Sistemas Contables GAMBLE CAMPOS ANA MARIA

UNIDAD 1
Conceptos
Bsicos
La Organizacin
Desde los albores de la humanidad el hombre ha considerado que para satisfacer

necesidades de diversa ndole no poda permanecer aislado de sus semejantes.
Como consecuencia de ello, los seres humanos decidieron agruparse para la

consecucin de los ms diversos fines.
As nacieron las organizaciones y en la actualidad podemos decir que nuestra sociedad

es una sociedad organizacional; nacemos, nos educamos, trabajamos y hasta usamos
gran parte de nuestro tiempo libre dentro del marco de las organizaciones.
Un hospital, la escuela, la universidad, un club social y deportivo, un cine, un negocio

en el que somos propietarios o en el cual trabajamos como empleados son ejemplos de
organizaciones.
Las dificultades de la convivencia social han crecido por inmunerables causas y por
consiguiente tambin aumento el tamao de las organizaciones, tornando ms
problemtica la direccin de las mismas.
Observando cualquier organizacin notaremos que en ellas existen:

- personas que la han creado
- fines que justifican su existencia
- recursos a ser empleados para la consecucin de los fines
- el desarrollo de actividades necesarias para el logro de los fines, ejercidas por quienes
la han creado y/o terceros.
Habiendo caracterizado a las organizaciones de la manera precedente, podemos intentar

una definicin: organizacin es el conjunto de personas que a travs del desarrollo de
actividades persiguen fines determinados, utilizando para ello recursos materiales y
humanos.
La empresa
Nos vamos a referir ahora a una organizacin en particular, la empresa. La empresa se

ha convertido en una institucin de fundamental importancia en el mundo
2
contemporneo comenzando su crecimiento ininterrumpido a partir de la Revolucin

Industrial, con la transformacin de las formas de produccin.
Habiendo definido anteriormente las caractersticas generales de toda organizacin,
podemos adaptar las mismas para el caso particular de la empresa, diciendo que existen
en ella:
- personas que la crean aportando un capital (empresario)
- objetivo bsico: obtener ganancias, es decir, incrementar la riqueza
- recursos materiales y humanos aplicados a lograr el objetivo bsico
- el desarrollo de las actividades, fundamentalmente de ndole econmica
Debemos decir que el objetivo de incrementar la riqueza est presente en toda la

empresa, pera cada una de ellas en particular puede perseguir adicionalmente otros fines
(reconocimiento de la comunidad, etc.).
Es vlido aclarar que si bien la contabilidad puede ser aplicada a todo tipo de
organizaciones, en este trabajo slo ser considerada para el caso de las empresas.
Administracin: Conceptos bsicos:

Una de las acepciones del vocablo administrar dice: cuidar, regir, gobernar.
La administracin es una disciplina social que estudia el funcionamiento de las

organizaciones, estableciendo pautas para mejorar su rendimiento; cuando se administra
se intenta combinar de la mejor manera posible los recuersos humanos y materiales para
lograr los fines de la organizacin.
Para administrar una empresa deben cumplirse los siguientes procesos administrativos:
planeamiento, gestin y control.
Planear: significa en el presente lo que una empresa deber ser o hacer en el futuro. Por
ejemplo, el plan establece como una de las metas especficas para alcanzar un
determinado nivel de utilidades, la reduccin de los gastos de fabricacin, indicando una
serie de medidas para arribar a esta meta.
Gestin: es el conjunto de acciones concentradas, actividades, operaciones, etc., que se

llevan a cabo para cumplir con lo establecido en el proceso de planeamiento. Por
ejemplo: se pone en prctica el plan para reducir los gastos de fabricacin.
3
Controlar: es comparar el planeamiento con la gestin, permitiendo efectuar los ajustes

necesarios al planeamiento o a la gestin, o a ambas a la vez. Siguiendo con el ejemplo
anterior: se efecta la comparacin entre el plan fijado y los resultados de la gestin,
observndose que no se logr reducir dichos gastos. El anlisis de las desviaciones entre
lo planeado y la realidad puede arrojar las siguientes conclusiones:
a) Hubo fallas en el plan porque no es posible reducir los gastos sin afectar las
cantidades producidas, o las medidas dispuestas para lograr esta meta no fueron
adecuadas, o
b) Hubo fallas en la aplicacin de dichas medidas, por ejemplo, por ineficiencia de
quienes tuvieron que ponerlas en prctica, o
c) Se dieron ambas causas en forma concurrente.
Como puede advertirse el control no es un proceso administrativo que concluye el

mismo, sino que retroalimenta al sistema, el que funciona de una manera continua.
La contabilidad tiene una actuacin preponderante en la tarea de recopilacin de datos,

y el control para determinar si los resultados de las decisiones adoptadas satisfacen los
objetivos planeados.
Tambin participa en la tarea de planificacin, de la cual surgen estados contables

proyectados que sirven para cuantificar monetariamente los objetivos.
Una de las formas de control de obtencin de objetivos consiste en comparar los estados
proyectados, con los que surgen del relevamiento de la situacin real, una vez tomada la
decisin.
Las operaciones tpicas que realiza una empresa son las siguientes:
- compras de bienes y servicios
- produccin de bienes y/o servicios
- ventas de bienes y/o servicios
- cobranzas
- pagos
Estas operaciones no son compartimientos estancos, tienen estrecha relacin entre si: en
general, las compras se harn teniendo en cuenta las necesidades de produccin; el
volumen de produccin estar en funcin de las cantidades que se estime vender; las
cobranzas dependern de las ventas, y los pagos de las compras de bienes y servicios.
Podemos observar que los procesos de planeamiento, gestin y control estn presentes
en cada una de las operaciones antes mencionadas.
Ha llegado entonces el momento de referirnos a un aspecto fundamental que resulta

comn a los tres procesos administrativos: la toma de decisiones. El proceso decisorio
puede ser dividido en las siguientes etapas:
1) Detectar la necesidad de tomar una decisin (captacin del problema)
2) Formular el diagnstico (definicin del problema)
3) Recoleccin e interpretacin de datos disponibles
4) Generar alternativas de solucin al problema
5) Analizar y comparar las distintas alternativas entre si
6) Seleccionar aquella alternativa que se considere mejor para la solucionar el problema.
Esta es la etapa de decisin.
Decidir significa tomar una determinacin fija, por lo tanto quedan excludas las
restantes alternativas.
Es innegable que en todas las etapas del proceso decisorio la capacidad de quienes
tienen que decidir es muy importante; pero es evidente que aunque dicha capacidad este
presente, las decisiones sern equivocadas si los datos disponibles para solucionar un
problema son errneos.
Aparece aqu un concepto clave: la informacin, que puede definirse como todo
conocimiento bajo una forma comunicable, necesario para tomar una decisin.
En esta definicin se observa la relacin entre dos conceptos: informacin y

comunicacin, es decir, la informacin para que sirva al propsito de tomar decisiones
debe ser transmitida de manera eficaz.
Como sntesis de este apartado podemos expresar: en la administracin de una empresa

se deben cumplir tres procesos administrativos (planeamiento, gestin, y control), estos
procesos estn presentes en cada una de las operaciones tpicas que desarrolla la
empresa y tienen un aspecto comn: la toma de decisiones; para tomar decisiones es
necesario contar con informacin adecuada; podemos concluir que:
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LA INFORMACION ES LA BASE DE UNA BUENA ADMINISTRACION
Sistemas de informacin:
El incesante crecimiento de las organizaciones y las dificultades para administrarlas ha

dado lugar a la aparicin de diversas teoras de la organizacin que han pretendido
explicar este fenmeno y aportar ideas para mejorar su rendimiento.
As, desde el principio de siglo, se han sucedido distintas corrientes de pensamiento: la

tradicional, la sicosocial y los enfoques modernos, entre los cuales la Teora de Sistemas
ha revolucionado las ideas en administracin durante las ltimas dcadas.
Un sistema puede ser definido como un conjunto de elementos que interactan entre si,
dentro de un esquema de orden para tender al logro de un objetivo.
Obsrvese la similitud existente entre el concepto de sistemas y las caractersticas de

una organizacin, en particular la empresa: una empresa es un conjunto de elementos
(recursos materiales y humanos), que interactan entre si (a travs de la comunicacin y
de proceso fsicos), dentro de un esquema de orden (el cual se establece en los procesos
de planeamiento, gestin y control), para lograr un objetivo bsico (obtener ganancias).
La teora de sistemas surge como consecuencia de la necesidad del hombre de reducir

su mundo complejo a entidades ms fciles de abarcar por su mente.
Este enfoque moderno considera a la organizacin como un sistema, que est incluido
en sistemas de orden superior (por ejemplo, el pas), y a su vez constitudo por gran
cantidad de sistemas interactuantes que no pueden ser analizados aisladamente.
De esta manera, una empresa vista como sistemas interacta con el contexto o medio
ambiente en el cual se desenvuelve (por ejemplo, el sistema econmico del pas o,
ensanchando los limites, el sistema econmico mundial).
A su vez, dicha empresa esta formada por varios sistemas menores; arbitrariamente
podemos dividir a una empresa comercial en los siguientes subsistemas: finanzas,
administracin, compras y ventas; estos subsistemas se influyen recprocamente y se
comunican a travs del subsistema de informaciones. Podemos graficar esto as:
Contexto
Compras
Empresas
Ventas
Sistemas
de
Informacin
Administ.
Finanzas
En el acpite anterior definimos a la informacin como el elemento fundamental para

tomar decisiones y por lo consiguiente para una buena administracin.
No cabe duda entonces, que el sistema de informaciones para contribuir al logro de los
objetivos empresarios debe:
- facilitar la comunicacin
- brindar informacin necesaria para decidir
- permitir un adecuado planeamiento y control
La empresa acta en un medio ambiente del cual surgen datos e informaciones que
influyen sobre ella y adems existen datos e informaciones generados dentro de la
misma.
Disposiciones legales, estadsticas e indicadores econmicos (por ejemplo: tasas de

inflacin y de inters, cotizaciones de divisas, precios de los insumos, avances
tecnolgicos, niveles de remuneraciones del mercado, etc.) son ejemplos de
informaciones provenientes del medio ambiente.
Estadsticas de ventas (totales, por productos o por zonas geogrficas), de gastos (totales
o por departamento), recursos disponibles a un momento dado, rotacin del personal,
(informes sobre ausentismo laboral, etc.) son ejemplos de informaciones producidas
dentro de la empresa.
Un sistema puede ser graficado as:
ENTRADA
PROCESO
SALIDA
El sistema de informaciones de una empresa se nutre de datos (entrada) originados en la

empresa y en su contexto; estos datos son procesados de alguna manera por el hombre o
a travs de mquinas, obtenindose como resultados (salida) informes que deben servir
para tomar decisiones.
Es muy comn que algunos informes obtenidos no contribuyan a la finalidad del

proceso decisorio por distintas causas: no son revelantes, nadie los lee porque son
confusos o innecesariamente extensos, o porque llegan a destiempo; en estos casos es
vlido decir que hay un informe pero no informacin. Por qu?. Porque solo se
transformar en informacin cuando quienes deciden adquieran un conocimiento sobre
la realidad o, dicho de otra manera, cuando sea interpretado en forma inteligente. Y
cuando ocurre esto?. En una de las etapas del proceso decisorio: interpretacin de datos.
La informacin es un elemento esencial para la funcin de control ya que permite

conocer la marcha de la empresa, detectando las desviaciones entre los planes y la
realidad; con esta informacin y otros datos originados en el contexto, la direccin
superior tomar las medidas correctivas necesarias para encaminar la gestin hacia el
logro de los objetivos empresarios.
Para finalizar, hemos concebido este captulo enfatizando en su contenido el papel

preponderante de la informacin en la administracin de empresas, utilizando un
enfoque basado en el concepto de sistemas, porque consideramos que este es el camino
adecuado para una mejor comprensin de la funcin de la contabilidad y para llegar a
definirla, tareas que abordaremos en los prximos captulos.
UNIDAD 2
Variaciones
Patrimoniales
ENCUADRE CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD
Si bien muchos son los matices que se han utilizado para definir el objeto de la
contabilidad y poder as vislumbrar su finalidad, existen notables coincidencias que
deben ser puestas de manifiesto:
a) La contabilidad no crea nada. Solo recopila acontecimientos econmicos que
realmente se producen, y luego de tomar conocimiento de ellos los mantiene para
brindar informacin en el futuro.
b) La contabilidad forma parte del sistema de informacin. Es una parte del sistema
que en las organizaciones tiene por finalidad conocer que ha ocurrido.
c) La finalidad especfica de la contabilidad es el control patrimonial. Dentro de la
amplia gama de informaciones que se pueden estructurar para el manejo de las
organizaciones, la contabilidad se dedica a medir el monto de los recursos que esa
organizacin posee para el cumplimiento de sus fines, y controlar su evolucin a
travs del tiempo.
Con el encuadre que surge de la tres pautas precedentes es posible, a su vez, establecer
la existencia de cuatro elementos que sern fundamentales en el desarrollo de este
captulo. Son ellos:
1. El ente. Es el alguien que representa a la organizacin que dispone determinados
recursos para cumplir una actividad especfica.
Tanto puede ser una empresa formalmente constituda (SRL, SA, etc.) o unipersonal,
como una entidad sin fines de lucro (Club, Iglesia, etc.)
2. Propietarios del ente. Son las personas que han creado la organizacin, que han
establecido una finalidad, y que la han dotado de los recursos necesarios para su
funcionamiento.
Sern los socios de la SRL o la SA, el nico titular de la explotacin unipersonal, o
los fundadores del Club. En todos los casos la contabilidad le reconoce una
personalidad distinta a la del ente que ha creado.
Esta distinta personalidad es clara en algunos casos (sociedad constituda por varias
personas por ejemplo) o menos evidente en otras (explotacin unipersonal), pero
siempre reconocible.
Obsrvese que en este ltimo caso es posible diferenciar entre lo que es la actividad
integral y el patrimonio ntegro de una persona, y lo que ha dedicado a una actividad
especfica y determinada.
Por ejemplo, una persona que es empleado en relacin de dependencia, y profesor de
tenis, puede ser que dedique parte de su tiempo a la atencin de un negocio de venta
de indumentaria deportiva.
Su patrimonio est formado por su vivienda, su automvil, y un local en una galera.
En este ltimo lugar realiza la explotacin del negocio de venta de indumentaria
deportiva.
Si ese titular pidiera que le organizramos la contabilidad de este negocio, slo
habramos de incluir el patrimonio y la actividad que se relaciona con el mismo. No
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tendran influencia alguna en ese tema ni sus restantes bienes (casa, auto, etc.) ni las
consecuencias econmicas de sus restantes actividades (empleo y profesor). Sera
como si se tratara de otra persona.
3. Patrimonio del ente. Es el conjunto de recursos con el que cuenta el ente para poder
realizar su actividad.
Estos recursos estn constitudos por todo elemento de valor para la actividad y
pueden estar originados en dos fuentes diferentes:
a) en una entrega por parte de los propietarios, que antes posean el elemento que
ceden al ente.
b) en un prstamo de dichos bienes por parte de terceros ajenos que esperan,
oportunamente, que el ente les reintegre el bien recibido u otro equivalente.
Existe otra alternativa que est representada por los recursos que el ente ha
autogenado, o sea creado por s mismo. A este punto se lo analizar oportunamente.
4. La actividad del ente. Est constituda por todo lo que el ente realiza, o aquello que
al ente le ocurre por factores externos.
En ambos supuestos, por causa de la actividad existe una repercusin en el ente:
voluntaria y como actor principal en el primer supuesto, e involuntariamente y como
mero receptor en el segundo.
De cualquier manera que sea, importa descartar que todo ente implica la existencia
de una finalidad. El ente existe para algo, y ese algo se lo denonima finalidad.
La nica forma de obtener esa finalidad es realizar actos tendientes a su obtencin, y
a ello se lo denomina actividad. Durante esa actividad es posible que el ente sufra
consecuencias no deseadas ni buscadas.
Para desarrollar su actividad el ente necesita poseer recursos, que constituyen el
patrimonio neto que se mencion en el punto anterior.
Seguidamente se analizar la interrelacin de estos cuatro elementos en una actividad

econmica a travs del anlisis de un ejemplo desarrollado sobre la constitucin y
actividad de un ente.
EJEMPLO DESARROLLADO (DISTRIBUIDORA LOS HERMANOS)
Supngase que dos hermanos han decidido iniciar una actividad comercial. Uno de ellos
posee, entre otras cosas, una moto-furgn. El otro dispone, adems de otros bienes, una
cantidad importante de libros.
Es por eso que deciden iniciar la actividad de venta domiciliarias de libros aunando
ambos bienes y la suma de $ 1.000 .- en efectivo aportados por partes iguales por ambos
hermanos.
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Como creen necesario contar con una mayor nmero de libros adquieren una partida a
una editorial, abonando $ 4.000 .- en efectivo que les prest su padre (ajeno al negocio)
y adeudando a la editorial $6.000 .-.
En esta situacin deciden comenzar sus operaciones, y como punto de partida hacen un
recuento de los bienes que poseen y del origen de los mismos.
Confeccionan un listado que dice:

1. $ 1.000.- en efectivo entregado por partes iguales por los hermanos.
2. $ 8.000.- asignados como valor del furgn, entregado por uno de los hermanos.
3. $ 8.000.- asignados como valor de los libros entregados por el otro hermano.
4. $10.000.- en libros comprados a la editorial. De estos libros se adeudan an.
$ 6.000.- a la editorial, y se abonaron al contado $ 4.000.- prestados por el padre de
los hermanos.
Como se advierte, hay una diferencia entre los recursos de que dispone la Distribuidora
Los Hermanos, y lo que realmente le pertenece a ellos mismos. Por eso los hermanos
deciden hacer un doble listado: por un lado agrupan todos los recursos que posee la
sociedad, y por otro agrupan los distintos orgenes de esos recursos.
Obtienen, en consecuencia, un cuadro como el que sigue:

Recursos
Dinero en efectivo
Libros
Furgn
Total
1.000
18.000
8.000
27.000
Total
4.000
6.000
17.000
27.000
Orgenes de los recursos

Padre
Editorial
Hermanos
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La primera observacin importante es que ambos listados arrojan el mismo total. Esto
es que la suma de los recursos que se dispone, es igual a la suma de los distintos
orgenes que tuvieron. Y eso es lgico, ya que estamos considerando las mismas
cosas desde dos puntos de vista diferente. Por un lado consideramos las cosas en si
mismas, y por el otro esas mismas cosas segn quien las ha facilitado a la sociedad.
Otro aspecto importante es analizar que en el listado de orgenes tenemos dos grupos
importantes: el de los propietarios de la distribuidora, y el de los terceros ajenos a esta
(padre y editorial).
Viendo las dos observaciones precedentes podr afirmarse que, por lo menos en la
situacin inicial del ente, se verifica la siguiente igualdad:
La suma de los recursos es igual a la suma de lo entregado por los propietarios

del ente ms lo entregado por los terceros ajenos.
Se podra graficar lo precedente de la siguiente forma:
Los recursos que

posee el ente
Lo que el ente
=
debe a terceros
ajenos
Lo que les
+
pertenece a sus
titulares
Si esa graficacin se vuelca a una escala graduada quedara representada as:
27000
10000
Lo que el ente debe
a terceros ajenos
Los recursos que
posee el ente
Lo que les
pertenece a sus
titulares
17000
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Se ha transformado la expresin lo entregado por los propietarios por lo que les

pertenece a los titulares del ente, y el termino lo entregado por terceros ajenos por
lo que el ente debe a terceros ajenos.
Esa sustitucin se ha realizado porque en la entrega que los titulares del ente han
realizado al mismo se advierten diferencias notables con los alcances con que los
terceros ajenos han facilitado recursos al mismo. Lo afirmado surge del siguiente hecho:
1. Los ajenos entregaron algo a la sociedad con el nimo que en algn momento se les
reintegra a un valor equivalente.
La suma entregada por el padre, o los libros entregados por la editorial (en el 60% no
abonado) debern ser pagados en algn momento.
se trata de una transferencia de riqueza provisoria de los terceros ajenos hacia el
ente, porque ste deber reintegrarla oportunamente. O sea el ente debe estas
sumas.
2. Los propietarios del ente han hecho entrega de sumas sin nimo de que se les
devuelvan. Se trata de una transferencia de riqueza definitiva en el sentido que
el ente no deber reintegrarlas. Estas sumas no se adeudan.
De todo lo desarrollado puede inferirse que el cuadro de recursos y orgenes transcripto,

presenta de una forma bastante clara la situacin del ente que se est analizando, en el
momento inicial (que se denominar cero).
En l se puede determinar una equivalencia entre el valor de los recursos, con la suma
de lo adeudado y la pertenencia de los titulares del ente.
Seguidamente se analizar la incidencia que en ese conjunto de recursos y orgenes
tienen diferentes operaciones que supuestamente realizaron los hermanos.
Supngase una primera operacin que consiste en:
Operacin 1: se ha abonado al padre el 10% de la deuda que se mantena con l,

utilizndose parte del efectivo que se posea.
El cuadro de recursos y orgenes despus de reflejar la incidencia de esta operacin ser:

Cuadro de recursos y orgenes despus de operacin 1
Recursos
Dinero en efectivo (1.000 - 400)
Libros
Furgn
Total
600
18.000
8.000
26.600
14

Padre (4.000 - 400)
Editorial
Hermanos
Total
3.600
6.000
17.000
26.600
El anlisis de la operacin se realiza con el siguiente esquema:

a) Variaron los recursos? S, porque debido al pago realizado disminuy el efectivo
que posee.
b) Vari lo que se debe a terceros ajenos? S, porque debido al pago realizado
disminuy la deuda con el padre.
c) Vari lo que pertenece a los titulares del ente? No, porque la disminucin de los
recursos (al ser equivalente) se compens con la disminucin de lo adeudado.
d) Despus de la operacin se sigue cumpliendo la equivalencia entre recursos y
orgenes? Si, ya que
recursos (26.600) = compromisos (9.600) + derechos de los propietarios del
ente (17.000)
Este tipo de operaciones son las que producen variaciones dentro del patrimonio
(derechos y compromisos) pero sin hacer desequilibrar la equivalencia entre recursos y
sus orgenes. Por ello se llama permutativas porque han permutado (cambiado)
elementos y valores que se compensan.
Dentro de este tipo genrico, la operacin 1 es del tipo de las que producen una
disminucin en los recursos equivalente a una disminucin en los compromisos hacia
terceros ajenos.
Supngase ahora una segunda operacin representada por:

Operacin 2: se adquiere una computadora que se utilizar en la actividad, abonndose
su precio de $ 150.- en efectivo.
El cuadro de recursos y orgenes despus de esta operacin ser el siguiente:
15
Cuadro de recursos y orgenes despus de operacin 2

Recursos
Dinero en efectivo (600 - 150)
Libros
Furgn
Computadora
Total
450
18.000
8.000
150
26.600

Padre
Editorial
Hermanos
Total
3.600
6.000
17.000
26.600
Analizando la operacin se obtiene el siguiente resultado:

a)
Variaron los recursos? No, porque siguen siendo $ 26.600, slo que por la
operacin- vari la calidad de los mismos. Ahora existe menos efectivo y una
mquina por valor equivalente.
b)
Vari lo que se adeuda a terceros ajenos? No, porque no ha variado ni el monto

(sigue siendo $ 9.600) ni la constitucin. Es decir que la operacin que se analiza
no vari ni el monto ni la cantidad de lo adeudado a los terceros ajenos.
c)
Vari lo que pertenece a los titulares del ente? No, porque no ha variado el
importe ni de los recursos ni de los montos adeudados a terceros.
d)
Despus de la operacin se sigue cumpliendo la equivalencia entre recursos y

orgenes? S, ya que:
recursos (26.600) = compromisos (9.600) + derechos de los propietarios
(17.000)
En resumen el nico efecto que la operacin ha producido en el ente es una variacin

cualitativa (en la calidad) de los recursos, sin variar su monto, y sin afectar ni los
compromisos ni la participacin de los titulares del ente.
Es tambin una operacin de tipo permutativo al no provocar modificaciones en el
equilibrio entre recursos y orgenes, ha provocado un aumento en una clase de recursos
con disminucin equivalente en otra clase de los mismos.
Seguidamente se analizar una tercera operacin constituda por:

Operacin 3: se ha decidido ampliar la actividad comercializando tambin revistas.
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Para ello se adquiere una partida por $ 700.- a la misma editorial obtenindose un plazo
para su pago.
El cuadro de recursos y orgenes queda conformado as:

Cuadro de recursos y orgenes despus de la operacin 3
Recursos
Dinero en efectivo
Libros
Revistas
Furgn
Computadora
Total
450
18.000
700
8.000
150
27.300

Padre
Editorial (6.000 + 700)
Hermanos
Total
3.600
6.700
17.000
27.300
Analizando la operacin se obtiene el siguiente resultado:
a)
Variaron los recursos? S, porque se ha incrementado en los $ 700

correspondientes a las revistas incorporadas.
b)
Vari lo adeudado a terceros ajenos? S, porque el compromiso con la editorial se

ha incrementado en los mismos $ 700.-
c)
Vari lo que pertenece a los titulares del ente? No, porque el incremento en los
recursos se ha visto compensado con un incremento equivalente en lo adeudado a
terceros ajenos.
d)

orgenes? S, ya que:
recursos (27.300) = compromiso (10.300) + derechos de los titulares (17.000)
En este caso la operacin ha producido un aumento de los recursos equivalente a un

incremento en los compromisos. No ha variado lo que le pertenece a los titulares del
ente.
Es tambin una operacin permutativa que ha producido un aumento en los
recursos equivalente un aumento en los compromisos.
Seguidamente se ver que efectos produce otro tipo de operacin.
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Operacin 4: Producido el vencimiento del compromiso con la editorial que se haba

originado en el momento de constitucin de la sociedad, se abona el importe de $
6.000.-. Para ello se solicita al padre que facilite el mismo importe.
El cuadro de recursos y orgenes quedar conformado as:

Recursos
Dinero en efectivo
Libros
Revistas
Furgn
Computadora
Total
450
18.000
700
8.000
150
27.300

Padre (3.600 + 6.000)
Editorial
Hermanos
Total
9.600
700
17.000
27.300
Analizando la operacin se obtiene que:
a)
Variaron los recursos? No, porque no ha sido modificado ni su importe ni tampoco

su composicin.
b)
Vari lo adeudado a terceros ajenos? En su importe no, aunque si en su

composicin. Disminuy un rubro (Editorial) y aument por valor equivalente
otro (Padre).
c)
Vari lo que pertenece a los titulares del ente? No, porque no ha variado ni el
monto de los recursos ni de los compromisos.
d)

orgenes? S, ya que:
recursos (27.300) = compromisos (10.300) + derechos de los titulares del ente
(17.000)
Nuevamente la operacin es permutativa al no modificar la equivalencia entre

recursos y orgenes. Es del tipo que produce un aumento en un concepto de los
compromisos con una disminucin equivalente en otro concepto de los mismos.
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Se analizar seguidamente la:

Operacin 5: los hermanos han aprovechado un viaje en el furgn para llevar un paquete
a un comerciante amigo. Este les ha abonado $ 500.- en concepto de flete en efectivo.
El cuadro de recursos y orgenes ser:

Recursos
Dinero en efectivo
Libros
Revistas
Furgn
Computadora
Total
950
18.000
700
8.000
150
27.800
Sub-total
Diferencia
Total
8.100
700
17.000
27.300
1.500
27.800

Padre
Editorial
Hermanos
Antes de analizar la operacin es importante tomar en cuenta que se ha producido

una diferencia de $ 500.- que es necesario incrementar al listado de los orgenes de
recursos para que la equivalencia entre estos dos conceptos se siga produciendo. Parece
indudable que se trata de un nuevo tipo de origen de recursos que es necesario estudiar
con detenimiento. Ahora s se analiza, la operacin se obtiene que:
a)
Variaron los recursos? S, porque se ha aumentado el efectivo en el importe de

$ 500.- cobrado por flete.
b)
Vari lo adeudado a terceros ajenos? No, a menos que corresponda incluir esa
diferencia de $ 500.- en lo adeudado al padre o a la editorial.
Sera eso correcto? Aparentemente no. No es posible encontrar causa alguna en
esta operacin 5 que otorgue al padre o a la editorial el derecho de reclamar un
importe mayor al que le corresponda despus de la operacin 4.
Que el ente haya cobrado un flete no incrementa sus compromisos.
En conclusin, lo adeudado no vari por esta operacin.
c)
Vari lo que pertenece a los titulares del ente? En principio es posible ensayar dos
respuestas: 1) No ha variado, si se analiza la pertenencia a los titulares como
contrapartida de la riqueza que estos han cedido a favor del ente. En esta
operacin 5 no se ha producido la entrega de ningn recurso desde los titulares
hacia el ente y, por lo tanto, a la luz de esta posicin no debera existir incremento
alguno en la participacin que posee; pero es posible responder que 2) S, ha
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variado. Porque se ha experimentado a travs de las operaciones analizadas que

existen slo dos grandes grupos de orgenes de recursos (compromisos y derechos
de los propietarios); lo que no influye en uno debera influir en el otro. Como
fue probado que esa diferencia de $ 500.- no afecta a los compromisos,
debera influir en la participacin de los propietarios.
Si se sigue con el esquema del anlisis de la operacin, dejando un momento este
punto pendiente, se obtiene que:
d)

orgenes? No. Ya que vuelve a surgir la diferencia de $ 500.recursos (27.800) = compromiso (10.300) + participacin de los propietarios
(17.000) + diferencia (500)
Que representan esos $ 500? Resulta claro que son los mismos $ 500.- que se han
cobrado por el flete, y que han producido un incremento en los recursos, sin
disminucin en otro, y sin aumento en los compromisos.
Ya se ha llegado a la conclusin que no corresponde considerar los incrementos de
los compromisos. Es vlido atriburselo a los propietarios del ente? Parecera que
si. Sera el premio por haber realizado una operacin favorable para el mismo.
La operacin increment la riqueza de que dispone, pero no la que adeuda, sin
haber requerido ningn aporte de los propietarios.
Esto es lo que se conoce como ganancia. Y como tal engrosa la participacin de
los titulares del ente mismo.
En conclusin esta operacin ser definida como modificativa porque ha provocado

una modificacin en la equivalencia entre recursos y sus orgenes. Es modificativa
positiva porque ha incrementado la participacin de los propietarios, y es del tipo de
las que produce incremento de recursos sin incremento en los compromisos. El
cuadro de recursos y orgenes, para explicar esta situacin, debera figurar de la
siguiente forma:
Cuadro de recursos y orgenes despus de la operacin 5 (reflejando la ganancia)
Recursos
Dinero en efectivo
Libros
Revistas
Furgn
Computadora
Total
950
18.000
700
8.000
150
27.800

Padre
Editorial
Hermanos por aporte
Hermanos por Gcia. (Op. 5)
9.600
700
17.000
500
Total
17.500
27.800
20
Otro tipo de operacin es la que se analizar seguidamente:

Operacin 6: el padre de los hermanos, decide realizar una bonificacin en la deuda que
posee con l disminuyndola en $ 1.500.El cuadro de recursos y orgenes resulta de la siguiente forma:
Recursos
Dinero en efectivo
Libros
Revistas
Furgn
Computadora
Total
950
18.000
700
8.000
150
27.800

Padre (9.600 - 1.500)
Editorial
Hermanos por aporte
8.100
700
17.000
500
Sub-total
Diferencia
Total
17.500
26.300
1.500
27.800
Vuelve a presentarse una situacin similar a la operacin anterior, que debe tenerse en
cuenta al analizar la presente.
a)
Variaron los recursos? No. Ni en el monto ni en su constitucin.
b)
Variaron los compromisos? Si, al disminuir la deuda con el padre por la

bonificacin otorgada.
c)
Vari lo que pertenece a los propietarios? Conociendo las conclusiones del

anlisis del punto anterior (op.5) es posible afirmar que si.
La disminucin de los compromisos sin que aumente ningn otro, y sin que vare
el monto de los recursos, repercute favorablemente en la participacin de los
propietarios producindose una ganancia que aumenta la misma.
d)
Despus de la operacin se sigue manteniendo la equivalencia entre recursos y

orgenes? No. Para que la igualdad exista es necesario incluir la ganancia
emergente de esta operacin. O sea que:
recursos (27.800) = compromisos (8.800) + participacin de los propietarios hasta
operacin anterior (17.500) + ganancia de esta operacin (1.500)
21
Esta operacin 6 es tambin modificativa porque ha provocado una modificacin en

la equivalencia entre recursos y orgenes. Es modificativa positiva porque ha
incrementado la participacin de los propietarios, y es de tipo de las que producen
disminucin de los compromisos sin variacin en los recursos.
El cuadro de recursos y orgenes incluyendo la incidencia de esta operacin 6 es:
Cuadro de recursos y orgenes (incluyendo ganancias operacin 6)

Recursos
Dinero en efectivo
Libros
Revistas
Furgn
Computadora
Total
950
18.000
700
8.000
150
27.800

Padre
Editorial
Hermanos por aporte
8.100
700
17.000
500
1.500
Total
19.000
27.800
A resultados parecidos nos har llegar el anlisis de la:

Operacin 7: se ha debido abonar en efectivo el valor del alquiler del garage donde se
guarda el motofurgn, por $ 600.El estado de recursos y orgenes despus de esta operacin reflejara el mismo
desequilibrio que en los supuestos de las operaciones 5 y 6.
Para lograr el equilibrio se ha incorporado ya el resultado de la operacin 7, con lo que

se obtiene el siguiente:
22
Cuadro de recursos y orgenes (incluyendo el resultado operacin 7)

Recursos
Dinero en efectivo (950 - 600)
Libros
Revistas
Furgn
Computadora
Total
350
18.000
700
8.000
150
27.800

Padre
Editorial
Hermanos por aporte
Hermanos por Prd.. (Op. 7)
8.100
700
17.000
500
1.500
( 600 )
Total
18.400
27.200
El anlisis de la operacin arroja el siguiente resultado:
a)
Variaron los recursos? S, porque $ 600 de efectivo se destinaron al pago del

alquiler.
b)
Variaron los compromisos? No, se mantuvieron estables.
c)
Vari lo que pertenece a los propietarios? S, disminuy en igual monto que el

alquiler abonado.
Eso se produce porque se mantuvo estable el valor de los compromisos, mientras
que los recursos disminuyeron por esta operacin.
d)
Despus de la operacin se sigue manteniendo la equivalencia entre recursos y

orgenes? No, ya que para establecer la igualdad es necesario incluir la perdida
por la operacin, como una disminucin del valor de la participacin de los
propietarios. Esto es que :
operacin anterior (19.000) prdida por esta operacin (600)
Esta operacin 7 es tambin modificativa por cuanto ha provocado una variacin en la

equivalencia entre recursos y orgenes.
Es modificativa negativa porque al tratarse de una prdida ha disminuido el valor de
la participacin de los propietarios, y del tipo de las que producen una disminucin en
los recurso sin variacin en los compromisos.
Finalmente queda por analizar las operaciones del tipo de la:
23
Operacin 8: por haberse excedido en el plazo para el pago de la factura

correspondiente a las revistas, la editorial ha calculado un inters de $ 50.- con el que ha
incrementado lo que se adeuda.
Tambin en este caso se confeccionar el estado de recursos y orgenes, incluyendo la

incidencia de esta operacin como un resultado.
Se obtiene el siguiente cuadro:
Cuadro de recursos y orgenes (incluyendo el resultado operacin 8)

Recursos
Dinero en efectivo
Libros
Revistas
Furgn
Computadora
Total
350
18.000
700
8.000
150
27.200

Padre
Editorial (700 + 50)
Hermanos por aporte
8.100
700
17.000
500
1.500
( 600 )
( 50 )
Total
18.350
27.200
Analizando la operacin se obtiene que:

a)
Variaron los recursos? No. No ha habido cambio en el monto ni en su

composicin.
b)
Variaron los compromisos? S, al incrementarse el correspondiente a la editorial

con los $ 50.- de inters.
c)
Vari lo que pertenece a los propietarios? S, porque disminuy en igual medida

que el inters calculado por la editorial.
Al permanecer constante el valor de los recursos, el incremento del compromiso
no puede producirse sino a merced de una disminucin de la participacin de los
titulares, que es su complemento.
24
d)
Despus de la operacin se sigue verificando la equivalencia entre recursos y

orgenes? No, ya que para obtener la igualdad de ambos valores es necesario
incluir la prdida de esta operacin, como una disminucin en la participacin
de los propietarios. Esto es que:
operacin anterior (18.400) prdida por esta operacin (50)
Esta operacin 8 es tambin modificativa al haber provocado un desequilibrio en la

igualdad entre recursos y sus orgenes. Es modificativa negativa porque provoca una
disminucin en la participacin de los propietarios, y es del tipo de las que provocan
un incremento en los compromisos sin variacin en los recursos.
En las ocho operaciones descriptas se han abarcado la totalidad de tipos de operaciones
segn su incidencia en el patrimonio del ente. Podrn encontrarse otras operaciones que
sean mixtas, es decir que incluyan el efecto de ms de una de las citadas operaciones,
pero no se trata de nuevos tipos sino de combinaciones de dos o ms de las descriptas
precedentemente.
Ejemplo de operaciones mixtas son:
1. venta de una mercadera que figuraba a $400.- entre los recursos, por $500.- en
efectivo.
Se habr producido una operacin parcialmente permutativa del tipo de la
operacin 2 (aumento de recursos con una disminucin equivalente de otro
recurso) por los $ 400.- y parcialmente modificativa del tipo de la operacin 5
(aumento de recursos sin variacin en los compromisos) por los $100.- de
excedente del precio de venta sobre el precio por el que figuraba anteriormente
entre los recursos.
2. pago de un compromiso por $ 700.-, que tiene una bonificacin del 10%
entregndose slo $ 630.- de efectivo.
operacin 1 (disminucin de recursos con disminucin equivalente de
compromiso) por los $630.-, y parcialmente modificativa del tipo de la
operacin 6 (disminucin de compromiso sin variacin en los recursos) por los
$70.-.
3. refinanciacin de un compromiso por $1.000.- prolongando su plazo,
incrementndose $150.- por intereses.
operacin 4 (incremento de un compromiso con disminucin equivalente de otro
compromiso) por los $1.000.-, y parcialmente modificativa del tipo de la
operacin 8 (incremento de compromiso sin variacin de recursos) por los
$150.-
25
DENOMINANDO LOS ELEMENTOS POR SU NOMBRE TCNICO
En el ejemplo desarrollado anteriormente se han utilizado denominaciones comunes de

la vida diaria, para identificar los distintos elementos que fueron surgiendo. Eso, para
evidenciar que se estaba desarrollando un caso que existe al margen de la
contabilidad, ya que sta tal como se dijo anteriormente- no inventa nada; slo intenta
captar realidades econmicas para tomar nota de ellas y mantenerlas como informacin
para su oportuno uso.
Sin embargo la contabilidad ha elaborado denominaciones tcnicas para los elementos
que utiliza, y seguidamente se referenciarn ellas con la denominacin utilizada en el
ejemplo del ttulo anterior.
Activo. Se denomina activo a los elementos que dispone el ente para cumplir con su fin
especfico. Son los recursos segn la denominacin del ejemplo.
Tanto puede tratarse de elementos fsicos como de derechos. En la terminologa legal se
dice que se trata de bienes y que stos pueden estar constitudos por cosas (si tienen
existencia fsica) o derechos (si son inmateriales).
En todo caso se tratar de bienes econmicos que son todos aquellos elementos
susceptibles de tener valor.
Pasivo. Se denomina pasivo a las cargas que gravan a los activos del ente. Son los
compromisos segn la denominacin del ejemplo (o tambin lo que se adeuda a
terceros ajenos).
Es la expresin de la riqueza que habr que ceder a los terceros ajenos al ente, porque de
alguna manera ellos entregaron algn elemento sin que el ente los abonara en ese
momento.
Esa entrega (tal como se indic al analizar los orgenes de los recursos al inicio del
ejemplo) se hace con carcter provisorio por lo que el ente en algn momento deber
reintegrarles un valor equivalente. Mientras esa entrega del valor equivalente no se ha
cumplido existe un compromiso que se denomina genricamente pasivo.
Se dice que grava al activo porque ser este (a travs de la entrega de alguno de sus
componentes) quien deber realizar el sacrificio econmico que aplicara a la
cancelacin.
Patrimonio. Se denomina as al conjunto de activos y pasivos de un ente, si bien no
debe darse a esta y la interpretacin exacta de una suma.
Conceptualmente no es lo ms adecuado decir que el patrimonio es la suma de activos y
pasivos. (v.g. en el estado inicial del ejemplo decir que el patrimonio es de $ 37.000).
El patrimonio no es un concepto que puede expresarse numricamente, sino por los
elementos que lo componen.
El patrimonio es el conjunto de todos los recursos que posee el ente y los compromisos
que los gravan, como expresin de un objeto material que la contabilidad observa y
controla.
No se debe olvidar que, tal como se indic en el ttulo Encuadre Conceptual de la
Contabilidad, esta tcnica qued identificada como aquella rama de la informacin
empresarial que tiene por finalidad medir y controlar la evolucin del patrimonio.
26
Patrimonio Neto. Se denomina de esta forma a la participacin que le corresponde a los

propietarios en el patrimonio del ente.
Inicialmente est identificado con los aportes realizados por estos, es decir por la
contrapartida de los recursos cuyo origen ha sido una cesin de los titulares del ente.
Como se analiz al estudiar la situacin patrimonial inicial en el ejemplo, la cesion de
recursos que realizan los propietarios son con carcter definitivo y con nimo de servir
como participacin de estos en el ente.
Esa doble caracterstica es lo que los diferencian de los terceros ajenos del ente.
Tambin como surge en el ejemplo desarrollado, a medida que la actividad del ente se
traduce en operaciones modificativas se producen resultados (sean stos ganancias o
prdidas) que pasan a formar parte del patrimonio neto (aumentndolo o
disminuyndolo respectivamente).
Situacin Patrimonial. Se denomina as al estado del patrimonio de un ente a un

momento dado.
Cuando se busca mostrar dicha situacin patrimonial confecciona un estado de
situacin patrimonial (o estado patrimonial) donde se expone el activo, el pasivo y el
patrimonio neto; en este ltimo concepto se indican por separado los aportes de los
resultados.
En el ejemplo se denomin a este estado cuadro de recursos y orgenes.
Si se reformulan todas las conclusiones y observaciones que se fueron obteniendo a
travs del ejemplo, utilizando la denominacin tcnica correcta, se puede resumir los
siguientes conceptos:
Igualdad Bsica (o ecuacin bsica)
Es la que expresa que el activo es igual a la suma del pasivo y del patrimonio neto,
expresada simblicamente por
A = P + P.N.
Sabido es, que cuando se producen resultados (en virtud de la concurrencia de
operaciones modificativas) estos se agregan al patrimonio neto, con lo cual la igualdad
se modifica por
A = P + (P.N. + RP RN)
Donde la RP significa resultado positivo y RN resultado negativo.

Si bien matemticamente el parntesis que precede al patrimonio neto no es importante
(si se lo elimina la expresin matemtica no vara), desde el punto de vista del concepto
contable es fundamental: simboliza claramente que los resultados afectan directamente
al patrimonio neto, transportndolo desde el inicial hacia el final de un determinado
perodo.
27
A la luz del ejemplo desarrollado evidenciara que el patrimonio inicial de $ 17.000.fue transformado merced a un total de resultados positivos de $ 2.000.- y un total de
resultado negativos de $ 650.-, en un patrimonio neto final de $ 18.350.-
Tipo de operaciones
Si se ordenan las operaciones (desde la Nro. 1 hasta la Nro. 8) y se reemplaza la
denominacin que se us en el ejemplo por la nueva que se est analizando, surge un
cuadro como el siguiente:
CUADRO RESUMEN EXPLICATIVO DE TIPO DE OPERACIONES

PERMUTATIVAS
Por no desequilibrar
la ecuacin bsica
no vara el patrimonio neto.
MODIFICATIVAS
Desequilibran la
ecuacin bsica,
varian el patrimonio
neto y producen
resultados.
Disminucin de activo con disminucin

equivalente de pasivos (operacin 1)
Aumento de activo con aumento equilente de pasivos (operacin 2)
Variacin cualitativa pero no cuantitativa en el activo por aumento y disminucin equivalente del mismo (ejemplo operacin 3)
Variacin cualitativa pero no cuantitativa en el pasivo por aumento y disminucin euqivalente del mismo ( ejemplo operacin 4)
POSITIVAS
Incremento de acPor incrementar el
tivos sin variapatrimonio neto.
cin en el pasiRepresentan resulvo (ejemplo operatados positivos
cin 5)
(Ganancias)
Disminucin de pasivo sin variacin
en el activo (ejemplo operacin 6)
NEGATIVAS
Por disminuir el
Disminucin de acpatrimonio neto.
tivo sin variacin
Representan resulde pasivo (ejemplo
tados negativos
operacin 7)
(prdidas)
Aumento de pasivo
sin variacin en
el activo (ejemplo
operacin 8)
Lo expresado en el cuadro precedente lo es sin perjuicios de las operaciones mixtas

que son parcialmente permutativas y parcialmente modificativas.
28
TRABAJO PRCTICO N 1
Se trata de una sociedad constituida por dos socios, que han decidido instalar
una heladera. Analizando que es lo que poseen en el momento de la apertura del
negocio y de donde han obtenido los fondos, se solicita elaborar un cuadro de recursos
y fuentes de financiamiento.
1) Poseen $400.- en una caja de ahorro que han abierto para manejar todos
los fondos que obtengan como consecuencia del negocio.
Este monto es sobrante de aportes realizados por ambos socios.
2) Diversos materiales de consumo para la heladera (vasitos, cucuruchos,
etctera) por un valor de $1.100.- Este importe lo adeudan en cuenta
corriente a Lpez Hnos.
3) Han recibido una partida de helados por $50.000.- que la abonan de la
siguiente manera:
$ 10.000.- con fondos propios.
$ 15.000.- con un prstamo del padre de uno de ellos.
$ 25.000.- se lo adeudan al proveedor del helado.
4) En instalaciones (heladeras, mostradores, etctera) se gastaron $ 40.000.que se pagaron $ 15.000.- con fondos provistos por los socios y quedan
pendientes $ 25.000.- a pagar a los instaladores.
29
TRABAJO PRACTICO N 1: (SOLUCION)

RECURSOS
CAJA DE AHORRO
MAT. P/HELAD.
FUENTES FINANCIAMIENTO
400,00
1.100,00
AJENAS
LOPEZ HNOS.
1.100,00
HELADOS
50.000,00
HELADERO
25.000,00
INST. P/HELAD.
40.000,00
PADRE
15.000,00
TOTAL RECURSOS
91.500,00
INSTALADORES
25.000,00
TOTAL FUENTES AJENAS
66.100,00
PROPIAS
SOCIOS
25.400,00
TOTAL FUENTES PROPIAS
25.400,00
TOTAL RECURSOS 91.500.00 = TOTAL FUENTES FINANC. PROPIAS 25.400,00

+ TOTAL FUENTES FINANC. AJENAS 66.100.00 =
91.500.00
30
TRABAJO PRACTICO N 2
A) Dados los siguientes elementos clasificarlos dentro de la ecuacin bsica:

ELEMENTOS PATRIMONIALES
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
CLASIFICACION MARCAR XX
ACTIVO
PASIVO CAPITAL
Cheques de terceros en n/poder

Mquinas de escribir
Dinero en caja de ahorro
Dinero anticipado a un proveedor
Equipo de computacin
Tenencia de acciones de otra sociedad
Factura de EDESUR pendiente de pago
Seguros contratados pendientes de pago
Dinero recibido por anticipado de los clientes
Capital
B) Dados los siguientes elementos determinar el patrimonio del ente:

ELEMENTOS PATRIMONIALES
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
Dinero
Automvil
Pagars pendientes de pago
Dinero anticipado por n/cliente
Dinero a cobrar por venta en cta. cte.
Dinero a pagar por compra en cta. cte.
Cheques de terceros en nuestro poder
Dinero disponible en cta. cte. bancaria
Maquinarias
Capital
IMPORTE
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
100
200
100
200
50
100
150
60
40
200
ECUACION CONTABLE BASICA

ACTIVO PASIVO
CAPITAL
100
TOTALES
31
C) Se detallan a continuacin una serie de operaciones realizadas por la empresa.

Determinar en cada una de ellas, si hubo aumento y/o disminucin de activo, pasivo y/o
patrimonio neto y determine que tipo de variacin es:
OPERACIONES
ECUACION BASICA-VARIACIONES
= P
P.N.
CLASIF.
DE LAS
VARIACIONES
1) Se paga con cheque una

factura de luz, que se
encontraba registrada
como deuda.
2) Se recibe un adelanto de
cliente en dinero en
efectivo.
3) Se paga con un cheque de
nuestra cuenta corriente
bancaria deuda a un
proveedor.
4) Se paga en efectivo los
sueldos adeudados.
5) Los socios realizan un
aumento de capital.
Aportan el 50% en
efectivo y el 50% en
mercaderas.
6) Se cobran en efectivo
alquileres del mes.
7) Se cobran en efectivo
alquileres correspondientes
al mes anterior, que
estaban en cuentas a
cobrar.
8) Se paga con un cheque la
deuda en cta. cte. con el
proveedor XX,
obtenindose un descuento
por pronto pago.
9) Se paga con un cheque el
alquiler del mes del local
de ventas.
10) Se paga en efectivo el
alquiler del mes anterior
del local de ventas, que se
encontraba en cuentas a
pagar.
11) Se cobra en efectivo el
crdito con un cliente,
efectundose un descuento
por pronto cobro.
12) Se reconocen los
impuestos del perodo que
permanecen impagos.
32
D) Analizar el efecto de cada operacin sobre la ecuacin patrimonial, indicando la

variacin patrimonial que se produce.
1)
Aporte de capital $ 20.000.- compuesto as: efectivo $ 5.000.-, muebles diversos

$ 8.000.- local para el desarrollo de la actividad $ 7.000.-
2)
Compra de mercaderas $ 4.000.- en cuenta corriente a 60 das.
3)
Venta del 60% de las mercaderas adquiridas en 2) en $ 3.500.- en cuenta corriente

a 30 das.
Recibimos la factura del contador por los honorarios del mes $ 300.- se pagar
dentro de los 30 das siguientes.
5)
Factura de luz del periodo $ 150.- se paga en efectivo.
E) Analizar el efecto de cada operacin sobre la ecuacin patrimonial, indicando la

1)
Aporte de capital compuesto as: efectivo $ 5.000.-, inmueble $ 20.000.- una

deuda por el inmueble de $ 4.000.-
2)
Se pagan en efectivo gastos de mantenimiento de inmueble $ 600.-
3)
Se cobran en efectivo $ 1.200.- por el alquiler que efectuamos de nuestro

inmueble.
Se paga en efectivo una cuota de $ 1.000.- por la deuda del inmueble, ms $ 500.de inters. Total pagado $ 1.500.Al finalizar el ao comercial nos deben $ 600.- en concepto de alquileres.
5)
F) Analizar el efecto de cada operacin sobre la ecuacin patrimonial, indicando la

1)
Aporte de capital $ 15.000.- en efectivo.
2)
Apertura cuenta corriente bancaria, $ 5.000.- se depositan en efectivo.
3)
4)
Compra de mercaderas $ 6.000.- pago contado en efectivo, nos descuentan 10%.

Venta del 40% de las mercaderas en $ 4.000.- cobro en efectivo, al contado, con
descuento 10%.
5)
Venta del 30% de las mercaderas compradas en 3) en $ 3.000.- se cobran $

1.500.- con un cheque de nuestro cliente y el resto en cuenta corriente a 60 das.
6)
Se deposita en nuestra cuenta corriente bancaria el cheque recibido en la op. 5).
33
7) Al vencimiento, nuestro cliente de la op. 5) nos paga $ 500.- y por los $ 1.000.restantes nos entrega un documento a 90 das, sin intereses.
8) El banco nos descuenta de nuestra cuenta corriente $ 100.- en concepto de gastos
varios.
9) Compra mercaderas $ 7.000.- en cuenta corriente a 60 das.
10) Pago al proveedor de la op. 9) con un cheque de nuestra cuenta bancaria $ 3.000.y $ 4.000.- en efectivo.
11) Se pagan alquileres por el local donde funciona la empresa $ 1.000.- en efectivo.
12) Al finalizar el ao comercial se adeudan alquileres por el local $ 500.-
34
35
"D"
CASO
3.500
2.400
1.100
300
Gasto realizado
y pagado
Sin variacin
+
+
- Dinero en
efectivo
4.000
Gasto ya realizado que esta impago
Sin variacin
NETO
TIPO DE VARIACION
PATRIMONIAL
Modif. por aporte:
150
Disminucin del P.N.
(disminucin del activo
sin que vare el pasivo)
Modif.Negativa:
300 Disminucin del patrimonio neto (aumento

de pasivo sin cambio
de activo)
Modif.Negativa:
1.100 Aumento del patrimonio

neto (aumento de activo
Modif. Positiva:
Aumento de activo
y pasivo por el mismo
importe.
Permutativa:
+ 20.000
+ 20.000 Aumento de patrimonio
neto (aumento de activo sin que vare el pasivo.
Deuda contraida con el

contador por
su prestacin
de servicios +
Deuda con4.000 trada con

el proveedor de mercaderas.
Aporte de los
propietarios
+ PATRIMONIO
- Sin variacin
Sin variacin
PASIVO
Ganancia por la
venta de mercade+
ras
- Importe a cobrar clientes

- Mercaderas
8.000
+ 7.000
+ 20.000
5.000
Sin variacin
- Mercaderias.
- Dinero en
efectivo.
- Muebles diversos.
- Local para
la actividad.
ACTIVO
OPERAC.
NRO.
1
36
"E"
CASO
- Dinero en
efectivo
- Dinero en
efectivo
- Alquiler que
nos deben
PASIVO
600
1.500
1.200
600
Sin variacin
Alquiler ganado
y no cobrado
Alquiler ganado
y cobrado
Sin variacin
Inters cedido
1.000 por la deuda
del inmueble
- Deuda por
la propiedad -
NETO
TIPO DE VARIACION
PATRIMONIAL
Modif. por aporte:
Modif.Negativa:
Aumento del patrimonio

neto (aumento de activo
Modif. Positiva:
600
Aumento del P.N.
(aumenta el activo
sin que cambie el
pasivo)
Modif. Positiva:
500 Disminucin del P.N.

(disminuc. De activo por
un importe mayor que la
disminuc. del pasivo)
1.200
600 Disminc. del P.N.

(disminc.del activo
Modif.Negativa:
+ 21.000
+ 21.000 Aumento de patrimonio
neto (aumenta el activo
un importe mayor que
el aumento del pasivo)
Gastos de mantenimiento de la
propiedad.
Aporte de los
4.000 propietarios
4.000
+ PATRIMONIO
Sin variacin
Deuda por el
+
5.000 inmueble
+ 20.000
25.000
- Dinero en efectivo
- Propiedades
inmuebles
- Dinero en
efectivo
ACTIVO
OPERAC.
NRO.
1
37
"F"
CASO
Gcia. por la
vta. de merc.
(3.000 - 1.800)
Sin variacin
1.500
1.800
1.200
1.500
3.600
1.200
+
-
- Ch/recibido de
+
n. cliente
- Imp. a cobrar
+
al cliente
- Mercaderas
+
2.400 Sin variacin
Gcia. por la
vta. de merc.
(400 - 2.400)
Desc. cedido
por pago ctdo.
5.400
600
Ganancia por
descto. obtenido en la compra
Sin variacin
Sin variacin
5.000
6.000 Sin variacin
5.000
Aporte de los
propietarios
+ PATRIMONIO
Sin variacin
PASIVO
+
+
- Mercaderas
- Dinero en
efectivo
- Dep. efect.
en cuenta
bancaria
- Mercaderas
- Dinero en
efectivo
+ 15.000
- Dinero en efectivo
- Dinero en
efectivo
ACTIVO
OPERAC.
NRO.
1
Permutativa:
Aumento y disminucin
de activo por el mismo
importe.
Aumento de patrimonio
neto (aumenta el activo
TIPO DE VARIACION
PATRIMONIAL
Modif. por aporte:
Modif. Positiva:
Aumento del P.N.
1.200 (aum. de activos por un
imp. mayor a la disminuc. de activos, sin
variac. de pasivo)
Modif. Positiva:
Aumenta el P.N.
1.600 (aum. un activo por importe mayor que la dis400 minuc. en otro activo, sin
1.200 var. de pasivo.
Modif. Positiva:
Aumenta el P.N.
600 (aumento de activo por
un importe mayor que la
disminuc. en otro activo,
sin variacin de pasivo)
+ 15.000
NETO
38
"F"
CASO
- Dinero en
efectivo
- Cta. bcaria.
- Mercaderas
10
- Disminucin
en la cuenta
bancaria
- Dinero en
efectivo.
+
- Pagar a cobrar a 90 das. +
- Importe que
nos deba
n/cliente
-
- Depsito en
nuestra c/c del
bco. de un ch./
recibido de un
cliente.
+
ACTIVO
OPERAC.
NRO.
6
Sin variacin
Sin variacin
Sin variacin
PASIVO
Deuda con el
4.000 proveedor
3.000
7.000
7.000 Deuda contraida con el

prov. de las
mercaderas +
100
1.500
1.000
500
1.500
7.000
7.000
Sin variacin
Sin variacin
Gtos. bcarios.
Sin variacin
Sin variacin
+ PATRIMONIO
Cambio de dos activos

por otro de igual importe.
Permutativa:
Cambio de un activo
por otro igual importe.
TIPO DE VARIACION
PATRIMONIAL
Permutativa:
Disminuc. de activo
y pasivo por el mismo
importe.
Permutativa:
Aumento de activo y
pasivo por el mismo
importe.
Permutativa:
Disminuc. Del P.N.

(disminuc. del activo sin
que vare el pasivo)
100 Modif.Negativa:
NETO
39
"F"
CASO
12
OPERAC.
NRO.
11
Sin variacin
- Dinero en
efectivo
ACTIVO
1.000
Alquileres que
se adeudan. +
Sin variacin
PASIVO
Alquiler cedido
500 y no pagado an
Alquiler cedido
y pagado
+ PATRIMONIO
500
1.000
NETO
Disminucin de patrimonio neto (aumento de

pasivo sin que vare el
activo)
Modif.Negativa:
Disminuc. P.N.
(disminucin de activo
TIPO DE VARIACION
PATRIMONIAL
Modif.Negativa:
TRABAJO PRCTICO N 3
Partiendo del cuadro obtenido segn el trabajo prctico n 1, incorporar las

siguientes operaciones, analizando en cada caso cmo se ve afectada la estructura de
recursos, fuentes de financiamiento ajenas y fuentes de financiamiento propias.
1) Retiran $150.- de la caja de ahorro para cancelar parte del saldo adeudado a
Lpez Hnos.
2) Reciben otra partida de helados por $2.000.- que tambin adeudan al
proveedor.
3) Adquieren envases trmicos para transportar el helado, abonando en efectivo
$160.- que retiran de la caja de ahorro.
4) Quienes realizaron los trabajos de instalacin solicitan se les abone $2.000.Como no cuentan con el dinero suficiente, solicitan en prstamo al padre de
uno de los socios la suma indicada.
5) El banco informa que ha acreditado $10.- en la caja de ahorro, en concepto de
intereses ganados.
6) El padre del socio, para premiar las actividades realizadas, bonifica $1.200.de la deuda que se mantiene con l.
7) Se abona en efectivo, retirado de la caja de ahorro, la suma de $ 50.- por la
emisin y entrega de volantes comunicando la apertura del local.
8) El fabricante de helados recarga $130.- en concepto de intereses, por la deuda
que mantienen los socios con l.
40
TRABAJO PRCTICO N 3: (SOLUCIN)

TOTALES ANTERIORES:
OPERACIN N 1
(VAR. PAT. PERMUTATIVA)
(-) RECURSOS (-) FFA
NUEVOS TOTALES
RECURSOS
91.500,00
=
=
FFA + FFP
66.100,00 + 25.400,00
<150,00>
<150,00>
91.350,00
65.950,00 + 25.400,00
OPERACIN N 2
(+) RECURSOS (+) FFA
NUEVOS TOTALES
2.000,00
2.000,00
93.350,00
67.950,00 + 25.400,00
OPERACIN N 3
(+) RECURSOS (-) RECURSOS
NUEVOS TOTALES
160,00
<160,00>
93.350,00
=
=
67.950,00 + 25.400,00
< 2.000,00>
2.000,00
67.950,00 + 25.400,00
OPERACIN N 4
(-) FFA (+) FFA
NUEVOS TOTALES
93.350,00
=
=
=
OPERACIN N 5
(VAR. PAT. MODIFICATIVA +)
(+) RECURSOS (+) RP
NUEVOS TOTALES
$ 10,00
93.360,00
=
=
0,00 + 10,00
67.950,00 + 25.410,00
OPERACIN N 6
(VAR. PAT. MODIFICATIVA +)
(-) FFA (+) RP
NUEVOS TOTALES
93.360,00
=
=
<1.200,00> + 1.200,00
66.750,00 + 26.610,00
OPERACIN N 7
(VAR. PAT. MODIFICATIVA -)
(-) RN (-) R
NUEVOS TOTALES
<50,00>
93.310,00
=
=
<50,00>
66.750,00 + 26.560,00
OPERACIN N 8
(VAR. PAT. MODIFICATIVA -)
(-) RN (+) FFA
NUEVOS TOTALES
93.310,00
=
=
130,00 + <130,00>
66.880,00 + 26.430,00
41
UNIDAD 3
Cuentas
Plan de cuentas
Proceso de
registracin contable
42
LA REGISTRACION DE LOS HECHOS. EL ASIENTO.
LAS CUENTAS. MAYORIZACION

Hemos visto las distintas operaciones, la ecuacin bsica, la ecuacin dinmica y la
medicin, mediante el estado patrimonial, del activo, pasivo y patrimonio neto del ente.
Pero no escapa al criterio del lector, que la forma de registrar los hechos econmicos, no
es justamente la que hemos visto; o sea, confeccionando despus de cada una de ellos,
un estado patrimonial y analizando su incidencia.
Para la registracin contable de los hechos econmicos se utiliza una tcnica basada
primordialmente en dos pilares: las cuentas y los asientos.
Se denomina cuenta a la segmentacin del patrimonio del ente en conjunto homogneos
representativos de los elementos que componen el mismo.
El patrimonio est formado por los tres rubros ya indicados: activo, pasivo y patrimonio
neto. A su vez dentro de cada uno de esos rubros conviven diferentes elementos: por
ejemplo, en el activo conviven el efectivo, la mercadera que se va a vender, las
maquinarias que se utilizan en la produccin, etc.
Esos elementos se unen en conjuntos homogneos (o sea de la misma clase) y se los
hace representar por una cuenta. As por ejemplo, el dinero en efectivo, los cheques, las
letras de cambio y dems papeles que son homogneos (o sea todos son de la misma
clase, porque todos tienen la caracterstica de liquidez y fuerza cancelatoria), se renen
y se pueden representar por la cuenta caja.
Igualmente, en una fabrica de calzado (a manera de otro ejemplo) el cuero, la suela, el
hilo para coser, etc., se agrupan en una cuenta que se llamar materia prima.
Una vez que se sectoriza el patrimonio del ente en cuentas, los elementos no se
denominan ms con su nombre sino con el de la cuenta que los representa.
Las cuentas son el elemento bsico que se utiliza para el control de la evolucin
patrimonial que producen los hechos econmicos.
Para efectuar el mencionado control, el efecto que producen los hechos econmicos se
lleva analticamente hacindolos incidir directamente en la cuenta que corresponda.
Para cada cuenta se analizan y registran sucesivamente las incorporaciones y bajas que
se producen y los remanentes que van quedando despus de cada operacin.
Para efectuar ese control de incorporaciones y bajas, se utiliza la misma estructura que
hemos visto para el control del patrimonio.
Para ello, se separa cada cuenta en dos sectores: uno izquierdo (como el activo)
denominado DEBE y otro derecho (como el pasivo y patrimonio neto) que se denomina
HABER.
43
En cada uno de los sectores indicados, se van anotando las distintas partidas
representativas de las incorporaciones y bajas, obtenindose como consecuencia, los
remanentes resultantes.
La forma bsica de una cuenta es:
NOMBRE
DEBE
HABER
Supongamos que se ha constituido una sociedad que distribuir libro y revistas, entre
dos socios que son hermanos, y que han conformado el siguiente patrimonio.
Dinero en efectivo $ 1.000, que entregaron $ 400 cada hermano y $ 200 el padre.
Libros $ 6.000, de los cuales adeudan $ 2.000 a la editorial
Furgn para reparto de $ 15.000, que perteneca a los dos socios.
El estado patrimonial, con el nombre de las respectivas cuentas, al momento inicial de la
sociedad sera:
ACIVO
Caja
Mercadera
Rodados
PATRIMONIO
INICIAL
PASIVO Y P. NETO
1.000 Acreedores varios

6.000 Proveedores
15.000 Capital Social
200
2.000
19.800
22.000
22.000
44
Su representacin en cuentas ser:
Caja
1.000
Mercaderas
6.000
Acreedores Vs.
200
Rodados
15.000
Proveedores
2.000
Capital
19.800
Los importes que hemos colocado son los que surgen del correspondiente cuadro
patrimonial. Lo hemos colocado en el DEBE o en el HABER segn haya estado en la
izquierda o en la derecha en el estado patrimonial. O sea que en principio, ya podemos
afirmar que todo el activo al estar a la izquierda del estado patrimonial, estar en el
DEBE de las cuentas.
Consecuentemente todo pasivo y patrimonio neto al estar a la derecha del estado
patrimonial, estarn en el HABER de las cuentas.
Con el mismo criterio podemos concluir que todo incremento del activo tendr que estar
reflejado por una anotacin en el DEBE de alguna cuenta, y que las disminuciones de
activo se anotarn en el HABER de esas mismas cuentas.
Con el pasivo ocurre a la inversa. Las cuentas representativas de sus elementos tienen
los importantes en el haber, por lo tanto todo incremento tambin estar en el HABER,
y por el contrario las disminuciones se registrarn en el DEBE de esas mismas cuentas.
El patrimonio neto al estar en el pasivo participa de las caractersticas del mismo.
Por eso podemos agregar que los elementos del Patrimonio Neto estn en el haber, los
incrementos de Patrimonio Neto (ganancias) tambin estn en el haber de las cuentas, y
que las disminuciones del Patrimonio Neto (prdidas) estarn en el debe de las mismas.
45
Un esquema de dbitos y crditos ser pues:
Debe
CUENTAS
Debitar: Registrar importes en ese

sector. Sern:
a) Incremento del activo.
b) Disminucin del pasivo.
c) Disminucin del P. Neto
(prdidas)
Haber
Acreditar: Registrar importes en este

sector. Sern:
a) Disminucin de activo.
b) Incremento de pasivo.
c) Incremento de Patrimonio Neto.
(ganancias)
Anotar una partida en el debe de cualquier cuenta se conoce como debitar y anotar una
partida en el haber de cualquier cuenta se conoce como acreditar.
Siguiendo este esquema las incorporaciones y bajas de los respectivos bienes se van
registrando en las cuentas. Luego se suma el total del debe y del haber en cada cuenta, y
se obtiene la diferencia entre ambos totales logrando as conocer el remanente.
El remanente se conoce con el nombre de saldo de la cuenta. Cuando el total del debe
es mayor que el del haber el saldo es deudor y cuando el haber es mayor que el debe el
saldo es acreedor. Obtener el saldo de la cuenta, no significa otra cosa que averiguar en
que medida los dbitos exceden a los crditos, o los crditos son mayores que los
dbitos.
El saldo nos indica en cierta medida, el neto de las registraciones realizadas en la
cuenta.
Una vez que hemos obtenido el saldo de una cuenta, esa informacin es la que nos
interesa y los registros anteriores (saldo anterior, dbitos y crditos) han perdido
actualidad. Son ya historia pasada y no nos interesan. Nuestra atencin estar en el
saldo final de la cuenta que es lo que nos brinda la informacin de nuestro inters.
Para ver el funcionamiento de las cuentas volveremos sobre los hechos econmicos que
indicamos antes desde el momento 1 hasta el momento 8 y los registraremos. Para
efectuar esa registracin confeccionaremos asientos. Se denomina asiento al elemento
que se utiliza en la tcnica contable para indicar los dbitos y crditos que corresponden
a cada cuenta de un ente, para registrar los hechos econmicos u operaciones del
mismo.
Tomemos por ejemplo el primer hecho econmico que tenemos que registrar: se abona
la mitad de la deuda que se tiene con el padre en efectivo $ 100.-
46
Para registrar este hecho econmico corresponde indicar que el efectivo (activo)
disminuy en $ 100.- y que el pasivo (deuda con el padre) disminuy tambin en
$ 100.La cuenta que ahora representa el efectivo es caja y la disminucin de activo se
registra con un crdito. A su vez la deuda del padre se coloc en la cuenta Acreedores
Varios y las disminuciones de pasivo se registran con un dbito.
Corresponder pues: debitar a la cuenta acreedores varios y acreditar a caja.
Ambos por $ 100.- Esto en forma de asiento se indica:
CUENTA
Acreedores Varios
Caja
DEBE
HABER
100.100.-
La sucesin de asientos, conforma lo que se conoce como Libro diario, por lo que los
asientos tambin se los conoce como asientos de diario.
En los asientos de diario se debe tener la precaucin que la suma de los importes debe
ser igual que la suma de los importes acreditados.
Poe eso tambin como control, peridicamente se suman las columnas debe y haber del
libro diario, las que en todo momento despus de concluir un asiento, debe arrojar
importes iguales.
Seguiremos registrando en el libro diario las operaciones siguientes, adoptando un
razonamiento similar que en el punto 1ero.
El 2do. era: la sociedad compra una computadora la que abona mitad en efectivo y
mitad firmando un pagar. Total de la operacin $ 600.- hay pues un incremento de
activo (dbito) que se registra en la cuenta muebles y tiles, una disminucin de
activo (crdito) que se registra en la cuenta caja y un aumento de pasivo (crdito) que
se registra en la cuenta documentos a pagar. El asiento ser:
Mubles y Utiles
Caja
Documentos a pagar
600.300.300.-
47
El punto 3ero: se compran libros por $ 200.- que se abonan en efectivo. Hay pues un
incremento de activo por los libros (dbito), que se registra en la cuenta mercaderas y
una disminucin de activo, por el efectivo (crditos), que se registrar en la cuenta
caja:
Ser pues el asiento:
Mercaderas
Caja
200.200.-
El punto 4to. es: se abona a la Editorial por la deuda que se mantena, la suma de $
500.- que piden prestados al padre. Hay pues una disminucin de pasivo, por la deuda
que se cancela a la Editorial (dbito), que se registra en la cuenta Proveedores, y un
aumento de pasivo por el aumento de la deuda con el padre (crdito), que se registra en
la cuenta Acreedores Varios. Ser el asiento:
Proveedores
Acreedores Varios
500.500.-
El punto 5to. es: por haber llevado un paquete en el furgn cobran $ 50.- en concepto
de flete. Aqu se produce un aumento de activo por el efectivo (dbito) que se registra a
la cuenta caja y un incremento del patrimonio neto (crdito) por el resultado positivo.
En estos casos en que se producen variaciones en el patrimonio neto no vamos a
registrar los movimientos en la cuenta capital, como parecera lgico en un principio
sino que vamos a crear cuentas especiales para registrar los resultados.
Y este proceder no es caprichoso, sino que se deriva de una necesidad de informacin.
Habamos visto que la contabilidad tena que servir para la contestacin de tres
preguntas bsicas que los titulares del ente, los terceros acreedores del mismo, y an los
ajenos interesados, hacan en su necesidad de informacin.
Una de esas preguntas era cual haba sido el resultado de un perodo (variacin de
patrimonio neto), y las causas que lo determinaban. Para que la contabilidad pueda dar
respuestas a esa pregunta necesita tomar nota no slo de las variaciones de patrimonio
neto, sino tambin de sus motivos o causas.
48
Si la registracin de las variaciones se efectuara directamente una cuenta de capital o

patrimonio neto estara cubierta la primera necesidad (conocer el monto de la
variacin) pero se perdera el rastro para dar respuesta a la segunda; esto es saber, los
motivos de la variacin.
Entonces, la contabilidad ha creado este grupo de cuentas que se utilizan para registrar
todas aquellas operaciones que provocan resultado (o sea que varan el Patrimonio
Neto) agrupando en cada cuenta los conceptos similares. O sea: que si creamos una
cuenta que se denomine (como en este ejemplo) Fletes a nuestro favor, registraremos
en ella todos los incrementos de patrimonio neto que se deban a ese motivo. Si hubiera
un incremento de patrimonio neto por otro motivo (por ejemplo, por haber cobrado
intereses) se registraran en otra cuenta que se llamara Intereses a nuestro favor.
El agregado de la frase a nuestro favor es para indicar que son variaciones
positivas (o sea ganancias) porque han provocado un incremento de patrimonio neto.
Es importante el agregado de esta frase porque de no existir puede provocar confusin,
sobre todo cuando son conceptos que pueden ser indistintamente resultados positivo o
negativos.
Tal es el caso de los intereses, fletes, alquileres, etc. Si en una de las cuentas colocamos
el nombre de fletes tanto podra significar fletes que hemos ganado, o sea a nuestro
favor, como fletes que hemos perdido, o sea que hemos debido abonar para que un
tercero traslade algo de nuestra propiedad. En ese caso de usar solamente fletes como
denominacin, estaramos en la necesidad de analizar el registro para ver si es un dbito
(disminucin de patrimonio neto), o crdito (aumento de patrimonio neto) para saber si
esa cuenta refleja un resultado negativo o positivo respectivamente.
Adems, puede ocurrir que como el nombre se presta a confusin, la misma cuenta se
utilice una vez para fletes a nuestro favor y otra vez para fletes en nuestra contra, con la
consiguiente falta de representatividad de su saldo final que sera el resultado de una
compensacin entre partidas de diferente origen.
Por eso, es indispensable aclarar en la denominacin de estas cuentas que usamos para
registrar los resultados, si este es positivo o negativo. Para ellos, se utiliza una
convencin en tcnica contable que dice: Cuando una cuenta registre resultado positivo
debe expresarlo explcitamente es su denominacin de lo contario debe entenderse que
es de resultado negativo.
Esto significa que si vemos una cuenta fletes implcitamente tenemos que leer en
nuestra contra ya que para que sea a favor del ente debe mencionarse expresamente en
el nombre. Debe llamarse fletes a nuestro favor. Esto mismo es vlido para todas las
cuentas de resultados que pueden ser representativas de resultados positivos o negativos
indistintamente.
Retomando la necesidad de la creacin de estas cuentas recordemos que el motivo de su
uso era tomar nota contable de las causas o motivos de las variaciones del patrimonio
neto.
49
En ellas entonces, iremos registrando agrupados por conceptos homogneos dichas

variaciones. En el momento en que queramos medir la variacin que se ha producido en
el patrimonio neto no tendremos ms que agrupar por un lado, en una lista, todas las
cuentas representativas de resultados positivos (haber) con indicacin de su nombre e
importe. Por otro, lado colocaremos una lista de todas las cuentas representativas de
resultados negativos (debe) con indicacin de su nombre e importe, y seguidamente la
diferencia entre el total de resultados positivos y resultados negativos.
Ese ser el neto del periodo que hemos querido medir:
Si el resultado neto es positivo (o sea si el total del haber supera al del debe) lo
llamaremos beneficios del perodo y lo sumaremos al patrimonio neto. Si ese resultado
es negativo (o sea si el total del debe es mayor que el del haber) lo llamaremos prdida
del perodo y lo restaremos en el patrimonio neto.
En ambos casos lo haremos en cuentas separadas del capital inicial para conocer en todo
momento el aporte original y las variaciones que sufri el mismo por los sucesivos
resultados.
Tambin en ambos casos, luego de medirle resultado neto del perodo y colocarlo en el
patrimonio neto, colocamos las cuentas de resultado en cero (la dejamos sin saldo) para
que al comenzar el nuevo perodo registren solamente las variaciones de patrimonio
neto (resultados) del mismo, sin acumularse a las del perodo anterior.
Luego de estas consideraciones podemos hacer la registracin del punto 5to. que ser:
Caja
Fletes a n/favor
50.50.-
El punto 6to. es: el padre resuelve conceder un descuento especial a los hijos reduciendo
en $ 100.- la deuda que mantiene con l. Estamos en presencia de una disminucin de
pasivo al rebajarse la deuda del padre, que se registra (dbito) en la cuenta Acreedores
Varios y un incremento de Patrimonio Neto (crdito), que se registra en la cuenta
Descuentos obtenidos o Descuentos a n/favor. El asiento ser:
Acreedores Varios
Descuentos a n/favor
100.100.-
50
El punto 7mo. Dice: los socios han abonado el alquiler del local que usan como
depsito $ 250.- se produce una disminucin de Patrimonio neto (dbito) que se registra
en la cuenta Alquileres y una disminucin de activo (crdito) por la salida del efectivo
que se registra en la cuenta caja. El asiento ser:
Alquileres
Caja
250.250.-
El punto 8vo. Dice: los socios han abonado un pagar a al estacin de servicio por $
110.-, toda la nafta usada en el motofurgn, de la cual no les queda nada en existencia.
Estamos en presencia de una disminucin de Patrimonio Neto (dbito) que
registraremos en la cuenta Combustible y de un aumento de pasivo (crdito) por la
firma del pagar que se registra en la cuenta documentos a pagar. El asiento ser:
Combustible
Documentos a pagar
110.110.-
Con este ultimo asiento hemos registrado en el libro diario, todas las operaciones que
realiz la sociedad. El paso siguiente es llevar estas registraciones del diario a las
cuentas respectivas.
Recordemos que el asiento tena como finalidad indicar a que cuentas corresponda
efectuar dbitos o crditos, para registrar contablemente las operaciones que realizaba el
ente.
Eso es lo que hemos hecho: indicar a que cuentas corresponde debitar o acreditar.
Ahora llevaremos a las cuentas esos dbitos o crditos. Ese proceso se llama
mayorizacin, dado que a las cuentas se las denomina cuentas de mayor.
Como paso previo a la mayorizacin comprobamos que el diario cumpla el control de
que la suma de la columna debe, sea igual a la suma de la columna haber.
Efectuamos la suma y tanto el debe como el haber nos da: $ 1.860.- y eso nos permite
seguir en la mayorizacin.
51
Buscaremos cada uno de los asientos e iremos registrando los dbitos y crditos
secusivamente en la cuenta que corresponda. Cuando el asiento indique una cuenta que
no exista hasta ese momento, tendremos que inaugurarla. Esa inauguracin la
contabilidad la llama abrir la cuenta.
Al anotar en cada cuenta los movimientos, le agregaremos el nmero de operacin,
como un medio de facilitar la referenciacin de cada importe con su origen.
Efectuando ese proceso obtenemos el siguiente estado de las cuentas:
Caja
0)
5)
1.000
50
1)
2)
3)
7)
Acreedores Vs.
1)
6)
100
100
0)
4)
Mercaderas
100
300
200
250
0)
3)
6.000
200
Proveedores
200
500
4)
500
Rodados
0) 15.000
0)
2.000
Capital
0)
19.800
52
Muebles y Ut.
2)
Docs. a pagar
600
2)
8)
Desctos. a n/favor
6)
Alquileres
100
7)
250
Fletes a n/favor
300
110
5)
8)
Combustibles
Caja
Mercaderas
Rodados
Acreedores Vs.
Proveedores
Capital
Mueb. y tiles
Doc. a pagar
Fletes a n/favor
Dectos. a n/favor
Alquileres
Combustible
SUMAS TOTALES
DEBE
HABER
1.050
6.200
15.000
200
500
-.600
-.-.-.250
110
850
-.-.700
2.000
19.800
-.410
50
100
-.-.-
50
110
Hemos realizado la mayorizacin de todas las operaciones en las cuentas.

podemos suponer que el periodo ha concludo y que queremos confeccionar
patrimonial, y analizar las causas de las variaciones en el patrimonio neto.
sumamos en cada cuenta el debe y el haber y por diferencia obtenemos el
hacemos ese procedimiento obtenemos que:
CUENTA
Por ello,
el estado
Para eso
saldo. Si
SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
200
6.200
15.000
-.-.-.600
-.-.-.250
110
-.-.-.500
1.500
19.800
-.410
50
100
-.-.-
Las sumas ya no nos interesan. El verdadero inters de la informacin que dan las
cuentas, como hemos dicho antes, estn en sus saldos.
53
Habiendo concludo con las registraciones y habiendo obtenido los saldos estamos en
condiciones de acometer la tarea final de obtener el estado patrimonial, y determinar las
cusas de las variaciones del patrimonio neto, o sea determinar las causas del resultado.
Antes de realizar esta tarea final de nuestra labor, vamos a efectuar un control. La
contabilidad tiene algunos controles que le permiten detectar fallas.
Estos controles son muy tiles sobre toco cuando se los realiza antes de pasar la
secuencia siguiente en nuestro trabajo.
Eso es lo que vamos a hacer ahora. Antes de pasar al siguiente trabajo vamos a realizar
dos controles. En primer lugar, la columna sumas de ese detalle confeccionado con
las cuentas, debe dar igual importe en el debe que en el haber. Luego, la columna
saldos de ese mismo detalle, tambin debe dar el mismo importe en el debe que en el
haber. Aunque lgicamente los importes del total de las sumas y saldos son diferentes
entre s. Efectuamos la suma de las columnas y obtendremos para el debe y el haber de
sumas $ 23.910.- y para el debe y haber de saldos $ 22.360.- ya que el control dio
resultados positivos seguiremos con nuestro trabajo.
Nuestro inters esta ahora en la informacin que tenemos que obtener. Por un lado el
estado patrimonial y por otro las causas de las variaciones (o resultado). Primero
colocamos la estructura y luego la completaremos con la informacin.
Para la estructura escribimos dos T; una para el patrimonio y otra para el resultado.
Las iniciamos con ese ttulo y las iremos completando.
Seguidamente pasaremos al anlisis de los saldos de cada cuenta y lo colocaremos
segn corresponda en la T de patrimonio o en la T de resultado. Las cuentas irn
a la izquierda o a la derecha de la T segn sea su saldo deudor o acreedor.
Caja, saldo deudor $ 200.- representa un bien que el ente posee por lo tanto es de la T
de patrimonio e ira a la izquierda por tener saldo deudor.
Mercaderas, saldo deudor: $ 6.200.- representa un bien que el ente posee, por lo tanto
va a la T de patrimonio y por tener saldo deudor ir a la izquierda.
Rodados, saldo deudor $ 15.000.- representa un bien que posee el ente, por lo tanto va a
la T de patrimonio; por ser saldo deudor a la izquierda.
Acreedores varios, saldo acreedor $500.- representa una deuda del ente o dicho de otra
forma uno de los propietarios del activo: es por lo tanto de la T de patrimonio y por
ser su saldo acreedor va a la derecha.
Proveedores, saldo acreedor $ 1.500.- representa una deuda del ente o un ajeno titular de
parte del activo, va a la T de patrimonio y por ser su saldo acreedor va a la derecha.
54
Capital, es la cuenta que indica la participacin de los dueos en el ente. Va a la T de

patrimonio y por ser su saldo acreedor va a la derecha.
Solo que sabiendo que pertenece al patrimonio neto y no al pasivo, las colocamos
separadas de las otras cuentas que figuran en la derecha de la T del patrimonio.
Muebles y tiles, saldo deudor $ 600.- es una cuenta que representa a un bien propiedad
del ente. Es de la T de patrimonio y por tener saldo deudor va a la izquierda.
Documentos a pagar, saldo acreedor $ 100.- representa una deuda o una ajeno titular de
parte del activo. Va a la T de patrimonio y por ser su saldo acreedor va a la derecha.
Fletes a nuestro favor, saldo acreedor $ 50.- es una cuenta indicadora de una causa de
variacin de patrimonio neto o resultado. Va a la T de resultado y por ser su saldo
acreedor a la derecha.
Descuentos a nuestro favor, Saldo acreedor $ 100.- es una cuenta que indica una causa
de variacin de patrimonio neto o resultado, corresponde a la T de resultado y siendo
su saldo acreedor va a la derecha.
Alquileres, saldo deudor $ 250.- es una cuenta que indica una causa de variacin de
patrimonio neto, o resultado. Va a la T de resultado y por ser su saldo deudor va a la
izquierda.
Combustible, saldo deudor $ 110.- es una cuenta que indica una causa de variacin de
patrimonio neto, o resultado. Va a la T de resultado y por ser una cuenta con saldo
deudor va a la izquierda.
Como hemos concudo al anlisis, y ambas T nos quedaron con las siguientes cuentas
y saldos.
Prdidas
Alquileres
Combustible
Resultados
250.- Fletes a n/favor

110.- desctos. a n/favor
50.100.-
360.-
150.-
Activo
Caja
Mercaderas
Rodados
M. y tiles
Ganancias
Patrimonio
200.6.200.15.000.600.22.000.-
Acreedores Vs.
Proveedores
Docum. a pagar
Patrimonio neto
Capital
Pasivo
500.1.500.410.2.410.19.800.55
Si en este momento queremos verificar que el estado patrimonial balancee (o sea que el
activo sea igual al pasivo ms el patrimonio neto) veremos que ello no ocurre.
Y no ocurre por la simple razn que si bien tenemos la informacin de las cusas que
provocaron los resultados aun no hemos hecho incidir en el rubro patrimonio neto de
Estado Patrimonial, la variacin que le produjeron. Para ello en primer lugar obtenemos
el resultado en la forma ya indicada, por diferencia entre el total de cuentas de ganancias
y el total de cuentas de prdidas.
Las cuentas de ganancias suman $ 150.- y las prdidas $ 360.- ello significa que hay un
exceso de las prdidas sobre las ganancias de $ 210.Por lo tanto el resultado neto (variacin del patrimonio neto) del perodo es una prdida
de $ 210.- Trasladamos ese resultado al patrimonio neto del estado patrimonial y
completamos el mismo, que ahora queda:
Activo
Caja
Mercaderas
Rodados
M. y tiles
Patrimonio
200.6.200.15.000.600.22.000.-
Acreedores Vs.
Proveedores
Doc. a pagar
Patrimonio neto
Capital
Resultados
Pasivo
500.1.500.410.2.410.19.800.( 210.- )
19.590.22.000.-
Ahora s, hemos obtenido un estado patrimonial en que la igualdad bsica se verifica

con esta traslacin del resultado del periodo al patrimonio neto; adems de balancear el
estado patrimonial, hemos obtenido toda la informacin que buscbamos. En efecto, el
estado patrimonial nos brinda la informacin de cul es el activo, cul es el pasivo y
cul el patrimonio neto del ente. Y en la otra T (resultado) tenemos expuestas las
causas de la variacin que se produjo en el patrimonio neto. A este estado, que nos
muestra las causas del resultado del perodo lo llamaremos estado de resultado.
Obsrvese tambin que al pie de los totales del activo y del pasivo (pasivo mas
patrimonio neto) lucen dos rayas dobles.
Esta doble raya ya la habamos usado antes, pero sin conocer su significado. Las
mismas indican que el estado est balanceado. Que un estado de situacin patrimonial
est balanceado significa que en l se verifica la igualdad bsica, o la dinmica, segn
sea balance inicial o final de un perodo.
56
Y al estado de resultados no lo podemos balancear? S. Nosotros habamos definido al

resultado de un periodo como la diferencia entre ganancias y prdidas totales del
mismo. O sea:
Ganancia Prdida = Resultado
En nuestro ejemplo, ganancia (150.-) prdida (360.-) = resultado (-210.-) que es una
prdida neta. Como el resultado es una prdida neta, a efectos de igualar tendremos que
sumar ese resultado a las ganancias del perodo, para que se iguale a las prdidas totales
del mismo. O sea:
Ganancia (150.-) + Resultado (210.-) = Prdida (360.-)
La suma indicada en el estado de resultados quedara expresada de la siguiente manera:
Prdidas
Alquileres
Combustible
Resultados
Ganancias
250.- Fletes a n/favor

110.- desctos. a n/favor
50.100.-
360.-
150.210.-
Resultado (prd.)
360.-
De esta forma tenemos ya los dos estados totalmente balanceados y toda la informacin
del perodo que finalizo a nuestra disposicin.
Y como pasa esta informacin al perodo siguiente? El estado patrimonial nos est
indicando el patrimonio del ente en ese momento. Es la situacin final hasta hoy.
Por lo tanto, y como no podra ser de otra manera, ser el punto de partida para maana.
En ese punto de partida para maana (en general para el perodo siguiente) estn
reflejadas dos situaciones: la inicial del ente y el resultado de todas las operaciones
hasta hoy reflejadas en el patrimonio neto por la cuenta resultado, con sus $ 210.negativos.
57
Y las cuentas resultados? Pasarn tambin al perodo siguiente con los importes que se
indican en el estado que hemos confeccionado? No.
No corresponde que se trasladen al perodo siguiente; los saldos de las cuentas de
resultado, tienen como finalidad mostrar las causas de los resultados (las causas de las
variaciones en el patrimonio neto) durante el perodo exclusivamente.
Una vez que esa variacin ha sido transferida al patrimonio neto, forma parte del mismo
y ese patrimonio neto con la variacin includa ser el punto de partida para el prximo
perodo.
Cuando obtengamos el resultado del prximo perodo, nos interesara saber las causas
del resultado de ese perodo (de esa variacin partiendo del patrimonio neto final
transferido) y para ello todas las cuentas de resultado deben iniciarse sin saldo. Es decir
que en cada perodo las cuentas de resultado deben iniciarse desde cero.
De lo contrario, si transfiriramos los saldos de las cuentas de resultado de un perodo a
otro, cuando al finalizar el segundo quisiramos conocer las causas del resultado del
mismo, nos encontraramos con que las cuentas de resultado no nos van a servir porque
sus saldos van a indicar acumulativamente las causas del primer y segundo perodo
sumadas.
Cuando finalicemos el segundo perodo, el patrimonio neto estar compuesto por tres
conceptos diferentes: capital original, que ser el capital inicial del primer perodo.
resultado de perodos anteriores, que ser el resultado del primer perodo, y
Resultado del perodo que ser el resultado del segundo perodo.
Cada perodo que vaya pasando significar un traslado de los resultados a la cuenta
resultados de perodos anteriores, para que la cuenta resultado del perodo muestre
las variaciones de patrimonio neto solamente de un perodo (del perodo que se esta
analizando).
As, el perodo Nro. 6 finalizara con el patrimonio neto compuesto por las cuentas:
Capital inicial, que ser el capital originado del perodo Nro. 1, Resultado de
perodos anteriores, que acumular los resultados del perodo 1ero. hasta el 5to., y el
Resultado del perodo, que refleja el resultado del perodo 6to.
Lo indicado precedentemente lo es sin perjuicio de los usos que se pueden realizar de
los resultados, en forma de distribucin o constitucin de reservas.
Esos usos, lgicamente, modificarn el saldo de los resultados de perodos anteriores
mencionadas precedentemente. Por el momento no se realizar el anlisis de esos usos.
58
LA CUENTA. CONCEPTO Y DEFINICION. IMPORTANCIA DEL NOMBRE

DE LA CUENTA.
En el desarrollo anterior de las registraciones contables, y hemos esbozado un concepto

y una definicin de la cuenta contable.
Habamos dicho que cuenta era la segmentacin del patrimonio del ente en conjuntos
homogneos representativos de los elementos que lo componen.
Volvemos a reiterar lo manifestado ya anteriormente. La contabilidad no inventa nada.
Slo trata de demostrar hechos reales.
El hecho real de la constitucin del patrimonio de un ente, nos pone de manifiesto que
el mismo est compuesto por un universo de elementos.
El manejo de este universo de elementos ser posible en la medida en que los mismos
tengan una dimensin acorde a nuestra capacidad de anlisis.
Pero cmo hacer entonces, cuando la realidad de un ente nos indica que est constitudo
para tal cantidad de elementos diferentes que exceda nuestro poder de capacitacin y
anlisis?
Pediremos a los dueos del ente que modifiquen esa realidad para que nosotros
(tcnicos contables) nos podamos manejar con mayor posibilidad? Es indudable que no.
Cuando el ente es pequeo, (recordemos al que haban formado nuestros amigos, los
hermanos libreros) posiblemente nuestra capacidad de dominio de la informacin sea
muy cercana a la unidad. Es probable que cada cosa que ellos hayan adquirido podamos
controlar por separado. Recordaremos que originalmente hablamos de el motofurgn,
la computadora, la deuda con la editorial. Estbamos casi siempre con la unidad.
Pero qu ocurre si con la evolucin de ese ente, luego de un tiempo tiene 25 camiones
de reparto, un piso completo de oficinas con distintos elementos, y trabaja con treinta
editoriales?
Podramos en ese caso analizar el patrimonio unidad por unidad? Es indudable que no.
Pero mas all de nuestra imposibilidad de hacerlo, tengamos presente la no necesidad de
que la contabilidad persiga ese fin.
Realmente no tiene relevancia que en cada oportunidad que nos pregunten, nosotros (la
contabilidad) brindemos una situacin conceptual del ente. Y qu quiere decir situacin
conceptual? Quiere decir una situacin interpretada, y no una mera lista.
Cuando nosotros seamos diestros tcnicos contables, estaremos en una situacin de
superioridad respecto de cualquier lector lego. Y esa situacin de ventaja radica en que
sabremos que informacin es til, y cual no. Que hecho es revelante y cual carece de
importancia.
59
En esa funcin de brindar informacin, la misma ser entregada en forma compacta,

concisa y ordenada.
Y no porque nuestra capacidad de dominio nos imposibilite un detalle completo, sino
porque la informacin as brindada es ms til al destinatario.
Entonces, la presentacin compacta, concisa y ordenada de la informacin contable no
es una liberalidad que tenemos los tcnicos contables, sino que es un requisito
fundamental que debe cumplir nuestra labor.
Justamente esa labor puede lograr resultados satisfactorios merced a la utilizacin
adecuada de las cuentas, ya que es su utilizacin lo que permite que la informacin
que brinda la contabilidad sea compacta, concisa y ordenada.
El ente est separado fundamentalmente en tres puntos. El activo, compuesto por todos
los bienes de que se dispone para la actividad , el pasivo, que indica a los terceros
titulares de algn derecho sobre algunos de los bienes componentes del activo, y el
patrimonio neto, representacin contable del derecho que tienen los titulares del ente
sobre los bienes del activo.
El primer proceso que tienen a cargo los tcnicos contables cuando se encuentran con
un patrimonio, es segmentar ese patrimonio en conjuntos homogneos. Sectorizar en
conjuntos homogneos no significa ms que analizar hasta el mximo posible los
elementos integrantes del patrimonio, para luego agrupar en sectores a aquellos que
renen caractersticas similares.
El resultado de esta tarea de anlisis y agrupamiento da como resultado los conjuntos
homogneos. Cada uno de estos conjuntos, que internamente es homogneos. Cada uno
de estos conjuntos, que internamente es homogneo, representa las diferentes partes
constitutivas (heterogneas entre s) del patrimonio del ente.
Esa es la primer caracterstica importante de estos conjuntos. Ningn elemento puede
estar unido a otro que no sea homogneo (similar). Y consecuentemente, ningn
elemento podra estar en mas de un conjunto, porque ello significara que estos
conjuntos tienen elementos homogneos entre si.
Dicho en trminos contables, cada uno de estos conjuntos homogneos es una cuenta.
Ninguna cuenta puede reunir (bienes del patrimonio) que no sean homogneos (que no
tengan caractersticas similares) y consecuentemente ningn elemento puede estar en
ms de una cuenta.
Si ello ocurre es porque las cuentas no han sido definidas con la debida correccin y la
confusin o la duda sern concurrentes a nuestras registraciones contables.
Para definir correctamente una cuenta debemos considerar dos aspectos. Uno es el
contenido y otro el nombre.
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Respecto del contenido ya hemos hablado antes. Tambin hemos mencionado que una
vez que hemos sectorizado el patrimonio del ente en cuentas, los elementos constituidos
no se llaman ms por su nombre sino por el de la cuenta que representan.
Por ello es fundamental que el nombre que le demos a la cuenta (porque nosotros
habremos de bautizarla) represente con la mxima claridad su contenido.
Hay una sola forma de lograrlo, y es no bautizando aquello que an no tenemos.
Si tuviramos que bautizar a un nio, lgicamente primero esperaramos que naciera.
No slo para cumplir con la ley, sino porque no sabiendo si es varn o mujer, mal
podramos elegirle el mejor nombre.
Esta dualidad, varn-mujer, en la contabilidad se multiplica casi hasta el infinito.
Los elementos constitutivos de los patrimonios suelen ser muy diversos, y la mayor
parte de las veces distintos de un ente a otro.
Por eso antes de ponerle el nombre a la cuenta tenemos que saber que es lo que tiene
dentro por la simple razn que desde ese momento, todo lo que contiene se llamar con
el nombre que le demos a la cuenta.
Esta condicin, que por simple es muchas veces olvidada, tiene que ser nuestra
permanente gua en la eleccin de la denominacin de las cuentas. Nuestros nombres de
las cuentas tienen que ser a prueba de bobos.
En la leccin del nombre tenemos que tener el doble cuidado a que hacamos referencia
un poco antes: 1) que el nombre refleje con la mayor claridad posible las caractersticas
homogneas de los bienes que representa, y 2) que su nombre no sea confundible con el
de ninguna otra cuenta. Va de suyo que esto slo se logra con un trabajo integral de
todo el patrimonio del ente, ya que si lo sectorizamos, las posibilidades de error
aumentan.
Cuando nos vayamos a referir a la clasificacin de las cuentas, volveremos sobre el
tema de la denominacin ya referido concretamente a cada clase de cuenta.
DISEO DE REPRESENTACION DE UNA O MAS SECCIONES. SU

ADECUACION A LAS NECESIDADES DE CADA CASO.
Ya hemos visto nosotros que las cuentas tiene un fin. Ese fin es recibir y almacenar los
sucesivos dbitos y crditos que se le efectan mediante los asientos, para que
posteriormente nos pueda dar informacin respecto del saldo que poseen.
Por lo tanto todo diseo debe ser conducente a esa finalidad. En la eleccin de cual es el
ms aconsejable en cada caso particular, habremos de tener en cuenta siempre que la
informacin que nosotros vayamos a requerir de la cuenta surja de la forma ms directa
posible.
61
Pero que es diseo? Diseo es la delineacin o dibujo de alguna cosa. El diseo de una
cuenta es, entonces, el dibujo que tendr en el papel, la cuenta que utilizaremos es
nuestra contabilidad.
Este diseo tendr como objetivo segn vimos antes, recibir y guardar los dbitos y
crditos. Por lo tanto la parte ms importante de la cuenta ser para eso. Pero en algn
otro lugar de la cuenta nos convendr anotar otras cosas que nos sirvan para referencia
de los dbitos y crditos que efectuamos en la misma.
Existe una forma de diseo, denominada de una seccin, y es la siguiente:
Nombre de la cuenta.
Detalle de la operacin
Importes
Fecha
Concepto
En este tipo de cuenta los dbitos y crditos se renen en una misma columna y de all
su nombre de una seccin. Para la diferencia a los dbitos de los crditos se requiere
hacerlos a ambos de un signo diferente, para lo cual antes de comenzar con su uso debe
definirse.
Se puede decir, por ejemplo, que todos los dbitos van con signo ms y todos los
crditos con signo menos. De esa forma despus de cualquier operacin se puede
obtener un saldo, que si es deudor se anotar en la misma columna con signo ms, y si
es acreedor se registra en la misma columna con signo menos.
Este diseo, no es claro es su uso y por lo tanto es no recomendable.
Para evitar ese inconveniente se usa la cuenta de dos secciones, separando las
registraciones del debe y del haber en distintas columnas.
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Fecha
Importes
Concepto
Debe
Haber
Sin embargo los diseos de dos secciones mezclan en una misma columna, registros con
saldos. Para evitar el inconveniente se han ideado las de tres secciones. El diseo es el
que sigue (de ahora en ms trabajaremos con este esquema).
Importe
Saldo
Fecha
Concepto
Debe
Haber
Este diseo permite que despus de registrar cada operacin, y en el mismo rengln, se
obtenga el saldo de la cuenta. Si este es deudor o acreedor se anota en la columna de los
saldos con el signo que se convenga para indicar su carcter.
63
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS
POR SU NATURALEZA
POR SU CONTENIDO
- Patrimoniales
- Resultado
- Regularizadoras
- Movimiento
- Orden
- Simples
- Colectivas
- Compuestas
- Recompuestas
POR EL SIGNIFICADO DE - Acumulativas

SUS SALDOS
- Residuales
Las cuentas patrimoniales son las cuentas que representan los bienes, derechos y
obligaciones del ente.
Las cuentas de resultado reflejan la discriminacin de los diferentes conceptos que dan
origen a los resultados de un ente.
Las cuentas regularizadoras son las que se utilizan con el propsito de reflejar ajustes
sobre el valor de los bienes, derechos u obligaciones, es decir, disminuir el valor sin
afectar el saldo original.
Las cuentas de movimiento discriminan ciertas operaciones cuyo conjunto se pretende
conocer, ya sea por necesidad de efectuar controles peridicos sobre las mismas o bien
porque se necesita contar con informacin requerida para cumplir con ciertas normas.
Las cuentas de orden producen un efecto recordatorio sobre alguna situacin que
pueda tener incidencia sobre el patrimonio del ente en el futuro. Estas cuentas se
utilizan siempre contra otra cuenta de orden. Adems, como no forman parte de la
ecuacin patrimonial, el conjunto de ellas debe balancear entre s.
Las cuentas simples responden a caractersticas similares y en su conjunto configuran a
un determinado rubro. Por ejemplo, cada uno de los deudores por ventas que tiene la
sociedad.
Las cuentas colectivas agrupan a una determinada cantidad de cuentas simples. Acorde
al ejemplo anterior, la cuenta sera deudores por ventas.
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Las cuentas compuestas renen conceptualmente varias cuentas colectivas que poseen
caractersticas similares. Por ejemplo, Crditos. Son los rubros del estado situacin
patrimonial.
Las cuentas recompuestas son la resultante de la reunin de varias cuentas compuestas
y representan la mxima condensacin de valores homogneos. Por ejemplo, Activo.
Las cuentas residuales son las que reciben movimientos al debe y al haber y el saldo es
la suma algebraica de esos movimientos. Por ejemplo, Bancos.
Las cuentas acumulativas, en general, slo reciben dbitos o crditos. Por ejemplo,
Gastos Administrativos, Ventas, etc.
PLAN DE CUENTAS
Es el ordenamiento y enumeracin sistemtica de todas las cuentas que se utilizan en
la contabilidad de un ente. Su fin es facilitar la imputacin contable de los registros y
suministrar informacin para permitir un adecuado control.
Por un lado, un plan de cuentas debe contener los nombres de las cuentas y la
codificacin.
Por otro lado, tambin debe ser flexible, tener agrupamientos homogneos, ser claro
en lo que respecta a la terminologa utilizada y conciso.
Asimismo, hay ciertos aspectos que deben tenerse en cuenta para su elaboracin, tales
como:
El tipo de empresa (organizacin legal)
La actividad
Los diversos aspectos legales
El tamao de la empresa y los planes futuros
La estructura empresarial interna y
La distribucin geogrfica.
A su vez, hay tambin ciertas condiciones necesarias para la codificacin, entre las
cuales podemos encontrar: simplicidad, exactitud, brevedad, coherencia y que sean
fcilmente recordables.
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MANUALES DE CUENTAS
Los manuales de cuentas sirven a los usuarios de las cuentas para conocer y
comprender el contenido y uso a dar a cada una. Se trata de una herramienta que
contiene informacin precisa sobre cada una de las cuentas includas en el plan.
En lo que hace a su contenido, un manual de cuentas debe incluir una descripcin de
en que situaciones y bajo que condiciones se utiliza la cuenta, cundo y por qu debe
debitarse, cundo y por qu debe acreditarse, el significado de su saldo y la
clasificacin de la cuenta.
PROCESO DE REGISTRACION
Todo el proceso de registracin abarca las siguientes etapas:

1. Captacin de datos que la contabilidad debe registrar,
2. Registracin de esos datos y
3. Generacin de los informes previstos.
La partida doble es un mtodo de registracin contable a travs del cual las

anotaciones referidas a los hechos econmicos se realizan por medio de asientos
contables y mediante el uso de cuentas. El proceso SIEMPRE implica movimientos
en dos partes, de all su nombre.
Consecuentemente, los pasos que definimos inicialmente pueden ser redefinidos segn
la contabilidad, como:
1. PREREGISTRACION (captacin de datos),

2. REGISTRACION PROPIAMENTE DICHA y
3. POSTREGISTRACION (controles y comprobaciones).
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REGISTROS CONTABLES
Los registros contables son aquellos medios fsicos que permiten la existencia de
una evidencia de las anotaciones contables realizadas.
Es fundamental que los registros contables permitan no slo almacenar datos, sino
hacerlo de una forma ordenada.
CLASIFICACION
1. REGISTRO CRONOLOGICO (anotacin en el orden

que se producen)
LIBRO DIARIO.
2. REGISTRO SISTEMATICO (los hechos y operaciones
se anotan por cuentas)
LIBRO MAYOR.
A su vez, cada uno de estos registros admiten una segunda clasificacin:

1. REGISTROS PRINCIPALES: son aquellos donde se
anotan las operaciones en forma detallada o resumida,
segn el caso.
2. REGISTROS AUXILIARES: son aquellos donde se
anotan, detalladamente, las operaciones repetitivas de un
mismo tipo, que aparecen resumidas luego por totales y en
forma mensual en el registro principal.
Agrupando entonces las dos clasificaciones, tenemos:

A. DIARIO GENERAL: Registro cronolgico principal.
B. SUBDIARIO: Registro cronolgico auxiliar.
C. MAYOR GENERAL: Registro sistemtico principal.
D. SUBMAYORES: Registro sistemtico auxiliar.
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La forma de registracin que slo usa registros principales se denomina

REGISTRACION DIRECTA (1) mientras que aquella que usa registros principales
y auxiliares se llama REGISTRACION CENTRALIZADA (2).
1)
HECHO
ECONOMICO
DIARIO
GENERAL
MAYOR
GENERAL
INFORMACION
DE SALIDA
SUBMAYORES
SUBDIARIOS
2)
HECHO
ECONOMICO
SUBDIARIOS
DIARIO
GENERAL
MAYOR
GENERAL
INFORMACION
DE SALIDA
SUBDIARIOS
SUBMAYORES
68
Dados los siguientes hechos econmicos, determinar el nombre de la cuenta que mejor
define a cada uno de ellos y clasificarlas segn su naturaleza y el significado de su
saldo.
1. Cargo por las remuneraciones al personal del mes.

2. Remuneraciones impagas del mes.
3. Acciones adquiridas de una sociedad annima que cotiza en bolsa.
4. Dinero existente en una cuenta corriente en un banco.
5. Acciones emitidas por nuestra sociedad.
6. Posibles incobrabilidades de saldos a nuestro favor en cuenta corriente.
7. Compra de tablones para la fabricacin de sillas y mesas.
8. Comisiones pagadas a nuestros vendedores.
9. Ventas de mesas y sillas a terceros.
10. Intereses no devengados an de un documento firmado por nosotros.
69
Con los datos del trabajo prctico n 3 de la unidad anterior:

1. Definir el nombre de cada cuenta que muestre claramente los hechos
descriptos.
2. Registrar contablemente cada hecho planteado.
3. Presentar un estado de situacin patrimonial y cuadro de resultados.
70
71
72
73
REGISTRACION CONTABLE
Operaciones del mes de junio del X5:
01-06-X5: se realiza la constitucin de la sociedad M.L.S. con los siguientes aportes:
SOCIO A: efectivo $ 6.500.SOCIO B: maquinarias $ 6.500.04-06-X5: se adquieren mercaderas por un valor total de $ 600.-, abonndose en
efectivo.
06-06-X5: se adquiere un rodado por un valor de $ 1.600.-, abonndose la mitad en
efectivo y el resto con un documento a 30 das.
08-06-X5: se venden mercaderas en su totalidad cobrndose de la siguiente manera:
$ 800.- en efectivo, $ 200.- con un cheque cargo Banco Nacin y $ 200.- quedan
pendientes en cuenta corriente.
10-06-X5: se adquieren mercaderas por $ 800.-, abonndose $ 400.- en efectivo y el
resto queda pendiente en cuenta corriente.
12-06-X5: se abona en efectivo el documento entregado oportunamente por la
adquisicin del rodado.
14-06-X5: se abre una cuenta corriente en el Banco Provincia de Buenos Aires,
efectundose un depsito inicial de $ 300.- en efectivo.
16-06-X5: se venden la totalidad de las mercaderas adquiridas el 10-06 en $ 1400. Se
cobran $ 1.000.- en efectivo y el resto queda a cobrar en cuenta corriente.
18-06-X5: se depositan en la cuenta corriente bancaria $ 600.- en efectivo y $ 200.provenientes de la venta del 08-06.
20-06-X5: se abonan impuestos con un cheque del Banco Provincia de Buenos Aires
por un total de $ 140.-.
22-06-X5: se documenta a 30 das la deuda con un proveedor por $ 400.24-06-X5: se cobra el saldo de las cuentas a cobrar de nuestros clientes en efectivo.
74
26-06-X5: se abonan en efectivo gastos de luz por $ 100.-.

28-06-X5: se abona una comisin a un vendedor en efectivo por $ 100.-.
SE SOLICITA:
1. Registrar las operaciones indicadas en el libro diario.
2. Mayorizarlas.
3. Confeccionar el balance de saldos al 30-06-X5.
4. Separar las cuentas patrimoniales y de resultado.
75
76
77
CUENTAS PLAN DE CUENTAS
De acuerdo a las definiciones que se aportan determinar: el nombre de cada una de las
cuentas que la representan, su clasificacin y su ordenamiento a travs de la confeccin
de un plan de cuentas.
1) Dinero en moneda nacional en poder de la empresa.

2) Dinero en moneda nacional depositado en una cuenta corriente bancaria.
3) Monto aportado por los dueos de la empresa.
4) Intereses que se han pagado a terceros.
5) Intereses que se han cobrado de terceros.
6) Importe de las rebajas que la empresa ha concedido a sus clientes de acuerdo al tipo
de compras realizadas por estos.
7) Dinero adeudado en cuenta corriente a quienes le venden productos a la sociedad.
8) Dinero adeudado a quienes le venden productos a la sociedad y que ha sido
instrumentado mediante la firma de pagars.
9) Suma de dinero adelantada por nuestros clientes.
10) Suma de dinero adelantada a nuestros proveedores.
11) Dinero en moneda extranjera en poder de la sociedad.
12) Dinero en moneda extranjera depositado en cuenta corriente.
13) Saldos adeudados por nuestros clientes en cuenta corriente.
14) Saldos adeudados por nuestros clientes instrumentados mediante la firma de pagars.
15) Sumas de los montos acumulados por ganancias o prdidas de la sociedad.
16) Sumas de los montos acumulados por ganancias o prdidas de la sociedad durante un
perodo.
78
17) Cheques adelantados en poder de la sociedad para su depsito en la fecha

correspondiente.
18) Dinero adeudado por la empresa a organismos nacionales de previsin social.
19) Dinero adeudado por la empresa al Estado nacional.
20) Dinero adeudado por la empresa al/a los Estados provinciales.
21) Bienes adquiridos con el objeto de venderlos en el mismo estado que se encuentran.
22) Bienes adquiridos con el objeto de su transformacin en otro u otros por parte de la
sociedad para luego ser vendidos.
23) Los bienes elaborados segn el punto anterior y an no vendidos.
24) Bienes y equipos de la empresa que se encuentran destinados a la produccin de
otros bienes.
25) Muebles de oficina, computadoras, sillas, archivos, etc. de propiedad de la empresa.
26) Monto total obtenido por la comercializacin de los bienes que revende y/o fabrica y
vende la sociedad.
27) Costo de los productos del punto anterior.
28) Monto de las sumas abonadas al personal.
29) Otros gastos que la empresa debe asumir por el personal.
30) Monto de las propagandas efectuadas.
31) Gastos pagados por el mantenimiento de cuentas en bancos, chequeras, etc.
32) Contrapartida de los montos indicados en 19) y 20)
79
EL REGISTRO PUBLICO A TRAVES DEL NUEVO CODIGO CIVIL Y

COMERCIAL DE LA NACION
5/6/2015 (Rossi, Hugo Enrique,
Revista de las Sociedades y Concursos, FIDAS y Legis
Argentina S.A., Ao 16, 2015-1, pgs. 45/70)

... La materia registral a partir del Cdigo Civil y Comercial de la Nacin
(...)
... En el CCCN aluden a inscripciones en el "Registro Pblico" (o en el
"registro correspondiente", o expresiones afines, dependiendo de qu sujetos,
bienes o actos se trate) diversas disposiciones entre las que se puede citar,
siguiendo su orden de aparicin:
1) El art. 91, por aplicacin del cual, para el caso de que a herederos o
legatarios de una persona humana declarada presuntamente fallecida deban
serles puestos bajo su titularidad bienes registrables que en mrito a otras
disposiciones legales se encuentren ya inscriptos en el RP (o, con
anterioridad a la vigencia del CCCN, en el RPC) a nombre del
presuntamente fallecido, como sera el caso de partes de inters de
sociedades colectivas o en coman dita simple, o partes de capital comanditado
de sociedades en comandita por acciones, o cuotas de sociedades de
responsabilidad limitada que integren el acervo sucesorio -y mediando en
todos los casos clusulas de incorporacin obligatoria de los herederos a la
sociedad (arts. 90,
155 y 324, Ley 19.550)-, o entregrseles un establecimiento industrial o
comercial -fondo de comercio-, el acto de transmisin o entrega debera con
relacin a dichos bienes ser oportunamente inscripto en el RP;
2) El art. 169, que prescribe la inscripcin del acto constitutivo de una
asociacin civil, una vez otorgada a ella la autorizacin estatal para funcionar;
3) El art. 184, conforme al cual tambin deben inscribirse la disolucin y
nombramiento de liquidador de dichas asociaciones;
4) El art. 517, por aplicacin del cual deben considerarse sujetos a inscripcin
en RP para ser oponibles a terceros, aquellos pactos de convivencia, as
como su modificacin y rescisin, cuando contengan estipulaciones sobre,
en caso de ruptura de la convivencia, la divisin de bienes obtenidos por el
esfuerzo comn, si entre dichos bienes hubiere partes de inters o cuotas de
sociedades o un fondo de comercio, inscriptos a nombre de alguno de los
convivientes;
5) Los arts. 1455, 1466 y 1473 que prevn la registracin de los contratos
asociativos de agrupacin de colaboracin, unin transitoria y consorcio de
cooperacin respectivamente;
6) El art. 1669, que establece que el contrato de fideicomiso debe inscribirse en
el RP;
7) El art. 1684, tambin referido al fideicomiso, cuando al patrimonio fiduciario
se incorporen posteriormente
otros bienes en adicin o sustitucin de los inicialmente fideicomitidos, en cuyo
caso si no se trata de bienes cuya titularidad deba constar en registros distintos
80
del actual RPC, la incorporacin de estos bienes y su carcter fiduciario

debern inscribirse en el RP;
8) El art. 1688, del que resulta que cualquier pacto modificatorio del contrato de
fideicomiso por el cual se establezcan al fiduciario limitaciones a la facultad de
enajenar determinados bienes fideicomitidos o que incluso le prohban tal
enajenacin, deber ser inscripto en el RP cuando se trate de bienes como los
arriba sealados (participaciones sociales, derechos sobre las mismas cuando
corresponda -prenda o usufructo de cuotas de SRL-, establecimientos
comprendidos en el art. 1 de la Ley 11.867);
9) El art. 2334, que supedita la oponibilidad a terceros de ciertos supuestos de
indivisin forzosa (arts. 2330 y 2331, sobre indivisin impuesta por el testador y
convenida por los herederos, respectivamente) a su inscripcin en los registros
respectivos, entre los que estar el RP cuando la indivisin recaiga sobre partes
de inters de sociedades colectivas o en comandita simple, o partes de capital
comanditado de sociedades en comandita por acciones, o cuotas de sociedades
de responsabilidad limitada que integren el acervo sucesorio -y mediando en
todos los casos clusulas de incorporacin obligatoria de los herederos a la
sociedad-, si tales participaciones implican el control de la sociedad;
10) El mismo art. 2334, por aplicacin del cual, para ser oponible a los
acreedores, la oposicin del cnyuge suprstite a que se incluyan en la particin
de la herencia un establecimiento comercial, industrial, agrcola, ganadero,
minero o de
otra ndole que constituya una unidad econmica, o partes
sociales, cuotas o acciones de una sociedad, si dicho cnyuge adquiri o

constituy ese establecimiento en todo o en parte o bien participa activamente
de su explotacin, o es el principal socio o accionista de la sociedad que
integraba con el causante (art. 2332), deber ser inscripta en el RP, cuando en
el caso de sociedad sta sea de personas o de responsabilidad limitada o en
comandita por acciones si la mayora del capital de que sea titular el cnyuge
suprstite fuese capital comanditado -y siempre que, como ya se dijo, la
incorporacin de los herederos sea obligatoria conforme al contrato social-;
debiendo tambin efectuarse la inscripcin en el mismo registro si es un
heredero que particip activamente en la explotacin del establecimiento
constitutivo de una unidad econmica, quien se opone a que ste sea incluido
en la particin (art. 2333);
11) Por aplicacin del mismo art. 2334 en los supuestos mencionados sub 9) y
10), el cese de la indivisin debe ser
tambin inscripto, pues cesar su
oponibilidad a los acreedores de los coherederos, a quienes quedarn expeditas

las acciones para ejecutar los bienes afectados;
81
12) Conforme al art. 2363, cesada la indivisin y practicada la particin de

participaciones sociales como las indicadas, sta tambin debe inscribirse en el
RP;
13) El art. 2441, por aplicacin del cual debe inscribirse en el RP la declaracin
de vacancia de herencia y designacin de curador de los bienes, en cuanto
stos comprendan participaciones del causante en sociedades como las supra
indicadas, al solo fin de legitimar al curador frente a la sociedad para participar
de la determinacin del valor de la parte social del causante y proceder a su
cobro en favor del Estado ....
Las personas jurdicas en el nuevo Cdigo Civil y Comercial.

8/6/2015 (Navarro Floria Juan G., El Derecho )
... El nuevo CCC abandona la confusa denominacin de "personas de
Existencia ideal", con lo que elude la discusin de la relacin de gnero a
especie que existira entre aquellas y las personas jurdicas propiamente
dichas, simplificacin que debe ser bienvenida. No obstante, como veremos, el
problema de fondo subsiste, porque sigue vigente la pregunta por "sujetos de
derecho" que no son personas jurdicas.
El ya mencionado Ttulo II del Libro I se estructura en tres captulos, dedicados
respectivamente a una "parte general" (arts. 141 al 167), a las asociaciones
civiles (arts. 168 al 192) y a las fundaciones (arts. 193 al 224). Pero tambin hay
normas en otras partes del CCC referidas a las personas jurdicas, como es
lgico.
La definicin que ofrece el texto de "persona jurdica" (art. 141) es descriptiva, y
ya no por oposicin a la persona humana. Son personas jurdicas "todos los
entes a los cuales el ordenamiento jurdico les confiere aptitud para adquirir
derechos y contraer obligaciones para el cumplimiento de su objeto y los fines
de su creacin". El trmino "ente" debe considerarse excluyente de la persona
humana.
Esa aptitud para ser sujeto de derecho es "conferida" por la ley, a diferencia de
lo que ocurre con la persona humana, que "goza" de ella (art. 22) por derecho
propio y en razn de su propia dignidad.
Normas generales
El art. 142 sienta la regla de que la existencia de la persona comienza desde su
constitucin, sin necesidad de autorizacin "legal" (quizs debera decir estatal,
como expresa con mayor propiedad la ltima frase del artculo), salvo que ella
sea expresamente requerida, en cuyo caso no puede comenzar a funcionar sin
haberla obtenido.
El art. 143 establece el principio de la personalidad diferenciada entre la
persona jurdica y sus miembros y la no responsabilidad de estos por las
deudas de aquella salvo norma expresa en contrario.
Pero, a rengln seguido, el art. 144 establece con carcter general la
inoponibilidad de la persona jurdica cuando "est destinada a la consecucin de
fines ajenos a la persona jurdica, constituya un recurso para violar la ley, el
82
orden pblico o la buena fe o para frustrar derechos de cualquier persona", con

lo que aquella distincin ser borrosa en muchas situaciones. En esos casos
habr responsabilidad solidaria e ilimitada de "quienes a ttulo de socios,
asociados, miembros o controlantes directos o indirectos" hicieron posible la
infraccin.
Como esta norma se ubica en la "parte general" de las personas jurdicas, cabe
preguntarse no sin cierta perplejidad si es aplicable tambin a las personas
jurdicas pblicas y, en tal caso, con qu alcance. Las consecuencias pueden
ser inesperadas.
Personas jurdicas pblicas
El Anteproyecto mantiene la distincin entre las personas jurdicas pblicas y
privadas, ya presente en el Cdigo de Vlez, pero ampla el catlogo en ambos
casos. Es una clasificacin que algunos impugnan, y que no tiene lmites
precisos ms all de la catalogacin que hace el propio Cdigo.
Son personas jurdicas pblicas (art.
146):
a) El Estado nacional, las provincias, la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, los
municipios, las entidades autrquicas y las dems organizaciones constituidas
en la Repblica a las que el ordenamiento jurdico atribuya ese carcter
La mencin especfica de la Ciudad de Buenos Aires es novedosa y es
consecuencia de la reforma constitucional de 1994.
La frase final ("las dems organizaciones...") es una enunciacin abierta y
oportuna. Al fin y al cabo, el Cdigo Civil no es ms que una ley y, por tanto, es
razonable que contemple que otras leyes pueden crear personas jurdicas
pblicas.(...)
Personas jurdicas privadas
El art. 148 ampla el enunciado actual de las personas jurdicas privadas,
incluyendo en el elenco a:
a) Las sociedades
En el CCC ha desaparecido la sociedad civil, prevista en los arts. 1648 a 1788
bis del Cdigo de Vlez. Tal desaparicin implic, entre otras consecuencias,
haber perdido la oportunidad de legislar sobre las sociedades de
profesionales, llenando as una inexplicable e injustificable omisin del
legislador que subsiste hasta hoy. Por otra parte, es llamativo que no se hayan
previsto normas de derecho transitorio aplicables a las sociedades civiles
vigentes. Seguirn regidas por las normas derogadas? Les sern aplicables
las de algn otro tipo societario similar?
De cualquier modo, el problema ms serio es el que afecta a las sociedades
hasta ahora denominadas comerciales.
Como se sabe, ellas estaban regidas por la ley 19.550. En mayo de 2014, el
Congreso aprob la ley 26.939 .que insert esa ley dentro del cuerpo del Cdigo
de Comercio. Pero la ley aprobatoria del CCC derog el Cdigo de Comercio,
que ya entonces contena el articulado de la anterior Ley de Sociedades
Comerciales, que qued de ese modo derogada (a partir de agosto de 2015,
cuando entre en vigencia el CCC). Pero, al mismo tiempo, la ley 26.944,
adems de aprobar el CCC, dispuso varias reformas a la ley 19.550 como si
an se encontrase vigente en su individualidad, denominndola ahora "Ley
General de Sociedades". La situacin es, cuanto menos, confusa.
83
b) Las asociaciones civiles

A ellas dedica el CCC el Captulo II de este ttulo, que comentar ms adelante.
Pero hay que subrayar que de los escassimos artculos que le dedicaba el
Cdigo de Vlez se ha pasado a una regulacin extremadamente
detallista que complicar hasta lmites insospechables no ya la
constitucin de asociaciones, sino la vida de las ya existentes.
En el CCC desaparece la mencin a las "asociaciones religiosas" que hacen los
arts. 45 y 46 del Cdigo vigente, aun en su redaccin dada por la ley 17.711. Es
cierto que ese tipo asociativo no mereci hasta ahora un gran desarrollo
Doctrinal y jurisprudencia! especfico, pero su mencin diferenciada era
valiosa, sobre todo a la luz de la multiplicacin de exigencias que se impone
a las asociaciones civiles, y que difcilmente podrn cumplir muchas
asociaciones de fieles catlicos o pequeas iglesias o comunidades religiosas
no catlicas ...".
84
UNIDAD 4
Normas Contables
85
NORMAS CONTABLES
Introduccin
Definicin de contabilidad1
Es una disciplina tcnica, que a partir del procesamiento de datos sobre la composicin y evolucin
del patrimonio de un ente y sobre los bienes de propiedad de terceros en su poder, produce
informacin (expresada principalmente en moneda) para:
a) La toma de deciones por parte de los directores y administradores de una entidad y de
terceros ajenos a ellos;
b) La vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho ente;
c) El cumplimiento de ciertas obligaciones legales
Funciones
Toma de decisiones de:
o Propietarios
o Administradores
o Terceros
Vigilancia y contralor de la evolucin de sus recursos y obligaciones
Debe
o Detectar
o Interpretar
o Medir
o Clasificar
o Registrar y compilar
o Comunicarlos
DATOS >>
PROCESO DE REGISTRACIN >>
INFORMES (EC)
Objetivo (RT 16)

Proveer informacin sobre el patrimonio de un ente emisor a una fecha y su evolucin econmica y
financiera en el periodo que abarcan, para facilitar la toma de decisiones econmicas
A quienes
Inversores actuales y potenciales
Acreedores actuales y potenciales
Clientes
Empleados
Estado
Cuestiones contables fundamentales. Enrique Fowlwe Newton La Ley 5ta edicin. Cap 1, pg. 12
86
NECESIDAD DE NORMAS
Norma: Regla que se debe seguir o a que se debe ajustar una operacin determinada
Operacin ejecucin de una cosa
NORMAS CONTABLES
Son reglas referidas a la preparacin de la informacin contable, tarea que implica
la medicin del patrimonio y su evolucin en el tiempo
y la preparacin de informes contables
Se justifica su existencia, ya que son imprescindibles para el funcionamiento de cualquier sistema.
Se debe lograr la comparabilidad dentro
1. del mismo ejercicio
2. del mismo ente a distintas fechas
3. de distintos entes a distintas fechas
por lo tanto a tal efecto, se debe tener
normas definidas para el tratamiento de la mayor cantidad de situaciones posibles, hechos o
transacciones
la aplicacin uniforme de las mismas, sin variaciones y en su caso informar.
CLASIFICACION
segn su alcance
segn los temas tratados
SEGN SU ALCANCE
LEGALES
o Leyes decretos, resoluciones de organismos de control (IGJ, CNV, BCRA,
Superintendencias, Ministerio de trabajo
o Cdigo de Comercio, se refiere a los comerciantes en general, a sus cuestiones,
registros y su uso como prueba
o La ley 19550 a las organizaciones comerciales que adoptaron alguna forma legal
descripta en ella, como SA y SRL, y adems de referirse a la informacin del CC pero
principalmente a la informacin bsica de presentacin obligatoria y su contenido.
o Resolucin 7/2005 Inspeccin General de Justicia Libro IV Rgimen Contable de las
Sociedades
Referencia
CC art. 43, 51 y 52
LSC art. 62
LSC art. 63
LSC art. 64
LSC art. 65
Cuestin tratada
Requisitos de la informacin contable de los
comerciantes
EF que deben presentar anualmente las
sociedades por acciones y ciertas sociedades
de responsabilidad limitada.
Obligacin de presentar informacin
consolidada
como
informacin
complementaria.
Obligacin de confeccionar los estados
financieros en moneda homognea
Contenido del estado de situacin
patrimonial
Contenido del estado de resultados
Contenido de la informacin complementaria
(notas y anexos)
87
PROFESIONALES
o FACPCE, CPCE, CECyT. Las RT emitidas por el FACPE y sancionadas por los Consejos
SEGN LOS TEMAS TRATADOS

De Reconocimiento: son las que determinan en qu momento debe registrarse o darse de baja
un activo o pasivo (o contabilizarse una variacin patrimonial que no afecta al activo ni al
pasivo)
De Medicin: que establecen como asignar importes al patrimonio y a las causas de su
evolucin.
De Exposicin: que establecen el contenido y la forma de los estados contables
NORMAS PROFESIONALES ARGENTINAS
RES. TECNICAS
16
17
18
6
14
21
22
23
31
8
9
11
7
15
CONCEPTOS
Marco conceptual de las Normas Contables Argentinas
De medicin
Desarrollo de cuestiones generales
Desarrollo de cuestiones de aplicacin particular
Estados contables en moneda homognea
Informacin contable de participaciones en negocios conjuntos
VPP Consolidacin de Estados Contables Informacin a exponer sobre
partes relacionadas
Actividad agropecuaria
Beneficios a los empleados posteriores a la terminacin de la relacin
laboral y otros beneficios a largo plazo.
Revaluacin de Benes de uso
De Presentacin
Normas generales de exposicin contable
Normas particulares de exposicin contable para entes comerciales,
industriales y de servicio
Normas particulares de exposicin contable para entes sin fines de lucro.
De Actuacin Profesional
Normas de auditoria
Normas sobre la actuacin del Contador Pblico como Sindico Societario.
RT 16 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

Un marco conceptual se integra con concepto que:
Identifican las cuestiones claves a ser tenidas en cuenta para el desarrollo de NC.
Adoptan definiciones, que habitualmente se refieren al objetivo de los EC, a sus usuarios y
sus necesidades, a los requisitos que debe cumplir para satisfacer las necesidades de estos y
a los objetos de la medicin contables.
1. INTRODUCCION
Aprobada por FACPCE diciembre 2000. Modificada por RT 27 junio 2009
Trata las siguientes cuestiones
Objetivo de los estados contables
Requisitos de la informacin
88
Elementos de los estados contables

Reconocimiento y medicin de los elementos de los EC
Modelos contables
Desviaciones aceptables y significacin
2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES

Proveer informacin sobre el patrimonio de un ente emisor a una fecha y su evolucin
econmica y financiera en el periodo que abarcan, para facilitar la toma de decisiones
econmicas
A quienes
Inversores actuales y potenciales
Acreedores actuales y potenciales
Clientes
Empleados
Estado
3. REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES
Son descripciones sintticas de los requisitos que deben satisfacer la informacin contenida en
los EC y que deben ser considerados en su conjunto, buscando un equilibrio entre ellos,
mediante la aplicacin de criterio profesional
3.1. ATRIBUTOS
3.1.1. PERTINENCIA (ATINGENCIA)
La informacin de ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios, lo que
sucede con aquella que permite confirmar (o corregir) evaluaciones anteriores o sirve
para pronosticar el futuro
3.1.2. CONFIABILIDAD (CREDIBILIDAD)
Creble para los usuarios que la acepten para la toma de decisiones
3.1.2.1.
APROXIMACION A LA REALIDAD
Deben presentar descripciones y mediciones que guarden una
correspondencia razonable con los hechos que pretende describir, por lo cual
no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por
deformaciones dirigidas a beneficiar los intereses particulares del emisor o de
otra persona
3.1.2.1.1.
ESENCIALIDAD (SUSTANCIA SOBRE FORMAS)
Deben contabilizarse y exponerse sobre la base de la realidad
econmica y no de sus meras formas legales
3.1.2.1.2.
NEUTRALIDAD (OBJETIVIDAD O AUSENCIA DE SESGOS)
La informacin no debe ser sesgada, deformada para favorecer al
ente emisor o para influenciar en la toma de una decisin o en la
formacin de un juicio con el propsito de obtener un resultado
determinado. Se debe actuar con objetividad, y una medicin es
objetiva cuando varios observadores que tienen independencia de
criterio y aplican las mismas normas contables arriban a resultados
que no difieren entre si
3.1.2.1.3.
INTEGRIDAD
Debe ser completa, la omisin de informacin puede convertirla en
falsa o conducente a error y por lo tanto no confiable
3.1.2.2.
VERIFICABILIDAD
89
Debe ser susceptible de verificacin por cualquier persona con la pericia

suficiente
3.1.3. SISTEMATICIDAD
Debe estar orgnicamente ordenada sobre la base de las reglas contenidas en las
NCP.
3.1.4. COMPARABILIDAD
Susceptible de comparacin con otras informaciones, i. del mismo ente a la misma
fecha o periodo; ii.)del mismo ente a otras fechas o periodos; iii.) de otros entes
3.1.5. CLARIDAD (COMPRENSIBILIDAD)
En lenguaje claro, que evite ambigedades interesados, sin excluir informacin por el
mero hecho de que su complejidad lo haga difcil de entender
3.2. RESTRICCIONES QUE CONDICIONAN EL LOGRO DE LOS REQUISITOS
3.2.1. OPORTUNIDAD
Se debe suministrar en tiempo conveniente, para que pueda influenciar en la toma
de decisiones, el retraso puede hacer perder la pertinencia
3.2.2. EQUILIBRIO ENTRE COSTOS Y BENEFICIOS
Los beneficios derivados de la disponibilidad de informacin deben exceder a los
costos de proporcionarla
3.2.3. IMPRACTIBILIDAD
Cuando el ente no puede aplicarla tras aplicar los esfuerzos razonables para hacerlo
(RT 28)
4. ELEMENTO DE LOS ESTADOS CONTABLES
Situacin patrimonial
Evolucin patrimonial
Evolucin financiera
4.1. SITUACION PATRIMONIAL

4.1.1. ACTIVOS
Cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios econmicos que
produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso).
4.1.2. PASIVOS
Cuando:
a) Debido a un hecho ya ocurrido est obligado a entregar activos o a prestar
servicios a otra persona o es altamente probable que ello ocurra;
b) La cancelacin de una obligacin
b.1. Es ineludible o altamente probable
b.2. Deber efectuarse en una fecha determinada, o debido a la ocurrencia de
un hecho o a requerimiento del acreedor
4.1.3. EL PATRIMONIO NETO Y LAS PARTICIPACIONES DE LOS ACCIONISTAS NO CONTROLANTES EN
LOS PATRIMONIOS DE LAS EMPRESAS CONTROLADAS.
Resulta del aporte de sus propietarios o asociados y sus resultados acumulados.
4.2. EVOLUCION PATRIMONIAL
4.2.1. TRANSACCIONES CON LOS PROPIETARIOS O SUS EQUIVALENTES
Incluyen los aportes y los retiros que los propietarios o sus equivalentes efectan en
su carcter de tales
4.2.2. INGRESOS, GASTOS, GANANCIAS Y PERDIDAS
El resultado de un ejercicio es la variacin patrimonial no atribuible a las
transacciones con los propietarios, resultando de la interaccin de:
90
a) Flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas

b) Los impuestos que gravan las ganancias
c) En los grupos econmicos la participacin de los accionistas no controlantes
sobre los resultados de las controladas.
Se lo denomina:
Ganancia o supervit cuando aumenta el patrimonio
Prdida o dficit cuando lo disminuyen
Son:
a) INGRESOS: los aumentos del patrimonio neto originados en:
a.1. la produccin o venta de bienes
a.2. la prestacin de servicios
a.3. otros hechos que hacen a las actividades principales del ente, como el
crecimiento natural o inducido de determinados activos en una explotacin
agropecuaria o la extraccin de petrleo o gas en la industria respectiva
b) GASTOS; las disminuciones del patrimonio neto relacionados con los ingresos;
c) GANANCIAS; los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones
secundarias o accesorias, o en otras transacciones, hechos o circunstancias que
afectan al ente, salvo las que resultan de ingresos o aportes de los propietarios;
d) PERDIDAS; disminuciones del patrimonio que se originan en operaciones
secundarias o accesorias, o en otras transacciones, hechos o circunstancias que
afectan al ente, salvo las que resultan de gastos o distribuciones de los
propietarios;
Mientras los ingresos tienen gastos, las ganancias no los tienen (salvo impuestos que
los graven); las prdidas no estn acompaadas por ingresos (pudiendo reducir
obligaciones impositivas).
Pauta para la asignacin de resultados. Tratamiento contable
SENTIDO
Hechos
econmicos
(operaciones
u otros
hechos)
Reconocible
cuando
corresponda
como un
incremento de
patrimonio
(vertiente
positiva sobre
el patrimonio,
ingreso)
Reconocible,
cuando
corresponda
una
disminucin de
patrimonio
(vertiente
negativa sobre
el patrimonio
egreso)
TIPO DE HECHO
ECONOMICO
HECHO
SUSTANCIAL
Venta de
bienes
Entrega del
Bien
Prestacin
de
servicios
Prestacin del
servicio
Diversos
Ocurrencia del
hecho
OPORTUNIDAD
Este periodo
Prx. periodo
Operaciones
Otros
hechos
Sacrificio relacionado
directamente con hecho
que incrementa el
patrimonio
Sacrificio no relacionado
directamente con hecho
que incrementa el
patrimonio
Incremento
reconocido
Relacionado
directamente
con periodo
No relacionado
directamente
con periodo
Este periodo
Prx. periodo
Este periodo
No ha ocurrido an
Este periodo
Prx. periodo
Este periodo
Prx. periodo
Este periodo
No ha ocurrido an
VARIACION
Modificativa +
(ingreso)
Permutativa
(pasivo)
Modificativa +
(ingreso)
Permutativa
(pasivo)
Modificativa +
(ingreso)
Ninguna
Modificativa (egreso)
Permutativa
(activo)
Permutativa
(activo)
Ninguna
91
4.3. Evolucin financiera

4.3.1. Recursos financieros
Los estados contables deben informar sobre la evolucin financiera del ente. Para hacerlo, es
necesario seleccionar algn concepto de recursos financieros que pueda ser empleado como base
para la preparacin de esa informacin.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que:
a) uno de los objetivos de los estados contables es permitir que los usuarios evalen la capacidad
del ente emisor para pagar sus deudas y, en su caso, distribuir ganancias;
b) la mayora de los pagos de deudas y distribuciones de ganancias se hacen en efectivo;
c) las inversiones de alta liquidez que son fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetas a
riesgos insignificantes de cambios de valor tambin pueden considerarse recursos financieros.
En consecuencia, el concepto de recursos financieros a ser utilizado como base para la preparacin
de las informaciones contables referidas a la evolucin financiera, debera integrarse con:
a) el efectivo;
b) los equivalentes de efectivo, considerndose como tales a las inversiones de alta liquidez que son
fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetas a riesgos insignificantes de cambios de
valor.
4.3.2. Orgenes y aplicaciones
Las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen orgenes cuando incrementan su importe,
y aplicaciones en el caso contrario.
RT 17 NCP DESARROLLO DE ALGUNAS CUESTIONES DE APLICACIN GENERAL

1. NORMAS GENERALES
1.1. RECONOCIMIENTO
En los estados contables deben reconocerse los elementos que:
a)
cumplan con las definiciones presentadas en la seccin 4 (Elementos de los estados
contables) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 16 (Marco conceptual de las
normas contables profesionales); y
b)
tengan costos o valores a los cuales puedan asignrseles mediciones contables que
permitan cumplir con el requisito de confiabilidad descripto en la seccin 3.1.2
(Confiabilidad, credibilidad) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 16 (Marco
conceptual de las normas contables profesionales).
El reconocimiento contable se efectuar tan pronto como se cumplan las condiciones
indicadas.
1.2. DEVENGAMIENTO
El reconocimiento contable de las variaciones patrimoniales deben realizarse en los periodos
en que se generan, sin entrar a considerar si afectaron a los fondos del ente. O sea que
deben reconocerse y medirse siguiendo el concepto de lo devengado y no de lo percibido
pagado. Para aplicar este concepto debe definirse el, perodo al cual corresponde cada
variacin patrimonial y para esto se debe identificar cual es el hecho generador.
Las definiciones de activos y pasivos indican que la existencia de estos depende de hechos ya
ocurridos, dando en algunos casos reconocimientos de resultados.
De acuerdo a los distintos criterios de medicin, un mismo hecho generador podra ser
resultado para una persona y no para otra. Ej. valores histricos valores corrientes
Un resultado esta realizado cuando proviene de transacciones con terceros, cuando la
operacin queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas
comerciales aplicables.
92
En la aplicacin de VC un resultado atribuible al cambio en los valores por el transcurso del

tiempo no est realizado pero segn la opinin de distintos autores si esta devengado.
Todos los resultados realizados estn devengados (en el periodo de realizacin o alguno
anterior) pero no todos los resultados devengados estn realizados
1.3. RECLASIFICACION DE ACTIVOS Y PASIVOS
Cuando un activo o un pasivo:
a) deje de pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban emplearse
importes histricos (por ejemplo, costos o costos menos depreciaciones); y
b) comience a pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban emplearse
valores corrientes o costos de cancelacin,
La diferencia entre las mediciones contables nueva y anterior (calculada a la fecha de la
reclasificacin) se imputar al resultado del ejercicio.
Cuando un activo o un pasivo:
a) deje de pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban emplearse
valores corrientes o costos de cancelacin; y
b) comience a pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban emplearse
importes histricos,
La medicin contable a la fecha de la reclasificacin pasar a considerarse como una
medicin original a los fines de aplicar las normas contables correspondientes a la nueva
categora.
Cuando en la medicin contable de las participaciones permanentes en otros entes:
a) deje de utilizarse un criterio de medicin, y
b) comience a utilizarse otro criterio de medicin,
Se aplicar lo establecido en la seccin 1 (Medicin contable de las participaciones
permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia
significativa) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional - Consolidacin
de estados contables - Informacin a exponer sobre partes relacionadas).
1.4. BAJA DE ACTIVOS Y PASIVOS
Cuando un activo o un pasivo deje de cumplir las condiciones enunciadas en la seccin 2.1
(Reconocimiento) se lo dar de baja, reconocindose simultneamente los nuevos activos o
pasivos que correspondiere e imputndose al resultado del correspondiente perodo la
diferencia entre las mediciones contables netas de:
a) los nuevos activos o pasivos;
b) los activos o pasivos dados de baja.
1.5. SIGNIFICACION
Se aceptarn desviaciones a las normas contenidas en esta resolucin tcnica en tanto no
distorsionen significativamente la informacin contenida en los estados contables tomados
en su conjunto.
Cuando los estados contables correspondan a perodos intermedios, la evaluacin de la
significacin:
a) se har con referencia a la incidencia en el perodo que abarcan y no a la que podran
tener sobre los estados contables del correspondiente ejercicio completo;
b) deber dar consideracin al hecho de que las mediciones contables presentadas en los
estados contables intermedios pueden basarse en estimaciones, en mayor medida que
las mediciones contables presentadas en los estados contables de ejercicio.
93
RT 41 Desarrollo de cuestiones de aplicacin general: Aspectos de reconocimiento y

medicin para Entes Pequeos
NORMAS GENERALES
Al aplicar esta norma se seguirn las siguientes normas generales, excepto que en los criterios
particulares se requiera un tratamiento que se aparte de ellas.
Premisas fundamentales
Una entidad preparar sus estados contables utilizando el mtodo de acumulacin o devengado,
salvo algunas excepciones (ejemplo: la informacin sobre flujos de efectivo). Esta norma se aplica a
entes que cumplan con la condicin de empresa en marcha. En el caso de estados contables que no
se preparen sobre dicha base, tal hecho debe ser objeto de exposicin especfica, aclarando los
criterios utilizados para la preparacin de esos estados y las razones por las que el ente no puede ser
considerado como una empresa en marcha.
Reconocimiento
En los estados contables deben incorporarse los elementos tan pronto como se cumplan las
condiciones para su reconocimiento.
Reconocimiento de variaciones patrimoniales
Las transacciones con los propietarios y equivalentes en su calidad de tales (aportes y retiros de
capital, distribuciones de ganancias y otros) y los resultados deben reconocerse en los perodos en
que se produzcan los hechos sustanciales generadores de las correspondientes variaciones
patrimoniales. A estos efectos, la esencia y realidad econmica de los hechos y operaciones debern
primar por sobre su forma legal. Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocern
cuando puedan considerrselas concluidas desde el punto de vista de la realidad econmica.
Tambin se reconocern como resultados los acrecentamientos, valorizaciones o desvalorizaciones
provenientes de acontecimientos internos o externos al ente, que motiven cambios en las
mediciones contables de activos o de pasivos, de acuerdo con los criterios establecidos en esta
norma. La imputacin de los costos a los perodos se har aplicando las siguientes reglas:
a) si el costo se relaciona con un ingreso determinado, debe ser cargado al resultado del mismo
perodo al que se imputa el ingreso;
b) si el costo no puede ser vinculado con un ingreso determinado, pero s con un perodo, debe ser
cargado al resultado de ste; c) si no correspondiera ninguna de las dos situaciones anteriores, el
costo debe ser cargado de inmediato al resultado.
Baja de activos o pasivos
Cuando un activo o un pasivo deje de cumplir las condiciones de reconocimiento, se lo dar de baja,
reconocindose simultneamente los nuevos activos o pasivos que correspondiere e imputando al
resultado del perodo la diferencia entre las mediciones contables netas de:
a) los nuevos activos o pasivos;
94
b) los activos o pasivos dados de baja.

Consistencia en la aplicacin de criterios alternativos
Cuando esta norma permita la aplicacin de criterios alternativos, el que se seleccione deber ser
aplicado consistentemente a todas las partidas de similar naturaleza (por ejemplo: la opcin de
segregar o no componentes financieros implcitos deber realizarse consistentemente para todos los
activos y pasivos de similar naturaleza). El cambio entre dos criterios alternativos slo podr
efectuarse cuando de ello resulte un mejor cumplimiento de los requisitos de la informacin
contenida en los estados contables (seccin 3; RT 163) y se cumpla con el tratamiento contable
indicado en la seccin Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores.
Expresin en moneda homognea
En un contexto de estabilidad monetaria, se utilizar como moneda homognea a la moneda
nominal. En un contexto de inflacin, los estados contables deben expresarse en moneda de poder
adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. A este efecto deben aplicarse las normas contenidas
en la RT 64. Un contexto de inflacin que amerita ajustar los estados contables para que queden
expresados en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden, viene indicado por
las caractersticas del entorno econmico del pas. La expresin de los estados contables en moneda
homognea cumple la exigencia legal de confeccionarlos en moneda constante.
Mediciones en moneda extranjera
Las mediciones contables de las compras, ventas, pagos, cobros, otras transacciones y saldos
originalmente expresadas en moneda extranjera se convertirn a moneda argentina de modo que
resulte un valor representativo de la suma cobrada, a cobrar, pagada o a pagar en moneda argentina.
A este efecto, en el caso de las transacciones, se utilizarn los tipos de cambio de cada una de las
fechas de las transacciones. En las mediciones contables de los activos (pasivos) a ser cobrados
(pagados) en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, los clculos indicados
para su medicin inicial y peridica sern efectuados en moneda extranjera y los importes as
obtenidos sern convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados
contables. Las diferencias de cambio puestas en evidencia por las conversiones de las mediciones en
monedas extranjeras se tratarn, en las medidas correspondientes, como ingresos financieros o
costos financieros.
Consideracin de hechos contingentes
Los efectos patrimoniales desfavorables que pudiere ocasionar la posible concrecin o falta de
concrecin de un hecho futuro (no controlable por el ente emisor de los estados contables) se
reconocern cuando:
a) deriven de una situacin o circunstancia existente a la fecha de los estados contables;
b) la probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta;
c) sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada.
95
No se permite el reconocimiento de los hechos contingentes positivos. Sin embargo, el activo

resultante de un efecto patrimonial favorable cuya concrecin sea virtualmente cierta no se
considerar contingente y deber ser reconocido.
Consideracin de hechos posteriores a la fecha de los estados contables
Debern considerarse contablemente los efectos de los hechos y circunstancias que, habiendo
ocurrido entre la fecha de los estados contables y la de su emisin, proporcionen evidencias
confirmatorias de situaciones existentes a la primera fecha o permitan perfeccionar las estimaciones
correspondientes a la informacin en ellos contenida.
Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores
Tratamiento contable: en ambos casos se corregir la medicin contable de los resultados
acumulados al comienzo del perodo, salvo que resultare impracticable.
Estas modificaciones se practicarn con motivo de:
a) Correcciones de errores u omisiones en la medicin de los resultados informados en estados
contables de ejercicios anteriores; o
b) la aplicacin de una norma de medicin contable distinta de la utilizada en el ejercicio anterior. En
el caso que el cambio de medicin contable se origine en una nueva norma, se aplicar lo dispuesto
expresamente en ella.
No se computarn modificaciones a resultados de ejercicios contables anteriores cuando:
a) cambien las estimaciones contables como consecuencia de la obtencin de nuevos elementos de
juicio que no estaban disponibles al momento de emisin de los estados contables correspondientes
a dichos ejercicios.
b) cambien las condiciones preexistentes u ocurran situaciones que en sustancia son claramente
diferentes de lo acaecido anteriormente.
PRESENTACIN
Respecto del contenido y la forma de los estados contables deben aplicarse las reglas contenidas en
las siguientes normas, segn el caso, con las modalidades establecidas en el Anexo III.
a) RT N 8: Normas generales de exposicin contable. (RT 8)
b) RT N 9: Normas particulares de exposicin contable para entes comerciales, industriales y de
servicios. (RT 9)
c) RT N 11: Normas particulares de exposicin contable para entes sin fines de lucro. (RT 11)
d) RT N 14: Informacin contable de participaciones en negocios conjuntos. (RT 14)
e) RT N 21: Valor patrimonial proporcional - Consolidacin de estados contables - Informacin a
exponer sobre partes relacionadas. (RT 21)
f) RT N 22: Normas contables profesionales: Actividad agropecuaria. (RT 22)
96
g) RT N 23: Normas contables profesionales: Beneficios a empleados posteriores a la terminacin de

la relacin laboral y otros beneficios a largo plazo. (RT 23)
h) RT N 24: Normas contables profesionales: Aspectos particulares de exposicin contable y
procedimientos de auditora para entes cooperativos. (RT 24)
i) Las Interpretaciones de las normas contables mencionadas. j) Las cuestiones abordadas en otras
normas contables y las que se dicten en el futuro, vinculadas al contenido y la forma de los estados
contables.
97
TRABAJO PRCTICO N 1
VALUACIN AL COSTO
Contabilizar todas las operaciones y determinar el valor de costo de los
bienes.
1. La empresa X adquiere una oficina en la ciudad de Buenos Aires
en $ 300.000.- abonando el 40% a la firma del boleto que se
produce el 01-03-X1 y el 60% restante con una hipoteca al
momento de firmarse la escritura traslativa del dominio el 1504-X1. Asimismo, la empresa abon con cheque propio los
siguientes importes:
COMISIN INMOBILIARIA 3% (01-03-X1)
GASTOS ESCRIBANA $ 6900.- (15-04-X1)
MUEBLES Y TILES DE OFICINA $ 7500.- (15-04-X1)
2. La empresa Bonaerense S.A. realiza compre de mercaderas
por un valor de $ 1800.- el da 20-03-X1, recibiendo la factura
en ese momento y, posteriormente, el 30-03-X1 el vendedor le
emite una nota de crdito por $ 180.-, correspondiente a una
bonificacin por volumen de compra realizada.
3. La empresa Misionera S.A. realiza en efectivo una compra de
mercaderas por $1800.- el 15-03-X2, recibiendo un descuento
de caja del 10%.
4. La empresa El Exterior S.A. realiza una compra en otro pas
por $1800.-. Al ingresarlas al pas, debe pagar $ 150.- en
concepto de impuestos aduaneros y $ 300.- de flete y $ 200.- de
seguro por el traslado a sus depsitos. Todo con cheque.
5. La empresa Patagonia S.A. realiza una compra de mercaderas
por $1800.- entregndose como pago un documento que incluye
$ 100.- en concepto de intereses.
6. La empresa El Exterior II S.A. realiza una compra en el
extranjero por U$S 1800.-, cuando la cotizacin era de $ 2,80
por cada dlar. Pero cuando ingresan al depsito de la empresa,
la cotizacin haba variado, siendo de $2,90 por cada dlar.
7. La empresa Litoral S.A., con domicilio en la Capital Federal,
adquiere una mquina en la ciudad de Rosario el 01-02-X3 por
un valor de $ 1000.-, debiendo hacerse cargo del flete que
asciende a $ 20.- y los gastos de instalacin por $ 30.-. La
factura y el flete fueron abonados el 20-02-X3 y los gastos de
instalacin el 08-03-X3. La mquina entra en produccin el 1404-X3. Todos los pagos se realizan con cheque del Banco
Nacin.
8. La empresa Z adquiere el 01-02-X5 un rodado para el transporte
de mercadera. El precio fue de $ 38.000.- y la sociedad lo abon
50% con cheque y el otro 50% con una deuda prendaria a 180
98
das con el 1% mensual de inters. Asimismo, debi hacerse

cargo de los siguientes importes:
$ 1500.- FLETE (se abona con cheque del Banco Nacin)
$ 800.- PATENTAMIENTO (se abona con cheque del Banco Nacin)
$ 200.- PATENTE PRIMER BIMESTRE (se abona en efectivo.)
99
TRABAJO PRCTICO N 2
DEVENGADO
Contabilizar
1. Los intereses correspondientes a las Obligaciones a Pagar
Bancarias han sido debitadas en la cuenta de prdida Intereses
Bancarios, sin considerar su devengamiento.
Teniendo en cuenta los datos que a continuacin se exponen, efectuar
los ajustes que se consideren necesarios a fin de regularizar la situacin al
31-12-X4, fecha de cierre de ejercicio.
Efectivizado el
Fecha de vencimiento
Inters pagado
Crdito A
01-07-X4
30-06-X5
20.000.-
Crdito B
01-02-X4
31-07-X4
6000.-
Crdito C
01-10-X4
31-03-X5
6000.-
Crdito D
01-03-X4
28-02-X5
50.000.-
Crdito A: Importe 100.000.-. Tasa 20% anual pagadero totalmente por

anticipado.
Crdito B: Importe 120.000.-. Tasa 10% anual pagadero totalmente por
anticipado.
Crdito C: Importe 80.000.-. Tasa 20% anual pagadero por trimestre
adelantado.
Crdito D: Importe 200.000.-. Tasa 30% anual pagadero por bimestre
adelantado.
2. La empresa Camposol SRL alquila tres campos de su propiedad.
Los contratos de alquiler establecen los siguientes aspectos
bsicos:
Campo A: Duracin del contrato 1 ao a partir del 01-08-X1. Alquiler
total 2400.- pagaderos por trimestre adelantado.
Campo B: Duracin del contrato 1 ao a partir del 01-06-X1. Alquiler
mensual 1000.- pagaderos por bimestre adelantado.
Campo C: Duracin del contrato 180 das a partir del 01-08-X1.
Alquiler mensual 1600.- pagaderos el ltimo da de cada mes.
100
Los cobros pertinentes se registran en la cuenta Alquileres Ganados.

Al 31-12-X1, fecha de cierre de ejercicio, la mencionada cuenta arrojaba un
saldo de 15.400.- compuesto de la siguiente forma:
CAMPO A: 1000
CAMPO B: 8000
CAMPO C: 6400
Efecte el anlisis respectivo y, en caso de considerarlo necesario,
realice los ajustes tendientes a reflejar la utilidad real que por ese concepto,
compete al ejercicio.
3. El 01-12-X2 la empresa realiza en el Banco de la Provincia de
Buenos Aires un depsito a plazo fijo por 60 das con
vencimiento el 31-01-X3.
El depsito inicial es de $1000.-, percibiendo al vencimiento en
concepto de intereses $ 100.-.
El cierre de ejercicio se opera el 31-12-X2.
Efectuar las registraciones correspondientes:
A. Contabilizar incluyendo el inters.
B. Inters devengado mes a mes.
101
TRABAJO PRCTICO N 3
REALIZACIN CONTABILIZACIN
1. El cliente JJ nos ha adelantado el 15-06 la suma de $ 1500.- en
efectivo para imputarlo a cuento del servicio integral de limpieza
de oficinas y vidrios exteriores de acuerdo al presupuesto
presentado en la fecha.
2. XX empresa de limpieza integral ha realizado la tarea
encomendada segn el punto anterior por $ 3000.-, procediendo
a su facturacin el 30-06. El 05-07 JJ nos entrega un cheque de
su cuenta corriente en cancelacin de la obligacin.
3. El 08-05-X4, el cliente Juan Ordoez entrega $ 3000.- en
efectivo a la empresa Portes S.A. como anticipo de precio de la
compra de 100 unidades a $ 100.- cada una, que efectuar el 20
del mismo mes.
El 20-05-X4, el Sr. Ordoez recibe las unidades adquiridas,
abonando la mitad en efectivo y mitad con cheque cargo Banco
de la Provincia de Buenos Aires.
Efectuar las registraciones contables en los libros de la empresa
Portes S.A., teniendo en cuenta que el costo de las 100 unidades
asciende a $ 6000.-.
4. El Sauce S.A. posee un inmueble que adquiri com inversin el
ejercicio anterior.
En el presente ejercicio decide alquilarlo a un tercero con las
siguientes condiciones:
PERODO: Desde el 01-02-X5 al 31-01-X6
FORMA DE PAGO: $1200.- por trimestre adelantado, recibiendo
un cheque.
A la fecha de cierre de ejercicio, el 30-06-X5, an no haba
cobrado el segundo trimestre. Tener en cuenta, al registrar las
operaciones, que deben reflejar el momento de la firma del
contrato, al final de cada mes y a la fecha de cierre.
102
TRABAJO PRCTICO N 4
CONTABILIZACIN DE EGRESOS
1. La empresa XX adquiere un lote de mercaderas para su reventa
en $ 15.000.- con cheque propio.
2. El flete de la mercadera correspondiente al punto anterior es de
$ 1000.- y se cancel en efectivo.
3. Se adquieren papelera y tiles de oficina por $ 800.abonndose en cuenta corriente a 30 das.
4. La empresa El Algarrobo S.A. contrata un seguro contra
incendio que cubre el perodo 01-09-X4 al 30-08-X5. La factura
de la compaa de seguros asciende a $ 1200.- que se paga en
efectivo el 01-09-X4. El cierre de ejercicio se practica el 31-12X4.
5. RR S.A. abon $ 5000.- en efectivo a sus vendedores en
concepto de comisiones por las ventas realizadas durante el
ejercicio.
103
104
105
106
UNIDAD 5
Movimiento de
Fondos
107
El ciclo operativo normal de una sociedad est definido como el tiempo que
transcurre desde el momento en que la empresa introduce la materia prima y la mano de
obra en el proceso de produccin (empresa industrial) o compra de los productos que va
a vender (empresa comercial) hasta el momento en que cobra el efectivo obtenido por la
venta del producto.
Lo anteriormente expresado puede ilustrarse mediante el siguiente diagrama:
COMPRAR
PRODUCIR
COBRAR
VENDER
PAGAR
Este tiempo de espera hace que la generacin y manejo del efectivo sea uno de los
principales objetivos de toda organizacin con fin de lucro.
La mayora de las actividades se encaminan a provocar, ya sea directa o indirectamente,

un flujo adecuado de dinero que permita:
Financiar las operaciones,
Invertir para sostener el crecimiento de la empresa,
Pagar los pasivos a su vencimiento y
Poder retribuir a los dueos.
COMPOSICION
Efectivo: activo que posee poder cancelatorio legal ilimitado.
Otros activos: podemos nombrar, entre otros, saldos de moneda extranjera,

saldos en cuentas corrientes bancarias. Se incluyen aquellos que poseen
caractersticas de liquidez (conversin inmediata en medio de pago), certeza
(no existen dudas respecto a su tenencia y valor) y efectividad (sirve como
medio de cancelacin de obligaciones).
Valores negociables: ttulos valores emitidos tanto en forma cartular as como a

todos aquellos valores incorporados a un registro de anotaciones en cuenta
incluyendo, en particular, los valores de crdito o representativos de derechos
creditorios, las acciones, las cuotapartes de fondos comunes de inversin, los
ttulos de deuda o certificados de participacin de fideicomisos financieros o de
otros vehculos de inversin colectiva y, en general, cualquier valor o contrato
108
de inversin o derechos de crditos homogneos y fungibles, emitidos o

agrupados en serie y negociables en igual forma y con efectos similares a los
ttulos valores; que por su configuracin y rgimen de transmisin sean
susceptibles de trfico generalizado e impersonal en los mercados financieros.
Asimismo, quedan comprendidos dentro de este concepto, los contratos de
futuros, los contratos de opciones y los contratos de derivados en general que se
registren en mercados autorizados, y los cheques de pago diferido, certificados
de depsitos de plazo fijo admisibles, facturas de crdito, certificados de
depsitos y warrants, pagars, letras de cambio y todos aquellos ttulos
susceptibles de negociacin secundaria en mercados.
Todos estos activos se conocen como activos circulantes, junto con los crditos de
corto plazo y los bienes de cambio.
Las cuentas ms comunes son:
CAJA: engloba todos los movimientos de dinero fsico (hoy restringidos).
VALORES A DEPOSITAR: se agrupan aqu, bsicamente, los cheques

recibidos por las cobranzas efectuadas, que luego sern depositados en el banco.
BANCOS: son aquellas cuentas donde se canalizan los depsitos en cuenta

corriente, ya sea en efectivo o cheques, y a travs de la cual, mediante el uso de
estos ltimos, se efectan todos los pagos.
FONDO FIJO: representan las sumas de efectivo establecidos como caja

chica para hacer frente a pequeos pagos que, por razones prcticas, no
justifican la emisin de cheques.
MONEDA EXTRANJERA: se incluiremos aqu todos los saldos existentes en

otras monedas que no sea la de curso legal. La forma podr ser caja moneda
extranjera para los billetes fsicos y/o banco moneda extranjera para el caso
en que la empresa tenga cuentas corrientes en otra moneda.
VALORES NEGOCIABLES: aqu incluiremos tantas cuentas como activos

tengamos. Por ejemplo, cheques diferidos, ttulos pblicos, FCI renta fija,
depsitos plazo fijo, entre otras.
La administracin del efectivo es de suma importancia en cualquier negocio. Se

requiere una cuidadosa contabilizacin de las operaciones y el control es necesario para
asegurarse de que el efectivo sea usado para propsitos propios de la empresa, evitando
robos y cuidando que los dineros no sean usados para fines personales.
109
Un buen sistema contable separa el manejo, de la registracin. Todas las cobranzas

deben ser registradas y depositadas en forma diaria y todos los pagos se deben realizar
mediante cheques.
Las formas que se utilizan para cumplir con estas premisas son:
ARQUEOS DE CAJA: son controles peridicos que se realizan con fin de

compatibilizar los saldos contables con los saldos reales de dinero y efectuar los
correspondientes ajustes para dar por consumidos los gastos efectuados y dejar
los saldos contables en consonancia con el dinero realmente en existencia.
CONCILIACIONES BANCARIAS: es el procedimiento mediante el cual se

cotejan los movimientos efectuados en la cuenta Bancos del ente con los que
figuran en el extracto de la cuenta corriente bancaria, con el fin de establecer
posibles diferencias. Estas diferencias pueden ser de dos tipos:
a) TEMPORARIAS: son aquellas que el tiempo corrige, por ejemplo,
depsitos no acreditados o cheques no presentados al cobro.
b) PERMANENTES: slo se corrigen por asiento, por ejemplo,
comisiones bancarias que debit el banco o acreditaciones de
prstamos, entre otros.
La conciliacin puede hacerse de tres formas:
a) BANCO/LIBROS
b) LIBROS/BANCO
c) SUMAS IGUALES
VALORES NEGOCIABLES: son parte de los activos corrientes de la

sociedad. Las empresas pueden tener diferentes impulsos para invertir en valores
negociables. El ms importante es obtener rendimientos sobre fondos
temporariamente inactivos con un alto grado de liquidez en cualquier momento.
Podemos encontrar dos tipos:
PUBLICOS: el ente emisor es el estado nacional u otros organismos
oficiales.
PRIVADOS: los entes emisores son empresas privadas.
Los citados valores se incorporan al patrimonio por:
PRECIO DE COMPRA MENOS RENTA DEVENGADA A COBRAR
MAS GASTOS DIRECTOS DE COMPRA
110
En todos los casos deber ir reconocindose la renta a medida que se

devengue.
DESCUENTO DE DOCUMENTOS: cuando es posible y conveniente, los

instrumentos financieros recibidos por la documentacin de cuentas a cobras son
endosados y entregados en descuento a:
Entidades financieras u otros terceros, para recibir dinero.
Proveedores u otros acreedores para reducir o cancelar la deuda con
ellos.
Ambas operaciones implican para la empresa una contingencia, que es que el firmante
original no cancele el documento al vencimiento.
La contabilidad mide esta contingencia a travs de cuentas de orden o de cuentas

regularizadoras.
En la contabilizacin del descuento de un documento debe reflejarse:
La disminucin de los saldos de documentos en cartera.
El ingreso de dinero o la reduccin del pasivo.
Los intereses que pudieran devengarse por el adelantamiento de los fondos, si

existiesen.
111
APENDICE
MOVIMIENTO DE FONDOS (parte pertinente)
RT 17 DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACIN GENERAL
4. Medicin Contable en general

Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados se
aplicarn los siguientes criterios generales con sujecin, en el caso de los activos, a la
consideracin de los lmites establecidos en la seccin 4.4 (Comparaciones con valores
recuperables):
a) efectivo: a su valor nominal;
b) colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda:
1) cuando exista la intencin y factibilidad de su negociacin, cesin o
transferencia: a su valor neto de realizacin;
2) en los restantes casos, se considerarn:
a) la medicin original del activo;
b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los
importes a cobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la
tasa interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial sobre
la base de sta y de las condiciones oportunamente pactadas;
c) las cobranzas efectuadas.
Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado de los
flujos de fondos que originar el activo, utilizando la tasa interna de retorno
determinada al momento de la medicin inicial.
Medicin peridica
El efectivo se medir por su importe nominal. La moneda extranjera se convertir a

moneda argentina al tipo de cambio que corresponda de la fecha de los estados
contables
112
CAJA USO GENERALIZADO
El 01/03/X7 la empresa XX realiz las siguientes operaciones:

1.- Cobr en efectivo al cliente J. Moreira, la factura No. 125 por $ 1.000.- Se
efecto un descuento del 5% por pronto pago.2.- Ventas al contado del da: $ 1.500.-
El 02/03/X7:
1.- Se deposita en la cuenta corriente del banco $ 1.500.2.- Se pagan gastos de administracin $ 500.(con dinero en efectivo)
TAREAS A REALIZAR
Efectuar las registraciones correspondientes en el Libro Diario General, teniendo en

cuenta que la empresa utiliza para los movimientos de fondos, el sistema de uso
generalizado.
Al 28/02/X7 el saldo de las cuentas que se detallan, era el siguiente:
Caja
Deudores por ventas
Banco cuenta corriente
$ 1.200
$ 3.800
$ 1.600
113
CAJA - USO RESTRINGIDO

El 01/04/X7 la empresa M.X.L. S.A., efectu las siguientes cobranzas:
1.- Se recibe del cliente J.S. cheque al da 15/04/X7 por $ 1.200, en pago del
documento que venca en la fecha.
2.- Las ventas al contado del da fueron de $ 1.800.-
El 02/04/X7:
1.- Se deposita en cuenta corriente del banco las cobranzas efectuadas el 01/04/X7.
2.- Se paga con cheque gastos de limpieza por $ 300.
TAREAS A REALIZAR:
Efectuar las registraciones correspondientes en el Libro Diario General, teniendo en
cuenta que la empresa utiliza para sus movimientos de fondos el sistema de uso
restringido y en su plan de cuentas tiene previsto la utilizacin de la cuenta valores a
depositar.
Al 31/03/X7 el saldo de las cuentas que se detallan, era el siguiente:

Documentos a cobrar
$ 1.200
$ 500
114
ARQUEO DE CAJA
El 26/04/X7 se efectu un arqueo de caja en la empresa L.M.D. S.A. recontndose los
siguientes tems:
Dinero en efectivo
Vale por anticipo al personal
Vales por viticos
Compra artculos de limpieza
Cheque pago diferido con fecha de
emisin 05/06/X7
$
$
$
$
Total
400
300
280
310
$ 4.000 ( 1 )
$ 5.290
( 1 ) Recibido de nuestro cliente Sr. Ruiz.

El saldo del mayor de la cuenta Caja al 25/04/X7 era de $ 1.350.
TAREA A REALIZAR:
a) Practicar los asientos de ajuste correspondiente, como consecuencia del
arqueo realizado.
b) Determinar el saldo de la cuenta Caja.
115
FONDO FIJO:
A. El 01/03/X5 la empresa KATRINE S.A. constituye un fondo fijo por $ 1.000.emitiendo para ello un cheque de su cuenta corriente bancaria. El 31/03/X5 se present
la primera rendicin del fondo para su reposicin, con los siguientes comprobantes:
Gastos varios de oficina

Viticos
Anticipo Sr. Prez
Factura servicio de limpieza
$ 50.$ 25.$ 125.$ 500.-
Con fecha 01/04/X5 se emite un cheque para reponer el fondo fijo.
B. MOSTAZA S.A. decide constituir un fondo fijo de $ 500.- emitiendo para ello un
cheque de su cuenta corriente bancaria el 02/09/X7.
El 16/09/X7 se emite un cheque para reponer el fondo fijo, contando con los siguientes
comprobantes:
Gastos de librera
Factura de luz y gas
$ 180.$ 310.-
El 30/09/X7 se rinde el fondo fijo por ser fin de mes, existiendo los siguientes
comprobantes:
patente del auto de la compaa

Gastos varios
$ 310.$ 185.-
El 02/10/X7 se decide reponer el fondo fijo y aumentarlo a $ 1.000.- emitiendo el

correspondiente cheque de su cuenta corriente bancaria.
116
CONCILIACION BANCARIA
La empresa POBRE DIABLO S.A. registraba al 31/07 en su cuenta banco YY cuenta

corriente, los siguientes movimientos correspondientes al mes de julio:
DEBE
Saldo al 30/06
Depsito 24 hs.
Cheque No. 1
Cheque No. 2
Depsito 48 hs.
Cheque No. 3
Nota de dbito por compra
Nota de dbito por cheque
rechazado
28/07 Cheque No. 4
31/07 Depsito 48 hs.
01/07
12/07
13/07
14/07
15/07
16/07
16/07
HABER
SALDO
3.000.-
10.000.3.000.1.500.40.000.25.000.500.10.000.5.000.22.000.-
30.000.-
SALDOS SEGN EXTRACTO BANCARIO:

DEBE
02/07
13/07
14/07
14/07
16/07
16/07
16/07
28/07
31/07
31/07
31/07
Saldo al 30/06
Depsito 24 hs.
Cheque No. 1
Cheque No. 2
Nota de crdito rechazo
cheque No.2
Depsito 48 hs.
Nota de dbito por comisiones
rechazado
Nota de dbito por comisiones
Nota de crdito prstamo a
sola firma
rechazado
Nota de crdito - devolucin
comisiones
HABER
SALDO
( 3.000.- )
10.000.3.000.1.500.1.500.40.000.500.10.000.1.000.45.700.7.000.500.-
( 77.700.- )
117
ACLARACIONES:
a) El cheque No. 2 corresponde a un pago efectuado a un proveedor,
habiendo sido entregado sin una firma libradora, por lo cual el banco
procedi a rechazarlo.
b) El cheque No. 3 se encuentra en la tesorera de la empresa a disposicin
del proveedor respectivo.
c) El da 31/7 el banco efectu un prstamo a sola firma por un valor de
$ 50.000.- descontando: intereses por $ 3.500.- y $ 800.- por gastos.
El documento firmado por la empresa vence el da 31/8.
d) La nota de dbito del 31/7 corresponde a un cheque depositado por la

empresa, que fue rechazado por falta de fondos en la cuenta del librador
(cliente de la empresa).
e) La nota de crdito del 31/07 corresponde a comisiones cobradas de ms
por el banco.
SE PIDE:
1) Efectuar la conciliacin bancaria al 31/07.
2) Confeccionar al 31/07 los asientos de ajustes que correspondan.
118
119
CONCILIACION BANCARIA
La empresa SOL S.A. presenta al 31/05/X7 en su ficha de mayor del banco XX cuenta
corriente, el movimiento que se detalla a continuacin:
Fecha
Concepto
30/04
03/05
06/05
06/05
23/05
30/05
30/05
Saldo
Ch. 823 (prov. A)
Ch. 824 (Edesur)
Dep. 48 hs.
Ch. 825 (prov. B)
Ch. 826 (Gs. Lib.)
Dep. 48 hs.
Debe
Haber
Saldo
15.000
14.000
10.000
20.000
13.000
10.000
30.000
1.000
4.000
10.000
7.000
3.000
20.000
El resumen de cuenta remitido por el banco expone los siguientes movimientos:

Fecha
Concepto
30/04
02/05
05/05
08/05
11/05
15/05
19/05
30/05
Saldo
Ch. 822
Ch. 823
Dep. 48 hs.
Ch. 824
N/C. Prest. Bco. (1)
N/D. Com. chequeras
Ch. 825
Debe
Haber
Saldo
18.000
15.000
14.000
24.000
20.000
25.000
24.500
17.500
3.000
1.000
10.000
4.000
5.000
500
7.000
(1) corresponde a un prstamo otorgado por el banco de $ 6.000, con $ 1.000 de

intereses por adelantado. La empresa firm una obligacin con vencimiento 15/07/X7.
Se omiti dicha registracin.
Conciliacin del banco XX cuenta corriente al 30/04/X7:
Saldo segn libro al 30/04/X7
Ms:
Chs. pendientes de cobro No. 822
Saldo segn extracto al 30/04/X7
15.000
$
$
3.000
18.000
TAREAS A REALIZAR:
a) Efectuar la conciliacin bancaria al 31/05/X7.
b) Registrar los asientos de ajuste que correspondan.
120
c) Determinar el saldo de la cuenta banco XX cuenta corriente.

MONEDA EXTRANJERA
J.J. S.A. adquiri el 15/06/X0, en efectivo:
U$s 1.000.- x 5,00
1.000.- x 6.50
Al cierre del ejercicio, el 31/12/X0, las cotizaciones eran de:

U$s 5,10 / 5,20
6,40 / 6,45
Contabilizar todas las operaciones que crea necesarias.
121
VALORES NEGOCIABLES
El 02-01-X5 se adquieren 1.000 ttulos pblicos de V$N 1.- c/u que devengan inters
del 12% anual, el cual se paga por semestre vencido el 31-01 y el 31-07 de cada ao. El
precio pagado fue de $ 1,5.- por cada ttulo y la comisin de compra fue de $ 100.-. El
total de la operacin es abonado con cheque banco ZZ.
El 31-01-X5 se cobra en efectivo la renta correspondiente al semestre que vence en esa

fecha. El 31-05-X5 se venden 500 ttulos a $ 2.000.- abonando al intermediario un 0,5%
de comisin por la venta. El neto resultante es depositado en nuestra cuenta corriente
del banco ZZ.
122
123
124
DESCUENTO DE DOCUMENTOS
Al 31-10-X1 la sociedad GALLEGO Y ALFARO S.A tiene en cartera los siguientes

documentos de terceros:
Pagar N 1 vencimiento 15-12-X1 valor $ 10.000.-
Pagar N 2 vencimiento 30-11-X1 valor $ 1.200.-
En esa fecha procede a descontar el pagar N 1 en el Banco MM, quien descuenta $

450.- de intereses y $ 50.- de comisiones y acredita el saldo resultante en cuenta
corriente.
El 01-11-X1 entrega a PELLEGRINI S.A. el pagar N 2 en pago de un saldo en cuenta

corriente con el citado proveedor.
El 01-12-X1 PELLEGRINI S.A comunica que el firmante no abon el documento,
entregando en ese acto GALLEGO Y ALFARO S.A. un cheque por el importe
correspondiente.
El 05-12-X1 se reciben dos cheques por $ 600.- c/u del firmante del documento
cancelando de esta manera su saldo.
El 16-12-X1 el Banco MM debita de la cuenta corriente el importe del documento no
cancelado por el firmante.
Al 31-12-X1 y ante el no pago del deudor, la Sociedad decide iniciar el cobro por va
judicial.
Se solicita registrar todas las operaciones por el sistema de cuentas de orden y cuentas
regularizadoras.
125
126
Movimientos de Fondos
Ahora o Nunca S.A. presenta los siguientes saldos en el rubro caja y bancos, al
30/09/X8.
Caja moneda extranjera
Fondo fijo
Total de rubro
93.000 ( 1 )
45.300 ( 2 )
5.000 ( 3 )
143.300
1. Se trata de U$S 10.000 comprados a $ 3,85 cada uno y 10.000 comprados a

$ 5,45 cada uno.
2. La conciliacin bancaria practicada al 30/09/X8 es la siguiente:
Saldo segn libros
Depsito 48 horas efectuado el 30/09
Cheque 357 (retirado y no presentado al cobro)
Cheque 359 (en tesorera) pago a un proveedor
Dbito el 01/09 por compra de V$N 10.000 ttulos
pblicos a $ 1,015 c/u. Devengan una tasa del 12%
anual pagadera el 15/03 y el 15/09
Acreditado 16/09 el cobro de la renta de los ttulos
pblicos
Acreditado el 01/09 el importe correspondiente al
descuento de un documento de terceros de acuerdo
al siguiente detalle:
Monto del documento: $15.000
Vencimiento: 15/10
Tasa: 24%
Gastos administrativos: 2%
Neto:
Saldo segn bancos
45.300
( 10.000 )
5.200
2.800
( 10.150 )
600
14.250
48.000
3. La rendicin efectuada y an no contabilizada es la siguiente:

Gastos de papelera
Viticos y movilidad
Anticipos del personal
2.000
800
1.200
127
Datos adicionales:
a) La cotizacin de los U$S y al 30/09/X8 era la siguiente:
U$S
T.C.
3,82
5,50
T.V.
3,86
5,60
b) La cotizacin de los ttulos pblicos al 30/09/X8 era de $ 1.c) La sociedad utiliza cuentas regularizadoras para contabilizar los
descuentos y endosos de documentos.
Se solicita:
1) Realizar todos los asientos necesarios al 30/09/X8.
2) Presentar los saldos finales del rubro caja y bancos a esa fecha
128
129
130
UNIDAD 6
Bienes de cambio
131
BIENES DE CAMBIO
La base de toda empresa con fin de lucro pasa por la venta de bienes y/o prestaciones de
servicios.
Para el caso de empresas que se dedican a la venta de bienes estos podrn ser de propia
produccin o de reventa.
De ah lo importante del manejo de sus bienes de cambio.
CONCEPTO: incluimos dentro de bienes de cambio todos aquellos bienes tangibles que
se tienen para la venta en el curso ordinario de los negocios o para ser consumidos en la
produccin de bienes o en la comercializacin de los mismos.
CONTENIDO:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
MERCADERIAS DE REVENTA
PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTOS EN PROCESO
MATERIAS PRIMAS
MATERIALES
REPUESTOS
EMPAQUES Y ENVASES
(E. COMERCIAL)
(E. INDUSTRIAL)
(E. INDUSTRIAL)
(E. INDUSTRIAL)
(E. COMERCIAL Y/O INDUST.)
(E. INDUSTRIAL)
(E. COMERCIAL Y/O INDUST.)
INCORPORACION AL PATRIMONIO: para la contabilizacin de la compra de alguno

de los bienes citados anteriormente tenemos que tener en cuenta: 1); 4); 5); 6); 7))
1) El total facturado debe acreditarse a una cuenta de pasivo (proveedores) o caja
bancos.
2) De ese total facturado debemos detraer los conceptos que no correspondan
imputar al costo (I.V.A.).
3) Debemos sumar todos aquellos gastos que definimos deben incluirse en el
costo.
4) Debemos restar todos aquellos descuentos que mejoran el valor del costo.
5) Para contabilizar las devoluciones se debitan las cuentas antes acreditadas y
viceversa.
6) Los anticipos a proveedores constituyen crditos que deben ser contabilizados
como tales, en la medida que no fijen precio.
Cuando tengamos que contabilizar los bienes indicados como 2); 3); y 4)) tendremos que
tener en cuenta:
132
1) El consumo de materias primas y materiales.

2) La previsin de servicios por parte del personal en relacin de dependencia
(mano de obra)
3) La erogacin de otros costos necesarios para la actividad (costos indirectos de
fabricacin)
4) La posible existencia tanto al inicio, como al cierre de produccin que no haba
terminado de ejecutarse.
Cuando la compra de los productos sea hecha en el exterior debemos considerar bajo que
clusulas fue pactada la operacin. Las ms comunes son:
1) CIF: (costo, seguro y fuente) El precio incluye todos estos conceptos. Hasta el
desembarque los riesgos estn a cargo del vendedor, despus corren por cuenta
del comprador, perfeccionndose en ese momento la operacin.2) FOB: (libre a bordo) La propiedad se transmite sin agregados en el lugar en que
se embarca. Los gastos y riesgos quedan a cargo del comprador a partir del lugar
de origen.
SALIDA DEL PATRIMONIO: Las salidas del patrimonio se producen por:
a) Ingresos al proceso productivo (materias primas, materiales)
b) Terminacin del proceso productivo (produccin en proceso)
c) Venta de bienes a terceros (produccin terminada, mercadera de reventa)
Debemos considerar algn mtodo para regular ese proceso, los ms comunes son:
A) IDENTIFICACION ESPECIFICA
1) SIN INVENTARIO
PERMANENTE
B) DIFERENCIA DE INVENTARIO
C) PEPS
2) CON INVENTARIO
PERMANENTE
D) UEPS
E) PPP
133
A) IDENTIFICACION ESPECIFICA: la asignacin de costos de salida se hace sobre la

base de la identificacin fsica de los bienes que se trate la operacin, debiendo en ese
caso salir por los costos realmente incurridos en la adquisicin o produccin del mismo.
B) DIFERENCIA DE INVENTARIO: aparece en este caso la cuenta de movimiento

COMPRAS que se utiliza para aplicar la frmula de determinacin del costo de salida
por este medio que es:
EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS - EXISTENCIA FINAL = CMV
Dato del balance

anterior
Dato que surge

de la cuenta
de movimiento.
Se determina por
un recuento fsico
o registro de existencia
en unidades.
El mtodo tiene dos defectos importantes:

a) No brinda detalle del costo por operacin sino al final del perodo.
b) El CMV incluye salidas de mercaderas no vendidas (robos-roturas-etc.)
C); D); E) PEP-UEPS-PPP: son mtodos que se aplican cuando se llevan inventarios
permanentes. Consiste en asignar costos unitarios de entrada y salida del stock a cada
una de las operaciones de compra y venta de bienes. Al trabajar de esta forma, tambin
las existencias tienen cada una su valor.
PEPS: De acuerdo con este mtodo se asignan a los bienes salidos el costo unitario
de las unidades ms antiguas al momento de su venta o consumo.
Consecuentemente las existencias se computan de acuerdo con los costos
unitarios ms recientes.
UEPS: Se asignan a los bienes salidos el costo unitario de las unidades ingresadas ms
recientemente. Si no alcanzaran stos con las anteriores y as hasta completar
el nmero de unidades salidas. De est manera las existencias quedan valuadas
a los precios ms antiguos.
134
PPP:
Luego de cada entrada se obtiene el costo promedio ponderando, a travs de la

siguiente frmula.
COSTO ANTERIOR + COSTO DE LAS UNIDADES ENTRADAS

TOTAL DE LAS UNIDADES EN EXISTENCIA
El precio as obtenido se emplea para asignar costos a las unidades salidas y
tambin para la que quedan en existencia. Este precio se mantiene hasta que
una nueva entrada hace necesario cambiar el PPP.
PERMANENCIA EN EL PATRIMONIO: Durante la permanencia de este tipo de

bienes en el activo de la sociedad la RT N 16, prevee que los mismos se valen:
1) BIENES DE CAMBIO
c/COTIZACION
CONOCIDA
VNR
2) BIENES SOBRE LOS

=
QUE EXISTAN ANTICIPOS
QUE FIJEN PRECIO
VNR
3) OTROS BIENES DE
CAMBIO
C.R.
VNR (valor neto de realizacin): precio de venta contado - gastos directos de venta
(comisiones, ingresos brutos, etc.)
CR (costo reposicin): acumulacin de todos los conceptos que integran el costo
original, expresados cada uno de ellos en trminos de reposicin a la fecha de la
medicin.
135
APENDICE
BIENES DE CAMBIO (parte pertinente)

recuperables):
bienes destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtencin de
bienes o servicios destinados a la venta: a su valor corriente;
e)
4.2. Mediciones contables de los costos

4.2.1. Reglas generales
En general, la medicin original de los bienes incorporados y de los servicios adquiridos
se practicar sobre la base de su costo.
El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o
utilizado, lo que corresponda en funcin de su destino. Por lo tanto, incluye la porcin
asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por
ejemplo: fletes, seguros, costos de la funcin de compras, costos del sector de
produccin), adems de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su
elaboracin, preparacin o montaje.
Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que
consideren la naturaleza del bien o servicio adquirido o producido y la forma en que sus
costos se han generado.
En general, y con las particularidades indicadas ms adelante, se adopta el modelo de
costeo completo, que considera costos necesarios tanto a los provenientes de los
factores de comportamiento variable como a los provenientes de los factores de
comportamiento fijo que intervienen en la produccin.
Los componentes de los costos originalmente medidos en una moneda extranjera deben
convertirse a moneda argentina aplicando lo establecido para las transacciones por las
normas de la seccin 3.2 (Mediciones en moneda extranjera).
4.2.2. Bienes o servicios adquiridos
El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su
adquisicin al contado y de la pertinente porcin asignable de los costos de compras y
control de calidad.
Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efectivamente
basadas en l, se lo reemplazar por una estimacin basada en el valor descontado -a la
136
fecha de adquisicin- del pago futuro a efectuar al proveedor (excluyendo los conceptos
que sean recuperables, tales como ciertos impuestos). A este efecto, se utilizar una tasa
de inters que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y
de los riesgos especficos de la operacin, correspondiente al momento de la medicin.
Los componentes financieros implcitos que, con motivo de la aplicacin de las normas
anteriores, se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son costos
financieros que deben ser tratados de acuerdo con las normas de la seccin 4.2.7 (Costos
financieros).
4.2.3. Bienes incorporados por aportes y donaciones
La medicin original de estos bienes se efectuar a sus valores corrientes a la fecha de
incorporacin.
4.2.4. Bienes incorporados por trueques
Salvo en el caso indicado en el prrafo siguiente, la medicin original de estos bienes se
efectuar a su costo de reposicin a la fecha de incorporacin, de acuerdo con la seccin
4.3.3 (Determinacin de costos de reposicin), reconociendo el correspondiente
resultado por tenencia del activo entregado.
Cuando se truequen bienes de uso que tengan una utilizacin similar en una misma
actividad y sus costos de reposicin sean similares, no se reconocern resultados y la
medicin original de los bienes incorporados se har al importe de la medicin contable
del activo entregado.
4.2.5. Bienes incorporados por fusiones y escisiones
Para los bienes incorporados por fusiones, se aplicarn las normas de la seccin 6
(Combinaciones de negocios) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular).
Para los bienes incorporados por escisiones, se aplicarn las normas de la seccin 7
(Escisiones) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
4.2.6. Bienes producidos
El costo de un bien producido es la suma de:
a) los costos de los materiales e insumos necesarios para su produccin;
b) sus costos de conversin (mano de obra, servicios y otras cargas), tanto variables
como fijos;
137
c) los costos financieros que puedan asignrseles de acuerdo con las normas de la
seccin 4.2.7 (Costos financieros).
El costo de los bienes producidos no debe incluir la porcin de los costos ocasionados
por:
a) improductividades fsicas o ineficiencias en el uso de los factores en general;
b) la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada
en la no-utilizacin de la capacidad de planta a su nivel de actividad normal.
Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales, mano de obra u
otros costos de conversin desperdiciados, razonablemente determinables y que
distorsionen el costo de los bienes producidos, no participarn en su determinacin y
deben ser reconocidos como resultados del perodo.
El "nivel de actividad normal" es el que corresponde a la produccin que se espera
alcanzar como promedio de varios perodos bajo las circunstancias previstas, de modo
que est por debajo de la capacidad total y debe considerarse como un indicador realista
y no como un objetivo ideal. El nmero de perodos a considerar para el clculo de dicho
promedio debe establecerse con base en el criterio profesional, teniendo en cuenta la
naturaleza de los negocios del ente y otras circunstancias vinculadas, entre otros, con los
efectos cclicos de la actividad, los ciclos de vida de los productos elaborados y la
precisin de los presupuestos.
Los bienes de uso construidos, normalmente estarn terminados cuando el proceso fsico
de construccin haya concluido. Sin embargo, en algunos casos, para que el activo pueda
ser utilizado de acuerdo con el uso planeado, se debe cumplir adems un proceso de
puesta en marcha de duracin variable, durante el cual se lo somete a pruebas hasta que
las mismas indican que se encuentra en condiciones de operar dentro de los parmetros
de consumo y produccin especificados en el proyecto inicial de construccin y
considerados necesarios para lograr su viabilidad econmica. En esta situacin:
a) los costos normales directamente asociados con dicho proceso, incluyendo los de las
pruebas efectuadas, deben agregarse al costo del bien;
b) cualquier ingreso que se obtuviere por la venta de producciones que tengan valor
comercial deber tratarse como una reduccin de los costos referidos en el inciso
anterior.
La activacin de estos costos cesar cuando el bien alcance las condiciones de operacin
antes mencionadas y no se prolongar si con posterioridad a ese momento el bien fuera
utilizado por debajo de su capacidad normal o generara prdidas operativas o ganancias
inferiores a las proyectadas.
138
4.4. Comparaciones con valores recuperables

4.4.1. Criterio general
Ningn activo (o grupo homogneo de activos) podr presentarse en los estados
contables por un importe superior a su valor recuperable, entendido como el mayor
importe entre:
a) su valor neto de realizacin, determinado de la manera indicada en la seccin 4.3.2
(Determinacin de valores netos de realizacin);
su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que
deberan surgir del uso de los bienes y de su disposicin al final de su vida til (o de su
venta anticipada, si ella hubiera sido resuelta) y determinado aplicando las normas de las
secciones 4.4.4 y 4.4.5.
Medicin inicial
Medicin inicial de Bienes y Servicios
La medicin al momento de incorporacin al patrimonio se har de acuerdo con los
criterios establecidos a continuacin:
La medicin inicial de los bienes y de los servicios adquiridos se practicar sobre la
base de su costo de adquisicin.
La medicin inicial de los bienes producidos o construidos, se efectuar a su costo de
produccin o construccin.
La medicin inicial de los bienes incorporados por aportes y donaciones se efectuar a
su valor corriente a la fecha de incorporacin.
La medicin inicial de los bienes incorporados por trueque se efectuar a su costo de
reposicin a la fecha de incorporacin, reconociendo el correspondiente resultado por
tenencia del activo entregado. Cuando se truequen bienes de uso que tengan una
utilizacin similar en una misma actividad, y sus costos de reposicin sean similares, no
se reconocer resultado y la medicin original de los bienes incorporados se har al
importe de la medicin contable del activo entregado
Medicin peridica
Bienes de cambio, excepto activos biolgicos
Caso general
Los bienes de cambio adquiridos se medirn por su costo de reposicin (que es el
recomendado), o precio de la ltima compra, o su costo. Los bienes de cambio
139
producidos o construidos por el ente, o que se encuentran en proceso de produccin o

construccin, se medirn por su costo de reproduccin o reconstruccin, o al costo de
produccin o construccin. Constituyen excepciones los casos particulares incluidos en
el siguiente acpite.
Casos particulares
Los bienes de cambio fungibles, con mercado activo, y que puedan ser comercializados
sin esfuerzo significativo, se medirn por su valor neto de realizacin. Los bienes de
cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones
contractuales de la operacin aseguren la efectiva concrecin de la venta y la ganancia,
se medirn por su valor neto de realizacin. Los bienes de cambio que se encuentren en
proceso de produccin o construccin, sobre los que se hayan recibido anticipos que
fijan precio, las condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva
concrecin de la venta y la ganancia, y el ente tenga la capacidad financiera para
finalizar la obra, se medirn a su valor neto de realizacin proporcionado de acuerdo con
el grado de avance de la produccin o construccin.
Comparacin con su valor recuperable

Al cierre de cada perodo, las mediciones peridicas de bienes de cambio no podrn
superar su valor recuperable.
140
TRABAJO PRCTICO N 1:
INCORPORACION POR COMPRA
A) Yacar S.A. realiz una compra de 400 unidades a $ 14.- cada una, el 02/05/X0.
Recibi una bonificacin del 5% por el volumen de la compra y debi hacerse
cargo del flete hasta sus depsitos por $ 140.-. Firmo un documento por $ 5.500
a 60 das para cancelar toda la operacin.
B) Pingino S.A. realiz una compra de 200 unidades a $ 15.- cada una. En el citado
precio se encontraba includo el flete que era de $ 1.- por unidad. El seguro de $
2.- por unidad fue cancelado en efectivo junto con el resto de la operacin,
recibindose un descuento del 5% sobre el total.
La empresa contabiliz:
MERCADERIAS
FLETES
SEGUROS
DESCUENTOS OBTENIDOS
CAJA
2.800.200.400.170.3.230.-
141
TRABAJO PRCTICO N 2:
INCORPORACION POR COMPRA CLAUSULAS CIF/FOB.
1) El da 10-01 tomamos conocimiento del embarque de mercaderas que adquirimos

en el extranjero con clusula CIF/FOB, en cuenta corriente, por
U$S
20.000.- (4,85/4,90).
2) El 30-01-, 20 das despus, nos avisan que las mercaderas han llegado al puerto.
3) El 04-02 retiramos la mercadera de los depsitos fiscales pagando a nuestro

despachante de aduana $ 2.000.- con cheque de terceros.
4) El 05-02 llega la mercadera a nuestros depsitos abonando el flete de $ 500 con

un cheque de nuestra firma. El tipo de cambio vigente a esa fecha es
TC 4,90 / TV 4,95.
SE SOLICITA:
1) Efectuar las registraciones que crea convenientes, teniendo en cuenta ambas
alternativas.
142
INCORPORACION PROPIA PRODUCCION

A) En la empresa K.M. S.A. el departamento de contabilidad al finalizar el primer
mes de produccin, dispone de los siguientes datos del mes de agosto:
compra de materias primas
remuneraciones del personal devengado
cargas sociales
gastos de fabricacin
50.000
10.000
1.600
2.000
Informacin complementaria:
1) La mano de obra empleada en el proceso productivo es del 50% del total de las
remuneraciones y cargas sociales.
2) La materia prima insumida en el proceso productivo del mes fue de $ 20.000.3) La produccin terminada en el mes fue del 0% de la ingresada en el proceso
productivo.
4) La produccin terminada en el mes fue del 50% de la ingresada en el proceso
productivo.
5) La produccin terminada en el mes fue del 100% de la ingresada en el proceso
productivo.
SE SOLICITA:
1) Efectuar las registraciones correspondientes.
2) Calcular el costo de produccin del mes.
3) Presentar los mayores correspondientes al 30-08.
B) K.M. S.A., segn el ejercicio anterior, presentaba al 30-08 los siguientes saldos en
sus cuentas relacionadas con el rubro Bienes de Cambio:
Materias primas
Productos en proceso
Productos terminados
30.000
13.900
13.900
143
Las operaciones producidas durante el mes de septiembre fueron las siguientes:

1) Se compraron materias primas por $ 10.000.- pagando tambin el flete y el seguro
por $ 1.000.- . Toda la operacin fue cancelada en efectivo.
2) La mano de obra cargada al proceso del mes fue de $ 5.000.- Siendo $ 4.000.- de
remuneraciones y $ 1000.- de cargas sociales.
3) Los gastos indirectos de fabricacin ascienden a $ 1.500.4) Las existencias finales son:
Materias primas
15.000
12.000
15.000
SE SOLICITA:
1) Determinar el costo de produccin terminada.
2) Determinar los saldos de las cuentas del rubro bienes de cambio.
3) Si el monto de ventas ascendi a $ 40.000.- Determinar el resultado bruto.
144
DEVOLUCIONES
A) La empresa PANTERA S.A. realiz las siguientes operaciones:

1) El 02/05 vende 20 unidades a $ 40.- cada una al contado recibiendo un cheque por
$ 720.- pus se otorg un descuento del 10% por pago al contado.
2) El 15/05 le devuelven 2 unidades por no reunir las condiciones de calidad
requeridas, emitiendo una nota de crdito.
B) La empresa TIGRE S.A. realiz las siguientes operaciones:

1) El 10/04 vende 200 unidades a $ 5.- cada una. La operacin fue cancelada as:
$ 500.- con cheque con un descuento del 5%. Monto del cheque
$ 475.$ 500.- cuenta corriente.
2) El 15/04 nos devuelven 20 unidades. Por ser un cliente de varios aos se devuelve
el efectivo correspondiente.
C) La empresa LEON S.A. vende 500 unidades a $ 20.- cada una en cuenta corriente.
Por ser una compra importante se efecta un descuento del 7% (operacin realizada
el 18/06).
Al da siguiente y por fallas en 10 unidades nos la devuelve el comprador
efectundole la correspondiente nota de crdito.
145
INVENTARIO PERMANENTE
La empresa en consideracin efecto durante el mes de octubre las siguientes

operaciones relacionadas con sus bienes de cambio:
a) Compra en efectivo de 100 unidades a $ 20 cada una.
b) Devolucin de 2 unidades de las adquiridas en a). El proveedor entrega la
nota de crdito respectivamente a cuenta de futuras compras.
c) Venta de 170 unidades en cuenta corriente a $ 25.- cada una.
d) El cliente devuelve 20 unidades de la venta anterior por no corresponder.
e) El inventario fsico al 30-10 arrojaba una existencia de 35 unidades.
El inventario fsico de bienes de cambio al 01-10 esta configurado de la siguiente

manera:
50 unidades adquiridas el 26-09 a $ 10 cada una
40 unidades adquiridas el 28-09 a $ 13 cada una
Se solicita:
1) Registrar contablemente las operaciones de octubre por los distintos
sistemas de valuacin de inventarios (PEPS, UEPS y PPP)
2) Confeccionar las fichas de inventario permanente para cada sistema.
3) Determinar la utilizacin o prdida bruta del mes de octubre, segn la
utilizacin de los distintos sistemas.
146
1) FICHAS DE INVENTARIO PERMANENTE
a) SISTEMA P.E.P.S.
Entrada
Concepto Unidad Precio unit
Salida
Total
Unidad Costo unit
Saldo
Total
30-09
Unidad Costo unit
90
50-10
40-13
100
20
2000
190
Total
1020
50-10
40-13
100-20
20
40
188
3020
50-10
40-13
170
98-20
2980
18
20
360
38
20
760
35
20
700
50-10
40-13
80-20
20
20
2620
400
20
60
147
b) SISTEMA DE U.E.P.S.
Entrada
Salida
Total
Unidad Costo unit
Saldo
Total
30-09
Unidad Costo unit
90
50-10
40-13
100
20
2000
190
Total
1020
50-10
40-13
100-20
20
40
188
3020
50-10
40-13
170
98-20
2980
18
10
180
38
10
380
35
10
350
98-20
40-13
32-10
20
10
2800
200
10
30
148
c) SISTEMA P.P.P.
Entrada
Salida
Total
Unidad Costo unit
Saldo
Total
30-09
100
20
2000
Unidad Costo unit
Total
90
11,33
1020
190
15,89
3020
20
40
188
15,85
2980
170
15,85
2695
18
15,85
285
38
15,85
602
35
15,85
554
d
e
20
15,85
317
3
15,85
48
149
2) REGISTRACION CONTABLE- TODOS LOS METODOS
ASIENTO
PEPS
UEPS
PPP
a
Mercaderas
Caja
2000
2000
2000
2000
2000
2000
b
Anticipo a proveedores
Mercaderas
40
40
40
40
40
40
c
Deudores por ventas
Ventas
(170 unid. a $ 25 c/u)
4250
4250
4250
4250
4250
4250
c
Costo de merc. vendidas
Mercaderas
2620
2800
2695
2620
2800
2695
d
Devolucion de ventas
Deudores por ventas
(20 unid. a $25 c/u)
500
500
500
500
500
500
d
Mercaderas
Costo de merc. vendidas
400
200
317
400
200
317
e
Diferencia de inventario
Mercaderas
60
30
48
60
30
48
3) DETERMINACION DEL RESULTADO BRUTO E INVENTARIO FINAL
Ventas
Devolucin ventas
Costo merc. vendida
Utilidad bruta
Inventario final
PEPS
4250
( 500 )
( 2220 )
UEPS
4250
( 500 )
( 2600 )
PPP
4250
( 500 )
( 2378 )
1530
700
1150
350
1372
554
150
DIFERENCIA DE INVENTARIO
La empresa El Cuero S.R.L., que se dedica a la compraventa de portafolios, presentaba al
01-09-X7 una existencia de 70 unidades adquiridas a $ 15 cada una.
Las compras del mes fueron las siguientes:

04-09-X7
40 unidades a $ 16 cada una en efectivo.
15-09-X7
80 unidades a $ 17 cada una en cuenta corriente.
18-09-X7
50 unidades a $ 20 cada una con un cheque de propia firma.
Las ventas efectuadas fueron:

08-09-X7
60 unidades a $ 32 cada una en efectivo.
25-09-X7
70 unidades a $ 35 en cuenta corriente.
Al efectuar el recuento fsico el 30-09-X7 se determin una existencia de 105 unidades.
Se solicita:
a) Registrar contablemente las operaciones de compraventa. La empresa utiliza
la cuenta Compras.
b) Determinar la valuacin de la existencia al 30-09-X7, segn las siguiente
alternativas:
1) Al precio de las ultimas compras.

2) Al precio de las primeras compras.
c) Determinar el costo de las mercaderas vendidas segn las alternativas del
punto anterior, y registrarlas contablemente.
d) Determinar el resultado bruto segn cada alternativa.
151
PERMANENCIA EN EL PATRIMONIO
Con los datos del planteo N 1 los valores de las mercaderas al cierre eran:
YACARE S.A.:
VNR $ 11,50 POR UNIDAD
PINGINO S.A.:
VNR $ 18
POR UNIDAD
152
BIENES DE CAMBIO
PIPO Y COCO S.A. presentan los siguientes saldos en las cuentas del rubro bienes de
cambio al 30/06/X7:
Mercaderas de reventa
Materias primas
12.000
15.000
22.500
18.300
(1)
(2)
(3)
(4)
1. a) Se trata de 300 unidades a $ 40 cada una.

b) Durante el mes de julio se produjeron las siguientes operaciones:
Compra de 500 unidades el 02/07/X7 a $ 50 cada una. La operacin queda pendiente

en cuenta corriente.
Compra de 300 unidades el 15/07/X7 a $ 45 cada una con un documento a 30 das

con el 1% de inters mensual. El flete y el seguro por el traslado de las mercaderas
es a cargo de la empresa, siendo de $ 1.000 y $ 500.- respectivamente y fueron
pagados con cheque de nuestra firma.
Se vendieron el 30/07/X7 700 unidades a $ 70 cada una con un documento a 120

das que incluyen $ 2.700 de inters.
2. Se trata de 1.500 unidades a $ 10 cada una terminadas durante el mes de junio (siendo
el 40% de las ingresadas al proceso)
3. Se trata del 60% restante de las ingresadas durante el mes de junio.
4. a) Se trata de 3.000 unidades a $ 3; 1.500 a $ 3,40 y 1.200 a $ 3,50 existentes al
30/06/X7.
b) El 01/07/X7 se compraron 2.500 unidades a $ 3,60 cada una debiendo hacerse cargo
la sociedad del flete de $ 250 y del seguro $ 250. Toda la operacin fue cancelada con
cheque obteniendo un 5% de descuento.
5. La cuenta de jornales y cargas sociales sobre jornales tiene un saldo al 31/07/X7 de
$ 40.000.
6. La cuenta gastos de fabricacin tiene un saldo de $ 29.900.
7. La empresa carga al proceso el costo de las materias primas por inventario permanente
sistema UEPS siendo el consumo del mes de julio 8.000 unidades.
8. El costo de la mano de obra cargada al proceso productivo es del 70% de la cuenta
jornales y cargas sociales sobre jornales.
153
9. Los gastos de fabricacin corresponde imputarlos 100% al proceso.

10. Durante el mes en curso se termin el 100% de la produccin en proceso al cierre del
mes de junio y el 80% de la ingresada durante el corriente mes, resultando un total de
8.000 unidades.
11. El 31/07/X7 se vendieron 7.500 unidades a $ 20 cada una. Por el volumen de la compra
se efecto un descuento del 3% y se otorgo un plazo de 60 das para el pago.
12. La sociedad determina el costo de las mercaderas vendidas y productos terminados y
vendidos por diferencia de inventario valuando las existencias finales al precio de las
primeras compras.
Se solicita:
A) Realizar todas las registraciones contables.
B) Presentar el saldo de las cuentas del rubro bienes de cambio al 31/07/X7.
154
SOLUCION:
1.-
2.-
3.-
Mercaderas
Proveedores
20.000.-
Mercaderas
Intereses
Int. (-) a dev.
Banco c/c
Doc. a pagar
15.000.67,50
67,50
Doc. a cobrar
Ventas
Int. (+) a dev.
51.700.-
CMV ( A )
Mercaderas
35.000.-
25.000.-
1.500.13.635.-
49.000.2.700.-
35.000.-
Materias primas
Banco c/c
9.025.9025.-
Prod. en proceso
Materias primas ( B )
Jornales y Cs. Ss. s/jor.
Gtos. fabricacin
84.625.-
Prod. Terminados ( C )
Prod. en proceso
90.200.-
Ds. por ventas

Ds. otorgados
Ventas
26.725.28.000.29.900.-
90.200.-
145.500.4.500.150.000.-
CPT y Vendidos ( D )
84562,50
84562,50
EXPOSICION
Mercadera de reventa
Materias primas
(A)
(D)
(C)
(B)
17.000
20.637
16.925
600
.,50
..-
155
ACLARACIONES:
A)
El CMV se obtuvo por:

E.I. (300 x 40)
MAS
COMPRAS ( 500 x 50 y 300 x 50 )
MENOS
E.F. ( 100 x 50 y 300 x 40 )
B)
12.000
40.000
< 17.000 >
35.000 .-
Stock era:
3.000 x 3
1.500 x 3,4
1.200 x 3,6
COMPRAS
2.500 x 3,61
CONSUMO POR UEPS

2.500
1.200
1.500
2.800
x
x
x
x
3,61
3,50
3,40
3,00
EXISTENCIA FINAL ES:

200 x 3
C)
D)
EXISTENCIA INICIAL PROD. EN PROCESO

MAS
PROD. EN PROC. CARGADA EN EL PERIODO
MENOS
EXISTENCIA FINAL PROD. EN PROCESO ( 20% s/ 84.625 )
EXISTENCIA INICIAL PROD. TERMINADOS ( 1.500 x 10 )

MAS
PROD. TERMINADA DURANTE EL PERIODO ( 8.000 x 11,275 )
MENOS
EXISTENCIA FINAL PROD. TERMINADA ( 1.500 x 10 y 500 x 11,275 )
22.500
84.625
< 16.925 >
90.200 .-
15.000
90.200
< 20.637, 50 >
84.562, 50
156
UNIDAD 7
Patrimonio Neto e
Inversiones en
acciones
157
PATRIMONIO NETO
Es la diferencia entre el activo y el pasivo. En definitiva, es la parte de los activos que

est financiada con capital propio.
COMPOSICION
Es el resultado de la acumulacin de:

1. Aportes de capital con sus ajustes.
2. Resultados acumulados (la ganancia menos lo distribudo a los propietarios
como dividendos u otras formas y menos las eventuales prdidas acecinas.)
Esta distincin posee importancia desde el punto de vista legal ya que sirve de base para
limitar las distribuciones en efectivo a los propietarios.
Los nombres de las cuentas son:

CAPITAL: adopta distintas denominaciones segn el tipo de sociedad de que se trate:
Sociedades colectiva: Capital / Capital social.
Sociedad de responsabilidad limitada (S.R.L.): Capital social.
Sociedad annima (S.A.): Capital social / Capital suscripto / Capital suscripto e

integrado / Acciones en circulacin.
Representa los aportes de los propietarios a la sociedad y su contrapartida est dada por:
a) AUMENTO de activo.
b) REDUCCION de pasivo.
Tambin pueden realizarse aportes que no se convierten automticamente en capital, los

cuales se conocen como APORTES IRREVOCABLES.
158
Todos los montos de las cuentas que representan al capital se expresan por sus valores
de ingreso.
El ajuste por inflacin de estas partidas se muestra en cuentas separadas.
En el caso de sociedades por acciones, el capital est dividido en partes que

denominamos, precisamente, acciones. Cada una de ellas posee un valor nominal, que
es el valor escrito de las mismas. Generalmente, el valor nominal es 110 1001.000.
Adems del valor nominal, existe tambin el valor patrimonial, que es el que surge de
dividir el total del patrimonio neto sobre el total de las acciones en circulacin.
Tambin, en el caso de que la sociedad haga oferta publica de sus acciones, est el valor
de cotizacin, que es el valor al cual cotizan en un mercado cada una de las acciones de
la sociedad.
Cada vez que se efecte un aumento de capital se emiten nuevas acciones. Esas
acciones se pueden colocar:
a) A LA PAR: valor nominal

b) SOBRE LA PAR: en este caso, aparece en la contabilidad la figura de la prima
de emisin, que representa la diferencia entre el valor de colocacin de una
emisin y su valor nominal.
c) BAJO LA PAR: est prevista esta figura pero la ley prohbe expresamente la
emisin de nuevas acciones por debajo de su valor nominal.
RESULTADOS ACUMULADOS: los resultados acumulados tienen dos vertientes:
1. GANANCIAS RESERVADAS
2. RESULTADOS NO ASIGNADOS
En la reunin anual de propietarios o asamblea de accionistas, segn el tipo societario,

luego de aprobados los estados contables discuten y deciden el destino a dar a los
resultados que se generaron:
159
La ganancia puede tener dos destinos:

1. Distribuirla en efectivo entre los socios o accionistas, lo cual significa una
disminucin de recursos o;
2. Retencin o reinversin, por lo que el resultado queda en la empresa. En este
caso, la retencin se da:
a) Constituyendo reservas
b) No asignando los resultados
c) Abonando dividendos en efectivo.
Las S.R.L. y las S.A. deben, obligatoriamente, constituir una reserva legal equivalente
al 5% del resultado de ejercicio hasta cubrir el 20% del capital.
160
APENDICE
Patrimonio Neto (parte pertinente)
5.19.1. Distincin entre pasivo y patrimonio neto

5.19.1.1. Criterio general
La asignacin de los instrumentos financieros emitidos (o de sus partes componentes)
entre el pasivo y el patrimonio neto debe basarse en la realidad econmica y en las
definiciones que de esos elementos de los estados contables se hacen en la seccin 4
(Elementos de los estados contables) de la Resolucin Tcnica N 16 (Marco
conceptual de las normas contables profesionales).
Cuando un instrumento financiero contenga tanto elementos integrantes del pasivo
como elementos integrantes del patrimonio neto, se los desagregar y tratar
separadamente.
5.19.1.2. Acciones preferidas rescatables
Las acciones preferidas emitidas integran el pasivo cuando sus clusulas de emisin,
directa o indirectamente:
a) obligan al emisor a su rescate; o bien
b) otorgan al tenedor el derecho a solicitar su rescate,
por un importe determinado o determinable y en una fecha fija o determinable.
Los intereses o dividendos correspondientes a las acciones preferidas que forman parte
del pasivo integran los costos financieros a cuyo tratamiento se refiere la seccin 4.2.7
(Costos financieros).
Las acciones preferidas rescatables a opcin del emisor integran el patrimonio neto
mientras la opcin no haya sido decidida o no pueda ser efectivamente ejercida.
5.19.1.3. Aportes irrevocables
5.19.1.3.1. Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones
La contabilizacin de estos aportes debe basarse en la realidad econmica.
Por lo tanto, slo deben considerarse como parte del patrimonio los aportes que:
a) hayan sido efectivamente integrados;
161
b) surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el rgano de administracin del ente

que estipule:
1) que el aportante mantendr su aporte, salvo cuando su devolucin sea decidida
por la asamblea de accionistas (u rgano equivalente) del ente mediante un
procedimiento similar al de reduccin del capital social;
2) que el destino del aporte es su futura conversin en acciones;
3) las condiciones para dicha conversin;
c) hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u rgano equivalente) del ente
o por su rgano de administracin ad-referndum de ella.
Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo.
5.19.1.3.2. Aportes irrevocables para absorber prdidas acumuladas
Los aportes efectivamente integrados, destinados a absorber prdidas, sern registrados
en el patrimonio neto modificando los resultados acumulados, siempre que hayan sido
aprobados por la asamblea de accionistas (u rgano equivalente) del ente o por su
rgano de administracin ad-referndum de ella.
Aportes de los propietarios

Capital suscripto
Un ente reconocer la emisin de acciones, cuotas partes u otros instrumentos de
patrimonio, como capital en el momento en que sean suscriptos dichos instrumentos por
los propietarios. El reconocimiento se har por su valor nominal.
Aportes irrevocables a cuenta de futuras suscripciones de acciones
Los aportes irrevocables a cuenta de futuras suscripciones de acciones deben
considerarse como patrimonio cuando:
a) hayan sido efectivamente integrados;
b) surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el rgano de administracin del ente
que estipule:
i. que el aportante mantendr su aporte, salvo cuando su devolucin sea decidida
por la asamblea de accionistas (u rgano equivalente) del ente mediante un
procedimiento similar al de reduccin del capital social;
ii. que el destino del aporte es su futura conversin en instrumentos de capital; i
ii. las condiciones para dicha conversin en instrumentos de capital;
162
c) hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u rgano equivalente)

del ente o por su rgano de administracin ad-referndum de ella.
Estos aportes se miden por el valor en que sean reconocidos inicialmente los activos
incorporados.
Los aportes que no cumplan todas las condiciones mencionadas se reconocern como
pasivo.
Primas de emisin
Las primas de emisin se medirn en las suscripciones de capital por la diferencia entre
el aporte y el valor nominal del capital suscripto.
Resultados acumulados
Ganancias reservadas
Son las ganancias retenidas en el ente por disposiciones legales, estatutarias u otras o
por explcita voluntad social. Se medirn de acuerdo con el valor establecido en el acto
que decidi su asignacin.
Resultados no asignados
Los resultados no asignados son los resultados acumulados sin asignacin especfica.
Los cambios de su saldo, pueden surgir entre otros por:
Aportes irrevocables para absorber prdidas acumuladas
Los aportes efectivamente integrados, destinados a absorber prdidas acumuladas,
modifican los resultados acumulados, siempre que hayan sido aprobados por la
asamblea de accionistas (u rgano equivalente) del ente o por su rgano de
administracin ad referndum de ella.
Distribuciones a los propietarios
El ente reducir de los resultados no asignados las distribuciones a los propietarios. Los
honorarios de directores, sndicos y otros funcionarios de la entidad no representan
distribuciones y debern reconocerse como resultados en el perodo en el cual se
prestaron los servicios, aunque se requiera su posterior aprobacin por parte de la
Asamblea, reunin de socios o similar.
Transferencias a aportes de los propietarios
Los resultados no asignados debern transferirse a aportes de los propietarios cuando se
apruebe la capitalizacin por parte de la Asamblea (u rgano equivalente),
Transferencias hacia y desde ganancias reservadas
Las asignaciones de resultados hacia y desde resultados no asignados, hacia y desde
ganancias reservadas, reducen este rubro e incrementan las ganancias reservadas o
viceversa.
163
APORTES Y CONSTITUCION DE SOCIEDADES
CASO A:
1. El 01-04-X7 se constituye la sociedad ACONCAGUA S.R.L con un capital de
$ 50.000.- dividido en 500 cuotas de $ 100.- cada una. Los socios A y B
suscriben 200 cuotas cada uno y el socio C 100 cuotas.
2. El 30-04-X7 los socios materializan su compromiso de aporte de la siguiente
manera:
SOCIO A con cheque Banco SS.
SOCIO B con un lote de mercaderas para la reventa.
SOCIO C con pagar de terceros, endosado a la orden de la sociedad con
vencimiento 30-05-X7, por un monto de $ 11.000.- incluyendo un inters de
$ 500.- por el mes de mayo.
SE SOLICITA:
Registrar las operaciones correspondientes en el Diario General.
CASO B:
1. El 02-05-X5 se constituye la sociedad AMANCAY S.A. en la que se suscribe un
capital de $ 100.000.-, conformado por 1.000 acciones de $ 100.- cada una de
valor nominal.
2. El 31-05-X5 los accionistas proceden a integrar sus compromisos de aporte de la
siguiente forma:
Mediante la entrega de un rodado valuado en $ 50.000.-
El saldo resultante es aportado en efectivo.
SE SOLICITA:
164
CASO C
1. Con fecha 30-09-X6 los socios de AMANCAY S.A. realizan un aporte
irrevocable de $ 50.000.2. El 30-03-X7 la asamblea de accionistas de AMANCAY S.A. decide un aumento
del capital por suscripcin de 1.000 nuevas acciones de $ 100.- valor nominal
cada una a un precio de $ 105.- cada una.
3. El 30-04-X7 se cierra el perodo de suscripcin comprometiendo todos los
accionistas su suscripcin aplicando los aportes irrevocables ya realizados y el
saldo mediante la capitalizacin de un pasivo que la sociedad tena con los
socios.
SE SOLICITA:
165
DISTRIBUCION DE RESULTADOS Y OTROS
1. El 31-12-X6 se produjo el cierre del tercer ejercicio econmico de ALBATROS S.A.

El patrimonio neto a esa fecha era el siguiente:
- Capital suscripto - acciones en circulacion
(1.000 acciones ordinarias, valor nominal $ 10 cada una )
- Prima de emisin
- Reserva legal
- Reserva voluntaria
- Ajuste al capital
- Resultados acumulados (ganancia)
- De ejercicios anteriores
1.800
- Del ejercicio
6.000
TOTAL PATRIMONIO NETO al 31-12-X6
10.000
1.000
500
5.000
2.000
7.800
26.300
2. La Asamblea General de Accionistas reunida el 31-03-X7, aprob la siguiente

distribucin de resultados:
- Dividendos en efectivo 10%
- Dividendos en acciones 20%
- Honorarios a directores y sndicos 15%
- Reserva legal % de ley
3. El da 30-04-X7 se paga en efectivo, el dividendo correspondiente, y los honorarios

a directores y sndicos.
4. El da 15-05-X7 se entrega a los accionistas de la sociedad, las acciones

correspondientes al dividendo aprobado el 31-03-X7.
5. El da 31-05-X7 la sociedad decide aumentar su capital social, emitiendo 3.000

acciones nuevas de valor nominal $ 10 c/u, con una prima de emisin de $ 2 por
cada accin.
Los accionistas se comprometen a la suscripcin total del aumento mencionado.
166
6. El da 30-06-X7 los accionistas cancelan su compromiso en efectivo, entregando la

sociedad, las acciones correspondientes.
TAREA A REALIZAR
1. Efectuar las registraciones correspondientes en el Diario General.
2. Exponer cmo queda constitudo el patrimonio neto al:
2.1
31-03-X7
2.2
31-05-X7
2.3
30-06-X7
167
COMBINACION
La sociedad PINGINO S.A. posea al 31-12-X6 el 30% del capital accionario de

ALBATROS S.A.
La tarea consiste en realizar las registraciones contables, en los libros de la sociedad

inversora, de lo planteado en el trabajo prctico N 2.
168
PATRIMONIO NETO NUEVAS SUSCRIPCIONES DISTRIBUCION DE

RESULTADOS
XX S.A. presentaba al 30/06/X1, fecha de cierre de su ejercicio comercial, la siguiente

estructura en su P.N.:
Capital (45.000 acciones V.N.: $ 1c/u)

Reserva Legal
Resultado de Ejercicio
45.000
8.500
20.000
Con fecha 05/07 recibi de sus accionistas un anticipo para futuros aumentos de capital
de $ 15.000.
El 15/10 se reuni la asamblea de accionistas y decidi la siguiente distribucin para los
$ 20.000 de resultado del ejercicio:
A Reserva Legal: % de la ley;
A Dividendo en efectivo: 5%;
A Dividendo en Acciones: 10%;
A Honorarios Directores y Sndicos: 8%;
Pasando el saldo a resultados acumulados
Asimismo se aprob un aumento de capital por suscripcin de nuevas acciones de

V$N 20.500 a ser suscripto a $ 1,00.- por accin. Presentes la totalidad de los
accionistas comprometieron su aporte y la integracin para el 15/11 mediante la
capitalizacin de los aportes ya efectuados y el resto en efectivo.
El 30/10 se abonaron los honorarios al directorio y los dividendos en efectivo.
El 15/11 se recibi y deposit en banco el aporte de los socios entregndose las acciones
suscriptas y las provenientes del cobro del dividendo.
Se solicita:
1. Registrar todas las operaciones.
2. Presentar la composicin del PN al 05/07 15/10 30/10 y 15/11
169
170
INVERSIONES EN ACCIONES
Es posible ver en el activo de las empresas dos tipos de inversiones en acciones, a saber:
1. TEMPORARIAS: se realizan con excedentes transitorios de disponibilidades,
cotizan en mercados de valores y la intencin del ente es desprenderse de ellas
cuando el negocio est hecho o por requerirlo razones operativas.
2. PERMANENTES: se realizan con el objetivo de lograr beneficios derivados, en
parte de la renta, pero fundamentalmente, de la integracin horizontal o vertical
que se logre con la inversin en la otra sociedad. El nimo, en este caso, no es la
renta.
RECONOCIMIENTO Y VALUACION: para esto vamos a separar las inversiones en

acciones en tres categoras:
1. MONTO NO SIGNIFICATIVO
2. MONTO SIGNIFICATIVO SIN CONTROL
3. INVERSION CON CONTROL JURIDICO
1) MONTO NO SIGNIFICATIVO: se efectan para tener los derechos y las

obligaciones que otorgan las acciones a cualquier accionista.
En este caso, la valuacin es el costo, es decir, el desembolso total efectuado (precio de

compra ms gastos). La tenencia de este activo implica siempre el reconocimiento de
los aumentos o disminuciones de valor por la aplicacin del valor neto de realizacin o
VNR (precio de venta menos gastos).
Este mtodo de valuacin al costo incluye tambin la registracin de los beneficios

cuando se dispone el pago de dividendos. Por esta razn se lo conoce como mtodo del
costo ms dividendos.
De esta forma, estamos aplicando el mtodo de lo percibido, o sea que los resultados de
la participacin (dividendos) slo aparecen cuando se tiene derecho a cobrarlos y no
cuando la emisora reconoce en sus estados contables el resultado del ejercicio.
2) MONTO SIGNIFICATIVO SIN CONTROL: se trata de aportes de cierta

importancia que no otorgan el control jurdico y econmico del ente pero le permite
participar en las decisiones. Por ejemplo:
171
Participacin en el directorio
Ser cliente o proveedor importante
Proveer asistencia tcnica
Participar en la designacin de personal superior
Cuando se dan algunas de estas situaciones, se aplica para la contabilizacin el mtodo

valor patrimonial proporcional o VPP o mtodo de lo devengado.
Los pasos para esa contabilizacin son:
COMPRA:
1. Determinar el VPP (porcentaje de participacin sobre el capital aplicado al total

del patrimonio neto)
2. Establecer diferencias de valores reconocidos a ciertos activos.
3. Diferencia potencial con precio de compra despus de aplicar 1. y 2. se toma
como valor llave positiva o negativa.
TENENCIA:
1. Durante la tenencia se va reconociendo el resultado generado por la empresa en

la cual se mantiene la inversin y, de esa forma, se mantiene actualizado el VPP.
2. Se reconocen tambin todos los cambios producidos en el patrimonio neto de la
sociedad emisora. Por ejemplo, revaluos tcnicos.
3. Al momento del pago de dividendos, se hace:
a) EN ACCIONES: no generan cambios en el patrimonio neto de la
sociedad emisora, por lo tanto, NO hay registracin.
b) EN EFECTIVO: generan cambios en el patrimonio neto de la sociedad
emisora (disminucin). Por lo tanto, hay que registrarlo.
172
3) INVERSION CON CONTROL JURIDICO: en los casos en que los aportes

realizados sean de tal magnitud que otorguen el control jurdico de la sociedad emisora,
por parte de la tenedora corresponder efectuar la consolidacin total de los estados
contables de la emisora con los de la tenedora; ello, sin perjuicio de que la
contabilizacin de la inversin en los libros de la tenedora se efectuar por el mtodo
del valor patrimonial proporcional. Concretamente, se contabilizar la inversin al valor
patrimonial proporcional y, adems, debern consolidarse los estados contables de
ambas empresas, que figurarn como anexos de los estados contables de la controlante o
tenedora.
Hablamos del control jurdico porque, salvo en las sociedades que cotizan en bolsas y
mercados de valores, las dems pueden emitir acciones de voto mltiple, es decir, habr
acciones de un voto, de dos votos o ms (hasta cinco). Esto significa que, si una accin
da derecho a cinco votos, ser necesario poseer cinco acciones de un voto, para igualar
la capacidad de decisin. Estos casos se aplican si los estatutos lo autorizan y las
asambleas de accionistas lo aprueban de esa manera.
Las diferencias ms importantes entre uno y otro mtodo son:

1. Reconocimiento de los resultados (devengado / percibido).
2. Revisacin de valores aplicados a ciertos bienes.
3. Reconocimiento del valor aplicado a la inversin:
a) INCORPORACION: (Costo / VPP)
b) TENENCIA: (VNR / VPP)
173
APENDICE
Inversiones en acciones (parte pertinente)

recuperables):
d) participaciones permanentes en entes sobre los que se tenga control, control
conjunto o influencia significativa: considerando la medicin de sus patrimonios
(determinada con base en la aplicacin de los otros criterios enunciados en esta
resolucin tcnica) y los porcentajes de participacin sobre ellos;
Cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa, en el sentido
indicado en la seccin 1 (Medicin contable de las participaciones permanentes en
sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa) de
la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional - Consolidacin de
estados contables - Informacin a exponer sobre partes relacionadas) se utilizar el
mtodo del valor patrimonial proporcional descripto en ella.
En los restantes casos:
a) la medicin contable de la participacin se har a su costo;
b) los dividendos en efectivo o especie se reconocern en el perodo de su declaracin
y se asignarn as:
1) la porcin originada en resultados devengados por la sociedad emisora antes de
la adquisicin de las participaciones se deducir del costo de la inversin;
2) el resto se imputar al resultado del perodo;
c) la recepcin de acciones con motivo de capitalizaciones de ganancias (dividendos
en acciones) o de cualquier rubro del patrimonio no dar lugar a cambio alguno en
la medicin contable de la participacin.
A efectos de determinar si los dividendos declarados con posterioridad a la fecha de la
adquisicin corresponden a resultados devengados antes de dicha fecha, se presume,
admitiendo prueba en contrario (por ejemplo: una decisin de la asamblea de accionistas
de la sociedad emisora basada en la poltica habitual de distribucin de dividendos), que
si los resultados no asignados incluyen ganancias netas devengadas a partir de la fecha
de adquisicin, son estas ganancias las que se distribuyen en primer trmino
174
SUSCRIPCION DE ACCIONES MONTO NO SIGNIFICATIVO
El 05/05/X LA PAMPEANA S.A. particip en la suscripcin de acciones realizada por

ALPARGATAS S.A. suscribiendo 1.000 acciones ordinarias al valor nominal de $ 10.-.
cada una. Asimismo, debi pagar una prima de emisin de $ 2.- por accin y adquirir
simultneamente los cupones que le dan derecho a la suscripcin, por un valor de
$ 500.-. La operacin fue cancelada con un cheque del Banco PP.
30-05: la Asamblea General de Accionistas de ALPARGATAS S.A. decide

declarar un dividendo del 10% en efectivo y un dividendo del 300% en acciones.
En la misma fecha LA PAMPEANA S.A. cobra el citado dividendo siendo a ese

momento la cotizacin de ALPARGATAS S.A. $ 8.- por accin.
15-07: Se venden 2.000 acciones de ALPARGATAS S.A. por un valor neto de

$ 15.000.- en efectivo.
31-07: Fecha de cierre del ejercicio de LA PAMPEANA S.A. valor de

cotizacin $ 6.- por accin.
22-08: Se venden 2.000 acciones de ALPARGATAS S.A., obtenindose

$ 19.480.- por la operacin.
El citado importe se cobr con un cheque para depositar.
SE SOLICITA:
a) Registrar las operaciones correspondientes en el Diario General.
175
COMPRA ACCIONES MONTO NO SIGNIFICATIVO
La ENTRERRIANA S.A. efectu las siguientes inversiones durante el mes de abril:
04-04: compra 100 acciones ordinarias de TENARIS S.A. a $ 150 por accin.
Los gastos de compra (comisiones, derechos de bolsa, impuestos, etc.)
representan el 1% de la operacin. El total fue abonado con un cheque.
14-04: Compra de 1.000 acciones ordinarias de MOLINOS a un valor de

cotizacin de $ 29 por accin, gastos de compra 1%. Al da de la fecha existe un
dividendo en efectivo declarado y pendiente de distribucin de $ 2 por accin. El
valor de la compra se cancel en efectivo.
29-04: Se cobra en efectivo, el dividendo de MOLINOS S.A.
La cotizacin de las acciones al 30-04 era

TENARIS
MOLINOS
$ 162
$ 28
Los gastos de venta son tambin del 1%.
TAREAS A REALIZAR
Registrar las operaciones correspondientes en el libro Diario General.
176
A) INVERSION SIGNIFICATIVA SIN CONTROL

ZZ S.A. compr con fecha 05/01/X2 el 40% de QQ S.A.
Por la operacin pag $ 100.000.- con cheque y el balance de S.A. presentaba al
31/12/X1 un patrimonio neto de $ 200.000.-.
El 30/04/X2 la Asamblea de Accionistas vot un dividendo en efectivo de $ 5.000.- y
un dividendo en acciones por $ 20.000.-.
El 05/05/X2 ZZ S.A. cobr en efectivo los dividendos correspondientes.
El 31/12/X2 fecha de cierre de ejercicio de QQ S.A. el patrimonio neto era de
$ 240.000.- siendo la diferencia de valor slo computable a resultados positivos del
ejercicio de los cuales $ 20.000.- revisten el carcter de extraordinarios.
SE SOLICITA:
Registrar todas las operaciones que considere necesarias y establezca en cada
oportunidad cual es el VPP de la inversin.
B) INVERSION SIGNIFICATIVA CON CONTROL

XX S.A. compr el 80% del paquete accionario de YY S.A. a un costo de $ 15.000.- el
01-05-X4.
El patrimonio neto de YY S.A., segn balance al 30-04-X4, ascenda a $ 10.000.En el precio de la operacin se tuvo en cuenta la existencia de un valor llave.
Al 30-04-X5, fecha de cierre de ejercicio, YY S.A. present un balance que arrojaba un
patrimonio neto de $ 19.000.-, siendo de esta forma el resultado del ejercicio $ 9.000.Con fecha 31-08-X5 la asamblea de Accionistas de YY S.A. vota los siguientes
dividendos:
En efectivo (fecha de pago 01-09-X5)

En acciones (fecha de pago 09-09-X5)
$
$
1.000
2.000
SE SOLICITA:
Registrar todas las operaciones.
177
INVERSIONES EN ACCIONES NO SIGNIFICATIVAS Y SIGNIFICATIVAS
1- PEPINO S.A. decidi incursionar en la inversin en acciones a travs de la Bolsa de

Comercio.
Para ello adquiri 30.000 cupones de Aluar S.A. que dan la posibilidad de suscribir 1
accin cada 3 cupones de tenencia.
La inversin fue realizada el 01/08/X1. El precio pagado fue de 0,10 por cada cupn.
Los gastos burstiles ascendieron al 1,10% del monto de la operacin que fue cancelada
con cheque de propia firma.
El 01/09/X1 se realiz la suscripcin de las acciones pagando con cheque $ 2,70 por
accin ms el 1% de comisin al agente interviniente, tambin con cheque.
El 30/09/X1 fecha de cierre de ejercicio las acciones de Aluar S.A. cotizaban a $ 2,75
cada una.
El 15/10/X1 Aluar S.A. puso a disposicin de los accionistas un dividendo en efectivo
del 10% y un dividendo en acciones del 15% que PEPINO S.A. recibi en base a su
tenencia.
El precio de la accin de Aluar S.A. a esa fecha era de $ 2,35 por accin.
Con fecha 10/12/X1 realiza la inversin vendiendo las acciones a $ 3,05 por accin
recibiendo un cheque una vez deducido el 1% del agente interviniente en la operacin.
El citado cheque fue depositado en la cuenta corriente bancaria de PEPINO S.A.
Se solicita:
Registrar todas las operaciones.
2- TIGRE S.A. adquiere el 01/07/X1 el 70% de CHICAGO S.A. abonando por la
operacin $ 80.000 con cheque. La operacin se hizo tomando en cuenta que
CHICAGO S.A. tena un patrimonio neto al 31/03/X1 de $ 100.000.
El 31/03/X2 cierra su ejercicio comercial CHICAGO S.A. con un patrimonio neto de
$ 115.000 siendo la diferencia con el patrimonio neto al cierre del ejercicio anterior los
resultados ordinarios obtenidos por la sociedad.
El 31/05/X2se rene la Asamblea de Accionistas de CHICAGO S.A. y decide pagar un
dividendo en efectivo de $ 8.000 y un dividendo en acciones de $ 5.000. En esa misma
fecha TIGRE S.A. cobra los dividendos que le corresponden.
Se solicita:
Registrar en TIGRE S.A. todos los asientos necesarios para reconocer los hechos
econmicos sucedidos desde la compra hasta el cobro de los dividendos, indicando en
cada caso el tipo de cuenta utilizado. TIGRE S.A. cierra su ejercicio el 30/06 de cada
ao.
178
179
UNIDAD 8
CREDITOS Y
CONTINGENCIAS
180
CREDITOS
CONCEPTO:
Los crditos son los derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de
dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las caractersticas de otros
rubros del activo).
Los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades
habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen.
RECONOCIMIENTO:
a) Cuentas a cobrar originadas por las ventas de bienes y servicios:

Se las incorpora con base en los correspondientes precios de venta para operaciones
de contado. Si no existiese ese precio de contado ser reemplazado por una
estimacin basada en el valor descontado a la fecha de la operacin del valor futuro
a percibir.
b) Otras cuentas a cobrar en moneda nacional:

Se incorporan de acuerdo con las sumas de dinero otorgadas.
a) Cuentas a cobrar en moneda extranjera:

Los importes a cobrar se convertirn a moneda nacional utilizando el tipo de cambio
de la fecha de la operacin.
b) Cuentas a cobrar en especie:

De acuerdo con los criterios establecidos para los activos que se espera recibir.
CONTINGENCIAS
CONCEPTO:
Segn el diccionario de la Real Academia Espaola, contingencia significa posibilidad
de que algo suceda, hecho que puede suceder o no.
181
En trminos contables, la ocurrencia de esos hechos puede dar lugar a que aparezcan
resultados. Cuando stos no aparecen, igualmente la contabilidad, de alguna manera,
hace notar esas situaciones. Para ello, hace uso de cuentas regularizadoras o cuentas
de orden.
Cuando el hecho en cuestin genera resultados, la manera de registrar esta situacin es
mediante el uso de previsiones.
CLASIFICACION DE LAS CONTINGENCIAS
- De ganancias
Segn su efecto patrimonial
- De prdidas
- Altamente probables (se registran)
Segn la posibilidad de su concrecin
- Probables (se registran)

- Remotas (NO se registran)
- Regularizadoras de activos (se pierde un
activo cuando aparece una contingencia)
Segn su efecto en trminos de activos

y pasivos
- De pasivo (nace un pasivo cuando ocurre la

contingencia)
RECONOCIMIENTO:
A) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia se estima remota:

Las situaciones contingentes cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota no
deben ser expuestas en los estados contables, ni en sus notas.
B) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota, y que no cumplan
con las condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos:
Deber informarse en notas:
182
a) una breve descripcin de la naturaleza;

b) una estimacin de los efectos patrimoniales, cuando sea posible cuantificarlos
en moneda de manera adecuada.
C) Contingencias reconocidas contablemente:
Deber informarse en notas:
a) una breve descripcin de la naturaleza;
b) la existencia de eventuales reembolsos de la obligacin a cancelar.
Las previsiones ms comunes que aparecen en la contabilidad son:
1. Regularizadoras de activos: previsin para deudores incobrables y previsin para

bonificaciones y devoluciones.
2. Previsin de pasivos: previsin para garantas, previsin para despidos y
previsin para contingencias.
PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES
Existen distintos mtodos para estimar los presuntos incobrables. Los ms usuales son:
Mtodo estadstico:
Consiste en aplicar un porcentaje promedio de los incobrables sobre el monto de las
cuentas a cobrar.
Mtodo analtico:
Consiste en analizar uno por uno la cartera de deudores por venta y/o documentados
para establecer cules de ellos presentan situaciones irregulares y actuar en
consecuencia.
FORMAS DE CONTABILIZACION
1. Reversin total
2. Ajuste por diferencia
183
PREVISION PARA CONTINGENCIAS
El fundamento para la registracin de estas previsiones responde a una correcta

asignacin de egreso a cada perodo. Los estados contables tienen que mostrar una
adecuada informacin sobre aquellos acontecimientos pasibles de ocurrencia y que
afecten los resultados.
PREVISION PARA GARANTIAS
Las empresas que otorgan cierto tipo de garantas, afrontan contingencias no

cancelables en dinero sino en bienes. Se deben reponer las piezas defectuosas o la
totalidad del producto vendido si deja de funcionar en el futuro.
Se debe hacer una adecuada estimacin en dinero de estas situaciones. Para la

determinacin de los resultados de cada periodo existe la posibilidad de utilizar
informacin histrica para evaluar estos montos.
PREVISION PARA DESPIDOS
Segn la Resolucin Tcnica 17, las indemnizaciones por terminacin de la relacin

laboral, ya sea por decisin del empleador o por adherir el empleado a los beneficios de
un plan de retiro voluntario, se reconocern como pasivo y como un resultado del
perodo cuando el ente se hubiera comprometido de forma demostrable a rescindir el
vinculo con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro. Por
lo tanto, no hay previsin.
184
APENDICE
CREDITOS Y CONTINGENCIAS (parte pertinente)

recuperables):
b) colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda:
1) cuando exista la intencin y factibilidad de su negociacin, cesin o
transferencia: a su valor neto de realizacin;
2) en los restantes casos, se considerarn:
a) la medicin original del activo;
importes a cobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la
tasa interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial sobre
la base de sta y de las condiciones oportunamente pactadas;
c) las cobranzas efectuadas.
flujos de fondos que originar el activo, utilizando la tasa interna de retorno
determinada al momento de la medicin inicial.
c) cuentas a cobrar en especie: de acuerdo con los criterios establecidos para los
activos que se espera recibir;
4.5. Medicin inicial de crditos y pasivos
4.5.1. Crditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios
Se los medir con base en los correspondientes precios de venta para operaciones de
contado, si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. Si no se presentase
esta ltima condicin, el precio de contado ser reemplazado por una estimacin basada
en el valor descontado -a la fecha de la operacin- del importe futuro a percibir. A este
efecto, se utilizar una tasa de inters que refleje las evaluaciones que el mercado hace
del valor tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la operacin, correspondiente
al momento de la medicin.
185
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en

moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de
la fecha de la transaccin.
4.5.2. Crditos en moneda originados en transacciones financieras
Se medirn de acuerdo con la suma de dinero entregada. Cuando un crdito entre partes
independientes fuera sin inters, o con una tasa de inters muy inferior a la de mercado,
se medir sobre la base de la mejor estimacin posible de la suma a cobrar, descontada
usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del
dinero y los riesgos especficos del activo.
4.5.3. Crditos en moneda originados en refinanciaciones
Cuando un crdito entre partes independientes, sea sustituido por otro cuyas
condiciones sean sustancialmente distintas de las originales, se dar de baja la cuenta
preexistente y se reconocer un nuevo crdito, cuya medicin contable se har sobre la
base de la mejor estimacin posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa
que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos del activo. Se presume sin admitir prueba en contrario, que las condiciones
son sustancialmente distintas si el valor descontado del nuevo crdito difiere al menos
un diez por ciento del valor descontado del crdito refinanciado.
En los casos de refinanciaciones a ser cobradas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al
tipo de cambio de la fecha de la refinanciacin.
4.5.4. Otros crditos en moneda
Los otros crditos entre partes independientes se medirn sobre la base de la mejor
estimacin posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos del
activo.
Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectarla,
en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirn.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobrarn, se
considerar el plazo ms probable, y si ninguna estimacin de plazo es la ms probable,
se tomar la de mayor plazo.
186
Si las caractersticas del contexto econmico y en particular, del mercado financiero,

plantean dificultades para encontrar una tasa que refleje las evaluaciones del mercado
sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de la operacin se admitir que
la medicin se realice al valor nominal de los flujos de fondos provistos. De usarse esta
opcin, en la informacin complementaria deber informarse:
a) Esta situacin, y
b) los montos y los plazos en que se realizarn (Otros crditos) o cancelarn (Otros
pasivos) de acuerdo con el inciso c) de la seccin A.1 (Depsitos a plazo, crditos,
inversiones en ttulos de deuda y deudas) del captulo VI (Informacin
complementaria) de la Resolucin Tcnica N 9 o de la seccin A.2 (Depsitos a
plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) del captulo VII
(Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica N 11. No ser de
aplicacin la dispensa establecida en el Anexo A de la Resolucin Tcnica N 17
sobre esta informacin.
4.5.5. Crditos en especie
Se medirn de acuerdo con la medicin contable inicial que se les asignara a los bienes
a recibir.
4.8. Consideracin de hechos contingentes

Los efectos patrimoniales que pudieren ocasionar la posible concrecin o falta de
concrecin de un hecho futuro (no controlable por el ente emisor de los estados
contables) tendrn el siguiente tratamiento:
a) los favorables slo se reconocern en los casos previstos en la seccin 5.19.6.3
(Impuestos diferidos);
b) los desfavorables se reconocern cuando:
1) deriven de una situacin o circunstancia existente a la fecha de los estados
contables;
2) la probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta;
3) sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada.
El activo resultante de un efecto patrimonial favorable cuya concrecin sea virtualmente
cierta no se considerar contingente y deber ser reconocido.
187

Medicin inicial de crditos

Cuando se trate de crditos en moneda, se medirn al importe nominal de las sumas de
dinero a recibir o al importe a detraer del pago a efectuar6 (excluyendo componentes
financieros explcitos).
Se admite su medicin segregando los componentes financieros implcitos no
devengados (valor descontado). Cuando se trate de derechos a recibir bienes o a recibir
servicios por la entrega de efectivo o equivalente correspondiente a un anticipo o al
precio total de una operacin de compra, se medir por las sumas entregadas. Cuando se
trate de derechos a recibir bienes o a recibir servicios por la entrega de un bien o la
prestacin de un servicio correspondiente a un anticipo o al precio total de una
operacin de compra se medir por el valor de reposicin del bien entregado o del
servicio prestado. Cuando se trate de derechos a recibir bienes o a recibir servicios por
una operacin de venta, se medir por la medicin inicial que corresponde al bien a
recibir o por el valor de reposicin del servicio a recibir.
Medicin peridica
Crditos en moneda
La medicin de estos crditos se efectuar al importe nominal de las sumas de dinero a
recibir, excepto que:
a) incluyan componentes financieros explcitos o el ente haya optado por segregar los
componentes financieros implcitos al inicio, en cuyo caso se medirn por su costo
amortizado; o
b) exista la intencin y factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos
anticipadamente, en cuyo caso se medirn por su valor neto de realizacin.
Se admite la medicin de estos crditos segregando los componentes financieros
implcitos no devengados al momento de la medicin peridica (valor descontado).
Crditos no cancelables en moneda
Se medirn aplicando los criterios de medicin de los bienes o servicios a recibir.
Comparacin con su valor recuperable Al cierre de cada perodo, las mediciones
peridicas de los crditos por venta no podrn superar su valor recuperable.
Otros Crditos
Crditos en moneda
La medicin de estos crditos se efectuar al importe nominal de las sumas de dinero a
recibir o al importe a detraer del pago a efectuar, excepto que:
amortizado; o
b) exista la intencin y factibilidad de negociarlos, cederlos o transferirlos
anticipadamente, en cuyo caso se medirn por su valor neto de realizacin. Se admite la
medicin de estos crditos segregando los componentes financieros implcitos no
devengados al momento de la medicin peridica (valor descontado).
188
Crditos no cancelables en moneda

Se medirn aplicando los criterios de medicin de los bienes o servicios a recibir.
Comparacin con su valor recuperable
Al cierre de cada perodo, las mediciones peridicas de otros crditos no podrn superar
su valor recuperable
189
TRABAJO PRACTICO N 1:
(CUENTAS A COBRAR EN PESOS SIN DOCUMENTAR)
Se venden mercaderas por $ 10.000.- el 15/03/X1. La factura contempla las siguientes

modalidades de pago:
Hasta 15 das fecha factura
Hasta 30 das fecha factura
60 das
5% descuento
2 % descuento
Neto
Contabilizar la operacin teniendo en cuenta:

1) Pago a los 10 das.
2) Pago a los 30 das.
3) Pago a los 60 das (con cierre de ejercicio a los 45 das).
190
(CUENTAS A COBRAR EN PESOS DOCUMENTADAS)
Se venden mercaderas por $ 20.000 a pagar a 90 das con un documento que tiene
includo un inters de $ 1.500.-
Contabilizar las operaciones desde la venta hasta la cobranza.
191
TRABAJO PRACTICO N3: (CUENTA A COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA)
Se venden mercaderas en U$S 5.000.- el 30/04/X3 a cobrar 50% a 30 das y 50% a 60

das.
Contabilizar las operaciones teniendo en cuenta que el U$S cotiz a:
30/04/X3
30/05/X3
30/06/X3
T.C.
5,05
5,10
5,08
T.V.
5,10
5,15
5,13
192
TRABAJO PRACTICO N 4: (PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES)
A) METODO ANALITICO
1. El balance de saldos de LA RAPIDA S.R.L., que cierra su ejercicio el 31-12-x1
arroja los siguientes datos:
Deudores por ventas
830.000.-
Documentos a cobrar
30.000.-
Deudores morosos
90.000.-
Deudores en gestin judicial
26.400.-
Anticipo a proveedores
4.800.-
Previsin deudores incobrables
( 26.000.- )
2. La antigedad de los crditos por ventas es la siguiente:

$
$
$
$
$
$
$
( 10.000.- )
98.400.27.600.210.000.254.400.249.600.830.000.-
corresponde a anticipos de clientes

vencimiento el 10-02-X1
3. Los documentos a cobrar tienen los siguientes vencimientos:

12-12-X1
$ 4.200.- (1)
10-01-X2
$ 1.800.-
22-01-X2
$ 11.400.-
18-02-X2
$ 12.600.$ 30.000.-
(1) Iniciada gestin judicial de cobro el 14/02/X1
193
4. El abogado de la empresa nos brinda la siguiente informacin con respecto a los

crditos de la misma:
a. Ha iniciado juicio a morosos por $ 90.000.b. Al deudor ZZ al que se le haba iniciado juicio el 02-11-X1 por $ 14.400.- se le
ha decretado la quiebra siendo su opinin que de la liquidacin judicial de sus
bienes podr hacer frente a no menos del 30% de su deuda y no ms del 35%.
c. Al deudor NN al que se le haba iniciado juicio el 02/12/X1 por $ 12.000.- se le
ha decretado la quiebra estimando la incobrabilidad del 100% de su crdito.
d. El 28-12-X1 se recibe un cheque por $ 15.600.- del deudor AA al que se le haba
dado de baja en el ejercicio anterior. Este cheque se deposit el 02-01-X2.
5. Se estima que, de acuerdo a un anlisis pormenorizado de los crditos, la previsin
de incobrables debe presentar un saldo de $ 22.000.-
SE SOLICITA:
Registrar las operaciones que se consideren necesarias.
B) METODO ESTADISTICO
La empresa SATURNO S.A. decide la constitucin de la Previsin para Deudores

Incobrables, al cierre de su ejercicio econmico al 30-06-X4, teniendo en cuenta los
siguientes datos estadsticos:
Ejercicio
Incobrables
declarados
Ventas a
crdito
Ventas
totales
Deudores por
venta al cierre
30-06-X1
1.000.-
67.000.-
89.000.-
49.000.-
30-06-X2
2.000.-
78.000.-
105.000.-
53.000.-
30-06-X3
3.000.-
95.000.-
106.000.-
78.000.-
194
SE SOLICITA:
Efectuar el clculo de la previsin para deudores incobrables al 30-06-X4 y su
registracin contable, de acuerdo a las siguientes alternativas:
a. Clculo en relacin con las ventas a crdito.

b. Clculo en relacin con el saldo de deudores por la venta al cierre.
195
TRABAJO PRACTICO N 5: (METODOS DE CONTABILIZACION)
A) La empresa URANO S.A., que cerr su ejercicio el 28-02-X5, decidi constituir una
previsin para deudores incobrables por $ 200.-
SE SOLICITA:
1. Registrar la constitucin de la previsin.
2. Si al cierre del ejercicio 28-02-X6 se presenta la siguiente informacin:
-
De los crditos existentes al 28-02-X5 se declararon incobrables deudores por

ventas en cuenta corriente por $ 250.- y del ejercicio $ 50.-
De los crditos existentes al 28-02-x5 se declararon incobrables deudores por

ventas en cuenta corriente por $ 160.- y del ejercicio $ 50.-
Registrar las operaciones teniendo en cuenta que al cierre del ejercicio al 28-02-X6 la
previsin debe ser por $ 300.- (utilizar los metodos conocidos).
B) La previsin para deudores incobrables correspondiente al ejercicio X0 fue de

$ 1.500.-. Durante el corriente ejercicio se produjeron incobrables reales por $ 1.800.de acuerdo al siguiente detalle:
-
Correspondientes a saldos al 31-12-X0, $ 1.300.-
Correspondientes a saldos producidos durante el ejercicio X1, $ 500.-
Asimismo, se decide que el monto de previsin por el ejercicio X1 debe alcanzar la

suma de $ 1.800.-, aplicando para la contabilizacin el mtodo de reversin total.
SE SOLICITA:
Realizar todas las contabilizaciones que considere necesarias.
196
(OTRAS PREVISIONES REGULARIZADORAS DE ACTIVO)
XX S.A. posee un stock de copas embaladas en cajas de 6 unidades listas para ser
entregadas a sus clientes y que tienen un valor de $ 100.000.-.
Aunque se ha efectuado el recuento, las cajas estn cerradas y pueden haber faltantes o
roturas.
La experiencia indica que en el 5% de los casos, cuando se entregan y revisan, aparecen
roturas no previstas anteriormente.
SE SOLICITA:
Dar a esta situacin el tratamiento contable necesario.
197
TRABAJO PRACTICO N 7: (PREVISIONES DE PASIVO)
A) PREVISION PARA GARANTIAS

RR S.A. vendi durante el ejercicio X2 340.000 unidades por un valor de $ 2.000.000.-.
El producto se vende con garanta a un ao, reponindose cualquiera de sus partes
afectadas. La empresa tiene una experiencia anterior que indica que el 7% de los
productos vendidos hace uso de la garanta. El departamento de ventas, por su parte,
vala en 30% del precio de venta el costo estimado de los repuestos necesarios para
cubrir la citada garanta.
SE SOLICITA:
Registrar las operaciones que considere necesarias.
B) PREVISION PARA JUICIOS

ZZ S.A. cierra ejercicio el 31-12-X2. Se presentan las siguientes situaciones para
evaluar la necesidad de efectuar registraciones:
a. La sociedad fue demandada por la utilizacin de una patente por $ 45.000.-. Los
asesores letrados informaron que es muy probable que la empresa pierda el
litigio.
b. Una empresa entabl un juicio laboral a la empresa por $ 75.000.- por despido.
Los asesores informan que, en base a la documentacin existente, la
indemnizacin no superar los $ 38.000.-.
Durante el ejercicio X2 el 26-08 se dict sentencia desfavorable en el juicio por patentes
y el 31-10 se pag con cheque $ 45.000.- en concepto de indemnizacin a la empleada
que hiciera juicio oportunamente.
SE SOLICITA:
Registrar las operaciones que considere necesarias.
198
CREDITOS Y CONTINGENCIAS
CREDITOS
XX S.A. presenta la siguiente composicin del rubro Crditos al 31/12/X7, fecha de

cierre de su ejercicio comercial:
Deudores por Ventas ( 1 )

Documentos a Cobrar ( 2 )
Prev. Deudores Incobrables ( 3 )
40.700
10.000
( 5.000)
45.700
( 1 ) El saldo est compuesto por:

AA:
4.000 Corresponde a ventas efectuadas el 15/12/X7 a 30 das.
BB:
5.700 Corresponde a ventas efectuadas el 01/11/X7 en U$S 1.500

que cotizaban a $ 3,80 cada uno.
CC:
2.500 Corresponde a ventas efectuadas el 31/12/X6 en cuenta

corriente a 180 das. Con fecha 01/10/X7 se decret su
incobrabilidad.
DD:
10.000 Corresponde a ventas efectuadas el 25/03/X7 en cuenta

corriente a 90 das. Se inici juicio por cobro el 25/09/X7
estimndose que se podra recuperar solamente un 75% del
monto.
EE:
5.000 Corresponde a ventas efectuadas el 02/10/X7 en 1.000

cuya cotizacin a ese da fue de $ 5 cada uno.
FF:
8.500 Ventas efectuadas el 15/12/X7 a 60 das habiendo el cliente

protestado por la calidad de la mercadera. Se estim una
nota de crdito del 20% en concepto de bonificacin
especial.
GG:
5.000 Corresponde a ventas efectuadas el 01/11/X7 a 30 das.
( 2 ) En el total estn includos:

1.000
Documento vencido el 30/10 enviado a nuestros asesores legales para

gestionar su cobro.
7.000
Documento entregado en garanta de un crdito obtenido en el Banco

HH.
199
( 3 ) El monto de la previsin del ejercicio debe ser de $ 3.600

( 4 ) Cotizaciones al 31/12/X7: U$S 3,85 / 3,87 ; 5,20 / 5,23
SE SOLICITA:
1- Realizar todas las registraciones que considere necesarias.

2- Para la registracin de la previsin para deudores incobrables utilizar
ambos mtodos (reversin total y ajuste por diferencia)
3- Indicar la exposicin del Rubro al cierre del 31/12/X7.
CONTINGENCIAS
La sociedad LT S.A dedicada a la fabricacin y venta de artculos del hogar, est
confeccionando sus Estados Contables correspondientes al ejercicio econmico
concludo el 30-06-X5. Previo a su emisin, debi considerar las siguientes situaciones:
a)
Existe una demanda contra la sociedad por $ 30.000 con motivo del uso indebido
de marcas. En opinin de los asesores letrados existe una alta probabilidad que su
resolucin sea adversa a los intereses de la sociedad.
b)
Se recibi una cedula judicial originada en una demanda efectuada por la AFIP
contra la sociedad por $ 15.000, que la misma entiende no corresponde pagar.
Consultados los asesores, los mismos informaron que recientes fallos hacen
posible que esta demanda resulte desfavorable para la sociedad, estimndose que
el monto a pagara ascender a $ 9.800.
c)
Al 30-06-X5 la sociedad ha decidido discontinuar una lnea de produccin. Tal

decisin implica despedir al personal involucrado en dicha lnea, el que percibir
en concepto de indemnizacin $ 8.000. La contingencia mxima por ruptura del
contrato de trabajo al 30-06-X5 es de $ 32.000.
d)
La sociedad vende sus productos con garanta de funcionamiento por seis meses
posteriores a la venta. Al 30-06-X5 se estima que por las ventas efectuadas hasta
esa fecha se incurrir en gastos por la garanta otorgada por $ 5.000.
e)
Durante el recuentro fsico de mercaderas efectuado el 30-06-X5 que di un total

de $ 50.000, se observ la existencia de mercaderas valuadas en $ 1.500 de
propiedad de un cliente quien solicit que las mismas se mantengan en nuestros
200
depsitos hasta tanto pueda retirarlas.

f)
La sociedad aval prstamos otorgados por entidades financieras a empleados por

$ 5.000.
SE SOLICITA:
1- Indicar el tratamiento que corresponde dar a cada situacin.
2- Efectuar las registraciones contables que considere necesarias.
201
SOLUCION CREDITOS:
AA:
ESTA BIEN
BB:
DS. X VTAS.
RDO. X TCIA. DEUD. M .EXT.
CC:
DD:
EE:
FF:
GG:
PREV. P/ DS. INC.

DS. X VTAS.
75.75.2.500.2.500.-
DS. GESTION JUDICIAL

DS. X VTAS.
10.000.-
DS. INC.
DS. GESTION JUDICIAL
2.500.-
DS. X VTAS.
RDO. X TCIA. DEUD. M .EXT.
10.000.-
2.500.200.200.-
DESC. OTORG.
DS. X VTAS.
1.700.-
DS. MOROSOS
DS. X VTAS.
5.000.-
DOC. EN GEST. JUD.

DOC. A COBRAR
1.000.-
DOC. A COB. EN GTIA.

DOC. A COBRAR
7.000.-
1.700.-
5.000.-
1.000.-
7.000.-
AJUSTE POR DIFERENCIA
S. ANT.
UTILIZADO
SALDO
NUEVA PREV.
=
5.000.= < 2.500.- >
2.500.< 3.600.- >
ASIENTO
DEUD. INC.
PREV. D. I.
1.100.1.100.-
REVERSION TOTAL
PREV. DS. INC.
AREA
2.500.-
DEUD. INC.
PREV. P/ DS. INC.
3.600.-
2.500.-
3.600.-
202
UNIDAD 9
DEUDAS Y
PREVISIONES
203
DEUDAS
CONCEPTO:
Son todas aquellas obligaciones ciertas determinadas o determinables. Las primeras

hacen referencia a las deudas mientras que las segundas son las provisiones.
Un ente tiene una deuda cuando debido a un hecho ya ocurrido esta obligado a entegrar
activos o a prestar servicios a otra persona (fsica o jurdica) o es seguro que eso va a
ocurrir.
Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (que surgen de los contratos) como
las asumidas voluntariamente.
Se considera que un ente ha asumido voluntariamente una deuda cuando de su

comportamiento puede deducirse que aceptara ciertas responsabilidades frente a
terceros.
Concretamente, la cancelacin total o parcial de una deuda se produce cuando:

a) Se entrega el efectivo u otro activo.
b) Se presta el servicio.
c) Se reemplaza una obligacin por otra.
d) La deuda se convierte en capital.
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden tambin revestir la calidad de
acreedores. Eso ocurre cuando:
a) Le han vendido bienes o prestado servicios al ente.
b) Le han hecho un prstamo.
c) Tienen el derecho a recibir una distribucin de resultados que ya ha sido aprobada.
204
DIFERENCIAS ENTRE DEUDAS Y PROVISIONES
DEUDA
PROVISION
Bilateral
Unilateral
Liquidacin interna o
externa
Liquidacin interna
Activo / Gasto
Gasto
Pago
Transformacin en
deuda
Exacto
Exacto o aproximado
Vnculo
Nacimiento
Creacin
Cancelacin
Clculo
Las empresas financian sus actividades, ya sea con capital propio o con capital de
terceros. Las principales formas de obtener capital de terceros son:
-
Mediante prstamos (operacin financiera)
Mediante crdito de proveedores (operacin comercial y financiera)
Los prstamos pueden ser:

-
Moneda nacional o extranjera
Cuenta corriente o documentados
Con garanta real o sin ella
Con ajuste de capital e intereses o slo con intereses
RECONOCIMIENTO
DEUDAS EN MONEDA ORIGINADAS EN LA COMPRA DE BIENES O

SERVICIOS (PROVEEDORES)
Se los medir con base en los correspondientes precios de compra para operaciones de
en el valor descontado a la fecha de la operacin- del importe futuro a entregar.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en
205
DEUDAS EN MONEDA ORIGINADAS EN TRANSACCIONES FINANCIERAS

(DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS)
Se reconocern de acuerdo con la suma de dinero recibido mas los intereses
devengados a pagar o menos los intereses no devengados.
DEUDAS EN MONEDA ORIGINADAS EN REFINANCIACIONES

Cuando una deuda entre partes independientes sea sustituda por otra (en casos como
moratorias previsionales e impositivas, deudas financieras, comerciales, etc.) cuyas
preexistente y se reconocer una nueva deuda, cuya medicin contable se har sobre la
base de la mejor estimacin posible de la suma a pagar.
DEUDAS SOCIALES
En el reconocimiento de los importes a abonar al personal en concepto de
remuneraciones intervienen una cantidad bastante amplia de elementos:
a) Cuenta de resultado negativo por el monto de los sueldos abonados
(SUELDOS).
b) Cuenta de resultado negativo por el monto de las cargas sociales (CARGAS
SOCIALES).
c) Cuenta de pasivo por el monto de los sueldos brutos menos las retenciones
(SUELDOS A PAGAR).
d) Cuenta de pasivo por la suma de las retenciones ms las cargas sociales. En este
caso, puede ser una cuenta global o una cuenta por cada ente recaudado.
(DEUDAS SOCIALES o ANSSES, FEC, OSECAC, u otros).
Adicionalmente, entre enero y mayo y entre julio y noviembre, se debe provisionar la
parte correspondiente de SAC:
1. Cuenta de resultado negativo por la parte proporcional de SAC (SUELDO
ANUAL COMPLEMENTARIO).
2. Cuenta de resultado negativo por las cargas sociales sobre el SAC (CARGAS
SOCIALES SOBRE SAC).
3. Cuenta de pasivo por la provisin (PROVISION PARA SAC Y SUS CARGAS
SOCIALES).
206
APENDICE
Deudas y Previsiones (parte pertinente)

recuperables):
g) pasivos a cancelar en moneda:
1) cuando exista la intencin y factibilidad de su pago anticipado: a su costo
corriente de cancelacin;
2) en los restantes casos, se considerar:
a) la medicin original del pasivo;
importes a pagar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa
determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las
condiciones oportunamente pactadas;
c) los pagos efectuados.
flujos de fondos que originar el pasivo, utilizando la tasa determinada al
momento de la medicin inicial.
h) pasivos a cancelar en especie:
1) cuando deban entregarse bienes que se encuentran en existencia o puedan ser
adquiridos: al costo de cancelacin de la obligacin;
2) cuando deban entregarse bienes que deban ser producidos o prestar servicios, se
tomar el importe que fuere mayor entre las sumas recibidas del acreedor y el
costo de cancelacin de la obligacin.
4.5. Medicin inicial de crditos y pasivos
4.5.6. Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios
Se los medir con base en los correspondientes precios de compra para operaciones de
en el valor descontado -a la fecha de la operacin- del importe futuro a entregar. A este
efecto, se utilizar una tasa de inters que refleje las evaluaciones que el mercado hace
207
del valor tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la operacin, correspondiente
al momento de la medicin.
4.5.7. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras
Se medirn de acuerdo con la suma de dinero recibida (neta de los costos demandados
por la transaccin). Cuando una deuda entre partes independientes fuera sin inters, o
con una tasa de inters muy inferior a la de mercado, se medir sobre la base de la mejor
estimacin posible de la suma a pagar, descontada usando una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de la
operacin.
4.5.8. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones
Cuando una deuda entre partes independientes, sea sustituida por otra (en casos como
moratorias previsionales e impositivas, deudas financieras, comerciales, etc.) cuyas
preexistente y se reconocer una nueva deuda, cuya medicin contable se har sobre la
base de la mejor estimacin posible de la suma a pagar, descontada usando una tasa que
refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos de la deuda. Se presume sin admitir prueba en contrario, que las condiciones
son sustancialmente distintas si el valor descontado de la nueva deuda difiere al menos
un diez por ciento del valor descontado de la deuda refinanciada.
4.5.9. Otros pasivos en moneda
La medicin original de los otros pasivos en moneda entre partes independientes se har
sobre la base del valor descontado de la mejor estimacin disponible de la suma a pagar,
usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del
dinero y los riesgos especficos del pasivo.
Al estimar la suma a pagar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectar el
importe necesario para cancelar la obligacin, en tanto exista evidencia suficiente y
objetiva de que ellos ocurrirn.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarn los
pasivos, se considerar el plazo ms probable, y si ninguna estimacin de plazo es la
ms probable, se tomar la de menor plazo.
208
Los reembolsos a obtener de terceros con motivo de la cancelacin de la obligacin slo

se reconocern (como activo) cuando su percepcin est virtualmente asegurada. En tal
caso, la medicin inicial del reembolso contabilizado no deber superar a la del pasivo
registrado.
Si las caractersticas del contexto econmico y en particular, del mercado financiero,
plantean dificultades para encontrar una tasa que refleje las evaluaciones del mercado
sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de la operacin se admitir que
la medicin se realice al valor nominal de los flujos de fondos previstos. De usarse esta
opcin, en la informacin complementaria deber informarse:
a) Esta situacin, y
b) los montos y los plazos en que se realizarn (Otros crditos) o cancelarn (Otros
pasivos) de acuerdo con el inciso c) de la seccin A.1 (Depsitos a plazo, crditos,
inversiones en ttulos de deuda y deudas) del captulo VI (Informacin
complementaria) de la Resolucin Tcnica N 9 o de la seccin A.2 (Depsitos a
plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) del captulo VII
(Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica N 11. No ser de
aplicacin la dispensa establecida en el Anexo A de la Resolucin Tcnica N 17
sobre esta informacin.
4.5.10. Pasivos en especie
Los pasivos en especie asumidos contra la recepcin de dinero se medirn de acuerdo
con el importe recibido. En los restantes casos, se los registrar al valor corriente (a la
fecha de la transaccin) de los bienes o servicios a entregar.
Pasivos por costos laborales

5.19.7. Pasivos por costos laborales
Comprenden las compensaciones que un ente pagar a sus empleados en el corto o largo
plazo por derechos que ellos han adquirido en virtud de servicios ya prestados al ente y,
en su caso, las correspondientes contribuciones de seguridad social. Dichas
compensaciones incluyen conceptos tales como:
a) prestaciones recurrentes de servicios, cancelables bajo la forma de sueldos, jornales,
comisiones, premios por asistencia, etc.;
209
b) beneficios complementarios (aguinaldo, gratificaciones, participaciones en las

ganancias, etc.), ausencias compensables o ausencias pagas (licencia anual por
vacaciones, ausencias por servicio prolongado o sabtica, enfermedad, etc.) y otros
beneficios similares a corto o largo plazo;
c) beneficios posteriores al retiro (pensiones, seguro de vida, servicio mdico y otros);
d) indemnizaciones por terminacin de la relacin laboral, ya sea por decisin del
empleador o por adherir el empleado a los beneficios de un plan de retiro voluntario.
El correspondiente pasivo debe medirse en el inicio de acuerdo con la seccin 4.5.9
(Otros pasivos en moneda) y en la fecha de cierre de acuerdo con la seccin 5.15 (Otros
pasivos en moneda), sobre la base del importe que el ente espera pagar (con recursos
monetarios o no monetarios, incluyendo la entrega de acciones propias, el otorgamiento
de opciones para su suscripcin u otros instrumentos financieros emitidos por el ente),
ya sea como resultado de una obligacin legal, de polticas formales del ente, de
obligaciones asumidas voluntariamente o de prcticas anteriores.
En los pasivos por pensiones incluidos en el inciso c), el importe que el ente espera
pagar (costo final estimado de suministrar los beneficios posteriores al retiro), se
determinar utilizando mtodos de clculo actuarial y realizando suposiciones
actuariales que constituyan las mejores estimaciones que el ente posea sobre las
variables demogrficas (mortalidad, tasa de rotacin, tasas de pedido de atencin en
planes de servicio mdico, etc.) y financieras (tasa de descuento, niveles futuros de
sueldo, etc.).
En el caso de los beneficios incluidos en los incisos a) a c) anteriores, que se devengan a
medida que los empleados prestan su servicio, el pasivo debe reconocerse durante el
perodo de dicha prestacin.
Las indemnizaciones mencionadas en el inciso d) se reconocern como un pasivo y
como un resultado del perodo cuando el ente se hubiera comprometido de forma
demostrable a rescindir el vnculo con un empleado o grupo de empleados antes de la
fecha normal de retiro o en el caso de reestructuraciones, aplicando las normas de la
seccin 5 (Reestructuraciones) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular).
En ausencia de evidencia en contrario, se presume que un ente que actualmente
proporciona beneficios especiales a sus empleados continuar hacindolo mientras ellos
continen prestando servicios al ente.
210

Medicin inicial de pasivos

Cuando se trate de deudas en moneda, se medirn al importe nominal de las sumas de
dinero a entregar o el importe del menor cobro a recibir7 (excluyendo componentes
financieros explcitos). Se admite su medicin segregando los componentes financieros
implcitos no devengados (valor descontado). Si la obligacin consiste en entregar
bienes (que no sean efectivo), o prestar servicios asumidos contra la recepcin de
dinero, se medirn de acuerdo con el importe recibido. En los restantes casos, se
medirn de acuerdo con el costo de reposicin o costo de reproduccin de los bienes o
servicios a entregar. La medicin inicial de los pasivos incorporados por aportes se
efectuar a su valor corriente de la fecha de incorporacin.
Medicin peridica
Deudas en moneda
La medicin de estos pasivos se efectuar al importe nominal de las sumas de dinero a
entregar, excepto que:
a) Incluyan componentes financieros explcitos o el ente haya optado por segregar los
amortizado; o
b) exista la intencin y factibilidad de su cancelacin anticipada, en cuyo caso se
medirn por su costo de cancelacin. Se admite la medicin de estos pasivos
segregando los componentes financieros implcitos no devengados al momento de la
medicin peridica (valor descontado).
Deudas no cancelables en moneda
Los pasivos en especie se medirn de acuerdo con los criterios definidos para los
anticipos de clientes que fijen precio.
Prstamos
Cuando exista la intencin y factibilidad de su cancelacin anticipada, se medirn a su
costo de cancelacin. En los restantes casos se medirn por su costo amortizado.
Deudas por remuneraciones y cargas sociales y deudas por cargas fiscales
amortizado; o
medirn por su costo de cancelacin.
211
Se admite la medicin de estos pasivos segregando los componentes financieros

En caso de existir, se adicionarn las multas y otros recargos.
Anticipos de clientes
Cuando los anticipos de clientes no hayan fijado precio, se los medirn al importe
nominal de las sumas recibidas. Cuando los anticipos de clientes hayan fijado el precio
de los bienes y servicios a entregar, y la obligacin consista en:
a) entregar bienes que se encuentren en existencia, se los medir por el importe
asignado a dichos bienes ms los costos adicionales necesarios para poner los
bienes a disposicin del acreedor;
b) entregar bienes que no se encuentren en existencia pero que pueden ser
adquiridos, se los medir por su costo de adquisicin a la fecha de la medicin
ms los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposicin del
acreedor;
c) entregar bienes que deben ser producidos, se los medir por el importe mayor
entre:
i. las sumas recibidas, y
ii. la suma de su costo de produccin o construccin a la fecha de la medicin
ms los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposicin del
acreedor;
d) prestar servicios, se los medir por el importe mayor entre:
i. las sumas recibidas, y
ii. la suma de su costo de produccin a la fecha de la medicin.
En la medicin de los bienes o los costos referidos en los incisos anteriores, su medicin
se realizar siempre en la proporcin que el anticipo representa en el precio fijo total
Otras deudas y previsiones
Deudas en moneda
En este acpite se incluyen las deudas no enunciadas en secciones anteriores (tales
como dividendos a pagar en moneda, cuentas particulares de los propietarios,
previsiones, entre otras), cuyos rubros podran tener diferentes denominaciones.
amortizado; o
medirn por su costo de cancelacin.
Se admite la medicin de estos pasivos segregando los componentes financieros
Deudas no cancelables en moneda
212
Los pasivos en especie se medirn de acuerdo con los criterios definidos para los
anticipos de clientes que fijen precio.
213
TRABAJO PRACTICO N 1: (DEUDAS COMERCIALES)
1) COMPRA CONTADO
XX S.A. compra mercaderas a un precio de contado por $ 10.000.- pago mximo
10 das fecha de factura.
2) COMPRA DE CONTADO 30 Y 60 DIAS (Inters implcito cuenta corriente sin

documento)
Se compran las mismas mercaderas que en el punto anterior, el valor es por $
10.200 y la forma de pago es 50% a los treinta das y 50% a los 60 das de la fecha
de factura.
3) COMPRA CON DOCUMENTOS (Inters explcito)

Se compran las mismas mercaderas el precio de contado es $ 10.000.- El plazo 90
das y la forma de pago es mediante la entrega de un documento por $ 10.500.
4) COMPRA EN MONEDA EXTRANJERA:

Se compra y reciben mercaderas por U$S 2.000 a pagar en cuenta corriente a 60 das.
El tipo de cambio es:
Fecha compra:
Fecha pago:
TC
5,00
5,10
TV
5,05
5,15
SE SOLICITA:
Registrar contablemente todas las operaciones.
214
TRABAJO PRACTICO N 2 (DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS)
PRESTAMOS
1. El Banco XX otorga un prstamo por $ 100.000 el 15-06-X1 con vencimiento a
30 das. La tasa de inters es del 12% anual.
2. En este caso, es igual al punto 1. pero con inters cobrado por adelantado.
3. El banco XX otorga un prstamo el 30-06-X1 por $ 100.000 ajustable por CER
mas un 3% de inters. Vencimiento: 30-09-X1.
CER: Junio
Julio
Agosto
Septiembre
=
=
=
=
100
100,80
101,556
102,47
4. El Citibank N.A. el 31-05-X1 realiza a nuestra sociedad un prstamo de

U$S 5.000.- acreditando el saldo en pesos en la cuenta corriente. El prstamo es
por 90 das y la tasa de inters es del 9% anual.
Tipo de cambio
TC
TV
31-05-X1
5,00
5,02
30-06-X1
4,99
5,01
31-07-X1
5,02
5,04
31-08-X1
5,05
5,07
5. La sociedad emite 500.000 obligaciones negociables en pesos a tres aos a una

tasa de inters del 15% anual pagadero semestralmente. La amortizacin es
100% al vencimiento y el precio de colocacin fue del 88%. Fue suscripto
totalmente e ingresado en la cuenta corriente bancaria.
Registrar la colocacin y el devengamiento de los intereses.
215
TRABAJO PRACTICO N 3 (DEUDAS SOCIALES)
CONTABILIZACION DE SUELDOS
A) (CON CUENTAS ENTES RECAUDADORES)
La empresa GAMA S.A. presenta al final de enero del ao X1 la siguiente situacin:
Sueldo devengados
del mes
Cargas sociales:
- Jubilacin
Retenciones:
- Jubilacin
- Ley 19.032
- Obra social
10.000
17%
- Obra social
6%
11%
3%
3%
- Sindicato
2%
1. El 31-01-X1 se registraron contablemente el devengamiento de los sueldos y las

cargas sociales. Se determina tambin la provisin para aguinaldo y para sus
cargas sociales.
2. El 04-02-X1 se pagan las remuneraciones con cheque.
3. El 14-02-X1 se efecta el pago de las cargas sociales y retenciones con cheque.
B) (SIN CUENTAS DE ENTES RECAUDADORES)

Al 30-11-X4 los sueldos del mes, como as tambin las provisiones para SAC y sus
cargas sociales, teniendo en cuenta que la sociedad paga los mismos el 05-12-X4, con
un cheque.
Sueldos
Cargas sociales
Retenciones al personal
$ 10.000.23%
19%
SE SOLICITA:
Realizar todas las contabilizaciones que se considere necesarias.
216
TRABAJO PRACTICO N 4 (PROVISIONES)
La empresa N.N. cierra su ejercicio econmico el 31-03-X7 y suministra la siguiente

informacin:
A) Estimaciones practicadas
1. Honorarios por asesoramiento tcnico
2. Honorarios asesor letrado en el juicio Gonzlez
contra N.N. S.A.
3. Gastos de luz marzo de X7
900
1.200
100
B) Se recibe la siguiente documentacin, abonndose con cheque en cada caso:

30-04-X7
05-04-X7
15-04-X7
Factura por honorarios asesor letrado

en el juicio respectivo
Factura por honorarios asesoramiento tcnico
Factura de EDESUR 03/X7
800
1.000
300
TAREA A REALIZAR
1. Efectuar los asientos correspondientes en el libro Diario General al 31/03/X7 y en
oportunidad a cada pago.
2. Indique como quedara expuesto el rubro Deudas al 31-03-X7.
217
DEUDAS PRESTAMOS FINANCIEROS

Una sociedad tiene un saldo de $ 12.040.- en la cuenta Prstamos Bancarios. Se trata de
2 prestamos a 60 das obtenidos el 31/08/X6, uno es de U$S 1.000.- que tiene una tasa
del 12% anual; y el otro en pesos ajustables de $ 7.000.- que devenga una tasa del 3%
anual sobre el capital ajustado y que vencen el 31/10/X6.
Cotizacin U$S:
31/08/X6 TC: 5
30/09/X6 TC: 5,02
31/10/X6 TC: 5,01
TV: 5,04
TV: 5,06
TV: 5,05
INDICE PARA EL AJUSTE

31/08/X6 100,27
30/09/X6 103,2781
31/10/X6 105,78485
SE SOLICITA:
Realizar todas las registraciones necesarias teniendo en cuenta que:
- El cierre del ejercicio es el 30/09/X6.
- Al vencimiento 31/10/X6 la operacin fue cancelada con un dbito en la cuenta
corriente bancaria de la sociedad que tena a esa fecha un saldo de $ 30.000.-
218
UNIDAD 10
IMPUESTOS
219
IMPUESTOS
CONCEPTO:
Son aportes que se efectan a los gobiernos (nacionales, provinciales y

municipales) para el mantenimiento de sus actividades. Se supone que los
impuestos estn destinados al financiamiento de servicios generales (salud,
educacin, seguridad, etc.) y las tasas a prestaciones especficas (alumbrado,
barrido y limpieza, etc.).
CLASIFICACION:
1)
A LAS GANANCIAS
2)
A LOS INGRESOS
3)
A LOS CONSUMOS
MONTOS BRUTOS (INTERNOS)

VALORES AGREGADOS (IVA)
4)
A LOS ACTIVOS Y/O PATRIMONIOS (GANANCIA MINIMA PRESUNTA)
5)
OTROS ( POR EJ. DEBITOS Y CREDITOS BANCARIOS)
Las obligaciones fiscales nacen cuando se configuran los hechos imponibles definidos
por las leyes.
LIQUIDACION:
1) POR LOS ORGANOS DE RECAUDACION
2) POR LOS CONTRIBUYENTES
Pueden existir:
a) ANTICIPOS DE IMPUESTOS Y LIQUIDACIONES FINALES
b) RETENCIONES S/LOS PAGOS
c) COMPENSACIONES DE DISTINTOS IMPUESTOS
220
CONTABILIZACION:
Para contabilizar los impuestos hay que tener en cuenta:
a) El momento de nacimiento de la obligacin fiscal.

b) Si deber ser soportado por el ente o por un tercero (IVA).
c) Si su importe es recuperable o no.
La contrapartida ser:
a) Los impuestos necesarios para la adquisicin de bienes se incluyen en el costo

(sellos).
b) Los que se relacionan con un perodo a resultados de ese perodo.
c) Otros, a resultados cuando se los conoce.
Las deudas fiscales aparecen:
a) Por impuesto a las ganancias (cuando las hay)

b) Por impuestos a los ingresos (por su devengamiento)
c) Por impuestos al consumo (por la venta)
d) Por impuestos a los activos (por la tenencia a una fecha dada)
221
IMPUESTO DIFERIDO
CONCEPTO: se reconocern activos o pasivos por impuestos diferidos, cuando

existan diferencias temporarias entre:
1) Las mediciones contables de los activos y pasivos

y
2) Sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y
pasivos apareceran en los estados contables si para su medicin se aplicasen las
normas del impuesto a las ganancias.
RECONOCIMIENTO:
Las diferencias temporarias darn lugar al cmputo de pasivos cuando su reversin

futura aumente los impuestos determinados y de activos cuando los disminuya.
222
APENDICE
Impuestos (parte pertinente)
5.19.6. Impuesto a las ganancias

5.19.6.1. Diferenciacin de jurisdicciones
Las normas que siguen se aplicarn separadamente por cada jurisdiccin (argentina o
extranjera) en la cual deban liquidarse y pagarse impuestos sobre las ganancias.
5.19.6.2. Impuestos determinados y saldos a favor
5.19.6.2.1. Reconocimiento
Los impuestos determinados en cada perodo darn lugar al reconocimiento de las
correspondientes deudas, las que sern reducidas por los pagos a cuenta que se hubieren
efectuado (por anticipos, retenciones, percepciones, etc.).
Cuando los pagos a cuenta superen a la obligacin determinada se reconocer un activo.
5.19.6.2.2. Medicin
La medicin contable de los impuestos determinados a pagar y de los saldos a favor se
har segn las normas de la seccin 5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la seccin 5.3
(Otros crditos en moneda), respectivamente, sobre la base del importe que se espera
pagar a (o recuperar de) las autoridades impositivas.
Cuando la recuperacin de un saldo a favor est sujeta a alguna condicin, se
considerar que existe una contingencia negativa, que ser tratada de acuerdo con las
normas de la seccin 4.8 (Consideracin de hechos contingentes).
5.19.6.3. Impuestos diferidos
5.19.6.3.1. Reconocimiento: normas generales
Cuando existan diferencias temporarias entre:
a) las mediciones contables de los activos y pasivos; y
b) sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y pasivos
apareceran en los estados contables si para su medicin se aplicasen las normas del
impuesto sobre las ganancias,
se reconocern activos o pasivos por impuestos diferidos, excepto en la medida en que
tales diferencias tengan que ver con:
223
a) un valor llave que no es deducible impositivamente; o

b) el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una transaccin que:
1) no es una combinacin de negocios de las enunciadas en la seccin 6
(Combinaciones de negocios) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N
18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular); y
2) a la fecha de la transaccin, no afecta ni el resultado contable ni el impositivo.
Las diferencias temporarias darn lugar al cmputo de pasivos, cuando su reversin
futura aumente los impuestos determinados y de activos cuando lo disminuya, sin
perjuicio de las compensaciones de importes que sean pertinentes.
Cuando existan quebrantos impositivos o crditos fiscales no utilizados susceptibles de
deduccin de ganancias impositivas futuras, se reconocer un activo por impuesto
diferido, pero slo en la medida en que ellas sean probables. Al evaluar la posibilidad de
disponer de ganancias impositivas contra las cuales puedan cargarse los quebrantos
impositivos o crditos fiscales acumulados, el ente deber considerar:
a) si los quebrantos impositivos no utilizados han sido producidos por causas
identificables cuya repeticin es improbable;
b) las disposiciones legales que fijen un lmite temporal a la utilizacin de dichos
quebrantos o crditos;
c) la probabilidad de que el ente genere ganancias fiscales futuras suficientes como
para cargar contra ellas las prdidas o crditos fiscales no utilizados, a cuyo efecto
deber tenerse en cuenta:
1) si existen pasivos por impuestos diferidos que contribuyan a crear la situacin
indicada en el inciso anterior;
2) si el ente tiene la posibilidad de efectuar una planificacin que le permita
incrementar dichas ganancias fiscales futuras.
El beneficio correspondiente a una prdida fiscal que pudiera aplicarse en forma
retroactiva para recuperar el impuesto de un ejercicio anterior deber reconocerse como
un activo.
224
5.19.6.3.2. Reconocimiento: normas especiales

En los casos de diferencias temporarias relacionadas con activos y pasivos en
sucursales, en sociedades controladas o vinculadas o en negocios conjuntos, se
proceder as:
a) se reconocer un pasivo por impuesto diferido cuando la reversin de la diferencia
temporaria vaya a generar un aumento de los impuestos determinados, excepto en la
medida que:
1) el inversor pueda controlar los momentos en que tales diferencias temporarias se
reversarn; y
2) sea improbable que las diferencias temporarias se reversen en el futuro
previsible;
b) se reconocer un activo por impuesto diferido cuando la reversin de la diferencia
temporaria vaya a generar una disminucin de los impuestos determinados, pero
slo en la medida en que sea probable que:
1) la diferencia temporaria se reverse en el futuro previsible; y
2) se espere disponer de ganancias impositivas suficientes como para absorber la
diferencia temporaria.
5.19.6.3.3. Medicin
La medicin contable de los impuestos diferidos se har segn las normas de la seccin
5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la seccin 5.3 (Otros crditos en moneda), de
modo que los importes de los activos y pasivos contabilizados reflejen los efectos
(aumentos o disminuciones) que sobre los importes de los futuros impuestos
determinados tendrn:
a) la reversin de las diferencias temporarias; y
b) el empleo de quebrantos impositivos y crditos fiscales no utilizados.
Para el clculo de dicho efecto, a los importes correspondientes a las diferencias
temporarias y a los quebrantos impositivos no utilizados se les aplicar la tasa
impositiva que se espera est en vigencia al momento de su reversin o utilizacin,
considerando las normas legales sancionadas hasta la fecha de los estados contables.
Cuando los crditos por impuestos diferidos:
225
a) excedan a las deudas por impuestos diferidos susceptibles de compensacin; y

b) sea improbable que las ganancias impositivas futuras alcancen para absorber las
diferencias temporarias netas y los quebrantos impositivos y los crditos fiscales no
utilizados, se computar una desvalorizacin sobre la parte de dichos crditos que se
considere irrecuperable.
La desvalorizacin recin referida podr ser reversada en perodos posteriores de
acuerdo con lo establecido en la seccin 4.4.7 (Reversiones de prdidas por
desvalorizacin).
5.19.6.4. Impuesto del perodo
Se imputarn al resultado del perodo:
a) los impuestos determinados para el mismo;
las variaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan sido causadas por
combinaciones de negocios o por escisiones.
226
TRABAJO PRACTICO N 1: (IMPUESTO A LAS GANANCIAS)
A) La empresa ALFA S.A. cierra su ejercicio econmico 31-12-X1 y presenta la

siguiente situacin en el Impuesto a las Ganancias:
-anticipos pagados durante el

perodo (ya contabilizados)
Fecha de Pago
15-07-X1
15-09-X1
15-11-X1
Importe
3.000
2.500
2.500
8.000
-Impuesto a las ganancias al

31-12-X1, estimado por el
perodo fiscal
10.000
-Impuesto resultante segn

declaracin jurada final
(vencimiento 20-05-X2)
11.000
SE SOLICITA:
1) Efectuar las registraciones contables correspondientes al mes de cierre del

ejercicio y al mes de pago de la deuda en efectivo.
2) Mayorice y exponga en el Balance el rubro correspondiente a la situacin
impositiva de ALFA S.A.
227
B) La empresa BETA S.A. cierra su ejercicio el 30-06-X6 y presenta la siguiente

situacin en el Impuesto a las Ganancias:
-anticipos pagados durante el

perodo (ya contabilizados)
Anticipo
N 1 15-01-X6
N 2 15-03-X6
N 3 15-05-X6
Importe
6.000
5.000
2.000
13.000
-Impuesto a las ganancias

estimado al 30-06-X6 por el
perodo fiscal finalizado en esa
fecha
9.000
-Impuesto resultante segn

declaracin jurada final
(presentada 20-11-X6)
8.000
SE SOLICITA:
1) Efectuar las registraciones contables correspondientes al mes de cierre del

ejercicio econmico (30-06-X6) y a la fecha de presentacin de la declaracin
jurada (20-11-X6) en el Diario General.
2) Mayorice y exponga en el rubro correspondiente del Balance la situacin
impositiva al 30-06-X6.
C) Realizar todas las contabilizaciones que considere necesarias

Se haba constituido al cierre del ejercicio X0 una provisin para impuestos a las
Ganancias de $ 800.- y haban ingresado durante ese mismo ao anticipos por $ 700.-.
Al realizar la liquidacin del Impuesto a las Ganancias, result un impuesto a pagar de
$ 900.-. El importe efectivamente adeudado fue ingresado a la AFIP en mayo del X1
con un cheque del Banco Francs.
228
TRABAJO PRACTICO N 2: (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)

La empresa GAMA S.A. efecto durante julio las siguientes operaciones:
02-07: Compra de mercaderas a Prez por un costo de $ 10.000 + $ 2.100 por I.V.A.
Por el total se firma un documento con vencimiento 20-08.
04-07: Compra de mercaderas a Lpez en cuenta corriente a 60 das. El costo de
adquisicin fue de $ 5.000 + $ 1.050 de I.V.A.
08-07: Devolucin a Lpez del 50% de la mercadera adquirida el 04-07 por encontrarse
deteriorada. Se recibe la Nota de Crdito correspondiente por $ 3.025 con la
siguiente discriminacin: costo de mercadera devuelta: $ 2.500 I.V.A $ 525.
12-07: Venta en cuenta corriente a 30 das a Garcia del 50% de las mercaderas
adquiridas el 02-07 en $ 7.000 + $ 1.470 por I.V.A.
15-07: Venta a Nez del 50% de las mercaderas adquiridas el 02-07. Monto de la
venta $ 7.000 + $ 1.470 de I.V.A. Se recibe un documento con vencimiento
30-07 por el total.
30-07: Se cobra el documento anterior por $ 8.470 recibiendo un cheque. Se cobra el
crdito con Garcia, efectuando un descuento por pronto pago del 10% (importe
del descuento $ 700 I.V.A. sobre el descuento $ 147). Se recibe un cheque por
$ 7.623.
SE SOLICITA:
1) Efectuar las registraciones correspondientes.

2) Determinar la posicin mensual del I.V.A.
229
TRABAJO PRACTICO N 3: (OTROS IMPUESTOS)
A) XX S.A. el 28-02-X1 paga un alquiler de $ 8.000.- reteniendo en ese acto $ 210.- en

concepto de impuesto a las ganancias. El saldo lo abona con cheque.
El 15-03-X1 se deposita en AFIP los pesos retenidos. La operacin se realiza con
cheque.
B) Una empresa importa maquinarias para su fbrica por un valor de $ 20.000. Al retirar
las maquinarias del puerto debe abonar un impuesto de estadstica equivalente al 2%
del valor declarado. La operacin se cancela con cheque.
C) Una empresa factura importes alcanzados con la tasa del 3% del impuesto a los
ingresos brutos por $ 150.000 e importes alcanzados con la tasa del 6% por
$ 80.000. Registrar los asientos necesarios.
230
TRABAJO PRACTICO N 4: (IMPUESTO DIFERIDO)
Registrar contablemente de acuerdo al mtodo de impuesto diferido las siguientes

situaciones:
1)
2)
-TASA DE IMPUESTO:
30%
-GANANCIA CONTABLE:
$
-EXCESO DE AMORTIZACION
CONTABLE VS. IMPOSITIVA:
$
-TASA DE IMPUESTO:
-GANANCIA CONTABLE:
-RESULTADO POR TENECIA
POSITIVO:
1.000.100.-
30%
$
1.000.-
300.-
231
SOLUCION TRABAJO PRACTICO N 4
1)
GANACIAS CONTABLE
MAS AMORTIZACION
RESULTADO IMPOSITIVO
1.000.100.1.100.-
IMPUESTO GANANCIAS
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO GANANCIA A PAGAR
2)
GANACIAS CONTABLE
RESULTADO POR TENECIA
GANANCIA IMPOSITIVA
300.30.330.-
300.30.330.-
1.000
< 300 >
700
IMPUESTO GANANCIAS
IMPUESTO DIFERIDO
IMPUESTO GANANCIA A PAGAR
30%
30%
30%
30% 300.30% < 90.- >

30% 210.-
300.90.210.-
232
DEUDAS FISCALES
Una sociedad I presenta los siguientes saldos al 31/08/X6
I.V.A. Saldo a favor

I.V.A. Crdito fiscal pos. agosto X6
I.V.A. Dbito fiscal pos. agosto X6
Anticipo Impuesto a las Ganancias
AFIP Saldo a favor
1.500
3.000
4.900
2.000
1.000
Con fecha 10/09/X6 se present y cancel con cheque la posicin del I.V.A.
correspondiente al mes de agosto. El 30/09 se calcula la provisin para impuesto a las
ganancias teniendo en cuenta lo siguiente:
a) La tasa del impuesto es 30%

b) La ganancia contable fue de $ 10.000.c) Dentro de los $ 10.000.- estn includos $ 1.000.- negativos por diferencia en el
cmputo de las amortizaciones.
d) El 15/10 se efecto el pago del Impuesto a las Ganancias determinado.
e) La sociedad aplica para la contabilizacin de la provisin del impuesto a las
ganancias el mtodo de impuesto diferido.
233
SOLUCION DEUDAS FISCALES
10/09/X6:
I.V.A. dbito fiscal 08/X6
I.V.A. crdito fiscal 08/X6
I.V.A. saldo a favor
4.900.3.000.1.500.400.-
30/09/X6:
Impuesto ganancias
Impuesto diferido
Impuesto ganancias a pagar
3.000.300.3.300.-
15/10/X6:
Impuesto ganancias a pagar
Anticipo impuesto ganancias
AFIP saldo a favor
3.300.2.000.1.000.300.-
234
UNIDAD 11
BIENES DE USO
235
CONCEPTO
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del
ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o
montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes.
Los bienes distintos a propiedades de inversin, afectados a locacin o arrendamiento se
incluyen en Inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la
mencionada.
Se incluyen tambin como propiedades de inversin a los bienes inmuebles (terrenos o
edificios) destinados a obtener renta ( locacin o arrendamiento), o acrecentamiento de
su valor, con independencia de si esa actividad constituye o no alguna de las actividades
principales del ente.
CARACTERISTICAS
1- Se trata de bienes fsicos y/o derechos.

2- Aplicados a la actividad especifica ( salvo las propiedades de inversin)
3- Derivado del hecho de ser utilizados, los bienes permanecen en el patrimonio un
largo nmero de aos.
CLASIFICACIN
-Sujetos a desgaste: al momento de su incorporacin al patrimonio debemos analizar:

a ) Su valor de incorporacin
b ) Su valor residual
c ) Plazo de vida til
d ) Valor amortizable
- Sujetos a agotamiento: aqu debemos definir:

a ) Valor de incorporacin
b ) Volumen de produccin
- No sujetos a desgaste o agotamiento: no tienen prdida de valor por su uso, por lo

tanto nos interesa determinar, solamente su valor de incorporacin.
236
CONTENIDO
Corresponde incluir:
- Inmuebles (discriminando los terrenos).
- Instalaciones, maquinarias, equipos, rodados, muebles y tiles.
- Herramientas y repuestos.
- Obras en construccin.
- Anticipos para la compra de bienes de uso.
RECONOCIMIENTO
- Por compra: valor de compra ms todos los gastos necesarios para que los bienes
estn en condiciones de ser utilizados econmicamente.
- Por propia produccin: cuando el bien se construya en el mismo ente se
consideraran:
- Los materiales adquiridos
- La mano de obra aplicada
- Los gastos indirectos siempre y cuando la construccin del bien haya producido
una disminucin en la capacidad de planta disponible.
AMORTIZACIN
Es la expresin contable que muestra la prdida de valor que sufre un bien, ya sea por
una causa fsica o econmica.
El concepto de amortizacin cubre dos aspectos a saber:
1. La prdida de valor (concepto econmico)
2. La reserva de dinero para reemplazarlo (concepto financiero)
TIPOS DE AMORTIZACIN
-
EN FUNCION AL TIEMPO
o Constante
o Creciente
o Decreciente
237
EN FUNCION A LA PRODUCCIN
o Horas trabajadas
o Unidades producidas
FORMAS DE APLICAR LA AMORTIZACIN

-
Ao de alta y no de baja
Ao de baja y no de alta
Mes de alta hasta mes anterior a la baja
Mes siguiente al alta hasta el mes de baja inclusive
REPARACIONES, MANTENIMIENTO Y MEJORAS

Durante el uso, al bien se le realizan trabajos que poseen distintos tratamientos a saber:
1. Mantenimiento: Son todos aquellos realizados para conservar la capacidad de
utilizacin de los bienes y se consideran como resultado negativo en el momento
que se producen.
2. Reparaciones: Son todos aquellos arreglos realizados para corregir deterioro o
roturas producidas en los bienes. Esos arreglos tienen la finalidad de devolverle
al bien las mismas condiciones que tenia antes de la falla. Tambin son
considerados como resultado negativo en el momento que se producen.
3. Mejoras: Se consideran mejoras cuando los trabajos realizados producen:
a) Aumento del valor de realizacin del bien
b) Aumento de la capacidad de utilizacin econmica
c) Prolonga su vida til.
En estos casos estamos en presencia de erogaciones que se activan en la
cuenta del bien que se trate, salvo en los casos que las mejoras puedan
tener individualidad propia que se activan por separado.
La amortizacin entonces se refleja:

I. En los supuestos a) y b) se suma al valor residual contable el monto de la
mejora. A esta suma se le resta el valor residual final y al resultado se lo
divide por los aos de vida til restante y tenemos la nueva amortizacin
II. En el supuesto c), el procedimiento es similar hasta el momento de tener
que dividir por los aos de la vida til restante. En este caso, la vida til
ser la restante ms las prolongacin de la misma por efecto de la mejora.
III. En el caso que la mejora tenga individualidad propia, la amortizacin se
efectuar por separado.
238
APENDICE
BIENES DE USO (parte pertinente)

recuperables):
f) bienes de uso y otros activos no destinados a la venta, excepto los
correspondientes a Activos Biolgicos: a su costo histrico (en su caso, menos
depreciaciones). Los Activos Biolgicos deben valuarse de acuerdo con los
criterios establecidos por la Resolucin Tcnica N 22 (Normas Contables
Profesionales: Actividad Agropecuaria);
5.11. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar
5.11.1. Bienes de uso y bienes destinados a alquiler, excepto Activos Biolgicos

5.11.1.1. Medicin contable
Su medicin contable se efectuar al costo original menos la depreciacin acumulada.
Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se incorporarn como
un componente de ste cuando:
a) el desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere ingresos
netos de fondos en exceso de los originalmente previstos, ya sea por:
1) un aumento en la vida til estimada del activo (respecto de la original); o
2) un aumento en su capacidad de servicio; o
3) una mejora en la calidad de la produccin; o
4) una reduccin en los costos de operacin; o cuando:
b) las erogaciones se originen en tareas de mantenimiento o reacondicionamiento
mayores que slo permitan recuperar la capacidad de servicio del activo para lograr
su uso continuo, pero:
239
1) una medicin confiable indique que toda la erogacin o parte de ella es

atribuible al reemplazo o reacondicionamiento de uno o ms componentes del
activo que el ente ha identificado;
2) la depreciacin inmediatamente anterior de dichos componentes no haya sido
calculada en funcin de la vida til del activo del cual ellos forman parte, sino de
su propio desgaste o agotamiento y a efectos de reflejar el consumo de su
capacidad para generar beneficios que se restablece con las mencionadas tareas
de mantenimiento; y
3) es probable que como consecuencia de la erogacin fluyan hacia el ente
beneficios econmicos futuros.
Las restantes erogaciones posteriores a la incorporacin del bien se considerarn
reparaciones imputables al perodo en que stas se lleven a cabo.
5.11.1.2. Depreciaciones
Para el cmputo de las depreciaciones se considerar, para cada bien:
a) su medicin contable;
b) su naturaleza;
c) su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual deben computarse
depreciaciones;
d) si existen evidencias de prdida de valor anteriores a la puesta en marcha, caso en el
cual debe reconocrselas;
e) su capacidad de servicio, a ser estimada considerando:
1) el tipo de explotacin en que se utiliza el bien;
2) la poltica de mantenimiento seguida por el ente;
3) la posible obsolescencia del bien debido, por ejemplo, a cambios tecnolgicos o
en el mercado de los bienes producidos mediante su empleo;
240
f) la posibilidad de que algunas partes importantes integrantes del bien sufran un

desgaste o agotamiento distinto al del resto de sus componentes;
g) el valor neto de realizacin que se espera tendr el bien cuando se agote su
capacidad de servicio, determinado de acuerdo con las normas de la seccin 4.3.2
(Determinacin de valores netos de realizacin) (lo que implica considerar, en su
caso, los costos de desmantelamiento del activo y de la restauracin del
emplazamiento de los bienes);
h) la capacidad de servicio del bien ya utilizada debido al desgaste o agotamiento
normal;
i) los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averas u otras razones.
Tras el reconocimiento de una prdida de valor o de una reversin de la prdida de valor
por aplicacin de las normas de la seccin 4.4 (Comparaciones con valores
recuperables), los cargos por depreciacin deben ser adecuados para distribuir la nueva
medicin contable del activo (menos su valor recuperable final), de una forma
sistemtica a lo largo de la vida til restante del bien.
Cuando un activo haya sido incorporado mediante un arrendamiento financiero de
acuerdo con la seccin 4 (Arrendamientos) de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular) y la obtencin de su propiedad por parte del arrendatario no sea
razonablemente segura, se lo depreciar totalmente a lo largo del plazo del contrato o de
su capacidad de servicio, el perodo que fuere menor.
Si apareciesen nuevas estimaciones -debidamente fundadas- de la capacidad de servicio
de los bienes, de su valor recuperable final o de cualquier otro elemento considerado
para el clculo de las depreciaciones, las posteriores a la fecha de exteriorizacin de
tales elementos debern ser adecuadas a la nueva evidencia.
5.11.2. Propiedades de inversin y activos no corrientes que se mantienen para su
venta (incluyendo aquellos retirados de servicio) (INCORPORADO POR LA RT
31)
5.11.2.1. Propiedades de inversin
Se incluyen en esta seccin las propiedades que se encuentren alquiladas a
terceros a travs de un arrendamiento operativo o se mantienen desocupadas
con fin de acrecentamiento de valor a largo plazo, hasta su venta, con
prescindencia de si ese destino de los bienes se corresponde o no con la
actividad principal del ente.
241
No se incluyen en esta seccin las propiedades de inversin que estn siendo

utilizadas transitoriamente por su dueo en la produccin o suministro de
bienes o servicios o para propsitos administrativos, hasta que se decida su
venta, las cuales se consideran bienes de uso y su medicin contable se efectuar
aplicando los criterios descriptos en la seccin 5.11.1 (Bienes de uso excepto
activos biolgicos).
5.11.2.2. Activos no corrientes que se mantienen para su venta (incluyendo aquellos
retirados de servicio)
Se incluyen en esta seccin los activos no corrientes (excepto participaciones
permanentes en otras sociedades y participaciones no societarias en negocios
conjuntos) mantenidos para la venta y los bienes retirados de servicio.
Se consideran activos no corrientes mantenidos para la venta a aquellos que
cumplen con las siguientes condiciones:
a)
el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta
inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la
venta de estos activos;
b)
su venta debe ser altamente probable;
c)
debe esperarse que la venta se produzca dentro del ao de la fecha de la
clasificacin.
No se incluyen en esta seccin las propiedades adquiridas con el propsito de
venderlas en el curso normal de las operaciones del negocio o que se encuentren
en proceso de construccin o desarrollo con vistas a dicha venta, todas los
cuales se considerarn bienes de cambio y su medicin se efectuar aplicando
los criterios descriptos en la seccin 5.5 (Bienes de cambio)
5.11.2.3. Medicin contable de los bienes incluidos en las secciones 5.11.2.1 y
5.11.2.2.
La medicin contable de estos bienes se efectuar, alternativamente, de acuerdo
con alguno de los siguientes criterios primarios:
b)
al costo original menos su depreciacin acumulada, siguiendo los
criterios descriptos en la seccin 5.11.1 (Bienes de uso excepto activos
biolgicos), o
242
c)
a su valor neto de realizacin, determinado de acuerdo con las normas de
la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin).
Si el valor neto de realizacin es mayor que la medicin contable anterior, se
reconocer la ganancia resultante, siempre que:
a)
exista un mercado efectivo para la negociacin de los bienes y su valor
neto de realizacin pueda determinarse sobre la base de transacciones de
mercado cercanas a la fecha de cierre para bienes similares; o
b)
el precio de venta est asegurado por contrato.
Si no se cumple alguna de las condiciones anteriores, la medicin contable se

efectuar al costo original (o al ltimo valor corriente) que se hubiere
contabilizado, menos su depreciacin acumulada, siguiendo los criterios
descriptos en la seccin 5.11.1 (Bienes de uso excepto activos biolgicos).

Medicin peridica
Bienes de uso, excepto activos biolgicos
Se medirn, en cada clase, de acuerdo con alguno de los siguientes criterios:

a) al costo menos su depreciacin acumulada; o
b) aplicando el modelo de revaluacin de acuerdo con la RT 17.
Al costo se le adicionarn las erogaciones posteriores a su incorporacin
originadas en:
a) mejoras, siempre que sea probable que el activo genere ingresos netos de
fondos en exceso de los originalmente previstos, ya sea por:
i. aumento en su vida til respecto de la original;
ii. aumento en su capacidad de servicio;
iii. mejora en la calidad de su produccin o servicios que preste; o
iv. reduccin en sus costos de operacin;
b) el reemplazo o reacondicionamiento mayor de componentes significativos
que permitan recuperar la capacidad de servicio del activo para lograr su uso
continuo, y sea probable que como consecuencia de la erogacin fluyan hacia el
ente beneficios econmicos futuros, en cuyo caso, de corresponder, se deber
dar de baja el valor residual de los componentes reemplazados.
243
Las restantes erogaciones posteriores a la incorporacin del bien se

considerarn imputables al perodo en que se lleven a cabo.
Comparacin con el valor recuperable
No se requiere la comparacin de la medicin peridica de los bienes de uso
(excepto activos biolgicos y bienes de uso destinados a alquiler) en cada cierre
de perodo, si el resultado de cada uno de los ltimos tres ejercicios fue positivo.
Si no se diera esta ltima situacin, la entidad deber evaluar si existen indicios
de deterioro. Si de esa evaluacin resulta que ningn indicio se verifica, la
entidad no deber realizar la comparacin. Si algn indicio se verifica deber
realizar la comparacin con su valor recuperable. Los bienes de uso destinados a
alquiler, al cierre de cada perodo no podrn superar su valor recuperable.
Propiedades de Inversin
Se medirn, alternativamente, de acuerdo con alguno de los siguientes criterios:

a) al costo menos su depreciacin acumulada; o
b) a su valor neto de realizacin.
El criterio elegido deber aplicarse uniformemente para todo el rubro.
En el caso de optar por el inciso b) anterior, y el valor neto de realizacin es
mayor que su medicin contable anterior, slo se reconocer la ganancia
resultante siempre que exista un mercado para la negociacin de los bienes y su
valor neto de realizacin pueda determinarse sobre la base de transacciones de
un mercado activo cercanas a la fecha de cierre para bienes similares. Si no se
cumple esta condicin, la medicin contable se efectuar al costo o al ltimo
valor neto de realizacin que se hubiere registrado, menos su depreciacin
acumulada.
Al cierre de cada perodo, las mediciones peridicas de las propiedades de
inversiones destinadas a alquiler no podrn superar su valor recuperable. Para
el resto de las propiedades de inversin no se requiere la comparacin de la
medicin peridica en cada cierre de perodo, si el resultado de cada uno de los
ltimos tres ejercicios fue positivo. Si no se diera esta ltima situacin, la
entidad deber evaluar si existen indicios de deterioro. Si de esa evaluacin
resulta que ningn indicio se verifica, la entidad no deber realizar la
comparacin. Si algn indicio se verifica deber realizar la comparacin con su
valor recuperable.
244
TRABAJO PRACTICO N 1 VALOR DE INCORPORACION POR COMPRA

A) Con fecha 01/06/X0 se compr un automvil UTILITARIO en $ 90.000.Forma de pago: $ 35.000.- con cheque. Por el saldo se firm un documento con
garanta prendara a un (1) ao de plazo con inters del 1% mensual.
Los gastos de patentamiento fueron $3.500.- y la patente del
$ 1.500.- Todo se abon con cheque.
2 semestre
Asimismo se le incorpor aire acondicionado de fbrica, insumiendo el costo

$ 5.000.- adicionales que fue pagado en efectivo.
Contabilizar todas las operaciones que correspondan hasta el 30/06.
B) El 03/05/X0 se adquiri una mquina por U$S 8.000.El seguro y el flete fueron U$S 2.000.Todos los conceptos figuran en la factura del vendedor teniendo un plazo de 90
das para la cancelacin de la misma.
El tipo de cambio al momento de la compra es de TC. 5 - TV. 5.05
El 15/06/X0 la mquina lleg al deposito y se comenz con las tareas de
instalacin de la misma. La factura de los instaladores es de $3.500.- y fue
cancelada con cheque.
El 30/06 la mquina qued definitivamente en condiciones de ser utilizada
econmicamente, siendo la cotizacin del U$S TC. 5.10 - TV.5.15
C) XX S.A. es una empresa dedicada a la fabricacin de aceites. Ha adquirido una

mquina envasadora por la que ha abonado los siguientes valores:
-
Precio de compra $40.000.- Se abon totalmente al contado el da 06/09/X6 con

clusula F.O.B
Gastos de despacho y honorarios despachante $ 1.300.- que se pagan a los 30

das de la factura (06/10/X6), fecha de arribo a nuestra fabrica.
Gastos de instalacin $500.- abonados en efectivo a una empresa especializada.
Costo de produccin defectuosa y envases utilizados $4.300.- Dado que la

maquina despeda el aceite fuera del envase, el producto qued totalmente
inutilizado. Fue imputado a gastos varios.
Seguro por el transporte hasta nuestros depsitos $ 240.- abonando en efectivo.

245
La mquina quedo en condiciones definitivas de utilizacin el 06/012/X6.

SE SOLICITA:
Calcular el valor de activacin del bien, registrando contablemente las operaciones
que hagan falta.
D) El Periscopio S.A. es una empresa dedicada a construir submarinos. Para

instalar su planta productora ha adquirido en Mar del Plata un terreno con una
construccin antigua que debe demoler a fin de poder construir su fbrica.
Nos informan que los costos incurridos en este ejercicio comprenden:
Precio de compra por el terreno con la
construccin a demoler
Comisin al martillero que intervino en la
operacin de compra - venta
$ 300.000,$ 9.000,-
Gastos de escrituracin
$ 10.000,-
Impuesto de AySA y Municipal. El 40% de este

importe coresponde a impuestos anteriores a
la fecha de transferencia de la posesin, los
que por convenio expreso estn a cargo de la
empresa adquirente. El 60% restante es de los
perodos posteriores.
$ 15.000,-
Gastos de demolicin
$ 15.000,-
Recupero por venta de demolicin
($ 18.000,-)
Pago de planos del edificio
$ 6.000,-
Estudio de suelos
$ 3.900,-
Nivelacion del terreno posterior a la demolicin
$ 6.100,-
Construccin cerco perimetral. Este cerco

reemplaza al anterior totalmente destrudo. Va
a quedar una vez concluda la construccin.
$ 20.000,-
SE SOLICITA:
Dar a cada costo el tratamiento, en relacin a su activacin.
246
TRABAJO PRCTICO N 2 VALOR INCORPORACION POR PROPIA

PRODUCCION
PINGINO S.A. ha construido dos maquinarias para su propia utilizacin.

Los costos en los que incurri fueron los siguientes:
Mquina 1
Mquina 2
Materia prima y materiales
$ 45.000,-
$ 25.000,-
Mano de obra
$ 25.000,-
$ 15.000,-
Respecto de los gastos indirectos de fabricacin, se inform lo siguiente:

-
Para la construccin de la mquina 1 se utiliz capacidad ociosa de planta

siendo los gastos de $ 30.000.Para la construccin de la maquina 2 se afect en un 20% menos la capacidad
de la planta, siendo los gastos totales de $ 50.000.Asimismo, los valores de mercado de dichas maquinarias son:
Maquina 1: $ 80.000.Maquina 2: $ 48.000.-
SE SOLICITA:
Determinar los valores de incorporacin de cada una de las mquinas.
247
TRABAJO PRCTICO N 3 AMORTIZACIONES
A) BIENES DE USO SUJETOS A AGOTAMIENTO

CAOLINERA. S.A. es una empresa que explota un yacimiento de caoln.
Segn peritajes tcnicos, el yacimiento posee 30.000 m3 de mineral.
El costo de adquisicin de los derechos de la mina fue de $110.000.Adems, se abonaron $ 3.500.- por gastos de transferencia, $ 4.000.- por
escrituracin de la compra, $ 5.000.- por cnones atrasados que tenan impagos los
vendedores y $ 2.000.- por constitucin de una hipoteca por el saldo del precio.
Todo es abonado con cheque.
Respecto a los cnones atrasados, se convino de comn acuerdo que se iban a
hacer cargo, por partes iguales, adquirente y vendedor.
SE SOLICITA:
1. Determinar el valor de la incorporacin del bien
2. Calcular la amortizacin del primer ejercicio sabiendo que se extrajeron
4.500 m3.
B) BIENES DE USO SUJETOS A DESGASTE

La composicin del rubro Bienes de Uso al 30-12-X7 surge del siguiente
cuadro:
FECHA DE
VALOR DE
INCORPORACION
ORIGEN
Inmuebles
X1
30.000,-
50 aos
Lineal
Rodados
X6
6.000,-
5 aos
Decreciente
Maquinarias
X5
2.500,-
1.000 horas
Horas maquinaria
BIEN
VIDA TIL
AMORTIZACIN
MTODO DE
ACUMULADA
AMORTIZACIN
Se amortiza el ao de alta completo para todo los bienes.

Las maquinarias trabajaron 320 horas durante este perodo, siendo el total hasta el
momento de 800 horas.
El valor del terreno representa un 20% del valor total de inmueble.
SE SOLICITA:
1. Calcular las amortizaciones acumuladas hasta el 31-12-X7.
2. Calcular y registrar las amortizaciones correspondientes al ejercicio X8.
248
C) INTEGRAL
La empresa Cerro Azul S.A. comienza sus actividades el 01-01-X3 y cierra
el ejercicio comercial el 31/12 de cada ao.
Durante el presente ejercicio, X4 se realizaron las siguientes operaciones:
1. Se compra en enero, un armario con cajonera para carpetas colgantes en
$1.200 en efectivo. La vida til estimada es de 10 aos y el valor de desecho
al final de su uso se estima en $ 200.
2. Se compra en febrero, una mquina soldadora, cuyo costo fue de $ 5.700
abonado en cta. cte. La vida til estimada es de 5 aos. Como el uso que la
empresa le da es continuo, a medida que transcurre el tiempo aumentan sus
gastos de mantenimiento, existiendo la posibilidad de inutilizarse antes del
tiempo calculado como vida til.
3. Se compra en marzo, una mquina extractora de material, su valor de costo
fue de $ 10.000.- que se abonaron de la siguiente manera:
Efectivo
Documento a un ao
Saldo
$ 5.000
$ 3.400
entregamos una mquina de propiedad de la
empresa cuyo valor origen era de $ 3.000 y
su amortizacin acumulada de $ 1.500.-
Se estima que con ella se pueden obtener normalmente 20.000 tn. de

material despus de lo cual es imposible repararla. En el ejercicio se
obtuvieron 5.000 tn.
4. Tambin se posea una cantera cuyo costo fue de $36.000. Al 02-01-X3 se

calcula que tiene 80.000 tn. de reserva mineral. Durante el ao X3 se
extrajeron un total de 15.000 tn teniendo por lo tanto una amortizacin
acumulada de $6.750.Al iniciarse el presente ejercicio, de un estudio practicado surge que las
reservas de la cantera se han modificado en un 15 % con respecto a la reserva
original.
Durante el presente ao se extrajeron 20.000 tn.
Se solicita:
1- Registrar las operaciones que crea necesarias.
2- Calcular y registrar las respectivas amortizaciones.
249
TRABAJO PRACTICO N 4 REPARACIONES MANTENIMIENTOMEJORAS
El balance de saldos de LA USADA S.A. incluye la siguiente informacin

del rubro Bienes de Uso:
Inmuebles (neto de amortizaciones)
Maquinarias (neto de amortizaciones)
$ 75.500,$ 12.000,-
Muebles y tiles
$ 11.800,-
Rodados
$ 81.500,-
01-08-X5: Se adquieren una caja de herramientas, balizas y un botiqun de

primeros auxilios para uno de los rodados por $ 2.000.- abonando con cheque
Banco Nacin.
08-08-X5: Se recibe una factura por $ 20.000.- correspondiente a la
construccin de un entrepiso realizado en el depsito a efectos de aumentar la
capacidad del mismo.
Se entrega un documento a 60 das con un 1% de inters mensual.
10-08-X5: Se recibe una factura por $ 4.000 en concepto de rebobinado de
motor de una maquinaria, pagndose con un cheque del Banco Nacin,
aumentando de esta manera la vida til en 3 aos.
15-08-X5: A uno de los rodados se lo mejor por un choque, invirtiendo
$ 3.000.- para dejarlo en las mismas condiciones que tena antes del siniestro.
Valor Origen: $ 30.000
Vida til: 5 aos. Transcurridos 3 aos. Amortizacin lineal.
SE SOLICITA:
1) Efectuar las registraciones contables necesarias en el Libro Diario.
2) Para el caso del inmueble, calcular la amortizacin del mismo, teniendo en
cuanta una vida til de 50 aos y que han transcurrido 25 aos.
3) Al otro rodado incorporado durante el corriente ao se le efecto el
service de los primeros 10.000 Km. siendo la factura de la concesionaria
$ 2.500.- que se abonaron con cheque.
250
TRABAJO PRCTICO N 5 VENTA Y REEMPLAZO
La empresa VALLE HERMOSO S.A. cierra su ejercicio el 30-06 de cada ao.

El 01-04-X3 compra una afiladora en $ 9.000.-.La vida til estimada es de 8
aos y el mtodo de amortizacin utilizado es el constante, considerando ao de compra
completo. Se cree recuperar al final de su vida til $1.000.El 01-07-X4 se efecto una mejora de $ 5.000.- pagada en efectivo, que
prolongar la vida til en 2 aos, estimndose el nuevo valor neto de recupero en
$ 2.000.El 10-07-X5 se compra una afiladora en $ 20.000.- entregndose como parte de
pago la afiladora existente, la que es valuada en $ 10.000.-. El saldo de la operacin se
documenta a 120 das con el 2% mensual de inters.
SE SOLICITA:
1) Registrar cronolgicamente las amortizaciones y operaciones realizadas a
partir del 30-06-X3
2) Mostrar como queda expuesto el rubro al 30-06-X3, 30-06-X4 y 30-06-X5.
3) Indicar cual fue el resultado de la venta de la afiladora usada.
251
TRABAJO PRCTICO N 6 LEASING
A) Se compra un automvil por el sistema de leasing cuyo valor contado es de

$ 75.020.- IVA incluido en 36 cuotas de $3.267.- (IVA incluido) ms una opcin de
compra al final del contrato de $15.004.-
B) Se contrata con una compaa financiera el arrendamiento de 10 computadoras

porttiles. En el mismo se establece que:
1. La entrega de las mquinas se produce el 01/07/X5
2. El arrendamiento es por 6 semestres, el vencimiento est previsto para el
30/06/X8 que es igual al plazo estimado de vida til.
3. El costo del arrendamiento es de $ 14.000.- por semestre adelantado
4. El 30/06/X8 el arrendatario puede optar por adquirir las computadoras
mediante un pago adicional de $ 4.500.5. El costo corriente de las computadoras a la fecha de adquisicin es de
$ 75.000.-
252
BIENES DE USO
La empresa EL OMBU presenta al 31/12/X4 la siguiente situacin en su rubro Bienes
de Uso:
BIEN
AO
INCORPORACIN
VALOR DE
ORIGEN
AMORTIZACIN
ACUMULADA
Terrenos (1)
X3
200.000
---
Rodados (2)
X1
30.000
18.000
Maquinaria (3)
X0
55.000
10.000
Maquinaria (4) y (5)
X4
11.100
---
Yacimento (6)
X0
14.000
12.440
Informacin complementaria:
1. Se trata de un terreno destinado a la construccin de la planta procesadora de
la empresa. Durante el presente ejercicio se invirtieron $ 15.000.- en tareas
de demolicin y nivelamiento de terreno. Se recuperaron $ 7.500.- en
concepto de venta de materiales de demolicin. La sociedad aun no
contabiliz estas operaciones, habiendo pagado a la empresa de demolicin
el saldo con cheque de propia firma.
2. Se trata del automvil del representante de ventas. La vida til es de 5 aos.
La amortizacin es lineal y se amortiza desde el ao de alta. El mismo fue
reemplazado el 01/11/X4 de acuerdo al siguiente detalle:
Unidad nueva
$ 40.000.Gastos de patentamiento
$ 2.000.Patente trimestre Nov. X6/ Ene X7
$ 1.200.Entrega rodado viejo
$ 10.000.Pago c/banco
$ 21.200.Saldo con documento a 90 das con el 0.75% de inters mensual.
El nuevo criterio de amortizacin es creciente.
3. Las citadas maquinarias, de acuerdo a lo pronosticado en el momento de su

incorporacin, estn sufriendo ao a ao un mayor desgaste producto de su
utilizacin. Vida til 10 aos. En noviembre del corriente ao se le
adaptaron nuevos dispositivos que prolongaron su vida til en 1 ao con un
deterioro parejo durante el resto de su vida til, por $ 4.000.-. La sociedad
contabilizo en su cuenta de resultados Mantenimiento de Bs. de Uso el
citado importe.
4. Adquirida en Septiembre del X4 en U$S 3.000 abonndose el 50% en
efectivo y el 50% en cuenta corriente. Los gastos de fletes, seguro y despacho
a plaza son $ 1.000.-. En el mes de diciembre, fecha de llegada de las
mquinas a nuestro depsito se comenzaron los trabajos de instalacin
253
teniendo previsto terminar los mismos aproximadamente el 15/01/X5. Se

pagaron a las empresas instaladoras $ 500.- en concepto de anticipos. Tanto
los gastos como el anticipo por la instalacin se pagaron con cheque y an
no fueron contabilizados. El criterio de amortizacin a utilizar es similar a la
maquinaria en existencia.
5. Cotizacin del dlar: 09/X4 $ 3,70 y 12/X4 $ 3,80
6. Unidades extradas en el ejercicio 1200. Capacidad total 70.000.
Se solicita:
a) Efectuar los asientos que considere necesarios.
b) Registrar las amortizaciones al 31/12/X4.
c) De acuerdo a los datos contables cul sera la capacidad restante del
yacimiento.
(1) Terrenos
Banco c/c
(2) Rodado nuevo
Gastos rodado
Gtos. Pag. x Ad.
Am. Acum. Rodado
Intereses
Int. (-) a dev.
Rdo. Vta. Rodado
Doc. a pagar
Banco c/c
Rodados
7.500,7.500,42.000,800,400,18.000,180,90,2.000,12.270,21.200,30.000,-
Am. Rodados
Am. Acum. Rodados
2.800,-
(3) Maquinarias
Mant. Bienes de Uso
4.000,-
Am. Maquinaria
Am. Acum. Maquinaria
(4) Maquinaria
Banco c/c
2.800,-
4.000,7.000,-
valor
Residual + arreglo
45.000,4.000,49.000,7
7.000,1.500,1.500,-
(5) Maquinaria
Proveedores Ext.
150,-
(6) Am. Yacimiento

Am. Acum. Yacimiento
240,-
150,-
240,-
(7) 6.600 unidades.
254
UNIDAD 12
ACTIVOS
INTANGIBLES
Y
LLAVE DE NEGOCIO
255
ACTIVOS INTANGIBLES
CONCEPTO:
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los

anticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y
que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir
ingresos.
CONTENIDO:
Se incluyen, entre otros: derechos de propiedad intelectual, patentes, marcas, licencias,

gastos de organizacin y preoperativos, gastos de desarrollo, derechos de pases de
deportistas profesionales.
RECONOCIMIENTO:
Los activos intangibles adquiridos y los producidos slo se reconocern como tales,
cuando:
a) Puedan demostrar su capacidad para generar beneficios econmicos futuros.

b) Su costo puede determinarse sobre bases confiables.
c) No se trate de:
1) Costos de investigaciones efectuadas con el propsito de obtener nuevos
conocimientos cientficos y tcnicos.
2) Costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas, etc. y que no
puedan distinguirse del costo de desarrollo un negocio.
3) Costos de publicidad, promocin y reubicacin o reorganizacin de una
empresa; salvo los costos de publicidad de nuevos productos que tengan
capacidad para generar ventas.
4) Costos de entrenamiento (salvo los preoperativos)
256
Se incluirn tambin:
a) Costos para lograr la constitucin de un nuevo ente y darle existencia legal (costos
de organizacin).
b) Costos que un nuevo ente o uno ya existente deba incurrir en forma previa al inicio
de una nueva actividad u operacin, siempre que:
1) Sean atribuibles a la nueva actividad e incrementales a los costos existentes sin

esa nueva actividad.
2) No corresponda incluirlos en otros rubros.
La medicin contable se har al costo original menos amortizaciones.
Se presume que la vida til de un intangible no puede superar los 20 aos.
Para los costos de organizacin y preoperativos esa vida til no puede superar los
5 aos.
257
LLAVE DE NEGOCIO:
CONCEPTO:
Se presenta como rubro separado e incluye aquellas positivas o negativas que resulten
de la incorporacin de activos y pasivos producto de una combinacin de negocios.
Deben discriminarse las llaves de negocio correspondientes a cada combinacin de

negocios y el total del rubro positivo o negativo debe presentarse sumando o restando al
total de los activos.
Hay acuerdo en considerar que una empresa posee un valor llave cuando tiene alguna
ventaja comparativa sobre otras; por ejemplo:
a) Se espera que la rentabilidad ordinaria de su patrimonio este por encima de lo

considerado normal. Concepto Financiero (valor actual de las superutilidades
futuras esperadas).
b) El Concepto Econmico (valor de hacienda en funcionamiento) se da por:
- Reputacin del ente.
- Ubicacin geogrfica ventajosa.
- Exclusividad de marcas, patentes, etc.
- Ventajas respecto a la competencia.
- Clientela
- Eficiencia organizativa.
- Ventajas productivas.
- Mejores relaciones con el personal y gerentes.
- Ventajas impositivas.
- Red de ventas.
258
Queda claro ya, que un activo intangible como la llave no puede autogenerarse y
aparece como consecuencia de una transferencia accionaria o combinacin de negocios.
RECONOCIMIENTO:
La medicin de la llave de negocio se efectuara a su costo menos amortizaciones.
Se considera que en ningn caso la vida til podr superar los 20 aos y el mtodo de
amortizacin es lineal.
En los casos de llave negativa si su valor est relacionado con expectativas de prdidas
futuras se amortizar en funcin al perodo reconocido de esas prdidas. Caso contrario
en funcin al promedio ponderado de vida til restante de los activos de la sociedad.
259
APENDICE
ACTIVOS INTANGIBLES Y LLAVE DE NEGOCIO (parte pertinente)
5.12. Llave de negocio

Se aplicarn las normas de la seccin 3 (Llave de negocio) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular).
Resolucin Tcnica 18 (Parte pertinente)
3. Llave de negocio
3.1. Reconocimiento
La llave de negocio (positiva o negativa) slo se reconocer en los casos requeridos por:
a) la seccin 6.3 (Adquisiciones) de esta resolucin tcnica; y
b) la seccin 1 (Medicin contable de las participaciones permanentes en sociedades
sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa) de la
Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional - Consolidacin de
estados contables - Informacin a exponer sobre partes relacionadas)
No se reconocern la llave autogenerada ni los cambios en el valor de la llave adquirida
que fueren causados por el accionar de la administracin del ente o por hechos del
contexto.
3.2. Medicin contable inicial
La medicin contable inicial de la llave positiva o negativa ser la que resulte de aplicar,
en los casos en que correspondiere, las normas referidas en la seccin 3.1
(Reconocimiento).
3.3. Medicin contable peridica
3.3.1. Llave positiva
La medicin contable de la llave de negocio positiva se efectuar a su costo original
menos su depreciacin acumulada y menos las desvalorizaciones que correspondiere
reconocer por aplicacin de las normas contenidas en la seccin 4.4 (Comparaciones
con valores recuperables) de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
Tanto dicha medicin original como su depreciacin acumulada debern ser:
260
a) revisadas si, con posterioridad a la fecha de una adquisicin se efectuasen ajustes al

costo de adquisicin contabilizado por la adquirente o a las mediciones originales de
los activos y pasivos incorporados, de acuerdo con lo requerido en la seccin 6.3
(Adquisiciones) de esta resolucin tcnica;
b) reducidas si con posterioridad a la fecha de una adquisicin se obtuviesen beneficios
utilizando activos por impuestos diferidos provenientes del ente adquirido que no
hubieran sido reconocidos como activos por la adquirente. (ver la seccin 6.5 Efectos impositivos-).
La medicin contable de la llave de negocio positiva originada en una combinacin de
negocios, se comparar con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio.
3.3.2. Llave negativa
La medicin contable de la llave de negocio negativa se efectuar a su medicin original
menos su depreciacin acumulada.
Tanto la medicin original como su depreciacin acumulada debern ser revisadas si
con posterioridad a la fecha de una adquisicin se efectuasen ajustes al costo de
adquisicin contabilizado por la adquirente o a las mediciones originales de los activos
y pasivos incorporados, de acuerdo con lo requerido en la seccin 6.3 (Adquisiciones).
3.4. Depreciaciones
3.4.1. Llave positiva
La depreciacin de la llave positiva se calcular sobre una base sistemtica a lo largo de
su vida til, la cual debera representar la mejor estimacin del perodo durante el cual
se espera que el ente reciba beneficios econmicos provenientes de la llave.
Para la estimacin de la vida til se considerarn, entre otros factores:
a) la naturaleza y vida previsible del negocio adquirido;
b) la estabilidad y vida previsible del correspondiente ramo de la industria;
c) la informacin pblica sobre las caractersticas de la llave en negocios o industrias
similares y sobre los ciclos de vida de negocios similares;
d) los efectos que sobre el negocio adquirido tengan la obsolescencia de productos, los
cambios en la demanda y otros factores econmicos;
261
e) las expectativas que puedan existir acerca del manejo eficiente del negocio por parte
de un grupo gerencial distinto al actual;
f) la factibilidad de mantener el nivel de desembolsos necesario para la obtencin de
los futuros beneficios econmicos por parte del negocio adquirido;
g) las acciones esperadas por parte de competidores actuales o potenciales;
h) el perodo de control sobre el negocio adquirido y las disposiciones legales o
contractuales que afecten su vida til.
Si la llave de negocio tiene vida til indefinida, no se computar su depreciacin y se
realizar la comparacin con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio. En estos
casos, las causales por las que se decidi que la llave tiene vida til indefinida debern
exponerse en nota a los estados contables.
Cuando exista llave de negocio con vida til indefinida, se analizar en cada cierre de
ejercicio que los eventos y circunstancias que soportan esta definicin continan para
ese activo. Si del anlisis realizado se produjera un cambio del activo con vida til
indefinida a un activo con vida til definida, se tratar como un cambio en la estimacin
contable como consecuencia de la obtencin de nuevos elementos de juicio, de acuerdo
con el ltimo prrafo de la seccin 4.10 de la Resolucin Tcnica N 17.
La depreciacin se computar por el mtodo de la lnea recta, salvo que exista evidencia
demostrativa de la existencia de otro mtodo que sea ms adecuado en las
circunstancias.
3.4.2. Llave negativa
La porcin de la llave negativa que se relacione con las expectativas de prdidas o
gastos futuros esperados de un ente adquirido, que no haya correspondido reconocer
como pasivos a la fecha de la adquisicin y que pueda ser determinada de manera
confiable a dicho momento, se reconocer en resultados en los mismos perodos a los
que se imputen tales quebrantos o gastos. Si stos no se produjesen en el perodo
esperado, se aplicar la norma del prrafo siguiente.
El resto de la llave negativa se reconocer en resultados de forma sistemtica, a lo largo
de un perodo igual al promedio ponderado de la vida til remanente de los activos de la
sociedad emisora que estn sujetos a depreciacin.
3.5. Informacin a presentar
En la informacin complementaria se debe presentar la naturaleza, saldos iniciales,
adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por disminucin de los valores
recuperables, recupero de ellas, ajustes y saldos finales de las partidas que integran el
rubro, separadamente para los valores originales y la depreciacin acumulada.
262
Para la llave de negocio positiva se informar tambin:

a) la vida til considerada para el clculo de la depreciacin;
b) los factores que se consideraron fundamentales para estimar la vida til considerada;
c) si la depreciacin se computase por un mtodo distinto al de la lnea recta, la base
utilizada y las razones por las cuales se la considera ms adecuada que el mtodo de
la lnea recta;
d) la partida del estado de resultados que contiene la depreciacin del perodo.
Para la llave negativa, tambin se informar:
a) en cuanto tenga que ver con la porcin que se relacione con las expectativas de
prdidas o gastos futuros esperados de un negocio adquirido, o de una sociedad en la
que se participa, los perodos en que se espera el devengamiento de ellos y sus
respectivos importes;
b) la imputacin de las depreciaciones.
Cuando las llaves de negocio estn incluidas en el rubro inversiones, deber informarse
la composicin de este rubro, relacionando cada llave de negocio con su
correspondiente inversin que le dio origen.
3.6. Norma de transicin
No se corregirn los saldos de las llaves de negocio positiva y negativa determinados
con anterioridad a la vigencia de esta resolucin tcnica.
Cuando por aplicacin de esta resolucin tcnica correspondiera reducir la vida til
asignada a una llave de negocio, se proceder a:
1) aplicar la seccin 8.1 (Transicin, norma general) de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general); o
2) depreciar la medicin contable al inicio del primer ejercicio de vigencia de las
nuevas normas considerando:
i.
si la nueva vida til remanente es mayor a cinco aos: en base a su nueva

vida til remanente;
263
ii.
ii) si la nueva vida til remanente es igual o menor a cinco aos: en base a su
nueva vida til remanente o en el menor plazo entre su vida til remanente,
si no hubiera sido reducida, y cinco aos.
5.13. Otros activos intangibles

5.13.1. Reconocimiento
Los activos intangibles adquiridos y los producidos slo se reconocern como tales
cuando:
a) pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios econmicos futuros;
b) su costo pueda determinarse sobre bases confiables;
c) no se trate de:
1) costos de investigaciones efectuadas con el propsito de obtener nuevos
conocimientos cientficos y tcnicos o inteligencia;
2) costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas, listas de clientes
y otros que, en sustancia, no puedan ser distinguidos del costo de desarrollar un
negocio tomado en su conjunto (o un segmento de dicho negocio);
3) costos de publicidad, promocin y reubicacin o reorganizacin de una empresa;
4) costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus caractersticas deben
activarse en gastos preoperativos).
En tanto se cumplan las condiciones indicadas en a) y b), podrn considerarse activos
intangibles a las erogaciones que respondan a:
a) costos para lograr la constitucin de un nuevo ente y darle existencia legal (costos
de organizacin);
b) costos que un nuevo ente o un ente existente deban incurrir en forma previa al inicio
de una nueva actividad u operacin (costos preoperativos), siempre que:
264
1) sean costos directos atribuibles a la nueva actividad u operacin y claramente

incrementales respecto de los costos del ente si la nueva actividad u operacin
no se hubiera desarrollado; y
2) no corresponda incluir las erogaciones efectuadas como un componente del
costo de los bienes de uso, de acuerdo con lo indicado en el penltimo prrafo de
la seccin 4.2.6 (Bienes producidos).
En el caso de los costos erogados por la aplicacin de conocimientos a un plan o diseo
para la produccin de materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios
nuevos o sustancialmente mejorados, la demostracin de la capacidad de generar
beneficios econmicos futuros incluye la probanza de la intencin, factibilidad y
capacidad de completar el desarrollo del intangible.
Los costos cargados al resultado de un ejercicio o perodo intermedio por no darse las
condiciones indicadas no podrn agregarse posteriormente al costo de un intangible.
Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido slo se activarn s:
a) puede probarse que mejorarn el flujo de beneficios econmicos futuros; y
b) pueden ser medidos sobre bases fiables.
5.13.2. Medicin contable
Su medicin contable se efectuar al costo original menos la depreciacin acumulada.
5.13.3. Depreciaciones
Para el cmputo de depreciaciones se considerarn, respecto de cada bien:
a) su costo;
b) su naturaleza y forma de explotacin;
c) la fecha de comienzo de su utilizacin o la que evidencie su prdida de valor, que es
el momento a partir del cual deben computarse depreciaciones;
d) si existen evidencias de prdida de valor anteriores a su utilizacin, caso en el cual
deber reconocrselas;
e) la capacidad de servicio estimada del bien, dada por:
265
1) las unidades de produccin a ser obtenidas empleando el activo; o

2) el perodo durante el cual se espera utilizarlo;
f) la existencia de algn plazo legal para la utilizacin del bien, que marcar el lmite
de su capacidad de servicio, excepto cuando el plazo fuera renovable y la
renovacin fuese virtualmente cierta;
g) el valor neto de realizacin final estimado del bien, que slo se considerar cuando:
1) un tercero se haya comprometido a adquirir el bien a la finalizacin de su vida
til; o
2) pueda fijrselo por referencia a precios de un mercado activo y transparente para
el tipo de bien y sea probable que ese mercado siga existiendo a la finalizacin
de la vida til del bien;
h) la capacidad de servicio ya utilizada.
La depreciacin se asignar a los perodos de la vida til del bien sobre una base
sistemtica que considere la forma en que se consumen los beneficios producidos por el
activo. Si esto no fuese posible, se aplicar el mtodo de la lnea recta.
Si del anlisis de las cuestiones a considerar para el cmputo de las depreciaciones
resulta que la vida til de un activo intangible es indefinida, no se computar su
depreciacin, y se realizar la comparacin con su valor recuperable en cada cierre de
ejercicio.
Cuando existan activos intangibles con vida til indefinida, se analizar en cada cierre
de ejercicio que los eventos y circunstancias que soportan esta definicin continan para
esos activos. Si del anlisis realizado se produjera un cambio del activo con vida til
indefinida a un activo con vida til definida, se tratar como un cambio en la estimacin
contable como consecuencia de la obtencin de nuevos elementos de juicio, de acuerdo
con el ltimo prrafo de la seccin 4.10 de esta resolucin tcnica.
A los fines del clculo de las depreciaciones, se presume sin admitir prueba en contrario
que la vida econmica de los costos de organizacin y costos preoperativos no es
superior a los cinco aos.
Si apareciesen nuevas estimaciones -debidamente fundadas- de la capacidad de servicio
de los bienes, de su valor recuperable final o de cualquier otro elemento considerado
para el clculo de las depreciaciones, las posteriores a la fecha de exteriorizacin de
tales elementos debern ser adecuadas a la nueva evidencia.
266

Los activos pertenecientes a este rubro debern cumplir con las condiciones para el
reconocimiento de intangibles.
Se medirn al costo menos su depreciacin acumulada. Estos activos pueden tener vida
til indefinida, en cuyo caso no se depreciarn.
No se incluye en este rubro la llave de negocio.
En el caso de los activos intangibles con vida til indefinida o intangibles no utilizados
en la produccin o venta de bienes y servicios y que generan un flujo de fondos propio e
identificable, la comparacin con su valor recuperable deber efectuarse al cierre de
cada perodo.
Para el resto de los activos intangibles no se requiere la comparacin de su medicin
peridica en cada cierre de perodo, si el resultado de cada uno de los ltimos tres
ejercicios fue positivo.
Si no se diera esta ltima situacin, la entidad deber evaluar los indicios de deterioro.
Si de esa evaluacin resulta que ningn indicio se verifica, la entidad no deber realizar
la comparacin. Si algn indicio se verifica deber realizar la comparacin con su valor
recuperable.
267
TRABAJO PRACTICO N 1: (GASTOS DE ORGANIZACION)
Durante el ao X4 se constituye EL REY S.A. incurriendo la sociedad en los

siguientes gastos:
-Gastos de escribana para constituir la sociedad
$ 5.000.-Impuesto de sellos 6 o/oo (sobre capital $ 100.000)
$ 6.000.-Publicaciones y edictos
$ 1.000.-Honorarios de contador pblico nacional para el desarrollo de un
sistema contable y plan de cuentas
$ 3.000.-
Todos los gastos fueron abonados el 03/04/X4 en efectivo.
La sociedad cierra ejercicio el 31/12/X4 y amortiza los gastos de constitucin en 6

ejercicios.
SE SOLICITA: Efectuar las registraciones contables y la primera amortizacin al cierre.
268
TRABAJO PRACTICO N 2: (DERECHOS DE AUTOR)

EL PATA S.A. adquiere en 10/X6 los derechos para publicar y vender un libro sobre
los sucesos de San Vicente. Abona a su autor $ 15.000 con cheque, y se compromete a
pagar un royalty del 4% del precio de venta del libro durante la vigencia de estos
derechos que es de 300.000 ejemplares o 4 aos, lo que ocurra primero.
Durante el ejercicio que cierra el 30/06/X7 se vendieron 100.000 ejemplares a $ 25.cada uno.
SE SOLICITA: Efectuar las registraciones contables necesarias.
269
TRABAJO PRACTICO N 3: (LLAVE DE NEGOCIO)

ACAPARADORA S.A. adquiere el 60% de una sociedad cuyo patrimonio neto es de
$ 150.000.-, en $ 100.000.- con cheque. La diferencia con su valor patrimonial est dada
por el reconocimiento de 5 aos de utilidades de la sociedad de $ 2.000.- cada una, a los
accionistas cedentes.
Asimismo adquiri el 100% de otra sociedad, la que fusiona con ella y presento el
siguiente balance:
CAJA
10.000
MERCADERIAS 50.000
BIENES DE USO 40.000
DEUDAS
CAPITAL
RESULTADO ACUMULADO
70.000
35.000
< 5.000 >
El precio pagado fue de $ 25.000.- con cheque y en el monto de la operacin se tuvo en

cuenta el menor valor por el reconocimiento de 5 aos de prdidas de la sociedad que se
incorpora a razn de $ 1.000.- cada uno.
El cierre del primer ejercicio se produce el 31/12/X6 y las compras se efectuaron en

enero y marzo del mismo ao.
SE SOLICITA: efectuar las registraciones que correspondan en los libros de

ACAPARADORA S.A..
270
TRABAJO PRACTICO N 4: (GASTOS INVESTIGACION)
En 03/X5 el departamento de investigacin y desarrollo de LA LIMPIA S.A. realiz

estos trabajos:
1) Anlisis qumico de detergentes producidos por empresas competidoras para

mantenerse informado sobre sus cambios de formula.
2) Investigacin de un nuevo proceso industrial que fue suspendida por considerar la
gerencia que sus resultados no compensaran los costos incurridos.
3) Investigacin de mercado para conocer el grado de aceptabilidad de los productos de
la empresa.
4) Conclusin de desarrollo de un nuevo proceso que, segn informacin independiente
y fiable, permitir la produccin y venta de un nuevo detergente, estimndose en
2.000.000 de envases la cantidad a ser vendida antes que los competidores igualen la
calidad y precio del nuevo producto, cosa que se preve para fines de 12/X6.
Este proceso fue patentado en 04/X5, lo que permite su empleo exclusivo durante 30
aos.
Ese mismo mes comenz la fabricacin del nuevo detergente, producindose 80.000
envases, de los cuales se vendieron 47.000 y quedaron en existencia 33.000.
SE SOLICITA:
a) Que tratamiento dara a cada uno de los proyectos durante el mes 03/X5.
b) Que proporcin del costo del proceso patentado se debera depreciar en 04/X5.
271
TRABAJO PRACTICO N 5: (VARIOS)
1) XX adquiere los derechos de edicin de 3.000 ejemplares de un libro por lo cual

paga una suma fija.
2) XX obtiene una concesin para explotar el restaurante de un club a cambio de una

suma fija mensual.
3) XX ha firmado un contrato para fabricar remeras con una marca determinada

pagando una suma mensual fija ms 20% del precio por cada unidad vendida.
Indicar tratamiento en cada caso.
272
TRABAJO PRACTICO N 6: (CONCESIONES / ADQUISICION)
El 01-08-X4 se adquiere una concesin a 10 aos, pagndose por la misma:
Gastos legales
Gastos por trmites varios
$ 10.000
$ 5.000
$ 15.000
Comienzo de la explotacin: 01-01-X5

Fecha de Cierre de Ejercicio Econmico: 31-07-X5
Amortizacin proporcional a su vida til
SE SOLICITA:
1) Registrar la obtencin de la concesin en el Libro Diario, considerando que la
operacin ha sido cancelada en efectivo.
2) Efectuar las registraciones que correspondan al 31-07-X5 y la exposicin del
rubro activos intangibles.
273
TRABAJO PRACTICO N 7: (CAMPAAS PUBLICITARIAS)
1. Un ente contrata con una agencia de publicidad la realizacin de una campaa

intensiva de publicidad, cuyo costo asciende a $ 500.000.
La agencia ejecuta dicha campaa.
Se abona con cheque el citado importe.
2. Se evala el efecto que tendr la publicidad y el Departamento Comercial

dictamina que la misma redundara en beneficios para el actual ejercicio y los dos
subsiguientes en las proporciones siguientes: 50%, 30% y 20%.
SE SOLICITA: Efectuar las registraciones.
274
ACTIVOS INTANGIBLES Y LLAVE DE NEGOCIO

A. El 01-12-X6 PP S.A. adquiere a II S.A. una patente para el uso exclusivo de
frmulas en las aleaciones de aluminio por un valor de $ 50.000 que se abona con
cheque.
El 03-12-X6 la empresa procede a la registracin legal de la patente para lo cual
abona en efectivo $ 5.000.
B. Se decide instalar una nueva planta industrial en la ciudad de Puerto Madryn. Los
costos incurridos a tal efecto son los siguientes:
1. El 05-01-X6 la empresa abona en concepto de honorarios al asesor jurdico por

estructuracin del proyecto $ 15.000 con cheque.
2. El 07-01-X6 se recibe factura del estudio de arquitectura por servicios de
asesoramiento para la instalacin de la nueva planta por $ 30.000 que es
abonada con cheque.
C. Informacin complementaria:
1. El plazo legal de uso de la patente adquirida el 01-12-X6 es de 5 aos.

2. La nueva planta industrial comenz a funcionar el 12-06-X6. La empresa estima
prudente amortizar los gastos derivados de su organizacin en 3 aos, de
acuerdo con las prcticas contables generalizadas.
3. El 31-12-X6 la empresa efectu un anlisis de la evolucin de su gestin y como
consecuencia de la perspectiva de un aumento considerable en sus negocios
derivados de la instalacin de la nueva planta registr una ganancia de $ 40.000
en concepto de Llave de Negocio.
TAREA A REALIZAR: Efectuar las registraciones contables necesarias para dejar

correctamente valuado el rubro.
275
UNIDAD 13
MODELOS
CONTABLES
276
MODELOS CONTABLES
CONCEPTO: son aquellos que brindan definiciones en cuanto a los criterios que se
resuelvan elegir para la preparacin de los estados contables en lo que se refiere a:
1) UNIDAD DE MEDIDA
2) CRITERIOS DE MEDICION
3) CAPITAL A MANTENER
UNIDAD DE MEDIDA: Los estados contables deben expresarse en moneda
homognea. En un contexto de estabilidad monetaria:
MONEDA HOMOGENEA = MONEDA NOMINAL
CRITERIOS DE MEDICION: los criterios de medicin contable a utilizar deben
basarse en los atributos que en cada caso resulten ms adecuados para alcanzar los
requisitos de la informacin contable, teniendo en cuenta:
a) EL DESTINO MAS PROBABLE DE LOS ACTIVOS
b) LA INTENCION Y POSIBILIDAD DE CANCELACION
INMEDIATA DE LOS PASIVOS.
Por Ej.:
ACTIVOS
1) COSTO HISTORICO
2) COSTO REPOSICION
3) VALOR NETO REALIZACION
4) VALOR ACTUAL
5) % DE PARTICIPACION
PASIVOS
1) IMPORTE ORIGINAL
2) COSTO CANCELACION
3) VALOR ACTUAL
4) % PARTICIPACION
277
CAPITAL A MANTENER: existen dos posibilidades en cuanto a la definicin de este

concepto:
1) CAPITAL FINANCIERO: considera como ganancia a todo lo que
excede al valor nominal en moneda invertido.
2) CAPITAL ECONOMICO: considera como ganancia a todo lo que
excede una vez repuesto el capital original en bienes.
El modelo contable vigente actualmente propone como capital a mantener, el capital
financiero.
278
APENDICE
MODELOS CONTABLES (parte pertinente)
RT 16 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
6. Modelo contable
El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados contables est
determinado por los criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a:
a) la unidad de medida;
b) los criterios de medicin contable;
c) el capital a mantener (para que exista ganancia).
6.1. Unidad de medida
Los estados contables deben expresarse en moneda homognea, de poder adquisitivo de
la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda
homognea se utilizar la moneda nominal.
6.2. Criterios de medicin
Las mediciones contables peridicas de los elementos que cumplen las condiciones para
reconocerse en los estados contables, podran basarse en los siguientes atributos:
a) de los activos:
1) su costo histrico;
2) su costo de reposicin;
3) su valor neto de realizacin;
4) el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual);
5) el porcentaje de participacin sobre las mediciones contables de bienes o del
patrimonio;
b) de los pasivos:
279
1) su importe original;
2) su costo de cancelacin;
3) el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual);
4) el porcentaje de participacin sobre las mediciones contables de pasivos.
Los criterios de medicin contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada
caso resulten ms adecuados para alcanzar los requisitos de la informacin contable
enunciados en la seccin 3 (Requisitos de la informacin contenida en los estados
contables) y teniendo en cuenta:
a) el destino ms probable de los activos; y
b) la intencin y posibilidad de cancelacin inmediata de los pasivos.
6.3. Capital a mantener
De acuerdo con lo indicado en la seccin 4.1.3 (El patrimonio neto y las participaciones
de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas), se
considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda).
280
I. Datos
1) Brooklyn S.A. es una empresa comercial que se inicio el 1-1-X5 con el siguiente
aporte de capital:
Activo monetario neto (caja)
Inventario (mercaderas de reventa)
$
100
200
Total capital aportado
300
2) Durante el ao X5 no se realiz operacin alguna.
3) Todas las mercaderas que integraban el inventario al 31-12-X5 se vendieron el

01-01-X6 en $ 400, que se cobraron en efectivo.
4) La tasa de inflacin durante X5 (o sea desde el 1-1-X5 y hasta el 31-12-X5) fue del
30%.
5) El precio de reposicin de las mercaderas se increment en igual periodo en un 40%.
II. Tareas a realizar
Completar la planilla de trabajo siguiente a los efectos de determinar, para cada

alternativa bsica a la contabilidad histrica:
1) Balance al 31-12-X5
2) Resultado por la venta de los inventarios
3) Ganancia acumulada despus de la venta de los inventarios.
A tal efecto cumplir con las pautas siguientes:

a) Re: Contabilidad del costo de reposicin (columnas 3 y 4): no
modificar el importe histrico de capital, sino emplear la nueva
reserva de capital.
b) Re: Contabilidad del costo de reposicin computando el efecto
monetario (columna 4): emplear tasa especfica del 40%.
c) Re: Contabilidad del valor presente (columna 5 y 6): valuar el activo
a precio de reposicin.
281
I. Balance al 31-12-X5 (Antes de

la venta
Activo monentario neto
Inventario
Capital aportado
Reserva de capital
1
Contab
historica pura
2
Ajuste por
inflac. base
cont.
histrica
3
costo de
reposicin
sin computar
efecto
monet.
4
Costos de
reposicion
computando
efecto
monet.
5
Cont. del
valor pres.
sin ajuste por
inflac.
6
Cont. del
valor pres.
con ajuste
por inflac.
100
200
300
100
100
100
100
100
400
400
400
400
400
300
--
Resultado del ejercicio - ("Holding Gains and Losses)"

Ganancias por revaluacion de
inventarios
--
Perdida por mantener activos

monetarios neto
-300
II. Resultado por la venta de los

inventarios
Ingreso por ventas
400
Costo de los inventarios vendidos
200
Ganancia neta
200
III. Ganancia acumulada despus

de la venta de los inventarios
antes de la venta (Holding Gains
and Losses)
Por la venta
--
200
200
282
CT
CT
C/ AXI
CR
CR
C/AXI
VC
VC
C/ AXI
100
200
300
100
260
360
100
280
380
100
280
380
100
280
380
100
280
380
Capital aportado
Reserva de capital
Resultado del ejercicio
("Holding Gains and Losses")
Ganancias por revaluacin de inventarios
Prdidas por mantener act. monet. Neto
300
---
390
---
300
80
300
120
300
---
390
---
-----
--(30)
-----
--(40)
80
---
20
(30)
II - Resultado por la venta de los inventarios

Ingreso por venta
Costos de los inventarios vendidos
Ganancia neta
300
400
200
200
360
400
260
140
380
400
280
120
380
400
280
120
380
400
280
120
380
400
280
120
--200
200
(30)
140
110
--120
120
(40)
120
80
80
120
200
(80)
120
110
I - Balance al 31-12-X5 (antes de la venta)

Activo monetario neto
Inventarios
III - Ganancia acumulada despues de la venta

de los inventarios
Antes de la venta
("Holding Gains and Losses")
Por la venta
283
AJUSTE POR INFLACION
INTRODUCCION: dentro de los requisitos que debe contener la informacin contable

que se suministra, figura el de la normalizacin. Esto es que la misma debe ser prepara en
base a normas y reglas adecuadas y similares para todos los estados contables de todo
tipo de sociedades.
La clave es la uniformidad en la preparacin de ellos.
Al ser la comparacin de los estados contables una de las actividades que realizan los
usuarios con los mismos, ya sea entre estados de un mismo ente o con estados de otros
entes, esta no se logra cuando la inflacin no es tenida en cuenta.
CONCEPTO: inflacin es la tendencia constante hacia un incremento del nivel general de

precios o lo que es lo mismo, hacia la disminucin del poder adquisitivo de la moneda de
curso legal en un pas dado.
EFECTOS: la consecuencia ms clara de la inflacin es que la posesin de dinero en

pocas de inflacin le provoca a los tenedores prdidas, pues a medida que transcurre el
tiempo puede adquirir menos bienes y servicios. Lo mismo sucede con cualquier otro
activo que represente una cantidad cierta de moneda. Por otro lado tener pasivos
cancelables en dinero provoca ganancias.
TIPOS DE ACTIVOS Y PASIVOS: de acuerdo a lo expresado podemos definir dos tipos

de activos y pasivos:
1) MONETARIOS: aquellos que por su propia naturaleza o por ley o
contrato representan una cantidad cierta de moneda.
2) NO MONETARIOS: aquellos que por su naturaleza o por ley o
contrato no representan una cantidad cierta en moneda.
AJUSTES POR NIVEL GENERAL DE PRECIOS DE LOS ESTADOS CONTABLES:
de acuerdo a lo expresado en el punto anterior conviven en los estados contables activos
y pasivos monetarios que tienen el mismo valor desde su incorporacin al patrimonio
hasta la fecha de medicin con activos y pasivos no monetarios que representan una
cantidad en moneda por la aplicacin del principio de moneda de cuenta. Esto es, bienes
que tienen un valor como tales y que ese valor se expresa en la moneda de curso legal del
pas. Evidentemente a los efectos de la comparacin de esos estados, existen valores de
distintos momentos y por lo tanto se ve afectada la misma, por cuanto no representan
valores homogneos.
284
El ajuste integral lo que hace es tratar de homogeneizar esas cifras para que se muestren
todas en moneda del mismo poder adquisitivo.
El esquema sera:
ESTADOS
CONTABLES
MONEDA
NOMINAL
CONVERSION POR
APLICACIN
I.N.G.P.
MISMOS CRITERIOS
DE VALUACION
ESTADOS
CONTABLES
MONEDA
HOMOGENEA
La conversin a moneda homognea de los estados contables implica el ajuste de ciertas

partidas en base al I.N.G.P. Esto implica el ajuste de aquellas partidas expresadas en
moneda nominal, cuando sta no concuerda con la moneda de cierre.
Podemos definir entonces:

1) Los activos y pasivos monetarios estn expresados en moneda de
cierre, en consecuencia no se ajustan.
2) Los activos y pasivos no monetarios estn expresados en moneda de
origen, por lo tanto deben ajustarse.
3) Las dems cuentas (capital invertido y resultado) representan
acumulaciones de expresiones monetarias de distintas fechas de
origen, por lo tanto deben ajustarse.
285
EJERCICIO N 1
Se presentan las siguientes situaciones de estado de situacin patrimonial inicial al

1/1/X1
1)
3)
5)
ACT. NO MONETARIO
CAPITAL
100
ACT. NO MONETARIO
ACT. MONETARIO
CAPITAL
50
50
ACT. NO MONETARIO
PAS. MONETARIO
CAPITAL
100
2)
ACT. MONETARIO
CAPITAL
100
4)
ACT. MONETARIO
PAS. MONETARIO
CAPITAL
100
6)
ACT. NO MONETARIO
PAS. NO MONETARIO
CAPITAL
100
100
100
50
50
100
50
50
50
50
TAREAS A REALIZAR: considerando que la tasa de inflacin por el ao X1 fue del

50% y que no se realizaron operaciones, determinar para cada una de las situaciones el
estado de situacin patrimonial al 31/12/X1
EJERCICIO N 2: YY S.A. inici sus actividades el 01/01/X8 con un patrimonio de

$ 1.000, aportados en ese momento en efectivo.
Al 31/12/X8 la empresa tena un patrimonio de $ 1.800. De acuerdo al siguiente estado
de situacin patrimonial:
ACTIVO
CAJA
CTAS. A COBRAR
TOTAL
PASIVO
1.300
1.600
2.900
PROVEEDORES
1.100
PAT. NETO
CAPITAL
R. ACUM (inc.REI)
TOTAL
1.000
800
2.900
Sabiendo que el I.N.G.P. fue del 40% indicar cual seria el resultado del ejercicio
ajustado al 31/12/X8.
286
EJERCICIO N 3: ZZ S.A. inici sus operaciones el 01/01/X5 con un capital de

$ 3.000, aportados por los accionistas as:
CAJA
INMUEBLES
HIPOTECAS A PAGAR
CAPITAL
1.000
6.000
4.000
3.000
Al 31/12/X5 los accionistas de la sociedad aportaron $1.000 necesarios para el pago de

la primera cuota de la hipoteca efectuado en esa fecha.
Se solicita: (Al 31/12/X5)

1) Presentar el balance histrico
2) Presentar el balance a moneda homognea, teniendo en cuenta un incremento del
nivel general de precios del 20% y un inters del 15% anual.
3) Presentar el balance en moneda homognea teniendo en cuenta un incremento del
nivel general de precios del 20% y un inters del 25%.
En todos los casos, los intereses fueron pagados con el saldo de caja.
EJERCICIO N 4: XX S.A. presenta la siguiente situacin al 31/12/X1

CAJA
B. DE CAMBIO
5.000
2.000
CAPITAL
RE. ACUM.
1.000
6.000
Durante el ao X2 se produjeron las siguientes situaciones:

30/04/X2: La asamblea de accionistas aprob el siguiente tratamiento de resultados:
100%
5%
$ 1.000
$ 2.000
DIV. EN EFECTIVO
RES. LEGAL
HONORARIOS DIRECTORES Y SINDICOS
RES. ESTATUTARIA
30/05/x2: Se pagan en efectivo los honorarios y dividendos.

30/05/X2: Se compran mercaderas por $90 en efectivo.
30/06/X2: Se recibe un aporte irrevocable en efectivo $ 1000.
30/06/X2: Se venden los bienes de cambio en $2.500 en efectivo y damos un 5% de
descuento.
287
Coeficientes de ajuste:
12/X1: 1,3
04/X2: 1,2
05/X2: 1,1
06/X2: 1,0
Se solicita:
1) Obtener el resultado del ejercicio al 30/06/X2 por proceso secuencial.
2) Comprobar el REI por rubros no monetarios.
EJERCICIO N 5:
Se constituye el 01/01/X5, una sociedad con un capital de $ 12.000, totalmente
integrado en mercaderas.
El 30/06/X5 vende las citadas mercaderas en $ 15.000 con un documento a 90 das, que
incluye un inters del 1,5% mensual y que se cobr a su vencimiento.
No realiz otras operaciones hasta el 31/12/X5, fecha de cierre de balance.
Se solicita:
1) Estado situacin patrimonial y estado de resultados histrico.
2) Estado situacin patrimonial y estado de resultado en moneda homognea, teniendo
en cuenta que los I.N.G.P fueron:
01/X5: 1,2
06/X5: 1,1
09/X5: 1,05
12/X5: 1
288
1)
2)
3)
4)
5)
6)
REI: 0
REI: <50>
REI: <25>
REI: <25>
REI: 25
REI: 0
ACT. NO MONETARIA 150

CAPITAL
AJUSTE AL CAPITAL
ACT. MONETARIA 100

CAPITAL
AJUSTE AL CAPITAL
REI
100
50
100
50
<50>
ACT. NO MONETARIA
ACT. MONETARIA
CAPITAL
AJUSTE AL CAPITAL
REI: <50> + 25
75
50
ACT. MONETARIA
PAS. MONETARIO
CAPITAL
AJUSTE AL CAPITAL
REI
100
ACT. NO MONETARIA
PAS. MONETARIA
CAPITAL
AJUSTE AL CAPITAL
REI: <25> + 50
150
ACT. NO MONETARIA
PAS. NO MONETARIA
CAPITAL
AJUSTE AL CAPITAL
150
100
50
<25>
50
50
25
<25>
50
50
25
25
75
50
25
EJERCICIO 2:
ACTIVOS
CAJA
CTAS. A COBRAR
TOTAL
PASIVOS
1.300
1.600
2.900
PROVEEDOR
1.100
PAT. NETO
CAPITAL
AJUSTE AL CAPITAL
R. ACUM (inc.REI)
TOTAL
1.000
400
400
2.900
289
EJERCICIO N 3:
1) BALANCE HISTORICO AL 31/12/X5:

a)
CAJA
INMUEBLES
400
6.000
TOTAL
6.400
HIPOTECAS A PAGAR
CAPITAL
RESULTADO NEGATIVO
TOTAL
b)
INMUEBLES
6.000
TOTAL ACTIVO
6.000
HIPOTECAS A PAGAR
CAPITAL
RESULTADO NEGATIVO
3.000
4.000
<600>
6.400
3.000
4.000
<1.000>
TOTAL P + PN
6.000
HIPOTECAS A PAGAR
CAPITAL
AJUSTE AL CAPITAL
RESULTADO NEGATIVO
3.000
4.000
600
TOTAL
7.600
2) BALANCES HOMOGENEOS:
a)
CAJA
INMUEBLES
400
7.200
TOTAL
7.600
RES.NEG. POR INT.

REI (+) INM.
REI (-) POR CAP.
b)
INMUEBLES 7200
<600>
1.200
<600>
HIPOTECAS A PAGAR
CAPITAL
AJUSTE AL CAPITAL
RESULTADO NEGATIVO *
TOTAL
RES.NEG. POR INT.

REI (+) INM.
REI (-) POR CAP.
3.000
4.000
600
<400>
7.200
<1.000>
1.200
<600>
290
EJERCICIO N 5:
CAJA
15.675
VENTAS
CMV
CAPITAL
R (+)
15.000
<12.000>
R.BRUTO
3.000
INT. GAN.
675
RES. FINAL
CAJA
12.000
3.675
15.675
3.675
15.675
CAPITAL
AJUSTE AL CAPITAL
RES. EJ.
12.000
2.400
1.275
15.675
VENTAS
CMV
16.500
<14.400>
R. BRUTO
2.100
INT. GAN.
709
REI (-)
R. FINAL
<1.534>
1.275
291

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UNIDAD 1

Desde los albores de la humanidad el hombre ha considerado que para satisfacer

Como consecuencia de ello, los seres humanos decidieron agruparse para la

As nacieron las organizaciones y en la actualidad podemos decir que nuestra sociedad

Un hospital, la escuela, la universidad, un club social y deportivo, un cine, un negocio

Observando cualquier organizacin notaremos que en ellas existen:

Habiendo caracterizado a las organizaciones de la manera precedente, podemos intentar

Nos vamos a referir ahora a una organizacin en particular, la empresa. La empresa se

contemporneo comenzando su crecimiento ininterrumpido a partir de la Revolucin

Debemos decir que el objetivo de incrementar la riqueza est presente en toda la

Administracin: Conceptos bsicos:

La administracin es una disciplina social que estudia el funcionamiento de las

Gestin: es el conjunto de acciones concentradas, actividades, operaciones, etc., que se

Controlar: es comparar el planeamiento con la gestin, permitiendo efectuar los ajustes

Como puede advertirse el control no es un proceso administrativo que concluye el

La contabilidad tiene una actuacin preponderante en la tarea de recopilacin de datos,

Tambin participa en la tarea de planificacin, de la cual surgen estados contables

Ha llegado entonces el momento de referirnos a un aspecto fundamental que resulta

En esta definicin se observa la relacin entre dos conceptos: informacin y

Como sntesis de este apartado podemos expresar: en la administracin de una empresa

LA INFORMACION ES LA BASE DE UNA BUENA ADMINISTRACION

El incesante crecimiento de las organizaciones y las dificultades para administrarlas ha

As, desde el principio de siglo, se han sucedido distintas corrientes de pensamiento: la

Obsrvese la similitud existente entre el concepto de sistemas y las caractersticas de

La teora de sistemas surge como consecuencia de la necesidad del hombre de reducir

En el acpite anterior definimos a la informacin como el elemento fundamental para

Disposiciones legales, estadsticas e indicadores econmicos (por ejemplo: tasas de

Un sistema puede ser graficado as:

El sistema de informaciones de una empresa se nutre de datos (entrada) originados en la

Es muy comn que algunos informes obtenidos no contribuyan a la finalidad del

La informacin es un elemento esencial para la funcin de control ya que permite

Para finalizar, hemos concebido este captulo enfatizando en su contenido el papel

ENCUADRE CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD

Seguidamente se analizar la interrelacin de estos cuatro elementos en una actividad

Confeccionan un listado que dice:

Obtienen, en consecuencia, un cuadro como el que sigue:

Orgenes de los recursos

La suma de los recursos es igual a la suma de lo entregado por los propietarios

Se podra graficar lo precedente de la siguiente forma:

Los recursos que

Si esa graficacin se vuelca a una escala graduada quedara representada as:

Se ha transformado la expresin lo entregado por los propietarios por lo que les

De todo lo desarrollado puede inferirse que el cuadro de recursos y orgenes transcripto,

Supngase una primera operacin que consiste en:

Operacin 1: se ha abonado al padre el 10% de la deuda que se mantena con l,

El cuadro de recursos y orgenes despus de reflejar la incidencia de esta operacin ser:

Orgenes de los recursos

El anlisis de la operacin se realiza con el siguiente esquema:

Supngase ahora una segunda operacin representada por:

El cuadro de recursos y orgenes despus de esta operacin ser el siguiente:

Cuadro de recursos y orgenes despus de operacin 2

Orgenes de los recursos

Analizando la operacin se obtiene el siguiente resultado:

Vari lo que se adeuda a terceros ajenos? No, porque no ha variado ni el monto

Despus de la operacin se sigue cumpliendo la equivalencia entre recursos y

En resumen el nico efecto que la operacin ha producido en el ente es una variacin

Seguidamente se analizar una tercera operacin constituda por:

El cuadro de recursos y orgenes queda conformado as:

Orgenes de los recursos

Analizando la operacin se obtiene el siguiente resultado:

Variaron los recursos? S, porque se ha incrementado en los $ 700

Vari lo adeudado a terceros ajenos? S, porque el compromiso con la editorial se

Despus de la operacin se sigue cumpliendo la equivalencia entre recursos y

En este caso la operacin ha producido un aumento de los recursos equivalente a un