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Actualidad y Aplicacin Prctica

Sabe usted fraccionar su deuda tributaria declarada en el PDT N 664?

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Rosa Sofa Figueroa Surez Ttulo : Sabe usted fraccionar su deuda tributaria declarada en el PDT N 664? Fuente : Actualidad Empresarial, N 208 - Primera Quincena de Junio 2010

SUNAT, y con los siguientes requisitos: a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.

ser acogida al Fraccionamiento artculo 36

Las deudas tributarias que podrn ser acogidas al referido fraccionamiento se encuentran establecidas en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT. Por su parte las deudas tributarias que no pueden ser materia del Fraccionamiento artculo 36 son las comprendidas en el artculo 3 de la referida resolucin. Tales deudas que podrn ser acogidas y que no podrn ser acogidas al Fraccionamiento artculo 36 son las siguientes:
Deuda Tributaria que no puede ser acogida

1. Introduccin
Todos los contribuyentes acogidos al rgimen general deben presentar en los meses de marzo y abril su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, dicha declaracin determinativa establece el impuesto a la renta del ejercicio anterior. Asimismo, en dicha declaracin se obtiene utilidad en el ejercicio y se determina el impuesto a la renta por pagar cuando los pagos a cuenta no superen el impuesto determinado en el ejercicio. Es en ese sentido, que en la referida Declaracin Jurada Anual del perodo 13/2009 (la cual tena como fecha mxima de vencimiento hasta el 12 de abril de 2010, para aquellos contribuyentes cuyo ltimo digito de su RUC terminen en 8) en algunos casos se determin impuesto a la renta por pagar; impuesto que quizas hasta el da de hoy no ha sido cancelado por el contribuyente, estando de esta manera en riesgo de ser detectado por la Administracin (Sunat) y generando como consecuencia la emisin de una Orden de Pago (Valor), la cual por su naturaleza es exigible en cobranza coactiva. Es por este motivo, que en el presente informe abordaremos los pasos a seguir a fin de que aquellos contribuyentes que hayan determinado deuda tributaria en su declaracin jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio 2009 y que hasta el da de hoy no hayan pagado dicha deuda tributaria puedan acogerse a un fraccionamiento tributario a fin de no correr el riesgo de la emision de una orden de pago.

3. Deuda Tributaria que puede ser acogida y que no puede

Deuda Tributaria que puede ser Acogida Deuda tributaria de TESORO, ONP (no respecto a impuestos retenidos), ESSALUD y FONAVI. Deuda de tributos derogados.

La regularizacin del IR (DJ ANUAL) cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud, o se produzca en el mes de presentacin de la solicitud. Las correspondientes al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, as como aquellas cuyo vencimiento se produzca en el mes de presentacin de la solicitud. Pagos a cuenta del IR y del ISC cuya regularizacin no haya vencido.

Los intereses correspondientes a los pagos a cuenta del IR o del ISC, una vez vencido el plazo para la regularizacin de la declaracin y pago del impuesto respectivo. En los casos que se hubieran acumulado dos (2) o ms cuotas de REFT, SEAP, o tres (3) o ms cuotas del RESIT, vencidas y pendientes de pago, se podrn acoger las citadas cuotas, o de existir, las rdenes de pago que las contengan y la orden de pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazo. Debiendo de realizarse el fraccionamiento por la totalidad de las cuotas y/u rdenes de pago que contengan las mismas.

Las que se encuentren en trmite de reclamacin, apelacin, demanda contencioso administrativa o estn comprendidas en acciones de amparo, salvo que: - Se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensin y conste en resolucin firme. - La apelacin se hubiera interpuesto contra una resolucin que declar inadmisible la reclamacin. - La deuda est comprendida en una demanda contencioso administrativa o en una accin de amparo en las que no exista una medida cautelar notificada a la SUNAT ordenando la suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva. ITAN Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento Los tributos retenidos o percibidos. Multas rebajadas por el acogimiento al rgimen de incentivos Multas rebajadas por aplicacin del rgimen de gradualidad, cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio de gradualidad. Las que se encuentren comprendidas en procesos de reestructuracin patrimonial, as como en procesos de reestructuracin empresarial. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que corresponda pagar por el ejercicio en el cual se presenta la solicitud, as como por el ejercicio anterior cuando la ltima cuota correspondiente al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera vencido.

2. Fraccionamiento artculo 36
El Cdigo Tributario en su artculo 36 establece la posibilidad al contribuyente de acogerse al aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de sus deudas tributarias. Asimismo, se establece que en casos particulares, la Administracin Tributaria (Sunat) est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantas que establece la Resolucin de Superintendencia N199-2004/

Al respecto, se establece que la regularizacin del IR (DJ ANUAL) cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud, o se produzca en el mes de presentacin de la solicitud, no podr ser deuda de acogimiento; con respecto la DJ ANUAL DEL IR del ejercicio 2009 sta puede ser presentada en marzo o abril, por ende de haberse presentado la DJ ANUAL del IR en el mes de abril el fraccionamiento de la referida deuda tributaria no pudo haber sido presentada en el mes de abril ni

mayo pero s a partir del presente mes de junio. Por su parte de haberse presentado la DJ ANUAL del IR en el mes de marzo dicho fraccionamiento pudo habere presentado desde el mes de mayo.

4. Requisitos
Para acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento el contribuyente debe cumplir con lo siguientes requisitos: - Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda
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tributaria por la que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento. - No tener pendientes de pago dos (2) o ms cuotas vencidas del REFT o del SEAP; tres (3) o ms cuotas vencidas del RESIT; salvo de ser incluidas en la solicitud de fraccionamiento. - No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de liquidacin o haber sido notificado con una resolucin disponiendo su disolucin y liquidacin, en mrito a lo sealado en la Ley General del Sistema Concursal. - No tener la condicin de domicilio fiscal No Habido. - Haber formalizado todas las garantas ofrecidas (carta fianza, hipoteca de primer grado, garanta mobiliaria), cuando la deuda sea mayor a 300 UIT, por ser este un fraccionamiento mas no un aplazamiento o un aplazamiento con fraccionamiento.

Paso N2: Generar un Nmero de Pedido para el Fraccionamiento artculo 36.

5. Cuotas
Al respecto la deuda acogida al Fraccionamiento artculo 36 determinar cuotas iguales durante el plazo por el que se otorga el fraccionamiento, el cul no podr ser mayor a 72 meses. Cabe sealar que dichas cuotas estn formadas por los intereses del fraccionamiento decrecientes y la amortizacin creciente; con excepcin de la primera y ltima cuota. Asimismo, las cuotas no podrn ser menor al 5% de la UIT, por lo que de efectuarse el fraccionamieto en este referido ao, cada cuota no podr ser menor a S/.180 soles. Por su parte el inters mensual de fraccionamiento ser del 80% de la TIM; es decir, 0.96%.

Paso N3: Descargar y solicitar su archivo personalizado el cual ser restaurado en el PDT N 687.

6. Caso Prctico
La empresa Almanaques Libres S.A.C., con RUC 20416459828, contribuyente del Impuesto a la Renta de tercera categora acogido actualmente al rgimen general, determin en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2009, presentada el 12 de abril de 2010, tributo por pagar ascendente a S/. 320,000.00 (trescientos veinte mil nuevos soles), tributo el cual an no ha sido cancelado por la empresa. Al respecto la empresa requiere acogerse a un fraccionamiento a fin de incluir dicha deuda tributaria. Adicionalmente, cuenta con un valor pendiente de pago de IGV de 01/2009 (enero 2009), el cual asciende a S/. 1,852.00 (mil ochocientos cincuenta y dos nuevos soles), deuda tributaria la cual tambin desea acoger a fraccionamiento tributario. Solucin Al respecto la empresa Almanaques Libres S.A.C al haber presentado su DJ ANUAL del IR el 12 de abril de 2010, recin podr acoger dicha deuda tributaria a partir de junio del presente ao. Siendo en la actualidad posible de acogimiento tributario, por lo cual a efectos de poder realizar dicho fraccionmiento la empresa deber seguir los siguientes pasos: Paso N1: Solicitar su precalificacin va Clave Sol. Paso N4: Llenar las casilla de informacin general, sealando como fecha de actualizacin la fecha de presentacin de la solicitud del Fraccionamiento artculo 36. Paso N5: En la segunda pestaa (VALORES) de tenerse valores pendientes de pagos estos se vern reflejados; por lo que en el presente caso aparece la Orden de Pago de enero/2009 de IGV, por lo que a efectos de poder acoger dicho valor se deber hacer click en la opcin ACTUALIZAR, en donde tendr que indicar si est conforme con el monto determinado en el valor, de no ser as podr modificar dicho monto a fin de poder acogerlo al fraccionamiento. Cabe sealar que sino acogiera dicho valor deber hacer Click en la opcin NO ACOGE.
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Paso N8: Una vez grabado dicho PDT N 687 deber ser enviado por la pgina web de SUNAT con su Clave Sol en la opcin PDT N 687- SOLICITUD DE FRACCIONAMIENTO ART. 36.

Paso N6: A fin de poder acoger la deuda ascendente a S/. 320,000.00, referida a la DJ ANUAL del IR 2009, se tendr que hacer click en la opcin de deudas autoliquidadas, en caso de no encontrarse en dicha opcin, usted mismo deber autogenerar la deuda en la opcin OTRAS DEUDAS (cuarta pestaa). En dicha opcin, deber consignar el nmero de formulario 664, nmero de orden, tributo insoluto e inters determinado.

Paso N 9: Ir a la opcin de CONFIRMACIN Y CONSTANCIA, en dicha opcin usted podr imprimir su constancia de presentacin del Fraccionamiento artculo 36.

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Paso 10: Una vez presentada la solicitud de Fraccionamiento Artculo 36, deber esperar que la Administracin Tributaria (SUNAT) le envie la Resolucin de Intendencia Aprobatoria a su Buzn Electrnico de Sunat Operaciones en Lnea.

Paso N7: Acogidas las deudas tributarias, deber ir a la opcin MODALIDAD DE PAGO (quinta pestaa) y consignar como forma de pago la opcin 0 por ser ste un fraccionamiento. Adicionalmente, deber consignar el nmero de cuotas a fraccionar, la cual no podr ser menor al 5% de la UIT (S/. 180) y no podr ser mayor a 72 cuotas. Cabe sealar que dicha deuda tributaria al ser menor de 300 UIT no requerir ser garantizada.

Cabe sealar que, segn lo establecido en el Procedimiento 52 del TUPA de SUNAT se establece que la calificacin de la solicitud del Fraccionamiento Artculo 36 ser emitida hasta en un plazo mximo de 30 das hbiles. Debemos sealar al respecto que en la prctica la Administracin (SUNAT) al notificar va buzn electrnico de SUNAT Operaciones en Lnea la Resolucin de Intendencia Aprobatoria se est demorando menos del plazo establecido (30 das hbiles) en el TUPA.

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