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CENTRO DE CAPACITACION & ASESORAMIENTO CONTABLE, TRIBUTARIA, LABORAL E INTEGRADOS S.A.C.

CONTABILDIAD PARA NO CONTADORES Duracin del Curso: 07 mdulos 04 semanas. Costo del Curso: S/ 300.00 nuevos soles. Inicio del Curso: Lunes 05 de Agosto del 2013

Descripcin El curso analizar la informacin contable para la toma de decisiones y constituye una herramienta principal para conocer la situacin econmica financiera de la empresa. En este curso se estudiarn aspectos generales del rea de contabilidad financiera y el rgimen tributario bsico. Dirigido a Profesionales no contadores, economistas, administradores, y todas aquellas personas que desempean actividades profesionales en el mbito de la profesin contable, as como aquellas que estn interesadas en formarse en dicho mbito. Profesionales no contadores que para el desempeo de sus funciones deben tener contacto con informacin contable (libros, pago de impuestos, estados financieros, etc.). Personas que por razn de su actividad profesional necesitan actualizarse o ampliar sus conocimientos en la contratacin laboral. Objetivo General Desarrollar los principios y conceptos bsicos de la contabilidad, as como su importancia y usos. Conocer la vinculacin existente entre los registros contables (libros contables) y el rgimen bsico tributario Objetivos Especficos Comprender e interpretar de manera general la informacin contable. Conocer e identificar el rgimen bsico tributario. Conocer el registro en los libros contables bsicos. Elaborar los Estados Financieros.

Mtodo de Estudio Nuestro curso se basar en elementos e ideas claves: Material informativo para la lectura, consulta y estudio. Casos Prcticos.

Santo Domingo 306 A Galeras Real Of. 321-409-411 pizarro@alianzalima.com tc.pizarro@gmail.com tc_pizarro@hotmail.com tc.pizarro@yahoo.com Cel. 959445777 959639205 - 972727741 - 951702972 www.asesoricontable.galeon.com

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Asignacin de Trabajos. Trabajo personalizado. Orientacin, gua y apoyo constante del tutor encargado del curso, centrado en la transmisin de informacin a los estudiantes, aportando contenidos relevantes, dinamizando el proceso de aprendizaje. Duracin La duracin del curso es de 07 semanas distribuidas en 07 mdulos. Requisitos Se requiere conocimientos bsicos de informtica e Internet en general. TEMARIO MODULO I: Conceptos Generales. La Contabilidad y Su importancia en la Gestin Empresarial. Objetivos de la Contabilidad. Finalidad de la Contabilidad. Funciones de la Contabilidad. La contabilidad y la Necesidad de Informar. Usuarios de la Informacin Contable. Principios Contables y Normas Internacionales. El Proceso Contable. Periodo de las Operaciones Contables. La Partida Doble. La Cuenta, Subcuenta, Divisionaria y Subdivisionaria. El Asiento Contable. Plan de Cuentas (Plan Contable General Para Empresas) Introduccin General. Rgimen nico Simplificado (RUS). Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER). Rgimen General (RG). Concepto e Importancia de los Libros Contables.

MODULO II: Contabilidad.

MODULO III: Rgimenes Tributarios.

MODULO IV: Libros de Contabilidad.


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Clasificacin de los Libros de Contabilidad. Personas obligadas a Llevar Libros de Contabilidad. La legalizacin de los Libros de Contabilidad. Formas de Llevado de los Libros Contables. Las Infracciones y los Libros Contables. Libro de Inventario y Balance. Registro de Compras y Ventas. Libro Caja. Planilla de Remuneraciones. Libro Diario. Libro Mayor. Balance de Comprobacin. Conceptos Generales. Balance General. Estado de Ganancias y Prdidas. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Estado de Flujo de Efectivo.

MODULO V: Libros y Registros Contables (Parte I).

MODULO VI: Libros y Registros Contables (Parte II).

MODULO VII: Estados Financieros.

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DESARROLLO DEL CURSO MODULO I: CONCEPTOS GENERALES. La Contabilidad y Su importancia en la Gestin Empresarial. Por qu es Importante el Contador y la Contabilidad? La importancia de la contabilidad en la gestin empresarial porqu es importante el contador y la contabilidad porque sin contador y sin contabilidad una organizacin empresarial, o entidad pblica o privada no tiene razn de ser, no podra existir. Porqu es importante el contador y la contabilidad porque sin contador y sin contabilidad las empresas no pueden funcionar, seran un caos, un desorden, una desorganizacin, un desastre. Porqu es importante el contador y la contabilidad porque sin contador y sin contabilidad no sabramos en una empresa cuanto y que tipo de impuestos tenemos que pagar. Porque sin contador y sin contabilidad no sabramos en una empresa cuanto de dinero est ingresando y cuanto de dinero se est gastando producto de todas las operaciones comerciales que se efectan. Porqu es importante el contador y la contabilidad porqu es importante el contador y la contabilidad porque sin contador y sin contabilidad no sabramos en una empresa a cunto asciende la utilidad o ganancia que se est generando o cuanto se est perdiendo, producto de todas las operaciones comerciales que se efectan. Porqu es importante el contador y la contabilidad porque sin contador y sin contabilidad no sabramos cuanto debe la empresa, cuanto le deben, quienes le deben y a quienes debe. Porqu es importante el contador y la contabilidad porque sin contador y sin contabilidad no sabramos cuanto le cuesta producir a una empresa los productos que fabrica, para determinar los precios de venta que le permita obtener mrgenes de utilidad razonables. Porqu es importante el contador y la contabilidad porque es el contador quien genera, maneja y tiene el control de toda la informacin de la empresa y el que est entrenado y capacitado para sacarle el mximo provecho a esa informacin. Porque es el contador quien est entrenado y capacitado para efectuar el diagnstico de la salud econmica y financiera de una empresa y es l en base a este diagnstico, quien recomienda las medidas que se tienen que adoptar. Porqu es importante el contador y la contabilidad porque un contador con el poder de la informacin que genera, maneja y controla, le agregamos habilidades empresariales, cuenta con un alto potencial que le garantiza mayores posibilidades de xito, si incursiona en el campo empresarial emprendiendo su propio negocio, logrando su independencia laboral y financiera para que no est dependiendo de un trabajo. Cul es la mejor opcin?

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Objetivos de la Contabilidad En todas las pocas de la historia de la humanidad, se utiliz la contabilidad de distintas formas, pero siempre con el mismo objetivo general y a pesar de que los tiempos cambiaron a pasos apresurados el propsito fundamental de la Contabilidad sigue siendo el mismo, veamos cuales son los objetivos. OBJETIVO GENERAL DE LA CONTABILIDAD.- Proporcionar informacin de hechos econmicos, financieros y sociales suscitados en una empresa u organizacin; de forma continua, ordenada y sistemtica, sobre la marcha y/o desenvolvimiento de la misma, con relacin a sus metas y objetivos trazados, con el objeto de llevar CUENTA Y RAZON del movimiento de las riquezas pblicas y privadas con el fin de conocer sus resultados, para una acertada toma de decisiones. OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA CONTABILIDAD.-La contabilidad tiene por objeto proporcionar los siguientes informes: 1. Obtener en cualquier momento informacin ordenada y sistemtica sobre el movimiento econmico y financiero del negocio. 2. Establecer en trminos monetarios, la informacin histrica o predictiva, la cuanta de los bienes, deudas y el patrimonio que dispone la empresa. 3. Registrar en forma clara y precisa, todas las operaciones de ingresos y egresos. 4. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara de la situacin financiera del negocio. 5. Prever con anticipacin las probabilidades futuras del negocio. 6. Determinar las utilidades o prdidas obtenidas al finalizar el ciclo econmico. 7. Servir como comprobante fidedigno, ante terceras personas de todos aquellos actos de carcter jurdico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a Ley. 8. Proporcionar oportunamente informacin en trminos de unidades monetarias, referidas a la situacin de las cuentas que hayan tenido movimiento hasta la fecha de emisin. 9. Suministrar informacin requerida para las operaciones de planeacin, evaluacin y control, salvaguardar los activos de la institucin y comunicarse con las partes interesadas y ajenas a la empresa. 10. Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales, y ayudar a coordinar los efectos en toda la organizacin. El propsito fundamental de la contabilidad es proporcionar informacin relacionada con una entidad econmica, as la contabilidad se refiere a la medicin, al registro y a la presentacin de este tipo de informacin a varios tipos de usuarios. La contabilidad proporciona datos para convertirlos en indicadores de actuacin, en cierto modo coadyuvan a evaluar la trayectoria de la organizacin, da un parmetro general del valor de la misma en el tiempo que se precisa dicha informacin, porque se llevan los registros (anotaciones) de las operaciones que se susciten a lo largo de un determinado tiempo de trabajo, ya sea diario, semanal o anual, de dinero, mercaderas y/o servicios por muy pequeas o voluminosas que sean estas.

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Finalidad de la Contabilidad. La finalidad de la contabilidad es suministrar informacin a las personas interesadas respecto a la importancia de las operaciones econmicas de la empresa a sus usuarios internos los que tienen relacin directa y externos de forma indirecta entre ellos tenemos a los inversores, prestamistas, proveedores y acreedores comerciales, gobierno y sus organismos pblicos, empleados, clientes y pblico en general. Ante el progreso experimentado por la sociedad el conocer el entorno exige cada vez mayor volumen de informacin y ms rica en contenido, cualquier individuo en un momento dado puede precisar informacin acerca de la actividad econmica de las familias, de las empresas, del sector pblico, de la nacin. Estos niveles de exigencia informativa que pretende satisfacer la contabilidad han provocado que el proceso seguido para su obtencin haya ido evolucionando y perfeccionndose. Funciones de la Contabilidad Bsicamente existen cuatro funciones importantes de la contabilidad. a) CLASIFICAR: Los datos primarios de la informacin contable se encuentran en los documentos comerciales que justifican los hechos econmico administrativos que se producen por lo general en forma desordenada en la empresa. La primera cosa que hace la contabilidad es CLASIFICAR esos datos de acuerdo a su naturaleza, agrupndolos bajo una denominacin comn llamada CUENTA para su consiguiente registro en los libros de contabilidad. A partir de esta clasificacin primaria se pueden hacer otras tantas clasificaciones de tal forma que los datos puedan ser ms fcilmente comprendidos por el hombre de negocio (Ejemplos: Cuentas patrimoniales activas, Cuentas patrimoniales pasivas, Cuentas de resultados negativos, Cuentas de resultados positivos, etc.) b) REGISTRAR: La funcin de registro consiste en la anotacin que se hace de las transacciones mercantiles en los libros de contabilidad, fichas, medios de almacenamientos modernos (cintas magnticas, discos duros, disquete, discos pticos, etc.). Con el objeto de que el registro de las transacciones y hechos puedan ser til a la administracin o gerencia y a otros. Debe ser usado un sistema bien diseado de registros, formas y procedimientos. Esta funcin cumple la Tenedura de libros en base a los planes de cuentas y mtodos previamente ideados por la Tcnica Contable. c) RESUMIR: A fin de presentar a consideracin de los usuarios, la contabilidad rene las informaciones clasificadas y registradas y las resume esto es, acondiciona la informacin en grupos significativos de partidas con el fin de eliminar los detalles innecesarios y para poner de relieve los hechos financieros ms importantes. Estos resmenes son los Estados Contables o Financieros que proporcionan los resultados econmicos, financieros y patrimoniales de una empresa. d) INTERPRETAR: La contabilidad toma los resmenes reflejados en los estados contables y los interpreta mediante la aplicacin de principios econmicos diversos, de criterios, de conceptos especiales, con miras a la prevencin y control de la empresa, a fin de que la informacin que se facilita a la direccin y otros interesados sea apta para la TOMA DE DECISIONES.
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e) CLIENTES: Los clientes estn interesados en la formacin acerca de la continuidad da la empresa, especialmente cuando tienen compromiso a largo plazo, o dependen comercialmente de ella. f) El Gobierno Y Sus Organismos Pblicos: El gobierno y sus organismos pblicos estn interesados en la distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las empresas. Tambin recatan informacin para regular la actividad da las empresas, fijar polticas fiscales y utilizarla como base para la construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares. g) Pblico En General: Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las empresas. Por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de la economa local de varia manera, entre las que pueden mencionarse en nmero de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al pblico suministrando informacin acerca de lis desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, as como sobre el alcance de sus actividades. La contabilidad y la Necesidad de Informar. Histricamente la contabilidad surgi como un resumen escrito de las actividades de los comerciantes, posteriormente el desarrollo comercial permiti el registro sistemtico de las operaciones mercantiles y todo ello en base a reglas determinadas. La contabilidad permiti luego, dar a conocer el sistema de registro mercantil mediante la informacin de los estados financieros o resultados finales. La empresa para llevar a cabo su cometido requiere su resultado sean administrativos para ello hace uso de la administracin que tiene por objeto la explotacin racional de los recursos materiales y humanos de la misa , ayudados por la ciencia y la tcnica para lograr mayores niveles de produccin. La informacin que proporciona la contabilidad permite a la empresa organizar planificar y dirigir mediante la administracin todo el sistema del desarrollo econmico social para lograr un adecuado comportamiento microeconmico. Es indudable que una informacin para que sea verdadera debe reflejar la realidad ya que la informacin mientras sea ms exacta cumplir mejor con el objetivo, cual es hacerla ms eficiente y productiva a la empresa. La contabilidad utilizando medios econmicos registra todas las transacciones econmicas en base a anotaciones veraces, completas sistematizadas y resumidas. Todas las transacciones deben ser valoradas en medios monetarios. Registrar los datos operativos en la empresa constituye un sistema que sirve de base a la gerencia para la toma de decisiones. Los datos que ofrece la contabilidad en valores monetarios lo orientan al propietario sobre que otras operaciones a realizar. As vera entre dos artculos o mas cual produce mayores beneficios. Usuarios de la Informacin Contable. Los usuarios de la Contabilidad son los gerentes, que necesitan evaluar la capacidad de pago, el desempeo y la gestin en la actividad econmica. Tambin son usuarios de la Contabilidad los acreedores, los prestamistas, las autoridades tributarias, los inversionistas
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Muchos son los interesados en conocer datos contables de una empresa. A continuacin analizaremos quines necesitan la informacin contable, para qu la necesitan y a cules datos tendrn acceso. Entre los principales usuarios de la informacin contable estn la direccin de la misma empresa, los accionistas, los proveedores, los clientes, los Bancos, los trabajadores, la Administracin Pblica, las empresas competidoras, etc. LA DIRECCIN de la empresa necesita informacin detallada y urgente. De sus decisiones, que tornan continuamente, depende el funcionamiento de la empresa. Decisiones como stas: Compramos un camin, lo alquilamos o asignamos este servicio a una agencia de transportes?; pedimos un prstamo al Banco o a los socios?; nuestro resultado se deriva de un margen alto o de una ptima rotacin?; debemos variar la poltica de cobros a los clientes? Los directivos acceden a informacin contable muy detallada (incluso a los documentos que la soportan) y sta les llega con total celeridad.

A los accionistas les interesa saber cunto vale su participacin en la empresa y qu rendimiento le sacan a la misma. De ser ste inferior al esperado, podran optar por venderla e invertir en otros negocios o productos financieros. La informacin contable que reciben suele consistir en informes peridicos sobre la evolucin y las perspectivas de la empresa. Tambin los accionistas tienen acceso a los Estados financieros de la firma. Los proveedores necesitan monitorear el riesgo de las empresas con que mantienen relaciones comerciales; es decir: cunto les deben, cmo est formaliza-da dicha deuda y si sern capaces de pagarla. Algunos proveedores (sobre todo las empresas de un cierto tamao) suelen solicitar las Cuentas anuales o Estados financieros y, cuando establecen por primera vez relaciones comerciales, listados de los principales clientes y Bancos con quienes trabajan.
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Los clientes. Algunos clientes con quienes se ha firmado un contrato de suministro por un ao o por un lapso ms largo suelen solicitar los Estados financieros, la lista de los principales clientes y proveedores, as como la de los Bancos con que trabajan. Adems, visitan varias veces las instalaciones de la empresa. Quieren asegurarse de que su proveedor sea una empresa slida, sin problemas y con capacidad suficiente para poder cumplir su compromiso de suministro.

Los Bancos, al igual que los proveedores, quieren controlar el riesgo que la empresa mantiene con ellos; ms an despus del posible incremento de los hechos de morosidad bancaria en comparacin con perodos anteriores. Generalmente, los Bancos poseen un departamento especfico orientado hacia el anlisis contable de sus clientes. Solicitan, en forma peridica, las Cuentas anuales, balances de comprobacin referidos a perodos inferiores al ao (normalmente trimestres), liquidaciones de impuestos (I.G.V.), Seguros sociales, principales clientes y proveedores y lista de Bancos, as como una relacin de los accionistas y las garantas reales que ofrece la empresa. Del estudio de esta informacin, el Banco responder a preguntas como stas: Cules comisiones y tipos de inters aplica en las operaciones de comercio?; Atiende los pagos en caso de nmeros rojos?; Les concede el prstamo que necesitan?; Con qu cuanta mxima?, etc. Las administraciones pblicas (agencia tributaria: Sunat, Seguro Social, alcaldas, etc.) exigen informacin contable de la empresa vaciada en modelos oficiales. Se basan en dicha informacin para obtener recursos (impuestos, tasas y otras contribuciones) o para redistribuirlos (subvenciones y bonificaciones) en funcin de la situacin econmica y financiera de la empresa. La competencia intentar conocer la situacin econmica y financiera de nuestra empresa, tratando de adivinar sus puntos fuertes y dbiles, comparndose con ella y actuando en consecuencia. La informacin contable la obtienen del Registro Mercantil, de estudios de mercado y de informacin sectorial facilitada por la Cmara de Comercio. Las preguntas que se

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plantean son stas: Pagan mis clientes antes que los de la otra empresa?; tienen posibilidades de aumentar su cuota de mercado?; resistiran a una guerra de precios?, etc. Principios Contables y Normas Internacionales Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) o Normas de Informacin Financiera conocidos como (PCGA) son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable. Se aprobaron durante la 7 Conferencia Interamericana de Contabilidad y la 7 Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econmicas, que se celebraron en Mar del Plata en 1965. Los principios de la partida doble es un principio contable establecido por Fray Luca Pacioli (1445-510 E. C.) en 1494. Su enunciado bsico dice: 1. A una o ms cuentas deudoras corresponden siempre una o ms cuentas acreedoras por el mismo importe. 2. En todo momento las sumas del debe deben ser igual a las del haber. 3. Las prdidas se debitan y las ganancias se acreditan. 4. El patrimonio del ente es distinto al de su(s) propietario(s). 5. El principio de los recursos de un ente es igual al valor de las participaciones que recaen sobre l. 6. Los componentes patrimoniales y las causas de sus resultados se representan por medio de cuentas en las que se registran notas o asientan las variaciones al concepto que representan. 7. El saldo de una cuenta es el valor monetario de la misma en un momento dado. Este saldo se modifica cada vez que una operacin tiene efecto sobre los componentes que ella representa. 8. Las cuentas de activo y gasto son deudoras, y las de pasivo, ganancia y patrimonio neto son acreedoras. 9. En toda anotacin (asiento), cualquiera sea el nmero de dbitos y crditos, la suma de los saldos debe ser igual. 10. Para dar de baja un importe previamente registrado, la cuenta a registrar debe ser la que lo representa y el importe debe ser el mismo previamente registrado. 11. Toda cuenta posee 2 secciones: DEBE Y HABER. Los activos adquiridos por una empresa estn sujetos, (financiados) a los derechos (participaciones) de los acreedores propietarios o interesados ajenos a la empresa y como estos derechos no pueden acceder al monto de los activos se tiene la siguiente igualdad: A = P + PN. Las ganancias se registran y se informa separadamente de la informacin personal del dueo del negocio. Una persona puede tener un negocio y tambin una casa y un automvil. Sin embargo, los rcords financieros del negocio no deben contener informacin acerca de las propiedades que tiene el dueo. Los
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rcords financieros de un negocio y aquellos personales no deben mezclarse. Se usa una cuenta bancaria para el uso del dueo y otra para el negocio. Un negocio existe separadamente de su dueo. Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan varias empresas, cada una se trata como una entidad separada, por lo que el propietario es un acreedor ms de la entidad, al que contablemente se le representa con la cuenta 50 Capital. MODULO II: CONTABILIDAD. El Proceso Contable La finalidad bsica de la contabilidad, es suministrar informacin para analizarla e interpretarla. Para registrar y procesar todas las operaciones que se realizan en una empresa, es necesario seguir una serie de pasos ntimamente relacionado unos con otros y los cuales deben guardar una secuencia lgica a esto se define como proceso contable o ciclo contable. Periodo de las Operaciones Contables. El periodo contable, como uno de los principios de Contabilidad considerados por nuestra legislacin, se refiere a que las operaciones econmicas de una empresa se deben reconocer y registrar en un determinado tiempo, que por regla general es de un ao, que va desde el 01 de enero a 31 de diciembre, aunque se puede tambin trabajar con periodos de tiempo diferentes como el mes, semestre, trimestre, etc. Este principio supone que las operaciones econmicas, as como los efectos de ellas derivados, se contabilizan de forma tal que se correspondan con el perodo econmico en que ocurren, para que las informaciones contables muestren con claridad el perodo a que stas corresponden y pueda determinarse el resultado de cada ejercicio econmico. El existir el periodo contable, nos permite medir el desempeo de la empresa al compararlo con otros periodos. El periodo contable permite que se cumpla uno de los principales objetivos de la contabilidad que es su utilidad. La informacin contable es til cuando permite ser comparada, y es el periodo contable el que permite esa comparacin. Es la comparacin la que permite analizar la informacin contable, para con base a ella tomar las decisiones econmicas y financieras. Como se puede ver, el periodo contable es mucho ms importante de lo que en principio parece, tiene un connotacin de suma importancia al permitir que mediante la Contabilidad se pueda determinar la realidad econmica y financiera de una empresa, en cuanto permite hacer los anlisis comparativos que luego de conocer la realidad de la empresa, permite proyectarla con base a los antecedentes que precisamente gracias a comparabilidad que permite el periodo contable. El periodo contable facilita el proceso de diagnstico y anlisis de los resultados econmicos en cuanto posibilita el estudio de su comportamiento.

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El periodo contable tambin es aplicado a lo relacionado con impuestos, en donde existe el periodo fiscal, el cual corresponde generalmente al mismo periodo contable, el cual tambin es regido por los mismos principios. Los ingresos, gastos e impuestos deben registrarse en el perodo econmico en que ocurren. Claro est que esto no impide que en el caso que existan errores, estos no se puedan corregir. La correccin se har haciendo los respectivos ajustes en el ao o periodo en que se adviertan; en ningn momento se puede hacer las modificaciones en los periodos en que estos errores ocurrieron, puesto que significara tambin corregir los periodos siguientes. Los ingresos, gastos e impuestos de perodos anteriores no registrados en su oportunidad deben contabilizarse en cuentas independientes a las de las correspondientes al perodo econmico en que se detecten, esto para dejar en claro que es lo que corresponde a un periodo y que al otro para no desfigurar los resultados que pueden afectar el anlisis y estudios que se hagan. Cuando nos referimos que el periodo contable es por lo general de un ao, significa que no siempre debe ser ese lapso de tiempo, puesto que se puede dar el caso de las empresas que inician operaciones dentro del ao, caso el cual, el periodo ser desde la fecha en que se iniciaron operaciones hasta el 31 de diciembre el respectivo ao. Igual sucede con las empresas que se liquidan dentro del mismo ao, en cuyo caso periodo tanto contable como fiscal corresponden desde el 1 de enero hasta la fecha en que se realiza la liquidacin del ente. En el campo fiscal, existen diferentes periodos dependiendo el impuesto. En Per, el impuesto de renta (I.R.) tiene un periodo anual, el impuesto sobre las ventas (I.G.V.) es mensual. Existen otros tipos de periodos diferentes al contable y al fiscal que son de gran utilidad para el seguimiento, estudio y anlisis de diferentes aspectos como el crecimiento econmico, que por lo general se registra cada trimestre, el comportamiento de la inflacin, la devaluacin, el desempleo, etc. La Partida Doble El sistema de partida doble tambin llamado anfisiografa, es el mtodo o sistema de registro de las operaciones ms usado en la contabilidad. Este se asemeja a una balanza ya que tienen que estar en iguales condiciones para estar en equilibrio. Aqu tiene que ver dos palabras: el deber y el haber. El deber es rebitar, cargar o deudora, entre otras palabras dbito. El haber es acreditar, abonar, cargar, entre otras palabras crdito el deber es lo que le deben y el haber es lo que debe. Al examinar cualquier operacin mercantil y recordar el manejo de las cuentas se descubrir que en cada una de ella se afectan por lo menos dos cuentas una que se debita y otra que se acredita. La contabilidad solo podr llevarse en idioma espaol por el sistema de partida doble y en libros registrados de manera que suministre, una historia concreta de los negocios del comerciante a las reglamentaciones que expida el gobierno

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Ante los modernos sistemas de procesamiento de datos, se sostiene la conveniencia de separar los conceptos ACTIVOS, ASIVOS y RESULTADOS en sendas columnas, para convertir al DIARIO en un soporte con calidad informtica. Ejemplo

Si nos conceden una subvencin pero no la dejan a deber y no nos la pagan hasta tres meses ms tarde, apuntaremos el ingreso en el momento de la concesin y el cobro cuando nos la paguen, y mientras tanto esa cantidad estar recogida en una cuenta de deudores, porque tenemos derecho a que nos la paguen. Por ejemplo, si se compra un elemento (Inventario de Dbito), tambin debe ser pagado (Cuenta de Banco de Crdito). De la misma forma, si se vende un elemento (Inventario de Crdito), entonces tambin se le debe pagar por l a la compaa (Cuenta de Banco de Crdito).

Vendemos mercancas por $4.400.000 nos cancelan $400.000 y el resto lo damos a 30 das Registro horizontal Cdigo 121 4011 701 Registro en cuenta T Debe 400.00 4,000.00 4,400.00 La Cuenta, Subcuenta, Divisionaria y Subdivisionaria El nuevo plan contable general empresarial establece tambin identificar elementos, cuentas, subcuentas, divisionarias y subdivisionarias como en el siguiente ejemplo: 6 Elemento (Elemento 6 para gastos por naturaleza) Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dgito 8 que corresponde a la acumulacin de informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para cuentas de orden. 62 Rubro o Cuenta (Gastos del personal, directores y gerentes)
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Cuenta Clientes I.G.V. Venta mercaderas

Debe / Cargo 4,400.00

Haber / Abono

671.19 3,728.81

Haber

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Rubro o cuenta: A nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas. 621 Subcuenta (Remuneraciones) Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos. 6215Divisionaria (Vacaciones) Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos. 62151 Subdivisionaria (Vacaciones del personal administrativo) Subdivisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando existe ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. El Asiento Contable En contabilidad, se denomina asiento contable o apunte contable a cada una de las anotaciones o registros que se hacen en el Libro diario de contabilidad, que se realizan con la finalidad de registrar un hecho econmico que provoca una modificacin cuantitativa o cualitativa en la composicin del patrimonio de una empresa y por tanto un movimiento en las cuentas de una empresa. En el sistema de partida doble, cada asiento se compone al menos de dos anotaciones: una al debe y otra al haber. Estas dos posiciones hacen movimientos inversos, y afectan al activo o al pasivo, y se fundamentan por el hecho de que todo apunte afecta al menos a dos cuentas y cada movimiento tiene una contrapartida. En todo caso, aunque nada especifica la normativa legal, la siguiente informacin: Fecha de la anotacin. Nmero que hace el asiento a lo largo del ejercicio. Cuentas que intervienen (con su cdigo y denominacin). Importes asociados a cada cuenta, sealando si son cargos o abonos. Breve descripcin de la operacin. Asientos por su fondo Los Asientos por su fondo, son aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario con la finalidad de reflejar el contenido de una transaccin,

Asiento de apertura: son registros que recogen al inicio de un ejercicio la situacin econmicofinanciera de la empresa en dicho momento. Son el inverso de los asientos de cierre del ejercicio anterior. Asientos operativos del ejercicio: Recogen, en el orden cronolgico reflejan las operaciones con trascendencia contable que tienen lugar en la empresa a lo largo de un ejercicio.

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Asientos de ajuste: son registros que permiten incorporar operaciones pendientes o desviaciones y distorsiones que, al final del ejercicio, hayan sido detectadas, para alcanzar la imagen fiel de la situacin econmico-financiera y patrimonial en esa fecha. Registran las calificadas como operaciones de cierre de ejercicio, ajustes del valor de las existencias, periodificaciones e imputaciones temporales, amortizaciones y prdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales y provisiones. Asientos de regularizacin. Son registros formales de carcter tcnico que saldan y cierran las cuentas de gastos e ingresos, trasladando sus saldos a la cuenta Resultado del ejercicio. Asiento de cierre. Es un registro formal tcnico, cuya nica finalidad es cerrar todas las cuentas al finalizar cada ejercicio que mantengan saldo. Mediante esta tcnica se cargan todas las cuentas que mantengan saldo acreedor, por el importe de su saldo y se abonan todas las que lo mantengan deudor. Este asiento es el inverso del asiento de apertura del siguiente ejercicio. Asientos por su forma Los asientos por su forma, son aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario con la finalidad de reflejar el nmero de cuentas que intervienen en una transaccin, estos y se sub clasifican en: Asientos Simples y compuestos. -Los asientos simples o sencillos, son aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario, donde intervienen nicamente dos cuentas, una que se carga y la otra que se abona. Asientos compuestos o dobles, son aquellos registros que se exponen en comprobantes de diario donde intervienen necesariamente ms de dos cuentas sin lmite. Plan de Cuentas (Plan Contable General Para Empresas) A diferencia de lo establecido en el PCGR, en el desarrollo del PCGE se ha conceptualizado la clasificacin de transacciones en funcin de la ubicacin del dgito del cdigo. Esto permitir una incorporacin ordenada de otros cdigos contables conforme aparezcan nuevas exigencias en las NIIF, o se creen nuevas formas de efectuar transacciones econmicas. De acuerdo con lo establecido por el Marco Conceptual de las NIIF, los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones, agrupndolos en categoras, de acuerdo a sus caractersticas econmicas, categoras que se denominan "Elementos de los Estados Financieros". En concordancia con lo establecido en dicho Marco, se ha desarrollado el PCGE asignando el primer dgito para definir el elemento, sin incorporar cambios respecto del PCGR. As, para el activo se han utilizado los cdigos 1, 2 y 3, segn la naturaleza y liquidez de los mismos. El nmero uno para el activo disponible y exigible; el nmero dos para los activos realizables, y el nmero tres para los activos inmovilizados. En lo que respecta al pasivo se ha mantenido el nmero cuatro y el nmero cinco para el patrimonio neto. Adems, los gastos por naturaleza se mantienen con el nmero seis; el siete para acumular los ingresos; el ocho para los saldos intermediarios de gestin; el nueve para los costos de Produccin y Gastos por funcin; y el cero para las cuentas de orden. De esa manera es posible extraer informacin necesaria para la presentacin en los estados financieros. El segundo dgito del cdigo corresponde a la cuenta o rubro. Este es el nivel mnimo de presentacin en concordancia con lo establecido por la NIC 1en tanto clasifica los saldos de acuerdo con su naturaleza. Por ejemplo la cuenta Inmuebles, maquinaria y equipo (cuenta 33). El tercer dgito llamado subcuenta corresponde al primer nivel de desagregacin de la cuenta, permitiendo llegar a las clases contenidas en elementos de la misma
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naturaleza. Siguiendo con el ejemplo, la subcuenta 332 Edificaciones, identifica a una clase de los Inmuebles, maquinaria y equipo. Este nivel de desagregacin puede ser presentado en el cuerpo de los estados financieros o en notas a los mismos, de acuerdo con la NIC 1 ya citada. El cuarto dgito, denominado divisionaria, corresponde a la primera sub clasificacin para una misma clase de activos. As, la divisionaria 3323 identifica las edificaciones para produccin (fbricas y plantas industriales). El quinto dgito corresponde a una Subdivisionaria, la que acumula saldos de acuerdo con alternativas de valuacin, como en el caso de la 33232, que incorpora los efectos de revaluaciones de las edificaciones para produccin. No se ha contemplado ms dgitos para este PCGE, dejando la posibilidad a las empresas para que utilicen los apropiados de acuerdo con sus necesidades; por ejemplo, para clasificar los elementos de los estados financieros por segmentos operativos (vase la NIIF 8); saldos de acuerdo con la moneda de contratacin (en lo que hace, por ejemplo, a la exposicin de riesgos de cambio a que se refiere la NIIF 7), entre otros, hasta llegar al nivel de detalle requerido en los anlisis de cuentas, como estados de cuenta de clientes y proveedores. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas: El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la informacin que se pretende identificar como detalle. La codificacin de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente: Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dgito "8" que corresponde a la acumulacin de informacin para indicadores nacionales, y el dgito "0" para cuentas de orden: ELEMENTOS DEL PCGE:

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RELACION DE LOS ELEMENTOS CON LOS ESTADOS FINANCIEROS:

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DEL PCGE

DESCRIPCIN Y DINMICA CONTABLE: Se presenta para cada cuenta en la cuarta parte de este PCGE, y se divide como sigue:

CLASIFICACIN Y CATLOGO DE CUENTAS DEL PCGE- ORDENADO POR ELEMENTO

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CATLOGO DE CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS HOMOGENIZADO A 5 DIGITOS ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE 10000 CAJA Y BANCOS 10100 Caja 10200 Fondos fijos 10300 Efectivo en Trnsito 10400 Cuentas corrientes en instituciones financieras 104100 Cuentas corrientes operativas 104200 Cuentas corrientes para fines especficos 10500 Certificados bancarios 10510 Certificados bancarios 10520 Otros 10600 Depsitos en instituciones financieras 106100 Depsitos de ahorro 10620 Depsitos a plazo 10700 Fondos sujetos a restriccin 10710 Fondos Sujetos a Restriccin 11000 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 11100 Inversiones al valor razonable 11110 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11120 Valores emitidos por el sistema financiero 11130 Valores emitidos por empresas 11140 Otros ttulos representativos de deuda 11150 Participaciones en entidades 11200 Inversiones disponibles para la venta 11210 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11220 Valores emitidos por el sistema financiero 11230 Valores emitidos por empresas
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11240 Otros ttulos representativos de deuda 11300 Activos financieros compromiso de compra 12000 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 12100 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 12110 No emitidas 12120 Emitidas en cartera 12130 En cobranza 12140 En descuento 12200 Anticipos de clientes 12300 Letras por cobrar 12310 En cartera 12320 En cobranza 12330 En descuento 12900 Cobranza dudosa 12910 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 12930 Letras por cobrar 13000 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS 13100 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 13110 No emitidas 13111 Matriz 13112 Subsidiarias 13113 Asociadas 13114 Sucursal 13120 Emitidas en cartera 13121 Matriz 13122 Subsidiarias 13123 Asociadas 13124 Sucursal 13130 En cobranza 13131 Matriz 13132 Subsidiarias 13133 Asociadas 13134 Sucursal 13140 En descuento 13141 Matriz 13142 Subsidiarias 13143 Asociadas 13144 Sucursal 13200 Anticipos recibidos 13300 Letras por cobrar 13310 En cartera 13311 Matriz 13312 Subsidiarias 13313 Asociadas 13314 Sucursal
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13320 En cobranza 13321 Matriz 13322 Subsidiarias 13323 Asociadas 13324 Sucursal 13330 En descuento 13331 Matriz 13332 Subsidiarias 13333 Asociadas 13334 Sucursal 13900 Cobranza dudosa 13910 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 13930 Letras por cobrar 14000 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 14100 Personal 14110 Prstamos 14120 Adelanto de remuneraciones 14130 Entregas a rendir cuenta 14200 Accionistas (o socios) 14210 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 14220 Prstamos 14300 Directores 14400 Gerentes 14800 Diversas 14900 Cobranza dudosa 14910 Personal 14920 Accionistas (o socios) 14930 Directores 14940 Gerentes 14980 Diversas 16000 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 16100 Prstamos 16110 Con garanta 16120 Sin garanta 16200 Reclamaciones a terceros 16210 Compaas aseguradoras 16220 Transportadoras 16230 Servicios pblicos 16300 Intereses, regalas y dividendos 16310 Intereses 16320 Regalas 16330 Dividendos 16400 Depsitos otorgados en garanta 16410 Prstamos de instituciones no financieras
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16420 Prstamos de instituciones financieras 16500 Venta de activo inmovilizado 16510 Inversin mobiliaria 16520 Inversin inmobiliaria 16530 Inmuebles, maquinaria y equipo 16540 Intangibles 16550 Activos biolgicos 16600 Activos por instrumentos financieros derivados 16610 Cartera de negociacin 16620 Instrumentos de cobertura 16800 Otras cuentas por cobrar diversas 16900 Cobranza dudosa 16910 Prstamos 16920 Reclamaciones a terceros 16930 Intereses, regalas y dividendos 16940 Depsitos otorgados en garanta 16950 Venta de activos inmovilizados 16980 Otras cuentas por cobrar diversas 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 17100 Prstamos 17110 Con garanta 17111 Matriz 17112 Subsidiarias 17113 Asociadas 17114 Sucursal 17120 Sin garanta 17121 Matriz 17122 Subsidiarias 17123 Asociadas 17124 Sucursal 17200 Intereses, regalas y dividendos 17210 Intereses 17211 Matriz 17212 Subsidiarias 17213 Asociadas 17214 Sucursal 17220 Regalas 17221 Matriz 17222 Subsidiarias 17223 Asociadas 17224 Sucursal 17230 Dividendos 17231 Matriz 17232 Subsidiarias 17233 Asociadas
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17300 Depsitos otorgados en garanta 17400 Venta de activo inmovilizado 17410 Inversin mobiliaria 17420 Inversin inmobiliaria 17430 Inmuebles, maquinaria y equipo 17440 Intangibles 17450 Activos biolgicos 17500 Activos por instrumentos financieros derivados 17800 Otras cuentas por cobrar diversas 17900 Cobranza dudosa 17910 Prstamos 17920 Intereses, regalas y dividendos 17930 Depsitos otorgados en garanta 17940 Venta de activos inmovilizados 17980 Otras cuentas por cobrar diversas 18000 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 18100 Intereses 18200 Seguros 18300 Alquileres 18400 Primas pagadas por opciones 18500 Mantenimiento de activos inmovilizados 18900 Otros gastos contratados por anticipado 19000 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 19100 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 19110 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 19120 Letras por cobrar 19200 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 19210 Personal 19220 Accionistas 19230 Directores 19240 Gerentes 19290 Diversas 193 Cuentas por cobrar - Relacionadas 1931 Cuentas por cobrar comerciales 19311 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 19312 Letras por cobrar 19320 Cuentas por cobrar diversas 19321 Prstamos 19322 Intereses, regalas y dividendos 19323 Depsitos otorgados en garanta 19324 Venta de activos inmovilizados 19328 Otras cuentas por cobrar diversas 19400 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 19410 Prstamos 19420 Reclamaciones a terceros
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19430 Intereses, regalas y dividendos 19440 Depsitos otorgados en garanta 19450 Venta de activos inmovilizados 19490 Otras cuentas por cobrar diversas ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE 20000 MERCADERAS 20100 Mercaderas manufacturadas 20110 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 20112 Valor razonable 20200 Mercaderas de extraccin 20300 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 20310 De origen animal 20320 De origen vegetal 20400 Mercaderas inmuebles 20800 Otras mercaderas 20900 Mercaderas desvalorizadas 20910 Mercaderas manufacturadas 20920 Recursos extrados 20930 Productos agropecuarios y pisccolas 20940 Inmuebles 20980 Otras mercaderas 21000 PRODUCTOS TERMINADOS 21100 Productos manufacturados 21200 Productos de extraccin terminados 21300 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 21310 De origen animal 21311 Costo 21312 Valor razonable 21320 De origen vegetal 21321 Costo 21322 Valor razonable 21400Productos inmuebles 21500 Existencias de servicios terminados 21700 Otros productos terminados 21800 Costos de financiacin Productos terminados 21900 Productos terminados desvalorizados 21910 Productos manufacturados 21920 Productos de extraccin terminados 29130 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 21940 Productos inmuebles 21950 Existencias de servicios terminados 21970 Otros productos terminados 21980 Costos de financiacin Productos terminados 22000 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
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22100 Subproductos 22200 Desechos y desperdicios 22900 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados 22910 Subproductos 22920 Desechos y desperdicios 23000 PRODUCTOS EN PROCESO 23100 Productos en proceso de manufactura 23200 Productos extrados en proceso de transformacin 23300 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 23310 De origen animal 23311 Costo 23312 Valor razonable 23320 De origen vegetal 23321 Costo 23322 Valor razonable 23400 Productos inmuebles en proceso 23500 Existencias de servicios en proceso 23700 Otros productos en proceso 23800 Costos de financiacin Productos en proceso 23900 Productos en proceso desvalorizados 23910 Productos en proceso de manufactura 23920 Productos extrados en proceso de transformacin 23930 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 23940 Productos inmuebles en proceso 23950 Existencias de servicios en proceso 23970 Otros productos en proceso 23980 Costos de financiacin Productos en proceso 24000 MATERIAS PRIMAS 24100 Materias primas para productos manufacturados 24200 Materias primas para productos de extraccin 24300 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas 24400 Materias primas para productos inmuebles 24900 Materias primas desvalorizadas 24910 Materias primas para productos manufacturados 24920 Materias primas para productos de extraccin 24930 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas 24940 Materias primas para productos inmuebles 25000 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 25100 Materiales auxiliares 25200 Suministros 25210 Combustibles 25220 Lubricantes 25230 Energa 25240 Otros suministros 25300 Repuestos
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25900 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados 25910 Materiales auxiliares 25920 Suministros 25930 Repuestos 26000 ENVASES Y EMBALAJES 26100 Envases 26200 Embalajes 26900 Envases y embalajes desvalorizados 26910 Envases 26920 Embalajes 27000 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 27100 Inversiones inmobiliarias 27110 Terrenos 27120 Edificaciones 27200 Inmuebles, maquinaria y equipo 27210 Terrenos 27220 Edificaciones 27230 Maquinarias y equipos de explotacin 27240 Equipo de transporte 27250 Muebles y enseres 27260 Equipos diversos 27270 Herramientas y unidades de reemplazo 27300 Intangibles 27310 Concesiones, licencias y derechos 27320 Patentes y propiedad industrial 27330 Programas de computadora (software) 27350 Frmulas, diseos y prototipos 27400 Activos biolgicos 27410 Activos biolgicos en produccin 27420 Activos biolgicos en desarrollo 28000 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28100 Mercaderas 28400 Materias primas 28500 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 28600 Envases y embalajes 28900 Existencias por recibir desvalorizadas 289100 Mercaderas 289200 Materias primas 289300 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 289400 Envases y embalajes 29000 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 29100 Mercaderas 29110 Mercaderas manufacturadas 29120 Mercaderas de extraccin 29130 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
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29140 Mercaderas inmuebles 29180 Otras mercaderas 29200 Productos terminados 29210 Productos manufacturados 29220 Productos de extraccin terminados 29230 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 29240 Productos inmuebles 29250 Existencias de servicios terminados 29270 Otros productos terminados 29280 Costos de financiacin Productos terminados 29300 Subproductos, desechos y desperdicios 29310 Subproductos 29320 Desechos y desperdicios 29400 Productos en proceso 29410 Productos en proceso de manufactura 29420 Productos extrados en proceso de transformacin 29430 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 29440 Productos inmuebles en proceso 29450 Existencias de servicios en proceso 29470 Otros productos en proceso 29480 Costos de financiacin Productos en proceso 29500 Materias primas 29510 Materias primas para productos manufacturados 29520 Materias primas para productos de extraccin 29530 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas 29540 Materias primas para productos inmuebles 29600 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 29610 Materiales auxiliares 29620 Suministros 29630 Repuestos 29700 Envases y embalajes 29710 Envases 29720 Embalajes 29800 Existencias por recibir 29810 Mercaderas 29820 Materias primas 29830 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 29840 Envases y embalajes ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO 30000 INVERSIONES MOBILIARIAS 30100 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 30110 Instrumentos financieros representativos de deuda 30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 30112 Valores emitidos por el sistema financiero 30113 Valores emitidos por las empresas
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30114 Otros ttulos representativos de deuda 30200 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 30210 Certificados de suscripcin preferente 30220 Acciones representativas de capital social 30230 Acciones de inversin 30231 Subsidiarias, asociadas y sucursales 30232 Otras 30240 Certificados de participacin de fondos 30241 Fondos mutuos 30242 Fondos de inversin 30250 Asociaciones en participacin y consorcios 30280 Otros ttulos representativos de patrimonio 30900 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias 30910 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 30920 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 31000 INVERSIONES INMOBILIARIAS 31100 Terrenos 31110 Urbanos 31111 Valor razonable 31112 Costo 31113 Revaluacin 31120 Rurales 31121 Valor razonable 31122 Costo 31123 Revaluacin 3120 Edificaciones 31210 Edificaciones 31211 Valor razonable 31212 Costo 31213 Revaluacin 31214 Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias 32000 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 32100 Inversiones inmobiliarias 32110 Terrenos 32120 Edificaciones 32200 Inmuebles, maquinaria y equipo 32210 Terrenos 32220 Edificaciones 32230 Maquinarias y equipos de explotacin 32240 Equipo de transporte 32250 Muebles y enseres 32260 Equipos diversos 32270 Herramientas y unidades de reemplazo 33000 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33100 Terrenos
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33110 Terrenos 33111 Costo 33112 Revaluacin 33200 Edificaciones 33210 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisicin o produccin 33212 Revaluacin 33213 Costo de financiacin - Edificaciones 33220 Almacenes 33221 Costo de adquisicin o produccin 33222 Revaluacin 33223 Costo de financiacin - Almacenes 33230 Edificaciones para produccin 33231 Costo de adquisicin o produccin 33232 Revaluacin 33233 Costo de financiacin Edificaciones para produccin 33240 Instalaciones 33241 Costo de adquisicin o produccin 33242 Revaluacin 33243 Costo de financiacin Instalaciones 33300 Maquinarias y equipos de explotacin 33310 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o produccin 33312 Revaluacin 33313 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin 33400 Equipo de transporte 33410 Vehculos motorizados 33411 Costo 33412 Revaluacin 33420 Vehculos no motorizados 33421 Costo 33422 Revaluacin 33500 Muebles y enseres 33510 Muebles 33511 Costo 33512 Revaluacin 33520 Enseres 33521 Costo 33522 Revaluacin 33600 Equipos diversos 33610 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo) 33611 Costo 33612 Revaluacin 33620 Equipo de comunicacin 33621 Costo
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33622 Revaluacin 33630 Equipo de seguridad 33631 Costo 33632 Revaluacin 33690 Otros equipos 33691 Costo 33692 Revaluacin 33700 Herramientas y unidades de reemplazo 33710 Herramientas 33711 Costo 33712 Revaluacin 33720 Unidades de reemplazo 33721 Costo 33722 Revaluacin 33800 Unidades por recibir 33810 Maquinarias y equipos de explotacin 33820 Equipo de transporte 33830 Muebles y enseres 33860 Equipos diversos 33870 Herramientas y unidades de reemplazo 33900 Construcciones y obras en curso 33910 Adaptacin de terrenos 33920 Construcciones en curso 33930 Maquinaria en montaje 33940 Inversin inmobiliaria en curso 33970 Costo de financiacin Inversiones inmobiliarias 33971 Costo de financiacin - Edificaciones 33980 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo 33981 Costo de financiacin Edificaciones 33982 Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin 33990 Otros activos en curso 34000 INTANGIBLES 34100 Concesiones, licencias y otros derechos 34110 Concesiones 34111 Costo 34112 Revaluacin 3412 Licencias 34121 Costo 34122 Revaluacin 34190 Otros derechos 34191 Costo 34192 Revaluacin 34200 Patentes y propiedad industrial 34210 Patentes 34211 Costo
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34212 Revaluacin 34220 Marcas 34221 Costo 34222 Revaluacin 34300 Programas de computadora (software) 34310 Aplicaciones informticas 34311 Costo 34312 Revaluacin 34400 Costos de exploracin y desarrollo 34410 Costos de exploracin 34411 Costo 34420 Costos de desarrollo 34421 Costo 34500 Frmulas, diseos y prototipos 34510 Frmulas 34511 Costo 34512 Revaluacin 34520 Diseos y prototipos 34521 Costo 34522 Revaluacin 34600 Reservas de recursos extrables 34610 Minerales 34620 Petrleo y gas 34630 Madera 34690 Otros recursos extrables 34700 Plusvala mercantil 34710 Plusvala mercantil 34900 Otros activos intangibles 35000 ACTIVOS BIOLGICOS 35100 Activos biolgicos en produccin 35110 De origen animal 35111 Valor razonable 35112 Costo 35120 De origen vegetal 35121 Valor razonable 35122 Costo 35200 Activos biolgicos en desarrollo 35210 De origen animal 35211 Valor razonable 35212 Costo 35213 Costo de financiacin Activos biolgicos de origen animal 35220 De origen vegetal 35221 Valor razonable 35222 Costo 35223 Costo de financiacin Activos biolgicos de origen vegetal
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36000 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 36100 Inversiones inmobiliarias 36110 Terrenos 36120 Edificaciones 36121 Edificaciones - Costo de construccin 36122 Edificaciones - Costo de financiacin 36300 Inmuebles, maquinaria y equipo 36310 Terrenos 36320 Edificaciones 36321 Edificaciones - Costo de construccin 36322 Edificaciones - Costo de financiacin 3633 Maquinarias y equipos de explotacin 36331 Maquinarias y equipos de explotacin- Costo de construccin 36332 Maquinarias y equipos de explotacin- Costo de financiacin 36340 Equipo de transporte 36350 Muebles y enseres 36360 Equipos diversos 36370 Herramientas y unidades de reemplazo 36400 Intangibles 36410 Concesiones, licencias y otros derechos 36420 Patentes y propiedad industrial 36430 Programas de computadora (software) 36440 Costos de exploracin y desarrollo 36450 Frmulas, diseos y prototipos 36490 Otros activos intangibles 36500 Activos biolgicos 36510 Activos biolgicos en produccin 36520 Activos biolgicos en desarrollo 36521 Activos biolgicos en desarrollo - Costo 36522 Activos biolgicos en desarrollo Costo de financiacin 37000 ACTIVO DIFERIDO 37100 Impuesto a la renta diferido 37200 Participaciones de los trabajadores diferidas 37300 Intereses diferidos 37310 Intereses no devengados en transacciones con terceros 3732 Intereses no devengados en medicin a valor descontado 38000 OTROS ACTIVOS 38100 Bienes de arte y cultura 38110 Obras de arte 38120 Biblioteca 38130 Otros 38200 Diversos 38210 Monedas y joyas 38220 Bienes entregados en comodato 38230 Bienes recibidos en pago, (adjudicados y realizables)
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39000 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39100 Depreciacin acumulada 39110 Inversiones Inmobiliarias 39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin 39112 Edificaciones Costo de financiacin 39120 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 39121 Inversiones inmobiliarias -Edificaciones 39122 Inmuebles, maquinaria y equipo -Edificaciones 39123 Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinarias y equipos de explotacin 39124 Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos de transporte 39126 Inmuebles, maquinaria y equipo Equipos diversos 39130 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39131 Edificaciones 39132 Maquinarias y equipos de explotacin 39133 Equipo de transporte 39134 Muebles y enseres 39135 Equipos diversos 39136 Herramientas y unidades de reemplazo 39140 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin 39141 Edificaciones 39142 Maquinarias y equipos de explotacin 39143 Equipo de transporte 39144 Muebles y enseres 39145 Equipos diversos 39146 Herramientas y unidades de reemplazo 39150 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo de financiacin 39151 Edificaciones 39152 Maquinarias y equipos de explotacin 39160 Activos biolgicos en produccin Costo 39161 Activos biolgicos de origen animal 39162 Activos biolgicos de origen vegetal 39170 Activos biolgicos en produccin Costo de financiacin 39171 Activos biolgicos de origen animal 39172 Activos biolgicos de origen vegetal 39200 Amortizacin acumulada 39210 Intangibles - Costo 39211 Concesiones, licencias y otros derechos 39212 Patentes y propiedad industrial 39213 Programas de computadora (software) 39214 Costos de exploracin y desarrollo 39215 Frmulas, diseos y prototipos 39219 Otros activos intangibles 39220 Intangibles - Revaluacin 39221 Concesiones, licencias y otros derechos 39222 Patentes y propiedad industrial
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39223 Programas de computadora (software) 39225 Frmulas, diseos y prototipos 39229 Otros activos intangibles 39300 Agotamiento acumulado 39310 Agotamiento de reservas de recursos extrables ELEMENTO 4: PASIVO 40000 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40100 Gobierno central 40110 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 40112 IGV - Servicios prestados por no domiciliados 40113 IGV - Rgimen de percepciones 40114 IGV - Rgimen de retenciones 40120 Impuesto selectivo al consumo 40130 Canon 40131 Canon petrolero 40132 Canon minero 40133 Canon gasfero 40134 Canon pesquero 40135 Canon hidroenergtico 40136 Canon forestal 40150 Derechos aduaneros 40151 Derechos arancelarios 40152 Derechos aduaneros por ventas 40170 Impuesto a la renta 40171 Renta de tercera categora 40172 Renta de cuarta categora 40173 Renta de quinta categora 40174 Renta de no domiciliados 40180 Otros impuestos 40181 Impuesto a las transacciones financieras 40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas 40183 Tasas por la prestacin de servicios pblicos 40184 Regalas 40185 Impuesto a los dividendos 40200 Certificados tributarios 40300 Instituciones pblicas 40310 ESSALUD 40320 ONP 40330 Contribucin al SENATI 40340 Contribucin al SENCICO 40390 Otras instituciones 40500 Gobiernos regionales 40600 Gobiernos locales 40610 Impuestos
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40611 Impuesto al patrimonio vehicular 40612 Impuesto a las apuestas 40613 Impuesto a los juegos 40614 Impuesto de alcabala 40615 Impuesto predial 40616 Impuesto al rodaje 40617 Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos 40620 Contribuciones 40630 Tasas 40631 Licencia de apertura de establecimientos 40632 Transporte pblico 40633 Estacionamiento de vehculos 40634 Servicios pblicos o arbitrios 40635 Servicios administrativos o derechos 40700 Administradoras de fondos de pensiones 40800 Empresas prestadoras de servicios de salud 40810 Cuenta propia 40820 Cuenta de terceros 40900 Otros costos administrativos e intereses 41000 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 41100 Remuneraciones por pagar 41110 Sueldos y salarios por pagar 41120 Comisiones por pagar 41130 Remuneraciones en especie por pagar 41140 Gratificaciones por pagar 41150 Vacaciones por pagar 41300 Participacin de los trabajadores por pagar 41500 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 41510 Compensacin por tiempo de servicios 41520 Adelanto de compensacin por tiempo de servicios 41530 Pensiones y jubilaciones 41900 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 42000 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 42100 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 42110 No emitidas 42120 Emitidas 42200 Anticipos a proveedores 42300 Letras por pagar 42400 Honorarios por pagar 43000 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS 43100 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 43110 No emitidas 43120 Emitidas 43200 Anticipos otorgados 43300 Letras por Pagar
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44000 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 44100 Accionistas (o Socios) 44110 Prstamos 44120 Dividendos 44190 Otras cuentas por pagar 44200 Directores 44210 Dietas 44290 Otras cuentas por pagar 44300 Gerentes 45000 OBLIGACIONES FINANCIERAS 45100 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 45110 Instituciones financieras 45120 Otras entidades 45200 Contratos de arrendamiento financiero 45300 Obligaciones emitidas 45400 Otros Instrumentos financieros por pagar 45410 Letras 45420 Papeles comerciales 45430 Bonos 45440 Pagars 45450 Facturas conformadas 45490 Otras obligaciones financieras 45500 Costos de financiacin por pagar 45510 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 45512 Otras entidades 45520 Contratos de arrendamiento financiero 45530 Otros instrumentos financieros por pagar 45531 Letras 45532 Papeles comerciales 45533 Bonos 45534 Pagars 45535 Facturas conformadas 45539 Otras obligaciones financieras 45600 Prstamos con compromisos de recompra 46000 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 46100 Reclamaciones de terceros 46400 Pasivos por instrumentos financieros derivados 46410 Cartera de negociacin 46420 Instrumentos de cobertura 46500 Pasivos por compra de activo inmovilizado 46600 Pasivos financieros compromiso de venta 46700 Depsitos recibidos en garanta 46900 Otras cuentas por pagar diversas 46910 Subsidios gubernamentales
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47000 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS 47100 Prstamos 47110 Matriz 47120 Subsidiarias 47130 Asociadas 47140 Sucursales 47200 Costos de financiacin 4721 Matriz 4722 Subsidiarias 47230 Asociadas 47240 Sucursales 47300 Anticipos recibidos 47310 Matriz 47320 Subsidiarias 47330 Asociadas 47340 Sucursales 47400 Regalas 47410 Matriz 47420 Subsidiarias 47430 Asociadas 47440 Sucursales 47500 Dividendos 47510 Matriz 47520 Subsidiarias 47530 Asociadas 47540 Sucursales 47700 Pasivo por compra de activo inmovilizado 47710 Matriz 47720 Subsidiarias 47730 Asociadas 47740 Sucursales 47900 Otras cuentas por pagar diversas 47910 Matriz 47920 Subsidiarias 47930 Asociadas 47940 Sucursales 48000 PROVISIONES 48100 Provisin para litigios 48200 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado 48300 Provisin para reestructuraciones 48400 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente 48500 Provisin para gastos de responsabilidad social 48900 Otras provisiones 49000 PASIVO DIFERIDO 49100 Impuesto a la renta diferido
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49110 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio 49120 Impuesto a la renta diferido - Resultados 49200 Participaciones de los trabajadores diferidas 49210 Participaciones de los trabajadores diferidas - Patrimonio 49220 Participaciones de los trabajadores diferidas - Resultados 49300 Intereses diferidos 49310 Intereses no devengados en transacciones con terceros 49320 Intereses no devengados en medicin a valor descontado ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO 50000 CAPITAL 50100 Capital social 50110 Acciones 50120 Participaciones 50200 Acciones en tesorera 51000 ACCIONES DE INVERSIN 51100 Acciones de inversin 51200 Acciones de inversin en tesorera 52000 CAPITAL ADICIONAL 52100 Primas (descuento) de acciones 52200 Capitalizaciones en trmite 52210 Aportes 52220 Reservas 52230 Acreencias 52240 Utilidades 52300 Reducciones de capital pendientes de formalizacin 56000 RESULTADOS NO REALIZADOS 56100 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras 56200 Instrumentos financieros cobertura de flujo de efectivo 56300 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta 56310 Ganancia 56320 Prdida 57000 EXCEDENTE DE REVALUACIN 57100 Excedente de revaluacin 57110 Inversiones inmobiliarias 57120 Inmuebles, maquinaria y equipos 57130 Intangibles 57200 Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas 57300 Participacin en excedente de revaluacin Inversiones en entidades relacionadas 58 RESERVAS 58100 Reinversin 58200 Legal 58300 Contractuales 58400 Estatutarias 58500 Facultativas 58900 Otras reservas
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59000 RESULTADOS ACUMULADOS 59100 Utilidades no distribuidas 59110 Utilidades acumuladas 59120 Ingresos de aos anteriores 59200 Prdidas acumuladas 59210 Prdidas acumuladas 59220 Gastos de aos anteriores ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA 60000 COMPRAS 60100 Mercaderas 60110 Mercaderas manufacturadas 60120 Mercaderas de extraccin 60130 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 60140 Mercaderas inmuebles 60180 Otras mercaderas 60200 Materias primas 60210 Materias primas para productos manufacturados 60220 Materias primas para productos de extraccin 60230 Materias primas para productos para productos agropecuarios y pisccolas 60240 Materias primas para productos inmuebles 60300 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 60310 Materiales auxiliares 60320 Suministros 60330 Repuestos 60400 Envases y embalajes 60410 Envases 60420 Embalajes 60900 Costos vinculados con las compras 60910 Costos vinculados con las compras de mercaderas 60911 Transporte 60912 Seguros 60913 Derechos aduaneros 60914 Comisiones 60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderas 6092 Costos vinculados con las compras de materias primas, materiales, suministros y repuestos 60921 Transporte 60922 Seguros 60923 Derechos aduaneros 60924 Comisiones 60925 Otros costos vinculados con las compras de materias primas, materiales, suministros y repuestos 61000 VARIACIN DE EXISTENCIAS 61100 Mercaderas 61110 Mercaderas manufacturadas 61120 Mercaderas de extraccin 61130 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
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61140 Mercaderas inmuebles 61150 Otras mercaderas 61200 Materias primas 61210 Materias primas para productos manufacturados 61220 Materias primas para productos de extraccin 61230 Materias primas para productos para productos agropecuarios y pisccolas 61240 Materias primas para productos inmuebles 61300 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 61310 Materiales auxiliares 61320 Suministros 61330 Repuestos 61400 Envases y embalajes 614100 Envases 61420 Embalajes 62000 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 62100 Remuneraciones 62110 Sueldos y salarios 62120 Comisiones 62130 Remuneraciones en especie 62140 Gratificaciones 62150 Vacaciones 62200 Otras remuneraciones 62300 Indemnizaciones al personal 62400 Capacitacin 62500 Atencin al personal 62600 Gerentes 62700 Seguridad y previsin social 62710 Rgimen de prestaciones de salud 62720 Rgimen de pensiones 62730 Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades profesionales 62740 Seguro de vida 62750 Seguros particulares de prestaciones de salud - EPS y otros particulares 62760 Caja de beneficios de seguridad social del pescador 62800 Remuneraciones al directorio 62900 Beneficios sociales de los trabajadores 62910 Compensacin por tiempo de servicio 62920 Pensiones y jubilaciones 62930 Otros beneficios post-empleo 63000 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 63100 Transporte, correos y gastos de viaje 63110 Transporte 63111 De carga 63112 De pasajeros 63120 Correos 63130 Alojamiento
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63140 Alimentacin 63200 Honorarios, comisiones y corretajes 63210 Honorarios 63220 Comisiones 63230 Corretajes 63300 Produccin encargada a terceros 63400 Mantenimiento y reparaciones 63500 Alquileres 63510 Terrenos 63520 Edificaciones 63530 Maquinarias y equipos de explotacin 63540 Equipo de transporte 63560 Equipos diversos 63600 Servicios bsicos 63610 Energa elctrica 63620 Gas 63630 Agua 63640 Telfono 63650 Internet 63660 Radio 63670 Cable 63700 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas 63800 Servicios de contratistas 63900 Otros servicios prestados por terceros 63910 Gastos bancarios 63920 Gastos de laboratorio 64000 GASTOS POR TRIBUTOS 64100 Impuesto general a las ventas 64200 Cnones y derechos 64210 Cnones 64211 Canon petrolero 64212 Canon minero 64213 Canon gasfero 64214 Canon pesquero 64215 Canon hidroenergtico 64216 Canon forestal 64220 Derechos 64221 Derechos arancelarios 64222 Derechos aduaneros por ventas 64300 Tributos al gobierno central 64500 Tributos a gobiernos regionales y locales 64600 Cotizaciones con carcter de tributo 64900 Otros tributos 65000 OTROS GASTOS DE GESTIN 65100 Seguros
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65200 Regalas 65300 Suscripciones y cotizaciones 65400 Licencias y derechos de vigencia 65500 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 65510 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 65511 Inversiones inmobiliarias 65512 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 65514 Intangibles 65515 Activos biolgicos 65520 Operaciones discontinuadas 65600 Suministros 65700 Gastos de investigacin y desarrollo 65800 Gestin medioambiental 65900 Otros gastos de gestin 65910 Donaciones 65920 Sanciones administrativas 66000 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 66100 Activo realizable 66110 Mercaderas 66120 Productos en proceso 66130 Activos no corrientes mantenidos para la venta 66200 Activo inmovilizado 66210 Inversiones inmobiliarias 66220 Activos biolgicos 66300 Obligaciones financieras 66400 Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el mtodo del valor patrimonial 66500 Gastos por participaciones en negocios conjuntos 67000 GASTOS FINANCIEROS 67100 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 67110 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 67120 Contratos de arrendamiento financiero 67130 Emisin y colocacin de instrumentos representativos de deuda y patrimonio 67140 Documentos vendidos o descontados 67200 Prdida por instrumentos financieros derivados 67300 Intereses por prstamos y otras obligaciones 67310 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras 67312 Otras entidades 67320 Contratos de arrendamiento financiero 67330 Otros instrumentos financieros por pagar 67340 Documentos vendidos o descontados 67350 Obligaciones emitidas 67360 Obligaciones comerciales
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67370 Obligaciones tributarias 67500 Descuentos concedidos por pronto pago 67600 Diferencia de cambio 67700 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable 67900 Otros gastos financieros 67910 Primas por opciones 67920 Gastos financieros en medicin a valor descontado 68000 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 68100 Depreciacin 68110 Depreciacin de inversiones inmobiliarias 68111 Edificaciones - Costo 68112 Edificaciones - Revaluacin 68113 Edificaciones Costo de financiacin 68120 Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento financiero inversiones inmobiliarias 68121 Edificaciones 68130 Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento financiero 68131 Edificaciones 68132 Maquinarias y equipos de explotacin 68133 Equipo de transporte 68134 Equipos diversos 68140 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo -Costo 68141 Edificaciones 68142 Maquinarias y equipos de explotacin 68143 Equipo de transporte 68144 Muebles y enseres 68145 Equipos diversos 68146 Herramientas y unidades de reemplazo 68150 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo -Revaluacin 68151 Edificaciones 68152 Maquinarias y equipos de explotacin 68153 Equipo de transporte 68154 Muebles y enseres 68155 Equipos diversos 68156 Herramientas y unidades de reemplazo 68160 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costos de financiacin 68161 Edificaciones 68162 Maquinarias y equipos de explotacin 68170 Depreciacin de activos biolgicos en produccin -Costo 68171 Activos biolgicos de origen animal 68172 Activos biolgicos de origen vegetal 68180 Depreciacin de activos biolgicos en produccin Costo de financiacin 68181 Activos biolgicos de origen animal 68182 Activos biolgicos de origen vegetal 68200 Amortizacin de intangibles 68210 Amortizacin de intangibles adquiridos Costo
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68211 Concesiones, licencias y otros derechos 68212 Patentes y propiedad industrial 68213 Programas de computadora (software) 68214 Costos de exploracin y desarrollo 68215 Frmulas, diseos y prototipos 68219 Otros activos intangibles 68220 Amortizacin de intangibles adquiridos Revaluacin 68221 Concesiones, licencias y otros derechos 68222 Patentes y propiedad industrial 68223 Programas de computadora (software) 68224 Costos de exploracin y desarrollo 68225 Frmulas, diseos y prototipos 68229 Otros activos intangibles 6823 Amortizacin de intangibles generados internamente Costo 68231 Concesiones, licencias y otros derechos 68232 Patentes y propiedad industrial 68233 Programas de computadora (software) 68234 Costos de exploracin y desarrollo 68235 Frmulas, diseos y prototipos 68239 Otros activos intangibles 68240 Amortizacin de intangibles generados internamente Revaluacin 68241 Concesiones, licencias y otros derechos 68242 Patentes y propiedad industrial 68243 Programas de computadora (software) 68244 Costos de exploracin y desarrollo 68245 Frmulas, diseos y prototipos 68259 Otros activos intangibles 68300 Agotamiento 68310 Agotamiento de recursos naturales adquiridos 68400 Valuacin de activos 68410 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 68420 Desvalorizacin de existencias 68430 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias 68500 Deterioro del valor de los activos 68510 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias 68511 Edificaciones 68520 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo 68521 Edificaciones 68522 Maquinarias y equipos de explotacin 68523 Equipo de transporte 68524 Muebles y enseres 68525 Equipos diversos 68526 Herramientas y unidades de reemplazo 68530 Desvalorizacin de intangibles 68531 Concesiones, licencias y otros derechos
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68532 Patentes y propiedad industrial 68533 Programas de computadora (software) 68534 Costos de exploracin y desarrollo 68535 Frmulas, diseos y prototipos 68536 Otros activos intangibles 68540 Desvalorizacin de activos biolgicos en produccin 68541 Activos biolgicos de origen animal 68542 Activos biolgicos de origen vegetal 68600 Provisiones 68610 Provisin para litigios 68611 Provisin para litigios Costo 68612 Provisin para litigios Actualizacin financiera 68620 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado 68621 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado Costo 68622 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado Actualizacin financiera 68630 Provisin para reestructuraciones 68640 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente 68650 Provisin para gastos de responsabilidad social 68690 Otras provisiones 69000 COSTO DE VENTAS 69100 Mercaderas 691100 Mercaderas manufacturadas 69111 Terceros 69112 Relacionadas 69120 Mercaderas de extraccin 69121 Terceros 69122 Relacionadas 69130 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 69131 Terceros 69132 Relacionadas 69140 Mercaderas inmuebles 69141 Terceros 69142 Relacionadas 69150 Otras mercaderas 69151 Terceros 69152 Relacionadas 69200 Productos terminados 69210 Productos manufacturados 69211 Terceros 69212 Relacionadas 69220 Productos de extraccin terminados 69221 Terceros 69222 Relacionadas 69230 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
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69231 Terceros 69232 Relacionadas 69240 Productos inmuebles terminados 69241 Terceros 69242 Relacionadas 69250 Existencias de servicios terminados 69251 Terceros 69252 Relacionadas 69260 Costos de financiacin Productos terminados 69261 Terceros 69262 Relacionadas 69300 Subproductos, desechos y desperdicios 69310 Subproductos 69311 Terceros 69312 Relacionadas 69320 Desechos y desperdicios 69321 Terceros 69322 Relacionadas 69400 Servicios 69410 Terceros 69420 Relacionadas ELEMENTO 7: INGRESOS 70000 VENTAS 70100 Mercaderas 70110 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros 70112 Relacionadas 70120 Mercaderas de extraccin 70121 Terceros 70122 Relacionadas 70130 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 70131 Terceros 70132 Relacionadas 70140 Mercaderas inmuebles 70141 Terceros 70142 Relacionadas 70150 Mercaderas Otras 70151 Terceros 70152 Relacionadas 70200 Productos terminados 70210 Productos manufacturados 70211 Terceros 70212 Relacionadas 70220 Productos de extraccin terminados 70221 Terceros
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70222 Relacionadas 70230 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 70231 Terceros 70232 Relacionadas 70240 Productos inmuebles terminados 70241 Terceros 70242 Relacionadas 70250 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros 70252 Relacionadas 70300 Subproductos, desechos y desperdicios 70310 Subproductos 70311 Terceros 70312 Relacionadas 70320 Desechos y desperdicios 70321 Terceros 70322 Relacionadas 70400 Prestacin de servicios 70410 Terceros 70420 Relacionadas 70900 Devoluciones sobre ventas 70910 Mercaderas Terceros 70911Mercaderas manufacturadas 70912 Mercaderas de extraccin 70913Mercaderas agropecuarias y pisccolas 70914 Mercaderas inmuebles 70915 Mercaderas Otras 70920 Mercaderas Relacionadas 70921 Mercaderas manufacturadas 70922 Mercaderas de extraccin 70923 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 70924 Mercaderas inmuebles 70925 Mercaderas Otras 70930 Productos terminados Terceros 70931 Productos manufacturados 70932 Productos de extraccin terminados 70933 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 70934 Productos inmuebles terminados 70935 Existencias de servicios terminados 70940 Productos terminados Relacionadas 70941 Productos manufacturados 70942 Productos de extraccin terminados 70943 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 70944 Productos inmuebles terminados 70945 Existencias de servicios terminados
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70950 Subproductos, desechos y desperdicios -Terceros 70931 Subproductos 70932 Desechos y desperdicios 70960 Subproductos, desechos y desperdicios -Relacionadas 70931 Subproductos 70932 Desechos y desperdicios 70970 Prestacin de servicios 70971 Terceros 70972 Relacionadas 71000 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 71100 Variacin de productos terminados 71110 Productos manufacturados 71120 Productos de extraccin terminados 71130 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 71140 Productos inmuebles terminados 71150 Existencias de servicios terminados 71200 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios 71210 Subproductos 71220 Desechos y desperdicios 71300 Variacin de productos en proceso 71310 Productos en proceso de manufactura 71320 Productos extrados en proceso de transformacin 71330 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 71340 Productos inmuebles en proceso 71350 Existencias de servicios en proceso 71380 Otros productos en proceso 71400 Variacin de envases y embalajes 71410 Envases 71420 Embalajes 71500 Variacin de existencias de servicios 72000 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 72100 Inversiones inmobiliarias 72110 Edificaciones 72200 Inmuebles, maquinaria y equipo 72210 Edificaciones 72220 Maquinarias y otros equipos de explotacin 72230 Equipo de transporte 72240 Muebles y enseres 72250 Equipos diversos 72260 Equipo de comunicacin 72270 Equipo de seguridad 72280 Otros equipos 72300 Intangibles 72310 Programas de computadora (software) 72320 Costos de exploracin y desarrollo
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72330 Frmulas, diseos y prototipos 72400 Activos biolgicos 72410 Activos biolgicos en desarrollo de origen animal 72420 Activos biolgicos en desarrollo de origen vegetal 72500 Costos de financiacin capitalizados 72510 Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias 72511 Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias -Edificaciones 72520 Costos de financiacin inmuebles, maquinaria y equipo 72521 Edificaciones 72522 Maquinarias y otros equipos de explotacin 72530 Costos de financiacin Intangibles 72540 Costos de financiacin Activos biolgicos en desarrollo 72541 Activos biolgicos de origen animal 72542 Activos biolgicos de origen vegetal 73000 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 73100 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 73110 Terceros 73120 Relacionadas 74000 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 74100 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 74110 Terceros 74120 Relacionadas 75000 OTROS INGRESOS DE GESTIN 75100 Servicios en beneficio del personal 75200 Comisiones y corretajes 75300 Regalas 75400 Alquileres 75410 Terrenos 75420 Edificaciones 75430 Maquinarias y equipos de explotacin 75440 Equipo de transporte 75450 Equipos diversos 75500 Recuperacin de cuentas de valuacin 75510 Recuperacin - Cuentas de cobranza dudosa 75520 Recuperacin - Desvalorizacin de existencias 75530 Recuperacin Desvalorizacin de inversiones mobiliarias 75600 Enajenacin de activos inmovilizados 75610 Inversiones inmobiliarias 75620 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 75630 Inmuebles, maquinaria y equipo 75640 Intangibles 75650 Activos biolgicos 75700 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados 75900 Otros ingresos de gestin 75910 Subsidios gubernamentales
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76000 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 76100 Activo realizable 76110 Mercaderas 76120 Productos en proceso 76130 Activos no corrientes mantenidos para la venta 76200 Activo inmovilizado 76210 Inversiones inmobiliarias 76220 Activos biolgicos 76300 Participacin en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el mtodo del valor patrimonial 76400 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos 77000 INGRESOS FINANCIEROS 77100 Ganancia por instrumento financiero derivado 77200 Rendimientos ganados 77210 Depsitos en Instituciones Financieras 77220 Cuentas por cobrar comerciales 77230 Prstamos otorgados 77240 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 77250 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 77300 Dividendos 77500 Descuentos obtenidos por pronto pago 77600 Diferencia en cambio 77700 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable 77900 Otros ingresos financieros 77920 Ingresos financieros en medicin a valor descontado 78000 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 78100 Cargas cubiertas por provisiones 79000 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 79100 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 79200 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO 80000 MARGEN COMERCIAL 80100 Margen comercial 81000 PRODUCCIN DEL EJERCICIO 81100 Produccin de bienes 81200 Produccin de servicios 81300 Produccin de activo inmovilizado 82000 VALOR AGREGADO 82100 Valor agregado 83000 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN 83100 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin 84000 RESULTADO DE EXPLOTACIN 84100 Resultado de explotacin 85000 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
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85100 Resultado antes de participaciones e impuestos 87000 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 87100 Participacin de los trabajadores - corriente 87200 Participacin de los trabajadores - diferida 88000 IMPUESTO A LA RENTA 88100 Impuesto a la renta - corriente 88200 Impuesto a la renta - diferido 89000 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 89100 Utilidad 89200 Prdida ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN El uso de las cuentas, subcuentas, divisionarias y detalles de este elemento, se determina de acuerdo con la clasificacin requerida por cada entidad de acuerdo con la naturaleza de sus procesos productivos. 92000 COSTO DE PRODUCCION 92100 Materias primas directas 92200 Mano de obra directa 92300 Gastos indirectos de fabricacin 92310 Materia prima indirecta 92320 Mano de obra indirecta 92330 Otros gastos indirectos 94000 GASTOS ADMINISTRATIVOS 95000 GASTOS DE VENTA 97000 GATOS FINANCIEROS ELEMENTO "0": CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 01000 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 01100 Bienes en prstamo, custodia y no capitalizables 01110 Bienes en prstamo 01120 Bienes en custodia 01200 Valores y bienes entregados en garanta 01210 Cartas fianza 01220 Cuentas por cobrar 01230 Existencias 01240 Inversin mobiliaria 01250 Inversin inmobiliaria 01260 Inmuebles, maquinaria y equipo 01270 Intangibles 01280 Activos biolgicos 01300 Activos realizables entregados en consignacin 02000 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS 02100 Contratos a futuro 02200 Contratos a trmino (forward) 02300 Permutas financieras (swap) 02400 Contratos de opcin 03000 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 03100 Contratos aprobados
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03110 Contratos en ejecucin 03120 Contratos en trmite 03200 Bienes dados de baja 03210 Suministros 03220 Inmuebles, maquinaria y equipo 03900 Diversas 04000 DEUDORAS POR CONTRA CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 06000 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 06100 Bienes recibidos en prstamo y custodia 06110 Bienes recibidos en prstamo 06120 Bienes recibidos en custodia 06200 Valores y bienes recibidos en garanta 06210 Cartas fianza 06220 Cuentas por cobrar 06230 Existencias 06240 Inversin mobiliaria 06250 Inversin inmobiliaria 06260 Inmuebles, maquinaria y equipo 06270 Intangibles 06280 Activos biolgicos 06300 Activos realizables recibidos en consignacin 07000 COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS 07100 Contratos a futuro 07200 Contratos a trmino (forward) 07300 Permutas financieras (swap) 07400 Contratos de opcin 08000 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 08900 Diversas 09000 ACREEDORAS POR CONTRA MODULO III: Rgimenes Tributarios. Introduccin General Una vez constituida la empresa o negocio tiene que acogerse a un rgimen tributario que ha establecido la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), la actual normatividad vigente en lo que corresponde al aspecto tributario brinda a las personas naturales con negocio y personas jurdicas tres regmenes tributarios como lo son el Rgimen nico Simplificado, el Rgimen Especial de Renta y el Rgimen General. Pasos para determinar un rgimen tributario

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Primero deben determinar en calidad de qu clase de contribuyente se va a trabajar, pudiendo realizar su negocio como persona natural o persona jurdica. La norma excluye por ejemplo que las personas jurdicas no pueden pertenecer al Rgimen nico Simplificado. Ahora debe determinar si la actividad econmica que va a realizar esta comprendida dentro del rgimen que se desea elegir. Y por ltimo si est comprendido dentro del rgimen optado, hay que estimar si el volumen de ventas no sobrepasa el lmite fijado en el rgimen que se desea optar. Sin embargo antes de seguir los tres pasos hay otras consideraciones muy importantes que hay que tener en cuenta y que puede determinar si el rgimen que opto es el que ms le conviene estar. Rgimen nico Simplificado (RUS) Rgimen tributario creado por el Decreto Legislativo N 937 , al cual pueden acogerse las personas naturales y sucesiones indivisas que exclusivamente obtienen ingresos provenientes de actividades empresariales y tambin aquellas personas naturales no profesionales con ingresos por actividades de oficios. Requisitos para el acogimiento-Nuevo RUS Que los ingresos brutos y/o sus compras no superen anualmente los S/ 360,000. Que realicen sus actividades en un solo establecimiento o sede productiva. Que el valor de sus activos vinculados a su actividad no superen los S/ 70,000, sin computarse los predios ni vehculos. Inclusin de oficio Se produce cuando la SUNAT realiza una incorporacin de oficio, al detectar que las personas naturales o sucesiones indivisas realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias, permitidas en el Nuevo RUS y que el sujeto cumpla con los requisitos para pertenecer a este rgimen. CATEGORAS Definicin.- Ubicacin de los contribuyentes en alguna de las 5 categoras que tiene el Nuevo RUS, para que la puedan establecer, en concordancia con el rango mensual de los ingresos y/o compras mensuales, producto de sus actividades empresariales. Categora Especial.- Es la categora excepcional del Rgimen que es accesible slo para quienes el total de sus ingresos y/o compras anuales no supere, cada uno , los S/ 60,000 , y siempre que se trate de : Aquellos comerciantes que venden frutas hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el apndice I de la ley del IGV e ISC , realizada en mercado de abastos, o
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Aquellos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en estado natural. Tabla de categoras.- Referencia numrica que contiene el importe de la cuota que le corresponde a los contribuyentes de acuerdo a su categora. Re categorizacin.- Variacin de categora, que lo ubica al contribuyente en categora distinta, por efecto del aumento o disminucin de sus ingresos y /o compras en cualquier mes del ao. Cambio de Rgimen.- Opcin que tienen los contribuyentes de este Rgimen de acogerse voluntariamente al Rgimen Especial o al Rgimen General del Impuesto a la Renta, en cualquier mes del ao o viceversa. COMPROBANTES DE PAGO Boletas de venta y tickets de mquina registradora.- Son los nicos comprobantes de pago que pueden emitir las personas comprendidas en el Nuevo RUS y que adems no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, ni pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios. Facturas y tickets con derecho a crdito fiscal.- Son los comprobantes de pago que debe exigir los contribuyentes del Nuevo RUS, cuando realicen compras de bienes o adquieran servicios a sus proveedores. Tambin son vlidos los recibos por honorarios u otros documentos autorizados por el reglamento de comprobantes de pago. PAGO Y DECLARACIN DE CUOTAS Pago fcil.- Sistema a travs del cual los deudores tributarios declaran y/ o pagan sus obligaciones tributarias, prescindiendo del uso de formularios preimpresos. Constancia de pago.- Se llama as al formato (Boucher de pago) 1611 de declaracin jurada mensualNuevo RUS, generada por el sistema pago fcil de cualquier banco autorizado por la SUNAT, como resultado del pago de la cuota mensual de este rgimen. Declaracin Simplificada-Formulario virtual.- Sistema opcional de declaracin y pago virtual por Internet que permite realizar el pago mediante cargo en cuenta bancaria previa afiliacin con un banco o mediante tarjeta de dbito o de crdito VISA. Modificacin de datos Acto mediante el cual el contribuyente del nuevo RUS da a conocer a la SUNAT, errores cometidos en sus declaraciones-pago respecto a su nmero de RUC, perodo tributario y en su caso nmero de suministro o medidor de energa elctrica. Para este efecto se utiliza el formulario N 1093-Solicitud de modificacin de datos/Comunicacin de Presentacin de Formularios. PERCEPCIONES del IGV-Venta interna.- Sistema a travs del cual la SUNAT designa a determinados contribuyentes como agentes de percepcin para que realicen a sus clientes el cobro
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adelantado del IGV sobre determinadas operaciones.( cervezas, gaseosas, aguas minerales, ctricos, harinas, etc.) La percepcin es usualmente equivalente a un 2% adicional al total de cada operacin y afecta en algunos casos a los contribuyentes del Nuevo RUS. En el caso del Nuevo RUS , las personas afectadas por este rgimen pueden compensar el importe de estas percepciones contra sus cuotas mensuales o solicitar la devolucin del monto que le han cobrado por este concepto SOL en Lnea SUNAT OPERACIONES EN LNEA.- Es el Sistema informtico disponible en Internet, que permite realizar operaciones en forma telemtica, entre el Usuario y la SUNAT. SOLICITUD DE ACCESO.- Es el Formato utilizado por el deudor tributario ( Contribuyente) para requerir a la SUNAT la asignacin de un Cdigo de Usuario y una Clave SOL que le permitan realizar operaciones en SUNAT Operaciones en Lnea USUARIO.- Es el Deudor tributario (contribuyente) inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) con acceso a todas las operaciones que pueden ser realizadas en SUNAT Operaciones en Lnea. CDIGO DE USUARIO.-Es el texto conformado por nmeros y letras, que permite identificar al usuario, que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea. CLAVE SOL.- Es el texto conformado por nmeros y letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al Cdigo de Usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea. SUNAT VIRTUAL.- Es el Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe. Activacin del nmero de RUC.- Es la habilitacin al estado activo de un nmero de RUC. Entrega del Cdigo de Usuario y de la Clave SOL.- Comprende la vinculacin en el Sistema Informtico de SUNAT de un Cdigo de Usuario y de una Clave SOL a un nmero de RUC, y la entrega de stos al solicitante en un sobre sellado. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) Rgimen tributario al cual pueden acogerse las personas naturales y jurdicas que generan ingresos considerados como rentas de tercera categora , derivados de su actividad econmica y / o servicios, sujeto a ciertos requisitos. Requisitos para acogerse Los ingresos netos anuales no deben superar los S/525,000; las adquisiciones afectadas a la actividad no deben exceder los S/ 525,000 el valor de los activos fijos afectados a la actividad no debe superar los S/ 126,000 y la cantidad de personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas.
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Adquisiciones afectadas a la actividad.- Son todos los bienes y/o servicios que se computan para efectos del lmite anual de S/ 525,000 por adquisiciones del rgimen especial del impuesto a la renta, siempre que sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente. Activos Fijos afectados a la actividad.- Son todos los activos fijos por un lmite, en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta para producir la renta y/ o mantener su fuente. Pago de Impuestos Cuota del Impuesto a la Renta.- Es la que se paga aplicando el 1.5% sobre el ingreso neto mensual y que determina el impuesto a la renta mensual a pagar, por los contribuyentes de este rgimen. Impuesto General a las Ventas.- Impuesto que se paga con la tasa del 18% (incluido el 2% del impuesto de promocin municipal) como producto de las operaciones de venta del negocio. Al determinar el impuesto mensual se puede deducir (como crdito fiscal), todo el impuesto (IGV) pagado y registrado en el mes como producto de las compras y adquisiciones de bienes y servicios vinculados con la actividad econmica, con lo cual se pagar ante la SUNAT slo la diferencia del impuesto. Crdito Fiscal.- Monto del impuesto general a las ventas consignado separadamente en los comprobantes de pago, que respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Libros Contables Registro de Compras y Registro de Ventas.- Libros que se obliga a llevar a los contribuyentes del RER para el control y cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El primero de ellos les permite tener derecho a ejercer el crdito fiscal en el pago del IGV, y en el segundo caso les permite llevar en orden cronolgico el monto de sus ingresos afectos tanto al IGV como al impuesto a la Renta. Declaraciones Declaraciones Determinativas.- Son las Declaraciones en las que el Declarante determina la base imponible y en su caso la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que administra la SUNAT o cuta recaudacin se le encargue. Declaraciones Informativas.- Son las declaraciones en las que el Declarante informa sus operaciones o las de terceros que no implican determinacin de deuda tributaria. Declaracin mensual-PDT formulario virtual 621 Medio virtual a travs del cual los contribuyentes del RER deben declarar y pagar el impuesto a la renta y el IGV que le corresponda pagar mensualmente. En caso no estn obligados al uso de este PDT utilizarn el formulario N 118.
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Declaracin Simplificada Virtual Sistema opcional de declaracin virtual por Internet que permite adems el pago por internet del IGV y el pago de la cuota mensual del Impuesto a la Renta , mediante cargo en cuenta bancaria previa afiliacin en un banco autorizado o a travs de tarjeta de dbito o de crdito VISA. La opcin para utilizar esta opcin de declaracin y pago la tiene en SUNAT virtual www.sunat.gob.pe., utilizando su clave SOL. Planilla Electrnica-PDT formulario virtual 601 Medio a travs del cual los contribuyentes del RER que tengan la calidad de empleadores, deben informar a la SUNAT los empleados a su cargo (mnimo ms de 3) y los derechos habientes de cada titular, as como a los prestadores de servicios (que perciben rentas de cuarta categora). A travs de este medio se pagan tambin las aportaciones al Essalud, las Contribuciones al Sistema nacional de Pensiones, las retenciones del impuesto por rentas de quinta categora etc. PDT: Programa de Declaracin Telemtica Es el medio informtico desarrollado por la SUNAT para la presentacin de Declaraciones. Cdigo de Envo-CE.- Es un sistema de seguridad que se ingresa en los formularios virtuales para acreditar que las declaraciones determinativas e informativas fueron efectivamente elaboradas por los declarantes. Asimismo el CE tambin acreditar que las solicitudes fueron efectivamente presentadas por los deudores tributarios o los terceros, cuando las normas tributarias autoricen a estos ltimos a presentarlas. Micro y Pequeas empresas- MYPES Empresa.- Unidad econmica generadora de rentas de tercera categora conforme a la ley del impuesto a la renta, con una finalidad lucrativa. Micro y Pequea Empresa.- Es una unidad econmica constituida por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente, que tiene por objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin. Comercializacin de bienes o prestacin de servicios. Micro Empresa.- Unidad econmica que comprende de uno (1) hasta (10) trabajadores inclusive, y ventas anuales hasta el monto mximo de 150 unidades impositivas tributarias (UIT)

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Pequea Empresa.- Unidad econmica que comprende de uno (1) hasta (100) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto mximo de 1700 unidades impositivas tributarias ( UIT ) REMYPE Se denomina as al Registro Nacional de la Micro y Pequea Empresa, a cargo del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, que tiene por finalidad acreditar que una micro o pequea empresa cumple con estas caractersticas, adems de autorizar el acogimiento a sus beneficios y registrarla. Sistema de Pensiones Sociales-SPS Nuevo sistema de pensiones de carcter voluntario, creado por el Decreto Legislativo N 1086, al cual podrn afiliarse los nuevos trabajadores y conductores de las microempresas. No estn comprendidos los trabajadores que se encuentren afiliados o sean beneficiarios de otro rgimen previsional. A la fecha, an se encuentra pendiente de reglamentacin y aplicacin. Rgimen Especial de Salud-SIS Es aquel que corresponde al Rgimen Semicontributivo del Seguro Integral de salud-SIS y comprende la afiliacin de los nuevos trabajadores y conductores de microempresas, incluyendo sus derechohabientes. El servicio es brindado por todas las dependencias de asistencia del Ministerio de Salud. El costo de la aportacin es asumido por el empleador y es parcialmente subsidiado por el Estado hasta por un 50 %. SOL en Lnea SUNAT OPERACIONES EN LNEA.- Es el Sistema informtico disponible en Internet, que permite realizar operaciones en forma telemtica, entre el Usuario y la SUNAT. SOLICITUD DE ACCESO.- Es el Formato que ser utilizado por el deudor tributario para requerir a la SUNAT la asignacin de un Cdigo de Usuario y una Clave SOL que le permitan realizar operaciones en SUNAT Operaciones en Lnea USUARIO.- Es el Deudor tributario inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) con acceso a todas las operaciones que pueden ser realizadas en SUNAT Operaciones en Lnea. CDIGO DE USUARIO.- Es el texto conformado por nmeros y letras, que permite identificar al usuario, que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea. CLAVE SOL.- Es el texto conformado por nmeros y letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al Cdigo de Usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea. SUNAT VIRTUAL.- Es el Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe.
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Activacin del nmero de RUC.- Es la habilitacin al estado activo de un nmero de RUC. Entrega del Cdigo de Usuario y de la Clave SOL Comprende la vinculacin en el Sistema Informtico de SUNAT de un Cdigo de Usuario y de una Clave SOL a un nmero de RUC, y la entrega de stos al solicitante en un sobre sellado. SISEV.- Es el Sistema Integrado de Servicios Pblicos Virtuales, a travs de la Ventanilla nica del Estado. Ventanilla nica del Estado-VUCE Es la herramienta informtica que, a travs del Portal de Servicios al Ciudadano y Empresas PSCE de la Presidencia del Consejo de Ministros, brinda servicios virtuales que ofrezcan las entidades de la Administracin Pblica. Si desea constituir una MYPE en 72 horas busque en internet el sitio:www.serviciosalciudadano.gob.pe Notario.- Aquel funcionario titulado conforme a la Ley del Notariado que se encuentra autorizado por la Presidencia del Consejo de Ministros para participar en el SISEV. Rgimen General (RG) Rgimen adecuado especialmente para las medianas y grandes empresas que generan ingresos por rentas de tercera categora y desarrollan actividades sin que tengan que cumplir condiciones o requisitos especiales para estar comprendidas en l. En este Rgimen estn comprendidas tambin, las actividades desarrolladas por los Notarios, las sociedades civiles, las entidades que se asocien y los agentes mediadores de comercio , rematadores, martilleros y cualquier otra actividad no permitida para los Regmenes del Nuevo RUS y el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. Pueden acogerse tambin a este rgimen tributario, las pequeas empresas que as lo prefieran, acogidas al Decreto Legislativo 1086-Ley de MYPES y su reglamento. Libros Contables Contabilidad Sistema operativo mediante el cual con el uso de la partida doble se registran todos los actos econmicos vinculados a una empresa o entidad, teniendo en cuenta las Normas Internacionales de Contabilidad. En el aspecto tributario la contabilidad facilita al deudor tributario el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y permite a la Administracin el control y ejercicio de las facultades que le otorga el Cdigo Tributario y las leyes sobre la materia.
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En el Rgimen General del Impuesto a la Renta, las empresas cuyos ingresos no superan las 150 UITS, la contabilidad la conforman slo tres libros: el Registro de compras, el Registro de Ventas y un Libro Diario de Formato Simplificado. Todos las dems empresas de este Rgimen que superen las 150 UIT de ingresos anuales, estn obligadas a llevar Contabilidad Completa Contabilidad Completa Conjunto de Libros y Registros que integran la contabilidad de una empresa comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta con ingresos mayores a 150 UITS. Los libros que integran la contabilidad completa son el Libro Caja y Bancos, el Libro de Inventarios y Balances, el Libro Diario, el Libro Mayor, el Registro de Compras y el Registro de Ventas. Adems de acuerdo a la ley del impuesto a la renta y en caso la empresa se encuentre obligada, se agregan los Registros de Activos Fijos, Registro de Costos, Registro de Inventario permanente en unidades fsicas y Registro de Inventario Permanente valorizado. Declaracin Anual de Renta Declaraciones Juradas.- Manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria por las empresas comprendidas en el rgimen general , y que en el caso del impuesto a la renta , constituyen una obligacin mensual y una adicional anual por el impuesto a la renta , entre las principales declaraciones determinativas que deben presentar. Depreciacin Acelerada.- Mecanismo legal que alcanza a las pequeas empresas, registradas y reconocidas como tal por el REMYPE ( Registro Nacional de la Micro y Pequea Empresa) y comprendidas en el rgimen general del impuesto a la renta, que les permite deducir el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo en el plazo de 3 aos, respecto de todas las adquisiciones de bienes muebles, maquinarias, y equipos nuevos destinados a la realizacin de actividades generadoras de rentas gravadas . Para este efecto se consideran nuevos aquellos que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotacin. El beneficio tiene una vigencia de 3 aos, contados a partir del ejercicio gravable 2009 y siempre que su uso se inicie en cualquiera los ejercicios gravables 2009 ,2010 o 2011. Rentas de Tercera Categora.- Las derivadas de la explotacin de cualquier actividad econmica o de servicios , y en general de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta , permuta o disposicin de bienes y cualquier otra renta no incluida en las dems categoras que reconoce la ley del impuesto a la renta. Renta Bruta.- Conjunto de ingresos afectos al impuesto a la renta, que se obtienen en un ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Dividendos

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Son las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran ,segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos de capital.

En el momento en que las personas jurdicas, acuerden la distribucin de dividendos, actan como agentes de retencin aplicando la tasa del 4.1%, excepto cuando las distribucin de se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Gastos deducibles.- Son todas aquellas deducciones necesarias para producir y mantener la fuente de la renta, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la ley, que permiten establecer la renta neta de tercera categora Compensacin de Prdidas.- Mecanismo legal a travs del cual los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao contra las rentas netas que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores, utilizando para tal efecto hasta dos sistemas excluyentes uno del otro. Ejercicio Gravable.- Perodo que comprende desde el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable sin excepcin. Impuesto Temporal a los Activos Netos-ITAN Impuesto Aplicable a los generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general del impuesto a la renta, siempre que el valor de sus activos netos supere 1 milln de nuevos soles al 31 de diciembre de cada ejercicio. El impuesto se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior. La obligacin surge al 1 de enero de cada ejercicio. La tasa vigente es 0% hasta 1`000,000 y de 0.4% por el exceso de S/ 1000,000. Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF Impuesto que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera , la acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del sistema financiero, excepto las que se hagan entre cuentas de un mismo titular. Tambin grava otras operaciones sealadas en los incisos b) al j) del artculo 9 de la ley 28194. La tasa vigente desde el 1 de enero de 2009 es del 0.06% y a partir del 1 de enero de 2010 ser el 0.05%.sobre el valor de la operacin afecta. Impuesto a la Renta Ingresos Netos.- Es el total de ingresos gravables de tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza. Se excluye de dicho concepto el saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la inflacin-REI.
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Pagos a Cuenta.- Cuotas mensuales que abonan los contribuyentes que obtienen rentas de tercera categora, que constituyen pagos anticipados del impuesto que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable y que se calculan con arreglo a cualquiera de dos sistemas excluyentes uno del otro. El primer sistema se le denomina el de coeficientes y al segundo se le denomina el de porcentaje. PDT-Formulario virtual N 0625.- Declaracin Jurada informativa presentada por el contribuyente para modificar el coeficiente o porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta. Tasa general.- Alcuota del 30% que se aplica sobre la renta neta afecta a impuesto, de todas las empresas comprendidas en el rgimen general del impuesto a la renta, salvo casos especiales por leyes de promocin. Certificado de Rentas, Retenciones y Certificado de Percepciones
Documento que deben entregar los agentes de retencin que paguen rentas de segunda, cuarta y quinta categora antes del 1 de marzo de cada ao ,en el que se deje constancia entre otros del importe abonado y del impuesto retenido correspondiente al ao anterior.

El artculo 71 en sus incisos a) y b) del TUO de la ley del impuesto a la renta, establece que son agentes de retencin las personas que paguen o acrediten este tipo de rentas. Base legal: art.45 del reglamento de la ley del impuesto a la renta.-Decreto Supremo N 122-94-EF publicado el 21-09-94., sustituido por el art.27 del D.S.134-2004 publicado el 05-10-04. Impuesto General a las Ventas-IGV Crdito Fiscal.- Monto del impuesto general a las ventas consignado separadamente en los comprobantes de pago, que respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin ,o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Rgimen de Retenciones del IGV.- Rgimen aplicable a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas con dicho impuesto. El agente de retencin es el adquirente del bien mueble o usuario del servicio .El monto de la retencin es del 6% del importe de la operacin. No procede efectuar la retencin del IGV, en las operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias. Rgimen de Percepciones del IGV.- Rgimen segn el cual los sujetos del IGV deben efectuar un pago por el impuesto que causarn en sus operaciones posteriores cuando importen y/ o adquieran bienes ,el mismo que ser materia de percepcin. El importe de la percepcin del IGV se determina aplicando el 2% sobre el precio de venta de los bienes sealados en el apndice 1 de la ley 29173
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No se efectuar la percepcin en las operaciones en las que opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias-SPOT. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS-SPOT. Sistema conocido tambin como el sistema de detracciones, a travs del cual los adquirentes de bienes o servicios, detraen a sus clientes parte del importe a pagar en una operacin gravada con el IGV para depositar este importe en una cuenta del Banco de la Nacin a nombre de estos ltimos, generndoles fondos que les sirvan para pagar deudas tributarias administradas por la SUNAT, incluidas las aportaciones al Essalud y la ONP. El tipo de operaciones de bienes y servicios afectas al sistema est comprendida en la relacin de bienes sealados en los anexos 1 al 5 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT . El porcentaje de la detraccin segn la operacin, oscila en un rango que va desde el 4% hasta el 12% de la operacin. MYPES Empresa.- Unidad econmica generadora de rentas de tercera categora que conforme a la ley del impuesto a la renta, tiene una finalidad lucrativa. Micro y Pequea Empresa.- Unidad econmica definida por la Ley MYPE ,constituida por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente, que tiene por objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin., comercializacin de bienes o prestacin de servicios. Micro Empresa.- Unidad econmica que comprende de uno (1) hasta ( 10 ) trabajadores inclusive, y ventas anuales hasta el monto mximo de 150 unidades impositivas tributarias ( UIT) Pequea Empresa.- Unidad econmica que comprende de uno (1) hasta ( 100) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto mximo de 1700 unidades impositivas tributarias ( UIT ) Sistema SOL SUNAT Virtual.- Es el portal de la SUNAT en la Internet cuya direccin es http:/ww.sunat.gob.pe. SUNAT Operaciones en lnea.- Es el sistema informtico disponible en la Internet regulado por la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y modificatorias, que permite que se realicen Operaciones en forma telemtica entre el usuario y la SUNAT. Cdigo de Usuario.- Texto conformado por nmeros y letras que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT operaciones en Lnea, segn el inciso d) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT.
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Clave SOL .- Texto conformado por nmeros y letras de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al Cdigo de usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT operaciones en Lnea, segn el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT. PDT: Programa de Declaracin Telemtica.- Medio informtico desarrollado por la SUNAT para la presentacin de Declaraciones, cuya utilizacin es establecida mediante Resolucin de Superintendencia. Declaracin Simplificada-Virtual.- Medio de declaracin instalado en el portal de la SUNAT www.sunat.gob.pe, que permite declarar el IGV y el Impuesto a la Renta mensual adems del pago de estos impuestos mediante cargo en cuenta bancaria previa afiliacin con un banco autorizado por la SUNAT , o mediante tarjeta de dbito o de crdito VISA SOL en Lnea SOLICITUD DE ACCESO.- Es el Formato que ser utilizado por el deudor tributario para requerir a la SUNAT la asignacin de un Cdigo de Usuario y una Clave SOL que le permitan realizar operaciones en SUNAT Operaciones en Lnea USUARIO.- Es el Deudor tributario inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) con acceso a todas las operaciones que pueden ser realizadas en SUNAT Operaciones en Lnea. Activacin del nmero de RUC.- Es la habilitacin al estado activo de un nmero de RUC. Entrega del Cdigo de Usuario y de la Clave SOL.- Comprende la vinculacin en el Sistema Informtico de SUNAT de un Cdigo de Usuario y de una Clave SOL a un nmero de RUC, y la entrega de stos al solicitante en un sobre sellado. SISEV.- Es el Sistema Integrado de Servicios Pblicos Virtuales, a travs de la Ventanilla nica del Estado. Ventanilla nica del Estado.- Es la herramienta informtica que, a travs del Portal de Servicios al Ciudadano y Empresas PSCE de la Presidencia del Consejo de Ministros, brinda servicios virtuales que ofrezcan las entidades de la Administracin Pblica. Si desea constituir una MYPE en 72 horas marque en el internet el sitio: www.serviciosalciudadano.gob.pe. Este servicio se lo brindan las Notaras de todo Lima, y en algunas de Lambayeque y San Martin a la fecha. Notario.- Aquel funcionario titulado conforme a la Ley del Notariado que se encuentra autorizado por la Presidencia del Consejo de Ministros para participar en el SISEV. Cdigo de Envo-CE.- Es un sistema de seguridad que se ingresa en los formularios virtuales para acreditar que las declaraciones determinativas e informativas fueron efectivamente elaboradas por los declarantes. Asimismo el CE tambin acreditar que las solicitudes fueron efectivamente presentadas por los deudores tributarios o los terceros, cuando las normas tributarias autoricen a estos ltimos a presentarlas.
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MODULO IV: Libros de Contabilidad. Concepto e Importancia de los Libros Contables. Los libros contables, son los libros que deben llevar obligatoriamente los comerciantes y en los cules se registran, en forma sinttica las operaciones mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo determinado. Clasificacin de los Libros de Contabilidad. Segn legislacin mercantil: Obligatorios: Libro de Inventarios y Cuentas Anuales Libro Diario De actas (sociedades) Registro de socios Libro Registro Voluntarios: Resto de libros que desee llevar la empresa segn su actividad Segn mtodo contable: Principales Libro Diario Libro Mayor Libro de Inventarios y Cuentas Anuales Auxiliares Cualquiera que desarrollen los libros contables principales Registros Documentos que se relacionan con operaciones que se han realizado o se realizarn Copiadores Destinados a describir con detalle hechos o documentos Para empezar, es necesario tener en cuenta los libros contables principales: Libro Diario Libro Mayor
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Libro de Inventarios y Balances. El libro Diario, es aquel en el que se registran cronolgicamente y por da las operaciones de la empresa. El registro de las transacciones se hace en el asiento diario. Un asiento diario es la representacin de una transaccin mediante cargos (cuentas del Activo) y abonos (cuentas del Pasivo) a las cuentas que interviene en dicha operacin. El libro Mayor, es un libro principal donde se transfieren los registros de las cuentas del libro Diario. Los registros se efectan con el objeto de ver los movimientos y saldos acumulados de cada cuenta. En este libro se transfieren, del libro diario, los cargos y abonos a cada cuenta. La estructura de un libro mayor depende del software contable que se utilice. El Libro de Inventarios y Balances, muestra la situacin contable de una organizacin a una determinada fecha. Los libros ms utilizados para el seguimiento de las operaciones o transacciones de una organizacin son el Diario y el Mayor, adems estos colaboran en gran parte para la elaboracin de los Estados Financieros. Personas obligadas a Llevar Libros de Contabilidad. Los libros y registros que se encuentren obligados a llevar, debern: a. Contar con datos de cabecera b. Contener el registro de las operaciones: i. ii. iii. iv. En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden predeterminado. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas. Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas. Totalizando sus importes por cada folio (1), columna o cuenta contable hasta obtener el total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda. Lo indicado no ser exigible a los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, en los cuales la totalizacin se efectuar finalizado el perodo o ejercicio. En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Cdigo Tributario.

v.

c. Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o rectificacin que correspondan as como las operaciones que se omitieron registrar meses o ejercicios respecto de los cuales ya se realiz la totalizacin correspondiente. Se considerar como operaciones a los hechos econmicos susceptibles de ser registrados contablemente. d. Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo disposicin legal en contrario.

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e. Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber ser firmado al cierre de cada perodo o ejercicio gravable, segn corresponda, por el deudor tributario o su representante legal, as como por el Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboracin. Totalizacin de los importes en los folios
Los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio siguiente precedidos de la frase "VAN". En la primera lnea del folio siguiente se registrar el total acumulado del folio anterior precedido de la frase "VIENEN". Culminado el perodo o ejercicio gravable, se realizar el correspondiente cierre registrando el total general. De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable, se registrar la leyenda "SIN OPERACIONES" en el folio correspondiente.

Datos de cabecera
Son: 1. 2. 3. Denominacin del libro o registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.

Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. En el Libro de Ingresos y Gastos, bastar con incluir como datos de cabecera los sealados en el literal a) y b).

Recuerde que: Si un contribuyente lleva opcionalmente contabilidad completa, no es necesario que lleve un Libro Diario de Formato Simplificado, por cuanto ya lleva el Libro Diario conteniendo la misma informacin. Empleo del Plan Contable General Se emplearn cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor. La utilizacin del Plan Contable General vigente en el pas no ser de aplicacin en aquellos casos en que, por ley expresa, los deudores tributarios se encuentren facultados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso debern utilizar estos ltimos. Los deudores tributarios que opten por llevar a partir del 2009 su contabilidad de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial debern adecuar los formatos y los nombres de las cuentas, divisionarias y sub divisionarias del Plan Contable General Revisado con las cuentas, subcuentas, divisionarias y sub divisionarias equivalentes. Las Infracciones y los Libros Contables.
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Se consideran infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos, las siguientes conductas: 1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. 2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. 3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. 4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. 6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. 7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentadora, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos. 8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los micro archivos, otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos. MODULO V: Libros y Registros Contables (Parte I). PARTICULARIDADES DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES 1. DEFINICIN El Libro de Inventarios y Balances, es por definicin un libro en el que se detallan los activos, pasivos y el patrimonio con el que cuenta una empresa al inicio de sus operaciones. Adems de esto, en este libro se anotan al cierre de cada ejercicio gravable, los saldos con el que se cierran las operaciones. 2. OBLIGADOS A LLEVARLO Para efectos tributarios, nicamente deben llevar este libro, aquellas entidades obligadas a llevar contabilidad completa. Esto se desprende de lo establecido en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como del artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
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OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORA Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT. Los dems perceptores de rentas de tercera categora. RGIMEN ESPECIAL NUEVO RUS Personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas. Personas naturales y sucesiones indivisas, as como personas naturales no profesionales. Debern llevar como mnimo: Un Registro de Ventas, Un Registro de Compras y Un Libro Diario de Formato Simplificado Debern llevar contabilidad completa Debern llevar: Registro de Ventas e Ingresos Registro de Compras No estn obligados a llevar libros y registros contables.

RGIMEN GENERAL

Sujetos Obligados a llevar el Libro de Inventarios y Balances 3. PLAZO MXIMO DE ATRASO El Libro de Inventarios y Balances no podr tener un atraso mayor a tres (3) meses, contados desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 4. DATOS DE CABECERA a) Datos de cabecera El Libro de Inventarios y Balances, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con los siguientes datos de cabecera: Denominacin del Libro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. Esta informacin deber indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratndose del Libro de Inventarios y Balances llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. b) Registro de las Operaciones
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Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro de Inventarios y Balances, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin:

De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas. Totalizando sus importes. Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro de Inventarios y Balances que se lleve en hojas sueltas o continuas. En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario1. En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.

De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica. 5. OBLIGACIN DE LEGALIZAR Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Libro de Inventarios y Balances debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. 6. OBLIGACIN DE FIRMAR Una de las formalidades que se deben observar respecto del Libro de Inventarios y Balances, es que el mismo deber ser firmado al cierre de cada perodo o ejercicio gravable, por los responsables de su elaboracin, es decir: Por el deudor tributario o su representante legal; y, Por el Contador Pblico Colegiado o el Contado Mercantil. As lo establece el inciso e) del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. 7. FORMATOS QUE LO INTEGRAN El Libro de Inventarios y Balances ser llevado utilizando los formatos que a continuacin se describen:
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a) FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL En este formato, se deber incluir la informacin contable de las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio, indicando la denominacin de la cuenta respectiva. b) FORMATO 3.2: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 - CAJA Y BANCOS En este formato, se deber incluir la composicin del saldo de la Cuenta 10 Caja y Bancos, de acuerdo a la siguiente informacin mnima: (i) Cdigo de la cuenta contable desagregado al nivel mximo de dgitos utilizado. (ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al mximo nmero de dgitos utilizado. (iii) Entidad Financiera a la que corresponde la cuenta2. Esta informacin deber ser codificada de acuerdo a los cdigos establecidos en la Tabla 3 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
2

(iv) Nmero de la cuenta. (v) Tipo de moneda correspondiente a la cuenta3. Esta informacin deber ser codificada de acuerdo a los cdigos establecidos en la Tabla 4 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
3

(vi) Saldo contable final deudor, de ser el caso. (vii) Saldo contable final acreedor, de ser el caso. (viii)Totales. IMPORTANTE El presente formato no es de uso obligatorio para el caso en que el deudor tributario lleve el Libro Caja y Bancos o cuando el Libro Mayor contenga la informacin de dicho libro. c) FORMATO 3.3: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 12 - CLIENTES El objetivo del Formato 3.3 es verificar la composicin del saldo de la Cuenta 12 Clientes, al cierre del ejercicio. Para estos efectos, se debe incluir la siguiente informacin: (i) Tipo de documento de identidad del Cliente4. Esta informacin deber ser codificada de acuerdo a los cdigos establecidos en la Tabla 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
4

(ii) Nmero del documento de identidad del Cliente.


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(iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del Cliente. (iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del Cliente, siendo posible que la informacin sea resumida en funcin de cada cliente. En ese caso, el deudor tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado. (v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar. (vi) Fecha de emisin del comprobante de pago. d) FORMATO 3.4: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 14 - CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL En el Formato 3.4 se deber incluir la siguiente informacin mnima, respecto de la Cuenta 14 Cuentas por Cobrar a los Accionistas (o socios) y Personal: (i) Tipo de documento de identidad del accionista, socio o personal. En este caso, se deber tomar en consideracin los cdigos previstos en la Tabla 2. (ii) Nmero del documento de identidad del accionista, socio o personal. (iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del accionista, socio o personal. (iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del accionista, socio o personal, siendo posible que la informacin sea resumida en funcin del accionista, socio o personal. En ese caso, el deudor tributario deber contar con el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado. (v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar. (vi) Fecha de inicio de la operacin. e) FORMATO 3.5: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS La informacin mnima que deber contener el Formato 3.5 es la siguiente: (i) Tipo de documento de identidad del tercero. Para estos efectos, se debe considerar los cdigos previstos en la Tabla 2. (ii) Nmero del documento de identidad del tercero. (iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social de terceros.

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(iv) Monto de cada Cuenta por Cobrar del tercero, siendo posible que la informacin sea resumida en funcin del tercero. En ese caso, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado. (v) Saldo Final Total de la Cuenta por Cobrar. (vi) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin. f) FORMATO 3.6: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 19 - PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA En este formato, se deber incluir la composicin del saldo de la Cuenta 19 Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa, de acuerdo a la siguiente informacin: (i) Tipo de documento de identidad del deudor (segn Tabla 2). (ii) Nmero del documento de identidad del deudor. (iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor. (iv) Nmero del documento que origin la Cuenta por Cobrar provisionada. (v) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin. (vi) Monto de cada provisin del deudor. (vii) Monto Total provisionado. g) FORMATO 3.7: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS El Formato 3.7 del Libro de Inventarios y Balances deber incluir la siguiente informacin mnima, respecto de las existencias de la empresa: (i) Se deber incluir como dato de cabecera adicional, el mtodo de valuacin aplicado. (ii) Cdigo de la Existencia. (iii) Tipo de existencia (segn Tabla 5). (iv) Descripcin de la existencia. (v) Cdigo de la Unidad de medida de la existencia (segn Tabla 6). (vi) Cantidad. (vii) Costo unitario.
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(viii) Costo total. (ix) Costo Total General. IMPORTANTE Este formato no ser obligatorio para aquellos deudores tributarios que lleven el Registro de Inventario Permanente Valorizado. h) FORMATO 3.8: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 31 - VALORES La informacin mnima que deber contener el Formato 3.8 es la siguiente: (i) Tipo de documento de identidad del emisor5. (ii) Nmero del documento de identidad del emisor. (iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del emisor. (iv) Denominacin del Ttulo. (v) Valor Nominal Unitario del Ttulo. (vi) Cantidad de Ttulos. (vii) Costo Total en Libros de los Ttulos. (viii) Provisin Total en Libros de los Ttulos. (ix) Valor en Libros Total Neto de los Ttulos. (x) Totales. i) FORMATO 3.9: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 34 - INTANGIBLES El Formato 3.9 incluye el detalle del saldo de la Cuenta 34 Intangibles, para lo cual se deber considerar la siguiente informacin mnima: (i) Fecha de inicio de la operacin. (ii) Descripcin del intangible. (iii) Tipo de intangible. Para estos efectos, se debe considerar los cdigos previstos en la Tabla 7. (iv) Valor contable del intangible.
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(v) Amortizacin contable acumulada. (vi) Valor neto contable del intangible. (vii) Totales. j) FORMATO 3.11: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 REMUNERACIONES POR PAGAR 5 Esta informacin deber ser codificada de acuerdo a los cdigos establecidos en la Tabla 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. La informacin mnima que se deber incluir en el Formato 3.11 referida al saldo de la Cuenta 41 Remuneraciones por Pagar, es la siguiente: (i) Cdigo de la cuenta contable desagregado al mximo nmero de dgitos utilizado. (ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al nivel de dgitos utilizado. (iii) Cdigo del trabajador. (iv) Apellidos y Nombres del trabajador. (v) Tipo de documento de identidad del trabajador. En este caso, se deber considerar los cdigos previstos en la Tabla 2. (vi) Nmero del documento de identidad del trabajador. (vii) Saldo final y detalle de la cuenta hasta la cantidad de dgitos en que se hubiere desagregado. (viii) Saldo final Total de las Remuneraciones por Pagar. k) FORMATO 3.12: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 42 - PROVEEDORES En el Formato 3.12 se deber incluir la siguiente informacin mnima, respecto del saldo de la Cuenta 42 Proveedores: (i) Tipo de documento de identidad del proveedor. (ii) Nmero del documento de identidad del proveedor. (iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del proveedor. (iv) Monto de cada Cuenta por Pagar al proveedor, siendo posible que la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los proveedores. En ese caso, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado.
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(v) Saldo Final Total de la Cuenta por pagar. (vi) Fecha de emisin del comprobante de pago. l) FORMATO 3.13: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 46 - CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS El objetivo del Formato 3.13 es mostrar el detalle del saldo de la Cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversas. Para estos efectos, se deber considerar la siguiente informacin mnima: (i) Tipo de documento de identidad del tercero (segn Tabla 2). (ii) Nmero del documento de identidad del tercero. (iii) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social de terceros. (iv) Descripcin de la obligacin. (v) Fecha de emisin del comprobante de pago o fecha de inicio de la operacin, siendo posible que la informacin sea resumida en funcin de cada uno de los terceros. En ese caso, el deudor tributario deber tener el detalle de dicha informacin en un reporte auxiliar que podr ser legalizado. (vi) Monto pendiente de pago al tercero. (vii) Saldo Total pendiente de pago. m) FORMATO 3.14: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES El saldo de la Cuenta 47 Beneficios Sociales de los Trabajadores ser mostrada en el Formato 3.14, para lo cual se considerar la siguiente informacin mnima: (i) Tipo de documento de identidad del trabajador (segn Tabla 2). (ii) Nmero del documento de identidad del trabajador. (iii) Apellidos y Nombres del trabajador. (iv) Saldo final. (v) Saldo final total. n) FORMATO 3.15: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 49 - GANANCIAS DIFERIDAS La informacin mnima que se deber incluir en el Formato 3.15 referida al saldo de la Cuenta 49 Ganancias Diferidas, es la siguiente:
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(i) Concepto. (ii) Nmero de comprobante de pago relacionado, en caso sea aplicable. (iii) Saldo Final. (iv) Saldo Final total. o) FORMATO 3.16: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 50 - CAPITAL El Formato 3.16 que detalla el saldo de la Cuenta 50 Capital deber contener la siguiente informacin: (i) Detalle de la Participacin Accionaria o de Participaciones Sociales: (i.1) Capital Social o Participaciones Sociales al 31.12 (i.2) Valor Nominal por accin o Participacin Social. (i.3) Nmero de acciones o Participaciones Sociales suscritas. (i.4) Nmero de acciones o Participaciones Sociales pagadas. (i.5) Nmero de accionistas o socios. (ii) Estructura de la Participacin Accionaria o de Participaciones Sociales: (ii.1) Tipo de documento de identidad del accionista o socio (segn Tabla 2). (ii.2) Nmero del documento de identidad del accionista o socio. (ii.3) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del accionista o socio, segn corresponda. (ii.4) Tipo de acciones. (ii.5) Nmero de acciones o de Participaciones Sociales. (ii.6) Porcentaje total de participacin de acciones o Participaciones Sociales. (ii.7) Totales. IMPORTANTE El deudor tributario se encuentra obligado a incluir en el presente formato a los accionistas o socios cuya participacin accionaria o de Participacin Social como mnimo represente el cinco por ciento (5%) del total de acciones o Participacin Social. p) FORMATO 3.17: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN El Formato 3.17 contiene el detalle del Balance de Comprobacin, para lo cual se deber incluir la siguiente informacin mnima: (i) Cdigo de la cuenta contable desagregado al mximo nmero de dgitos utilizado. (ii) Denominacin de la cuenta contable desagregada al mximo nmero de dgitos utilizado. (iii) Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas: (iii.1) Deudor. (iii.2) Acreedor.
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(iv) Movimientos del ejercicio o perodo de las cuentas: (iv.1) Debe. (iv.2) Haber. (v) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas: (v.1) Deudor. (v.2) Acreedor. (vi) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el Balance General: (vi.1) Activo. (vi.2) Pasivo y Patrimonio. (vii) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el Estado de Ganancias y Prdidas por funcin: (vii.1) Prdidas. (vii.2) Ganancias. (viii) Totales de Saldos y Movimientos. (ix) Resultado del Ejercicio o perodo. (x) Totales. IMPORTANTE A fin de presentar esta informacin, las cifras del presente formato deben ser presentadas a valores histricos. q) FORMATO 3.18: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO En el Formato 3.18 se deber incluir la informacin de las actividades de operacin, de inversin y de financiamiento, as como el aumento o disminucin neto del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio y el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio. Asimismo, se deber conciliar el resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operacin. El presente formato es de uso obligatorio, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a Mil Quinientas (1500) UITS. r) FORMATO 3.19: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO DEL 01.01 AL 31.12 En el Formato 3.19 se deber incluir la informacin de las cuentas del Patrimonio Neto, indicando los saldos iniciales as como el origen o destino de los movimientos y el saldo final de las cuentas patrimoniales. El presente formato es de uso obligatorio, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a mil quinientas (1500) UITs.
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s) FORMATO 3.20: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12 En el Formato 3.20 se deber incluir la informacin de las cuentas y/o partidas relacionadas con los ingresos, gastos y utilidad o prdida del ejercicio, por funcin. IMPORTANTE En los casos en que el deudor tributario no tenga informacin que registrar en algn formato, no ser necesario el llenado de los mismos. 8. ADECUACIN DE FORMATOS AL PCGE De los formatos antes sealados, se observa que los mismos han sido elaborados en funcin a las cuentas del Activo, Pasivo y Patrimonio segn el Plan Contable General Revisado (PCGR). Sin embargo, y como ya es de conocimiento pblico, a partir del 01.01.2011 ser de aplicacin obligatoria el Plan Contable General Empresarial (PCGE), no obstante que las empresas podran haberlo aplicado con anterioridad a dicha fecha. En relacin a esto, debe considerarse que si bien, este plan no ha variado sustancialmente la estructura que contemplaba el Plan Contable General Revisado (PCGR), las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, han sufrido cambios importantes en su nomenclatura as como en su estructura. Un ejemplo de ello, es la divisin de la Cuenta 12 Clientes del PCGR, en las Cuentas 12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros y 13 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas. Bajo ese contexto, cabe preguntarnos, qu suceder con los formatos del Libro de Inventarios y Balances en el ejercicio 2011? A efectos de responder esta pregunta, creemos en principio que la Administracin Tributaria debera adecuar los mismos al PCGE. Sin embargo, en tanto ello no suceda, debemos recordar que la Tercera Disposicin Complementaria de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31.12.2008) ha sealado que en el caso que los deudores tributarios lleven su contabilidad de acuerdo con el PCGE, debern adecuar los formatos y los nombres de las cuentas, divisionarias y subdivisionarias del PCGR con las cuentas, subcuentas, divisionarias y subdivisionarias equivalentes. Sobre el particular, y en tanto la Administracin Tributaria no regule los formatos que integrarn el Libro de Inventarios y Balances en aplicacin del PCGE, a continuacin proponemos los siguientes formatos: FORMATO Formato 3.1 Formato 3.2 Formato 3.3 Formato 3.4 DETALLE Libro de Inventarios y Balances Estado de Situacin Financiera6. Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de la Cuenta 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo Libro de Inventarios y Balances Detalle del Saldo de las Cuentas 11 Inversiones Financieras y 31 Inversiones Inmobiliarias Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de las Cuentas 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros y 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas

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Formato 3.5 Formato 3.6 Formato 3.7 Formato 3.8 Formato 3.9 Formato 3.10 Formato 3.11 Formato 3.12 Formato 3.13 Formato 3.14 Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los accionistas (o socios), directores y gerentes Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de las Cuentas 16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros y 17 Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 30 Inversiones Mobiliarias Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 34 Intangibles Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 35 Activos Biolgicos Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de las Cuentas 37 Activo Diferido y 49 Pasivo Diferido Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 38 Otros activos Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de las Cuentas 42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros y 43 Cuentas por Pagar Comerciales Relacionadas Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 44 Cuentas por Pagar a los Accionistas (o socios), Directores y Gerentes Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 45 Obligaciones Financieras Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de las Cuentas 46 Cuentas por pagar Diversas Terceros y 47 Cuentas por pagar Diversas Relacionadas Libro de Inventarios y Balances - Detalle del saldo de la Cuenta 48 Provisiones Libro de Inventarios y Balances Detalle del saldo de la Cuenta 50 Capital Libro de Inventarios y Balances Balance de Comprobacin

Formato 3.15

Formato 3.16 Formato 3.17

Formato 3.18 Formato 3.19 Formato 3.20 Formato 3.21

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Formato 3.22 Formato 3.23 Formato 3.24
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Libro de Inventarios y Balances Estado de Flujos de efectivo Libro de Inventarios y Balances Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Libro de Inventarios y Balances Estado de Resultados7

Es importante considerar que segn la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, la denominacin Estado de Situacin Financiera reemplaza a la denominacin Balance General. Segn la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, la denominacin Estado de Resultados reemplaza a la denominacin Estado de Ganancias y Prdidas.
7

Como se observa de lo anterior, la adecuacin de los formatos al PCGE no implica una modificacin a la informacin mnima de stos, sino slo la denominacin de los mismos. 9. EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN MNIMA En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Libro de Inventarios y Balances, es importante recordar que la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatorio, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continas. Como Un ejemplo de ello, es la divisin de la Cuenta 12 Clientes del PCGR, en las Cuentas 12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros y 13 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas. Bajo ese contexto, cabe preguntarnos, qu suceder con los formatos del Libro de Inventarios y Balances en el ejercicio 2011? A efectos de responder esta pregunta, creemos en principio que la Administracin Tributaria debera adecuar los mismos al PCGE. Sin embargo, en tanto ello no suceda, debemos recordar que la Tercera Disposicin Complementaria de la Resolucin se observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Libro de Inventarios y Balances en forma manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el Libro de Inventarios y Balances en hojas sueltas o continas, no existir la obligacin de observar el citado formato. De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida stima disposicin complementaria y final tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin. APLICACIN PRCTICA CASO: LLENADO DEL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

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La empresa COMERCIALIZADORES INFORMTICOS S.A.C. dedicada a la importacin y venta de computadoras, es contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, estando obligada a llevar Contabilidad Completa. De acuerdo a la informacin proporcionada por el departamento contable, la empresa cuenta con la siguiente estructura financiera al cierre del ejercicio 2010, cuyo detalle se muestra inmediatamente: ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar a Vinculadas Existencias TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto de depreciacin acumulada) TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Obligaciones Financieras 12,970 Cuentas por Pagar Comerciales 36,000 Cuentas por Pagar a Vinculadas 24,000 Otras Cuentas por Pagar 31,200 TOTAL PASIVO CORRIENTE 104,170

120,000 12,000 8,000 120,000 260,000

52,000 PASIVO NO CORRIENTE 52,000 Deudas a Largo Plazo TOTAL PASIVO CORRIENTE TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO Capital Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO 312,000 TOTAL PASIVO Y PATRIM. NETO NO 47,030 47,030 151,200 150,000 10,800 160,800 312,000

TOTAL ACTIVO a) Caja y Bancos Este rubro est compuesto por: - Efectivo - Cuenta Corriente Banco de la Nacin Total b) Cuentas por cobrar comerciales Este rubro comprende:

S/. 5,000 S/. 115,000 S/. 120,000 =======

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- Factura N. 001-2010 (20.10.2010) Comercial Luz S.A.C. S/. 8,000 - Factura N. 001-2016 (25.10.2010) Importaciones 2000 E.I.R.L S/. 4,000 - Factura N. 001-2023 (21.11.2010) Vida Total S.A.C. (Relacionada) S/. 8,000 Total S/. 20,000 ====== c) Existencias El rubro Existencias incluye bsicamente lo siguiente: CANTIDAD 30 20 10 UNIDAD MEDIDA Unidad Unidad Unidad DESCRIPCIN Computadoras Personales Laptop Shipibo Impresoras XP 300 Total COSTO UNITARIO 2,000.00 2,500.00 1,000.00 TOTAL EXISTENCIAS 60,000.00 50,000.00 10,000.00 120,000.00

d) Inmuebles, maquinaria y equipo El detalle de los Inmuebles, maquinaria y equipos es el siguiente: DETALLE 01 Automvil 01 Camioneta 4x4 FECHA ADQUISICIN 20.12.1988 20.12.2008 VALOR DE ADQUISICIN 30,000 65,000 DEPRECIACIN ACUMULADA (30,000) (13,000) VALOR NETO 0 52,000

e) Obligaciones Financieras El rubro Obligaciones Financieras comprende un Prstamo Bancario de S/. 60,000, otorgado por el Banco de la Nacin, de los cuales S/. 2,970 sern cancelados en el ao 2011. f) Cuentas por Pagar Comerciales Este rubro comprende: - Factura N 001-385 (20.12.2010) Panetones 2000 S.A.C. S/. 5,000 - Factura N 001-186 (25.10.2010) Importaciones Siglo XXI S.R.L S/. 31,000 - Factura N 001-986 (21.11.2010) Distribuidora Hnos. S.A.C. (Relacionada) S/. 24,000 Total S/. 60,000 ====== g) Otras cuentas por pagar Este rubro comprende las siguientes cuentas por pagar: - 4011 IGV por pagar - 4031 ONP por pagar - 4032 EsSalud por pagar Total S/. 10,500 S/. 10,000 S/. 10,700 S/. 31,200 ======

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h) Capital ACCIONISTAS Fernando Tapia Miguel Cceres Benjamn Sosa Juan Castro TIPO DE ACCIONES Comunes Comunes Comunes Comunes TOTAL N ACCIONES 300 400 200 600 VALOR UNITARIO 100.00 100.00 100.00 100.00 TOTAL EN S/. 30,000.00 40,000.00 20,000.00 60,000.00 150,000.00

En relacin a esto, nos solicitan ayuda a efectos de llenar el Libro de Inventarios y Balances del Ejercicio 2010. SOLUCIN: A efectos de desarrollar el caso expuesto por la empresa COMERCIALIZADORES INFORMTICOS S.A.C. presentaremos los formatos correspondientes del Libro de Inventarios y Balances debidamente llenados. IMPORTANTE Respecto de los formatos que integran el Libro de Inventarios y Balances, es preciso indicar que en los casos en que el deudor tributario no tenga informacin que registrar en alguno de ellos, no ser necesario el llenado de los mismos.

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Registro de Compras y Ventas. 1. DEFINICIN


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El Registro de Ventas e Ingresos es un libro auxiliar en el que se anotan en orden cronolgica y correlativa, todos los comprobantes de pago que emita una empresa en el desarrollo de sus operaciones. 2. OBLIGADOS A LLEVARLO Estn obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos, en principio los contribuyentes del IGV. Sin embargo, y adicionalmente a esto, tambin estn obligados a llevar este registro, los sujetos acogidos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, independientemente del nivel de ingresos que obtengan, as como aquellos sujetos acogidos al Rgimen Especial de este impuesto. OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORA Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT. Debern llevar como mnimo: Un Registro de Ventas, Un Registro de Compras y Un Libro Diario de Formato Simplificado Debern llevar contabilidad completa Debern llevar: Registro de Ventas e Ingresos Registro de Compras

RGIMEN GENERAL

Los dems perceptores de rentas de tercera categora Personas naturales, sociedades RGIMEN ESPECIAL conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas Personas naturales y sucesiones No estn obligados a llevar libros NUEVO RUS indivisas, as como y registros contables. Personas naturales no profesionales. 3. FORMALIDADES a) Datos de cabecera El Registro de Ventas e Ingresos, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con los siguientes datos de cabecera:

Denominacin del registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste.

No obstante lo anterior, tratndose del Registro de Ventas e Ingresos llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. LIBROS Y REGISTROS INFORMACIN A CONSIGNAR

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REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS LLEVADO EN HOJAS SUELTAS En todos los folios se deber consignar: Denominacin del libro o registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. En el primer folio se deber consignar: Denominacin del libro o registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS LLEVADO EN FORMA MANUAL

b) Registro de las Operaciones Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Ventas e Ingresos, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin:

En orden cronolgico. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas. Totalizando sus importes. Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o continuas. De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o continuas. En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario1.

De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica.
1

En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.

c) Anotacin resumida de las operaciones


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Si bien es cierto, los comprobantes de pago emitidos por las ventas efectuadas deben ser anotados de manera correlativa en el Registro de Ventas e Ingresos, existen determinados supuestos que permiten una anotacin resumida de esas operaciones. En efecto, de acuerdo a lo previsto en el numeral 3 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC se ha posibilitado que:

Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Ventas e Ingresos, puedan registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorgan derecho a crdito fiscal. Para estos efectos, deben hacer referencia a los documentos que acrediten las operaciones, adems de llevar un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad puedan anotar en el Registro de Ventas e Ingresos el total de las operaciones diarias que no otorgan derecho a crdito fiscal en forma consolidada. Al igual que el caso anterior, en este caso tambin deben llevar un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin individual de cada documento. Los sujetos que emitan tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no otorgan derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, puedan anotar en el Registro de Ventas e Ingresos, el importe total de las operaciones realizadas por da y por mquina registradora. Para estos efectos, debern consignar nicamente el nmero de la mquina registradora, y los nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de stas.

IMPORTANTE Los sistemas de control a que se refieren los supuestos anteriores deben contener como mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e Ingresos. En estos casos, debe tenerse en cuenta adems que cuando exista obligacin de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago2, se deber consignar adicionalmente los siguientes datos: Nmero de documento de identidad del cliente. Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
2 De

acuerdo al numeral 3.10 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), ser necesario consignar los datos de identificacin del adquirente o usuario: a) Apellidos y nombres. b) Nmero de su Documento de Identidad 3. OBLIGACIN DE LEGALIZAR
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Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Registro de Ventas e Ingresos debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. 4. PLAZO MXIMO DE ATRASO El Registro de Ventas no podr tener un atraso mayor a diez (10) das, contados desde el primer da hbil del mes siguiente de a aqul en que se emita el comprobante de pago. Libro o Registro vinculado a Asuntos Tributarios Registro de Ventas e Ingresos Mximo atraso permitido Diez (10) das Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente de a aqul en que se emita el comprobante de pago

5. FORMATO E INFORMACIN MNIMA El Registro de Ventas e Ingresos ser llevado utilizando el Formato 14.1 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS, en el cual deber incluirse en columnas separadas, la siguiente informacin mnima: INFORMACIN MNIMA Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta Debe tenerse en cuenta que el artculo 6 del Fecha de emisin del comprobante de pago o Reglamento de Comprobantes de Pago regula la documento oportunidad en que deben ser emitidos y entregados estos documentos. Esta columna slo debe ser utilizada por las Fecha de vencimiento y/o pago del servicio empresas de servicios pblicos Para estos efectos deber considerarse la Tabla10 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, la cual establece los diferentes cdigos de los tipos de comprobantes de pago. Tipo de comprobante de pago o documento Debe recordarse que los cdigos ms usuales son: - 01 Facturas - 03 Boletas de ventas - 12 Tickets emitidos por mquina registradora OBSERVACIN

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Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina registradora, segn corresponda Debe recordarse que de acuerdo al numeral 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago, la numeracin de los comprobantes de Pago, con excepcin de los tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, consta de 10 dgitos de los cuales: a) Los tres primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie y son empleados para identificar el punto de emisin. b) Los siete nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo, el cual para cada serie establecida comenzar sin excepcin de 0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda. Para estos efectos debe utilizarse la Tabla 2 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, la cual incluye entre otros, los siguientes cdigos: 1 DNI 4 Carnet de Extranjera 6 RUC 7 Pasaporte Debe recordarse que tratndose de operaciones por las cuales se emita Boletas de venta (consumidores finales), cuando el importe total de la boleta de venta supere S/. 700.00, ser necesario consignar los siguientes datos de identificacin del adquirente o usuario: a) Apellidos y nombres. b) Nmero de su Documento de Identidad.

Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda

Tipo de documento de identidad del cliente

Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de identidad; segn corresponda Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo

Debe tenerse en consideracin que para una Valor de la exportacin, de acuerdo al monto operacin califique como exportacin, debe total facturado cumplir con las formalidades aduaneras. En caso de ser una operacin gravada con el Base imponible de la operacin gravada. Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto Las operaciones exoneradas se encuentran detalladas en los Apndices I y II de la Ley del Importe total de las operaciones exoneradas o IGV, en tanto que las operaciones inafectas se inafectas. encuentran detalladas en el artculo 2 de la citada ley. Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso El monto que se anota en esta columna podra
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derivarse de: a) La venta a nivel de productor de los bienes especificados en los Apndices III y IV de la Leydel IGV e ISC b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV de la citada ley c) Los juegos de azar y apuestas. El monto que se anota en esta columna, debera Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de ser equivalente al 19% del monto consignado en Promocin Municipal, de ser el caso la columna Base imponible de la operacin gravada Consideramos que en esta columna podra Otros tributos y cargos que no forman parte de incluirse, entre otros conceptos, el Recargo al la base imponible consumo. Importe total del comprobante de pago Debe recordarse que de acuerdo al numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto el caso de las importaciones en donde la en las normas sobre la materia conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente. En todo caso, en los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. En el caso de las notas de dbito o las notas de En estos casos, el monto ajustado de la base crdito, adicionalmente, se har referencia imponible y/o del impuesto o valor, segn al comprobante de pago que se modifica, para lo corresponda, sealado en las notas de crdito, se cual se deber registrar la siguiente informacin: consignar respectivamente, en las columnas Fecha de emisin del comprobante de pago que utilizadas para registrar los datos vinculados al se modifica. valor facturado de la exportacin, base Tipo de comprobante de pago que se modifica imponible de la operacin gravada e importe (segn tabla 10). total de la operacin exonerada o inafecta. Nmero de serie del comprobante de pago que El monto de la base imponible y/o impuesto o se modifica. valor, segn corresponda, sealados en las notas Nmero del comprobante de pago que se de dbito, se consignarn respectivamente en las modifica. columnas indicadas en el prrafo anterior. Totales
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APLICACIN PRCTICA La empresa ESCRITORIOS DEL ORIENTE S.R.L. dedicada a la comercializacin de escritorios, es contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, estando obligada a llevar entre otros libros y registros, el Registro de Ventas e Ingresos. Sobre el particular, el contador de la citada empresa nos pide ayuda a efectos de anotar en el citado registro, las siguientes operaciones realizadas durante el mes de Agosto de 2010: 1. Con fecha 15.01.2010 se vende 24 Escritorios Personales (mercaderas) por un valor total de S/. 24,000 ms IGV al cliente SANTA CLARA S.R.L. segn factura N 0010001. Con fecha 17.01.2010 se efecta la venta al contado de 30 Escritorios Personales por un valor total de S/. 30,000 ms IGV, a la empresa SAN LUIS S.A.C. segn factura N 001-0002. Con fecha 21.01.2010 se vende 120 Escritorios Personales (mercaderas) por un valor total de S/. 120,000 ms IGV al proveedor INVERSIONES SANTA CLAUX S.R.L. segn factura N 001-0003. Con fecha 25.01.2010 se vende 10 escritorios personales por un valor de US$ 3,300 ms IGV, a la empresa DUIX S.A.C, emitindose la Factura N 001-0004. El Tipo de Cambio de la fecha es de S/. 2.880. Con fecha 27.01.2010 se efecta la venta al contado de 100 Escritorios Personales a un valor total de S/. 100,000 ms IGV a la empresa SAN LUIS S.A.C. segn factura N 001-0004. Con fecha 28.01.2010 el cliente SANTA CLARA S.R.L. devuelve 10 escritorios personales, adquiridos segn factura N 001-0001, emitindose para tal efecto, la Nota de Crdito N 001-0001 Con fecha 31.01.2010 se emite la Nota de Dbito N 001-0001 a la empresa INVERSIONES SANTA CLAUX S.R.L. por S/. 1,000 ms IGV para cobrarle la diferencia de precio de los bienes vendidos, segn factura N 001-0003.

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7. EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN MNIMA En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Registro de Ventas e Ingresos, es importante recordar que la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin.
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En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continas. Como se observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Registro de Ventas e Ingresos en forma manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el Registro de Ventas e Ingresos en Hojas sueltas o continuas, no existir la obligacin de observar el citado formato. De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida stima disposicin complementaria y final tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin. Lo antes sealado, lo podramos resumir en el siguiente cuadro: OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Registro de Ventas e Ingresos es llevado en forma manual. Cuando el Registro de Ventas e Ingresos es llevado mediante hojas sueltas o continas. Es obligatoria No es obligatoria.

OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MNIMA Sujetos obligados a incluir toda la informacin en el Registro de Ventas e Es obligatoria Ingresos. Podrn optar por no incorporar en el Sujetos no obligados a incluir formato del libro o registro relacionado determinada informacin en el Registro con dicha informacin, las columnas en de Ventas e Ingresos. donde se deban consignar la referida informacin

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FORMALIDADES DEL LIBRO CAJA Y BANCOS 1. DEFINICIN


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El Libro Caja y Bancos es un libro en el que se debe registrar mensualmente toda la informacin, proveniente del movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo. Este libro puede ser llevado: a) De manera manual b) Utilizando hojas sueltas. En este ltimo caso, es importante recordar que el empaste de dichas hojas debe efectuarse hasta por un ejercicio gravable, dentro de los cuatro primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones. 2. OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO MAYOR nicamente estn obligados a llevar el Libro Caja y Bancos, los sujetos del Rgimen General del Impuesto a la Renta, que estn obligados a llevar contabilidad completa. OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORA Debern llevar como mnimo: Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no Registro de Compras. superen las Registro de Ventas. RGIMEN 150 UIT. Libro Diario de Formato GENERAL Simplificado. Los dems perceptores de rentas de tercera Debern llevar Contabilidad categora (1) Completa Personas Naturales, Sociedades RGIMEN Registro de Ventas e Ingresos. Conyugales, Sucesiones Indivisas y ESPECIAL Registro de Compras. Personas Jurdicas Personas Naturales y Sucesiones No estn obligados a llevar libros y NUEVO RUS Indivisas, as como personas naturales no registros contables. profesionales
(1) Sujetos

Obligados a llevar el Libro Caja y Bancos.

As se desprende de lo sealado en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como del artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. Excepcin a su Llevado En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o continuas, se encontrar exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos, siempre que su informacin se encuentre contenida en el Libro Mayor. 3. FORMALIDADES a) Datos de Cabecera
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El Libro Caja y Bancos debe contar con los siguientes datos de cabecera: Denominacin del libro o registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. No obstante lo anterior, si el citado libro es llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. b) Registro de las Operaciones Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro Caja y Bancos, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin: En orden cronolgico, De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas. Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto se emplear cuentas contables desagregadas como mnimo al nivel de dgitos establecidos en dicho plan, Totalizando sus importes Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Caja y Bancos que se lleve en hojas sueltas o continuas. De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Caja y Bancos que se lleve en hojas sueltas o continuas. En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios. 4. OBLIGACIN DE LEGALIZAR Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Libro Caja y Bancos debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. 5. PLAZO MXIMO DE ATRASO
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De acuerdo al Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el Libro Caja y Bancos puede ser llevado con un plazo mximo de atraso de: LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS LIBRO CAJA Y BANCOS Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da del mes siguiente a aquel en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.

Mximo atraso permitido

Tres (3) meses

En todo caso, de llevarse con un atraso mayor al antes indicado, ser aplicable la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario la que seala que constituye infraccin, el llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad que se vinculen con la tributacin. 6. FORMATO E INFORMACIN MNIMA A partir del 01.07.2010 los contribuyentes obligados a llevar el Libro Caja y Bancos debern utilizar los siguientes formatos: FORMATO Formato 1.1 Formato 1.2 DESCRIPCIN Libro Caja y Bancos Detalle de los movimientos del efectivo Libro Caja y Bancos Detalle de los movimientos de la cuenta corriente

En ese caso, la informacin mnima a ser consignada en cada formato, ser la siguiente: FORMATO 1.1: LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin. Fecha de la operacin. Descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en sta columna. En caso la(s) operacin(es) se encuentre(n) centralizada(s) en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios ser necesario nicamente su referenciacin. Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose de libros o registros llevados en forma manual.
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Saldos y movimientos: i) Saldo deudor, de ser el caso. ii) Saldo acreedor, de ser el caso. Totales. FORMATO 1.2: LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE Se deber incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin: i) Nombre de la entidad financiera. ii) Cdigo de la cuenta corriente. En todo caso, la informacin minima a considerar en este formato ser la siguiente: Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin. Fecha de la operacin. Medio de pago utilizado. Descripcin de la operacin; opcionalmente se podr consignar en esta columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no ser necesario utilizar la columna sealada para registrar la informacin que corresponde al punto anterior. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del girador o beneficiario. En esta columna se indicarn los saldos, inicial o final, y de tratarse de operaciones mltiples se podr consignar como concepto el trmino varios. Nmero de la transaccin bancaria, nmero del documento sustentatorio o nmero de control interno de la operacin. Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose de contabilidad manual. Saldos y movimientos: i) Saldo deudor, de ser el caso. ii) Saldo acreedor, de ser el caso. Totales. APLICACIN PRCTICAN PRCTICA La empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C. dedicada a la compra venta de computadoras y accesorios, ha realizado las siguientes operaciones durante el mes de Julio del 2010:
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Con fecha 01.07.2010 el saldo del dinero en efectivo es depositado en cuenta corriente. Con fecha 05.07.2010 gira el cheque N 001 para cancelar la factura N 001-1980 de su proveedor JOBS S.A.C. por un monto de S/. 25,000. Con fecha 12.07.2010 realiza la cobranza en efectivo de la factura N 001-0200 por S/. 50,000. El integro del dinero cobrado es depositado posteriormente en cuenta corriente. Con fecha 20.07.2010 se gira el cheque N 002 por S/. 5,000 para el pago del IGV del perodo Junio 2010. En relacin a estas operaciones, nos piden ayuda para mayorizar esta operacin. Considerar que al inicio del perodo, el saldo de efectivo es S/. 26,000, en tanto que el saldo de la cuenta corriente es S/. 34,000. SOLUCIN: De acuerdo a los supuestos que nos propone la empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C, el llenado del Libro Caja y Bancos sera el siguiente:

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7. EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN MNIMA En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Libro Caja y Bancos, es importante recordar que la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continas. Como se observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Libro Caja y Bancos en forma manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el Libro Caja y Bancos en Hojas sueltas o continuas, no existir la obligacin de observar el citado formato.
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De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida sptima disposicin complementaria y final tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin. Lo antes sealado, lo podramos resumir en el siguiente cuadro: OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Libro Caja y Bancos es llevado en forma Es obligatoria manual Cuando el Libro Caja y Bancos es llevado mediante No es obligatoria. hojas sueltas o continas OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MNIMA Sujetos obligados a incluir toda la informacin en el Libro Caja y Es obligatoria Bancos Podrn optar por no incorporar en el Sujetos no obligados a incluir formato del libro o registro relacionado con determinada informacin en el Libro dicha informacin, las columnas en donde Caja y Bancos se deban consignar la referida informacin. LIBRO DE PLANILLAS Todo empleador est obligado a llevar libros de planillas de pago de remuneraciones y otros derechos sociales de sus trabajadores. Los libros de planillas podrn ser sustituidos por planillas en hojas sueltas, cuando el empleador pruebe que dicho sistema le es ms conveniente sin perjuicio para los trabajadores. Las planillas u hojas sueltas sern autorizadas por la Autoridad Administrativa de Trabajo del lugar donde se encuentra ubicado el centro de trabajo. El Registro en Planillas Los empleadores registrarn obligatoriamente a sus trabajadores, en sus planillas autorizadas, dentro de las setentidos (72) horas de haber ingresado a prestar servicios. Los empleadores estn obligados a conservar sus planillas hasta cinco (5) aos despus de la terminacin de sus actividades como tales, salvo disposicin especial. Asimismo, estn obligados a conservar los duplicados de las boletas de pago relativas a cada trabajador, hasta cinco aos despus de efectuado el pago correspondiente. La Boleta de Pago El empleador est obligado a entregar a cada trabajador, al momento de pagarle sus remuneraciones o las sumas correspondientes a otros derechos sociales, una boleta conteniendo los mismos datos que figuran en las planillas y la fecha de ingreso del trabajador, la misma que ser sellada y firmada por el empleador o
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por un representante suyo. El trabajador firmar un duplicado de esta boleta en dicho acto o imprimir en ella su huella digital si no supiera firmar, debiendo quedar dicho duplicado en poder del empleador. La firma en el duplicado de esta boleta no implicar renuncia por el trabajador a cobrar las sumas que ste considere no figuran en la boleta. No es necesaria la firma de los trabajadores en las planillas. MODULO VI: Libros y Registros Contables (Parte II). FORMALIDADES DEL LIBRO DIARIO 1. ASPECTOS PREVIOS Como es de conocimiento general, a partir del 1 de julio de 2010 ser de aplicacin obligatoria, el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006) norma que regula los formatos e informacin mnima que deben contener cada uno de los libros y registros contables. Sobre el particular, debemos recordar que uno de los libros que deben llevar los sujetos del Rgimen General del Impuesto a la Renta que estn obligados a llevar contabilidad completa, es el Libro Diario, libro que a partir de la fecha antes citada, tendr una estructura e informacin mnima distinta a la que tradicionalmente conocemos. Precisamente y a propsito de este cambio, a continuacin mostramos estos nuevos aspectos, a los que adicionamos las principales particularidades que debemos observar al llevar este libro. 2. OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO DIARIO Tal como se seal en los aspectos previos, nicamente estn obligados a llevar el Libro Diario, los sujetos del Rgimen General del Impuesto a la Renta, que estn obligados a llevar contabilidad completa. As se desprende de lo sealado en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como del artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. 3. FORMALIDADES DEL LIBRO DIARIO Los sujetos obligados a llevar el Libro Diario, deben considerar las siguientes formalidades: 3.1 Datos de Cabecera El Libro Diario debe contar con los siguientes datos de cabecera: Denominacin del libro o registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. No obstante lo anterior, tratndose del Libro Diario llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. 3.2 Registro de las Operaciones Al efectuar el registro de operaciones en el Libro Diario, el sujeto obligado deber efectuar el mismo:
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En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden predeterminado. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas. Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto se emplear cuentas contables desagregadas como mnimo al nivel de dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor. Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Diario que se lleve en hojas sueltas o continuas. En ese caso, la totalizacin se efectuar finalizado el perodo. Utilizando la frase VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Diario que se lleve en hojas sueltas o continuas. De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Diario que se lleve en hojas sueltas o continuas. Es importante mencionar que tanto los datos de cabecera como las normas para el registro de las operaciones, son de observacin obligatoria a partir del 01.01.2007. Sobre el particular, cabe recordar que en el caso del Plan Contable a utilizar, hasta el 31.12.2008 el nmero de dgitos a utilizar se rega por lo siguiente: NIVEL DE DGITOS DETALLE

Para los deudores tributarios que en el ejercicio TRES (3) DGITOS COMO MNIMO anterior hubieran obtenido ingresos brutos hasta 100 UITs. Para los deudores tributarios que en el ejercicio CUATRO (4) DGITOS COMO anterior hubieran obtenido ingresos brutos MNIMO mayores a 100 UITs. 4. OBLIGACIN DE LEGALIZAR El Libro Diario, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligacin de ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. 5. PLAZO MXIMO DE ATRASO
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De acuerdo al Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el Libro Diario puede ser llevado con un plazo mximo de atraso de tres (3) meses contados desde el mes siguiente de realizadas las operaciones. LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS LIBRO DIARIO Mximo atraso permitido Tres (3) meses Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el mes siguiente de realizadas las operaciones.

En todo caso de llevarse con un atraso mayor al permitido, ser aplicable la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario la que seala que constituye infraccin, el llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad que se vinculen con la tributacin. 6. FORMATO E INFORMACIN MNIMA Tradicionalmente el Libro Diario era un libro en el que se anotaban todas las operaciones de una empresa, siendo su rayado uno de foliacin simple, no teniendo requisitos adicionales. Sin embargo, para efectos tributarios, con la Resolucin de Superintendencia N 234- 2006/SUNAT, se han establecido determinadas formalidades para el mismo. En efecto, de acuerdo al artculo 13 de esta norma, a partir del 01.07.2010 el Libro Diario debe estar integrado por el siguiente formato: FORMATO Formato 5.1 DESCRIPCIN Libro Diario

Precisa la citada norma que, la informacin mnima a incluirse en este formato deber ser la siguiente: Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin. Fecha de la operacin. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el caso. Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual, indicando: i) El cdigo del libro o registro donde se registr. ii) El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn corresponda. iii) El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso. Cuenta contable, indicando: i) Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel mximo de dgitos utilizado. ii) Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las subcuentas, supuesto en el cual ser optativo consignar esta informacin. Movimiento: i) Debe ii) Haber
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7. EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN MNIMA En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Libro Diario, la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha precisado que la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continas. Como se observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Libro Diario en forma manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el Libro Diario en Hojas sueltas o continuas, no existir la obligacin de observar el citado formato. De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida sptima disposicin complementaria y final tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin. Lo antes sealado, lo podramos resumir en el siguiente cuadro: OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Libro Diario es llevado en Es obligatoria forma manual. Cuando el Libro Diario es llevado No es obligatoria mediante hojas sueltas o continas. OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MNIMA Sujetos obligados a incluir toda la Es obligatoria informacin en el Libro Diario Podrn optar por no incorporar en el Sujetos no obligados a incluir formato del libro o registro relacionado con determinada informacin en el Libro dicha informacin, las columnas en donde Diario se deban consignar la referida informacin. APLICACIN PRCTICA La empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C. dedicada a la compra venta de computadoras y accesorios, ha iniciado sus actividades realizando las siguientes operaciones: Con fecha 01.07.2010 se constituye la empresa, aportando los accionistas un capital de S/. 200,000. Con fecha 02.07.2010 la empresa adquiere a IMPORTACIONES 2000 S.R.L. 100 computadoras a un valor unitario de S/. 1,000 ms IGV, segn factura N 001-2400. La operacin es al contado.
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Con fecha 10.07.2010 se vende 50 computadoras a la empresa UCV S.A.C. a un valor de S/. 2,000 ms IGV cada unidad. La operacin es al crdito. Con fecha 15.07.2010 se cancela los siguientes servicios pblicos: TIPO DE SERVICIO Agua potable Luz elctrica Telfono Total IMPORTE 800 900 1,200 2,900 IGV 152 171 228 551 TOTAL 952 1,071 1,428 3,451

Con fecha 20.07.2009 se cobra a la empresa UCV S.A.C. la factura pendiente de cobro.

Formalidades del Libro Mayor 1. DEFINICIN El Libro Mayor es uno de los libros principales que integran la contabilidad, al que se trasladan (mayorizan) por orden riguroso de fechas, los cargos y los abonos de las cuentas utilizadas en los asientos anotados en el Libro Diario. Cabe indicar que el objetivo de este proceso, denominado mayorizacin, es obtener el total de los cargos y abonos as como el saldo de cada cuenta que hubiera tenido movimiento en el ejercicio.
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2. OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO MAYOR nicamente estn obligados a llevar el Libro Mayor, los sujetos del Rgimen General del Impuesto a la Renta, que estn obligados a llevar contabilidad completa. OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORA Debern llevar como mnimo: Los perceptores de rentas de tercera Registro de Compras. categora cuyos ingresos brutos anuales Registro de Ventas. no superen las Libro Diario de Formato 150 UIT. Simplificado. Los dems perceptores de rentas de Debern llevar Contabilidad tercera categora(1) Completa Personas Naturales, Sociedades Registro de Ventas e Ingresos. Conyugales, Sucesiones Indivisas y Registro de Compras. Personas Jurdicas. Personas Naturales y Sucesiones No estn obligados a llevar libros Indivisas, as como personas naturales y registros contables. no profesionales.

RGIMEN GENERAL

RGIMEN ESPECIAL NUEVO RUS


(1)

Sujetos obligados a llevar el Libro Mayor

As se desprende de lo sealado en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como del artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. 3. FORMALIDADES 3.1 Datos de Cabecera El Libro Mayor debe contar con los siguientes datos de cabecera: Denominacin del libro o registro. Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada. Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social de ste. No obstante lo anterior, tratndose del Libro Mayor llevado en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio. 3.2 Registro de las Operaciones Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro Mayor, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin: En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden predeterminado.
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De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas. Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto emplear cuentas contables desagregadas como mnimo al nivel de dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor. Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del perodo o ejercicio gravable, segn corresponda. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o continas; en ese caso, la totalizacin se efectuar finalizado el perodo. Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o continuas. De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Mayor que se lleve en hojas sueltas o continuas. 4. OBLIGACIN DE LEGALIZAR Adems de las formalidades sealadas en el punto anterior, debe considerarse que el Libro Mayor debe ser legalizado, por un notario o, a falta de stos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. 5. PLAZO MXIMO DE ATRASO De acuerdo al Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el Libro Mayor puede ser llevado con un plazo mximo de atraso de tres (3) meses contados desde el mes siguiente de realizadas las operaciones. LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS LIBRO DIARIO Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el mes siguiente de realizadas las operaciones.

Mximo atraso permitido Tres (3) meses

En todo caso de llevarse con un atraso mayor al antes indicado, ser aplicable la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario la que seala que constituye infraccin, el llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad que se vinculen con la tributacin.
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6. FORMATO A UTILIZAR E INFORMACIN MNIMA Tradicionalmente el Libro Mayor no requera para su llevado de mayores formalidades que las establecidas en la Seccin Tercera del Libro Primero del Cdigo de Comercio. Sin embargo para efectos tributarios, con la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, se ha establecido un formato especfico y una determinada informacin mnima para el mismo. En efecto, de acuerdo al artculo 13 de esta norma, a partir del 01.07.2010 el Libro Mayor debe estar integrado por el siguiente formato: FORMATO Formato 6.1 DESCRIPCIN Libro Mayor

Precisa la citada norma que la informacin mnima a incluirse en este formato deber ser la siguiente: Fecha de la operacin. Nmero correlativo de la operacin en el Libro Diario, para los casos de Contabilidad Manual. Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente: - Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el Plan de Cuentas utilizado. - Denominacin de la cuenta contable. (El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera de considerarlo necesario). Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada. Saldos y movimientos de la cuenta: - Saldo deudor, de ser el caso. - Saldo acreedor, de ser el caso. A efectos de mostrar esta nueva estructura del Libro Mayor, a continuacin presentamos a travs de un caso prctico, el formato y la informacin mnima de este libro. APLICACIN PRCTICA APLICACIN PRCTICA CASO: La empresa SILLAS DEL ORIENTE S.A.C. dedicada a la compra venta de computadoras y accesorios, ha realizado la siguiente venta de mercaderas, segn consta en el Libro Diario:

Sobre el particular, nos piden ayuda para mayorizar esta operacin. SOLUCIN:

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7. EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIN MNIMA En relacin a la obligacin de observar el Formato y la Informacin mnima del Libro Diario, es importante recordar que la Sptima Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicacin. En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatorio, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continas. Como se observa de lo anterior, slo en tanto se lleve el Libro Mayor en forma manual, existir la obligacin de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el Libro Mayor en Hojas sueltas o continuas, no existir la obligacin de observar el citado formato. De otra parte, y en cuanto a la informacin mnima, la referida stima disposicin complementaria y final tambin ha sealado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en donde se deban consignar la referida informacin. Lo antes sealado, lo podramos resumir en el siguiente cuadro: OBLIGACIN DE UTILIZAR LOS FORMATOS Cuando el Libro Mayor es llevado en forma Es obligatoria manual Cuando el Libro Mayor es llevado mediante No es obligatoria. hojas sueltas o continas OBLIGACIN DE OBSERVAR INFORMACIN MNIMA Sujetos obligados a incluir informacin en el Libro Mayor toda la Es obligatoria

Podrn optar por no incorporar en el formato del libro Sujetos no obligados a incluir determinada o registro relacionado con dicha informacin, las informacin en el Libro Mayor columnas en donde se deban consignar la referida informacin BALANCE DE COMPROBACIN Es un documento por medio del cual se comprueba que los asientos del Libro Diario han sido pasados correctamente al Libro Mayor. Se puede decir que el Balance de Comprobacin es una lista de todas las cuentas que se han abierto en el Mayor Principal, e indican en un momento determinado el total de cargos y abonos que se han registrado. Su presentacin es mensual, o con la frecuencia que se estima conveniente.
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Partes del Balance de Comprabacin 1. Encabezamiento: Comprender el nombre de la empresa, la denominacion del documento y la fecha. 2. Contenido: Es la relacin o lista de cuentas del Mayor Principal con sus respectivos importes o saldos. Contiene cuentas del Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Egresos. Mtodos de Formacin del Balance de Comprobacin

Balance de Comprobacin por Sumas Se forma con el total de las sumas de las columnas delDEBE y el total de las sumas de las columnas delHABER de cada una de las cuentas que aparecen en el Libro Mayor. Al registrarse los totales en las columnas respectivas del Balance de Comprobacin (DEBE y HABER) se totalizarn y, tanto la columna del DEBE como la columna del HABER debern ser iguales. Este Mtodo presenta el movimiento de cada cuenta en el periodo analizado. Balance de Comprobacin por Saldos

Una vez determinado el saldo de cada una de las cuentas del Libro Mayor estos se registraran en el Balance de Comprobacin en las columnas respectivas; es decir, en elDEBE si es un saldo Deudor o en elHABER si es un saldo Acreedor. Representa el estado a la fecha de la presentacin, de dicha cuenta.

Esto es slo una prueba de exactitud del equilibrio de la ecuacin patrimonial. Las sumas iguales en unBalance de Comprobacin no son una garanta de que las cifras sean exactan, ni de que las cuentas
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manejadas sean las correctas; ellas slo indican que hay igualdad de cargos y abonos e igualdad en los saldos deudores y acreedores. Es la demostracin de haber respectado la Teora del Cargo y Abono. ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros, tambin denominados estados contables, informes financieroso cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para informar de la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta til para la Administracin, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. La mayora de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de informacin financiera. La contabilidad es llevada adelante porcontadores pblicos que, en la mayora de los pases del mundo, deben registrarse en organismos de control pblicos o privados para poder ejercer la profesin.

Balance General
Es el documento en el cual se describe la posicin financiera de la empresa en un momento dado (en un punto especfico del tiempo). Indica las inversiones realizadas por la empresa bajo la forma de Activos, y los medios a travs de los cuales se financiaron dichos activos, ya sea que los fondos se obtuvieron bajo la modalidad de prstamos (Pasivos) o mediante la venta de acciones (Capital Contable). Es como una FOTOGRAFIA que muestra la posicin financiera de la empresa en un momento determinado del tiempo. Est compuesto por el Activo, Pasivo y Patrimonio. El Balance General de una empresa muestra sus activos (lo que posee) y sus pasivos (lo que debe) en un momento dado. La diferencia entre activos y pasivos es el valor neto de la empresa, llamado tambin Patrimonio o Capital de los propietarios.

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Ecuacin de Equilibrio

Componentes del Balance General * Activo: se refiere a todo aquello que le pertenece a la empresa y se clasifican segn su grado de liquidez, es decir, la facilidad con la que se pueden convertir en efectivo. Se ordenan segn el grado de liquidez, de mayor a menor grado. Se dividen en Activo Corriente y Activo No Corriente. - Activo Corriente: son aquellos Activos con mayor grado de liquidez (aquellos que se pueden convertir en efectivo en un perodo mximo de un ao, es decir, el ciclo normal de operacin de un negocio). Entre ellos tenemos: Caja y Bancos, Cuentas por Cobrar, Otras cuentas por cobrar, Inventarios y Gastos Pagados por Anticipado. Caja y Bancos: representa el Efectivo de la empresa (en la misma empresa o en Bancos). Este activo tiene un 100% de liquidez. Cuentas por cobrar: son producto de las ventas al crdito y representan aquellos montos que la empresa va a recibir como pago de sus clientes (deudores). Otras Cuentas por cobrar: son cuentas por cobrar producto de alguna transaccin distinta al giro del negocio (alquiler de algn ambiente propiedad del negocio). Inventarios: representan las existencias que tiene la empresa en su almacn, pudiendo ser: insumos, materia prima, productos en proceso y productos terminados, dependiendo del giro del negocio (empresa productora, comercial o de servicios). Gastos pagados por anticipado: representas pagos que la empresa realiza por adelantado por algn producto o servicio que utilizar en el futuro (seguros, alquileres). - Activo No Corriente: son aquellos Activos con menor grado de liquidez (aquellos que se pueden convertir
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en efectivo en un plazo mayor a un ao). Entre ellos tenemos los Activos Fijos (terrenos, inmuebles, maquinarias, equipos) y Depreciacin. Activos Fijos: son el Terreno, Edificios (Inmueble), Maquinaria y Mobiliario propiedad de la Empresa. Depreciacin: representa el desgaste de los Activos Fijos propiedad de la empresa, por su uso en el tiempo. El nico Activo Fijo que no se deprecia es el Terreno. Mtodo de depreciacin: lnea recta. Ejemplo: Si usted adquiere una cinta de escribir para la impresora puede deducir el costo de la misma en forma inmediata. Sin embargo si adquiere una mquina en $ 25,000.00 e intenta hacer lo mismo sus ingresos se vern distorsionados. La diferencia es que la maquina ser utilizada a lo largo de varios aos para generar ingresos. De manera que se deduce o deprecia una porcin de ese gasto a lo largo del tiempo estimado de duracin del mismo. Los EEFF reflejaran mejor la contribucin de ese activo a sus operaciones. * Pasivo: son las obligaciones que tiene la empresa para con terceros (excepto dueos). Se clasifican segn el plazo en el cual se tiene que honrar dicha obligacin y se dividen en Pasivo Corriente y Pasivo No Corriente. - Pasivo Corriente: son aquellas deudas que deben honrarse en el corto plazo (un ao como mximo). Se tienen: Proveedores, Bancos, Empleados, Estado, entre otros. Proveedores: son las obligaciones que tiene la empresa para con sus Proveedores, por los crditos que estos le hayan otorgado. Bancos: son las deudas que tiene la empresa con los bancos por prstamos de corto plazo que estos le hayan otorgado. Empleados: son las deudas que tiene la empresa con sus empleados (trabajadores) por concepto de sueldos, gratificacin, beneficios sociales, entre otros. Estado: son las deudas que tiene la empresa con el Estado por el pago de impuestos. - Pasivo No Corriente: son aquellas deudas que deben honrarse en el largo plazo (ms de un ao). Se tienen Hipotecas, Tenedores de Bonos, entre otros. Hipotecas: son deudas de largo plazo que tiene la empresa con entidades financieras por algn crdito hipotecario. Tenedores de Bonos: son deudas de largo plazo que tiene la empresa con inversionistas de bonos emitidos por esta. * Patrimonio: son las obligaciones que la empresa tiene con accionistas. Se tienen: Capital y Utilidades Acumuladas. Capital: representa la inversin inicial y aportes posteriores que hayan realizado los dueos o accionistas de la empresa para la constitucin y operacin de la misma. Utilidades Acumuladas: son las ganancias que la empresa va teniendo en el tiempo las cules se van acumulando. Estas se pueden capitalizar (convertirse en Capital) o distribuirse a los dueos a travs del pago de dividendos. Estructura del Balance General
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Ejemplo de Balance General

Aspectos adicionales del Balance General Aunque todos los activos se expresan en trminos de unidades monetarias, slo el Efectivo representa dinero real. Las cuentas por cobrar son cuentas adeudadas por terceros a favor de la empresa y los inventarios muestras las inversiones en unidades monetarias que la empresa ha realizado en materias primas, productos en proceso y productos terminados. Los derechos contra los activos pueden ser de dos tipos: pasivo (dinero que adeuda la empresa) y la propiedad de los accionistas. El capital de los accionistas ser un residuo que representa la cantidad que recibirn los accionistas si todos los activos de la empresa pudieran venderse a sus valores en libros y si todos los activos pudieran pagarse tambin en valores.
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La cuenta Utilidades Retenidas se acumula a travs del tiempo a medida que la empresa ahorra o reinvierte una parte de sus utilidades en lugar de pagarla como dividendos. La otra cuenta del Patrimonio, el capital, surge de la emisin de acciones para obtener nuevos fondos de capital. El balance general cambiar todos los das a medida que la empresa va teniendo diversos tipos de transacciones (aumento de inventarios, disminucin de prstamos bancarios, entre otros). Ecuacin de Equilibrio Si se incrementa un Activo se debe: - disminuir otro activo en un importe igual, o - aumentar un pasivo o patrimonio en un importe igual. Si se disminuye un Activo se debe: - aumentar otro activo en un importe igual, o - disminuir un pasivo o patrimonio en un importe igual. Si se incrementa un Pasivo se debe: - disminuir otro pasivo o patrimonio en un importe igual, o - aumentar un activo en un importe igual. Si se disminuye un Pasivo se debe: - aumentar otro pasivo o patrimonio en un importe igual, o - disminuir un activo en un importe igual.

Estado de Ganancias y Perdidas


El uso y anlisis de estados financieros dentro de empresas es muy importante, debido a la informacin que estos documentos contables presentan, su falta de uso puede ser muchas veces perjudicial para cualquier tipo de negocio, aunque normalmente los pequeos empresarios si la desarrollan, nunca llegan a enterase cuales son los procedimientos correctos para su presentacin.

Qu es el Estado de Ganancias y Prdidas?


El Estado de Ganancias y Prdidas conocido tambin como Estado de Resultados, Estado de Ingresos y Gastos, o Estado de Rendimiento; es un informe financiero que da muestra la rentabilidad de la empresa durante un perodo determinado, es decir, las ganancias y/o prdidas que la empresa obtuvo o espera tener. Para el desarrollo ms sofisticado (en contabilidad, lo que hace un contador) se utilizan las Clases 6-7-8-

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9 del Plan Contable Empresarial:

Clase 6: Gastos Clase 7: Ingresos Clase 8: Cuentas de cierre Clase 9: Cuentas Analticas de Explotacin

Las clases son usadas por contadores porque su tarea en las empresas es cuadrar, todos los costos, si su empresa es mediana o grande es seguro que usted ya tiene un contador, pero si su empresa es pequea aun no es necesario contratar uno, pero si es necesario que sepas la importancia, el manejo y la elaboracin de este valioso informa contable.

Para que sirve el Estado de Ganancias y Prdidas?


Este estado financiero permite que el empresario, luego de un periodo de funcionamiento de su empresa, pueda determinar si obtuvo utilidad o prdida. Con esa informacin el dueo de la empresa podr analizar su situacin financiera, su estructura de ingresos, costos y tomar decisiones acertadas sobre el futuro de su empresa.

Presentamos un Caso Ejemplo de falta de uso del Estado de Ganancias y Prdidas:


El empresario CTE decide iniciar su negocio de 3 meses consigue $ 10 000 en efectivo e inicia sus operaciones, al cabo de su periodo obtiene un saldo final de $ 11 000; por lo que deduce que su ganancia es de $ 1 000, por consiguiente decide retirase del negocio pues el cree que este no es rentable, Sera eso cierto? Respuesta: Si no se tiene conocimiento de la verdadera circulacin del dinero no podemos evaluar si el negocio ha sido rentable o no, si esta empresa utilizara el Estado de Ganancias y Perdidas podra encontrar si realmente es rentable el negocio, quiz la culpa que la ganancia sea $ 1 000 no la tenga el precio de su producto, sino los gastos administrativos o financieros de su empresa o quiz sean lo excesivos impuestos que pagan, sea cual sea el motivo con el uso de este estado financiero podremos corregir estos errores y maximizar nuestras ganancias.

Componentes para la elaboracin del Estado de Resultados:

Ventas: Representa la facturacin de la empresa en un perodo de tiempo, las ventas son los ingresos al contado y al crdito (Cuenta por Cobrar), a valor de venta (no incluye el I.G.V.).

Costo de Ventas: Representa el costo de toda la mercadera vendida.

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Utilidad Bruta: Son las Ventas menos el Costo de Ventas. Gastos Generales (de ventas y administrativos): Representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento y desempeo (sueldos, tiles de oficina, pago de servicios de luz, agua, telfono, alquiler, impuestos, entre otros).

Utilidad de operacin: Es la Utilidad Bruta menos los Gastos Generales. Impuestos: Es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa debe efectuar al Estado. Es el monto del Impuesto a la Renta (RER), Impuesto Registro nico Simplificado (RUS), entre otros.

Utilidad Neta: Es la Utilidad de Operacin menos los Impuestos. Esta es la utilidad del ciclo de operacin de la empresa o negocio, el monto que se calcule es el monto de ganancias de la empresa.

Algunos autores siguieren que aqu termina el Estado de Ganancias y Prdidas, pero si queremos profundizar aun mas, nos percataremos que el Balance General esta ligado con el estado de Ganancias y Perdidas.

Dividendos: Representan la distribucin de las utilidades entre los accionistas y propietarios de la empresa.

Utilidades Retenidas: Es la Utilidad Neta menos los dividendos pagados a los accionistas. Este monto no repartido entra al Balance General como parte del Patrimonio.

Recordemos que:
Patrimonio = Capital Social (Aportes) +Utilidades Retenidas

Estructura del Estado de Ganancias y Prdidas:


Para comprender mejor el desarrollo de este Estado Financiero, tomaremos datos ficticios de una empresa ficticia denominada CTE.SAC.

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Estado de cambios en el patrimonio neto


Se trata de un estado completamente nuevo que constituye una de las grandes novedades en relacin con la informacin a suministrar a travs de las cuentas anuales. Se divide en dos partes: 1. 2. Estado de ingresos y gastos reconocidos. Estado total de cambios en el patrimonio neto. El estado de ingresos y gastos reconocidos recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de las siguientes operaciones. 1. 2. Resultado del ejercicio de la cuenta de Prdidas y ganancias. Los ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto de acuerdo con las normas de registro y valoracin contenidas en el PGC, entre los que podemos citar los siguientes:

Ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta. Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. Otros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto tales como deterioro o reversiones del deterioro de determinadas participaciones y valores representativos de deuda de empresas del grupo o asociadas. Ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
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Ingresos y gastos por cobertura de inversin neta en el extranjero. Diferencias de conversin. Ingresos por subvenciones de capital. Ingresos y gastos derivados del efecto impositivo imputados directamente al patrimonio neto.

3.

Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias, segn lo dispuesto en el texto del PGC. En este apartado se deben incluir los ingresos y gastos que han sido imputados directamente al patrimonio neto, y que posteriormente han sido traspasados a la cuenta de Prdidas y ganancias, entre los que cabe citar los siguientes:

Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta. Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo. Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de inversin neta en el extranjero. Transferencias de diferencias de conversin. Transferencias de subvenciones de capital. Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto impositivo.

6.1. Modelo de ingresos y gastos reconocidos en el estado de cambios en el patrimonio neto 6.2. Modelo del estado total en el estado de cambios en el patrimonio neto
Estado total de cambios en el patrimonio neto. Esta segunda parte tiene una estructura similar a la informacin requerida en el apartado 10 de la memoria en su modelo normal del PGC 1990 que en relacin con los fondos propios exige la realizacin de un anlisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en esta agrupacin, indicndose los orgenes de los aumentos y las causas de las disminuciones. El modelo de esta segunda parte del estado de cambios en el patrimonio neto se presenta como un cuadro de doble entrada en el que aparecen las diferentes partidas del patrimonio neto, con los cambios que han afectado a cada una de ellas desglosados verticalmente. Al igual que ocurre con todos los estados financieros se formula para dos ejercicios consecutivos.

EJEMPLO 1 Por tanto, lo realmente novedoso es la primera parte de este estado, en la que se tratan de explicar las variaciones del patrimonio como consecuencia de los ingresos y gastos habidos durante el ejercicio, tanto los que han sido imputados a la cuenta de Prdidas y ganancias, como aquellos otros ingresos y gastos que han sido imputados directamente al patrimonio pero que no afectan al resultado del ejercicio.
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Estado de cambios en el patrimonio neto La sociedad GRAMA compra un activo financiero clasificado como disponible para la venta cuyo precio de adquisicin en abril del ao X-1 es de 1000 u.m. Al cierre del ao X-1 el valor razonable de este activo es de 1.200 u.m. El asiento contable a realizar en el momento de la compra es el siguiente: Abril de X-1

Concepto Inversiones financieras Tesorera

Debe 1.000

Haber

1.000

Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con cambios en patrimonio neto, ya que se trata de un activo que ha sido calificado como disponible para la venta. 31 de diciembre de X-1

Concepto Inversiones financieras Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900)

Debe 200

Haber

200

En este momento hay un activo con un valor contable de 1.200 y un valor fiscal de 1.000. Suponiendo un tipo de gravamen del IS de un 30% la diferencia temporaria imponible ser de 60 u.m. (30% 200). El apunte contable a realizar como consecuencia de esta diferencia ser: 31 de diciembre de X-1

Concepto Impuesto diferido (8301)

Debe 60

Haber

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Diferencias temporarias imponibles (479) 60

En este momento se traspasan las cuentas de los grupos 8 y 9 a una cuenta del subgrupo 13 que figurar en el balance dentro del patrimonio neto. 31 de diciembre de X-1

Concepto Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900) Impuesto diferido (8301) Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)

Debe 200

Haber

60 140

En el balance a 31 de diciembre del ao X-1 tendremos las siguientes cuentas relacionadas con las anteriores operaciones:

ACTIVO CORRIENTE Activo financiero

PATRIMONIO NETO 1.200 Ajustes por valoracin de instrumentos financieros PASIVO NO CORRIENTE Pasivos por impuesto diferido

140

60

En la cuenta de Prdidas y ganancias no hay ningn resultado derivado de la operacin descrita, ya que el ajuste del activo financiero se ha llevado a patrimonio neto y no a resultados, lo mismo que ocurre con el impuesto correspondiente. El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X-1 en lo que respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sera el siguiente:

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X-1 X-2

A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto Por valoracin de activos Efecto impositivo Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/ B +/ C

200 60 140 0 0 140

A continuacin vamos a plantear una serie de operaciones que se realizan en el ao siguiente. En el ao X se venden las inversiones financieras por un importe de 1.250 u.m. En primer lugar hacemos un apunte contable para ajustar a su valor razonable el activo financiero.

Concepto Inversiones financieras Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900)

Debe 50

Haber

50

Teniendo el cuenta el tipo impositivo del 30% contabilizamos el apunte siguiente:

Concepto Impuesto diferido (8301) Diferencias temporarias imponibles (479)

Debe 15

Haber

15

El apunte relativo a la venta ser:


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Concepto Tesorera Inversiones financieras

Debe 1.250

Haber

1.250

Al haberse producido la venta el beneficio ya est realizado por lo que habr que registrar el apunte siguiente:

Concepto Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta (802) Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632)

Debe 250

Haber

250

Se produce la reversin de la diferencia temporaria, por lo que haremos el asiento:

Concepto Diferencias temporarias imponibles (479) Impuesto diferido (8301)

Debe 75

Haber

75

Al llegar el cierre del ejercicio todas las cuentas de los grupos 8 y 9 se traspasan a las cuenta 133 mediante los apuntes siguientes:

Concepto Impuesto diferido (8301) Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)

Debe 60

Haber

60

Concepto

Debe

Haber

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Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900) Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133) 50 50

Concepto Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133) Transferencia de beneficios en activos financieros disponinibles para la venta (802)

Debe 250

Haber

250

Concepto Impuesto corriente (6300) Hacienda Pblica acreedora por conceptos fiscales (475)

Debe 75

Haber

75

Concepto Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632) Impuesto corriente (6300) Prdidas y ganancias (129)

Debe 250

Haber

75 175

El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X, incluyendo tambin la columna del ao anterior, en lo que respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sera el siguiente:

X A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto Por valoracin de activoEfecto impositivo 175

X-1 0

50 15 200 60

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Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias Por valoracin de activosEfecto impositivo 25075 175 35 00 35 140

Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/ B +/ C

0 140

El resultado imputado a Prdidas y ganancias asciende a 175, que se han imputado en su totalidad al ejercicio X en el que se ha realizado la venta de los activos financieros. Sin embargo, el aumento en el patrimonio se ha producido en parte en el ejercicio X-1 por un importe de 140 u.m. y otra parte en el ejercicio X por importe de 35 u.m. A travs del estado de cambios en el patrimonio neto se informa de esta situacin de modo que se obtiene una informacin ms precisa de cundo se producen los ingresos, diferenciando aquellos que se imputan a resultados de aquellos otros que se imputan directamente al patrimonio neto.

El estado de flujos de efectivo


El estado de flujos de efectivo es una de las nuevas cuentas anuales que ha incorporado la reforma mercantil del ao 2007. Se trata de un estado que informa sobre la utilizacin de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacin neta de dicha magnitud en el ejercicio. Aunque se trata de una nueva obligacin legal, es un estado financiero ampliamente tratado en la literatura contable y estudiado en todos los planes de estudios, normalmente dentro de la asignatura de anlisis de estados financieros. Se suele denominar estado de flujos de tesorera o estado de cash flow. El estado de flujos de efectivo sustituye de alguna manera al cuadro de financiacin que se incluye en la memoria del PGC 1990, si bien el estado de flujos de efectivo no est contenido dentro de la memoria sino que se configura como una cuenta anual en s mismo. El cuadro de financiacin explica la variacin del capital circulante a travs de las variaciones de los elementos permanentes (no corrientes en el PGC 07) del balance. Por su parte, el estado de flujos de efectivo explica la variacin del efectivo. Sin duda el efectivo es una magnitud mucho ms intuitiva y fcil de comprender que el concepto de capital circulante, de ah que exista una gran mayora de profesionales que defienden la inclusin del estado de flujos de efectivo frente al cuadro de financiacin, aunque tambin se podran haber mantenido ambos estados, tal y como han defendido algunos profesionales de la contabilidad. El legislador, sin embargo, ha optado por establecer
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nicamente la obligacin de formular el estado de flujos de efectivo, si bien no ser obligatorio para aquellas empresas que puedan formular el modelo abreviado de balance, memoria y estado de cambios en el patrimonio neto. Se entiende por efectivo y otros activos lquidos equivalentes los que como tal figuran en el balance en su epgrafe B VII, esto es, la tesorera depositada en la caja de la empresa y los depsitos bancarios a la vista; tambin podrn formar parte los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicin su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poltica de gestin normal de la tesorera de la empresa. El estado de flujos de efectivo establece tres clases de flujos de efectivo:

Flujos de efectivo de las actividades de explotacin (FEAE). Flujos de efectivo de las actividades de inversin (FEAI). Flujos de efectivo de las actividades de financiacin (FEAF). El aumento o disminucin neta del efectivo o equivalentes ser la suma algebraica de los tres tipos de flujos:

Aumento/Disminucin neta del efectivo o equivalentes = = FEAE FEAI FEAF

Como se ha venido comentando en reiteradas ocasiones, el PGC 07 est inspirado en las NIC/NIIF, y en el caso del estado de flujos de efectivo no poda ser de otra forma. La NIC 7 se dedica en su integridad a la elaboracin del denominado estado de flujos de tesorera y establece diferentes alternativas para su elaboracin. Establece dos posibles formas de formular este estado financiero, mtodo directo y mtodo indirecto, si bien recomienda el primero de ambos ya que considera que proporciona un mayor nivel de informacin. El mtodo directo consiste en separar los principales conceptos de cobros y pagos en trminos brutos, mientras que en el mtodo indirecto no se detallan los cobros y pagos de forma directa, sino que a partir del resultado se hacen una serie de ajustes para conciliar dicho resultado con el flujo de efectivo. El estado de flujos de efectivo sigue el mtodo indirecto para determinar los flujos de efectivo de explotacin, en contra de la recomendacin de la NIC, sin dar ninguna justificacin para ello. Adems,

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a diferencia de lo que hacen las NIC/NIIF, se establece un formato normalizado y obligatorio. En cuanto a los otros dos tipos de flujos, de inversin o de financiacin, el mtodo utilizado es el directo.

7.1. Flujos de efectivo de las actividades de explotacin


Los flujos de efectivo de las actividades de explotacin son fundamentalmente los ocasionados por las transacciones que intervienen en la determinacin del resultado de la empresa. La variacin del flujo de efectivo ocasionada por estas actividades se mostrar por su importe neto, a excepcin de los siguientes flujos, de los que se informar separadamente:

Intereses (cobros o pagos). Dividendos recibidos. Impuestos sobre beneficios. Los flujos correspondientes a estas partidas se presentan por tanto por el mtodo directo. El modelo de esta parte del estado de flujos de efectivo que figura en el PGC es el siguiente:

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN

Notas 200X 200X1

1. Resultado del ejercicio antes de impuestos. 2. Ajustes del resultado.

a) Amortizacin del inmovilizado (+). b) Correcciones valorativas por deterioro (+/). c) Variacin de provisiones (+/). d) Imputacin de subvenciones () e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/). f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/). g) Ingresos financieros (). h) Gastos financieros (+). i) Diferencias de cambio (+/).

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j) Variacin de valor razonable en instrumentos financieros (+/). k) Otros ingresos y gastos (/+).

3. Cambios en el capital corriente.

a) Existencias (+/). b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/). c) Otros activos corrientes (+/). d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/). e) Otros pasivos corrientes (+/). f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/).

4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotacin.

a) Pagos de intereses (). b) Cobros de dividendos (+). c) Cobros de intereses (+). d) Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios (/+).

5. Flujos de efectivo de las actividades de explotacin (+/ 1 +/ 2 +/ 3 +/ 4).

Comentarios 1. Resultado del ejercicio antes de impuestos. Es la cifra de la que se parte para calcular los flujos de efectivo de las actividades de explotacin. 2. Ajustes al resultado. Se pueden dividir en tres tipos de ajustes:

a) b) c) d) i) j) k): sirven para eliminar gastos o ingresos que no suponen variacin en el efectivo. e) f): estos ajustes se realizan para eliminar operaciones que deben ser calificadas como de inversin o financiacin.

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g) h): ajustes para eliminar los resultados relativos a la remuneracin de activos y pasivos financieros cuyos flujos deben figurar separadamente en este estado. 3. Cambios en el capital corriente. Se trata de ajustar las variaciones habidas en el fondo de maniobra como consecuencia de la diferencia entre la corriente real y la corriente monetaria. A estos efectos habr que realizar los ajustes siguientes:

Aumento de activos corrientes Disminucin de activos corrientes Aumento de pasivos corrientes

--------> Ajuste negativo --------> Ajuste positivo --------> Ajuste positivo

Disminucin de pasivos corrientes --------> Ajuste negativo

4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotacin. Incluyen los intereses cobrados o pagados as como los dividendos percibidos que se han ajustado previamente del resultado, y que se hacen lucir en este apartado de forma directa. Tambin se incluyen los pagos por impuestos sobre beneficios, que no ha habido necesidad de ajustar previamente, ya que se parte del beneficio antes de impuestos. 5. Flujos de efectivo de las actividades de explotacin. Ser la suma algebraica de los cuatro apartados anteriores: FEAE = +/ 1 +/ 2 +/ 3 +/ 4.

7.2. Flujos de efectivo de las actividades de inversin


En este apartado se incluirn los pagos que tienen su origen en la adquisicin de activos no corrientes tales como inmovilizados intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras, as como los cobros procedentes de su enajenacin o de su amortizacin al vencimiento (caso de inversiones mantenidas hasta su vencimiento). Esta parte del estado de flujos de efectivo se formula por el mtodo directo, y el modelo normalizado que aparece en el PGC es el siguiente:

B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN 6. Pagos por inversiones ().

Notas

200X

200X-1

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a) Empresas del grupo y asociadas. b) Inmovilizado intangible. c) Inmovilizado material. d) Inversiones inmobiliarias. e) Otros activos financieros. f) Activos no corrientes mantenidos para venta. g) Otros activos.

7. Cobros por desinversiones (+).

a) Empresas del grupo y asociadas. b) Inmovilizado intangible. c) Inmovilizado material. d) Inversiones inmobiliarias. e) Otros activos financieros. f) Activos no corrientes mantenidos para venta. g) Otros activos.

8. Flujos de efectivo de las actividades de inversin (7-6).

La variacin de efectivo y otros activos lquidos equivalentes ocasionada por la adquisicin o enajenacin de un conjunto de activos y pasivos que conformen un negocio o lnea de actividad se incluir, en su caso, como una nica partida en las actividades de inversin, en el epgrafe de inversiones o desinversiones segn corresponda, crendose una partida especfica al efecto.

7.3. Flujos de efectivo de las actividades de financiacin


Los flujos de efectivo por actividades de financiacin se definen como los cobros procedentes de la adquisicin por terceros de ttulos valores emitidos por la empresa o de recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de prstamos u otros instrumentos de financiacin, as
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como los pagos realizados por amortizacin o devolucin de las cantidades aportadas por ellos. Figurarn tambin como flujos de efectivo por actividades de financiacin los pagos a favor de los accionistas en concepto de dividendos. Tambin en este caso por el mtodo directo, y el modelo normalizado que aparece en el PGC es el siguiente:

C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIN 9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio.

Notas

200X

200X-1

a) Emisin de instrumentos de patrimonio. b) Amortizacin de instrumentos de patrimonio. c) Adquisicin de instrumentos de patrimonio propio. d) Enajenacin de instrumentos de patrimonio propio. e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero.

a) Emisin 1. Obligaciones y valores similares (+). 2. Deudas con entidades de crdito (+). 3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+). 4. Otras (+). b) Devolucin y amortizacin de 1. Obligaciones y valores similares (). 2. Deudas con entidades de crdito (). 3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (). 4. Otras ().

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11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio.

a) Dividendos (). b) Remuneracin de otros instrumentos de patrimonio ().

12. Flujos de efectivo de las actividades de financiacin (+/ 9 +/ 10 11).

Respecto a las transacciones no monetarias, en la memoria se informar de las operaciones de inversin y financiacin significativas que, por no haber dado lugar a variaciones de efectivo, no hayan sido incluidas en el estado de flujos de efectivo. A ttulo de ejemplo el PGC cita la conversin de deuda en capital o la adquisicin de un activo a travs de un arrendamiento financiero. Cuando la empresa posea deuda con caractersticas especiales los flujos de efectivo procedentes de sta se incluirn como flujos de efectivo de las actividades de financiacin en una partida especfica denominada Deudas con caractersticas especiales, dentro del epgrafe 10, Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo financiero. Los cobros y pagos procedentes de activos y pasivos financieros de rotacin elevada podrn mostrarse netos, siempre que se informe de ello en la memoria. Se considera que el perodo de rotacin es elevado cuando el plazo entre la fecha de adquisicin y la de vencimiento no supere los seis meses. Los flujos procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn a la moneda funcional al tipo de cambio vigente en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin, sin perjuicio de poder poner una media ponderada si existe un volumen elevado de transacciones. La empresa debe informar de cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes al efectivo que no estn disponibles para ser utilizados. Cuando exista una cobertura contable los flujos del instrumento de cobertura se incorporarn en la misma partida que los de la partida cubierta, indicando en la memoria este efecto. En el caso de operaciones interrumpidas, se detallarn en la nota correspondiente de la memoria los flujos de las distintas actividades.

7.4. El estado de flujos de efectivo en el pgc frente al estado de flujos de tesorera en la NIC 7
Aunque se trate de dos estados financieros muy similares hay algunas diferencias entre el estado de flujos de efectivo regulado en el PGC y el que se establece en las normas internacionales de contabilidad. En primer lugar la NIC justifica la necesidad de elaborar un estado de esta naturaleza a
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partir de las necesidades de los usuarios de la informacin financiera y desarrolla los posibles usos de la informacin que proporciona. El PGC se limita a establecer el contenido de esta cuenta anual sin establecer ninguna razn que justifique su formulacin. El modelo del PGC es menos discrecional que el de la NIC, ya que se eliminan alternativas y se establece un modelo cerrado, si bien los flujos de efectivo que establece tienen la misma estructura en ambos casos, distinguiendo los tres tipos de flujos comentados anteriormente:

Flujos de efectivo de las actividades de explotacin. Flujos de efectivo de las actividades de inversin. Flujos de efectivo de las actividades de financiacin. La NIC recomienda un mtodo directo de clculo para los distintos flujos. El PGC sin embargo ha optado por un mtodo indirecto para calcular los flujos de explotacin y por el directo para los de inversin y financiacin. Como ha sido habitual en la adaptacin de las NIC, en aquellos casos en que existen diversas alternativas, el PGC ha optado por dejar una nica opcin. Esto es lo que ha ocurrido con los intereses y dividendos tal y como se puede ver en el siguiente cuadro:

Concepto

Alternativas NIC 7

PGC

Intereses pagados

Flujos de explotacin o Flujos de financiacin

Flujos de explotacin

Intereses cobrados

Flujos de explotacin o Flujos de inversin

Flujos de explotacin

Dividendos cobrados

Flujos de explotacin o Flujos de inversin

Flujos de explotacin

Dividendos satisfechos

Flujos de explotacin o Flujos de financiacin

Flujos de financiacin

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En nuestra opinin hubiera sido ms lgico considerar los intereses pagados como flujos de financiacin mientras que los cobros tanto por intereses como por dividendos deberan ser flujos de inversin. En cuanto a los dividendos satisfechos nos parece totalmente acertada su inclusin como flujos de financiacin. Al incluir el PGC los intereses, tanto cobrados como pagados, y los dividendos cobrados como flujos de explotacin, hay una contradiccin entre la cuenta de Prdidas y ganancias que incluye estos gastos o ingresos como resultados financieros y el estado de flujos de efectivo que los incluye como cobros o pagos de explotacin. Aunque se trate de dos cuentas anuales diferentes, consideramos que hubiera sido ms coherente no incluir resultados financieros en los flujos de explotacin.

EJEMPLO 2 Estado de flujos de efectivo La sociedad EFESA presenta los siguientes estados financieros: BALANCE DE SITUACIN DE EFESA (en millones de u.m.)

31-12-n

31-12(n-1) 1.606 2.060 454

ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado material Menos amortizacin acumulada (*)

1.814 2.360 546

ACTIVO CORRIENTE Existencias Clientes Tesorera

2.260 900 1.228 132

1.600 700 800 100

TOTAL ACTIVO

4.074

3.206

(*) En el modelo de balance del PGC el inmovilizado figurara por su valor neto,
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esto es, descontada la amortizacin acumulada. El dato de amortizacin se deducira de la memoria.

31-12-n

31-12(n-1) 2.082 1.400 500 182

PATRIMONIO NETO Capital social Reservas Prdidas y ganancias

2.279 1.400 682 197

PASIVO CORRIENTE Proveedores Acreedores por servicios Deudas bancarias TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

1.795 830 118 847 4.074

1.124 606 92 426 3.206

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS DE EFESA (millones de u.m.)

31-12-n

31-12(n-1) 4.800 3.360 1.104

Ventas Coste de ventas Otros gastos de explotacin

6.400 4.544 1.408

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Amortizacin del inmovilizado Beneficio de explotacin (EBIT) Gastos financieros Beneficio antes de impuestos Impuestos Beneficio despus de impuestos 92 356 74 282 85 197 46 290 30 260 78 182

Con los datos anteriores formular el estado de flujos de efectivo de la sociedad EFESA durante el ejercicio n.

A) FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN 1. Resultado ejercicio antes impuestos 2. Ajustes al resultado a) Amortizaciones b) Gastos financieros 3. Cambios en el capital corriente 282 166 92 74 378 200 428 250

a) Existencias b) Deudores y cuentas a cobrar c) Acreedores y cuentas a pagar

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4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotacin a) Pagos de intereses b) Pagos por impuesto sobre beneficios 5. Flujos de efectivo de las actividades de explotacin (1+2+3+4) B) FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIN 6. Pagos por inversiones a) Inmovilizado material 7. Cobros por desinversiones 8. Flujos de efectivo de las actividades de inversin (76) C) FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIN 9. Aumentos y disminuciones de instrumentos de patrimonio 10. Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo financiero 11. Pagos por dividendos y otros instrumentos de patrimonio 12. Flujos de efectivo por actividades de financiacin (9+10-11) D) EFECTOS DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO E) AUMENTO/DISMINUCIN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (A + B + C + D)
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159 74 85 89

300 0 300

0 421 0 421

0 32

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Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio Efectivo o equivalentes al final del ejercicio 100 132

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