con el IGV
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. No se incluye en esta definicin: a) A los concentrados de dichos minerales. b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
10% 9% 9% 9% 4% 15%2 1 2%6 1 2%7 1 2%7 12%10 1,5%12 12 5% 6%12
SERVICIoS GRAVADoS CoN EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional.. Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT. 1 2% 5 1 2% 4 9% 4 1 2% 5 1 2% 5 1 2% 4 1 2% 4 1 2% 4 5%8 11 9%
Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http./www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029. 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05. - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06. 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10. 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11) 11.Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12) 12.Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
S oT A LICABLE AL TRANS oRTE DE BIENES REALIZADo poR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SuNAT 13-05-06)
operaciones sujetas al sistema El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado con IGV. operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema No se aplicar el sistema en los siguientes casos: El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
(1)
p
orcentaje
Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 3 0 - 0 9 - 0 6 ) . Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan c o m o punto de origen y/o destino los d e p a r t a m e n t o s de Arequipa, M o q u e g u a , Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 0 1 - 1 2 - 0 6 .
DETERMINACIN DEL IMpoRTE DE LA pERCEpCIN DEL IGV ApLICABLE A LA IMpoRTACIN DE BIENES(1)

(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RELACIN DE BIENES CuYA VENTA SE ENCuENTRA SuJETA AL RGIMEN DE pERCEpCIoNES DEL IGV
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08 Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin

p
Condicin Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
orcent.
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1 101.00.00.00 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes artificialydems bebidasnoalcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 3 4 5 6 Cerveza de malta Gas licuado de petrleo Dixido de carbono Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/271 1.19.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00
10%
5% 3.5%
Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10 dixido de titanio, en formas primarias Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 etileno) (PET) 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00 vos de cierre 7 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de metal comn 11 12 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
RGIMEN DE pERCEpCIoNES DEL IGV ApLICABLE A LA ADquISICIN DE CoMBuSTIBLE (1)

Comprende
p
ercepcin
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
13
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los tipos utilizados para el acabado del cuero
N 288
I-2 7
1 4 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de Bienes comprendidos en alguna de las seguridad constituido por vidrio templado o siguientes subpartidas nacionales: contrachapado; vidrieras aislantes de paredes 7003.12.10.00/7009.92.00.00 mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
16 Adoquines, en c i n t a d o s ( b ord illo s), losas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes naci onal es: 6 8 0 1 . 0 0 . 0 0. 0 0 , placas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos s u b p a r t i d a s 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00 similares. 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguientes de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas s u b p a r t i d a s n a ci o n a l es : 6910.10.00.00 / (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00 aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos 15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; alambre; tiras; t u b o s ; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de f u n d i c i n hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de f un di ci n, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219. 11. 00. 00/ 7 223. 0 0. 00. 00, 7 2 25 .1 1. 00. 0 0/7 2 29. 9 0.0 0. 00, 7 30 1. 20. 0 0.0 0, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/731 3.00.90.00 y 731 7.00.00.00 19 Discos pticos y estuches portadiscos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas n aci onal es: 2009.11.00. 00 / 2009.90.00.00
Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas n a cio n al es: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3 92 3. 90. 0 0.0 0, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
Cd.
Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios
M x. atraso permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio del plaz o para el mximo atraso permitido Cd.
M x. Libro o Registro v inculado a asuntos tributarios atraso permitido Acto o circunstancia que determina el inicio del plaz o para el mximo atraso permitido
Desde el primer da hbil del mes siguiente 1 Libro caja y bancos Tres (3) meses a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo. Tratndose de deudores tributarios que obtenDiez (10) Libro de ingresos y gastos das h biles Tres (3) Libro de inventarios y balances meses (*) (**) Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Tres (3) meses Tres (3 meses Registro de activos fijos Tres (3) meses gan rentas de segunda categora: desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la(10) Planilla Electrnica a que se refiere D. S. N 098-2007-TR, Diez Desde el primer da hbil el del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artculo segn15 lo seala el articulo 3Superintendencia del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde 31.12.08. 23 Resolucin de das h a aqul en queel se emita el comprobante de N 266-2004/SUNAT (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar o respectivo. porcentaje aplicable al clculo de los pagos a bilesel coeficiente pago cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul Registro del rgimen de pera dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda. (Base Legal: das h en que se emita el documento que sustenta las cepciones R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). biles transacciones realizadas con los clientes. (**)En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 1 3, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado a partir del da siguiente: a) b) o 0 Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul A la fecha del balance de liquidacin. das h en que se recepcione o emita, segn corresponda, Registro del rgimen de retenciones Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin biles de sucursales el documento de empresas que sustenta unipersonales, las transacciones sociedades realizadas con los proveedores. entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior producido el de cese de las de las Diez (10) o de Desde la fecha ingreso oactividades desde la fecha del reu otros establecimientos permanentes de las sociedades y entidades. 1agencias Registro IVAP das h-mismas tiroempresas, de los bienes del Molino, segn corresponda. A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas. biles
Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta* Libro diario
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas la operaciones Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. c) d)
Al cierre o cese definitivo de la empresa. Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10). das haqul en que se recepcione el comprobante de 2 nes - artculo 8 Resolucin de Su */* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la perintendencia N 022-98/SUNAT biles pago respectivo. R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro Diez (10) Desde el primer da hbil mes siguiente a de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro dedel inventario permanente Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciodas haqul en que se recepcione el comprobante de en unidades fsicas, disposicin vigente nes - incisoesta a) primer prrafo est artculo 5 desde el 1 de enero de 2009. Resolucin de Superintendencia N 021 -99/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 142-2001/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisicioDiez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. biles pago respectivo.
Libro diario de formato simplificado
Libro mayor
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o contnuas: Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 22
nes - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 256-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras de manera electrnica: Dieciocho (18) das hbiles Diez (10) 9 Registro de consignaciones das h biles 10 Registro de costos Tres (3) meses Diez (10) 1 1 Registro de huspedes das h biles Desde el primer da hbil del mes siguiente al que corresponda el registro de operaciones segn las normas sobre la materia. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente de Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Tres (3) meses 25 24 23
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Resolucin de Superintendencia N 257-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 258-2004/SU NAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Registro de inventario permanente en unidades fsicas*/* Registro de inventario permanente valorizado*/*
13
entrada o salida de bienes.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con de la Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas o contnuas: Diez (10) das h biles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e ingresos de manera electrnica: Registro de ventas e ingresos Dieciocho (18) da hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo.
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N 288
LIBRoS YY REGISTRoS CoNTABLES YY pLAZo MxIMo DE ATRASo
I-38
N 288
ANExo 1 p TABLA DE VENCIMIENToS ARA LAS oBLIGACIoNES TRIBuTARIAS DE VENCIMIENTo MENSuAL CuYA RECAuDACIN EFECTA LA SuNAT
FECHA DE VENCIMIENTo SEGN EL LTIMo DGITo DEL RuC erodo Tributario
p
BuENoS CoNTRIBuYENTES Y uESp 0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12 Ene-13 Feb-13 Mar-13 Abr-13 May-13 Jun-13 Jul-13 Ago-13 Set- 13 Oct-13 Nov-13 Dic-13
Nota
23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 12-Feb-13 13-Feb-13 14-Feb-13 15-Feb-13 18-Feb-13 19-Feb-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13
24-Ene. 25 Ene-13 22-Feb-13 22-Mar-13 22-Abr-13 23-May-13 24-Jun-13 22-Jul-13 22-Ag o-13 23-Set- 13
12-Mar-13 13-Mar-13 14-Mar-13 15-Mar-13 18-Mar-13 19-Mar-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 10-Abr-13 11-Abr-13 12-Abr-13 15-Abr-13 16-Abr-13 17-Abr-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 13-May-13 14-May-13 15-May-13 16-May-13 17-May-13 20-May-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 12-Jun-13 10-Jul-13 13-Jun-13 14-Jun-13 17-Jun-13 18-Jun-13 19-Jun-13 20-Jun-13 21-Jun-13 11-Jul-13 12-Jul-13 15-Jul-13 16-Jul-13 17-Jul-13 18-Jul-13 19-Jul-13 10-Jun-13 08-Jul-13 11-Jun-13 09-Jul-13
12-Ago-13 13-Ago-13 14-Ago-13 15-Ago-13 16-Ago-13 19-Ago-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 11-Set-13 11-Oct-13 12-Set-13 13-Set-13 16-Set-13 17-Set-13 18-Set-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 14-Oct-13 15-Oct-13 16-Oct-13 17-Oct-13 18-Oct-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13
13-Nov-13 14-Nov-13 15-Nov-13 18-Nov-13 19-Nov-13 20-Nov-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14
25-Nov-13 23-Dic-13 23-Ene-14
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferio r el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF) Base Legal : ResoluOcin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
TASAS DE DEpRECIACIN EDIFICIoS Y CoNSTRuCCIoNES

Bienes % Anual de Deprec.
Fecha de realizacin de operaciones Del Al ltimo da para realizar el pago
01 -05-2013 16-05-2013
15-05-2013 3 1-05-2013 15-06-2013 30-06-2013 15-07-2013 3 1-07-2013 15-08-2013 3 1-08-2013 15-09-2013 30-09-2013 15-10-2013 3 1-10-2013 15- 11-2013 3 0-11-2013 15- 12-2013 3 1-12-2013
22-05-2013 07-06-2013 21-06-2013 05-07-2013 22-07-2013 07-08-2013 22-08-2013 06-09-2013 20-09-2013 07-10-2013 22- 10-2013 08- 11-2013 22- 11-2013 06- 12-2013 20- 12-2013 08-01 -2014
1. Edificios y otras Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir construcciones. del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje de depreciacin 2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342 * Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
01-06-2013 16-06-2013 01 -07-2013 16-07-2013
20%
01-08-2013 16-08-2013 01 -09-2013 16-09-2013 01- 10-2013 16- 10-2013
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEpRECIACIN DEMS BIENES ( 1 )

p
01- 11-2013 16-11-2013 01-12-2013 16- 12-2013
Bienes
orcentaje Anual de Depreciacin
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 6. Otros bienes del activo fijo
(1) 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04). 7. Art. Gallinas (2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
TASA DE INTERS MoRAToRIo (TIM) EN MoNEDA NACIoNAL (S/.)

Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01 -03-10 en adelante Del 07-02-03 al 28-02-10 Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-01-01 al 31-10-01 Del 03-02-96 al 31-12-00 Del 01-10-94 al 02-02-96
1.20% 1.50% 1.60% 1.80% 2.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03) 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01) 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00) 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
ANExo 2 TABLA DE VENCIMIENToS pARA EL pAGo DEL ITF

Fecha de realizacin de operaciones Del Al ltimo da para realizar el pago
p
2.50% 0.0833%
01 -01-2013 16-01-2013 01 -02-2013 16-02-2013 01-03-2013 16-03-2013 01-04-2013 16-04-2013
15-01 -2013 31-01 -2013 15-02-2013 28-02-2013 15-03-2013 31-03-2013 15-04-2013 30-04-2013
22-01 -2013 07-02-2013 22-02-2013 07-03-2013 22-03-2013 05-04-2013 22-04-2013 08-05-2013
p LAZo DE VENCIMIENTo pARA LA DECLARACIN Y AGo DE LoS ANTICIpoS DE REGALA, IMpuESTo ESpECIAL Y GRAVAMEN ESpECIAL A LA MINERA
30. Nov. 2011 30. ic. 2011 31. D E
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas: Ley N ne. 2012 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-39
N 288
CoMpRA Y VENTA pARA opERACIoNES EN MoN EDA ExTRANJ ERA TIpo DE CAMBIo ApLICABLE AL IMpuESTo GENERAL A LAS VENTA
D AGoSTo-201 3 DA Compra 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 2.790 2.795 2.788 2.788 2.788 2.790 2.794 2.799 2.792 2.79 1 2.79 1 2.79 1 2.794 2.796 2.796 2.797 2.797 2.797 2.797 2.798 2.8 17 2.8 19 2.8 10 2.8 10 2.8 10 2.8 10 2.8 11 2.8 12 2.809 2.806 2.806 Venta 2.794 Estado 2.797 2.790 L A R E S
ESTo SELECTIVo AL CoNSuMo(1)
SETIEMB RE-2013 Indu 2.806 Venta 2.808
x SA
oCTuBRE-201 3 Venta DA
AGoSTo-201 3 Comp Venta 3.760 3.760 3.820 3.742 3.79 1 3.788 3.792 3.792 3.792 3.798 3.804 3.777 3.765 3.740 3.740 3.740 3,771 3,772 3,785 3,834 3,788 3,788 3,788 3,872 3,824 3,826 3,873 3,839 3,839 3,839 Compra 3.647 3.646 3.695 3.749 3.719 3.719 3.719 3.719 3.719 3.657 3.694 3.68 1 3.68 1 3.68 1 3.652 Venta 3.829 3.903 3.828 3.843 3.85 1 3.85 1 3.85 1 3.85 1 3.85 1 3.849 3.841 3.848 3.848 3.848 3.854
de2.806 Situacin Financie 2.808 (Expresado en n
a al 3 2.781 uevo
2.781 2.779 2.777 2.777 2.777 2.777 2.777 2.777 2.785
unio
2.782 ) 2.782
1 2
2 3 4 5 4,4 6
2.805 2.808 2 . 7 9 0 2 . 8 0 7 2.810 ACTIVO 2.790 2.807 2.808 Efectivo de efectivo 2.792 y equivalentes 2.808 2.810 2.796 2.800 2.804 2.804 2.806 2.806
Cuentas, por cobrar comerciales - T Mercaderas 2.793 2.804 2.806 I n mu e b . , maq.2y. equipo 7 9 2 2 . 7 9 6 2.799 Deprec., amortiz. y agotamiento 2.792 2.794 2.797 ac
rcero
m.
Total activo
2.792 2.796 PASIVO 2.798
Tributos, contraprest. y aportes por

2.798 2.772 2.777 Remun. 2.799 y partic. 2.772 por pagar 2.777 2.799 2, 762 2, 764
2.788 2.772 2.772
2.789 2.774 2.777
2.782 2.772 2.772 2.772 p g a a 2.770
2.78 1 2.778 2.779 2.779 2.779 2.779 2.779 2.788 2.786 2.774 2.774 2.774 2.772
2,0
7 8
7,0 9 0,0 10 5,0 11

12 13 14 16 17
8,4
0,0 15 3,0 0,0 18 0, 19
21 22
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2.799 2,769 2,771 Cuentas por 2,769 pagar diversas - Terceros 2.799 2,775
Total pasivo2,747 2.800

2.816 2,740 PATRIMONIO 2.820 2,740 Capital 2.810 2,740
Reservas
2,750 2,742 2,742 2,742
3,5 20
3,0 23 2,0
24 25
2.812 2.812 Resultados 2.812
2,745 2,747 2,756 2,757 acumulados 2,764 2,764 2,766 2,779 2,779
Resultado del perodo 2.813 2,764 Total p a t r i mo ni o 2.813 2,775

2.810 2,775 2,775 2.808
5,6 26 5, 27 4,9 28
29 31
3.633 3.590 3.612 3.612 3.612 3.572 3.570 3.625 3.678 3.649 3.649 3.649 3.641 3.638 3.614 3.622 3.592 3.592 3.592 3.617 3.757 3.694 3.643 3.732 3.732 3.732 3.648 3.7 16 3.634 3.667 3.667
3.717 3.863 3.863 3.863 3.777 3.808 3.822 3.795 3.804 3.804 3.804 3.822 3.797 3.786 3.754 3.809 3.809 3.809 3.797 3.839 3.866 3.853 3.839 3.839 3.839 3.844 3.908 3.847 3.760 3.760
3.667 3.667 3.571 3.675 3.660 3.592 3.643 3.643 3.643 3.589 3.614 3.658 3.553 3.648 3.648 3.648 3,661 3,639 3,623 3,692 3,613 3,613 3,613 3,642 3,645 3,658 3,672 3,650 3,650 3,650
Total pasivo y patrimonio
2,779 2.808
8,4 30
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIpo DE CAMBIo ApLICABLE AL IMpuESTo A LA RENTA(1)
I-40
N 288
oCTuBRE-201 3 DA Comp 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 2.795 2.788 2.788 2.788 2.790 2.794 2.799 2.792 2.79 1 2.79 1 2.79 1 2.794 2.796 2.796 2.797 2.797 2.797 2.797 2.798 2.8 17 2.8 19 2.8 10 2.8 10 2.8 10 2.8 10 2.8 11 2.8 12 2.809 2.806 2.806 2.806 2.797 2.790 2.790 2.790 2.792 2.796 2.800 2.793 2.792 2.792 2.792 2.796 2.798 2.798 2.799 2.799 2.799 2.799 2.800 2.8 16 2.820 2.8 10 2.8 12 2.8 12 2.8 12 2.8 13 2.8 13 2.8 10 2.808 2.808 2.808 Compra 2.806 2.805 2.807 2.807 2.808 2.804 2.804 2.804 2.796 2.794 2.788 2.772 2.772 2.772 2.772 2,762 2,769 2,769 2,747 2,740 2,740 2,740 2,745 2,756 2,764 2,764 2,775 2,775 2,775 2,781 2.808 2.808 2.8 10 2.808 2.8 10 2.806 2.806 2.806 2.799 2.797 2.789 2.774 2.777 2.777 2.777 2,764 2,771 2,775 2,750 2,742 2,742 2,742 2,747 2,757 2,764 2,766 2,779 2,779 2,779 2,782 2.78 1 2.779 2.777 2.777 2.777 2.777 2.777 2.777 2.785 2.782 2.772 2.772 2.772 2.770 2.782 2.78 1 2.778 2.779 2.779 2.779 2.779 2.779 2.788 2.786 2.774 2.774 2.774 2.772 3.590 3.612 3.612 3.612 3.572 3.570 3.625 3.678 3.717 3.863 3.863 3.863 3.777 3.808 3.822 3.795 3.804 3.804 3.804 3.822 3.797 3.786 3.754 3.809 3.809 3.809 3.797 3.839 3.866 3.853 3.839 3.839 3.839 3.844 3.908 3.847 3.760 3.760 3.760 DA Compra 3.667 3.571 3.675 3.660 3.592 3.643 3.643 3.643 3.589 3.614 3.658 3.553 3.648 3.648 3.648 3,661 3,639 3,623 3,692 3,613 3,613 3,613 3,642 3,645 3,658 3,672 3,650 3,650 3,650 3,647 Venta 3.760 3.820 3.742 3.79 1 3.788 3.792 3.792 3.792 3.798 3.804 3.777 3.765 3.740 3.740 3.740 3,771 3,772 3,785 3,834 3,788 3,788 3,788 3,872 3,824 3,826 3,873 3,839 3,839 3,839 3,829 3.646 3.695 3.749 3.719 3.719 3.719 3.719 3.719 3.657 3.694 3.68 1 3.68 1 3.68 1 3.652 3.903 3.828 3.843 3.85 1 3.85 1 3.85 1 3.85 1 3.85 1 3.849 3.841 3.848 3.848 3.848 3.854
3.649 3.649 3.649 3.641 3.638 3.614 3.622 3.592 3.592 3.592 3.617 3.757 3.694 3.643 3.732 3.732 3.732 3.648 3.716 3.634 3.667 3.667 3.667
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vi gente a la fecha de la operacin. Base
Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
D
p
S
p
TI o DE CAMBIo AL CIERRE 31-12-12 CoMpRA 2.549 VENTA 2.551 CoMpRA
TI o DE CAMBIo AL CIERRE 31-12-12 3.330
I-41
N 288

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rudencIa a l da rIo TrIbuTarIo

IndIca dores TrIbuTarIos

El procedimiento de fusin de sociedades: qu aspectos tributarios se deben tomar en cuenta? (Parte I)

gicos de ambas partes y delimitan los

Fuente : Actualidad Empresarial N 288 - Primera

tributario es encontrar contingencias impositivas, a las cuales se les puede

de documentacin contractual con los

Primera Quincena - Octubre 2013

res o inversionistas y la cooperacin de la empresa evaluada mediante intensas investigaciones 4.

3.2.1 Principio de reconocimiento: prrafo 10

3.2.4. Compras en condiciones de trminos muy ventajosos: prrafo 34

3.2.2. Principio de medicin: prrafo 18

Santos indica que las adquisiciones y

4. La fusin en la Ley General de Sociedades

3.2. Actualmente se regula el tema con la NIIF 3: Combinaciones de negocios

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5.3. Fusin impropia (de empresa ntegramente participada)

5. Las formas de reorganizacin de sociedades en el caso de la fusin

Empresa 1 (ABSORBENTE) 100 % Empresa 2 (ABSORBIDA)

PATRIMONIO Empresa 2 PATRIMONIO mpresa

5.1. Fusin por absorcin

PATRI MONIO Empresa 2

5.2. Fusin por creacin de una nueva empresa

7. Se debe efectuar algn cambio o modificacin de la ficha RUC?

PATRIMONIO Empresa 2 PATRI MONIO Empresa 1 + 2

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Impuesto a la Renta para que determine los trmites a seguir.

La reorganizacin por escisin: Por b. la escisin una sociedad fracciona su

a. La reorganizacin por fusin: Por la

8. Cul es la legislacin del IR aplicable a los procesos de reorganizacin de sociedades

La reorganizacin simple a que se

Es posible la fusin de una Empresa Individual de Responsabilidad

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c.2. Las modalidades previstas en el artculo 392 de la Ley General de Sociedades: En el

8.3. Existen lmites dentro del proceso de reorganizacin de empresas o sociedades?

8.3.1. Reorganizacin de sociedades y empresas domiciliadas

8.2. Qu sociedades o empresas pueden efectuar procesos de reorganizacin?

9.1. Numeral 1 del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta:

8.3.2. Reorganizacin de empresas de responsabilidad limitada

8.3.3. Reorganizacin de empresas unipersonales

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9.2. Numeral 2 del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta:

Ganancia proveniente de la reorganizacin

Cuentas de control aplicables

trol que sern aplicables, de tal manera

Como consecuencia de las mod ificaciones realizadas a la Ley del Impuesto a

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Fuente : Actualidad Empresarial N 288 - Primera

1.5. Variables e indicadores de estudio Variable independiente

Desarrollo integral en la Amazona peruana

Indicadores de estudio - Variable independiente

1.6. Riesgos de la inversin en la Amazona - El marco jurdico en la Amazona se

Primera Quincena - Octubre 2013

Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona Ley N 27037 Artculo 1: Objeto de la Ley

Promover el desarrollo sostenible e integral de la Amazona

Promover el desarrollo sostenible e integral de la Amazona

Los planes de Crecimiento y Desarrollo Econmico Regional deben estar orientados al

Primera Quincena - Octubre 2013

las siguientes operaciones: - La venta de bienes que se efecte

misma; - Los servicios que se presten en la

Relevancia del impuesto directo e indirecto en la Amazona.