NIC 12 Impuesto a las ganancias

NIC 12 - Impuesto a las ganancias Objetivo

Establece: El tratamiento contable del impuesto a las ganancias (de renta) El tratamiento de los efectos fiscales actuales y futuros de recuperacin y/o liquidacin de activos y pasivos contables Impuesto diferido Aplica para el reconocimiento contable del impuesto a las ganancias (renta)

NIC 12 - Impuesto a las ganancias Impuesto corriente - Determinacin

Es el valor a pagar (recuperar) sobre las ganancias tomando como base la ganancia (prdida) fiscal (calculada sobre las normas fiscales) Para el caso colombiano se determina bajo el sistema ordinario as:
Ingresos fiscales Menos: Costos fiscales Deducciones Renta lquida ordinaria Menos: Compensaciones Renta lquida Renta presuntiva La mayor de las dos anteriores Ms: Otras rentas gravables Menos: Rentas exentas Renta lquida gravable Ganancias ocasionales, neto Impuesto sobre la renta lquida Descuentos tributarios Impuesto neto de renta Ms: Impuesto a las ganancias ocasionales Total impuesto a cargo - corriente Valor $ 100.000 (45.000) (15.000) 40.000 (12.000) 28.000 19.000 28.000 5.000 (13.000) 20.000 4.000 6.600 (1.000) 5.600 1.320 6.920

NIC 12 - Impuesto a las ganancias Impuesto corriente - Determinacin

El resultado anterior denominado impuesto corriente se reconoce como un pasivo en la medida en que no haya sido pagado o como una activo (deudor) si lo pagado excede el valor a pagar del ao.
Total impuesto a cargo - corriente Menos: Retenciones en la fuente Anticipo del ao Otros Saldo neto (a favor) a pagar Activo o 6.920 (6.000) (3.000) (1.000) (3.080) Pasivo 6.920 (3.000) (1.500) (1.000) 1.420

NIC 12 - Impuesto a las ganancias Impuesto corriente - Medicin

Se miden por el valor a pagar (o recuperar) de la autoridad fiscal usando las normas y tasas vigentes en la fecha del balance
Registro contable saldo acreedor: Dr. Gasto impuesto de renta Corriente Cr. Impuesto por pagar Cr. Deudores Retenciones Anticipos Otros Totales 6.920 1.420 3.000 1.500 1.000 6.920

Registro contable saldo deudor: Dr. Gasto impuesto de renta Corriente Dr. Impuesto de renta x cobrar Cr. Deudores Retenciones Anticipos Otros Totales 6.920 3.080 6.000 3.000 1.000 10.000

6.920

10.000

NIC 12 - Impuesto a las ganancias Impuesto Diferido - Concepto

Surge del efecto impositivo sobre las diferencias al comparar los valores reconocidos contablemente en el balance general (estado de situacin financiera) como activo o pasivo y su base fiscal, en la medida en que en un futuro genere beneficios (deducciones) o sacrificios (gravables) Bajo sta NIC se usa el mtodo del pasivo basado en el balance

Diferencias temporarias

NIC 12 - Impuesto a las ganancias Impuesto Diferido Determinacin de diferencias

Cuenta Disponible Deudores Inventarios PPE, neto Intangibles Otros activos Contable IFRS 12.000 24.000 43.000 160.000 33.200 1.800 274.000 120.000 45.000 32.100 36.700 5.000 238.800 Base fiscal Diferencia* 12.000 30.000 6.000 45.000 2.000 100.000 (60.000) 50.000 16.800 1.000 (800) 238.000 110.000 47.000 32.100 20.000 209.100 10.000 (2.000) 16.700 5.000

Obligaciones Proveedores Acreedores Pasivos laborales Otros pasivos

* Temporaria

NIC 12 - Impuesto a las ganancias Impuesto Diferido Tipos de diferencias

Al comparar las cifras contables con las cifras fiscales surgen las siguientes diferencias

Temporales: Permanentes: No se revierten ya que no afectan el impuesto de renta futuro Son las diferencias entre la renta liquida gravable y la utilidad contable que se revierten en un futuro

Temporarias: Las diferencias entre activos y pasivos contables con respecto a su base fiscal que se revertirn en un futuro

NIC 12 - Impuesto a las ganancias Impuesto Diferido Ejemplos

Permanentes:
- Ingresos no constitutivos de renta - Intereses presuntivos % de GMF - Salarios sobre los que no se aport seguridad social - Prdida en venta de inversiones en acciones - Donaciones con deduccin fiscal adicional - Etctera

Temporales:
- Depreciacin y amortizacin fiscal a tasas fiscales diferentes de las contables en el ao - Ica causado no pagado en el ao - Provisiones para gastos en el ao - Provisin de cartera diferente de la contable en el ao

Temporarias:

Generan impuesto diferido que es un activo o un pasivo cuya contrapartida ser el resultado u otras cuentas (resultado integral en el patrimonio), segn corresponda

NIC 12 - Impuesto a las ganancias Impuesto Diferido Base fiscal

La base fiscal de un activo o pasivo es el valor atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

Base fiscal de un activo

Base fiscal de un pasivo

Es el valor que ser deducible de los beneficios econmicos que, para efectos fiscales, cuando se recupere el valor en libros de dicho activo. Si tales beneficios no tributan, la base fiscal ser igual a su valor en libros

Es igual a su valor en libros menos cualquier valor que sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros.

NIC 12 - Impuesto a las ganancias Impuesto Diferido Base fiscal

Base fiscal de un activo o de un pasivo
Puede ser diferente de Para el clculo del impuesto diferido

Valor patrimonial o del costo fiscal

Para incluirlo como como activo o pasivo en su declaracin de renta y patrimonio o en la determinacin del resultado fiscal, dependiendo

NIC 12 - Impuesto a las ganancias Impuesto Diferido Diferencias temporarias

Imponibles
Son aquellas originadas en el hoy y que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal (renta lquida gravable) correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado

Deducibles
Son aquellas originadas en el hoy y que dan lugar a valores que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal (renta lquida gravable) correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Implica en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta

Implica en un futuro el pago de un menor impuesto de renta

NIC 12 - Impuesto a las ganancias Reconocimiento del impuesto diferido

Pasivo por impuesto diferido Cuando surgen diferencias temporarias imponibles Activo por impuesto diferido
Cuando surgen diferencias temporarias deducibles y se esperan ganancias fiscales futuras para su uso Excepto

Si surge del: - Reconocimiento inicial del good will cuya amortizacin no sea deducible - Reconocimiento inicial de un activo o pasivo que no es una combinacin de negocios y que no afect el resultado contable ni fiscal

Se calcula a la tasa y segn la base fiscal que se espera aplicar cuando se reviertan las diferencias segn las normas vigentes a la fecha del balance

NIC 12 - Impuesto a las ganancias Reconocimiento del impuesto diferido

Bases Base IFRS de un activo es superior a la base fiscal Base IFRS de un activo es inferior a la base fiscal Base IFRS de un pasivo es superior a la base fiscal Base IFRS de un pasivo es inferior a la base fiscal Tipo de diferencia Imponible Impuesto diferido Pasivo

Deducible

Activo

Deducible

Activo

Imponible

Pasivo

NIC 12 - Impuesto a las ganancias Efecto de las revaluaciones en el Impuesto diferido

Cuando se use el modelo de la revaluacin para activos sin afectar el resultado fiscal cuando ella se produce, se debe reconocer el impuesto diferido activo o pasivo, segn corresponda

Se reconocer el impuesto diferido activo o pasivo contra el otro resultado integral en la cuenta del supervit por revaluacin que lo origin o en la cuenta afectada por la revaluacin

NIC 12 - Impuesto a las ganancias Efecto de las revaluaciones en el Impuesto diferido

IFRS PPE (1) PPE (2) 123.000 90.000 Base Fiscal 100.000 100.000 Diferencia (23.000) 10.000 Impuesto diferido (7.590) Pasivo 3.300 Activo

(1) Se incluy en el ao una revaluacin por $ 23.000 que afect el supervit (2) Se incluy en el ao una revaluacin negativa por $ 10.000 que afect los resultados

Dbito Dr. Superavit por revaluaciones Efecto impuesto diferido Cr. Impuesto diferido pasivo Totales 7.590

Crdito

7.590

7.590 7.590

Dbito Dr. Impuesto diferido activo Cr. Gasto impuesto de renta Impuesto diferido Totales 3.300

Crdito

3.300

3.300 3.300

NIC 12 - Impuesto a las ganancias Efecto de las prdidas y crditos fiscales en el impuesto diferido
Las prdidas fiscales y los crditos fiscales por usar generan impuesto diferido activo solo si es probable que se puedan compensar con ganancias fiscales futuras , cumpliendo: Si hay suficientes diferencias temporarias imponibles Si es probable obtener ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho Si las prdidas se origina en situaciones identificables poco probable que se repitan Si hay oportunidades de planeacin fiscal para generar ganancias fiscales

NIC 12 - Impuesto a las ganancias Procedimiento para el clculo del impuesto diferido
1. 2. 3. 4. Determinar base fiscal de activos y pasivos (use informacin tributaria y anlisis de los conceptos) Calcular las diferencias (temporarias) entre el balance IFRS y la base fiscal (considerar partidas no incluidas en el balance IFRS) Analizar las diferencias en imponibles, deducibles o nulas Analizar operaciones especiales: combinacin de negocios, inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, reconocimiento inicial, entre otras Analizar prdidas fiscales y crditos fiscales no usados

5.

NIC 12 - Impuesto a las ganancias Procedimiento para el clculo del impuesto diferido
6. Determinar la recuperabilidad esperada de las diferencias deducibles, prdidas fiscales y crditos fiscales no usados (anlisis de la proyeccin de la renta liquida gravable futura) Calcular el impuesto diferido activo y/o pasivo a la tasa que se espera exista en la fecha de la reversin Determine fuente de las partidas que originan el impuesto diferido (de resultados o de otras cuentas patrimoniales) Determine el ajuste del ao comparando con saldo ao anterior

7. 8. 9.

10. Efecte el reconocimiento contable