MAESTRIA EN FINANZAS

MODULO: FINANZAS CORPORATIVAS

Informe:
“COMBINACIONES DE NEGOCIOS EN NIIF”
“ANALISIS DE CASOS.”

LIC. Yenedeth de los Ángeles Buitrago Aragón

LIC. Alyery Grisselda Miranda Gaitán

MSC. JOSÉ EVENOR MORALES GARAY

Domingo 04 de agosto de 2019

Contenido
INTRODUCCION ....................................................................................................................................... 3
OBJETIVOS................................................................................................................................................ 4
Objetivo General................................................................................................................................... 4
Objetivo Específicos ........................................................................................................................... 4
PREGUNTAS ............................................................................................................................................. 5
 INTRODUCCION

Una de las operaciones típicas del mundo empresarial es la concentración de empresas

que es aquella operación mercantil en la que dos o más sociedades prexistentes unen
sus patrimonios sociales (activos, pasivos y patrimonios netos) con la finalidad de crear
una entidad de mayor tamaño que las prexistentes. Dentro de las operaciones de
concentración empresarial las combinaciones de negocios constituyen una parte
importante.
La NIIF 3, define la combinación de negocios como “aquella operación en la que una
empresa adquiere el control de uno o varios negocios”. Se entiende por control, a estos
efectos, el poder de dirigir las políticas financieras y de explotación de un negocio con la
finalidad de obtener beneficios económicos de sus actividades. En cuanto al concepto
de negocio, lo podemos definir como el conjunto integrado de actividades y activos
susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el propósito de proporcionar un
rendimiento, menores costos u otros beneficios económicos directamente a sus
propietarios o partícipes.
La adquisición por parte de la sociedad dominante del control de una sociedad
dependiente constituye una combinación de negocios, en la que la sociedad dominante
ha adquirido el control de todos los elementos patrimoniales de la sociedad dependiente.
Esta adquisición se contabilizará de acuerdo con lo establecido en la NIIF 3
Combinaciones de Negocios, considerando las reglas particulares que se indican desde
la perspectiva de los estados financieros consolidados.
Es imprescindible, pues, para que una operación sea calificada contablemente como
combinación de negocios que se cumplan ambos requisitos:
 Que se trate de un negocio.
 Que se adquiera el control del mismo.
Por tanto, si una entidad obtiene el control de una o más entidades que no son negocios,
esa operación no podrá calificarse como una combinación de negocios.
 OBJETIVOS

Objetivo General

 Conocer la NIIF 3 Combinaciones de Negocios con el objetivo de analizar y

mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de la información sobre
combinaciones de negocios y sus efectos que una entidad que informa
proporciona en sus estados financieros.
Objetivo Específicos

 Leer la NIIF 3 Combinación de Negocio, para tener conocimiento de los estados

financieros, los activos adquiridos identificables, los pasivos asumidos y cualquier
participación no dominante en la entidad adquirida.

 Analizar los 8 casos mediante la información que aborda la NIIF 3

Combinaciones de Negocios.
 PREGUNTAS

1. La Compañía Gebbies adquirió 100% de la Compañía Okula por una

contraprestación transferida de $112 millones. En la fecha de adquisición, el valor
registrado de los activos netos de Okalua era $100 millones y el valor razonable
era $120 millones.
De acuerdo con las NIIF para Pymes, ¿cómo debe ser presentada la diferencia
entre la contraprestación transferida y los activos netos adquiridos en los estados
financieros de Gebbies?
 Ganancias de compra por valor inferior al precio del mercado de $8 millones
reconocidos en otros resultados integrales.
 Ganancias de compra por valor inferior al precio del mercado de $8 millones
deducidos de otros activos intangibles.
 Ganancias de compra por valor inferior al precio del mercado de $8 millones
reconocidos en el estado de resultados.
 Goodwill de $12 millones como activo intangible.
Respuesta:
La contraprestación transferida debe ser comparada con el valor razonable de los activos
netos adquiridos.
La ganancia de $8 millones surge de una compra por un valor inferior al precio del
mercado y debe ser reconocido en el estado de resultados.
Análisis: Antes de reconocer una ganancia por una compra en condiciones muy
ventajosas, la adquirente reevaluará si ha identificado correctamente todos los activos
adquiridos y todos los pasivos asumidos y reconocerá cualesquiera activos adicionales
que sean identificados en esta revisión. La adquirente revisará entonces los
procedimientos utilizados para medir los importes cuyo reconocimiento a la fecha de
adquisición para todas las partidas siguientes: los activos identificables adquiridos y los
pasivos asumidos; la participación no controladora en la adquirida, si la hubiera; para
una combinación de negocios realizada por etapas, la participación en el patrimonio de
la adquirida previamente poseída por la adquirente; y la contraprestación transferida. El
objetivo de la revisión es asegurar que las mediciones reflejan adecuadamente la
consideración de toda la información disponible en la fecha de la adquisición
Párrafo 34-35. Ocasionalmente, una adquirente realizará una compra en condiciones
muy ventajosas, lo que es una combinación de negocios en la que el importe excede la
suma de los importes especificados en el párrafo. Si ese exceso se mantiene después
de aplicar los requerimientos, la adquirente reconocerá la ganancia resultante en
resultados a la fecha de adquisición. La ganancia se atribuirá a la adquirente. Una
compra en condiciones muy ventajosas puede suceder, por ejemplo, en una combinación
de negocios que es una venta forzada en la que el vendedor actúa bajo coacción.
 2. El 100% del capital social de la Compañía Raukatau fue adquirido por la
Compañía Sweet el 30 de junio de 20X9.
Sweet emitió 500.000 acciones ordinarias de $1 con un valor razonable de $8 cada
una en la fecha de adquisición. Adicionalmente, la adquisición resultó en Sweet
incurriendo en honorarios por pagar a asesores externos por $200.000 y costos
por emisión de acciones por $180.000.
De acuerdo con las NIIF para Pymes, el goodwill en la fecha de adquisición se mide
restando los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos de:
 $4,20 millones
 $4,18 millones
 $4,00 millones
 $4,38 millones
Respuesta:
La respuesta es $4,20 millones.
El goodwill se calcula por referencia a la contraprestación transferida más la participación
no dominante (cero en este caso), más el valor razonable de acciones en Raukatau ya
obtenidas por Sweet (cero en este caso) y más los costos directamente atribuibles a la
combinación de negocios. Esto incluye los honorarios profesionales, pero no los costos
de emisión de acciones, los cuales deben ser deducidos del valor razonable de las
acciones emitidas.
Análisis: Principio de reconocimiento Para cumplir las condiciones de reconocimiento
como parte de la aplicación del método de la adquisición, los activos identificables
adquiridos y los pasivos asumidos deben satisfacer, a la fecha de la adquisición, las
definiciones de activos y pasivos del Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros, a la fecha de la adquisición. Por ejemplo, a la
fecha de la adquisición no son pasivos los costos en que la adquirente espera incurrir en
el futuro, pero no está obligada a tener, para efectuar su plan de abandonar una actividad
de una adquirida o para terminar el empleo de empleados de la adquirida o para
reubicarlos. Por ello, la adquirente no reconocerá esos costos como parte de la
aplicación del método de la adquisición. En su lugar, la adquirente reconocerá
esos costos en sus estados financieros posteriores a la combinación de acuerdo
con otras NIIF.
Párrafo 53: Son costos relacionados con la adquisición aquellos en que incurre la
adquirente para llevar a cabo una combinación de negocios. Estos costos incluyen los
honorarios de búsqueda; asesoramiento, jurídicos, contables, de valoración y otros
honorarios profesionales o de consultoría; costos generales de administración,
incluyendo los de mantener un departamento interno de adquisiciones; y costos de
registro y emisión de títulos de deuda y de patrimonio. La adquirente contabilizará los
costos relacionados con la adquisición como gastos en los periodos en que los costos
se hayan incurrido y los servicios se hayan recibido, con una excepción. Los costos de
emisión de deuda o títulos de patrimonio se reconocerán de acuerdo con la NIC 32 y la
NIIF 9.
3. El 1 de octubre de 20X8 la Compañía Tingling adquirió el 100% de la Compañía
Greenbank cuando el valor razonable de los activos netos de Greenbank eran $116
millones y su valor registrado era $120 millones.
La contraprestación transferida fue $200 millones en efectivo, transferidos en la
fecha de adquisición, más otros $60 millones en efectivo a ser transferidos 11
meses después de la fecha de adquisición, en caso de que Greenbank cumpliera
una meta específica de utilidad. En la fecha de adquisición sólo había una
probabilidad baja de cumplir con la meta de utilidad, así que el valor razonable del
pasivo de contraprestación adicional era de $10 millones.
Eventualmente, la meta de utilidad se cumplió y los $60 millones fueron
transferidos.
De acuerdo con las NIIF para Pymes, ¿qué valor debe presentar Tingling como
goodwill en su estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre de
20X9?
(Ignore la amortización cargada al goodwill para esta pregunta).
 $94 millones
 $80 millones
 $84 millones
 $144 millones
Respuesta:
La contraprestación transferida debe ser comparada con el valor razonable de los activos
netos adquiridos.
La contraprestación contingente debe ser medida según su valor razonable en la fecha
de adquisición; cualquier cambio posterior en este pasivo de efectivo, de acuerdo con las
NIIF para Pymes, se registra como un ajuste al costo de la combinación.
El goodwill es: los $260 millones ($200 millones + $60 millones importe eventual de
adquisición de la contraprestación contingente) menos $116 millones de valor razonable
de los activos netos = 144 millones.
Análisis:
La contraprestación transferida en una combinación de negocios deberá medirse a su
valor razonable, que deberá calcularse como la suma de los valores razonables en la
fecha de adquisición de los activos transferidos por la adquirente, de los pasivos
incurridos por ella con los anteriores propietarios de la adquirida y de las participaciones
en el patrimonio emitidas por la adquirente.
Párrafo 37. La contraprestación transferida puede incluir activos o pasivos de la
adquirente que tengan un importe en libros que difiera de sus valores razonables en la
fecha de adquisición (por ejemplo activos no monetarios o negocios de la adquirente). Si
así fuera, la adquirente medirá nuevamente los activos transferidos o pasivos a sus
valores razonables en la fecha de la adquisición y reconocerá las ganancias o pérdidas
resultantes, si las hubiera, en resultados. Sin embargo, algunas veces los activos o
 pasivos transferidos permanecen en la entidad combinada tras la combinación de
negocios (por ejemplo, porque los activos o pasivos se transfirieron a la adquirida y no a
sus anteriores propietarios), y la adquirente, por ello, retiene el control sobre ellos. En
esa situación, la adquirente medirá esos activos y pasivos por sus importes en libros
inmediatamente antes de la fecha de adquisición y no reconocerá una ganancia o pérdida
en resultados sobre activos o pasivos que controla tanto antes como después de la
combinación de negocios.

4. La Compañía Mooneye adquirió una participación del 70% en la Compañía Swain

por $1.420.000 cuando el valor razonable de los activos y pasivos identificables de
Swain era $1.200.000.
Mooneye adquirió una participación del 65% en la Compañía Hadji por $300.000
cuando el valor razonable de los activos y pasivos identificables de Hadji eran
$640.000.
Mooneye mide las participaciones no dominantes según la participación relevante
de los activos netos identificables en la fecha de adquisición.
Ni Swain ni Hadji tuvieron ningún pasivo contingente en la fecha de adquisición y
los valores razonables arriba indicados fueron los mismos que los valores
registrados en sus estados financieros. Ignore la amortización del goodwill para
esta pregunta.
Bajo las NIIF para Pymes, ¿qué cifras, con respecto al goodwill y a las ganancias
de compras por valores inferiores al precio del mercado, deben ser incluidas en el
estado consolidado de situación financiera de Mooneye?
 Goodwill: $580.000. Ganancias de compras por valores inferiores al precio del
mercado: $116.000
 Goodwill: Cero. Ganancias de compras por valores inferiores al precio del
mercado: $116.000
 Goodwill: Cero. Ganancias de compras por valores inferiores al precio del
mercado: Cero
 Goodwill: $580.000. Ganancias de compras por valores inferiores al precio del
mercado: Cero
 Respuesta:
La respuesta correcta es: Goodwill: $580.000 y Ganancias de compras por valores
inferiores al precio del mercado: Cero.

Los cálculos son:

Contraprestación transferida Swain Hadji

1.420.000 300.000

Participación no dominante

(30% x $1,2 millones, 35% x $640.000) 360.000 224.000

1.780.000 524.000
Activos Netos adquiridos 1.200.000 640.000
Goodwill/(ganancia) 580.000 (116.000)
El goodwill se registra como un activo en el estado consolidado de situación financiera,
pero una ganancia que resulta de las compras por valores inferiores al precio del
mercado se reconoce en el estado de resultados.
Análisis:
Párrafo 36: Antes de reconocer una ganancia por una compra en condiciones muy
ventajosas, la adquirente reevaluará si ha identificado correctamente todos los activos
adquiridos y todos los pasivos asumidos y reconocerá cualesquiera activos adicionales
que sean identificados en esta revisión.
La adquirente revisará entonces los procedimientos utilizados para medir los importes
cuyo reconocimiento a la fecha de adquisición para todas las partidas siguientes:
(a) los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos.
(b) la participación no controladora en la adquirida, si la hubiera.
(c) para una combinación de negocios realizada por etapas, la participación en el
patrimonio de la adquirida previamente poseída por la adquirente.
(d) la contraprestación transferida. El objetivo de la revisión es asegurar que las
mediciones reflejan adecuadamente la consideración de toda la información disponible
en la fecha de la adquisición.
5. El 1 de julio de 20X8 la Compañía Magna adquirió 100% de la Compañía Natural por
medio de una contraprestación transferida de $160 millones. En la fecha de
adquisición, el valor registrado de los activos de Natural era de $100 millones.
En la fecha de adquisición, se asignaron a los activos netos $120 millones
correspondientes a un valor razonable provisional. Un avalúo adicional recibido el
31 de mayo de 20X9, incrementó dicho valor razonable provisional a $135 millones,
y el 30 de julio de 20X9, dicho valor razonable se cerró en $140 millones.
De acuerdo con las NIIF para Pymes, ¿qué monto debe presentar Magna para el
goodwill en su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X9?
 $25 millones
 $40 millones
 $20 millones
 $60 millones
Respuesta:
La contraprestación transferida debe compararse con el valor razonable de los activos
netos adquiridos.
Cuando los valores razonables provisionales han sido identificados en la primera fecha
de reporte después de la adquisición, los ajustes que surgen durante el periodo de
medición (máximo 12 meses desde la fecha de adquisición) se deben volver a relacionar
en la fecha de adquisición.
El valor final del goodwill es la contraprestación transferida de $160 millones, menos el
valor razonable de $135 millones al 31 de mayo de 20X8 = $25 millones.
Análisis: El periodo de medición es aquél tras la fecha de adquisición durante el cual la
adquirente puede ajustar los importes provisionales reconocidos en una combinación de
negocios. El periodo de medición proporciona a la adquirente un plazo razonable para
obtener la información necesaria para identificar y medir, en la fecha de la adquisición y
con los requerimientos de esta NIIF: los activos identificables adquiridos, los pasivos
asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida; la contraprestación
transferida a la adquirida (o el otro importe utilizado para medir la plusvalía).
Párrafo 47-48 La adquirente considerará todos los factores pertinentes para determinar
si la información obtenida tras la fecha de la adquisición debería resultar en un ajuste en
los importes provisionales reconocidos o si esa información procede de sucesos
ocurridos después de la fecha de la adquisición. Los factores pertinentes incluyen la
fecha en que se obtuvo la información adicional y si la adquirente puede identificar una
razón para un cambio en los importes provisionales. La información que se obtiene poco
después de la fecha de la adquisición tiene mayor probabilidad de reflejar circunstancias
existentes en la fecha de la adquisición que la obtenida varias meses después. Por
ejemplo, es probable que la venta de un activo a un tercero poco después de la fecha de
la adquisición por un importe que difiere significativamente de su valor razonable
provisional medido para esa fecha indique un error en el importe provisional, a menos
que pueda identificarse un suceso entre un momento y el otro que haya cambiado su
 valor razonable. 48 La adquirente reconocerá un incremento (disminución) en el importe
provisional reconocido para un activo identificable (pasivo) por medio de una disminución
(incremento) en la plusvalía. Sin embargo, la nueva información obtenida durante el
periodo de medición puede dar lugar, algunas veces, a un ajuste del importe provisional
de más de un activo o pasivo.

6. De acuerdo con las NIIF para Pymes, ¿las siguientes afirmaciones, con respecto a
una adquisición, son verdaderas o falsas?
1. El adquiriente debe reconocer los pasivos contingentes del adquirido si se
cumplen ciertas condiciones.
2. El adquiriente debe reconocer los activos contingentes del adquirido si se
cumplen ciertas condiciones.

 1. Falso 2. Falso
 1. Falso 2. Verdadero
 1. Verdadero 2. Falso
 1. Verdadero 2.Verdadero
Respuesta:
La norma establece que el adquirido debe reconocer los pasivos contingentes en caso
de cumplirse ciertas condiciones. No se hace mención alguna de los activos
contingentes, así que estos no se deben reconocer.
Análisis:
Párrafo 56: Pasivos contingentes, Tras el reconocimiento inicial y hasta que el pasivo se
liquide, cancele o expire, la adquirente medirá un pasivo contingente reconocido en una
combinación de negocios al mayor de:
(a) el importe que se reconocería de acuerdo con la NIC 37;
(b) el importe reconocido inicialmente menos, en su caso, el importe de ingresos
acumulados reconocidos de acuerdo con los principios de la NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes.
Este requerimiento no se aplicará a contratos contabilizados de acuerdo con la NIIF 9 y
no menciona los activos contingentes.
7. En una combinación de negocios, la participación de una empresa adquirida en el
valor razonable de los activos netos adquiridos excede la contraprestación
transferida en la combinación.
Bajo las NIIF para Pymes, el adquiriente debe…
 Reconocer el excedente inmediatamente en el estado de resultados.
 Reconocer el excedente inmediatamente en otros resultados integrales.
 Reevaluar el reconocimiento y la medición de los activos netos adquiridos y la
contraprestación transferida, después reconocer cualquier excedente
inmediatamente en el estado de resultados.
 Reevaluar el reconocimiento y la medición de los activos netos adquiridos y la
contraprestación transferida, después reconocer cualquier excedente
inmediatamente en otros resultados integrales.
Respuesta:
La situación implica una compra por un valor inferior al precio del mercado (goodwill
negativo). La respuesta correcta consiste en reevaluar el reconocimiento y la medición
de los activos netos adquiridos y la contraprestación transferida, y después reconocer
cualquier excedente como una ganancia inmediatamente en el estado de resultados.

Análisis: La contraprestación transferida puede incluir activos o pasivos de la adquirente

que tengan un importe en libros que difiera de sus valores razonables en la fecha de
adquisición (por ejemplo activos no monetarios o negocios de la adquirente). Si así fuera,
la adquirente medirá nuevamente los activos transferidos o pasivos a sus valores
razonables en la fecha de la adquisición y reconocerá las ganancias o pérdidas
resultantes, si las hubiera, en resultados. Sin embargo, algunas veces los activos o
pasivos transferidos permanecen en la entidad combinada tras la combinación de
negocios (por ejemplo, porque los activos o pasivos se transfirieron a la adquirida y no a
sus anteriores propietarios), y la adquirente, por ello, retiene el control sobre ellos. En
esa situación, la adquirente medirá esos activos y pasivos por sus importes en libros
inmediatamente antes de la fecha de adquisición y no reconocerá una ganancia o pérdida
en resultados sobre activos o pasivos
La contraprestación que la adquirente transfiere a cambio de la adquirida incluye
cualquier activo o pasivo que proceda de un acuerdo de contraprestación contingente
(véase el párrafo 37). La adquirente reconocerá a la fecha de adquisición el valor
razonable de la contraprestación contingente como parte de la contraprestación
transferida a cambio de la adquirida.
8. De conformidad con las NIIF para Pymes, ¿los siguientes costos deben ser
incluidos en la contraprestación transferida en una combinación de negocios?
1. Costos para mantener un departamento de adquisiciones.
2. Los honorarios pagados a contadores para hacer efectiva la combinación.

 1. No 2. No
 1. No 2. Sí
 1. Sí 2. No
 1. Sí 2. Sí
Respuesta:
Todos los costos relacionados con adquisiciones deben ser reconocidos como gastos en
los periodos en que se incurren.
Análisis
Párrafo 53: Son costos relacionados con la adquisición aquellos en que incurre la
adquirente para llevar a cabo una combinación de negocios. Estos costos incluyen los
honorarios de búsqueda; asesoramiento, jurídicos, contables, de valoración y otros
honorarios profesionales o de consultoría; costos generales de administración,
incluyendo los de mantener un departamento interno de adquisiciones; y costos de
registro y emisión de títulos de deuda y de patrimonio. La adquirente contabilizará los
costos relacionados con la adquisición como gastos en los periodos en que los costos
se hayan incurrido y los servicios se hayan recibido, con una excepción. Los costos de
emisión de deuda o títulos de patrimonio se reconocerán de acuerdo con la NIC 32 y la
NIIF 9.