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Diferencia de Cambio en Activo Fijo Adquirido Mediante Leasing - Apunte Contable 2da Parte

Diferencia de Cambio en Activo Fijo Adquirido Mediante Leasing - Apunte Contable 2da Parte

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BLACK COLOR

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
1ra. quincena, ENERO 2007
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
E3
Apunte Contable
Apunte Contable
Diferencia de cambio en activo fijo adquirido mediante Leasing
(Segunda Parte)
Continuando con la segunda cuota, a
continuación se presentará la cancelación y
el crédito fiscal correspondiente sustentado
en el comprobante de pago emitido por la
institución bancaria o financiera:


REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS 24,914.44
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por pagar diversas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 CAJA Y BANCOS 24,914.44
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas Corrientes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
30/11 Por la cancelación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de la segunda cuota.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS POR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PAGAR 3,977.94
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 IGV e IPM
(*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
67 CARGAS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
FINANCIERAS 14,476.88
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
675 Intereses relativos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
a bonos emitidos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y otras obligaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
38 CARGAS DIFERIDAS 18,454.82
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
381 Intereses
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por de-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
vengar 14,476.88
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
389 Otras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cargas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
diferidas 3,977.94
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/12 Por el crédito fiscal
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y el devengo de los inte-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
reses.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
(*) Bajo el supuesto que coincide el tipo de cam-
bio venta publicado en la fecha de nacimiento
de la obligación tributaria del IGV.
• Por reexpresión al cierre del ejerci-
cio: Antes de proceder a la reexpresión
en moneda nacional del pasivo expresa-
do en moneda extranjera veamos como
se encuentra en libros registrado el
Menos
2º cuota pagada –7,735.00 3.221 –24,914.44
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Saldo
pendiente
al 31.12.2006 477,190.00 1,534,643.02
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
* 1'584,394.56 + 54.14 + 38.67.
La obligación pendiente de pago al cierre
del ejercicio, debe reexpresarse conforme
con el párrafo 23 de la NIC 21 (Modificada
en 2003) convirtiendo la partida monetaria
en moneda extranjera utilizando el tipo de
cambio de cierre como se muestra:
pasivo en moneda extranjera y moneda
nacional, incluido intereses por devengar
e impuestos por aplicar:
Saldo al 31.12.2006
Detalle US$ T.C. S/. (M.N.)
Total de la
Deuda 492,660.00 3.216 1,584,487.37 *
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Menos
1º cuota
pagada –7,735.00 3.223 –24,929.91
Bajo este supuesto, se reconocería una
pérdida por diferencia de cambio (S/. 1,180.12)
que debería repararse vía declaración jurada
del Impuesto a la Renta en base a lo señalado
por el inciso f) del artículo 61º del TUO del Im-
puesto a la Renta (en adelante, LIR) y afectarse
el costo del bien, que para efectos tributarios
tendría el siguiente costo computable (CC)
considerando además las diferencias de cam-
bio producidas en los pagos parciales:
CC: S/. 771,840 + S/. 13.78 + S/. 10.03 + S/. 1,180.12
= S/. 773,043.93
Diferencia de cambio al cierre del ejercicio
Detalle US$ S/. T.C
(*)
Reexpresado Diferencia Cuenta
Capital 236,026.22 759,060.33 3.221 760,240.45 1,180.12 67
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Intereses 164,973.78 530,555.67 3.221 531,380.55 824.88 38
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV 76,190.00 245,027.02 3.221 245,407.99 380.97 38
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total 477,190.00 1,534,643.02 3.221 1,537,028.99 2,385.97 46
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
* Tipo de cambio tomado para efectos prácticos.
Dado que de conf ormi dad con el
inciso d) del artículo 34º del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta
tratándose de cuentas del pasivo se
utilizará el tipo de cambio promedio de
venta publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros, vigente a la fecha
del balance general (S/. 3.197) de aplicar
este tipo de cambio real, se produciría un
efecto contrario toda vez que el pasivo dis-
minuiría generándose un ingreso tal como
se muestra en la siguiente Tabla:
Diferencia de cambio al cierre del ejercicio
Detalle US$ S/. T.C Reexpresado Diferencia Cuenta
Capital 236,026.22 759,060.33 3.197 754,575.83 –4,484.50 33
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Intereses 164,973.78 530,555.67 3.197 527,421.17 –3,134.50 38
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV 76,190.00 245,027.02 3.197 243,579.43 –1,447.59 38
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total 477,190.00 1,534,643.02 3.197 1,525,576.43 –9,066.59 46
Esta reducción del pasivo requiere un
reconocimiento de un ingreso (S/. 4,484.50)
por diferencia de cambio, que para fines
tributarios debería deducirse dado que se-
gún el literal f) del artículo 61º de la LIR, la
diferencia de cambio debe afectar el costo
del bien. Considerando a partir de ahora el
tipo de cambio real vigente, debiera efec-
tuarse el siguiente asiento para reflejar la
disminución de la obligación:
BLACK COLOR
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
1ra. quincena, ENERO 2007
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
E4
Informativo Contabilidad y Auditoría


REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x –––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS 9,066.59
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
diversas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
38 CARGAS DIFERIDAS 4,582.09
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
381 Intereses
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por deven-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
gar 3,134.50
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
389 Otras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cargas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
diferidas 1,447.59
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
77 INGRESOS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
FINANCIEROS 4,484.50
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
776 Ganancia por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
diferencia de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cambio
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/12 Por la actualización
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de la deuda.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
Respecto a la depreciación contable
sobre esta maquinaria, ésta de manera
resumida por los dos meses en que ha ge-
nerado beneficios económicos si se aplica
un porcentaje lineal sería:
Depreciación Anual = Capital ÷ Vida útil
Depreciación Anual = 771,840.00 ÷ 15
Depreciación Anual = 51,456.00

Depreciación Mensual =
Depreciación
÷
Vida
anual útil
Depreciación Mensual = 51,456.00 ÷ 12
Depreciación Mensual = 4,288.00
Teniendo en cuenta que para efectos tribu-
tarios, el costo computable de la maquinaria


REGISTRO CONTABLE
ASIENTO NOVIEMBRE DICIEMBRE
–––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––– Debe Haber Debe Haber
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 4,288.00 4,288.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
681 Depreciación de Inmuebles, maquinaria
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACUMULADA 4,288.00 4,288.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
393 Depreciación inmuebles, maquinaria
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la depreciación mensual del bien.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
91 COSTO DE PRODUCCIÓN 4,288.00 4,288.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
915 Depreciaciones y amortizaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 4,288.00 4,288.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el destino de la cuenta 68.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––
Base Imponible 771,853.78 4,288.08
Diferencia de
Cambio 2º cuota 10.03 0.06
(2)
Diferencia de cambio
al cierre 31.12.2006 –4,484.50 –25.05
(3)
––––––––––––––––––––––––– ––––––––– ––––––––
Total Costo al
cierre 31.12.2006 767,379.31 4,263.09
–––––––––––––––––––––––––
–––––––––– ––––––––
Depreciación
acumulada contable 8,576.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Depreciación
acumulada tributaria 8,551.17
–––––––––––––––––––––––––
––––––––––
Por regularizar en
papeles de trabajo –24.83

–––––––
(1) 771,853.78 ÷ 180 meses.
(2) 10.03 ÷ 179 meses.
(3) 4,484.50 ÷ 179 meses.
debe incorporar las diferencias de cambio
generadas en el periodo y que según el literal
f) del artículo 61º de LIR la depreciación de los
activos así reajustados por diferencia de cam-
bio debe hacerse en cuotas proporcionales al
número de años que falten para depreciarlos
totalmente, se deberá calcular la depreciación
para efectos tributarios tal como se muestra
en el cuadro siguiente:

Detalle
Costo Depreciación
Computable mensual

Base Imponible 771,840.00
Diferencia de
Cambio 1º cuota 13.78
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total Costo
al 30.11.2006 771,853.78 4,288.07
(1)
Notas de Interés
• Reglamento para la Negociación y Con-
tabilización de Productos Financieros
Derivados en las Empresas del Sistema
Financiero
Mediante la Resolución SBS Nº 1737-2006
(30.12.2006) se aprobó el Reglamento para la
Negociación y Contabilización de Productos
Financieros Derivados den las Empresas del
Sistema Financiero, que integra la presente
Resolución.
Las disposiciones del presente reglamento
son aplicables a las empresas bancarias y a
la Corporación Financiera de Desarrollo S.A.
(COFIDE), así como a las demás empresas de
operaciones múltiples autorizadas a operar
en el Módulo 3 al que se refiere el artículo
290º de la Ley General, en adelante, empre-
sas. Adicionalmente, las disposiciones del
presente Reglamento son de aplicación a las
empresas del sistema financiero no bancarias
conforme a lo dispuesto en el Reglamento
para la Ampliación de Operaciones, aprobado
por la Resolución SBS Nº 1122-2006.
El presente dispositivo entra en vigencia a
partir del 1 de enero de 2007, con un plazo de
adecuación hasta el 31 de marzo de 2007.
• Aprueban dos nuevas normas interna-
cionales del Sector Público
Con fecha 15 de diciembre la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector
Público ha emitido las siguientes dos nuevas
NICSP:
– NICSP (IPSAS) 22: Revelación de In-
formación Financiera sobre el Sector
Gubernamental General. El IPSAS 22
establece requerimientos para que los
gobiernos escojan revelar información
sobre el sector gubernamental general
y que preparen sus estados financieros
bajo la base del devengado contable.
– NICSP (IPSAS) 23: Ingresos por transac-
ciones sin intercambio (Impuestos y
transferencias). En este caso el IPSAS 23
apunta a:
• Reconocimiento y medición de los
ingresos por impuestos.
• Reconocimiento de ingresos de transfe-
rencias, las cuales incluyen grants dona-
ciones de otros gobiernos y organismos
internacionales, regalos y donaciones.
• Las condiciones y retricciones en el uso
de recursos transferidos que deben ser
reflejadas en los estados financieros.

En este caso el IPSAS 23 apunta a: • Reconocimiento y medición de los ingresos por impuestos.09 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 381 Intereses ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por deven––––––––––––––––––––––––––––––––––––– gar 3. el costo computable de la maquinaria Base Imponible 771.447.288. Notas de Interés • Reglamento para la Negociación y Contabilización de Productos Financieros Derivados en las Empresas del Sistema Financiero Mediante la Resolución SBS Nº 1737-2006 (30.03 0.456.00 4. (3) 4.288.00 4.09 –––––––– ––––––––––––––––––––––––– –––––––––– Depreciación acumulada contable 8.A. El presente dispositivo entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2007.11.50 ÷ 179 meses.00 4.05 (3) ––––––––––––––––––––––––– ––––––––– –––––––– Total Costo al cierre 31.288.288.2006 –4. Adicionalmente.03 ÷ 179 meses.BLACK        COLOR Informativo Contabilidad y Auditoría REGISTRO CONTABLE ✍ ––––––––––– x ––––––––––– ✍ ASIENTO REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 46 CUENTAS POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DIVERSAS 9.288.288.840.379.484.576.853. regalos y donaciones.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 681 Depreciación de Inmuebles. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––– 915 Depreciaciones y amortizaciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 91 COSTO DE PRODUCCIÓN 4.066.08 Diferencia de Cambio 2º cuota 10.78 ÷ 180 meses. que integra la presente Resolución.456.07 (1) Base Imponible 771. E N E R O 2 0 0 7 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE .288.551.00 ÷ 12 debe incorporar las diferencias de cambio generadas en el periodo y que según el literal f) del artículo 61º de LIR la depreciación de los activos así reajustados por diferencia de cambio debe hacerse en cuotas proporcionales al número de años que falten para depreciarlos totalmente.288. (2) 10. • Las condiciones y retricciones en el uso de recursos transferidos que deben ser reflejadas en los estados financieros.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el destino de la cuenta 68. • Aprueban dos nuevas normas internacionales del Sector Público Con fecha 15 de diciembre la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público ha emitido las siguientes dos nuevas NICSP: – NICSP (IPSAS) 22: Revelación de Información Financiera sobre el Sector Gubernamental General.78 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total Costo al 30.853.00 4.2006 771.288. E 1ra.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Depreciación acumulada tributaria 8.83 ––––––– (1) 771. Las disposiciones del presente reglamento son aplicables a las empresas bancarias y a la Corporación Financiera de Desarrollo S.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 393 Depreciación inmuebles.00 Diferencia de Cambio 1º cuota 13.840.50 –25.582. ésta de manera resumida por los dos meses en que ha generado beneficios económicos si se aplica un porcentaje lineal sería: Depreciación Anual = Capital ÷ Vida útil Depreciación Anual = 771. así como a las demás empresas de operaciones múltiples autorizadas a operar en el Módulo 3 al que se refiere el artículo 290º de la Ley General. se deberá calcular la depreciación para efectos tributarios tal como se muestra en el cuadro siguiente: Detalle Costo Depreciación Computable mensual Teniendo en cuenta que para efectos tributarios.288.06 (2) Diferencia de cambio al cierre 31.78 4. con un plazo de adecuación hasta el 31 de marzo de 2007.12.17 –––––––––– ––––––––––––––––––––––––– Por regularizar en papeles de trabajo –24.00 4.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 4.134.2006) se aprobó el Reglamento para la Negociación y Contabilización de Productos Financieros Derivados den las Empresas del Sistema Financiero. las disposiciones del presente Reglamento son de aplicación a las empresas del sistema financiero no bancarias conforme a lo dispuesto en el Reglamento para la Ampliación de Operaciones.78 4. quincena. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– NOVIEMBRE DICIEMBRE –––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––– Debe Haber Debe Haber ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 4.59 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 469 Otras cuentas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– diversas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 38 CARGAS DIFERIDAS 4.263.50 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 389 Otras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cargas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– diferidas 1. aprobado por la Resolución SBS Nº 1122-2006.12. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––– Respecto a la depreciación contable sobre esta maquinaria. empresas. las cuales incluyen grants donaciones de otros gobiernos y organismos internacionales. maquinaria ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ACUMULADA 4.50 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 776 Ganancia por ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– diferencia de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cambio ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 31/12 Por la actualización ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de la deuda.12.2006 767. – NICSP (IPSAS) 23: Ingresos por transacciones sin intercambio (Impuestos y transferencias).484.31 4.00 Depreciación Mensual = Depreciación ÷ Vida anual útil Depreciación Mensual = Depreciación Mensual = 51. en adelante.484.59 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 77 INGRESOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– FINANCIEROS 4.288.00 ÷ 15 Depreciación Anual = 51. (COFIDE). El IPSAS 22 establece requerimientos para que los gobiernos escojan revelar información sobre el sector gubernamental general y que preparen sus estados financieros bajo la base del devengado contable.853. • Reconocimiento de ingresos de transferencias. maquinaria ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la depreciación mensual del bien.

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