Cuenta 22: Subproductos, Desechos y Desperdicios

EN: CMO CONTABILIZAR CON EL PCGE?

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1. DEFINICIN
La Cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos en la produccin de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de produccin de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algn valor en su realizacin. Para estos efectos, debe tenerse en cuenta lo siguiente:

2. NOMENCLATURA
La Cuenta 22 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas:

IMPORTANTE El PCGE permite que las empresas aperturen cdigos adicionales a los previstos en dicho plan, en tanto se traten de 4, 5 ms dgitos. En ese sentido, y a efectos de tratar convenientemente esta cuenta, el profesional contable podra aperturar divisionarias y subdivisionarias, a fin de identificar el tipo del subproducto, desecho o desperdicio del que se trate.

3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS

Subcuenta 221 Subproductos:

En esta subcuenta se deben registrar los productos obtenidos accesoriamente en el proceso de produccin. Resultan de la produccin conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales. Subcuenta 222 Desechos y Desperdicios: Esta subcuenta incluye los materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformacin.

4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA

Tratamiento contable del valor asignado El monto con el que se incorporan todas estas existencias a la contabilidad, es acreditado al costo de produccin que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. Cmo se miden? Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se compara peridicamente con el valor neto de realizacin, mantenindose en libros al menor valor a travs de una cuenta de valuacin. Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto de realizacin. Mtodo de valorizacin La salida de este tipo de existencias se mide utilizando las frmulas de costo PEPS, o promedio ponderado. APLICACIN PRCTICA CASO N 1: RECONOCIMIENTO DE SUBPRODUCTOS

Durante su proceso de produccin, la empresa textil BLUE JEANS S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de produccin, los cuales estn debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva:
Materia Prima Mano de obra Gastos Ind. de Fabricacin Total S/. 40,000.00 S/. 21,000.00 S/. 29,000.00 S/. 90,000.00

Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) y retazos de telas (subproductos), los cuales estn valorizados en S/. 5,000.
SOLUCIN: Tal como lo mencionamos en el desarrollo de este artculo, el monto con el que se incorporan los subproductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de produccin que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser as, tendramos lo siguiente: Materia Prima Mano de obra Gastos Ind. De Fabricacin Total Costo incurrido (-) Subproductos Productos terminados S/. 40,000.00 S/. 21,000.00 S/. 29,000.00 S/. 90,000.00 (S/. 5,000.00) S/. 85,000.00

Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables:

CASO N 2: VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS

Una semana despus a su reconocimiento, la empresa textil BLUE JEANS S.A.C. efecta la venta de los retazos de telas (sub-productos) por un valor de S/. 12,000.00 ms IGV a un tercero no vinculado econmicamente.
SOLUCIN:

CASO N 3: DESECHOS Y DESPERDICIOS

Durante su proceso de produccin, la empresa textil BLUE JEANS S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de produccin, los cuales estn debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva:
Materia Prima Mano de obra Gastos Ind. De Fabricacin Total S/. 40,000.00 S/. 21,000.00 S/. 29,000.00 S/. 90,000.00

Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido adems de jeans (productos terminados), retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales estn valorizados en S/. 5,000 y S/. 3,000 respectivamente.
SOLUCIN: Tratndose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los desechos, se deduce (acredita) del costo de produccin que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser as, tendramos lo siguiente: Materia Prima Mano de obra S/. 40,000.00 S/. 21,000.00

Gastos Ind. De Fabricacin Total Costo incurrido (-) Subproductos (-) Desechos Productos terminados

S/. 29,000.00 S/. 90,000.00 (S/. 5,000.00) (S/. 3,000.00) S/. 82,000.00

Una vez determinado el valor de los subproductos, desechos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables:

CASO N 4: DEVOLUCIN DE LA VENTA DE SUBPRODUCTOS

Nuestro cliente BLUE JEANS S.A.C. nos devuelve parte de los subproductos vendidos, por un valor de S/. 6,000.00 ms IGV. Para tal efecto, se emite la Nota de Crdito N 001-0001. Se sabe que el Costo de ventas fue de S/. 2,500.00
SOLUCIN:

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3 Comentarios para Cuenta 22: Subproductos, Desechos y Desperdicios

mauricio
10 de Octubre 2010 - 12:54 am

#1

soy estudiante tecnico de contabilidad, con respecto a las devoluciones de las ventas no se usa la subcuenta 709? la cual dice que se utilizara para las ventas realizadas con las subcuentas 701 al 703...

Pierre
15 de Noviembre 2010 - 10:21 pm

#2

Revierte las Cuenta por el monto que se ah devuelto es decir la 12 , 40 y la 70 suponte has vendio 100 + IGV 19 total 119 y te devuelvo el 50 porciento por que esta fallada revierte la 70 por 50, la 12 por 59,5 y la 40 por 9,5 debes tener en cuenta que la 12 ah debido estar cargada, la 40 abonada y la 70 abonada

Dany Monteza Alarcn

02 de Junio 2011 - 3:10 pm

Me alegra mucho que exista esta pgina donde te expliquen estos casos tpicos de la NIC 2 Existencias; sin embargo, mi pregunta es la siguiente con respecto a la devolucinLa devolucin dela venta no srade lasiguiente manera? 709... x 4011..x 101..............x, o see ya defrente irala 101 1041 dependiendo, en vez de abonar a la 461 y luego saldarla con el asiento de la 461/121... sta es mi duda... Suerte :D

COSTO DE VENTAS

EJERCICIOS DE APLICACIN SOBRE ASIENTOS CONTABLES DE LA CUENTA COSTO DE VENTAS 1 COSTO DE VENTA DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS Salida de bienes del almacn Costo de Ventas 900,000 691 Mercaderas 900,000 20 Mercaderas 900,000 201 Mercaderas Pas 900,000 POR el costo de ventas de las mercaderas registradas a valor de costo de adquisicin. 69 2 DEBE HABER COSTO DE VENTA DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS VENDIDOS Salida de bienes del almacn 69 Costo de Ventas 500,000 692 Productos Terminados 500,000 21 Productos Terminados 500,000 211 Productos Terminados en stock 500,000 POR el costo de ventas de los Productos Terminados registrados a valor de costo de produccin. 3 COSTO DE VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS VENDIDOS Salida de los bienes del almacn 69 Costo de Ventas 90,000 693 Subproductos, Desechos y Desperdicios 22 Subproductos, Desechos y Desperdicios 221 Subproductos en stock 90,000 POR el costo de ventas de los Subproductos registrados a valor de costo de produccin. 4 DEBE HABER DEBE HABER

90,000 90,000

DEBE

HABER

CIERRE FINAL DE LAS DIVISIONARIAS DE COSTO DE VENTAS Contabilizacin para saldar la divisionaria Costo de Ventas de Mercaderas 61 Variacin de Existencias 900,000 611 Mercaderas 900,000 69 Costo de Ventas 900,000 691 Mercaderas 900,000 POR el monto total del Costo de Ventas de Mercaderas al cierre del ejercicio econmico o perodo. 5 DEBE HABER CIERRE FINAL DE LAS DIVISIONARIAS DE COSTO DE VENTAS

Contabilizacin para saldar la divisionaria Costo de Ventas de Productos Terminados, Subproductos, Desechos y desperdicios 71 Produccin Almacenada (o Desalmacenada) 590,000 711 Variacin de Productos Terminados 500,000 712 Variacin de Subproductos 90,000 69 Costo de Ventas 590,000 692 Productos Terminados 500,000 693 Subproductos, Desechos y Desperdicios 90,000 POR el monto total del Costo de Ventas de Productos Terminados, Subproductos, Desechos y Desperdicios al cierre del ejercicio econmico o perodo.

Nuevos Bienes y Servicios incluidos en el Sistema de Detracciones

EN: SISTEMA DE DETRACCIONES
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1. INTRODUCCIN
El Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF y normas modificatorias, establece un Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), cuya finalidad es generar fondos, a travs de depsitos realizados por los sujetos obligados en las cuentas abiertas en el Banco de la Nacin, destinados a asegurar el pago de las deudas tributarias, costas y gastos administrativos del titular de dichas cuentas. Bajo este contexto, y en aplicacin del artculo 13 del Texto nico Ordenado, se aprob la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004), la cual contiene las normas reglamentarias para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. Por consiguiente, para efectos de asegurar el pago de las obligaciones tributarias a cargo de los sujetos que realicen ventas gravadas con el IGV y facilitar las acciones de control a cargo de la Administracin Tributaria, teniendo en cuenta el alto nivel de evasin tributaria en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, con fecha 31.10.2010, publicaron las Resoluciones de Superintendencia Ns. 293 y 294-2010/SUNAT, las cuales incluyen al Sector Construccin y a la comercializacin de oro dentro de los alcances del SPOT.

2. VENTA DE ORO

En aplicacin de la Resolucin de Superintendencia N 294-2010/SUNAT (31.10.2010), vigente a partir del 01.12.2010, se incorpora el Numeral 16 en el Anexo N 2 Bienes sujetos al Sistema, de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha. Veamos su aplicacin: 2.1 Descripcin de los Bienes que incluye el Numeral 16 Oro La definicin incluye lo siguiente:

a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales: 2616.90.10.00 - Minerales de oro y sus concentrados. 7108.13.00.00 - Las dems formas semilabradas. 7108.20.00.00 Para uso monetario. b) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional: 2843.90.00.00 Los dems compuestos, amalgamas. c) Slo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional: 7112.91.00.00 De oro o de chapado (plaqu) de oro, excepto las barreduras que contengan otro metal precioso. d) Bienes comprendidos en las siguientes subpartidas nacionales, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A del Apndice I de la Ley del IGV: 7108.11.00.00 Para uso no monetario: Polvo. 7108.12.00.00 Las dems formas en bruto. 2.2 Operaciones sujetas al Sistema Las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes: a) La venta gravada con el IGV; y, b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3de la Ley del IGV.

Numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV.ISC: 2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes: - El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa. - La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado. - El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble. - El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el

Reglamento. - El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas. - Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros. - El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley. - El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados. 2.3 Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones sealadas en el numeral 2.2, en cualquiera de los siguientes casos: a. El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). b. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. c. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago: Boletos de transporte areo, documentos emitidos por las empresas del Sistema Financiero y de Seguros, Cooperativas de Ahorro y Crdito, Cartas de porte areo, entre otros, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. d. Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 2.4 Monto del depsito El monto del depsito resultar de aplicar el 12%, sobre el importe de la operacin.

De acuerdo a lo normado por la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004), veamos que debemos entender por importe de la operacin:

2.5 Sujetos obligados a efectuar el depsito En la venta gravada con el IGV: a) El adquirente. b) El proveedor, en los siguientes casos: b.1) Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al adquirente que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo. b.2) Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos. En el retiro considerado como venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV, el sujeto del IGV. 2.6 Momento para efectuar el depsito

2.7 Cdigo del bien o servicio por el cual se efecta el depsito

CDIGO 31

TIPO DE BIEN O SERVICIO Oro

3. OTROS BIENES INCORPORADOS AL ANEXO N 2 BIENES SUJETOS AL SISTEMA

En aplicacin de la Resolucin de Superintendencia N 306-2010/SUNAT, publicada el 11.11.2010, vigente a partir del 01.12.2010, se modifica la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT a fin de incluir bienes en el Anexo N 2, los cuales son los siguientes:

DEFINICIN () 17 Pprika

DESCRIPCIN Esta definicin incluye lo siguiente: a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0904.20.10.10, 0904.20.10.20 y 0904.20.10.30. b) Slo la pprika fresca o refrigerada comprendida en la subpartida nacional 0709.60.00.00 cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. Bienes comprendidos en la subpartida nacional 0709.20.00.00 cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.

PORCENTAJE 12%

18

Esprragos

12%

Dentro de este contexto, se modifica el Anexo N 4 Tipos de Bienes y Servicios Sujetos al Sistema, de acuerdo a lo siguiente:

CDIGO 032 033

TIPO DE BIEN O SERVICIO Pprika Esprragos

4. CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

La Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT (31.10.2010), vigente a partir del 01.12.2010, incorpora al Sistema de Detraccin a los Contratos de Construccin, mediante su inclusin en el Anexo N 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, la cual aprueba las normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central SPOT. Es aplicable a aquellos contratos de construccin respecto de los cuales se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto General a las Ventas a partir del 01.12.2010, aun cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT. Se entiende que en los contratos de construccin nace la obligacin tributaria, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. Veamos su aplicacin: 4.1 Operaciones sujetas al Sistema Estn sujetos al Sistema los Contratos de Construccin, considerando aquellos que se celebren respecto de las actividades clasificadas como Construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas, con excepcin de aquellas que consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de equipos de construccin dotadode operario. 4.2 Operaciones exceptuadas al Sistema El Sistema no se aplicar, en cualquiera de los siguientes casos: a. El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). b. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el usuario o quien encargue la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional a

que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. c. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. d. El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 4.3 Monto del depsito El monto del depsito resultar de aplicar la tasa del 5%, sobre el importe de la operacin. De acuerdo a lo normado por la Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT (31.10.2010), veamos qu debemos entender por importe de la operacin:

4.4 Sujetos obligados a efectuar el depsito En los contratos de construccin y servicios, los sujetos obligados a efectuar el depsito son: a. El usuario del servicio o quien encarga la construccin. b. El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio o quien encarga la construccin que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo. 4.5 Momento para efectuar el depsito Tratndose de los contratos de construccin y servicios, el depsito se realizar:

4.6 Cdigo del bien, servicio o Contrato Construccin por el que se efecta el depsito

de

CDIGO 30

TIPO DE BIEN O SERVICIO Contratos de Construccin

5.

PROCEDIMIENTO

SEGUIR

EN

LAS

OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA

La Resolucin de Superintendencia N 293-2010/SUNAT (31.10.2010), vigente a partir del 01.12.2010, incorpora al Sistema de Detraccin a los Contratos de Construccin e incluye cambios al Procedimiento a seguir en las Operaciones sujetas al Sistema contenidas en los Anexos 2 y 3. Veamos el procedimiento actualizado: a. El sujeto obligado deber efectuar el depsito, en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nacin a nombre de los sujetos a los que se refiere el artculo 6 de la Ley, segn el caso, en el momento establecido. b. Para realizar el depsito, el sujeto obligado podr optar por alguna de las siguientes modalidades:

c. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, deber poner a disposicin del titular de la cuenta la copia de la constancia de depsito que le corresponde y conservar en su poder el original y la copia SUNAT, debiendo ambos archivar cronolgicamente las referidas constancias. Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el proveedor, el propietario del bien objeto de retiro, el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, conservar en su poder el original y las copias de la constancia de depsito, debiendo archivarlas cronolgicamente, salvo en el caso sealado en el inciso b) del numeral 17.2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Y cuando se hubiese adquirido la condicin de sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito. En este ltimo caso, a solicitud del adquirente, usuario del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin deber entregarle o poner a su disposicin, el original o la copia de la constancia de depsito, a ms tardar, en tres das hbiles siguientes de efectuada la indicada solicitud. En todos los casos, la copia de la constancia de depsito correspondiente a la SUNAT deber ser exhibida y/o entregada a dicha entidad cuando sta as lo requiera. d. El sujeto obligado podr hacer uso de una sola constancia para efectuar el depsito respecto de dos (2) o ms comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o adquirente, prestador o usuario del servicio, quien encargue o ejecute el contrato de construccin, segn el caso. Tratndose de bienes y servicios, lo

sealado proceder siempre que se trate del mismo tipo de bien o servicio sujeto al Sistema. 5.1 Modalidades para efectuar el depsito El sujeto obligado podr realizar el depsito de acuerdo con alguna de las siguientes modalidades: a. En las agencias del Banco de la Nacin a.1) De la modalidad de depsito: En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depsito directamente en las agencias del Banco de la Nacin, para lo cual podr utilizar: i. Formatos preimpresos: En este caso se utilizar un (1) formato por cada depsito a realizar, el mismo que ser proporcionado por el Banco de la Nacin. En dicho formato se detallar la informacin mnima indicada en el numeral 18.1 de artculo 18. ii. Medios magnticos: En este caso la SUNAT publicar, a travs de SUNAT Virtual, un instructivo indicando la estructura del archivo a ser consignado en el (los) disquete(s) y en el cual se detallar la informacin mnima sealada en el numeral 18.1 del artculo 18. Slo podrn utilizarse medios magnticos cuando se realicen diez (10) o ms depsitos, de acuerdo a lo siguiente: ii.1) Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas abiertas en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. ii.2) Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta. Una vez presentado(s) el(los) disquete(s) al Banco de la Nacin, ste entregar al sujeto obligado un reporte de conformidad o de rechazo en caso se presente alguna de las situaciones sealadas en el inciso a.3). La relacin de las agencias del Banco de la Nacin habilitadas para recibir dicho(s) disquete(s) ser difundida a travs de SUNAT Virtual. a.2) De la cancelacin del monto del depsito: El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nacin o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero. Tambin se podr cancelar dicho monto mediante

transferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta a las cuentas del sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad. Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando medios magnticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deber adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nacin, detallando lo siguiente: i. El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre del titular y el nmero de cada cuenta; y, ii. El importe, nmero y banco emisor de cada cheque entregado. En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una copia sellada de la referida carta, como constancia de recepcin del (de los) cheque(s). a.3) De las causales de rechazo del disquete o del archivo: En los casos en que el depsito se realice utilizando medios magnticos, el disquete o el archivo que contiene la informacin ser rechazado si, luego de verificado, se presenta alguna de las siguientes situaciones: Contiene virus informtico. Presenta defectos de lectura. Contiene informacin incompleta. El nmero de cuenta consignado en el archivo no corresponde a ninguna de las cuentas abiertas en el Banco de la Nacin en aplicacin del sistema. v. El nmero de RUC del titular de la cuenta consignada en el archivo, no coincide con el nmero de RUC del proveedor del bien, del prestador del servicio, de quien ejecuta el contrato de construccin, del sujeto del IGV en el caso del retiro de bienes o del propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de stos consignado en dicho archivo. vi. La estructura del archivo que contiene la informacin no es la indicada en el instructivo publicado por la SUNAT. vii. El monto total de los depsitos a realizar consignado en el archivo, no coincide con la sumatoria de los montos de cada uno de los depsitos registrados. Cuando se rechace el disquete o el archivo que contiene la informacin por cualquiera de las situaciones sealadas en el prrafo anterior, no se considerarn realizados los depsitos. i. ii. iii. iv.

a.4) De la constancia de depsito: La constancia de depsito ser emitida por el Banco de la Nacin de acuerdo a lo siguiente: i. Cuando se utilicen formatos preimpresos, la constancia de depsito corresponder a dicho formato debidamente sellado y refrendado por el Banco de la Nacin y ser entregada al sujeto obligado en la fecha en que se realice el depsito. Cuando se utilicen medios magnticos, la constancia de depsito ser entregada al sujeto obligado dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de realizado el depsito, en la agencia del Banco de la Nacin en la que se present el(s) disquete(s).

ii.

En ambos casos, la constancia de depsito contendr la informacin mnima sealada en el numeral 18.1 del artculo 18, as como el respectivo nmero de orden. b. A travs de SUNAT Virtual b.1) De los requisitos: Para poder realizar el depsito a travs de SUNAT Virtual, el sujeto que efecta el depsito deber previamente: Contar con el cdigo de usuario y la clave de acceso a SUNAT Operaciones en Lnea. ii. Disponer de una cuenta afiliada con cargo a la cual pueda efectuarse el depsito. b.2) De la modalidad y cancelacin del depsito: En esta modalidad, el sujeto que efecta el depsito ordena el cargo del importe del mismo en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deber acceder a SUNAT Operaciones en Lnea y seguir las instrucciones de dicho sistema, teniendo en cuenta lo siguiente: i. Efectuar depsitos, en la modalidad individual o masiva, ingresando la informacin mnima sealada en el numeral 18.1 del artculo 18. Tratndose de la modalidad masiva, la UNAT publicar, a travs de SUNAT Virtual, el instructivo correspondiente indicando la estructura del archivo que deber ser generado previamente para efectuar el(los) depsito(s). Se podr utilizar la modalidad masiva cuando se realicen uno (1) o ms depsitos. Seleccionar un (1) banco o una (1) tarjeta de dbito o crdito, que se encuentre habilitado en SUNAT Virtual. i.

ii.

iii.

iv.

Cancelar el ntegro del monto del depsito individual, o el ntegro de la suma de los montos de los depsitos masivos, a travs de una nica transaccin.

b.3) De las causales de rechazo de la operacin En los casos en que el depsito se realice a travs de SUNAT Virtual, la operacin ser rechazada si se presenta alguna de las siguientes situaciones: i. El proveedor del bien, el prestador del servicio, el sujeto del IGV en el caso de retiro de bienes o el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de stos, no tiene cuenta abierta en el Banco de la Nacin en aplicacin del Sistema.

El sujeto que efecta el depsito no tiene cuenta afiliada. iii. La cuenta afiliada no posee los fondos y/o no cuenta con una lnea de crdito suficiente para efectuar el depsito. iv. La estructura del archivo que contiene la informacin, no es la indicada en el instructivo publicado por la SUNAT. v. No se puede establecer comunicacin con el banco u operador de la cuenta afiliada seleccionada por el sujeto que efecta el depsito.

ii.

Establecimientos de Hospedaje
EN: BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES
1. INTRODUCCIN El Per cuenta con una diversidad de atracciones tursticas que atraen los ojos del mundo. Sin embargo, la falta de infraestructura adecuada, la inseguridad ciudadana, entre otros factores, no han permitido que el sector se desarrolle adecuadamente. Es por ello que desde hace un tiempo, se han venido otorgando una serie de beneficios a las empresas de este sector para que puedan hacerlo. Precisamente uno de los ms importantes, lo constituye el establecido en el numeral 4 del Artculo 33 de la Ley del lmpuesto General a las Ventas e lmpuesto Selectivo al Consumo (en adelante, Ley del IGV), el mismo que considera a la prestacin de servicios de hospedaje a sujetos no domiciliados, como exportacin. En efecto, de acuerdo a este beneficio, se considera exportacin, la prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas. En tal sentido, considerando las particularidades de este sector, a travs del presente informe se presentan los principales aspectos tributarios que deben tomar en cuenta las empresas que brindan servicios de hospedaje (Establecimientos de Hospedaje).

2. DEFINICIN DE ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE Las Empresas que brindan servicios de hospedaje denominadas tambin, Establecimientos de Hospedaje, son definidas por el Decreto Supremo N 029-2004MINCETUR (27.11.2004), Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, como aquellas que poseen un lugar destinado a prestar habitualmente el servicio de alojamiento no permanente, para que sus huspedes pernocten en el local, con la posibilidad de incluir otros servicios complementarios, a condicin del pago de una contraprestacin previamente establecida en las tarifas del establecimiento. Para tal efecto, el citado Reglamento prescribe que los establecimientos de hospedaje se pueden clasificar y/o categorizar de acuerdo a lo siguiente:

TIPO HOTEL

DEFINICIN Establecimiento de hospedaje que cuenta con no menos de 20 habitaciones y que ocupa la totalidad de un edificio o parte del mismo completamente independizado, constituyendo sus dependencias una estructura homognea Establecimiento de hospedaje que est

APARTHOTEL

HOSTAL

RESORT

ECOLODGE

compuesto por departamentos que integran una unidad de explotacin y administracin Establecimiento de hospedaje que cuenta con no menos de 6 habitaciones y que ocupa la totalidad de un edificio o parte del mismo completamente independizado, constituyendo sus dependencias una estructura homognea. Establecimiento de hospedaje ubicado en zonas vacacionales, tales como playas, ros y otros de entorno natural, que ocupa la totalidad de un conjunto de edificaciones y posee una extensin de reas libres alrededor del mismo Establecimiento de hospedaje cuyas actividades se desarrollan en espacios naturales, cumpliendo los principios del Ecoturismo. Debe ser operado y administrado de una manera

sensible, en armona con el respeto y proteccin del medio ambiente. ALBERGUE Establecimiento de hospedaje que presta servicio de alojamiento preferentemente en habitaciones comunes, a un determinado grupo de huspedes que comparten uno o varios intereses y actividades afines, que determinarn la modalidad del mismo.

3. CALIFICACIN DEL SERVICIO COMO EXPORTACIN El artculo 33 de la Ley del IGV establece de manera general que la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas (IGV). Sobre el particular debe considerarse que, tratndose de la exportacin de servicios, slo los sealados en el artculo 33 as como aquellos prescritos en el Apndice V de la Ley del IGV, califican como tales. As tenemos que el numeral 4 del artculo 33 de la Ley del IGV, dispone que para efectos del IGV se considera exportacin, la prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de sesenta (60) das

por cada ingreso al pas. Es importante mencionar que para verificar que el perodo de permanencia en el pas del sujeto no domiciliado es menor a sesenta (60) das, el establecimiento de hospedaje requerir al sujeto no domiciliado, la Tarjeta Andina de Migracin TAM as como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per, sea vlido para ingresar al pas. Como se observa, si un Establecimiento de Hospedaje brinda servicios de hospedaje y de alimentacin a sujetos no domiciliados, los mismos podran calificar como operaciones de exportacin. De ser as, el Establecimiento de Hospedaje podra acogerse a las normas del Saldo a Favor del Exportador, establecido en el artculo 34 de la Ley del IGV, y que detallamos a continuacin. 4. BENEFICIO TRIBUTARIO: SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR a) Definicin En trminos simples, el Saldo a Favor del Exportador es un beneficio tributario que otorga a los Establecimientos de Hospedaje, la posibilidad de solicitar la devolucin y/o compensacin del IGV de las compras de bienes y servicios, que afectaron los servicios prestados. Ello significa que el Crdito Fiscal de las adquisiciones tanto de bienes y servicios, que fueron destinados a prestar los servicios de hospedaje y alimentacin al sujeto no domiciliado, otorgar el derecho al saldo a favor del exportador. b) Procedimiento para

determinar el beneficio El Procedimiento para determinar el Saldo a Favor, es el siguiente: El Saldo a Favor por Exportacin, es el total del Crdito Fiscal del perodo generado por las adquisiciones de bienes y/o servicios destinados a la operacin de exportacin. Del Saldo a Favor por Exportacin, se deducir el Impuesto Bruto del IGV a cargo del sujeto. De quedar un monto a su favor, ste se denominar Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB). Este saldo puede compensarse automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta, o con la deuda correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico, respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente, proceder la devolucin. IMPORTANTE Se debe tener en cuenta que la compensacin o devolucin tendr como lmite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV e IPM sobre las exportaciones realizadas en el perodo. c) Compensacin del SFMB Para efectos de comunicar la Compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio con alguno de los conceptos permitidos (p/a/c y regularizacin del Impuesto a la Renta, o algn otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico), el Establecimiento de Hospedaje deber cumplir con la

presentacin del PDB Exportadores, formulario informtico desarrollado por SUNAT que contiene la informacin de los servicios de hospedaje y alimentacin prestados as como de las adquisiciones de bienes y servicios efectuados. Conjuntamente con este formulario, el sujeto debe presentar la declaracin tributaria que contiene la deuda a compensar. Cabe mencionar que la compensacin se efecta en la misma declaracin tributaria. d) Devolucin del SFMB El Establecimiento de Hospedaje (exportador), a efecto de solicitar la devolucin del saldo a favor deber presentar la siguiente documentacin (ver Procedimiento N 16 del TUPA de SUNAT): Formulario 4949 Solicitud de Devolucin debidamente firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC. Copia simple de la Declaracin Pago donde conste el saldo a favor o escrito en el que se detallen el nmero y fecha de dicha declaracin. Constancia de aceptacin de la informacin que se seala en el siguiente punto, en el PDB Exportadores. Adems el contribuyente deber poner a disposicin de la SUNAT, en forma inmediata, en su domicilio fiscal o lugar designado por sta, la documentacin y registros contables correspondientes. IMPORTANTE La solicitud de devolucin puede realizarse tambin

presentando el Formulario Virtual N 1649 Solicitud de Devolucin (ver Resolucin de Superintendencia N 1662009/SUNAT del 06.08.2009). Las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolucin se solicita se deducirn del Saldo a favor Materia del Benfico en el mes en que se presenta la comunicacin a la solicitud.

5. PDB EXPORTADORES a) Presentacin del PDB Exportadores El artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables seala que para comunicar la Compensacin o solicitar la Devolucin del Saldo a Favor del Exportador (incluso, en el caso de Establecimientos de Hospedaje), el exportador deber presentar en el PDB Exportadores, la siguiente informacin: Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas, as como de las notas de dbito y crdito respectivas y de las declaraciones de importacin, correspondientes al perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. En el caso de exportadores de servicios, relacin detallada de los comprobantes de pago y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la

compensacin y/o solicita la devolucin.

se

b) Forma de Presentacin La informacin a que se refiere el punto anterior deber ser presentada en el nmero de disquetes que sean necesarios, acompaando el Resumen de Datos de Exportadores, el cual es generado automticamente por el Software. El Resumen de Datos de Exportadores se presentar en dos (2) ejemplares, los mismos que debern estar firmados por el exportador. c) Lugar de Presentacin La presentacin de la informacin en disquete(s) y del Resumen de Datos de Exportadores, deber realizarse en la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corresponda al domicilio fiscal del exportador o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones. d) Constancia de Presentacin De no mediar rechazo, se otorgar la Constancia de Presentacin de la informacin y se sellar uno de los ejemplares del Resumen de Datos de Exportadores. stos constituirn los nicos documentos que acreditan la presentacin de la informacin. El exportador deber adjuntar a las comunicaciones de compensacin y solicitudes de devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio que presenten, la Constancia de Presentacin de la informacin. 6. COMPROBANTES DE PAGO Los establecimientos de hospedaje emitirn a los sujetos no domiciliados y a las Agencias de Viajes y Turismo, en caso que aquellos opten por un paquete turstico, la factura

correspondiente en la que deber consignarse en forma separada, las sumas que correspondan a los siguientes conceptos: Servicio de hospedaje. Servicio de alimentacin prestado dentro del establecimiento de hospedaje al sujeto no domiciliado alojado en dicho establecimiento. Se debe tener en cuenta adems que el Establecimiento de Hospedaje tiene la obligacin de consignar en la factura que emita la leyenda Exportacin de servicios Decreto Legislativo N 919. 7. REGISTRO ESPECIAL DE ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE El Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje es un registro que la SUNAT lleva, en el cual deben inscribirse los contribuyentes que cuenten con uno o ms establecimientos de hospedaje ubicados en el territorio nacional. Para la inscripcin en el Registro no es necesaria la presentacin de ningn formulario. La inscripcin en el Registro ser de carcter permanente, salvo que el contribuyente solicite su exclusin o se deje de prestar el servicio de hospedaje y alimentacin. Una vez realizada la inscripcin, la SUNAT expedir una constancia que contendr los datos de identificacin del contribuyente que se registra, as como la informacin correspondiente a los establecimientos de hospedaje declarados. Cabe mencionar que dicha inscripcin es condicin necesaria para gozar del Saldo a Favor del Exportador, teniendo dicha inscripcin naturaleza declarativa y no constitutiva de derechos.

La inscripcin y cualquier trmite relacionado con el Registro se efectuarn ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente, debindose cumplir con los siguientes requisitos: El contribuyente titular del establecimiento deber tener la condicin de RUC activo y encontrarse afecto al IGV, an cuando goce de alguna exoneracin especfica respecto de dicho tributo. El establecimiento deber haber sido declarado como domicilio fiscal o establecimiento anexo en el RUC. Presentar copia de la licencia de Funcionamiento o de la Licencia de Apertura de Establecimiento segn corresponda, donde figure como actividad la de servicios de hospedaje, por cada establecimiento de hospedaje a inscribirse, debiendo exhibirse el documento original.

8. REGISTRO DE HUSPEDES Los contribuyentes titulares de establecimientos de hospedaje deben llevar un Registro de Huspedes, el mismo que deber estar firmado por el husped no domiciliado, y estar a disposicin de la SUNAT cuando sta lo requiera. El Registro de Huspedes es llevado por el establecimiento de hospedaje, en fichas o libros, en el que obligatoriamente se inscribir: Nombre completo del husped,

Sexo, Nacionalidad, Documento de identidad, Fecha de ingreso, Fecha de salida, Nmero de la habitacin asignada y Tarifa correspondiente con indicacin de los impuestos y sobrecargas que se cobren, sea que estn o no incluidos en la tarifa. Cabe mencionar que en nuestra Revista de la 2da. Quincena de Noviembre de 2010, se desarrollan las particularidades de este registro.