Salario base de cotizacin

Fijo, variable y mixto

Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

Introduccin
Uno de los elementos principales para determinar las cuotas obrero patronales a cargo del patrn es el salario base de cotizacin (SBC). Los salarios que se pagan a los trabajadores pueden ser: fijo, variable y mixto. La importancia de saber primero si las prestaciones que los trabajadores perciben como remuneraciones a sus servicios se tratan de elementos fijos, variables o mixtos es que de ello depender el proce dimiento para la determinacin del SBC. En el presente artculo abordaremos cundo es un salario fijo, variable o mixto y su determinacin para efectos de cotizar en el Seguro Social e Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), as como los lineamientos para presentar los avisos de modificacin.

Salario base de cotizacin

Es el salario diario con el que queda registrado un trabajador ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), y ser la base para de terminar el monto de las cuotas obrero patronales a cargo del patrn y la base para el clculo de las prestaciones en dinero a que tiene derecho el trabajador o sus beneficiarios legales. Por ejemplo, si un trabajador es registrado con un salario inferior al que realmente percibe, el monto de las prestaciones en dinero se ve directamente afectado, ya que el importe de los subsidios se calcula tomando como base el salario diario reportado.

Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

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Cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su labor. El artculo 27 de la LSS establece que hay ele mentos que, aunque se entregan al trabajador, no integran el SBC, como: Los instrumentos de trabajo como herramientas, ropa y otros similares. El ahorro, cuando aporten una cantidad igual el trabajador y la empresa y que adems el traba jador no pueda retirarlo ms de dos veces al ao. Las aportaciones adicionales que el patrn convenga otorgar a favor de sus trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez. Las cuotas que en trminos de esta ley corresponde cubrir al patrn, las aportaciones al Infonavit y el reparto de utilidades. La alimentacin y la habitacin cuando se en treguen en forma onerosa a los trabajadores (se entiende que son onerosas estas prestaciones cuando el trabajador pague por cada una de ellas, como mnimo, 20% del salario mnimo general [SMG] diario que rija en el Distrito Fe deral). Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe no rebase 40% del SMG diario vigente en el Distrito Federal. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no rebase 10% del SBC. Las cantidades aportadas para fines sociales de carcter sindical. El tiempo extraordinario, siempre y cuando est dentro de los lmites legales establecidos por la Ley Federal del Trabajo (LFT).

os patrones estn

obligados a registrarse e inscribir a sus trabajadores ante el IMSS, comunicar sus altas y sus bajas, las modificaciones de su salario y los dems datos, dentro de plazos no mayores de cinco das hbiles

Igualmente, para el clculo de las pensiones toma como base el salario reportado, lo que significa que si el trabajador estuvo registrado de manera cons tante con salarios inferiores a los realmente percibidos, este promedio ser sensiblemente afectado y el monto de la pensin ser inferior a las expec tativas del trabajador. Lo mismo ocurre con las aportaciones que se deben hacer a la cuenta de retiro gestionadas por las Administradoras de Fondos para el Retiro (Afores), pues el clculo se basa en el SBC. Esta es la razn por la que el trabajador debe vigilar permanentemente que su salario sea correc tamente reportado al IMSS, pero para ello necesita conocer la manera en que se debe integrar, al igual que el patrn, para evitar correr riesgos de multas y sanciones por omisin en el pago de las cuotas obrero patronales. El artculo 27 de la Ley del Seguro Social (LSS) establece que el SBC se integra por los siguientes conceptos: Pagos hechos en efectivo por cuota diaria. Gratificaciones. Percepciones. Alimentacin. Habitacin. Primas. Comisiones. Prestaciones en especie.

Inscripcin del trabajador

El artculo 15, fraccin I, de la LSS seala que los patrones estn obligados a registrarse e inscribir a sus trabajadores ante el IMSS, comunicar sus altas y sus bajas, las modificaciones de su salario y los dems datos, dentro de plazos no mayores de cinco das hbiles, a fin de que se le otorguen las siguientes prestaciones de seguridad social en el rgimen obligatorio del Seguro Social, como:

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Talleres

Enfermedades y maternidad

Guardera y prestaciones sociales

Riesgos de trabajo

Retiro, cesanta en edad avanzada y vejez

Invalidez y vida

Pero para que el IMSS tenga los recursos y pueda proporcionar las prestaciones anteriores, el patrn debe pagar las cuotas de seguridad social determinadas sobre el SBC de los trabajadores. Cabe sealar que el artculo 29, fraccin II, de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Linfonavit) establece que en lo correspondiente a la integracin y clculo de la base y
Lmite superior =

lmite superior salarial para el pago de aportaciones, se aplicar lo contenido en la LSS. Como se nota, uno de los elementos principales es el SBC el cual es la base con la que el patrn cubre las cuotas de seguridad social a su cargo, y para el trabajador es la base para calcular la retencin que el patrn le har en la nmina. Por tanto, al momento de inscribir al trabajador hay que determinar el tipo del SBC, es decir, si es fijo, variable o mixto, y otro dato que debemos ob servar son los lmites mnimos y mximos de cotizacin, conforme a lo establecido en el artculo 28 de la LSS. Esto significa que, aunque el trabajador gane ms de lo establecido en el lmite superior, o menos del inferior, el patrn est obligado a pagar las cuotas obrero patronales dentro de los lmites y el Instituto est obligado a pagar las prestaciones en dinero dentro de los mismos. El artculo 28 de la LSS establece que los asegurados se inscribirn con el SBC que perciban en el momento de su afiliacin, establecindose como:
25 veces el SMG que rija en el Distrito Federal Para 2011 = $59.82 25 = $1,495.50

Lmite inferior =

El SMG del rea geogrfica respectiva

El artculo 45 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin (Racerfi) establece que los patrones comunicarn al IMSS los salarios de sus trabajadores sin exceder los lmites anteriores. El trabajador debe ser registrado al momento de su inscripcin con el SBC que va a percibir. Para tal efecto el IMSS considera tres tipos de salario:

Fijo

El que es previamente conocido

Tipos de salario

Variable

El que por sus caractersticas no puede ser conocido con anticipacin

Mixto

El que se integra por elementos fijos y variables

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Para que el IMSS pueda proporcionar las prestaciones, el patrn debe pagar las cuotas determinadas sobre el SBC

se le asigna un sueldo mensual de $12,000.00 y se le otorgan las prestaciones mnimas de ley como 15 das de aguinaldo por ao, seis das de vacaciones y una prima vacacional de 25%. Para determinar el SBC fijo se har el siguiente procedimiento:
Prestaciones fijas Salario diario (+) Aguinaldo (+) Prima vacacional (=) SBC fijo ($12,000.00 30 das) ($400.00 15 365 das) ($400.00 6 25% 365 das) $400.00 16.44 1.64 $418.08

Como se nota, el trabajador puede ser contratado con los salarios anteriores, ya que es de vital importancia al momento de presentar los avisos de inscrip cin y las modificaciones al IMSS. El artculo 30 de la LSS establece que para determinar el SBC se estar a lo siguiente: 1. Salario fijo Cuando adems de los elementos fijos del salario el trabajador percibiera regularmente otras retribuciones peridicas de cuanta previamente conocida, estas se sumarn a dichos elementos fijos, por ejemplo: SBC Fijo = Salario diario + otras retribuciones peridicas de cuanta previamente conocida. Las per cepciones fijas son aquellas que se conocen previamente, como: Sueldo. Aguinaldo (prestacin mnima de 15 das de sa lario). Prima vacacional (prestacin mnima, el derecho a una prima no menor de 25% sobre los salarios correspondientes en el periodo de vacaciones). Despensa. Habitacin y alimentacin. Fondo de ahorro. Prestaciones y dems percepciones contempladas en el contrato individual o colectivo de trabajo. Sin embargo, todo depender de las condiciones del contrato, ya que hay empresas que condicionan la entrega de la despensa, por tanto, ya no ser una prestacin fija. A continuacin los siguientes ejemplos: Ejemplo 1: Un patrn desea saber el SBC con el que inscribir a un trabajador. El trabajador es de nuevo ingreso,

Comentario: El SBC fijo con el que se inscribir al trabajador es de $418.08.

Ejemplo 2: Un patrn desea saber el SBC con el que inscribir a un trabajador. El trabajador es de nuevo ingreso, se le asigna un sueldo mensual de $18,000.00, se le otorgarn 30 das de aguinaldo por ao, seis das de vacaciones y una prima vacacional de 30%. Adems se le otorgan las siguientes prestaciones fijas:
Herramientas de trabajo (ayuda para transporte mensual) Vales de despensa (mensual) $500.00 $900.00

Para determinar el SBC fijo se har el siguiente procedimiento:

Prestaciones fijas Salario diario (+) Aguinaldo (+) Prima vacacional (+) Herramientas de trabajo ($18,000.00 30 das) ($600.00 30 das 365 das) ($600.00 6 30% 365 das) No integra Lmite $59.82 40% = $23.93 ($30.00 $23.93) (=) SBC fijo $600.00 49.31 2.96 0.00

(+) Vales de despensa ($900.00 30 das = $30.00) 6.07 $658.34

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Talleres

Comentario: El SBC fijo con el que se inscribir al trabajador es de $658.34.

Comisiones estimadas (en el bimestre) Prestaciones variables Comisiones en el bimestre (estimado) () Nmero de das de salario devengado del bimestre*

$24,000.00 $24,000.00 62 $387.10

2. Salario variable Si por la naturaleza del trabajo el salario se integra con elementos variables que no puedan ser previamente conocidos, se sumarn los ingresos totales percibidos durante los dos meses inmediatos ante riores y se dividirn entre el nmero de das de salario devengado en ese periodo. Si se trata de un trabajador de nuevo ingreso, se tomar el salario probable para su inscripcin en el IMSS, siendo ste su base de cotizacin para el primer bimestre. Para determinar el SBC variable se har el siguiente procedimiento:

(=) Percepciones variables diarias del bimestre

* Se disminuyen los das de ausentismo y las incapacidades.

Comentario: En este caso se inscribir con el salario probable para su inscripcin en el IMSS que es de $387.10. 3. Salario mixto En los casos en que el salario de un trabajador se integre con elementos fijos y variables, se considerar de carcter mixto, por lo que, para los efectos de cotizacin, se sumar a los elementos fijos el promedio obtenido de los variables en trminos de lo anterior. Es decir:
SBC Fijo (+) SBC variable (=) SBC mixto

SBC variable =

Ingresos totales del bimestre inmediato anterior Das de salario devengado en el bimestre inmediato anterior

El promedio que se determine ser el SBC para el siguiente bimestre, y se debe realizar el cambio de salario dentro de los primeros cinco das del bimestre ante el IMSS por los cambios que hayan sufrido las percepciones variables en el bimestre anterior. Como ejemplo de prestaciones variables te nemos: Horas extras. Comisiones. Bono de productividad. Bono por desempeo. Premios de asistencia y puntualidad. Propinas pactadas. Ejemplo: Un patrn desea saber el SBC con el que inscribir a un trabajador a partir del 1 de julio de 2011. El trabajador es de nuevo ingreso, y se le otorgarn comisiones. Para determinar el SBC variable probable se har el siguiente procedimiento:

Para determinar el SBC mixto se har el siguiente procedimiento:

Salario diario fijo ms prestaciones fijas diarias (+) Percepciones variables diarias del bimestre inmediato anterior SBC mixto

(=)

Generalmente cuando se da de alta a un trabajador es con sueldo fijo; sin embargo, cuando ste adems percibe ingresos variables se convierte en un salario mixto, y su SBC debe ser modificado para el prximo bimestre, ya que debe incluirse el promedio de las percepciones variables, como comisiones, el tiempo extra que excede los lmites establecidos por la LFT, bonos de productividad, etctera.

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Es importante tomar en cuenta el tipo de salario en virtud de que si tienen prestaciones variables debemos tener un SBC diferente para cada bimestre.

Modificaciones al salario
Una vez inscrito el trabajador, el patrn deber reportar las modificaciones a su salario conforme a los siguientes plazos de presentacin:
Primeros cinco das hbiles a partir del da siguiente a la fecha en que ocurra la mo dificacin del salario Cinco primeros das hbiles de enero, marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre de las modificaciones del salario diario promedio obtenido en el bimestre anterior El plazo depende de la parte que se modifica (fija o variable)

Fijo Variable Mixto

El artculo 53 del Racerfi establece que las modificaciones al salario de los trabajadores a que se refiere el artculo 34 de la LSS, tratndose de salario fijo, surtirn efectos a partir de la fecha en que entre en vigor el cambio de salario. Es decir, un trabajador que vena ganando, hasta el 30 de junio de 2010, un sueldo diario de $200.00, a partir del 1 de julio se le incrementar su salario a $250.00, surte efectos la modificacin a partir del 1 de julio, que es cuando entra en vigor el cambio de salario, recordando que tiene cinco das hbiles para presentar la modificacin de salario. El artculo 54 del Racerfi establece que las modificaciones descendentes del salario de los trabajadores, presentadas fuera de los plazos sealados en la LSS, surtirn efectos a partir de la fecha de recep cin de los avisos por el Instituto. Lo anterior lo vemos con el siguiente ejemplo: Un patrn modific el salario de un trabajador el 1 de julio de 2011; sin embargo, el aviso de modificacin fue presentado fuera de plazo, es decir, hasta el 15 de julio de 2011. Los datos son los siguientes:
SBC fijo (anterior) SBC fijo (actual) $200.00 $300.00

fuera de los plazos antes mencionados, no sucede as cuando fuera descendente, como se muestra en el siguiente ejemplo: Un patrn modific el salario de un trabajador a partir del 1 de agosto de 2011; sin embargo, el aviso de modificacin fue presentado fuera de plazo, es decir, hasta el 22 de agosto del mismo ao. Los datos son los siguientes:
SBC fijo (anterior) SBC fijo (actual) $200.00 $150.00

En el caso anterior, como el salario es descendente y fue presentado fuera de los plazos (primeros cinco das hbiles a partir de la fecha en que ocurra la modificacin del salario) entrar en vigor a partir de la fecha en que se haya presentado en el IMSS, que en este ejemplo es a partir del 22 de agosto de 2011.

Modificaciones del salario fijo

Como establece el artculo 34, fraccin I, de la LSS cuando encontrndose el asegurado al servicio de un mismo patrn se modifique el salario estipulado, se tendr obligacin a presentar al IMSS los avisos de modificacin del SBC diario dentro de un plazo mximo de cinco das hbiles, contado a partir del da siguiente a la fecha en que cambie el salario.

En el caso anterior, como el salario es ascendente, entrar en vigor a partir de la fecha en que entre en vigor el cambio de salario que en este ejemplo es a partir del 1 de julio de 2011, as se haya presentado

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Talleres

A continuacin el siguiente ejemplo: Un patrn inscribi a un trabajador el 5 de julio de 2010, y desea saber la fecha para modificar el salario y el nuevo SBC con el que cotizar. Considerando que las prestaciones son las mismas. Los datos son los siguientes:
SBC fijo (anterior) Fecha de ingreso del trabajador Sueldo mensual Aguinaldo Prima vacacional $271.78 5 de julio de 2010 $7,500.00 30 das 30%

Para determinar el nuevo SBC fijo se har el siguiente procedimiento:

Prestaciones fijas Salario diario (+) Aguinaldo (+) Prima vacacional (=) SBC fijo a reportar ($7,500.00 30 das) ($250.00 30 365 das) ($250.00 8 30% 365 das) $250.00 20.55 1.64 $272.19

El aviso de modificacin debe presentarse a partir del 5 de julio de 2011, que es cuando se tiene la obligacin. Este aviso debe presentarse en la pgina de internet del IMSS (www.imss.gob.mx) a travs del servicio en lnea IMSS desde su Empresa (IDSE) con sus claves de acceso, como se muestra a continuacin:

Comentario: El nuevo salario con el que se cotizar es de $272.19, hay que recordar que al cumplir el primer ao deber modificar el salario. En este ejemplo tiene a ms tardar el 12 de julio para presentar el aviso de modificacin.

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Inicia la relacin laboral 5 de julio de 2010 Aos de antigedad (1 ao = 6 das) 5 de julio de 2011 Aos de antigedad (2 aos = 8 das) 5 de julio de 2012

Es conveniente sealar que a partir del 5 de julio de 2011 comienza a devengar dos das ms de vacaciones, ya que se deben considerar ocho das, razn por la cual debe determinar y presentar las modificaciones de salarios por cambio en los ele mentos fijos. Si el trabajador, durante julio de 2011, cumple un nuevo ao de servicios en la empresa y con ello cambia algn elemento fijo (das de vacaciones, aguinaldo, etctera) se debe actualizar el SBC y, por ende, se debe presentar la modificacin de salario. En relacin con los das de vacaciones, es conveniente sealar el criterio de la Cuarta Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) mediante la tesis de jurisprudencia 25/95, bajo el siguiente rubro: VACACIONES. REGLA PARA SU CMPUTO, donde se establecen las reglas para su cmputo, quedando de la siguiente manera:
Aos de antigedad 1 2 3 4 5a9 10 a 14 15 a 19 20 a 24 25 a 29 30 a 34 Das de vacaciones 6 8 10 12 14 16 18 20 22 24

Salario mensual Prestaciones fijas Salario diario ($9,600.00 30 das) (+) Aguinaldo ($320.00 30 365 das) (+) Prima vacacional ($320.00 8 30% 365 das) (=) SBC fijo a reportar

$9,600.00 $320.00 26.30 2.10 $348.40

Comentario: El nuevo salario con el que cotizar el trabajador es de $348.40 a partir del 1 de agosto, el cual debe presentar, a ms tardar el 8 de agosto, el aviso de modificacin de salario.

Modificaciones del salario variable

El artculo 34, fraccin II, de la LSS establece que en los casos de modificacin de salarios variables los patrones estarn obligados a comunicar al IMSS dentro de los primeros cinco das hbiles de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre, las modificaciones del salario diario promedio obtenido en el bimestre anterior, es decir, es importante no caer en la omisin de algunas percepciones que reciben los empleados a lo largo de un bimestre, para aplicarle un aumento en su salario en el bimestre siguiente, ya que de no hacerlo podra haber omisin de cuotas. A continuacin una tabla de las fechas para presentar las modificaciones de salarios por conceptos variables correspondiente al ejercicio de 2011:
Fecha lmite para presentar el aviso 7 de marzo de 2011 6 de mayo de 2011 7 de julio de 2011 7 de septiembre de 2011 7 de noviembre de 2011 6 de enero de 2012

Bimestre en 2011 Enero y febrero Marzo y abril Mayo y junio Julio y agosto Septiembre y octubre Noviembre y diciembre

Es importante conocer la antigedad del trabajador para conocer los das de vacaciones que le corresponde, ya que la prima vacacional se ver incrementada en ese sentido. Siguiendo con el ejemplo anterior, a partir del 1 de agosto se le incrementa el salario diario.

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Talleres

Un patrn que inscribi a un trabajador el 1 de julio de 2011, desea saber el nuevo SBC con el que co tizar a partir del 1 de septiembre, considerando los siguientes datos:
Comisiones del bimestre anterior (+) Bonos de productividad del bimestre anterior (+) Gratificaciones extraordinarias del bimestre anterior (=) Suma de percepciones variables () Nmero de das de salario devengado del bimestre anterior (julio-agosto) (=) SBC variable $2,000.00 1,200.00 3,000.00 $6,200.00 62 $100.00

Este aviso debe presentarse en la pgina de internet del IMSS a travs del servicio IDSE con sus claves de acceso, como se muestra a continuacin:

Comentario: Se debe realizar el cambio de salario dentro de los primeros cinco das del bimestre ante el IMSS por los cambios en las percepciones variables en el bimestre anterior.

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Inicia la relacin laboral 1 de julio de 2011 Ingresos del bimestre (julio-agosto de 2011) 1 de septiembre de 2011 Ingresos del bimestre (septiembre-octubre de 2011) 1 de noviembre de 2011

Es conveniente sealar que a partir del 1 de septiembre se debe modificar el salario variable considerando los ingresos del bimestre anterior, es decir, julio y agosto de 2011 con el que se cotizar septiembre y octubre, razn por la cual debe determinar y presentar las modificaciones de salarios por cambio en los elementos variables a ms tardar el 7 de septiembre de 2011.

SBC manifestado en el IMSS el 1 de julio de 2011, y se determin conforme al siguiente proce dimiento:

Prestaciones fijas Salario diario (+) Aguinaldo (+) Prima vacacional (+) Herramientas de trabajo (+) Vales de despensa ($9,000.00 30 das) ($300.00 15 das 365 das) ($300.00 6 25% 365 das) No integra ($900.00 30 das = $30.00) Lmite $59.82 40% = $23.93 ($30.00 $23.93) Prestaciones variables (+) Comisiones (mayo y junio de 2011) (+) Bono de productividad (mayo y junio de 2011) (=) SBC a cot i z ar a partir del 1 de julio de 2011 ($12,000.00 61 das) 196.72 6.07 $300.00 12.33 1.23 0.00

Modificaciones del salario mixto

Este salario es cuando se tiene salario fijo y salario variable, si se modifican los elementos fijos del salario, el patrn deber presentar el aviso de modificacin dentro de los cinco das hbiles siguientes de la fecha en que cambie el salario. Si al concluir el bimestre respectivo hubo modificacin de los elementos variables que se integran al salario, el patrn presentar al Instituto el aviso de modificacin. El salario mixto se determinar dividiendo el importe total de los ingresos variables obtenidos en el bimestre anterior entre el nmero de das de salario devengado y sumando su resultado a los elementos fijos del salario diario. A continuacin el siguiente ejemplo: El patrn inscribi a un trabajador el 15 de julio de 2010, y desea saber los avisos de modificacin que debe presentar en julio (por la modificacin en la parte fija) y a partir del 1 de septiembre de 2011 (por la parte variable). Los datos son los siguientes:
Percibe prestaciones mnimas de ley Salario mensual Ayuda de transporte mensual (herramientas de trabajo) Vales de despensa mensual Prima vacacional $9,000.00 $600.00 $900.00 25%

($2,500.00 61 das)

40.98

$557.33

Comentario: Este es el SBC con el que est cotizando a partir del 1 de julio de 2011.

Das de vacaciones Prima vacacional

8 25%

Determinacin del nuevo SBC fijo con el que co tizar a partir del 15 de julio de 2011:

43

Talleres

Datos del bimestre julio-agosto de 2011:

Prestaciones fijas Salario diario (+) Aguinaldo (+) Prima vacacional (+) Herramientas de trabajo (+) Vales de despensa ($9,000 30 das) ($300.00 15 das 365 das) ($300.00 8 x 25% 365 das) No integra ($900.00 30 das = $30.00) Lmite $59.82 40% = $23.93 ($30.00 $23.93) (=) Prestaciones fijas a partir del 15 de julio de 2011 (+) Prestaciones variables del bimestre anterior (mayo-ju nio de 2011) comi siones y bono de productividad ($196.72 + $40.98) (=) SBC a cotizar a par tir del 15 de julio de 2011 6.07 $300.00 12.33 1.64 0.00 Prestaciones fijas Salario diario (+) Aguinaldo (+) Prima vacacional $320.04 (+) Her ramientas de trabajo ($9,000 30 das) ($300.00 15 das 365 das) ($300.00 8 25% 365 das) No integra Lmite $59.82 40% = $23.93 ($30.00 $23.93) 237.70 Prestaciones variables (+) Comisiones (julio y agosto de 2011) $557.74 (+) Bono de productividad (julio y agosto de 2011) (=) SBC a cotizar a partir del 1 de sep tiembre de 2011
* Se deben descontar los ausentismos y las incapacidades.

Comisiones del bimestre (julio-agosto) Bono de productividad (julio-agosto) Das del bimestre (julio-agosto) Das de ausentismo

$10,000.00 $2,000.00 62 2

$300.00 12.33 1.64 0.00

(+) Vales de despensa ($900.00 30 das = $30.00) 6.07

($10,000.00 60 das*)

166.67

($2,000.00 60 das*)

33.33

Comentario: El trabajador ingres el 15 de julio de 2010, por tanto, a partir del 15 de julio de 2011 est obligado a modificar el salario en la parte fija, en este ejemplo, el nuevo SBC ser de $557.74; sin embargo, el 1 de septiembre deber modificar el salario en la parte variable, como se muestra a continuacin:

$520.04

Este aviso debe presentarse en la pgina de internet del IMSS a travs del servicio en lnea IDSE con sus claves de acceso, como se muestra a continuacin:

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Comentario: El SBC mixto con el que se cotizar a partir del 1 de septiembre de 2011 es de $520.04, con l se pagarn las cuotas en septiembre y octubre de 2011 y ser hasta el 1 de no viembre que se modificar nuevamente el SBC. Es importante comentar que en el ejemplo el patrn debi haber modificado el salario previamente por la parte fija, como se mostr anteriormente. Por ejemplo, si desea determinar las cuotas de julio se considerarn los siguientes salarios:
Julio de 2011 Del 1 al 14 Del 15 al 31 SBC $557.33 $557.74

Para las cuotas de agosto se considerarn los siguientes salarios:

Agosto de 2011 Del 1 al 31 SBC $557.74

fecha de presentacin del aviso, como se seal anteriormente. En caso de que sea superior al que se tena registrado y se otorgaron menos prestaciones en dinero al trabajador por estar mal reportado su salario, se fincarn los capitales constitutivos correspondientes. En caso de no haberse otorgado prestaciones en dinero, slo se cobrarn las multas, recargos y actualizaciones que en su caso procedan. Para evitar riesgos de aplicacin de capitales constitutivos, el patrn debe presentar el aviso de modificacin de salario en los plazos legales y no hacerlo despus de ocurrido el siniestro. Sin embargo se recomienda que no opte por presentar en los trminos mximos que la LSS concede, los avisos de alta, reingreso, modificacin de salario o baja, para evitar que en el supuesto de ser rechazados en el proceso de validacin, al volverlos a presentar con las adecuaciones necesarias, se conviertan en avisos extemporneos y, en consecuencia, se pudiera presentar un capital constitutivo o el IMSS pretenda cobrarles una multa.

Otros aspectos a considerar

Es importante comentar que el artculo 18 de la LSS establece que los trabajadores tienen el derecho de solicitar al Instituto su inscripcin, comunicar las modificaciones de su salario y dems condiciones de trabajo y, en su caso, presentar la documentacin que acredite dicha relacin, demuestre el periodo laborado y los salarios percibidos. Lo anterior no libera a los patrones del cumpli miento de sus obligaciones ni les exime de las sanciones y responsabilidades en que hubieran incurrido. Caso prctico: Un patrn que cuenta con trabajadores a su cargo desea saber si debe presentar su SBC y adems el de cada trabajador a fin de no haber omisin de cuotas, ya que debe presentarlos el 1 de septiembre de 2011. Por ejemplo, la empresa La Nueva Esperanza, S.A de C.V. tiene los siguientes trabajadores:

Ahora bien, para la liquidacin del cuarto bimestre se tomarn en cuenta los siguientes salarios:
Bimestre (julio-agosto 2011) Del 1 al 14 de julio de 2011 Del 15 de julio al 31 de agosto de 2011 SBC $557.33 $557.74

Consecuencias por no presentar las modificaciones de salarios

Si el patrn presenta tarde el aviso de modificacin de salario y es inferior al anteriormente registrado, se toma como fecha de modificacin del salario la

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Talleres

Nmero 1

Nombre del trabajador Juan Alberto Sols Lara

Servicios prestados Encargado de Almacn

Fecha de inicio de prestacin de servicios 1-sep-08

Fecha de terminacin de la prestacin de servicios N/A

Tipo de salario Fijo

Observaciones Este trabajador nicamente percibe prestaciones fijas. Este trabajador renunci el 15 de agosto de 2011. La trabajadora se fue de incapacidad por maternidad a partir del 8 de agosto del presente ao. Este trabajador renunci el 31 de agosto de 2011. Este trabajador est incapacitado por riesgo de trabajo desde el 15 de enero de 2011.

Fabiola Vargas Flores

Gerente del rea de Ventas Asistente general Secretaria

1-feb-06

15-ago-11

Fijo

3 4

Salaciel Trinidad Vargas Guadalupe Nava Guadarrama

1-nov-06 1-jul-07

N/A N/A

Mixto Mixto

Leonardo Castillo Mrquez

Comisiones

1-ago-07

31-ago-11

Variable

Arturo Prez Romn

Vigilante

15-ago-10

N/A

Fijo

Las prestaciones que se le otorgan son las siguientes:

Trabajador 1 Tipo de salario Salario mensual Salario diario Antigedad Das laborados en el bimestre anterior (julio y agosto de 2011) SBC del bimestre anterior Porcentaje tope para no integrar premio de asis tencia y puntualidad Prestaciones fijas Aguinaldo Vacaciones Prima vacacional Herramientas de trabajo Vales de despensa mensual Prestaciones variables Horas extras fuera de los mrgenes de la LFT* (julio y agosto de 2011) Premio de asistencia (julio y agosto de 2011) Premio de puntualidad (julio y agosto de 2011) Bono de productividad (julio y agosto de 2011) Comisiones N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A $3,400.00 1,350.00 $0.00 $9,400.00 $0.00 $0.00 200.00 $200.00 $1,200.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $1,200.00 $24,800.00 N/A N/A N/A N/A N/A 30 das 12 das 25% $1,800.00 $750.00 30 das 14 das 25% $1,600.00 $950.00 30 das 14 das 25% $2,400.00 $1,800.00 30 das 14 das 25% $800.00 $600.00 30 das 8 das 25% $800.00 $450.00 Fijo $15,000.00 $500.00 4 aos 58 das N/A N/A Trabajador 2 Fijo $24,000.00 $800.00 6 aos 46 das N/A N/A Trabajador 3 Mixto $34,500.00 $1,150.00 5 aos 62 das $700.00 10 Trabajador 4 Mixto $12,000.00 $400.00 5 aos 38 das $450.00 10 5 aos 62 das Trabajador 5 Variable Trabajador 6 Fijo $6,000.00 $200.00 2 aos 62 das N/A N/A

* Exceden los lmites que seala la LFT de tres horas diarias sin exceder de tres veces en una semana, por tanto, el excedente integrar al SBC.

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Determinacin del SBC Prestaciones fijas Salario diario Aguinaldo Prima vacacional Herramientas de trabajo Vales de despensa Trabajador 1 ($15,000.00 30 das) ($500 30 365 das) ($500.00 12 25% 365 das) No integra ($750.00 30 = $25.00) Lmite $59.82 40% = $23.93 ($25.00 $23.93) $500.00 41.10 4.11 0.00 1.07 $546.28

(+) (+) (+) (+)

(=) SBC fijo a reportar a partir del 1 de septiembre de 2011

Comentario: En el caso del trabajador 1, ste cumple un ao ms de servicio, por lo que se debe modificar su salario a partir del 1 de septiembre de 2011.

En el caso del trabajador 2, no se presenta el aviso de modificacin en virtud de que el trabajador ya no est laborando en la empresa, por lo que se debe revisar que se haya presentado el aviso de baja para no estar obligado a pagar las cuotas del IMSS y las aportaciones del Infonavit.
Trabajador 3 Prestaciones fijas Salario diario Aguinaldo Prima vacacional Herramientas de trabajo Vales de despensa ($34,500.00 30 das) ($1,150.00 30 365 das) ($1,150.00 14 25% 365 das) No integra ($1,800.00 30 = $60.00) Lmite $59.82 40% = $23.93 ($60.00 $23.93) $1,150.00 94.52 11.03 0.00 36.07

(+) (+) (+) (+)

(+) (+) (+) (+) (=)

Prestaciones variables Horas extras (julio y agosto 2011) ($3,400.00 62) 54.84 Premio de asistencia (julio y agosto de 2011) ($1,350.00 62* = $21.77 70.00)** 0.00 Premio de puntualidad (julio y agosto de 2011) No se pag premio de puntualidad 0.00 Bono de productividad (julio y agosto de 2011) ($9,400.00 62) 151.61 $1,498.07 SBC mixto determinado SBC a reportar a partir del 1 de septiembre de 2011 Lmite superior (25 veces el SMGDF) $1,495.50

* Se deben descontar los ausentismos y las incapacidades. ** En el caso de los premios de asistencia y puntualidad, para que no integre al SBC el importe de cada uno de estos con ceptos no deben rebasar de 10% del SBC (ltimo manifestado al IMSS).

Comentario: A pesar de que el SBC que se determin es de $1,498.07, el lmite superior es de $1,495.50, por lo que este ltimo es el que se reportar al IMSS.

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Talleres

Trabajador 4 Prestaciones fijas Salario diario (+) Aguinaldo (+) Prima vacacional (+) Herramientas de trabajo (+) Vales de despensa ($12,000.00 30 das) ($400.00 30 365 das) ($400.00 14 25% 365 das) No integra ($600.00 30 = $20.00) Lmite $59.82 40% = $23.93 ($20.00 $23.93) Prestaciones variables (+) Horas extras (julio y agosto 2011) (+) Premio de asistencia (julio y agosto de 2011) (+) Premio de puntualidad (julio y agosto de 2011) (+) Bono de productividad (julio y agosto de 2011) (=) SBC a reportar a partir del 1 de septiembre de 2011 No integra ($200.00 38* =$5.26 $45.00**) ($200.00 38* =$5.26 $45.00**) ($1,200.00 38*) 0.00 0.00 0.00 31.58 $468.29 0.00 $400.00 32.88 3.83 0.00

* Se deben descontar los ausentismos y las incapacidades. ** En el caso de los premios de asistencia y puntualidad, para que no integre al SBC el importe de cada uno de estos con ceptos no deben rebasar de 10% del SBC (ltimo manifestado al IMSS).

Comentario: A pesar de que la trabajadora se fue de incapacidad, la LSS no exime al patrn de presentar el aviso de modificacin, por lo que existe tal obligacin. En el caso del trabajador 5, ste renunci el 31 de agosto de 2011, por lo que no se tiene obligacin de presentar el aviso de modificacin a pesar de que percibi prestaciones variables en el bimestre inmediato anterior, al 1 de septiembre ya no est laborando, y la LSS no prev que se tenga la obligacin de pagar diferencias de cuotas en caso de incremento del SBC. Finalmente, en el caso del trabajador 6, ste se encuentra incapacitado; sin embargo, la LSS no exime de la obligacin de presentar los avisos de modificacin, no obstante, este trabajador no percibe ingresos variables, por tanto, no debe presentarse el aviso de modificacin. Hay que considerar que el artculo 77, penltimo prrafo, de la LSS, establece que las modificaciones de salario, entregados al IMSS despus de ocurrido el siniestro, en ningn caso liberarn al patrn de la obligacin de pagar los capitales constitutivos, aun cuando los hubiese presentado dentro de los plazos antes indicados. El Instituto determinar el monto de los capitales constitutivos y los har efectivos, en la forma y trminos previstos en la LSS y sus reglamentos.

Conclusin
En este artculo se dieron a conocer los tipos de SBC con el que puede ser contratado un trabajador, ya sea fijo, variable o mixto, ya que de ello depender el procedimiento para su determinacin y, adems, de los plazos para la correcta presentacin de los avisos de modificacin. Finalmente, es importante que el patrn verifique que est bien determinado el SBC a fin de calcular la retencin que se le hace al trabajador y el entero de las cuotas y aportaciones al IMSS y al Infonavit correctamente a fin de evitar sanciones por parte del Seguro Social e Infonavit y que tambin se le aplique un capital constitutivo por la afectacin de las prestaciones que se le otorguen a los trabajadores.

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