UNIVERSIDAD AUTONOMA DE SANTO DOMINGO (UASD)

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE CONTABILIDAD

CONTABILIDAD SUPERIOR II

Tema 1: Contabilidad para combinaciones de negocios y plusvalía, e

inversiones en negocios conjuntos y en asociadas.

1- Combinaciones de negocios

(NIIF 3. Combinaciones de negocios y Sección 19 NIIF Pymes. Combinaciones

de negocios y plusvalía)

Investigar los siguientes conceptos y luego comentar en el foro:

1- Defina Combinaciones de negocios, según la sección 19 NIIF

pymes

NIIF 3. Combinaciones de negocios: Una entidad determinará si una

transacción u otro suceso es una combinación de negocios mediante
la aplicación de la definición de esta NIIF, que requiere que los
activos adquiridos y los pasivos asumidos constituyen un
negocio. Cuando los activos adquiridos no sean un negocio, la
entidad que informa contabilizar la transacción o el otro suceso
como la adquisición de un activo. Los párrafos B5 a B12D
proporcionado guías sobre la identificación de una combinación
de negocios y la definición de un negocio. NIFF Pymes: La NIIF para las
PYMES tiene como objeto aplicar a los estados financiero con
propósito de información general de entidades que no tienen
obligación p ú b l i c a d e r e n d i r c u e n t a s ( v é a s e l a S e c c i ó n 1
P e q u e ñ a s y M e d i a n a s entidades).

Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios

separados en una única entidad que informa. El resultado de casi todas
 las combinaciones de negocios es que una entidad, la adquirente,
obtiene el control de uno o más negocios distintos, la adquirida.

2- Desarrolle cuáles son las formas de combinaciones de negocios.

Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas

por motivos legales, fiscales o de otro tipo. Puede involucrar la compra
por una entidad de la participación en el patrimonio de otra entidad, la
compra de todos sus activos netos, la asunción de sus pasivos o la
compra de algunos de los activos netos de otra entidad que formen
conjuntamente uno o más negocios.

3- Describa en que consiste el método de adquisiciones.

Todas las combinaciones de negocios deberán contabilizarse aplicando

el método de la adquisición.

La aplicación del método de la adquisición involucra los siguientes

pasos:

(a) Identificación de una adquirente.

(b) Medición del costo de la combinación de negocios.

(c) Distribución, en la fecha de adquisición, del costo de la combinación

de negocios entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones
para los pasivos contingentes asumidos.

4- Describa los motivos por los cuales las empresas deciden

combinarse

Motivos por los que se realizan las fusiones y/o adquisiciones

 Mejora de la eficiencia conjunta

 Creación de sinergias
 Razones fiscales
 Aumentar el crecimiento y tamaño de una empresa
 Entrar en mercados exteriores
 Acceso a tecnología, recursos y capacidades
 Creación de valor para el accionista
 Búsqueda de productos complementarios
 Motivaciones no económicas del equipo directivo
 Diversificación de riesgos

5- Diferencias entre adquirente y adquirida

La adquirente es la entidad que se combina que obtiene el control de

las demás entidades o negocios objeto de la combinación.

La adquirida es generalmente aquélla en la que la adquirente transfiere

legalmente la contraprestación, adquiere los activos y asume los pasivos
de la adquirida

6- ¿Qué es el valor razonable?

Esta NIIF define valor razonable como el precio que sería

recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la
medición.

7- Conceptualice plusvalía.

La plusvalía, también denominada como supervalía o plusvalor, fue

definida en la obra El capital de Karl Marx. En esencia, es el valor no
pagado del trabajo del obrero que crea un plusproducto (del cual se
apodera el empresario). Dicho de otra forma, la esencia de la
explotación o acumulación capitalista.

8. Establezca las diferencias entre lo que estable la NIIF 3 y la

sección 19 de las NIIF Pymes

La sección 19 de las NIIF Pymes

El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la
comparabilidad de la información sobre combinaciones de negocios y
sus efectos, que una entidad que informa proporciona a través de su
estado financiero. Para lograrlo, esta NIIF establece principios y
requerimientos sobre la forma en que la entidad adquirente:

(a) reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos

identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación
no controladora en la entidad adquirida;

(b) reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de

negocios o una ganancia procedente de una compra en condiciones
muy ventajosas; y

(c) determinará qué información revelará para permitir que los usuarios
de los estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros
de la combinación de negocios.

La sección 19 de las NIIF Pymes

Esta sección se aplicará a la contabilización de las combinaciones de

negocios. Proporciona una guía para la identificación de la adquirente, la
medición del costo de la combinación de negocios y la distribución de
ese costo entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones
para los pasivos contingentes asumidos. También trata la contabilidad
de la plusvalía tanto en el momento de una combinación de negocios
como posteriormente.

Esta sección especifica la contabilidad de todas las combinaciones de

negocios excepto:

(a) Las combinaciones de entidades o negocios bajo control común. El

control común significa que todas las entidades o negocios que se
combinan están controlados, en última instancia, por una misma parte o
partes, tanto antes como después de la combinación de negocios, y que
ese control no es transitorio.
 (b) La formación de un negocio conjunto.

(c) La adquisición de un grupo de activos que no constituye un negocio.

2- Inversiones en negocios conjuntos.

(NIC 31. Negocios conjuntos y Sección 15 NIIF Pymes. Inversión en

negocios conjuntos)

1- Resumen de la sección 15 de las NIIF para Pymes

La sección 15 del Estándar para Pymes establece el tratamiento

contable de las operaciones conjuntas, y de los activos y entidades
controlados conjuntamente. El control conjunto es un acuerdo para
compartir el control sobre las actividades estratégicas y relevantes del
negocio objeto de acuerdo.

La sección 15 del Estándar para Pymes establece tres tipos de

acuerdos:

a. Operaciones conjuntas

b. Activos controlados conjuntamente

c. Entidades controladas conjuntamente

Cada uno de estos tipos de operación tiene sus propios requerimientos

contables, basados siempre en los términos del contrato o acuerdo
firmado. Para establecer las políticas contables aplicables en cada caso,
es necesario revisar y entender estos contratos, cuya esencia
económica debe ser luego plasmada en los estados financieros de la
entidad.

2- Definir negocios conjuntos.

 Según las Normas Internacionales de Contabilidad un negocio
conjunto es un acuerdo mediante ambas partes donde desarrollarán
una actividad económica que estará bajo un control conjunto.

3-Activos controlados de forma conjunta que un participante

deberá reconocer

Al reconocer su participación en una entidad controlada de forma

conjunta, es esencial que el participante refleje la esencia y realidad
económicas del acuerdo contractual, más que la simple estructura o
forma particular del negocio conjunto. En el caso de una entidad
controlada conjuntamente, el participante tiene control, sobre su porción
de los beneficios económicos futuros, a través de su participación en los
activos y pasivos del negocio conjunto. La esencia y realidad
económicas quedarán reflejadas, en los estados financieros
consolidados del participante, cuando éste reconozca su participación en
los activos, pasivos, gastos e ingresos, de la entidad controlada
conjuntamente, utilizando uno de los dos formatos de presentación de
información del método de consolidación proporcional.

3- Entidades controladas en forma conjunta

Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto

que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación
con fines empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada
participante adquiere una participación.

4- Describa los tipos de medición para elección de políticas contables

de un participante

Medición: elección de política contable

Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas utilizando

una de las siguientes opciones:

(a) El modelo del costo

 Un inversor medirá sus inversiones en asociadas, distintas de aquellas
para las que hay un precio de cotización publicado al costo menos las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas reconocidas de acuerdo con
la Sección 27 Deterioro.

El inversor reconocerá los dividendos y otras distribuciones recibidas

procedentes de la inversión como ingresos, sin tener en cuenta si las
distribuciones proceden de las ganancias acumuladas de la asociada,
surgidas antes o después de la fecha de adquisición.

Un inversor medirá sus inversiones en asociadas para las que hay un

precio de cotización publicado mediante el modelo del valor razonable

(b) El método de la participación

Según el método de la participación, una inversión en patrimonio se

reconocerá inicialmente al precio de la transacción (incluyendo los
costos de transacción) y se ajustará posteriormente para reflejar la
participación del inversor tanto en el resultado como en otro resultado
integral de la asociada.

(c) El modelo del valor razonable

Cuando se reconoce una inversión en una asociada inicialmente, un

inversor la medirá al precio de la transacción. El precio de transacción
excluye los costos de transacción.

5- Estados financieros separados y conjuntos

Estados financieros separados son los presentados por una

controladora (es decir, un inversor con el control de una subsidiaria) o un
inversor con control conjunto en una participada o influencia
significativa sobre ésta, en la que las inversiones se contabilizan al costo
o de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos.

7-Información a revelar
 El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información
que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar:

(a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgos

asociados con éstas.

(b) los efectos de esas participaciones en su situación financiera,

rendimiento financiero y flujos de efectivo.

La NIIF se aplicará a entidades que tengan una participación en una

subsidiaria, un acuerdo conjunto, una asociada o una entidad estructurada
no consolidada.

La NIIF establece los objetivos de la información a revelar de acuerdo con

los que una entidad revele información que permita a los usuarios de los
estados financieros.

(a) comprender:

(1) los juicios y supuestos significativos (y cambios en esos juicios y

supuestos) realizados para determinar la naturaleza de su
participación en otra entidad o acuerdo (es decir, control, control
conjunto o influencia significativa), y para determinar el tipo de
acuerdo conjunto en el que tiene una participación; y

(2) la participación que las participaciones no controladoras tienen

en las actividades y flujos de efectivo del grupo; y

(b) evaluar:

(1) la naturaleza y alcance de restricciones significativas sobre su

capacidad para acceder o utilizar activos, y liquidar pasivos, del
grupo;

(2) la naturaleza de los riesgos asociados con su participación en

entidades estructuradas consolidadas y los cambios en éstas;
 (3) la naturaleza y alcance de sus participaciones en entidades
estructuradas no consolidadas, y la naturaleza de los riesgos
asociados con dichas participaciones y cambios en éstas;

(4) la naturaleza, alcance y efectos financieros de sus participaciones

en acuerdos conjuntos y asociadas, y la naturaleza de los riesgos
asociados con dichas participaciones;

(5) las consecuencias de cambios en la participación en la propiedad de

una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de
control; y

(6) las consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria

durante el periodo sobre el que se informa. La NIIF especifica la
información a revelar mínima que debe proporcionar una entidad. Si la
información a revelar mínima requerida por la NIIF no es suficiente para
cumplir el objetivo de la información a revelar, una entidad revelará
cualquier otra información adicional que sea necesaria para alcanzar
ese objetivo. La NIIF requiere que una entidad considere el nivel de
detalle necesario para satisfacer el objetivo de la información a revelar y
cuánto énfasis poner en cada uno de los requerimientos de esta NIIF.
Una entidad acumulará o desglosará información a revelar de forma que
la utilidad de la información no se obstaculice por la inclusión de un gran
volumen de detalles insignificantes o la acumulación de partidas que
tengan diferentes características.

8- Establezca las diferencias en lo establecido en la NIC 3 y la

Sección 15 de NIIF Pymes

3- Inversiones en asociadas

(NIC 28. Inversiones en asociadas y sección 14 NIIF Pymes)

En la dinámica empresarial es cuestión común las alianzas

estratégicas entre entidades en esos casos el contador debe analizar
si es aplicable la sección 14 de las NIIF para Pymes, al respecto
 Primeramente tenemos que saber que una asociada es una entidad,
inclusive sin forma jurídica definida tal como una fórmula asociativa
con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia
significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en un
negocio conjunto.

En segundo lugar, debemos saber que influencia significativa se basa

en poder participar en las decisiones de política financiera y de
operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control
conjunto sobre tales políticas, normalmente si el inversor tiene el 20
por ciento o más del poder de voto en la asociada, se supone que
tiene influencia significativa, y si no es así, debe demostrarlo.

En cuanto a la medición de la inversión tenemos que tiene opciones,

estas son:

El modelo de costo

El método de la participación

El modelo del valor razonable

Cabe acotar que se debe escoger la opción como una política

contable, esta inversión se debe clasificar como un activo no corriente,
en lo que refiere a la información a revelar, está  la escogencia de la
respectiva política contable para estas inversiones, su importe en
libros y su valor razonable, la participación por separado la
participación en los resultados de esas asociadas y operaciones
discontinuada, todo esto si utilizan el método de participación, si usa el
método del costo revelara el importe de los dividendos y otros
ingresos.

1- Resumen de la sección 14 de las NIIF para Pymes

 Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados
financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que
no es una controladora, pero tiene una inversión en una o más
asociadas.

Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica
definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre
la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una
subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto. Influencia
significativa es el poder de participar en las decisiones de política
financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el
control conjunto sobre tales políticas;

(a) si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a

través de subsidiarias), el 20 por ciento o más del poder de voto en la
asociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos que
pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe;

(b) a la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por

ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder de
voto en la asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a
menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe; y

(c) la existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria

o sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa.

2- Definir empresas asociadas

Hablamos de empresas asociadas cuando se da la situación en la

que una de ellas posee, directa o indirectamente, una
participación en la otra de al menos el 20% de su capital.

Dos empresas son asociadas cuando una de ellas tiene una influencia
significativa sobre la otra. Esa influencia se da:
 Cuando existe participación de una en la otra.
 Cuando una tiene el poder de intervenir en las decisiones de gestión de
la otra, aunque sin tener el control.

3- Control conjunto

Con la entrada en vigor de las Niif mediante la Ley 1314 de 2009 y sus
decretos reglamentarios, se incluyó dentro del ordenamiento jurídico el
concepto de “control conjunto” para efectos contables. Sin embargo, el
término de “control conjunto” se encontraba previamente definido dentro
del ordenamiento en el contexto de las normas societarias y el régimen
de sociedades matrices y subordinadas previsto en la Ley 222 de 1995 y
el Código de Comercio (el “control conjunto” societario), lo cual ha
generado una serie de confusiones e interrogantes entre contadores y
abogados a la hora de dar aplicación a estos conceptos. A continuación,
explicaremos la diferencia entre estos conceptos y el ámbito de
aplicación.

El control conjunto contable se predica de los acuerdos conjuntos

presentes en la Niif 11 (Decreto 2496 de 2015), cualquiera que sea su
modalidad, y hace referencia al reparto de control sobre una sociedad
mediante un contrato o acuerdo, en donde todas las actividades
relevantes a ser ejecutadas requieren el consentimiento unánime de
todas las partes que comparten dicho control. Por su parte, por control
conjunto societario (incorporado mediante la Ley 222 de 1995), se
entiende el control que ejercen dos o más personas sobre una sociedad,
bien sea por contar con una participación conjunta en el capital de
dichas sociedades, el manejo conjunto de órganos de la administración,
o el poder de decisión conjunto sobre la misma, entre otros factores.

4- Describa los tipos de medición para elección de políticas contables de

un inversor

El Estándar para Pymes establece 3 modelos para el reconocimiento y

medición de las inversiones en asociadas, entre los cuales la entidad
 debe elegir atendiendo la naturaleza de cada inversión. En este editorial
mencionamos las recomendaciones para realizar una adecuada
selección.

A continuación, daremos respuesta a la siguiente inquietud: ¿Qué

aspectos contables deben ser considerados para realizar el
reconocimiento de las inversiones en asociadas?

Para contestar esta pregunta iniciamos mencionando que las

inversiones en asociadas son aquellas en las cuales el inversor tiene
una influencia significativa (entre el 20 % y el 50 % de participación) en
el proceso de toma de decisiones tanto financieras como operativas de
la entidad.

El Estándar para Pymes establece 3 métodos posibles bajo los cuales el

inversor podrá reconocer esta inversión, los cuales, a su vez,
constituyen una elección de política contable:

 Modelo del costo.

 Modelo del método de participación.
 Modelo del valor razonable.

 Método de participación patrimonial: Cuando la entidad compra una

participación con el objetivo de tener un crecimiento patrimonial a largo
plazo, sin interesarse principalmente en la obtención de utilidades. Por
ejemplo, cuando las entidades compran una participación de entidades
relacionadas con su objeto social, que apoye sus operaciones.
 Modelo del costo: Cuando la entidad adquiere la participación con el fin
de generar una rentabilidad. Este método conlleva al reconocimiento de
un ingreso cada que se decreten dividendos.
 Valor razonable: En el caso de que la entidad en la que se adquiere la
participación sea una entidad que cotiza en bolsa. Este método implica
ajustar la partida al cierre del ejercicio según el valor de la acción.

5- Transacciones entre un participante y un negocio conjunto

 Cuando un participante aporte o venda activos al negocio conjunto, debe
reconocer su parte de cualquier ganancia o pérdida derivada de la
transacción, atendiendo a la esencia de la misma. Mientras que, si el
negocio conjunto retiene los activos, y suponiendo que el participante
haya transferido las ventajas y riesgos inherentes a la propiedad, éste
debe reconocer sólo la porción de pérdida o ganancia atribuible a la
parte de los demás participantes2.

El participante debe reconocer el importe total de cualquier pérdida,

cuando la aportación o venta ponga de manifiesto una reducción en el
valor realizable neto de activos corrientes, o una pérdida por deterioro.
40. Cuando un participante en un negocio conjunto compre activos
procedentes del mismo, no debe reconocer su parte de las ganancias
del negocio conjunto hasta que los activos sean revendidos a un tercero
independiente

6- Influencias significativas

Segundo las NIC – Normas Internacionales de Contabilidad, la influencia

significativa es el poder para intervenir en las decisiones de política
financiera y de explotación de la entidad, aunque sin llegar a tener el
control de las mismas. Puede obtenerse mediante participación en la
propiedad, por disposición legal o estatutaria, o mediante acuerdos.

Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee,

directa o indirectamente (por ejemplo, a través de dependientes), el 20
por ciento o más del poder de voto en la participada, salvo que pueda
demostrarse claramente que tal influencia no existe. A la inversa, se
presume que el inversor no ejerce influencia significativa si posee,
directa o indirectamente (por ejemplo, a través de dependientes), menos
del 20 por ciento del poder de voto en la participada, salvo que pueda
demostrarse claramente que existe tal influencia. La existencia de otro
inversor, que posea una participación mayoritaria o sustancial, no impide
necesariamente que se ejerza influencia significativa.
 Usualmente, la existencia de la influencia significativa por parte del
inversor se evidencia a través de una o varias de las siguientes vías:

(a) representación en el consejo de administración, u órgano equivalente

de dirección de la entidad participada;

(b) participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se

incluyen las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones;

(c) transacciones de importancia relativa entre el inversor y la

participada;

(d) intercambio de personal directivo; o

(e) suministro de información técnica esencial.

7- Como debe contabilizar un inversor que no tiene control conjunto

Un inversor en un negocio conjunto que no tenga control conjunto

contabilizará la inversión de acuerdo con la Sección 11 o, si posee
influencia significativa en dicho negocio conjunto, de acuerdo con la
Sección 14 Inversiones en Asociadas.

8- Información para revelar

La Nota 17 del modelo normal de la Memoria prescribe varios

requerimientos sobre la información a revelar para permitir a los usuarios
de los estados financieros comprender:

a. La naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en

instrumentos de patrimonio que hayan existido durante el período.
b. Cómo se determinó el valor razonable de los bienes o servicios
recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos, durante el ejercicio.
c. El efecto de las transacciones de pagos basados en instrumentos de
patrimonio sobre el resultado del período y sobre la situación financiera
de la entidad.
 Así, para cada acuerdo de pagos basados en instrumentos de
patrimonio, deberá indicarse:

1. Descripción de cada tipo de acuerdo de pagos basados en

instrumentos de patrimonio que haya existido a lo largo del ejercicio, con
indicación del beneficiario. Si dichos acuerdos tienen características
similares se podrá informar sobre los mismos de forma conjunta,
siempre que dicha información permita comprender la naturaleza y el
alcance de dichos acuerdos.

2. Cuando proceda registrar pasivos en las transacciones con pagos

basados en instrumentos de patrimonio, se incluirá la información
requerida para las provisiones reconocidas en el balance en el apartado
1 de la nota 14.

3. Cuando las transacciones consistan en pagos basados en opciones

sobre acciones, se informará sobre:

a. El número de opciones existentes al comienzo del ejercicio, las

concedidas y anuladas durante el mismo, así como las que hayan
caducado a lo largo de ejercicio.
b. El número de opciones sobre acciones ejercitadas durante el ejercicio y
el precio medio ponderado de las acciones en la fecha de ejercicio.
c. El número de opciones existentes al final del ejercicio, el rango de
precios de ejercicio y la vida media ponderada pendiente de las mismas.
d. Se deberá indicar cómo se ha determinado durante el ejercicio el valor
razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos.

También se indicará el efecto que hayan tenido las transacciones con

pagos basados en instrumentos de patrimonio sobre la situación
financiera y el resultado de la empresa.

9- Establezca las diferencias en lo establecido en la NIC 28 y Sección

14 de NIIF para Pymes.
NIC 28

El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones

en asociadas y establecer los requerimientos para la aplicación del
método de la participación al contabilizar las inversiones en asociadas y
negocios conjuntos.

NIC 14

Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados

financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que
no es una controladora, pero tiene una inversión en una o más
asociadas.